Bài giảng Kế toán tài chính 1: Phần 1 - ĐH Lâm Nghiệp

Bài giảng Kế toán tài chính 1 là tài liệu học tập và giảng dạy cho sinh viên ngành Kế toán, Kinh tế, Quản trị kinh doanh với những kiến thức chuyên ngành, tạo điều kiện cho các em có các kỹ năng tốt về chuyên ngành kế toán của sinh viên kế toán và các ngành kinh tế khác của trường Đại học Lâm Nghiệp. Nội dung phần 1 gồm có: Kế toán vốn bằng tiền, tền vay và các nghiệp vụ thanh toán, kế toán nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ, kế toán tài sản cố định và bất động sản đầu tư;...Mời các bạn cùng tham khảo!

ThS HOÀNG VŨ HẢI (Chủ biên) ThS BÙI THỊ SEN, ThS NGUYỄN THỊ BÍCH DIỆP TS ĐỒN THỊ HÂN, ThS NGUYN TH THY DUNG Kế TOáN TàI CHíNH TRNG ĐẠI HỌC LÂM NGHIỆP - 2019 ThS HOÀNG VŨ HẢI (Chủ biên) ThS BÙI THỊ SEN, ThS NGUYỄN THỊ BÍCH DIỆP TS ĐOÀN THỊ HÂN, ThS NGUYỄN THỊ THÙY DUNG BÀI GIẢNG KẾ TỐN TÀI CHÍNH  Hướng dẫn phần hành kế tốn theo thơng tư 200/2014/TT-BTC  Hướng dẫn lập Báo cáo tài doanh nghiệp  Cập nhật quy định: 202/2014/TT-BTC; 53/2016/TT-BTC; 19/VBHN-BTC  Trình bày đơn giản, dễ hiểu thơng qua ví dụ thực tế TRƢỜNG ĐẠI HỌC LÂM NGHIỆP - 2019 MỤC LỤC MỤC LỤC i DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT vi LỜI MỞ ĐẦU Chƣơng KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN, TỀN VAY VÀ CÁC NGHIỆP VỤ THANH TOÁN 1.1 Kế toán vốn tiền 1.1.1 Những vấn đề chung vốn tiền 1.1.2 Kế toán tiền mặt 1.1.3 Kế toán tiền gửi ngân hàng 1.1.4 Kế toán tiền chuyển 1.2 Kế toán tiền vay 10 1.2.1 Chứng từ sử dụng 10 1.2.2 Nguyên tắc kế toán 10 1.2.3 Tài khoản sử dụng .10 1.2.4 Trình tự kế tốn 10 1.3 Kế toán nghiệp vụ toán 11 1.3.1 Kế toán toán với khách hàng 12 1.3.2 Kế toán toán với người bán 13 1.3.3 Kế toán toán với Nhà nước .14 1.3.4 Kế toán nghiệp vụ toán nội 17 1.3.5 Kế toán toán tạm ứng 19 CÂU HỎI ÔN TẬP .21 Chƣơng KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU VÀ CÔNG CỤ DỤNG CỤ .22 2.1 Những vấn đề chung kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ 22 2.1.1 Khái niệm đặc điểm vật liệu 22 2.1.2 Khái niệm đặc điểm CCDC .22 2.1.3 Phân loại vật liệu công cụ dụng cụ 22 2.1.4 Tính giá vật liệu cơng cụ dụng cụ 24 2.2 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ .26 2.2.1 Chứng từ sổ kế toán sử dụng 26 2.2.2 Các phương pháp kế toán chi tiết .26 2.3 Kế tốn tổng hợp ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ theo phương pháp kê khai thường xuyên .29 2.3.1 Phương pháp kê khai thường xuyên 29 2.3.2 Chứng từ sử dụng 29 2.3.3 Nguyên tắc kế toán 29 i 2.3.4 Tài khoản sử dụng 30 2.3.5 Trình tự kế toán 30 2.4 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ theo phương pháp kiểm kê định kỳ 35 2.4.1 Phương pháp kiểm kê định kỳ 35 2.4.2 Chứng từ sử dụng 35 2.4.3 Nguyên tắc kế toán 35 2.4.4 Tài khoản sử dụng 35 2.4.5 Phương pháp kế toán số giao dịch kinh tế chủ yếu 36 2.5 Kế tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho 38 2.5.1 Nội dung dự phòng giảm giá hàng tồn kho 38 2.5.2 Nguyên tắc kế toán 38 2.5.3 Tài khoản sử dụng 39 2.5.4 Phương pháp kế tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho 39 CÂU HỎI ÔN TẬP 40 Chƣơng KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ BẤT ĐỘNG SẢN ĐẦU TƢ 41 3.1 Những vấn đề chung kế toán tài sản cố định bất động sản đầu tư 41 3.1.1 Những vấn đề chung kế toán TSCĐ 41 3.1.2 Những vấn đề chung kế toán bất động sản đầu tư 46 ế toán t i sản ố định 46 3.2.1 Chứng từ, sổ sách kế toán 46 3.2.2 Tài khoản sử dụng 47 3.2.3 Phương pháp kế toán 47 3.3 Kế toán khấu hao TSCĐ 55 3.3.1 Phân biệt hao mòn khấu hao 55 3.3.2 Phương pháp tính khấu hao 56 3.3.3 Chứng từ sử dụng 59 3.3.4 Nguyên tắc hạch toán 59 3.3.5 Tài khoản sử dụng 60 3.3.6 Trình tự hạch tốn 60 3.4 Kế toán TSCĐ thuê ngo i v ho thuê 60 3.4.1 Kế tốn TSCĐ th tài 60 3.4.2 Kế toán TSCĐ thuê hoạt động 64 ế toán s a hữa TSCĐ 66 3.5.1 Những vấn đề chung 66 3.5.2 Kế toán sửa chữa nhỏ TSCĐ 67 3.5.3 Kế toán sửa chữa lớn TSCĐ 67 ế toán ất động sản đầu tư 69 ii 3.6.1 Tài khoản sử dụng .69 3.6.2 Phương pháp kế toán 69 CÂU HỎI ÔN TẬP .73 Chƣơng KẾ TOÁN TIỀN LƢƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƢƠNG 74 Những vấn đề kế toán tiền lương v khoản trí h theo lương 74 4.1.1 Khái niệm, chất tiền lương, ý nghĩa quản lý lao động tiền lương doanh nghiệp 74 4.1.2 Nhiệm vụ kế toán tiền lương khoản trích theo lương .75 4.1.3 Các hình thức trả lương 75 4.1.4 Quỹ tiền lương 77 4.1.5 Các khoản trích theo lương 78 ế toán tiền lương v khoản trí h theo lương .79 4.2.1 Kế toán tiền lương .79 4.2.2 Kế tốn khoản trích theo lương 82 CÂU HỎI ÔN TẬP .85 Chƣơng KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM 86 5.1 Những vấn đề chung kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm 86 5.1.1 Chi phí sản xuất 86 5.1.2 Giá thành sản phẩm 88 5.1.3 Mối quan hệ chi phí sản xuất giá thành sản phẩm 92 5.2 Kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm theo phương pháp kê khai thường xuyên .93 5.2.1 Kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp 93 5.2.2 Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp 95 5.2.3 Kế tốn chi phí sản xuất chung 96 5.2.4 Kế toán khoản thiệt hại sản xuất 100 5.2.5 Kế tốn tổng hợp chi phí sản xuất 102 5.2.6 Kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang 104 5.3 Kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm theo phương pháp kiểm kê định kỳ .105 5.3.