KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ THEO QUY TRÌNH SẢN XUẤT ỐNG NHỰA U.PVC TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ XUẤT NHẬP KHẨU THUẬN PHÁT

Hoạt động theo quy trình và các chi phí được thực hiện tuần tự như sau: Sơ đồ 2.1: Hoạt động theo quy trình và chi phí của công ty nói chung 2.1.1.2 Lý luận chung về kế toán quản trị ch

- -

TRẦN HỒNG QUÂN

KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP

KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ THEO QUY TRÌNH SẢN XUẤT ỐNG NHỰA U.PVC TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ XUẤT NHẬP KHẨU THUẬN PHÁT

HÀ NỘI – 2015

- -

KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP

KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ THEO QUY TRÌNH SẢN XUẤT ỐNG NHỰA U.PVC TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ XUẤT NHẬP KHẨU THUẬN PHÁT

Người thực hiện : TRẦN HỒNG QUÂN

Người hướng dẫn : TS ĐỖ QUANG GIÁM

HÀ NỘI - 2015

LỜI CẢM ƠN

Trong quá trình thực tập và hoàn khóa luận tốt nghiệp Đại học của mình, tôi xin trân trọng cảm ơn Ban giám hiệu, các thầy cô giáo Học viện Nông nghiệp Việt Nam, Ban chủ nhiệm khoa Kế toán và Quản trị kinh doanh đã truyền đạt cho tôi những kiến thức bổ ích trong suốt quá trình học tập và rèn luyện tại trường

Tôi xin bày tỏ lòng cảm ơn sâu sắc tới thầy TS Đỗ Quang Giám - Giảng viên khoa Kế toán & QTKD đã trực tiếp hướng dẫn tôi trong thời gian qua, đã dành thời gian hướng dẫn tận tình chỉ bảo cho tôi trong suốt quá trình thực hiện đề tài khóa luận này

Tôi cũng xin chân thành cảm ơn ban lãnh đạo cùng toàn thể cán bộ nhân viên Công ty Cổ phần Đầu tư Xuất nhập khẩu Thuận Phát, đặc biệt các anh, chị tại nhà máy nhựa Thuận Phát đã giúp đỡ nhiệt tình trong thời gian tôi thực tập tại công ty

Cuối cùng, tôi xin bày tỏ lòng biết ơn gia đình, người thân, bạn bè những người luôn kề bên giúp đỡ và động viên tôi trong quá trình học tập và rèn luyện cũng như trong suốt quá trình thực hiện đề tài

Mặc dù đã hết sức cố gắng nhưng trình độ, năng lực bản thân còn hạn chế nên trong báo cáo của tôi chắc chắn không tránh khỏi sai sót, kính mong các thầy cô giáo góp ý để nội dung nghiên cứu này hoàn thiện hơn

Tôi xin chân thành cảm ơn!

Hà Nội, ngày 08 tháng 06 năm 2015

Sinh viên

Trần Hồng Quân

MỤC LỤC

LỜI CẢM ƠN i

DANH MỤC BẢNG vi

DANH MỤC SƠ ĐỒ VÀ HÌNH ẢNH vii

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT viii

PHẦN I 1

MỞ ĐẦU 1

1.1 Tính cấp thiết của đề tài 1

1.2 Mục tiêu nghiên cứu của đề tài 2

1.2.1 Mục tiêu chung 2

1.2.2 Mục tiêu cụ thể và những kết quả nghiên cứu dự kiến 3

1.3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 3

1.3.1 Đối tượng nghiên cứu 3

1.3.2 Phạm vi nghiên cứu 3

PHẦN II 4

TỔNG QUAN TÀI LIỆU VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 4

2.1 Tổng quan tài liệu 4

2.1.1 Cơ sở lý luận 4

2.1.1.1 Lý luận chung về sản xuất theo quy trình 4

2.1.1.2 Lý luận chung về kế toán quản trị chi phí theo quy trình 6

2.1.2 Cơ sở thực tiễn 21

2.1.2.1 Kinh nghiệm trên thế giới về kế toán quản trị trong doanh nghiệp 21

2.1.2.2 Kinh nghiệm trong nước về kế toán quản trị chi phí trong doanh nghiệp

sản xuất 23

2.1.2.3 Các văn bản pháp quy có liên quan 25

2.1.3 Tổng quan các tài liệu nghiên cứu có liên quan 26

2.2 Phương pháp nghiên cứu 28

2.2.1 Xây dựng khung phân tích 28

2.2.2 Phương pháp thu thập số liệu 29

2.2.3 Phương pháp tổng hợp và phân tích dữ liệu 30

2.2.4 Phương pháp chuyên môn kế toán quản trị 31

PHẦN III 32

KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ THẢO LUẬN 32

3.1 Đặc điểm địa bàn nghiên cứu 32

3.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty 32

3.1.2 Cơ cấu bộ máy tổ chức tại nhà máy 33

3.1.3 Bộ máy kế toán 36

3.1.4 Tình hình cơ bản của tại nhà máy 37

3.1.5 Tình hình tài sản nguồn vốn của nhà máy 38

3.1.6 Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của nhà máy 41

3.1.7 Đặc điểm quy trình sản xuất công nghệ 43

3.2 Thực trạng kế toán quản trị chi phí theo quy trình sản xuất ống nhựa U.PVC 46

3.2.1 Đối tượng tập hợp chi phí và phân loại chi phí tại nhà máy 46

3.2.1.1 Đối tượng tập hợp chi phí 46

3.2.1.2 Phân loại chi phí 46

3.2.2 Thực trạng công tác lập dự toán và công tác tính chi phí 48

3.2.2.1 Công tác lập dự toán sản xuất 48

3.2.2.2 Công tác xây dựng đinh mức sản xuất 50

3.2.3 Thực trạng kế toán quản trị chi phí sản xuất theo quy trình 52

3.2.3.1 Thực trạng xác định chi phí theo quy trình sản xuất sản phẩm 52

3.2.3.2 Tập hợp chi phí theo từng bước công việc 53

3.2.3.3 Tập hợp chi phí cho cả quy trình sản xuất ống nhựa U.PVC 58

3.2.3.4 Tính giá thành sản phẩm cho Lệnh sản xuất số 1000 60

3.2.4 Thực trạng công tác lập báo cáo sản xuất và phân tích chi phí 62

3.2.4.1 Lập báo cáo sản xuất hằng ngày 62

3.2.4.2 Phân tích thông tin chi phí sử dụng cho nhà quản trị 65

3.2.5 Kế toán quản trị thiệt hại trong sản xuất do sản phẩm hỏng 67

3.2.5.1 Quy trình theo dõi sản phẩm hỏng và phế phẩm trong sản xuất 67

3.2.5.2 Tổng hợp phế phẩm của Lệnh sản xuất số 1000 70

3.2.6 Thực trạng theo dõi và kiểm soát chất lượng sản phẩm 70

3.3 Đánh giá và đề xuất các giải pháp hoàn thiện công tác kế toán quản trị tại công ty 72

3.3.1 Đánh giá công tác lập kế hoạch và thực hiện 72

3.3.2 Đánh giá công tác kiểm tra, đánh giá và kiểm soát quy trình sản xuất 73

3.3.3 Đề xuất các giải pháp 75

PHẦN IV 77

KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 77

4.1 Kết luận 77

4.2 Kiến nghị 78

TÀI LIỆU THAM KHẢO 79

PHỤ LỤC 81

DANH MỤC BẢNG

Bảng 3.1: Tình hình biến động nhân sự tại phân xưởng qua các năm 2012 – 2014 37 Bảng 3.2 Tình hình Tài sản - Nguồn vốn của nhà máy (2013- 2014) 40 Bảng 3.3 Kết quả sản xuất kinh doanh của nhà máy (2013- 2014) 42 Bảng 3.4: Bảng tổng hợp nguyên liệu trực tiếp sản xuất và tỷ lệ trộn Ống U.PVC

D 400x11.7 PN6/G/6 và Ống U.PVC D 315x9.2 PN6/G/6 47 Bảng 3.5: Lệnh sản xuất số 1000 - Đơn hàng của Công ty TNHH Duy Hoàng ngày 20/03/2015 49 Bảng 3.6: Định mức nguyên liệu Lệnh sản xuất số 1000 ngày 20/03/2015 51 Bảng 3.7: Bảng tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Lệnh sản xuất số 1000 53 Bảng 3.8: Bảng tập hợp chi phí lao động trực tiếp và chi phí sản xuất chung theo Lệnh sản xuất số 1000 tại công đoạn Nghiền và trộn NVL 55 Bảng 3.9: Bảng tập hợp chi phí lao động trực tiếp và chi phí sản xuất chung theo Lệnh sản xuất số 1000 tại công đoạn Tạo hình và nong đầu phẩm 56 Bảng 3.10: Bảng tập hợp chi phí lao động trực tiếp và chi phí sản xuất chung theo Lệnh sản xuất số 1000 tại công đoạn Kiểm tra, đóng gói và dán tem thành phẩm 57 Bảng 3.11: Bảng tập hợp chi phí nhân công trực tiếp phân bổ cho lệnh sản xuất

số 1000 59 Bảng 3.12 Bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung phân bổ cho lệnh sản xuất số

1000 60 Bảng 3.13 : Bảng tổng hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm theo Lệnh sản xuất số 1000 61 Bảng 3.14: Báo cáo theo dõi sản xuất phần năng suất ngày 21/3/2015 64 Bảng 3.15 : Bảng tính giá thành và các nhân tố tăng giảm giá thành theo Lệnh sản xuất số 1000 66 Bảng 3.16: Báo cáo theo dõi sản xuất phần theo dõi phế ngày 21/3/201 69 Bảng 3.17 : Bảng tổng hợp phế phẩm của Lệnh sản xuất số 1000 70

DANH MỤC SƠ ĐỒ VÀ HÌNH ẢNH

Sơ đồ 2.1: Hoạt động theo quy trình và chi phí của công ty nói chung 6

Sơ đồ 2.2: Hệ thống xác định chi phí theo quy trình 12

Sơ đồ 2.3: Khung phân tích đề tài 28

Sơ đồ 3.1: Cơ cấu bộ máy tổ chức của Nhà máy nhựa Thuận Phát 34

Sơ đồ 3.2: Bộ máy kế toán tại Nhà máy nhựa Thuận Phát 36

Sơ đồ 3.3: Quy trình sản xuất ống nhựa U.PVC tại nhà máy nhựa Thuận Phát 43

Sơ đồ 3.4: Sơ đồ quy trình sản xuất ống nhựa U.PVC D 315 x 9.2 PN6/G/6 và D 400 x 11.7 PN6/G6 52

Hình 3.1: Quá trình nghiền và trộn nguyên vật liệu 44

Hình 3.2: Công đoạn đùn ống và nong đầu 45

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT

NVLTT Nguyên vật liệu trực tiếp

SLSPHT Số lượng sản phẩm hoàn thành

SPTĐNVLCK Sản phẩm tương đương NVL cuối kỳ

SPTĐNCTTCK Sản phẩm tương đương NCTT cuối kỳ

PHẦN I

MỞ ĐẦU

1.1 Tính cấp thiết của đề tài

Trong bối cảnh kinh tế hiện nay, các doanh nghiệp muốn đứng vững trên thương trường cần phải thiết lập các công cụ quản lý khoa học mà trong đó kế toán quản trị là một công cụ hữu hiệu Hệ thống kế toán quản trị khoa học sẽ cung cấp cho doanh nghiệp các thông tin hữu ích phục vụ cho việc kiểm tra, đánh giá hoạt động kinh doanh và ra quyết định đúng đắn

Một trong những vấn đề của kế toán quản trị được nhiều doanh nghiệp sản xuất quan tâm đó là kế toán quản trị chi phí Nó có tầm quan trọng đặc biệt trong việc thiết lập hệ thống thông tin một cách chi tiết phục vụ cho việc điều hành và quản lý nội bộ doanh nghiệp Tuy nhiên vấn đề này vẫn còn khá mới mẻ trong các doanh nghiệp, đặc biệt là công tác kế toán quản trị chi phí theo quy trình Sản xuất theo quy trình liên tục và khép kín có thể tiết kiệm chi phí và thời gian sản xuất, nâng cao năng lực cạnh tranh Mỗi quy trình gồm nhiều bước công việc và sản xuất với quy mô lớn với nhiều chi phí phát sinh Nếu nhà quản trị không có biện pháp quản lý chặt chẽ thì sẽ gây lãng phí và không thực hiện được mục tiêu đặt ra của doanh nghiệp Vì vậy, kế toán quản trị chi phí theo quy trình là vấn đề rất quan trọng, cần được các doanh nghiệp quan tâm đối trong bối cảnh hiện nay

Đóng góp vào sự phát triển kinh tế mạnh mẽ của Việt Nam trong những năm gần đây phải kể đến các ngành công nghiệp, bao gồm cả ngành Nhựa Trong gần 20 năm qua, ngành Nhựa Việt Nam nói chung và ống nhựa vật liệu xây dựng nói riêng đã phát triển với tốc độ khá nhanh, bình quân tốc độ tăng

trưởng hằng năm đạt 2025% (Báo cáo phát triển ngành | BIDV Securities

-2015) Đây có thể nói là một mức phát triền khá ấn tượng đối với một ngành

công nghiệp vẫn còn non trẻ Ngành nhựa của Việt Nam phát triển trên tất cả các lĩnh vực, bao gồm sản phẩm bao bì nhựa, sản phẩm nhựa vật liệu xây dựng, sản phẩm nhựa gia dụng và sản phẩm nhựa kỹ thuật cao Nhiều doanh nghiệp đã tạo dựng được những thương hiệu sản phẩm uy tín trong nước như: ống nhựa Bình Minh, Tiền Phong, Minh Hùng…và trong đó, ống nhựa Thuận Phát đã chiếm một thị phần không hề nhỏ

Công ty Cổ phần Đầu tư Xuất nhập khẩu Thuận Phát được thành lập từ năm 2002 với mặt hàng chủ lực là ống nhựa cấp thoát nước, đem lại doanh thu bình quân hàng năm trên 1000 tỷ đồng Trong đó các mặt hàng chủ lực như ống U.PVC, ống HDPE, ống PP-R có mặt rộng rãi trên thị trường Công nghệ sản xuất hiện đại và ngày càng được cải tiến và hoàn thiện luôn là một điểm mạnh của công ty Quy trình sản xuất ống nhựa U.PVC của công ty là quy trình sản xuất khá phức tạp và liên tục, sản phẩm trải qua nhiều khâu, công đoạn kế tiếp nhau, với nhiều loại chi phí khác nhau Vì vậy, công tác tổ chức kế toán quản trị chi phí sản xuất ống nhựa U.PVC theo quy trình có vai trò rất quan trọng đối với hiệu quả hoạt động của Công ty, đảm bảo cho Công ty thực hiện được những

kế hoạch đề ra

Qua những kiến thức đã học tập và mong muốn vận dụng vào, cũng như

tiếp thu các kinh nghiệm thực tế, tôi đã lựa chọn đề tài: “Kế toán quản trị chi

phí theo quy trình sản xuất ống nhựa U.PVC tại Công ty Cổ phần Đầu tư Xuất nhập khẩu Thuận Phát”

1.2 Mục tiêu nghiên cứu của đề tài

1.2.1 Mục tiêu chung

Nghiên cứu công tác kế toán quản trị chi phí theo quy trình sản xuất ống nhựa U.PVC tại Công ty Cổ phần Đầu tư Xuất nhập khẩu Thuận Phát, từ đó đưa

ra một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán quản trị chi phí theo quy trình tại đơn vị

1.3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

1.3.1 Đối tượng nghiên cứu

- Quy trình sản xuất ống nhựa U.PVC

- Các loại chi phí sản xuất ống nhựa U.PVC

- Công tác quản lý chi phi theo quy trình sản xuất ống nhựa U.PVC tại Công ty Cổ phần Đầu tư Xuất nhập khẩu Thuận Phát

+ Thời gian số liệu: từ 2012 đến 2014

+ Thời gian thực hiện đề tài: 15/01/2015 đến 8/06/2015

PHẦN II

TỔNG QUAN TÀI LIỆU VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU

2.1 Tổng quan tài liệu

2.1.1 Cơ sở lý luận

2.1.1.1 Lý luận chung về sản xuất theo quy trình

 Khái niệm, đặc điểm và vai trò sản xuất theo quy trình

Khái niệm:

Các hoạt động theo quy trình, còn được gọi là sản xuất hay chế biến theo quy trình, là sản xuất một số lượng lớn sản phẩm theo một quy trình liên tục và quá nhiều khâu sản xuất khác nhau Quá trình sản xuất ra một sản phẩm hàng hóa tuân theo một quy trình công nghệ đặc trưng riêng của loại sản phẩm hàng hóa đó Thành phẩm (tức là đầu ra) của một công đoạn là bán thành thành phẩm (tức là đầu vào) của công đoạn sản xuất tiếp theo, quá trình tiếp tục cho đến khi kết thúc công đoạn sản xuất cuối cùng thì sản phẩm hoàn chỉnh được sản xuất xong

Đặc điểm:

