Giáo trình Nguyên lý kế toán (Trường Đại học Phan Thiết)

TRƯỜNG ĐẠI HỌC PHAN THIẾT KHOA KẾ TỐN TÀI CHÍNH NGÂN HÀNG -o0o GIÁO TRÌNH NGUYÊN LÝ KẾ TOÁN PHAN THIẾT 2020 LƯU HÀNH NỘI BỘ CHƯƠNG I BẢN CHẤT VÀ ĐỐI TƯỢNG CỦA HẠCH TỐN KẾ TỐN 1.1 Bản chất hạch tốn kế toán 1.1.1 Lịch sử phát sinh, phát triển hạch toán kế toán Sản xuất cải vật chất sở tồn phát triển xã hội lồi người Chính vậy, từ thời cổ xưa người ta thấy cần thiết muốn trì phát triển đời sống xã hội phải tiến hành sản xuất vật dùng, thức ăn, đồ mặc, nhà nào; muốn sản xuất phải hao phí sức lao động phải có tư liệu sản xuất gì, thời gian bao lâu; kết sản xuất phân phối v.v… Tất điều liên quan đến sản xuất mà người quan tâm đặt nhu cầu tất yếu thực chức quản lý sản xuất Như cần thiết phải giám đốc quản lý trình hoạt động kinh tế nhu cầu phát sinh gần đây, mà thực phát sinh sớm lịch sử nhân loại tồn hình thái kinh tế xã hội khác Xã hội lồi người phát triển, mức độ quan tâm người đến hoạt động sản xuất tăng, nghĩa cần thiết phải tăng cường quản lý sản xuất Về vấn đề này, Các Mác viết “ Trong tất hình thái xã hội, người ta phải quan tâm đến thời gian cần dùng để sản xuất tư liệu tiêu dùng, mức độ quan tâm có khác tuỳ theo trình độ văn minh” Để quản lý hoạt động kinh tế cần có số liệu, để có số liệu phục vụ cho hoạt động quản lý, giám sát đòi hỏi phải thực việc quan sát, đo lường, tính tốn ghi chép hoạt động Quan sát q trình tượng kinh tế giai đoạn việc phản ánh giám đốc trình tái sản xuất xã hội Đo lường hao phí sản xuất kết sảnxuất biểu đối tượng đơn vị đo lường thích hợp (thước đo lao động, t hước đo tiền) Tính tốn q trình sử dụng phép tính, phương pháp tổng hợp phân tích để xác định tiêu cần thiết, thơng qua để biết tiến độ thực mục tiêu, dự án hiệu hoạt động kinh tế Ghi chép trình thu thập, xử lý ghi lại tình hình, kết hoạt động kinh tế thời kỳ, địa điểm phát sinh theo trật tự định Qua ghi chép thực việc phản ánh kiểm tra tồn diện, có hệ thống hoạt động sản xuất xã hội Việc quan sát, đo lường, tính tốn ghi chép kinh tế nói trên, nhằm thực chức phản ánh giám sát hoạt động kinh tế gọi hạch tốn Vì hạch tốn nhu cầu khách quan xã hội công cụ quan trọng phục vụ cho quản lý kinh tế Hạch toán đời với trình kinh tế với tư cách yêu cầu sản xuất đòi hỏi phải có kiểm tra giám sát lượng hao phí kết mà q trình sản xuất tạo Như vậy, hạch toán hệ thống điều tra quan sát, tính tốn, đo lường ghi chép trình kinh tế, nhằm quản lý trình ngày chặt chẽ Với cách khái qt thấy hạch tốn nhu cầu khách quan thân trình sản xuất xã hội, nhu cầu tồn tất hình thái xã hội khác ngày tăng, tuỳ theo phát triển xã hội Tuy nhiên, hình thái xã hội khác nhau, đối tượng nội dung hạch tốn khác nhau, chế độ xã hội có phương thức sản xuất riêng Phương thức sản xuất thay đổi, làm cho toàn cấu kinh tế xã hội trị