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 106 5.3.2 Kế tốn chi phí nhân công trực tiếp 107 5.3.3 Kế tốn chi phí sản xuất chung 107 5.3.4 Tổng hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm 108 CÂU HỎI ÔN TẬP .109 Chƣơng KẾ TOÁN HOẠT ĐỘNG ĐẦU TƢ TÀI CHÍNH .110 Những vấn đề kế toán hoạt động đầu tư t i hính 110 6.1.1 Đầu tư tài 110 6.1.2 Phân loại đầu tư tài 110 iii 6.2 ế toán hoạt động đầu tư t i hính 112 6.2.1 Kế toán đầu tư chứng khoán kinh doanh 112 6.2.2 Kế toán đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn 117 6.2.3 Kế toán hoạt động đầu tư vốn vào đơn vị khác 120 ế tốn dự phịng khoản đầu tư t i hính 137 6.3.1 Nội dung kế tốn dự phịng khoản đầu tư tài 137 6.3.2 TK sử dụng 138 6.3.3 Kế toán dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh 139 6.3.4 Kế tốn dự phịng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác 140 CÂU HỎI ÔN TẬP 142 Chƣơng KẾ TOÁN TIÊU THỤ THÀNH PHẨM VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 143 ế toán th nh phẩm 143 7.1.1 Khái niệm thành phẩm nhiệm vụ kế toán thành phẩm 143 7.1.2 Tính giá thành phẩm 143 7.1.3 Kế toán chi tiết thành phẩm 144 7.1.4 Kế toán tổng hợp thành phẩm 144 ế toán tiêu thụ th nh phẩm theo phương pháp kê khai thường xuyên 148 7.2.1 Một số khái niệm 148 7.2.2 Một số nguyên tắc chung 149 7.2.3 TK sử dụng 153 7.2.4 Phương pháp kế toán tiêu thụ sản phẩm 155 ế toán tiêu thụ th nh phẩm theo phương pháp kiểm kê định kỳ 164 7.3.1 TK sử dụng 164 7.3.2 Phương pháp kế toán 164 ế tốn hi phí án h ng, hi phí quản lý doanh nghiệp 165 7.4.1 Kế tốn chi phí bán hàng 165 7.4.2 Kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp 168 ế toán hi phí v doanh thu hoạt động t i hính 171 7.5.1 Kế toán chi phí hoạt động tài 171 7.5.2 Kế toán doanh thu hoạt động tài 175 ế tốn hi phí v thu nhập 178 7.6.1 Kế tốn chi phí khác 178 7.6.2 Kế toán thu nhập khác 180 7 ế toán hi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 184 7.7.1 Một số khái niệm 184 7.7.2 Kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành 184 7.7.3 Kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại 186 iv ế toán xá định kết hoạt động kinh doanh 188 CÂU HỎI ÔN TẬP .191 Chƣơng KẾ TOÁN NGUỒN VỐN CHỦ SỞ HỮU 192 8.1 Những vấn đề chung kế toán nguồn vốn chủ sở hữu 192 8.1.1 Khái niệm 192 8.1.2 Nguồn hình thành vốn chủ sở hữu 192 8.1.3 Chứng từ sử dụng 193 8.1.4 Nguyên tắc kế toán nguồn vốn chủ sở hữu .193 8.2 Kế toán nguồn vốn chủ sở hữu .193 8.2.1 Kế toán vốn đầu tư chủ sở hữu 193 8.2.2 Kế toán lợi nhuận sau thuế chưa phân phối .197 8.2.3 Kế toán quỹ doanh nghiệp 199 8.2.4 Kế toán nguồn vốn đầu tư xây dựng .207 CÂU HỎI ÔN TẬP .210 Chƣơng BÁO CÁO TÀI CHÍNH 211 9.1 Những vấn đề chung Báo cáo tài .211 9.1.1 Khái niệm ý nghĩa Báo cáo tài 211 9.1.2 Mục đích báo cáo tài 212 9.1.3 Trách nhiệm lập trình bày Báo cáo tài 212 9.1.4 Phân loại Báo cáo tài doanh nghiệp 213 9.1.5 u cầu thơng tin trình bày Báo cáo tài .214 9.1.6 Nguyên tắc lập trình bày Báo cáo tài 214 9.1.7 Kỳ lập báo cáo tài 215 9.1.8 Thời hạn nộp báo cáo tài 216 9.1.9 Nơi nhận báo cáo tài .216 9.2 Hệ thống áo áo t i hính năm .217 9.2.1 Bảng cân đối kế toán năm .218 9.2.2 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh năm .231 9.2.3 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ năm 235 9.2.4 Bản thuyết minh Báo cáo tài năm doanh nghiệp .245 9.3 Hệ thống Báo cáo tài niên độ 246 CÂU HỎI ÔN TẬP .247 TÀI LIỆU THAM KHẢO 248 v DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT Viết tắt BCTC BĐSĐT BHTN BHXH BHYT BVMT CCDC CP CPSXKDDD CSH DN DNSX GBC GBN GTGT PCĐ NSNN NVL SXKD TGNH TK TM TNDN TSCĐ TTĐB XDCB Viết đầy đủ Báo cáo tài Bất động sản đầu tư Bảo hiểm thất nghiệp Bảo hiểm xã hội Bảo hiểm y tế Bảo vệ môi trường Công cụ dụng cụ Chi phí Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Chủ sở hữu Doanh nghiệp Doanh nghiệp sản xuất Giấy báo có Giấy báo nợ Giá trị gia tăng inh phí ơng đo n Ngân sá h nh nước Nguyên vật liệu Sản xuất kinh doanh Tiền g i ngân hàng Tài khoản Tiền mặt Thu nhập doanh nghiệp Tài sản cố định Tiêu thụ đặc biệt Xây dựng ản vi LỜI MỞ ĐẦU Mơn Kế tốn tài mơn học chun ngành bắt buộ sinh viên ngành kế tốn nói riêng ngành kinh tế nói chung Kế tốn tài môn học cung cấp kiến thức cốt lõi kỹ để sinh viên lực thực cơng tác kế tốn cho doanh nghiệp Môn học nhằm trang bị cho sinh viên kiến thức kỹ cơng tác