Sản xuất theo quy trình áp dụng với số lượng sản phẩm lớn, các sản phẩm đồng nhất với nhau về mẫu mã bằng các máy móc chuyên dụng có tính tiêu chuẩn hóa cao, được sắp xếp thành dây chuyền khép kín cho từng loại sản phẩm Tuy nhiên, các công đoạn như thiết kế sản phẩm, chế tạo mẫu thử sản phẩm và công nghệ gia công sản phẩm phải được chuẩn bị chu đáo trước khi đưa vào sản xuất hàng loạt Vì mỗi công đoạn là một mắt xích, nếu một công đoạn bị lỗi hay hỏng thì cả lô hàng sẽ bị hủy, khó có thể khắc phục được

Vai trò:

Chi phí là vấn đề quan tâm hàng đầu của sản xuất, vì vậy sản xuất theo quy trình giúp tập trung hóa và chuyên môn hóa, hạ thấp chi phí sản xuất, tăng năng suất và nâng cao chất lượng sản phẩm Bên cạnh đó sản xuất theo quy trình còn áp dụng những thành tựu khoa học kỹ thuật, công nghệ tin học trợ giúp đắc lực cho công việc kiểm soát toàn bộ hệ thống sản xuất

 Tổ chức các hoạt động theo quy trình

Trong hoạt động theo quy trình, mỗi quy trình được nhận dạng như một chuỗi các bộ phận sản xuất, trung tâm làm việc Không tính bộ phần đầu tiên, mỗi bộ phận đều nhận đầu vào từ bộ phận trước đó như là sản phẩm dở dang Sản phẩm sau khi kết thúc ở bộ phận sản xuất thứ nhất (bộ phận A) được chuyển qua bộ phận sản xuất thứ hai (bộ phận B) để hoàn thiện tiếp Dòng chảy cứ như vậy cho đến khi sản phẩm được chuyển đến bộ phận cuối, nơi mà nó được hoàn thiện để nhập kho thành phẩm hoặc đem bán Tùy thuộc vào đặc thù của từng doanh nghiệp và từng loại sản phẩm, tại mỗi bộ phận các chi phí lao động trực tiếp, sản xuất chung và có thể cả chi phí nguyện liệu trực tiếp được kết tinh vào sản phẩm

Vậy theo dõi chi phí đối với một vài bộ phận có liên quan có thể là rất phức tạp Vì các bước xác định phi phí theo quy định được áp dụng cho hoạt động của mỗi bộ phận riêng, nên chúng ta chỉ cần xem xét một bộ phận trong một thời gian nhất định Khi đầu ra của một bộ phận là đầu vào của bộ phận tiếp theo, chẳng hạn là trường hợp sản xuất liên tục, chúng ta chuyển một cách đơn giản các chi phí phát sinh tại bộ phận với các chi phí đã phát sinh tại bộ phận trước đó sang bộ phận tiếp theo Chúng ta lại lặp lại các bước như thế từ bộ phận này sang bộ phận khác cho đến khi sản phẩm được hoàn thiện ở bộ phận cuối cùng

Bước đầu tiên trong sản xuất theo quy trình là quyết định khi nào sản xuất sản phẩm Bộ phận quản lý xác định các loại nguyên vật liệu cũng như số lượng

của chúng và lao động cần thiết, sau đó lên kế hoạch thực hiện Các nhà quản lý thường dự đoán nhu cầu được mong đợi cho các sản phẩm của họ

Hoạt động theo quy trình và các chi phí được thực hiện tuần tự như sau:

Sơ đồ 2.1: Hoạt động theo quy trình và chi phí của công ty nói chung

2.1.1.2 Lý luận chung về kế toán quản trị chi phí theo quy trình

Nguyện liệu

thô tồn kho

Hàng được bán

(1) Mua nguyên vật liệu; (6) Tiền lương lao động gián tiếp;

(2) Xuất nguyên liệu trực tiếp cho sản xuất; (7) Chi phí sản xuất chung khác; (3) Xuất nguyên liệu gián tiếp cho sản xuất (8) Chi phí sản xuất chung ước tính;

(4) Sử dụng lao động; (9) Đóng gói; (5) Tiền lương lao động trực tiếp; (10) Tiêu thụ

Trong các doanh nghiệp chi phí sản xuất là một khoản mục quan trọng có ảnh hưởng lớn tới giá thành sản phẩm và có bản chất như sau:

- Những phí tổn về các yếu tố đầu vào của quá trình sản xuất, kinh doanh gắn liền với mục đích kinh doanh

- Lượng chi phí phụ thuộc vào khối lượng các yếu tố sản xuất đã tiêu hao trong kỳ và giá cả của một đơn vị yếu tố sản phẩm đã hao phí

- Chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp phải được đo lường bằng thước đo tiền tệ và được xác định trong một khoảng thời gian xác định

Phân loại chi phí sản xuất:

Chi phí có sự đa dạng về đặc điểm, vì vậy để phục vụ công tác quản lý, kiểm soát chi phí thì cần tiến hành phân loại Tùy theo từng loại hình doanh nghiệp, đặc điểm tổ chức sản xuất mà phân loại chi phí theo các tiêu thức khác nhau Trên cơ sở phân loại chi phí, các nhà quản lý thấy được vai trò, tác dụng của từng loại chi phí đối với quá trình sản xuất kinh doanh để sử dụng công cụ quản lý phù hợp

Dưới góc độ của KTQT, chi phí sản xuất được chia thành:

 Theo mối quan hệ của chi phí với các khoản mục trên các báo cáo kế toán

+ Chi phí hàng sản phẩm: Là những khoản chi phí gắn liền với quá trình

sản xuất sản phẩm hoặc quá trình mua hàng hóa để bán Đây là một khái niệm

tương đối rộng và có sự khác biết đối với từng loại hình doanh nghiệp

Trong doanh nghiệp có hoạt động sản xuất kinh doanh thì chi phí sản phẩm trong doanh nghiệp sản xuất là chi phí ở khâu sản xuất tính cho sản phẩm

đã hoàn thành và sản phẩm chưa hoàn thành trong sản xuất và khi sản phẩm đã được bán thì chi phí sản phẩm lại trở thành giá vốn hàng bán

Còn trong các doanh nghiệp kinh doanh thương mại thì chi phí bán hàng sản phẩm là giá vốn hàng bán ra bao gồm giá mua của hàng hóa và các chi phí liên quan

+ Chi phí thời kỳ: là các chi phí cho hoạt động kinh doanh trong thời kỳ

không tạo nên giá trị của hàng tồn kho – tài sản mà trực tiếp ảnh hưởng đến lợi nhuận trong kỳ Chi phí thời kỳ bao gồm: CPBH, CPQL doanh nghiệp

 Theo khả năng quy nạp chi phí vào các đối tượng kế toán chi phí

+ Chi phí trực tiếp: Là những chi phí liên quan trực tiếp đến từng đối tượng

kế toán tập hợp chi phí và được quy nạp trực tiếp cho từng đối tượng chịu chi phí Chính vì vậy nếu loại chi phí này chiếm đa số trong tổng chi phí thì sẽ thuận lợi cho việc kiểm soát chi phí và xác định nguyên nhân tạo ra chi phí

+ Chi phí gián tiếp: Là những chi phí có liên quan đến nhiều đối tượng kế

toán tập hợp khác nhau Chính vì vậy phải tập hợp chi phí theo từng nơi phát sinh

và sau đó phân bổ gián tiếp cho từng đối tượng chịu chi phí

Cách phân loại này có ý nghĩa về mặt kỹ thuật, quy nạp chi phí vào các đối tượng tập hợp chi phí sản xuất Thông qua đó kế toán có thể tư vấn các nhà quản trị doanh nghiệp đưa ra và thực hiện một cơ cấu tổ chức sản xuất, kinh doanh hợp lý nhằm mục đích có thể quy nạp trực tiếp các khoản chi phí cho từng đối tượng tập hợp chi phí Từ đó giúp cho việc kiểm soát chi phí được thuận lợi hơn

 Theo mối quan hệ của chi phí đối với quy trình công nghệ sản xuất

sản phẩm và quy trình kinh doanh

+ Chi phí cơ bản: Là các chi phí có liên quan trực tiếp đến quy trình công

nghệ sản xuất, chế tạo sản phẩm như: CPNVLTT, CPNCTT, chi phí công cụ, dụng cụ sản xuất, chi phí khấu hao tài sản cố định dùng trực tiếp vào sản xuất sản phẩm…

+ Chi phí chung: Là các chi phí liên quan đến phục vụ và quản lý phân

xưởng có tính chất chung như: chi phí quản lý ở các phân xưởng sản xuất, chi phí quản lý doanh nghiệp

Cách phân loại chi phí này có thể giúp các nhà quản trị đưa ra các phương

án tiết kiệm chi phí, hạ thấp giá thành sản phẩm bằng cách quản lý và sử dụng chi phí theo định mức tiêu hao, cải tiến quy trình công nghệ đối với các chi phí

cơ bản, đồng thời hạn chế hoặc loại trừ những khoản chi phí chung không cần thiết, tăng cường công tác quản lý theo dự toán