thay đổi Và vậy, mục đích, phương pháp quan sát, đo lường ghi chép thay đổi với thay đổi phương thức sản xuất Đồng thời với phát triển sản xuất xã hội, hạch tốn khơng ngừng phát triển hồn thiện phương pháp hình thức tổ chức Điều dễ dàng nhận thức thơng qua việc nghiên cứu trình nảy sinh phát triển hạch toán kế toán Các nghiên cứu văn minh cổ sơ dân tộc Ai Cập, Thổ Nhĩ Kỳ, Ấn Độ, Hy Lạp La Mã… chứng tỏ lịch sử hạch toán có từ thời thượng cổ Trong thời kỳ nguyên thuỷ, sản xuất chưa phát triển, nhu cầu khả thu nhận thơng tin chưa nhiều, hạch tốn tiến hành phương thức đơn giản: đánh dấu lên thân cây, buộc nút dây thừng… để ghi nhớ thông tin cần thiết Cũng sản xuất lạc hậu nên giai đoạn chưa có cải dư thừa, chưa hình thành giai cấp khác Vì vậy, thời kỳ hạch tốn sử dụng phục vụ lợi ích toàn xã hội Khi xã hội chuyển sang chế độ nơ lệ ý nghĩa nhiệm vụ hạch tốn thay đổi Hạch toán trước hết sử dụng trang trại để theo dõi kết sử dụng nô lệ chiếm dụng lao động nô lệ, để vơ vét nhiều sản phẩm thặng dư Ngồi hạch tốn cịn sử dụng phòng đổi tiền, nhà thờ lĩnh vực tài nhà nước… để theo dõi nghiệp vụ giao dịch, tốn bn bán Sổ kế toán xuất thay cho cách ghi đánh dấu thời nguyên thuỷ Đến thời kỳ phong kiến, phát triển mạnh mẽ nông nghiệp với quy mô lớn gắn liền với đời địa chủ nông dân, với đời địa tô phong kiến, với chế độ cho vay nặng lãi địa chủ với nông dân…Những quan hệ kinh tế nảy sinh tác động đến phát triển hạch toán kế toán với hệ thống sổ sách phong phú chi tiết Đáng ý thời kỳ tư chủ nghĩa với phát triển nhanh chóng thương nghiệp sau nơng nghiệp Lúc quan hệ trao đổi, buôn bán mở rộng đặt nhu cầu phải hạch toán mối quan hệ nảy sinh trình vận động tư cá biệt Sự xuất đối tượng kế toán lại nguồn gốc cho đời phương pháp đối ứng tài khoản kế tốn Cũng từ đó, phương pháp hạch tốn kế tốn hình thành ứng dụng rộng rãi gồm hệ thống hoàn chỉnh: chứng từ, đối ứng tài khoản, tính giá, tổng hợp – cân đối kế tốn Tuy nhiên, chế độ tư hữu tư liệu sản xuất với quy luật kinh tế tương ứng lại hạn chế phát triển tính khoa học hạch toán kế toán Trong điều kiện chủ nghĩa xã hội, với xuất chế độ cơng hữu tư liệu sản xuất với trình độ xã hội hoá cao sản xuất, hạch tốn kế tốn trở thành mơn khoa học chân phát huy đầy đủ vị trí Về vị trí hạch tốn chủ nghĩa xã hội V.I.Lênin khẳng định: “Chủ nghĩa xã hội trước hết hạch toán” Thật vậy, sản xuất với quy mơ ngày lớn, với trình độ xã hội hoá sức phát triển sản xuất ngày cao, với yêu cầu quy luật kinh tế phát sinh… khơng thể khơng tăng cường hạch tốn kế tốn mặt Đồng thời chế độ xã hội chủ nghĩa tạo tiền đề cho phát triển nhanh chóng tồn diện hạch tốn kế tốn Chế độ cơng hữu tư liệu sản xuất với động lực từ người mục tiêu người tạo điều kiện phát triển ứng dụng tiến khoa học kỹ thuật lĩnh vực có hạch tốn kế tốn Và chế độ xã hội chủ nghĩa hạch toán trở thành công cụ để lãnh đạo kinh tế phục vụ cho nhu cầu thành viên xã hội Với bề dày lịch sử hình thành phát triển hàng nghìn năm, từ lúc sơ khai trở thành mơn khoa học kinh tế độc lập, kế tốn coi “ngôn ngữ kinh doanh” Nhiều người cho kế toán nghề nghiệp đặc biệt với kĩ thuật đặc thù mà người làm kế toán chuyên nghiệp cần phải quan tâm, hiểu và thực Quan điểm hoàn toàn sai lầm Trên thực tế, gần tất tiếp xúc thực cơng tác kế tốn góc độ cách thức định Các nhà đầu tư, nhà quản trị, người định kinh doanh… cho dù kinh doanh ngành nghề, lĩnh vực hay quốc gia nào, cần hiểu rõ khái niệm mang tính kĩ thuật kế toán tài sản, nguồn vốn, nợ phải trả, thu nhập thuần, lợi nhuận, lưu chuyển tiền…, để tiến hành hoạt động kinh doanh cách hiệu Chính thế, kế tốn coi ngôn ngữ chung tất cá nhân, doanh nghiệp hoạt động kinh doanh Tuy nhiên, việc sử dụng thơng tin kế tốn khơng giới hạn kinh doanh Trong sống hàng ngày, cá nhân phải quan tâm giải vấn đề như: toán hoá đơn điện thoại, chi phí sinh hoạt cá nhân, tính tốn thu nhập từ công việc, cân đối thu chi cá nhân, lên kế hoạch tiết kiệm, vay ngân hàng, tính tốn nộp thuế thu nhập cá nhân… tất vấn đề nhiều liên quan đến thơng tin kế tốn Chính phủ, quan nhà nước, tổ chức cần sử dụng thông tin kế tốn để phục vụ cho hoạt động Có nhiều cách hiểu chất kế tốn: Quan điểm 1: Kế toán nghệ thuật xử lý, đo lường truyền tin kết hoạt động kinh tế Quan điểm 2: Kế toán hệ thống thơng tin có nhiệm vụ cung cấp thơng tin kinh tế - tài hoạt động kinh doanh để làm sở định kinh doanh đối tượng sử dụng Quan điểm 3: Kế tốn q trình xác định, đo lường truyền đạt thông tin kinh tế nhằm cho phép người sử dụng thơng tin đánh giá định sở thông tin đầy đủ phù hợp Quan điểm 4: Kế tốn mơn khoa học kinh tế có nhiệm vụ phản ánh giám đốc (bao gồm: quan sát, đo lường, tính tốn, ghi chép) q trình kinh tế - tài đơn vị Quan điểm 5: Kế tốn q trình thu thập, phân tích, đo lường, xếp, ghi chép, tóm tắt phản ánh kết hoạt động kinh tế doanh nghiệp dạng thông tin Mỗi quan điểm nêu đề cập đến kế tốn góc độ khác nhấn mạnh tới vai trò định kế toán Tuy nhiên, khái niệm thể tương đồng điểm sau: Kế toán liên quan đến đối tượng: người làm kế toán, người sử dụng thơng tin kế tốn hoạt động kinh doanh Mục tiêu kế toán cung cấp thông tin hoạt động kinh doanh cho người sử dụng, phục vụ trình định đối tượng Về mặt kĩ thuật, người làm kế toán cần thu thập, xử lý truyền đạt thông tin kết nghiệp vụ kinh tế Sản phẩm trực tiếp kế toán báo cáo kế tốn tình hình tài chính, kết kinh doanh, lưu chuyển tiền…của doanh nghiệp Qua phân tích khái niệm vai trị kế tốn, khẳng định việc nghiên cứu, học tập kế tốn khơng dành riêng cho sinh viên chun ngành kế toán Hiểu biết chất, tầm quan trọng, quy trình vận hành hạn chế thơng tin kế toán cần