kế tốn doanh nghiệp như: ế toán tiền lương v khoản trí h theo lương, kế tốn ngun vật liệu cơng cụ dụng cụ, kế tốn TSCĐ, kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm, kế toán thành phẩm, tiêu thụ v xá định kết quả, kế toán vốn tiền, tiền vay nghiệp vụ toán vay, nợ DN, kế toán nguồn vốn chủ sở hữu, báo cáo tài chính… Mặt , để phù hợp với thực tiễn thông lệ kế tốn quốc tế, Bộ T i hính an h nh thông tư 200/2014/TT-BTC quy định chế độ kế tốn doanh nghiệp Thơng tư n y thay đổi toàn diện ăn ản quy định chế độ kế toán trướ Do vậy, nội dung giảng dạy tài liệu học tập mơn học kế tốn t i hính ũng ần thay đổi Nhằm đáp ứng yêu cầu đổi nội dung, hương trình giảng dạy, phương pháp nghiên cứu giảng viên v sinh viên điều kiện chế độ kế toán thay đổi, nhóm giảng viên mơn Tài kế tốn tổ chức biên soạn giảng Kế tốn tài Bài giảng Kế tốn tài tài liệu học tập giảng dạy cho sinh viên ngành Kế toán, Kinh tế, Quản trị kinh doanh với kiến thức chuyên ngành, tạo điều kiện cho em có kỹ tốt chun ngành kế tốn sinh viên kế toán ngành kinh tế khác trường Đại học Lâm Nghiệp Ngoài giảng kế tốn tài cịn tài liệu tham khảo ho đối tượng kế toán doanh nghiệp, nhà quản lý doanh nghiệp muốn tìm hiểu chế độ kế tốn hành Bài giảng Kế tốn tài tập thể tác giả Bộ mơn Tài kế tốn, biên soạn bao gồm: - ThS Ho ng Vũ Hải biên soạn hương 4, 7; - ThS Bùi Thị Sen biên soạn hương 5; - ThS Nguyễn Thị Bích Diệp biên soạn hương 3, 8; - TS Đo n Thị Hân biên soạn chương 1, 2, 9; - ThS Nguyễn Thị Thùy Dung biên soạn hương Trong trình biên soạn, tập thể tác giả ố gắng kết hợp sở lý luận gắn liền với thực tiễn để đảm bảo tính thời khoa học Tuy nhiên, khơng tránh khỏi hạn chế gặp phải Do vậy, tập thể tác giả kính mong nhận đóng góp ý kiến bạn đọ để lần xuất tới Bài giảng hồn thiện Nhóm tác giả Chƣơng KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN, TỀN VAY VÀ CÁC NGHIỆP VỤ THANH TỐN 1.1 Kế tốn vốn tiền 1.1.1 Những vấn đề chung vốn tiền 1.1.1.1 Khái niệm Tiền phận tài sản có tính khoản cao tồn trực tiếp hình thức giá trị, bao gồm: tiền mặt quỹ, tiền g i ngân hàng tiền huyển 1.1.1.2 Nhiệm vụ kế toán vốn tiền Kế toán vốn tiền phải thực nhiệm vụ sau: - Hàng ngày, phản ánh tình hình thu, chi tồn quỹ tiền mặt; - Thường xuyên đối chiếu tiền mặt tồn quỹ thực tế với sổ sách, phát x lý kịp thời sai sót việc quản lý s dụng tiền mặt; - Phản ánh tình hình tăng, giảm số dư tiền g i ngân hàng hàng ngày, giám sát việc chấp hành chế độ tốn khơng dùng tiền mặt; - Phản ánh khoản tiền huyển, kịp thời phát nguyên nhân làm cho tiền huyển bị ách tắ để doanh nghiệp có biện pháp x lý thích hợp 1.1.2 Kế toán tiền mặt 1.1.2.1 Chứng từ kế toán - Phiếu thu - Phiếu chi - Bản kiểm kê quỹ -… 1.1.2.2 Nguyên tắc kế toán - Tài khoản n y dùng để phản ánh tình hình thu, chi, tồn quỹ quỹ doanh nghiệp bao gồm: tiền Việt Nam, ngoại tệ vàng tiền tệ - Chỉ phản ánh v o T 111 “Tiền mặt” số tiền mặt, ngoại tệ, vàng tiền tệ thực tế nhập, xuất, tồn quỹ - Đối với khoản tiền thu chuyển nộp vào Ngân hàng (không qua quỹ tiền mặt doanh nghiệp) khơng ghi vào bên Nợ T 111 “Tiền mặt” m ghi v o bên Nợ T 113 “Tiền huyển” - Khi tiến hành nhập, xuất quỹ tiền mặt phải có phiếu thu, phiếu hi v ó đủ chữ ký người nhận, người giao, người có thẩm quyền cho phép nhập, xuất quỹ theo quy định chế độ chứng từ kế toán + Nếu giá phát h nh (theo giá trị hợp lý) ổ phiếu ng y diễn trao đổi nhỏ mệnh giá ổ phiếu, ghi: Nợ T 221 - Đầu tư v o ông ty on (theo giá trị hợp lý); Nợ T 4112 - Số hênh lệ h giá trị hợp lý nhỏ mệnh giá ổ phiếu; Có TK 4111 - Vốn góp hủ sở hữu (theo mệnh giá) + Chi phí phát h nh ổ phiếu thự tế phát sinh: Nợ T 4112 - Thặng dư vốn ổ phần; Có TK 111, 112 * TH3: Nếu việ mua, án hợp kinh doanh đượ ên mua toán ằng h trao đổi t i sản với ên ị mua: - Trường hợp trao đổi ằng TSCĐ, đưa TSCĐ đem trao đổi, kế toán ghi giảm TSCĐ: Nợ T 811 - Giá trị òn lại TSCĐ đưa trao đổi; Nợ T 214 - Giá trị hao mịn TSCĐ; Có TK 211: ngun giá TSCĐ hữu hình Đồng thời ghi tăng thu nhập v tăng khoản đầu tư v o ông ty on trao đổi TSCĐ: Nợ T 221 - Đầu tư v o ơng ty on (tổng giá tốn); Có TK 711 - Thu nhập (giá trị hợp lý TSCĐ đưa trao đổi); Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (T 33311) (nếu ó) í dụ 6.12 Ngày 3/8 công ty A mang dây huyền sản xuất ó ngun giá 9.000.000.000 đồng; giá trị hao mịn: 500 000 000 đồng để đổi lấy 000 000 ổ phiếu ông ty ABC với ông ty B (Công ty ABC phát h nh 000 000 ổ phiếu v không phát h nh thêm ổ phiếu năm) Giá trị hợp lý số ổ phiếu nhận l 5.800.000.000 đồng Thuế GTGT đầu ông ty A l 10% a) Nợ T 811: 5.500.000.000; ` Nợ T 214: 500 000 000; Có TK 211: 9.000.000.000 ) Nợ T 221ABC: 5.800.000.000; Có TK 711: 5.272.727.273; Có TK 3331: 527.272.727 - Trường hợp trao đổi ằng sản phẩm, h ng hoá, xuất kho sản phẩm, h ng hoá đưa trao đổi, ghi: Nợ T 632 - Giá vốn h ng án; Có TK 155, 156 Đồng thời phản ánh doanh thu án h ng v ghi