 Các phân loại khác sử dụng trong việc lập kế hoạch, kiểm tra và ra

quyết định

+ Theo mối quan hệ giữa chi phí và mức độ hoạt động:

Chi phí khả biến (chi phí biến đổi, biến phí): Là bao gồm những chi phí

có sự thay đổi về tổng số khi có thay đổi mức hoạt động của doanh nghiệp

Mức hoạt động của doanh nghiệp ở đây có thể là số lượng sản phẩm sản xuất, số lượng sản phẩm tiêu thụ, doanh thu bán hàng thực hiện…Loại chi phí này có đặc điểm, nếu xét theo tổng số thì biến phí thay đổi tỉ lệ thuận với mức

độ hoạt động nhưng khi xét trên một đơn vị khối lượng hoạt động thì biến phí có thể là một hằng số

Chi phí bất biến (chi phí cố định, định biến): Là những chi phí mà về tổng

số không thay đổi khi có sự thay đổi về mức độ hoạt động của đơn vị Loại chi phí này có đặc điểm, nếu xét theo tổng số thì định phí là không đổi, ngược lại, xét theo trên một đơn vị khối lượng hoạt động thì định phí tỉ lệ nghịch với mức

độ hoạt động Như vậy đối với loại chi phí này thì doanh nghiệp có hoạt động hay không thì luôn tồn tại định phí và ngược lại, khi doanh nghiệp tăng cường mức độ hoạt động thì định phí sẽ giảm dần

Chi phí hỗn hợp: Là loại chi phí mà trong đó bao gồm cả chi phí cố định

và chi phí biến đổi

+ Theo thẩm quyền ra quyết định:

Chi phí kiểm soát được: Là những chi phí mà các nhà quản trị ở một cấp

quản lý nào đó xác định được lượng phát sinh của nó và có thẩm quyền quyết định về sự phát sinh chi phí đó

Chi phí không kiểm soát được: Là những chi phí mà nhà quản trị ở một

cấp quản lý nào đó không thể dự đoán được chính xác sự phát sinh của nó và không có thẩm quyền quyết định đối với các khoản chi phí đó

Thông qua cách phân loại này giúp cho các nhà quản trị ở từng cấp hoạch định được dự toán chi phí đúng đắn hơn, hạn chế sự bị động về việc huy động nguồn lực để đảm bảo cho các khoản chi phí Đồng thời giúp cho các nhà quản trị cấp cao đưa ra phương hướng để tăng cường chi phí kiểm soát được cho từng cấp đưa ra phương hướng để tăng cường chi phí kiểm soát được cho từng cấp như mở rộng, phát triển các quy trình sản xuất kinh doanh có tỷ lệ định phí cao hơn, phân cấp quản lý chi tiết rõ ràng hơn về những chi phí gián tiếp phục vụ cho quản lý sản xuất kinh doanh

+ Các loại chi phí được sử dụng trong việc lựa chọn các phương án:

Chi phí chênh lệch: Là những khoản chi phí có ở phương án sản xuất kinh

doanh này nhưng không có hoặc chỉ có một phần ở phương án sản xuất kinh doanh khác Có thể nói đây là thông tin thích đáng cho việc xem xét, lựa chọn phương án tối ưu

Chi phí cơ hội: Là những lợi ích bị mất đi khi lựa chọn phương án sản

xuất kinh doanh này thay vì lựa chọn phương án sản xuất kinh doanh khác Loại chi phí này không được phản ánh trên sổ sách kế toán nhưng lại có vai trò rất quan trọng, đòi hỏi nhà quản lý phải cân nhắc và xem xét trước khi đưa ra quyết đinh Trong việc lựa chọn các phương án sản xuất thì chi phí cơ hội được xem là thông tin thích đáng

Chi phí chìm: Là những chi phí đã phát sinh mà buộc nhà quản trị phải

chấp nhận và nó tồn tại trong tất cả các phương án sản xuất kinh doanh Chính vì vậy không thể loại bỏ chi phí này, đây là thông tin không thích đáng cho việc xem xét, lựa chọn phương án tối ưu và do vậy khi lựa chọn phương án tối ưu không cần phải xét tới chi phí này

 Kế toán quản trị chi phí theo quy trình

 Khái niệm:

Xuất phát từ những đặc thù về cung cấp thông tin như đối tượng sử dụng thông tin mà KTQT bao hàm rất nhiều nội dung mà nó được phản ánh một cách chi tiết, tỉ mỉ cho từng vấn đề nhằm thực hiện vai trò là cơ sở để ra quyết định của nhà quản trị

Có thể hiểu kế toán quản trị là việc thu thập, xử lý, phân tích và cung cấp thông tin kinh tế, tài chính theo yêu cầu của nhà quản trị và quyết định kinh tế, tài chính trong nội bộ đơn vị kế toán

Kế toán quản trị chi phí là một bộ phận của hệ thống kế toán, có bản chất

là một bộ phận của hoạt động quản lý và nội dung của kế toán quản trị chi phí là quá trình định dạng, đo lường, ghi chép và cung cấp thông tin của chi phí hoạt động kinh tế của doanh ngiệp Trên cơ sở các thông tin đã thu nhận được, kế toán quản trị chi phí có nhiệm vụ phân tích, diễn giải, lập dự toán chi tiết để phục vụ cho nhà quản trị lựa chọn, quyết định phương án tối ưu nhất trong quản

lý Việc quyết định đưa vào sản xuất sản phẩm nào đó, sản lượng bao nhiêu, chi phí và lợi nhuận ở mức nào, tại sao chi phí thực tế với dự tính vượt và phải có biện pháp gì để gảm thấp chi phí, tăng lợi nhuận Những vấn đề này chỉ có thể quyết đinh được khi nhà quản trị có đầy đủ số liệu do kế toán quản trị chi phí cung cấp

Các hoạt động theo quy trình có sự kết hợp giữa chi phí nguyên vật liệu, chi phí lao động và chi phí sản xuất chung trong quá trình sản xuất sản phẩm Trọng tâm đo lường của hệ thống xác định chi phí theo quy trình là từng quy trình riêng Việc kiểm tra, kiểm soát chi phí ở mỗi khâu từ đầu vào cho đến sản xuất, hoàn thiện và xuất bán có vai trò rất quan trọng trong để công ty nắm bắt thực trạng để có những hướng đi đúng đắn

Như vậy, kế toán quản trị chi phí theo quy trình là quá trình thu thập, xử

lý, phân tích và cung cấp thông tin về các chi phí phát sinh trong từng quy trình

riêng một cách cụ thể, phục vụ cho nhà quản lý trong việc lập kế hoạch, điều hành, tổ chức thực hiện kế hoạch, quản lý hoạt động kin tế, tài chính trong nội

bộ doanh nghiệp

 Xác định kế toán chi phí theo quy trình

Đối với hoạt động sản xuất theo quy trình, trọng tâm đo lường các chi phí

là từng quy trình riêng Xét một cách cụ thể, hệ thống kế toán chi phí theo quy trình tính các chi phí nguyên liệu trực tiếp, lao động trực tiếp và sản xuất chung cho từng quy trình cụ thể (hay các bộ phận cho trường hợp có quy trình riêng lẻ) Tổng các chi phí có liên quan đến từng quy trình, sau đó, được chia cho số đơn vị sản phẩm tương đương

Sơ đồ 2.2: Hệ thống xác định chi phí theo quy trình

+ Kế toán chi phí nguyên liệu:

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là những chi phí về NVL chính (cả bán thành phẩm mua ngoài), vật liệu phụ, nhiên liệu được sử dụng trực tiếp chế tạo sản phẩm

Để tính toán hợp lý chi phí nguyên vật liệu chính xác, kế toán cần kiểm tra số nguyên vật liệu đã lĩnh nhưng cuối kỳ chưa sử dụng hết và giá trị phế liệu

thu hồi trong sản xuất (nếu có) để loại ra khỏi chi nguyên vật liệu trực tiếp trong

kì theo công thức sau:

C = C 1 + C 2 – C 3 – Z TH

Trong đó:

C : Chi phí NVLTT thực tế sử dụng trong kỳ

C1: Giá trị thực tế NVLTT thực tế kỳ trước chuyển sang

C2: Giá trị thực tế NVLTT xuất ra trong kỳ

C3: Giá trị thực tế NVLTT chuyển sang kỳ sau

ZTH: Giá trị phế liệu thu hồi

Tại kho, thủ kho kiểm kê và kiểm soát hàng ngày khối lượng nguyên liệu chính, nguyên liệu phụ xuất dùng cho quá trình sản xuất để theo dõi Kế toán kho phụ trách hạch toán số lượng nguyên liệu xuất dùng cho quá trình sản xuất sản phẩm, nguyên liệu tồn kho chưa xuất dùng, nghiệp vụ phát sinh được ghi nhận trên sổ cái tài khoản nguyên liệu, vật liệu Cuối kỳ kế toán, chi phí nguyên liệu trực tiếp được kết chuyển về tài khoản chi phí sản xuất sản phẩm dở dang Khi có hai hay nhiều hơn các bộ phận sản xuất cùng hoạt động, kế toán công ty

sử dụng hai hay nhiều hơn các tài khoản chi tiết của chi phí sản xuất dở dang để tập hợp chi phí thực tế phát sinh tại mỗi bộ phận