thiết đem lại lợi ích thiết thực tất sinh viên khối kinh tế quản trị kinh doanh nói chung 1.1.2 Thơng tin kế tốn với việc định kinh doanh 1.1.2.1 Các đối tượng sử dụng thông tin kế toán Mục tiêu kế toán cung cấp cho người sử dụng thơng tin hữu ích phục vụ cho việc định kinh doanh Mỗi đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn liên quan đến lợi ích doanh nghiệp góc độ khác nhau, có mục tiêu động khác kinh doanh, vậy, có khác nhu cầu cách thức sử dụng thông tin kế toán Xác định đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn tiền đề quan trọng để xây dựng hệ thống thơng tin kế tốn hiệu Có thể nhận diện đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn nhiều góc độ khác Thông thường, xét mối quan hệ với doanh nghiệp (đơn vị kế tốn), chia đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn thành 02 nhóm: đối tượng bên đối tượng bên doanh nghiệp: Các đối tượng bên đơn vị: chủ yếu nhà quản trị, người bên doanh nghiệp, chịu trách nhiệm lập kế hoạch, tổ chức vận hành hoạt động kinh doanh Đây nhóm đối tượng đưa định tác động trực tiếp tới hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Để tiến hành hoạt động kinh doanh, nhà quản trị cần phải giải đáp hàng loạt câu hỏi quan trọng như: lượng tiền có doanh nghiệp có đủ để trả nợ? Giá thành sản xuất sản phẩm bao nhiêu? Cần bố trí quy trình sản xuất để đạt lợi nhuận cao nhất? Để trả lời câu hỏi này, nhà quản trị cần thông tin kịp thời chi tiết báo cáo so sánh mặt tài phương án, kế hoạch khác nhau, báo cáo tăng trưởng doanh thu sau sách marketing, dự báo nhu cầu tiền cho năm sau… Các đối tượng bên đơn vị: bao gồm tất cá nhân, tổ chức không tham gia máy quản lý doanh nghiệp Các đối tượng tiếp cận cách trực tiếp với ghi chép kế toán đơn vị, mà nắm bắt thơng tin kế tốn thơng qua hệ thống báo cáo máy kế toán đơn vị cung cấp Có thể chia nhóm đối tượng bên ngồi thành loại sau: o Chủ nợ: bao gồm cá nhân, tổ chức (ví dụ: Ngân hàng hay cơng ty bảo hiểm) cung cấp tín dụng cho doanh nghiệp (cho doanh nghiệp vay tiền) Quan hệ lợi ích chủ nợ doanh nghiệp chủ yếu thể giao dịch toán gốc lãi vay Các chủ nợ cần sử dụng thơng tin kế tốn để xác định khả toán doanh nghiệp o Các nhà đầu tư: lợi ích nhà đầu tư thể qua tăng trưởng giá trị khoản đầu tư vào doanh nghiệp Lợi ích ảnh hưởng đến nhà đầu tư định mua hay bán cổ phần doanh nghiệp Chính vậy, nhà đầu tư cần có thơng tin để so sánh tình hình tài khả sinh lời doanh nghiệp nhằm trả lời câu hỏi: Doanh nghiệp có hoạt động sinh lời hay không? Khả sinh lời doanh nghiệp so với doanh nghiệp khác? Doanh nghiệp sử dụng nguồn lực có hiệu hay khơng? o Cơ quan thuế quan quản lý Nhà nước khác: đóng vai trị quan quản lý nhà nước lĩnh vực khác nhau, đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn để phục vụ mục tiêu như: tính