tăng khoản đầu tư v o ông ty con: 128 Nợ T 221 - Đầu tư v o ơng ty on; Có TK 511 - Doanh thu án h ng v ung ấp dị h vụ; Có TK 333 - Thuế v khoản phải nộp Nh nướ (33311) *TH4: Nếu việ mua, án hợp kinh doanh đượ ên mua toán ằng việ phát h nh trái phiếu: - Trường hợp toán ằng trái phiếu theo mệnh giá, ghi: Nợ T 221 - Đầu tư v o ông ty on (theo giá trị hợp lý); Có TK 34311 - Mệnh giá trái phiếu - Trường hợp tốn ằng trái phiếu ó hiết khấu, ghi: Nợ T 221 - Đầu tư v o ông ty on (theo giá trị hợp lý); Nợ T 34312 - Chiết khấu trái phiếu (phần hiết khấu); Có TK 34311 - Mệnh giá trái phiếu (theo mệnh giá trái phiếu) - Trường hợp toán ằng trái phiếu ó phụ trội, ghi: Nợ T 221 - Đầu tư v o ông ty on (theo giá trị hợp lý); Có TK 34311 - Mệnh giá trái phiếu; Có TK 34313 - Phụ trội trái phiếu (phần phụ trội) * TH5: Cá hi phí liên quan trự tiếp đến việ hợp kinh doanh hi phí tư vấn pháp lý, thẩm định giá , kế toán ên mua ghi: Nợ T 221 - Đầu tư v o ông ty on; Có TK 111, 112, 331 (3) ế toán ổ tứ , lợi nhuận đượ hia ằng tiền hoặ t i sản phi tiền tệ (ngoại trừ trường hợp nhận ổ tứ ằng ổ phiếu): * hi nhận đượ thông áo ổ tứ , lợi nhuận đượ hia: Nợ T 138 - Phải thu (1388); Có TK 515 - Phần lợi nhuận đượ hia sau ng y đầu tư; Có TK 221 - Lợi nhuận đượ hia ho giai đoạn trướ ng y đầu tư Khi nhận đượ ổ tứ , lợi nhuận đượ hia: Nợ T 111, 112 ; Có TK 138 - Phải thu (1388) * Trường hợp nhận đượ khoản ổ tứ , lợi nhuận m khoản ổ tứ , lợi nhuận s dụng để đánh giá lại giá trị khoản đầu tư v o ông ty on xá định giá trị doanh nghiệp ( ông ty mẹ) để ổ phần hoá v ghi tăng vốn Nh nướ : Nợ T 138 - Phải thu (1388); Có TK 221 - Đầu tư v o ơng ty on (4) hi đầu tư thêm để khoản đầu tư v o ông ty liên doanh, liên kết, ông ụ t i hính trở th nh khoản đầu tư v o ông ty on: Nợ T 221 - Đầu tư v o ơng ty on; Có T 121, 128, 222, 228: ghi giảm khoản đầu tư; Có TK 111, 112, 341 phần đầu tư thêm 129 (5) hi lý phần hoặ to n ộ khoản đầu tư v o ông ty on: Nợ T liên quan (giá trị hợp lý số thu đượ từ việ lý); Nợ T 222 - Nếu ông ty on trở th nh ông ty liên doanh, liên kết; Nợ T 228 - Nếu ông ty on trở th nh đầu tư thường; Nợ T 635 - Nếu lỗ; Có TK 221 - Giá trị ghi sổ; Có TK 515 - Nếu lãi (6) hi giải thể ông ty on để sáp nhập to n ộ t i sản v nợ phải trả v o ông ty mẹ, kế toán ghi giảm giá trị khoản đầu tư v o ông ty on v ghi nhận t i sản, nợ phải trả ông ty on theo giá trị hợp lý ng y sáp nhập, ghi: Nợ T 111, 112, 152, 155, 156, 211 theo giá trị hợp lý ng y sáp nhập; Nợ T 635 - Chênh lệ h giá trị ghi sổ khoản đầu tư lớn giá trị hợp lý t i sản v nợ phải trả nhận sáp nhập; Có T phản ánh nợ phải trả (giá trị hợp lý ng y sáp nhập); Có TK 221 - Giá trị ghi sổ khoản đầu tư v o ơng ty on; Có TK 515 - Chênh lệ h giá trị ghi sổ khoản đầu tư nhỏ giá trị hợp lý t i sản v nợ phải trả nhận sáp nhập) 6.2.3.3 Kế toán hoạt động đầu tư vào công ty liên doanh liên kết a Ngun tắc kế tốn (1) Cơng ty liên doanh đượ th nh lập ởi ên góp vốn liên doanh ó quyền đồng kiểm sốt hính sá h t i hính v hoạt động, l đơn vị ó tư h pháp nhân hạ h toán độ lập Công ty liên doanh phải tổ thự ông tá kế toán riêng theo quy định pháp luật h nh kế toán, hịu trá h nhiệm kiểm soát t i sản, khoản nợ phải trả, doanh thu, thu nhập v hi phí phát sinh đơn vị Mỗi ên góp vốn liên doanh đượ hưởng phần kết hoạt động ông ty liên doanh theo thỏa thuận hợp đồng liên doanh hoản đầu tư đượ phân loại l đầu tư v o ông ty liên kết nh đầu tư nắm giữ trự tiếp hoặ gián tiếp từ 20% đến 50% quyền iểu ên nhận đầu tư m khơng ó thoả thuận (2) hi nh đầu tư khơng ịn quyền đồng kiểm sốt phải ghi giảm khoản đầu tư v o ông ty liên doanh; khơng ịn ảnh hưởng đáng kể phải ghi giảm khoản đầu tư v o ông ty liên kết (3) Cá khoản hi phí liên quan trự tiếp tới hoạt động đầu tư v o ông ty liên doanh, liên kết đượ ghi nhận l hi phí t i hính kỳ phát sinh (4) hi lý, nhượng án, thu hồi vốn góp liên doanh, liên kết, ăn ứ v o giá trị t i sản thu hồi đượ kế tốn ghi giảm số vốn góp Phần hênh lệ h giá trị hợp lý khoản thu hồi đượ so với giá trị ghi sổ khoản đầu tư đượ ghi nhận l 130 doanh thu hoạt động t i hính (nếu lãi) hoặ hi phí t i hính (nếu lỗ) (5) ế tốn phải mở sổ kế toán hi tiết theo dõi khoản vốn đầu tư v o ông ty liên doanh, liên kết, lần đầu tư, lần lý, nhượng án b TK sử dụng Để phản ánh khoản đầu tư v o ông ty liên doanh, liên kết kế toán s dụng TK 222 - Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết T n y dùng để phản ánh to n ộ vốn góp v o ông ty liên doanh v ông ty liên kết; tình hình thu hồi vốn đầu tư liên doanh, liên kết; khoản lãi, lỗ phát sinh từ hoạt động đầu tư v o ông ty liên doanh, liên kết T n y không phản ánh giao dị h hình thứ hợp đồng hợp tá kinh doanh khơng th nh lập pháp nhân Kết cấu TK 222 - Đầu tƣ vào công ty liên doanh, liên kết: c Phương pháp kế toán số giao dịch kinh tế chủ yếu (1) hi góp vốn liên doanh ằng tiền v o ông ty liên