+ Kế toán lao động trực tiếp:

Chi phí lao động trực tiếp bao gồm tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp lương, tiền ăn ca phải trả công nhân trực tiếp sản xuất các khoản trích theo tiền lương của công nhân sản xuất tính vào chi phí

Đối với sản xuất theo quy trình, chi phí lao động trực tiếp liên quan tới từng bộ phận sản xuất, tổng tiền lương bao gồm cả tiền lương trực tiếp của quy trình sản xuất và tiền lương của bộ phận hỗ trợ sản xuất phân bổ, vì vậy trong tính toán ta không tách riêng các khoản trích theo lương của người lao động Hơn nữa, lao động trực tiếp của một quy trình sản xuất bao gồm tất cả lao động được sử dụng riêng cho quy trình đó, thậm chí kể cả lao động không được sử

dụng trực tiếp cho trực tiếp sản xuất sản phẩm như quản lý riêng của một quá trình sản xuất, lương của họ vẫn được tính vào chi phí lao động trực tiếp mà không tính vào chi phí sản xuất chung

Lao động trực tiếp được hưởng lương theo năng lực sản xuất, lao động gián tiếp sẽ được phân bổ theo tỷ lệ định mức theo từng quy trình sản xuất, được quy định tùy theo loại hình sản xuất và công ty quy định Các tổ tự chấm công

để xác nhận số công làm việc của từng cá nhân

+ Kế toán sản xuất chung:

Trong sản xuất theo quy trình, chi phí sản xuất chung phải được tập hợp theo từng địa điểm chi phí phát sinh và phân bổ theo một tiêu thức nhất định như

số giờ lao động trực tiếp hoặc số giờ máy Hiện nay, trong thời kỳ tự động hóa được đẩy mạnh thì các doanh nghiệp ưa thích việc lựa chọn hình thức phân bổ là

số giờ máy Trong một số trường hợp sử dụng tiêu thức phân bổ như số giờ lao động trực tiếp (hay một tỷ lệ phân bổ áp dụng chung cho toàn bộ công ty) chưa

đủ để phân bổ chi phí sản xuất chung một cách chính xác và có hiệu quả, người quản lý có thể sử dụng các tỷ lệ khác nhau cho các quy trình sản xuất khác nhau Doanh nghiệp có nhiều phân xưởng sản xuất thì phải mở sổ chi tiết để tập hợp chi phí sản xuất chung cho từng phân xưởng

Cuối tháng, chi phí sản xuất thực tế đã tập hợp được so sánh với chi phí ước tính trong kế hoạch, nhằm xử lý những chênh lệch thừa thiếu trong tài khoản chi phí sản xuất chung, sau đó kết chuyển toàn bộ sang tài khoản chi phí sản xuất

dở dang để tính chi phí đơn vị sản phẩm Chi phí sản xuất chung phát sinh ở phân xưởng nào thì kết chuyển và tính chi phí sản phẩm của phân xưởng đó

 Tổng hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm

Doanh nghiệp áp dụng một hệ thống định mức cho các khoản CP phát sinh và (hoặc) định mức về lượng cho các nguồn lực sử dụng Theo đó các định mức về CP và lượng (hoặc giá và lượng) được xây dựng cho khoản mục CPNVLTT và CPNCTT CPSXC được tính cho các sản phẩm hoàn thành theo

mức CPSXC ước tính cho một đơn vị sản phẩm được xem như là định mức CPSXC Các định mức CP trên được sử dụng cho việc lập kế hoạch, ra các quyết định trong tương lai, ghi nhận CP phát sinh cũng như định giá hàng tồn kho Cả CP theo định mức và CP thực tế phát sinh được ghi nhận trong hệ thống

kế toán để cung cấp các dữ liệu cho việc kiểm soát CP: CP thực tế phát sinh được so sánh với CP theo định mức Hệ thống KTCP theo định mức giúp công

ty nhanh chóng tìm ra các biến động CP so với CP định mức để khắc phục các vấn đề liên quan đến sử dụng quá mức các yếu tố đầu vào, hoặc các biến động lớn về CP

Trong KTCP theo định mức thủ công truyền thống, CP theo định mức và

CP thực tế được ghi nhận đồng thời, qua đó xác định được chênh lệch giữa CP thực tế và CP định mức theo từng khoản mục CP, từng nội dung chênh lệch Theo đó các tài khoản CP như tài khoản “CPNVLTT”, TK “CPNCTT”, TK

“CPSXC phân bổ”, TK “CP sản xuất kinh doanh dở dang”, TK “thành phẩm”,

TK “giá vốn hàng bán” được ghi nhận theo CP định mức, các khoản chênh lệch giữa CP định mức và CP thực tế được phản ánh vào các tài khoản “Chênh lệch” Cuối kỳ sẽ tiến hành phân bổ chênh lệch cho các tài khoản liên quan của từng khoản chênh lệch Việc thực hiện như vậy sẽ làm đơn giản hóa công tác kế toán cũng như cung cấp các thông tin về tổng mức chênh lệch của từng loại được dễ dàng

Trong trường hợp áp dụng phần mềm kế toán thì hệ thống KTCP theo định mức có sự thay đổi Ưu điểm đơn giản hóa công tác kế toán bằng việc ghi nhận các khoản CP phát sinh vào các tài khoản CP theo CP định mức không còn

có phát huy tác dụng, vì với phần mềm kế toán thì việc xử lý một lượng lớn dữ liệu trong thời gian ngắn là điều đơn giản Do đó để đơn giản hóa công tác kế toán (bao gồm việc nhập liệu và xử lý vào cuối kỳ) thì khi phát sinh CP, các khoản CP này được ghi nhận vào các tài khoản liên quan theo số thực tế phát sinh, không cần thiết phải mở tài khoản chênh lệch để phản ánh phần chênh lệch

giữa số thực tế với số định mức Với định mức về giá và lượng của từng yếu tố

CP được nhập vào phần mềm kế toán vào đầu kỳ, phần mềm sẽ cho các báo cáo

về CP theo thực tế, CP theo định mức, các khoản chênh lệch một cách chi tiết với độ chính xác cao

 Báo cáo sản xuất

Tài liệu trọng tâm của KTCP theo quá trình sản xuất là báo cáo sản xuất Báo cáo sản xuất là báo cáo tổng hợp các hoạt động diễn ra trong kỳ ở một phân xưởng sản xuất Mỗi phân xưởng sản xuất phải lập một báo cáo sản xuất riêng cho các nhà quản trị cấp cao hơn Báo cáo sản xuất chỉ ra dòng vận động của sản phẩm và CP của phân xưởng Báo cáo sản xuất cũng cho thấy việc kế toán phân chia tổng CP cho các sản phẩm đã sản xuất hoàn thành và chuyển đi của phân xưởng và cho số sản phẩm còn đang chế tạo tại phân xưởng

Nội dung báo cáo sản xuất có thể gồm 2 phần, 3 phần hoặc 5 phần tùy thuộc vào cách bố trí các nội dung của báo cáo Các báo cáo sản xuất phụ thuộc vào phương pháp xác định khối lượng tương đương Có hai phương pháp xác định khối lượng tương đương là (1) phương pháp trung bình trọng, và (2) phương pháp nhập trước xuất trước Phương pháp trung bình trọng là phương pháp tương đối đơn giản, dễ thực hiện và được rất nhiều DN áp dụng Phương pháp nhập trước xuất trước tập trung vào đo lường và kiểm soát CP phát sinh trong kỳ trong khi phương pháp trung bình trọng lại trộn lẫn CP của kỳ trước và

kỳ này Do đó phương pháp nhập trước xuất trước sẽ cung cấp thông tin tốt hơn cho việc đo lường và kiểm soát CP

(Báo cáo CP theo quá trình sản xuất với khối lượng tương đương xác định theo phương pháp nhập trước xuất trước được thể hiện trên bảng 1.2 - dạng gồm

3 phần)

 Kế toán thiệt hại trong sản xuất và chi phí chất lượng

+ Kế toán sản phẩm tổn thất

Sản phẩm tổn thất trong quá trình sản xuất có thể thuộc một trong các dạng: (1) sự hao hụt tự nhiên trong quá trình chế biến; (2) sản phẩm hỏng không sửa chữa được; và (3) sản phẩm hỏng sửa chữa được