tốn giám sát tình hình thực nghĩa vụ thuế doanh nghiệp nhà nước, tính tốn giám sát tình hình thực nghĩa vụ khoản đóng góp bắt buộc (bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp…) doanh nghiệp người lao động nhà nước… o Các đối tượng khác: người lao động, cơng đồn, người tiêu dùng, nhóm lợi ích khác xã hội có nhu cầu sử dụng tiếp cận thơng tin kế tốn góc độ khác (báo cáo niêm yết, báo chí, truyền thơng ) nhiều trường hợp, việc sử dụng thông tin đối tượng có nhiều ảnh hưởng tới doanh nghiệp hay vấn đề trị (chính sách tiền lương, sách người lao động,…) 1.1.2.2 Đặc điểm thơng tin kế tốn ảnh hưởng tới việc định kinh doanh Thơng tin kế tốn có vai trò khác đối tượng sử dụng Tuy nhiên, q trình sử dụng, thơng tin kế toán phục vụ việc định kinh doanh mình, đối tượng cần ý đến đặc điểm thơng tin kế tốn nhằm sử dụng tối đa vai trò khắc phục mặt hạn chế thông tin Thông tin kế tốn có đặc điểm đáng ý sau: Thơng tin kế tốn ln trọng vấn đề định lượng Mọi yếu tố trình sản xuất kinh doanh kế tốn lượng hố thơng qua thước đo tiền tệ Thơng tin kế tốn ln hướng tới mục tiêu định kinh doanh, định quản lý Thơng tin kế tốn thơng tin thể trình vận động liên tục nguồn lực qua giai đoạn sản xuất – kinh doanh Thơng tin kế tốn ln phản ánh tình hình hoạt động hay kết giao dịch khứ, lại sử dụng để phục vụ cho việc dự báo định tương lai Các đặc tính cầ n đối tượng s dụng thơng tin quan tâm thích đáng để đưa đánh giá định đắn 1.1.3 Các loại kế toán Với loại đị nh kinh tế khác nhau, đối tượng sử dụng thông tin (ngườ i định) cần cung cấp thơng tin kế tốn phù hợp Chính vậy, cần có loại kế toán khác để đáp ứng nhu cầu khác loại định 1.1.3.1 Kế toán tài Kế tốn tài xây dựng chủ yếu phục vụ đối tượng bên doanh nghiệ p chủ nợ, nhà đầu tư Kế toán tài có nhiệm vụ lập báo cáo phản ánh tình hình tài doanh nghiệp (thể qua tình hình tài sản, nguồn vốn doanh nghiệp thời điểm) báo cáo phản ánh kết hoạt động doanh nghiệp (thể qua thông tin hoạt động kinh doanh, doanh thu, chi phí doanh nghiệp kỳ kế tốn) Thơng tin báo cáo tài thường có phạm vi bao qt tồn doanh nghiệp Kế tốn tài cần tn thủ thông lệ, chuẩn mực luật pháp mặt: nội dung cơng tác kế tốn, quy trình kế tốn, hình th ức báo cáo, kỳ báo cáo… Thực cơng tác kế tốn tài u cầu bắt buộc tất tổ chức 1.1.3.2 Kế toán quản trị Khác với kế toán tài chính, kế tốn quản trị sử dụng phương pháp chuyên biệt để phản ánh xử lý thông tin kế toán theo hướng phục vụ cho hoạt động quản lý định nhà quản trị doanh nghiệp (đối tượng bên trong) nhằm tiến hành hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Các nhà quản trị sử dụng thơng tin kế tốn quản trị cung cấp định quản lý như: thiết lập mục tiêu hoạt động, lập kế hoạch, tổ chức thực đánh giá hiệu hoạt động toàn doanh nghiệp, phận hay cá nhân, đưa định việc sản xuất sản