doanh, liên kết, ghi: Nợ T 222 - Đầu tư v o ông ty liên doanh, liên kết; Có TK 111, 112 (2) Cá hi phí liên quan trự tiếp tới việ đầu tư v o ông ty liên doanh, liên kết ( hi phí thơng tin, mơi giới, giao dị h q trình thự đầu tư), ghi: Nợ T 222 - Đầu tư v o ông ty liên doanh, liên kết; Có TK 111, 112 (3) Trường hợp ên tham gia liên doanh góp vốn v o ơng ty liên doanh, liên kết ằng t i sản phi tiền tệ: hi đầu tư v o ông ty liên doanh, liên kết ằng h ng tồn kho hoặ TSCĐ, kế toán phải ghi nhận phần hênh lệ h giá trị ghi sổ (đối với vật tư, h ng hóa) hoặ giá trị òn lại (đối với TSCĐ) v giá trị đánh giá lại t i sản đem góp vốn ên đánh giá v o thu nhập hoặ hi phí ; ơng ty liên doanh, liên kết nhận t i sản nh đầu tư phải ghi tăng vốn đầu tư hủ sở hữu v t i sản nhận đượ theo giá thoả thuận ên - Trường hợp giá trị ghi sổ hoặ giá trị òn lại t i sản đem góp vốn nhỏ 131 giá trị ên đánh giá lại: Nợ TK 222 - Đầu tư v o ông ty liên doanh, liên kết; Nợ T 214 - Hao mịn TSCĐ; Có TK 211, 213, 217 - Nếu góp vốn ằng TSCĐ hoặ BĐS đầu tư; Có TK 152, 153, 155, 156 - Nếu góp vốn ằng h ng tồn kho; Có TK 711 - Phần hênh lệ h đánh giá tăng - Trường hợp giá trị ghi sổ hoặ giá trị òn lại t i sản đem góp vốn lớn giá trị ên đánh giá lại, kế toán phản ánh phần hênh lệ h đánh giá giảm t i sản v o hi phí , ghi: Nợ T 222 - Đầu tư v o ông ty liên doanh, liên kết; Nợ T 214 - Hao mòn TSCĐ; Nợ T 811 - Phần hênh lệ h đánh giá giảm; Có TK 211, 213, 217 - Góp vốn ằng TSCĐ hoặ BĐS đầu tư; Có TK 152, 153, 155, 156 - Nếu góp vốn ằng h ng tồn kho (4) Trường hợp nh đầu tư mua lại phần vốn góp ơng ty liên doanh, liên kết: Tại ng y mua, nh đầu tư xá định v phản ánh giá phí khoản đầu tư v o ông ty liên doanh, liên kết ao gồm: Giá trị hợp lý ng y diễn trao đổi t i sản đem trao đổi, khoản nợ phải trả phát sinh hoặ thừa nhận v ông ụ vốn ên mua phát h nh để đổi lấy quyền đồng kiểm sốt ơng ty liên doanh, liên kết ộng (+) Cá hi phí liên quan trự tiếp đến việ mua lại phần vốn góp ông ty liên doanh, liên kết * Nếu việ đầu tư v o ông ty liên doanh, liên kết đượ toán ằng tiền, hoặ khoản tương đương tiền, ghi: Nợ T 222 - Đầu tư v o ông ty liên doanh, liên kết; Có TK 111, 112, 121 * Nếu việ đầu tư v o ông ty liên doanh, liên kết đượ thự ằng h phát h nh ổ phiếu: + Nếu giá phát h nh ổ phiếu ng y diễn trao đổi lớn mệnh giá ổ phiếu, ghi: Nợ T 222 - Đầu tư v o ông ty liên doanh, liên kết (theo giá trị hợp lý); Có TK 4111 - Phản ánh theo mệnh giá; Có TK 4112 - Chênh lệ h giá trị hợp lý lớn mệnh giá ổ phiếu + Nếu giá phát h nh ổ phiếu ng y diễn trao đổi nhỏ mệnh giá ổ phiếu, ghi: Nợ T 222 - Đầu tư v o ông ty liên doanh, liên kết (theo giá trị hợp lý); Nợ T 4112 - Chênh lệ h giá trị hợp lý nhỏ mệnh giá ổ phiếu; Có TK 4111 - Phản ánh theo mệnh giá + Chi phí phát h nh ổ phiếu thự tế phát sinh, ghi: Nợ T 4112 - Thặng dư vốn ổ phần; Có TK 111, 112 132 * Nếu việ đầu tư v o ơng ty liên doanh, liên kết đượ tốn ằng t i sản phi tiền tệ: + Trường hợp trao đổi ằng TSCĐ, đưa TSCĐ đem trao đổi, kế toán ghi giảm TSCĐ: Nợ T 811 - Giá trị òn lại TSCĐ đưa trao đổi; Nợ T 214 - Giá trị hao mịn TSCĐ; Có TK 211 - Nguyên giá TSCĐ hữu hình Đồng thời ghi tăng thu nhập v tăng khoản đầu tư v o ông ty liên doanh trao đổi TSCĐ: Nợ T 222 - Đầu tư v o ông ty liên doanh, liên kết (tổng giá tốn); Có TK 711 - Thu nhập (giá trị hợp lý TSCĐ đưa trao đổi); Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (nếu ó) + Trường hợp trao đổi ằng sản phẩm, h ng hoá, xuất kho sản phẩm, h ng hoá đưa trao đổi, ghi: Nợ T 632 - Giá vốn h ng án; Có TK 155, 156 Đồng thời phản ánh doanh thu án h ng v ghi tăng khoản đầu tư v o ông ty liên doanh, liên kết: Nợ T 222 - Đầu tư v o ông ty liên doanh, liên kết; Có TK 511 - Doanh thu án h ng v ung ấp dị h vụ; Có TK 333 - Thuế v khoản phải nộp Nh nướ (33311) * Nếu việ đầu tư v o ông ty liên doanh đượ ên mua toán ằng việ phát h nh trái phiếu: + Trường hợp toán ằng trái phiếu theo mệnh giá, ghi: Nợ T 222 - Đầu tư v o ông ty liên doanh, liên kết (theo giá trị hợp lý); Có TK 34311 - Mệnh giá trái phiếu + Trường hợp toán ằng trái phiếu ó hiết khấu, ghi: Nợ T 222 - Đầu tư v o ông ty liên doanh, liên kết (theo giá trị hợp lý); Nợ T 34312 - Chiết khấu trái phiếu (phần hiết khấu); Có TK 34311 - Mệnh giá trái phiếu + Trường hợp toán ằng trái phiếu ó phụ trội, ghi: Nợ T 222 - Đầu tư v o ông ty liên doanh, liên kết (theo giá trị hợp lý); Có TK 34311 - Mệnh giá trái phiếu; Có TK 34313 - Phụ trội trái phiếu (phần phụ trội) + Cá hi phí liên quan trự tiếp đến việ đầu tư v o ông ty liên doanh, liên kết hi phí tư vấn pháp lý, thẩm định giá , ghi: Nợ T 222 - Đầu tư v o ơng ty liên doanh, liên kết; Có TK 111, 112, 331 133 (5) Cá khoản hi phí liên quan đến hoạt động góp vốn liên doanh, liên kết phát sinh kỳ lãi tiền vay để góp vốn, hi phí , ghi: Nợ T 635 - Chi phí tài chính; Nợ T 133 - Thuế GTGT đượ khấu trừ (nếu ó); Có TK 