Sự hao hụt tự nhiên trong quá trình chế biến làm giảm khối lượng sản phẩm thu được so với khối lượng sản phẩm đưa vào quá trình sản xuất như trong chế biến nông sản thì sự bay hơi làm giảm trong lượng sản phẩm thu được so với sản phẩm đem chế biến, hay trong cán thép do sự hao cháy làm giảm lượng thép cán thu được so với lượng phôi thép đem cán Trong KTCP truyền thống,

CP sản phẩm hỏng không sửa chữa được và CP sửa chữa sản phẩm hỏng sửa chữa được được xử lý tùy thuộc vào mức độ tổn thất Nếu các sản phẩm hỏng là trong định mức thì các CP này được hạch toán vào giá thành của các sản phẩm chính phẩm Ngược lại, nếu sản phẩm hỏng ngoài định mức thì các CP đó được hạch toán vào CP thời kỳ Trong các DN áp dụng hệ thống quản lý chất lượng toàn diện, với mức độ cho phép sản phẩm hỏng bằng 0 nên sản phẩm hỏng luôn được coi là ngoài định mức Các hệ thống KTCP truyền thống cho sản phẩm hỏng thường che giấu các CP của sản phẩm kém chất lượng vào CP của các sản phẩm tốt KTQTCP cần cung cấp thông tin về CP của sản phẩm hỏng cũng như

số lượng và tỷ lệ sản phẩm hỏng, cho dù là sản phẩm hỏng trong hay ngoài định mức thông qua việc tổ chức thu thập thông tin báo cáo chúng riêng biệt Việc đó giúp nhà quản trị trong việc kiểm soát các khoản CP liên quan đến sản phẩm hỏng một cách chặt chẽ, từ đó tìm cách để giảm thiểu các sản phẩm hỏng và do

đó tiết kiệm được các CP liên quan đến sản phẩm hỏng

+ Kế toán chi phí chất lượng

Theo lý thuyết thì chất lượng là thứ cho không nếu lợi ích của nó vượt quá CP của chính nó Tuy nhiên nhà quản trị cũng cần đo lường CP chất lượng

để có được các thông tin cụ thể cho việc lập kế hoạch, kiểm soát, đánh giá, và ra các quyết định trong môi trường kinh doanh đòi hỏi việc cải thiện liên tục

CP chất lượng bao gồm 2 nhóm: (1) CP tuân thủ chất lượng bao gồm các

CP của việc ngăn ngừa và CP đánh giá, các CP này phát sinh nhằm làm giảm hoặc loại trừ các CP của việc thất bại về chất lượng hiện tại và để cải thiện liên tục trong tương lai; và (2) CP không tuân thủ bao gồm các CP thất bại bên trong liên quan đến chất lượng và CP thất bại bên ngoài liên quan đến chất lượng Các khoản CP này đã được đề cập đến ở phần phân loại CP

Để ghi nhận được CP chất lượng thì kế toán cần xây dựng các tài khoản chi tiết để tập hợp từng khoản mục CP chất lượng Trong môi trường kinh doanh có tính cạnh tranh cao hơn, để đảm bảo tạo dựng và duy trì các lợi thế cạnh tranh thì kế toán CP chất lượng cần thiết được áp dụng, nhất là đối với các DN sản xuất hàng tiêu dùng như ô tô, xe máy, máy tính, đồ điện tử,

 Công tác kiểm soát chi phí sản xuât trong doanh nghiệp

Kiểm tra, kiểm soát là chức năng quan trọng trong quản trị Trong kế toán quản trị, kiểm tra trước, trong và sau các quá trình sản xuất không chỉ đánh giá công tác sản xuất mà còn hỗ trợ việc tổ chức thực hiện cũng như điều chỉnh toàn

bộ quá trình sản xuất Kiểm soát chi phí là việc thiết lập các định mức chi phí trước khi đi vào hoạt đống sản xuất kinh doanh Khi hoạt động này xảy ra cần theo dõi tình hình thực hiện định mức chi phí thông qua báo cáo sản xuất Sau

đó tiếp tục sử dụng các phương pháp thích hợp nhằm phân tích biến động chi phí thực hiện so với định mức đã đặt ra trước đó Thông qua đó có thể xác định được các nhân tố ảnh hưởng Các quá trình kiểm soát chi phí như:

Kiểm soát chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:

Trong việc kiểm soát chất lượng thì phải nhận diện và liệt kê các nguyên vật liệu trực tiếp để sử dụng trong quá trình sản xuất, cần nắm bắt được đầu vào nguyên vật liệu ( loại nguyên vật liệu, số lượng vật liệu, chất lượng vật liệu) thông qua các nhật ký, báo cáo của bộ phận sản xuất Kiểm soát chi phí bao gồm

kiểm soát quá trình thu mua nguyên liệu, kiểm soát chất lượng nguyên liệu đến kiểm soát xuất kho nguyên liệu từ đó tập hợp chi phí ảnh hưởng đến quá trình sản xuất

- Kiểm soát quá trình thu mua nguyên liệu: Là phương pháp và chính sách được thiết kế nhằm ngăn chặn thiếu sót trong nghiệp vụ thu mua nguyên liệu, nâng cao hiệu quả quản lý, bảo vệ tài sản của doanh nghiệp

- Kiểm soát nhập kho nguyên liệu: Khi nhận hàng bộ phận kho phải kiểm tra chất lượng, thời gian hàng đến để lập phiếu nhận hàng, hay là phiếu nhập kho nguyên vật liệu, phương pháp này nhằm tránh gian lận trong việc mua hàng và nhập hàng vào kho

- Kiểm soát bảo quản nguyên liệu và xuất kho nguyên liệu: quá trình này nhằm giảm đi sự hao hụt, không bị mất vật tư, nhằm duy trì mức độ dự trữ hợp

lý, bởi vì nếu dự trữ không đủ sẽ gây gián đoạn trong sản xuất, ngược lại nếu thừa thì sẽ gây ứ đọng vốn trong kinh doanh

- Kiểm soát quá trình ghi chép nguyên vật liệu: Là phương pháp nhằm tránh tình trạng gian lận trong sản xuất và nắm bắt nguyên liệu đã sử dụng trong quá trình sản xuất kinh doanh, là căn cứ để kế toán đưa vào sổ vào báo cáo với ban giám đốc

Kiểm soát nhân công trực tiếp:

Một cách hữu hiệu để kiểm soát chi phí tiền lương, hay không để lãng phí

là hoạch định và theo dõi việc thực hiện các bảng dự toán tiền lương Mỗi bộ phận (phòng ban, phân xưởng, bán hàng…) đều cần lập mức chi phí tiền lương của mình vào đầu niên độ Hàng tháng, kế toán sẽ tổng hợp, so sánh chi phí tiền lương thực tế với dự toán và báo cáo các nhà quản lý, Mọi sự biến động cần được phát hiện kịp thời để được xử lý Cuối kỳ, dựa vào bảng thanh toán lương, thưởng Bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương Các chứng từ được lập đầy đủ nội dung, các chỉ tiêu theo mẫu quy định Người lập chứng từ phải chịu trách nhiệm về tình hình chính xác thông số ghi chép trên chứng từ

Mọi chứng từ kế toán được vận chuyển theo trình tự và thời gian do đơn vị quy định, phục vụ cho việc ghi chép, tổng hợp kịp thời của bộ phận cá nhân có liên quan và phản ánh đầy đủ, kịp thời trên sổ sách kế toán

Kiểm soát chi phí sản xuất chung:

Các tiêu chuẩn chi phí chung đơn thuần là các tiêu chuẩn được xác định trước áp dụng chi phí chung của nhà máy Các định mức tách biệt cho biến phí

và định phí chung cho việc lập kế hoạch và kiểm soát

 Vai trò và nhiệm vụ của kế toán quản trị chi phí đối với quản lý chi

phí sản theo quy trình

Vai trò của kế toán quản trị chi phí đối với quản lý chi phí theo quy trình

Ngày nay hoạt động sản xuất ngày càng trở nên phát triển và hiện đại hóa các mô hình sản xuất Các mô hình sản xuất trở nên phức tạp hơn, đặc biệt là các dây chuyền sản xuất theo một chuỗi liên tục, vì vậy đòi hỏi nhà quản lý phải quản lý chi phí một cách hiệu quả Vì vậy, vài trò của kế toán quản trị chi phí đối với quản lý theo quy trình:

- Kế toán quản trị chi phí có vai trò theo dõi, kiểm tra và hạch toán đầy đủ toàn bộ chi phí sản xuất phát sinh để phục vụ cho việc tính chi phí đơn vị sản phẩm và cung cấp số liệu cho các bộ phận khác có liên quan trong doanh nghiệp Việc quản lý tốt chi phí sản xuất giúp cho công tác tính giá thành được chính xác từ đó đưa ra giá bán của sản phẩm phù hợp với thị trường và đáp ứng nhu cầu của người tiêu dùng