phẩm hay dừng sản xuất, định cung ứng… Do đó, kế tốn quản trị thường tập trung đáp ứng yêu cầu trực tiếp nhà quản trị chuẩn mực, phạm vi báo cáo cần chi tiết, cụ thể không đơn bao qt tồn doanh nghiệp Thơng tin đầu vào kế toán quản trị tương đồng với thơng tin đầu vào kế tốn tài (đều xuấ t phát từ hoạt động, giao dịch doanh nghiệp), khác phương thức xử lý thơng tin Bên cạnh đó, kế tốn quản trị cịn sử dụng nhiều thơng tin phi tài nhằm có thơng tin đầy đủ hữu ích cho nhà quản trị Trên thực tế nay, với phát triển công nghệ thông tin, nhiều doanh nghiệp vận hành hệ thống thông tin quản lý hay hệ thống n trị nguồn lực doanh nghiệp, kết hợp kế tốn tài kế tốn quản trị 1.1.3.3 Kế toán thuế Việc lập báo cáo xác định thu nhập chịu thuế lĩnh vực đặc thù kế toán Sản phẩm trực tiếp kế tốn thuế báo cáo thuế, kết tính tốn thu nhập chịu thuế đệ trình cho quan thuế Kế tốn thuế mang tính tn thủ cao Nhìn chung, thu nhập chịu thuế xác định dựa sở thơng tin kế tốn tài Tuy nhiên, thông tin thường điều chỉnh lại để đáp ứng yêu c ầu luật thuế Chính vậy, phương pháp xử lý kết thơng tin kế tốn thuế có khác biệt định so với kế tốn tài Bên cạnh đó, kế tốn thuế cịn có mục tiêu tối đa hố lợi ích doanh nghiệp trình thực nghĩa vụ thuế thông qua việc lập thực kế hoạch thuế 1.1.4 Các lĩnh vực chuyên môn triển vọng phát triển nghề kế toán Những người đượ c đào tạo nghề kế tốn làm việc cho nhiều đơn vị, tổ chức khác Nhiều phận, phịng ban doanh nghiệp, phủ, tổ chức phi lợi nhuận…đòi hỏi nhân lực phải trang bị kiến thức kế toán cấp độ khác tuỳ theo công việc Thông thường, nhân lực kế toán hoạt động lĩnh vực chun mơn chủ yếu sau: (1) Kế tốn tư nhân, (2) Kế tốn cơng chứng, (3) Kế tốn nhà nước 1.1.4.1 Kế toán tư nhân Các kế toán viên làm việ c cho doanh nghiệp với tư cách ng ườ i lao động doanh nghiệp hay nói cách khác thành phần máy quản lý doanh nghiệp xem hoạt động lĩnh vực kế toán tư nhân Trong lĩnh vực này, kế toán viên doanh nghiệp đảm trách nhiệm vụ vận hành hệ thống thơng tin kế tốn nhằm lập báo cáo tài phục vụ đối tượng bên doanh nghiệ p Hoạt động kế toán viên tổ chức thành máy kế tốn rộng hệ thống thơng tin kế toán Người đứng đầu máy kế toán, chịu trách nhiệm việc lập báo cáo tài gọi kế toán trưởng Kế toán trưở ng nhân chủ chốt máy quản lý doanh nghiệp thường đảm nhận chức kiểm soát doanh nghiệp Ở Việt Nam, để bổ nhiệm kế toán trưởng, cá nhân cần đáp ứng yêu cầu chuyên môn pháp luật qui định Kế toán lĩnh vực tư nhân có đặc điểm sau: Q trình làm việc kế tốn viên lĩnh vực tư nhân trình bán sức lao động để hưởng lương khơng mang tính chất cung cấp dịch vụ để thu phí Các khoản tiền lợi ích mà doanh nghiệp toán cho kế toán viên coi chi phí tiền lương doanh nghiệp đó, khơng phí dịch vụ Các kế toán viên làm việc lĩnh vực tư nhân khơng thiết phải có chứng hành