111, 112, 152… (6) ế toán ổ tứ , lợi nhuận đượ hia: - hi nhận đượ thông áo ổ tứ , lợi nhuận đượ hia ằng tiền từ ông ty liên doanh, liên kết ho giai đoạn sau ng y đầu tư, ghi: Nợ T 138 - Phải thu (1388); Nợ T 112 - Nếu nhận ằng tiền g i; Có TK 515 - Doanh thu hoạt động t i hính; Có TK 222 - Đầu tư v o ông ty liên doanh, liên kết (7) ế toán lý, nhượng án khoản đầu tư v o ông ty liên doanh, liên kết: Nợ T 111, 112, 131, 152, 153, 156, 211, 213 ; Nợ T 228 - Nếu khơng ịn ảnh hưởng đáng kể; Nợ T 635 - Chi phí t i hính (nếu lỗ); Có TK 222 - Đầu tư v o ơng ty liên doanh, liên kết; Có TK 515 - Doanh thu hoạt động t i hính (nếu lãi) (8) Chi phí lý, nhượng án khoản đầu tư v o ông ty liên doanh, liên kết: Nợ T 635 - Chi phí tài chính; Nợ T 133 - Thuế GTGT đượ khấu trừ; Có TK 111, 112, 331 (9) Trường hợp đầu tư thêm để ông ty liên doanh, liên kết trở th nh ông ty on v nắm giữ quyền kiểm soát, ghi: Nợ T 221 - Đầu tư vào cơng ty con; Có T 111, 112…; Có TK 222 - Đầu tư v o ơng ty liên doanh, liên kết (10) ế toán khoản vốn góp liên doanh ằng quyền s dụng đất Nh nướ giao: - hi doanh nghiệp Việt Nam đượ Nh nướ giao đất để góp vốn liên doanh với công ty nướ ngo i ằng giá trị quyền s dụng đất, mặt nướ , mặt iển, sau ó định Nh nướ giao đất v l m xong thủ tụ giao ho liên doanh, ghi: Nợ T 222 - Đầu tư v o ông ty liên doanh, liên kết; Có TK 411 - Vốn đầu tư hủ sở hữu ( hi tiết vốn Nh nướ ) - Trường hợp ên Việt Nam đượ Nh nướ giao đất để tham gia liên doanh, huyển nhượng vốn góp thự sau: + hi huyển nhượng vốn góp v o ơng ty liên doanh ho ên nướ ngo i v trả lại quyền s dụng đất ho Nh nước, ghi: 134 Nợ T 411 - Vốn đầu tư hủ sở hữu; Có TK 222 - Đầu tư v o ông ty liên doanh + Nếu ên đối tá toán ho ên Việt Nam t i sản ngo i quyền s dụng đất (trong trường hợp n y ông ty liên doanh huyển sang thuê đất), ghi: Nợ T 111, 112 ; Có TK 515 - Doanh thu hoạt động t i hính - Trường hợp ên Việt Nam huyển nhượng phần vốn góp ho ên nướ ngo i ơng ty liên doanh v trả lại quyền s dụng đất v huyển sang hình thứ th đất Cơng ty liên doanh phải ghi giảm quyền s dụng đất v ghi giảm nguồn vốn kinh doanh tương ứng với quyền s dụng đất Việ giữ nguyên hoặ ghi tăng vốn phụ thuộ v o việ đầu tư hủ sở hữu Tiền thuê đất sở n y toán khơng tính v o vốn hủ sở hữu m hạ h tốn v o hi phí sản xuất, kinh doanh theo kỳ tương ứng 6.2.3.3 Kế toán hoạt động đầu tư khác a Nội dung nguyên tắc kế toán khoản đầu tư khác Cá khoản đầu tư (ngo i khoản đầu tư v o ông ty on, vốn góp v o ơng ty liên doanh, đầu tư v o ông ty liên kết), ao gồm: - Cá khoản đầu tư v o ông ụ vốn đơn vị khơng ó quyền kiểm sốt hoặ đồng kiểm sốt, khơng ó ảnh hưởng đáng kể ên đượ đầu tư; - Cá khoản kim loại quý, đá quý không s dụng nguyên vật liệu để sản xuất sản phẩm hoặ mua v o - án h ng hóa; tranh, ảnh, t i liệu, vật phẩm ó giá trị khơng tham gia v o hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường; - Cá khoản đầu tư Nguyên tắc kế toán: - ế toán phải theo dõi hi tiết khoản đầu tư theo số lượng, đối tượng đượ đầu tư; - ế toán tuân thủ nguyên tắ với khoản đầu tư v o đơn vị b Tài khoản sử dụng Để hạ h toán khoản đầu tư v o đơn vị , kế toán s dụng T 228 - Đầu tư Kết cấu TK 228 - Đầu tƣ khác: 135 TK 228 - Đầu tƣ khác có TK cấp 2: - TK 2281 - Đầu tư góp vốn v o đơn vị ; - TK 2288 - Đầu tư c Phương pháp kế toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu (1) hi mua ổ phiếu hoặ góp vốn d i hạn khơng ó quyền kiểm soát, đồng kiểm soát hoặ ảnh hưởng đáng kể ên đượ đầu tư: * Nếu đầu tư ằng tiền: Nợ T 228 - Đầu tư (2281) (theo giá gố khoản đầu tư + Chi phí trự tiếp liên quan đến hoạt động đầu tư, hi phí mơi giới ); Có TK 111, 112 *Nếu đầu tư ằng t i sản phi tiền tệ: - Trường hợp góp vốn ằng t i sản phi tiền tệ, ăn ứ v o giá đánh giá lại vật tư, h ng hoá, TSCĐ, ghi: Nợ T 228 - Đầu tư (2281); Nợ T 214 - Hao mòn TSCĐ (giá trị hao mòn); Nợ T 811 - Chênh lệ h giá đánh giá lại nhỏ giá trị ghi sổ; Có TK 152, 153, 156, 211, 213 ; Có TK 711 - Chênh lệ h giá đánh giá lại lớn giá trị ghi sổ - Trường hợp mua lại phần vốn góp ằng t i sản phi tiền tệ: + Nếu trao đổi ằng TSCĐ: Nợ T 811 - Giá trị òn lại TSCĐ đưa trao đổi; Nợ T 214 - Giá trị ao mịn TSCĐ; Có TK 211, 213 - Ngun giá TSCĐ Đồng thời ghi nhận thu nhập v tăng khoản đầu tư d i hạn trao đổi TSCĐ: Nợ T 228 - Đầu tư (2281) (tổng giá tốn); Có TK 711 - Thu nhập (giá trị hợp lý khoản đầu tư nhận đượ ); Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (T 33311) (nếu ó) + Nếu trao đổi ằng sản phẩm, h ng hoá hi xuất kho sản phẩm, h ng hoá đưa trao đổi: Nợ T 632 - Giá vốn h ng án; Có TK 155, 156 Đồng thời phản ánh doanh thu án h ng v ghi tăng khoản đầu tư : Nợ T 228 - Đầu tư (tổng giá tốn); Có TK 511 - Phản ánh giá trị hợp lý khoản đầu tư nhận đượ ; Có TK 333 - Thuế v khoản phải nộp Nh nướ (33311) (2) ế toán ổ tứ , lợi nhuận đượ hia ằng tiền hoặ t i sản phi tiền tệ (ngoại trừ trường