- Phản ánh chính xác, trung thực, hợp lý chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm có ý nghĩa rất lớn trong công tác quản lý chi phí sản xuất, kiểm tra tính hợp

lý, hợp pháp của chi phí phát sinh, phản ánh kết quả phấn đấu của doanh nghiệp trong công việc tổ chức và sử dụng các giải pháp kinh tế kỹ thuật

- Việc đánh giá chính xác giá thành dựa trên kết quả chi phí sản xuất có ý nghĩa quan trọng và là yêu cầu không thể thiếu đối với doanh nghiệp trong nền kinh tế thị trường

Nhiệm vụ của kế toán quản trị chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

- Xác định đối tượng kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm phù hợp với đặc thù của doanh nghiệp và yêu cầu quản lý

- Tổ chức và vận dụng các tài khoản kế toán để hạch toán chi phí sản xuất

và tính giá thành sản phẩm phù hợp với phương pháp kế tóan hàng tồn kho mà doanh nghiệp đã lựa chọn

- Tổ chức kết chuyển hoặc phân bổ chi phí sản xuất đã xác định, theo các yếu tố chi phí và khoản mục chi phí phát sinh

- Lập báo cáo chi phí sản xuất theo yếu tố (trên thuyết minh báo cáo tài chính) Định kỳ tổ chức phân tích chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở doanh nghiệp

2.1.2 Cơ sở thực tiễn

2.1.2.1 Kinh nghiệm trên thế giới về kế toán quản trị trong doanh nghiệp

Mô hình kế toán quản trị chi phí ở Cộng hòa Pháp

Đặc trưng cơ bản của mô hình kế toán Cộng hòa Pháp là mô hình kế toán tĩnh, nên tổ chức kế toán có những đặc điểm khác biệt với mô hình kế toạn động, cụ thể: Hệ thống kế toán bao gồm kế toán khái quát (Kế toán tài chính) và

kế toán phân tích (Kế toán quản trị) Kế toán tổng quát và kế toán phân tích được tổ chức tách rời nhau, độc lập tương đối Kế toán phân tích sử dụng hệ thống tài khoản riêng, sổ kế toán và báo cáo kế toán riêng Kế toán phân tích đặt trọng tâm xử lý và cung cấp thông tin về chi phí, thu nhập và kết quả của từng loại hoạt động SXKD của DN theo từng sản phẩm, dịch vụ Như vậy, kế toán phân tích của Cộng hòa Pháp thực hiện những nội dung tương tự như kế toán quản trị, nhằm cung cấp thông tin cần thiết phục vụ cho việc kiểm tra, kiểm soát chi phí, lập dự toán chi phí và các loại dự toán khác

Để quản lý doanh nghiệp, người ta tổ chức các bộ phận có chức năng riêng biệt, bao gồm: Phân xưởng sản xuất, kho hàng, gian hàng, các phòng ban

Chi phí được tập hợp theo các bộ phận được gọi là trung tâm phân tích

Có hai loại trung tâm: Trung tâm chính gồm trung tâm chuyên nghiệp, trung tâm không chuyên nghiệp và trung tâm phụ

Phân loại chi phí phục vụ yêu cầu quản lý doanh nghiệp: Để phục vụ cho nhu cầu quản lý, chi phí được phân theo nhiều các khác nhau:

+ Chi phí theo chức năng

+ Chi phí trực tiếp và chi phí biến đổi

+ Phân loại chi phí không phân bổ và chi phí bổ sung

+ Chi phí biến đổi và chi phí cố định

Mô hình kế toán quản trị chi phí ở Mỹ

Hiện nay, Mỹ là nước có nền kinh tế thị trường phát triển cao nhất Trình

độ tổ chức quản lý nói chung, tổ chức kế toán nói riêng được nhiều nước vận dụng Ở Mỹ, không sử dụng một hệ thống tài khoản kế toán thống nhất cho các

DN mà dựa trên các nguyên tắc kế toán để DN thiết kế hệ thống tài khoản kế toán phù hợp với đặc điểm hoạt động kinh doanh và yêu cầu quản lý DN

Đặc trưng cơ bản của mô hình kế toán Mỹ là mô hình kế toán động, nên tổ chức

kế toán có những đặc điểm khác biệt với mô hình kế toán tĩnh, cụ thể:

- Hệ thống kế toán bao gồm: Kế toán tài chính và kế toán quản trị kết hợp trong cùng một bộ máy kế toán

- Kế toán tài chính và kế toán quản trị cùng sử dụng một hệ thông tài khoản, trong đó kế toán tài chính sử dụng các tài khoản tổng hợp, còn kế toán quản trị sử dụng các tài khoản chi tiết

Tiêu thức phân loại chi phí:

- Phân loại chi phí theo chức năng hoạt động của chi phí Phân loại này được chia làm hai loại:

+ Chi phí sản xuất: Chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung… + Chi phí ngoài sản xuất: Chi phí bán hàng, chi phí quản lý DN

Qua phân loại này, vị trí và chức năng hoạt động của chi phí trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh ở DN; Là căn cứ để xác định giá thành sản phẩm và tập hợp chi phí Cung cấp thông tin có hệ thống cho việc lập các báo cáo tài chính

- Phân loại chi phí theo cách ứng xử của chi phí

- Phân loại chi phí theo mối quan hệ với lợi tức: Chia ra làm hai loại (Chi phí sản phẩm và chi phí thời kỳ)

- Phân loại chi phí theo thẩm quyền ra quyết định

- Phân loại chi phí theo phương pháp tập hợp chi phí

Từ việc nghiên cứu các mô hình kế toán quản trị trên thế giới, chúng ta có thể tiếp thu những kinh nghiệm để áp dụng cho các doanh nghiệp Việt Nam Các doanh nghiệp Việt Nam đa phần là doanh nghiệp vừa và nhỏ nên nếu áp dụng

mô hình tách rời thì sẽ tốn kém nhiều chi phí hơn Do vậy, các doanh nghiệp Việt Nam nên theo mô hình kết hợp kế toán quản trị và kế toán tài chính trong cùng một hệ thống kế toán là phù hợp bởi mô hình này cho phép sử dụng hệ thống chứng từ, sổ sách kế toán trong kế toán tài chính sẽ giúp tiết kiệm chi phí

Bộ máy kế toán này gọn nhẹ, khoa học, hợp lý sẽ phát huy hiệu quả cao trong việc cung cấp thông tin cho nhà quản trị

2.1.2.2 Kinh nghiệm trong nước về kế toán quản trị chi phí trong doanh nghiệp sản xuất

Ở Việt Nam, khái niệm về kế toán quản trị chi phí mới hình thành và phát triển khoảng hơn 10 năm nay và được thừa nhận chính thức trong Luật Kế toán được Quốc hội thông qua ngày 17/06/2003 Ngày 2/06/2006, Bộ Tài chính đã ban hành thông tư số 53/2006/TT-BTC hướng dẫn áp dụng kế toán quản trị trong các doanh nghiệp mang tính chất định hướng ban đầu cho việc thực hiện

kế toán quản trị trong các doanh nghiệp Tuy nhiên, việc thực hiện kế toán quản trị trong các doanh nghiệp Việt Nam hiện nay hầu như chưa có, hoặc có nhưng

chưa được quan tâm đúng mức Vì vậy, việc áp dụng những lý thuyết đo vào thực tiễn hoạt động của các doanh nghiệp thực sự là một vấn đề khó khăn

Vì vậy cần vận dụng mô hình tổ chức kế toán quản trị quốc tế vào doanh nghiệp Việt Nam

- Tổ chức bộ máy kế toán theo mô hình kết hợp giữa kế toán tài chính và

kế toán quản trị trong cùng bộ máy kế toán (theo mô hình kế toán Mỹ) Phân công công việc cụ thể, rõ ràng cho từng cán bộ trong phòng kế toán, đảm bảo tiết kiệm thời gian và chi phí trong việc thu nhận, xử lý và cung cấp thông tin phù hợp với trình độ cán bộ kế toán của các DN Đồng thời, đảm bảo thuận lợi cho việc quản lý, kiểm soát của Nhà nước

- Xây dựng các quy định về kế toán quản trị chi phí và giá thành sản phẩm thích ứng với yêu cầu Mặt khác, đòi hỏi chế độ, chính sách kinh tế tài chính phải được xây dựng ban hành đồng bộ, hoàn chỉnh, đầy đủ trong hoạt động thực tiễn của nền kinh tế quốc dân

- Các DN cần phân công công việc cụ thể, rõ ràng cho từng cán bộ trong phòng kế toán nhằm nâng cao tinh thần trách nhiệm của mỗi người, đảm bảo thông tin kế toán được cung cấp kịp thời, đáng tin cậy