hợp nhận ổ tứ ằng ổ phiếu): - hi nhận đượ thông áo ổ tứ , lợi nhuận đượ hia: 136 Nợ T 138 - Phải thu ; Có TK 515 - Giai đoạn sau ng y đầu tư; Có TK 228 - Giai đoạn trướ ng y đầu tư - Trường hợp nhận đượ khoản ổ tứ , lợi nhuận m khoản ổ tứ , lợi nhuận s dụng để đánh giá lại giá trị khoản đầu tư xá định giá trị doanh nghiệp để ổ phần hoá v ghi tăng vốn Nh nướ , ghi: Nợ T 138 - Phải thu ; Có TK 228 - Đầu tư (3) hi nh đầu tư án phần khoản đầu tư v o ông ty on, ông ty liên doanh, ông ty liên kết dẫn đến khơng ịn quyền kiểm sốt hoặ khơng ịn quyền đồng kiểm sốt hoặ khơng ịn ảnh hưởng đáng kể, ghi: Nợ T 111, 112, 131…; Nợ T 228 - Đầu tư (2281); Nợ T 635 - Chi phí t i hính (nếu lỗ); Có TK 221, 222 - Ghi giảm giá trị khoản đầu tư; Có TK 515 - Doanh thu hoạt động t i hính (nếu lãi) (4) Thanh lý, nhượng án khoản đầu tư : - Nếu án, lý ó lãi: Nợ T 111, 112, 131 ; Có TK 228 - Đầu tư (giá trị ghi sổ); Có TK 515 - Nếu giá án lớn giá trị ghi sổ - Nếu án, lý ị lỗ: Nợ T 111, 112, 131 ; Nợ T 635 - Chi phí t i hính (giá án nhỏ giá trị ghi sổ); Có TK 228 - Đầu tư (giá trị ghi sổ) (5) Khi nhà đầu tư góp thêm vốn v trở th nh ơng ty mẹ, ên ó quyền đồng kiểm sốt hoặ ó ảnh hưởng đáng kể, ghi: Nợ T 221, 222 - Phản ánh tổng giá trị khoản đầu tư; Có TK 111, 112 - Phản ánh số tiền đầu tư thêm; Có TK 228 - Đầu tư 6.3 Kế tốn dự phịng khoản đầu tƣ tài 6.3.1 Nội dung kế tốn dự phịng khoản đầu tư tài Dự phịng khoản đầu tư t i hính l việ tính trướ v o hi phí hoạt động t i hính phần giá trị ó thể giảm xuống thấp khoản đầu tư t i hính * Dự phịng khoản đầu tư tài bao gồm: - Dự phịng giảm giá hứng khốn kinh doanh: L dự phòng phần giá trị ị tổn thất ó thể xảy giảm giá loại hứng khốn doanh nghiệp nắm giữ mụ đí h kinh doanh; - Dự phòng tổn thất đầu tư v o đơn vị : L khoản dự phòng tổn thất 137 doanh nghiệp nhận vốn góp đầu tư ( ông ty on, liên doanh, liên kết) ị lỗ dẫn đến nh đầu tư ó khả vốn hoặ khoản dự phòng suy giảm giá trị khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh, liên kết - Đối với khoản đầu tư v o ông ty liên doanh, liên kết, nh đầu tư hỉ trí h lập khoản dự phịng ơng ty liên doanh, liên kết ị lỗ Báo áo t i hính khơng áp dụng phương pháp vốn hủ sở hữu khoản đầu tư v o ông ty liên doanh, liên kết - Riêng khoản đầu tư m nh đầu tư nắm giữ lâu d i (không phân loại l hứng khốn kinh doanh) v khơng ó ảnh hưởng đáng kể ên đượ đầu tư, việ lập dự phòng đượ thự sau: + Đối với khoản đầu tư v o ổ phiếu niêm yết hoặ giá trị hợp lý khoản đầu tư đượ xá định tin ậy, việ lập dự phòng dựa giá trị thị trường ổ phiếu (tương tự dự phịng giảm giá hứng khốn kinh doanh); + Đối với khoản đầu tư không xá định đượ giá trị hợp lý thời điểm áo áo, việ lập dự phòng đượ thự ăn ứ v o khoản lỗ ên đượ đầu tư (dự phòng tổn thất đầu tư v o đơn vị ) 6.3.2 TK sử dụng T s dụng: Để hạ h tốn dự phịng khoản đầu tư t i hính, kế tốn s dụng TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản Kết cấu TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản: TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản có TK cấp 2: - TK 2291 - Dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh; - TK 2292 - Dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác; - TK 2293 - Dự phịng phải thu khó đòi; - TK 2294 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho 138 6.3.3 Kế tốn dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh Dự phịng giảm giá hứng khốn kinh doanh l dự phòng phần giá trị ị tổn thất ó thể xảy giảm giá loại hứng khốn doanh nghiệp nắm giữ mụ đí h kinh doanh a Ngun tắc kế tốn dự phịng giảm giá chứng khoán kinh doanh - Doanh nghiệp đượ trí h lập dự phịng phần giá trị ị tổn thất ó thể xảy ó ằng hứng hắ ho thấy giá trị thị trường loại hứng khốn doanh nghiệp nắm giữ mụ đí h kinh doanh ị giảm so với giá trị ghi sổ - Điều kiện, ăn ứ v mứ trí h lập hoặ ho n nhập dự phịng thự theo quy định pháp luật - Việ trí h lập hoặ ho n nhập khoản dự phịng giảm giá hứng khoán kinh doanh đượ thự thời điểm lập Báo áo t i hính: + Nếu số dự phòng phải lập năm ao số dư dự phịng ghi sổ kế tốn trí h lập ổ sung số hênh lệ h v ghi nhận v o hi phí t i hính; + Nếu số dự phòng phải lập năm thấp số dư dự phòng lập năm trướ hưa s dụng hết kế tốn ho n nhập số hênh lệ h v ghi giảm hi phí t i hính b Phương pháp trích lập dự phịng - Mứ trí h lập dự phịng giảm giá hứng khốn kinh doanh đượ tính theo ơng thứ : Số lượng chứng Giá chứng khốn Mức dự phịng Giá gốc chứng khoán bị giảm thực tế thị giảm giá đầu tư = x khoán hạch toán giá thời điểm trường thời chứng khoán sổ kế toán lập BCTC điểm lập BCTC - Tại thời điểm lập áo áo t i hính, kế tốn tính tốn mứ trí h lập dự phòng phải lập, so sánh với mứ trí h lập để xá định số dự phịng phải lập ổ sung hoặ ho n nhập dự phòng: Mức dự phịng giảm giá chứng khốn phải nhập bổ sung hồn nhập = Mức dự phịng giảm giá chứng khoán phải lập cho năm sau - Mức dự phịng giảm giá chứng khốn lập cịn lại năm c Phương pháp kế toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu (1) hi lập Báo áo t i hính, ăn ứ v o iến động giá trị thị trường khoản hứng khoán kinh doanh, số phải lập kỳ n y lớn số lập từ kỳ trướ , kế tốn trí h lập ổ sung phần hênh lệ h, ghi: Nợ T 635 - Chi phí tài chính; Có TK 229 - Dự phòng tổn thất t i sản (2291) (2) hi lập Báo áo t i hính, ăn ứ v o iến động giá trị thị trường khoản hứng khoán kinh doanh, số phải lập kỳ n y nhỏ số lập từ kỳ trướ , kế toán ho n nhập phần hênh lệ h, ghi: Nợ T 229 - Dự phòng tổn thất t i sản (2291); Có TK 635 - Chi phí tài 139 (3) ế tốn x lý khoản dự phịng giảm giá hứng khoán kinh doanh trướ doanh nghiệp 100% vốn Nh nướ huyển th nh ông ty ổ phần: hoản dự phịng giảm giá hứng khốn kinh doanh sau ù đắp tổn thất, ịn đượ hạ h tốn tăng vốn nh nướ , ghi: Nợ T Nợ T 229 - Dự phòng tổn thất t i sản (2291); 635 - Phản ánh số hưa đượ dự phịng; Có TK 121 - Số đượ ghi giảm xá định giá trị doanh nghiệp; Có TK 411 - Số dự phịng lập ao số tổn thất 6.3.4 Kế toán dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác Dự phòng tổn thất đầu tư v o đơn vị l khoản dự phòng tổn thất doanh nghiệp nhận vốn góp đầu tư ( ơng ty on, liên doanh, liên kết) ị lỗ dẫn đến nh đầu tư ó khả vốn hoặ khoản dự phòng suy giảm giá trị khoản đầu tư v o ông ty on, liên doanh, liên kết a Nguyên tắc kế tốn dự phịng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác - Đối với khoản đầu tư v o ông ty liên doanh, liên kết, nh đầu tư hỉ trí h lập khoản dự phịng ơng ty liên doanh, liên kết ị lỗ Báo áo t i hính khơng áp dụng phương pháp vốn hủ sở hữu khoản đầu tư v o ông ty liên doanh, liên kết - Đối với phịng tổn thất Đối với ứ để nh đầu đơn vị đượ đầu tư l ông ty mẹ, ăn ứ để nh đầu tư trí h lập dự đầu tư v o đơn vị l Báo áo t i hính hợp ông ty mẹ đơn vị đượ đầu tư l doanh nghiệp độ lập khơng ó ơng ty on, ăn tư trí h lập dự phịng tổn thất đầu tư v o đơn vị l Báo áo t i hính ên đượ đầu tư - Việ trí h lập v ho n nhập khoản dự phòng tổn thất đầu tư v o đơn vị đượ thự thời điểm lập Báo áo t i hính ho khoản đầu tư theo nguyên tắ : + Nếu số dự phòng phải lập năm ao số dư dự phòng ghi sổ kế tốn doanh nghiệp trí h lập ổ sung số hênh lệ h v ghi nhận vào chi phí tài hính kỳ; + Nếu số dự phịng phải lập năm thấp số dư dự phòng lập năm trướ hưa s dụng hết doanh nghiệp ho n nhập số hênh lệ h v ghi giảm chi phí tài b Phương pháp kế toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu (1) hi lập Báo áo t i hính, số phải lập kỳ n y lớn số lập từ kỳ trướ , kế tốn trí h lập ổ sung phần hênh lệ h, ghi: Nợ T 635 - Chi phí tài chính; Có TK 229 - Dự phịng tổn thất t i sản (2292) 140 (2) hi lập Báo áo t i hính, số phải lập kỳ n y nhỏ số lập từ kỳ trướ , kế toán ho n nhập phần hênh lệ h, ghi: Nợ T 229 - Dự phòng tổn thất t i sản (2292); Có TK 635 - Chi phí tài (3) hi tổn thất thự xảy ra, khoản đầu tư thự khơng ó khả thu hồi hoặ thu hồi thấp giá gố an đầu, doanh nghiệp ó định dùng khoản dự phịng giảm giá đầu tư d i hạn lập để ù đắp tổn thất khoản đầu tư d i hạn, ghi: Nợ T 111, 112 (nếu ó); Nợ T 229 - Dự phòng tổn thất t i sản (2292) (số lập dự phịng); Nợ T 635 - Chi phí t i hính (số hưa lập dự phịng); Có T 221, 222, 228 (giá gố khoản đầu tư ị tổn thất) (4) hoản dự phòng giảm giá đầu tư d i hạn sau ù đắp tổn thất, òn đượ hạ h toán tăng vốn Nh nướ , doanh nghiệp 100% vốn Nh nướ huyển th nh ông ty ổ phần, ghi: Nợ T 229 - Dự phòng tổn thất t i sản (2292); Có TK 411 - Vốn đầu tư hủ sở hữu 141 CÂU HỎI ÔN TẬP Phân loại khoản đầu tư t i hính theo hình thứ đầu tư v theo quyền iểu nh đầu tư với doanh nghiệp? Công ty A mua ổ phiếu ông ty X với tỷ lệ quyền iểu ông ty A Công ty X l 51% Vậy khoản đầu tư ông ty A v o ông ty X l hình thứ n o? hoản ổ tứ lợi nhuận đượ hia ằng tiền hứng khoán kinh doanh đượ hạ h tốn v o đâu? Có hình thứ đầu tư góp vốn v o ơng ty on? trình y hình thứ đầu tư đó? Hoạt động đầu tư ó đặ điểm với hoạt động đầu tư hứng khoán kinh doanh v hoạt động đầu tư nắm giữ hờ đến ng y đáo hạn? Chỉ lập dự phòng giảm giá đầu tư hứng khốn kinh doanh n o? Cơng thứ tính dự phịng đầu tư hứng khốn kinh doanh? Cá trường hợp n o đượ lập dự phịng giảm giá đầu tư v o đơn vị ? 142 ... vay; - Tài khoản 3 412 - Nợ th tài 1. 2.4 Trình tự kế toán (1) Vay tiền, ghi: 10 Nợ TK 11 1 - Tiền mặt (11 11, 11 12); Nợ TK 11 2 - Tiền g i Ngân hàng (11 21, 11 22); Có TK 3 41 - Vay nợ thuê tài (3 411 )... quỹ uối kỳ Tài khoản 11 1 - Tiền mặt, có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 11 11 - Tiền Việt Nam; - Tài khoản 11 12 - Ngoại tệ; - Tài khoản 11 13 - Vàng tiền tệ 1. 1.2.4 Trình tự kế tốn a Một số nghiệp vụ... khoản NV1: Nợ TK 6 11 : 8.000.000; Có TK 15 2: 8.000.000 NV4: Nợ TK 15 2: 13 .500.000; Có TK 6 11 : 13 .500.000 37 NV2: Nợ TK 6 11 : 15 .000.000; Nợ TK 13 3: 1. 500.000; Có Tk 1 11: 5.000.000; Có TK 3 31: 11 .500.000