- Tổ chức kế toán quản trị sao cho các thông tin về việc đảm bảo và sử dụng các nguồn lực, chi phí, thu nhập và kết quả của toàn DN, từng bộ phận một cách cụ thể theo địa điểm, theo thời gian; theo yếu tố cấu thành, giúp cho các nhà quản trị cấp cao có thể đưa ra quyết định phù hợp, kịp thời

- Các DN Việt Nam cần chú trọng xây dựng, củng cố và hoàn thiện hệ thống định mức kinh tế, kỹ thuật và dự toán, hệ thống chỉ tiêu kế hoạch khoa học và hợp lý

Vận dụng kinh nghiệm tổ chức mô hình kế toán quản trị chi phí và giá thành sản phẩm các nước trên thế giới sẽ giúp cho các DN của Việt Nam xây dựng và hoàn thiện tổ chức kế toán quản trị nói chung, kế toán quản trị chi phí

và giá thành nói riêng một cách khoa học, hợp lý Qua đó, thu nhận, xử lý và

cung cấp thông tin kế toán quản trị thực sự hữu ích, kịp thời cho nhà quản trị trong các tình huống, giúp đội ngũ quản lý ra những quyết định quản lý tối ưu nhất

2.1.2.3 Các văn bản pháp quy có liên quan

Một số văn bản pháp quy có liên quan đến có kế toán quản trị chi phí sản xuất đối với mặt hàng gia công xuất khẩu như sau:

(1) Luật Kế toán số 03/02/QH11 được Quốc hội thông qua ngày 17 tháng

6 năm 2003 Luật Kế toán ban hành nhằm thống nhất quản lý kế toán, đảm bảo

kế toán là công cụ quản lý, giám sát chặt chẽ, có hiệu quả, kip thời, công khai, minh bạch, đáp ứng yêu cầu tổ chức, quản lý điều hành của cơ quan Nhà nước, doanh nghiệp, tổ chức và cá nhân Luật gồm 7 chương và chia thành 4 điều Thuật ngữ “kế toán quản trị” lần đầu tiên đượcghi nhận chính thức tại khoản 3, điều 4 của Luật Kế toán Theo đó, kế toán quản trị đượchiểu là “việc thu thập,

xử lý, phân tích và cung cấp thông tin kinh tế, tài chính theo yêu cầu quản trị và quyết định kinh tế, tài chính trong nội bộ đơn vị kế toán”

(2) Thông tư số 53/2006/TT-BTC của Bộ Tài chính ban hành ngày 12

tháng 6 năm 2006 về việc hướng dẫn áp dụng kế toán quản trị trong doanh nghiệp nhằm giúp các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh tổ chức tốt công tác kế

toán Thông tư gồm 4 phần:

Phần 1: Thông tư nêu ra một số quy định chung về kế toán quản trị như:

khái niệm, vai trò, nhiệm vụ của kế toán quản trị trong doanh nghiệp; nội dung, phạm vi và ký kế toán quản trị Đối tượng áp dụng là các doanh nghiệp thuộc các lĩnh vực sản xuất, kinh doanh, thương mại, dịch vụ

Phần 2: Thông tư đưa ra các nội dung về tổ chức thực hiện kế toán quản

trị trong doanh nghiệp như: tổ chức vận dụng chứng từ kế toán, tài khoản kế toán, sổ kế toán; tổ chức lập báo cáo quản trị và tổ chức phân tích thông tin kinh

tế, tài chính

Phần 3: Thông tư đưa ra một số nội dung chủ yếu của kế toán quản trị,

gồm: kế toán quản trị chi phí và giá thành sản phẩm(phân loại chi phí, tập hợp chi phí, phương pháp, đối tượng và kỳ tính giá thành), kế toán quản trị chi phí bán hàng và kết quả kinh doanh (định giá bán sản phẩm, kế toán bán hàng); kết quả bán hàng, phân tích mối quan hệ giữa chi phí, khối lượng và lợi nhuận); lựa chọn thông tin thích hợp cho việc ra quyết định (quyết định ngắn hạn- dài hạn), lập ngân sách san xuất, kinh doanh và kế toán quản trị một số mục khác (TSCĐ, hàng tồn kho, các khoản nợ, lao động và tiền lương)

Phần 4: Thông tư đưa ra các yêu cầu đối với việc tổ chức bộ máy kế toán

quản trị của doanh nghiệp phải phù hợp với đặc điểm hoạt động, quy mô đầu tư

và địa bàn tổ chức sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp Đồng thời, đưa ra quyền và nghĩa vụ của người làm kế toán quản trị; yêu cầu đối với người làm kế toán quản trị phải có đủ năng lực, trình độ trên cơ sở vận dụng cá tiêu chuẩn, điều kiện của người làm kế toán theo quy định tại Luật Kế toán

Phần 5: Các điều khoản thi hành và phụ lục kèm theo như: phiếu tính giá

thành công việc, sổ chi tiết bán hàng, kết quả bán hàng, báo cáo sản xuất, báo cáo giá thành,…

2.1.3 Tổng quan các tài liệu nghiên cứu có liên quan

Kế toán quản trị chi phí theo quy trình sản xuất ngày càng được quan tâm, cùng với đó là các nghiên cứu về vấn đề này, ứng dụng vào thực tiễn Có thể điểm qua một vài nghiên cứu như:

Nghiên cứu của Phạm Thị Tuyên (2014) đã nêu lên nội dung cơ bản của

kế toán quản trị chi phí, các tiêu thực phân loại chi phí, làm rõ được quy trình sản xuất thức ăn đậm đặc tại nhà máy, thực trạng công tác lập kế hoạch, định mức sản xuất, xác định chi phí theo từng công đoạn sản xuất, xác định sản phẩm tương đương, lập báo cáo sản xuất và đưa ra ưu nhược điểm, đề ra một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán quản trị chi phí cho nhà máy Tuy nhiên,

vẫn còn hạn chế như chưa đánh giá chính xác được sản phẩm tương đương, chưa nói nói rõ được quá trình kiểm soát chất lượng sản phẩm

Luận văn Trần Thị Phương Linh (2012) về đã nêu lên những vấn đề liên

quan đến việc quản trị chi phí và hoàn thiện kế toán quản trị chi phí tại Công ty

cổ phần vận tải biển Đà Nẵng, trong đó tập trung vào chi phí vận tải biển và chi phí bốc xếp, cầu hàng; nghiên cứu, đánh giá về thực trạng và đưa ra giải pháp hoàn thiện tổ chức kế toán quản trị chi phí đối với Nhà nước, các cơ quan ban ngành, cơ quan chức năng và công ty nhằm tạo môi trường tốt cho quá trình thực hiện

Nghiên cứu Trần Thị Chung (2009) đã nêu các vấn đề liên quan tới kế toán quản trị chi phí và giá thành, tìm hiểu công tác kế toán quản trị chi phí và giá thành tại công ty; Đánh giá được thực trạng kế toán quản trị chi phí và xác định giá thành: Xây dựng định mức, xác định chi phí, giá thành và thực hiện kiểm soát chi phí, đưa ra một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán quản trị Tuy nhiên, kế toán quản trị chỉ đung chung chung mà tập trung đi sâu vào tìm hiểu giá thành sản phẩm, chưa tìm ra hạn chế trong bộ máy kế toán của công ty

2.2 Phương pháp nghiên cứu

2.2.1 Xây dựng khung phân tích

Sơ đồ 2.3: Khung phân tích đề tài

- Thư viện trường,

khoa, tổng hợp các

khóa luận, luận văn,

đề tài nghiên cứu,

Kế toán quản trị chi phí theo quy trình sản xuất ống nhựa U.PVC tại

Công ty Cổ phần Đầu tư Xuất nhập khẩu Thuận Phát

Cơ sở lý luận, cơ sở

thực tiễn

Đặc điểm địa bàn nghiên cứu

Thực trạng đề tài nghiên cứu và giải pháp

- Phân xưởng: Quy trình sản xuất ống nhựa U.PVC

- Phòng kế toán, Phòng kỹ thuật, Phòng kế hoạch,…

- Các bộ phận của xưởng

- Điều tra, thu thập

và tổng hợp số liệu

Nhà máy nhựa Thuận Phát tại Yên

- Nội dung của kế

toán quản trị chi phí

theo quy trình

- Tổng quan tài liệu

nghiên cứu trước

đây và các văn bản

pháp quy liên quan

- Quá trình hình thành, bộ máy tổ chức, tình hình nguồn vốn và sản của công ty

- Tình hình lao động, và sản xuất kinh doanh tại phân xưởng

- Đánh giá thực trạng

kế toán quản trị chi phí theo quy trình sản xuất ống nhựa U.PVC tại phân xưởng