nghề độc lập Số l ượng kế toán viên mà doanh nghiệp cần thuê mướn chủ yếu phụ thuộc vào quy mơ doanh nghiệp Các doanh nghiệp lớn có nhiều lao động kế tốn, phân cơng lĩnh vực chun mơn cụ thể như: Kế tốn quản trị: cung cấp liệu báo cáo cho phép nhà quản trị doanh nghiệp lập kế hoạch kiểm soát hoạt động Các kế toán viên quản trị chủ yếu tập trung vào công tác lập kế hoạch lợi nhuận, lập dự toán kiểm soát chi phí Hoạt động kế tốn viên phối hợp với hoạt động nhà quản trị để xây dựng mục tiêu ngắn hạn dài hạn doanh nghiệp Kế tốn chi phí: phần chuyên biệt kế toán quản trị, kế tốn phí tập trung vào việc thu thập xử lý liệu chi phí Kế tốn viên đảm nhận cơng tác kế tốn phí có nhiệm vụ nhận diện phân tích chi phí cho sản phẩm phận riêng biệt doanh nghiệp Kế tốn phí cho phép nhà quản trị kiểm sốt chi phí đem lại lợi nhuận từ hoạt động Kiểm toán nội bộ: kiểm toán viên nội có nhiệm vụ hỗ trợ kiểm sốt tổ chức Công việc chủ yếu nhân viên đánh giá hoạt động kiểm soát hệ thống doanh nghiệp với mục tiêu đảm bảo cho hoạt động vận hành cách có hiệu 1.1.4.2 Kế tốn cơng chứng Kế tốn cơng chứng (kế tốn cơng) thuật ngữ dùng để lĩnh vực chun mơn hoạt động liên quan đến nghề nghiệp kế toán cung cấp cho cá nhân, doanh nghiệp, tổ chức dạng dị ch vụ từ cá nhân hành nghề kế tốn độc lập (kế tốn viên cơng chứng) cơng ty chun hành nghề kế tốn Để hành nghề độc lập cung cấp dịch vụ kế toán, cá nhân cần phải trải qua khoá đào tạo kỳ thi sát hạch để cấp chứng hành nghề Chứng hành nghề cấp theo tiêu chuẩn nghiêm ngặt trình độ chun mơn, kinh nghiệm hoạt động đạo đức nghề nghi ệp kế toán viên Các tiêu chuẩn phụ thuộc vào quy định quốc gia Các kế tốn viên cơng chứng hoạt động độc l ập tham gia công ty chun nghiệp (cơng ty kiểm tốn, cơng ty hành nghề kế toán…), thực cung cấp dịch vụ kế tốn cho cá nhân, đơn vị để thu phí Các dịch vụ chủ yếu cung cấp lĩnh vực kế tốn cơng chứng bao gồm: (1) Ki ểm toán, (2) Dịch vụ thuế, đại lý thuế, (3) Dịch Có TK 711 - Thu nhập khác Các khoản nợ phải trả khơng xác định chủ, kế tốn ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác Có TK 711 - Thu nhập khác Thu từ khoản nợ khó địi xử lý xố sổ, kế tốn ghi : Nợ TK 111, 112 Có TK 711 - Thu nhập khác Vật tư hàng hoá thừa kiểm kê, thừa chưa rõ nguyên nhân xử lý tăng thu nhập khác: Nợ TK 111 - Tiền mặt Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Nợ TK 156 - Hàng hố Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3381) Có TK 711 - Thu nhập khác Ngân sách thoái thu thuế, miễn giảm thuế Nợ TK 333 - Thuế khoản nộp NN Nợ TK 111, 112 Có TK 711 - Thu nhập khác Các khoản thu nhập bỏ sót năm trước phát ghi bổ sung: Nợ TK 111, 112 Có TK 711 - Thu nhập khác Nếu doanh nghiệp thuộc đối tượng tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp Khi tính thuế GTGT phải nộp hoạt động khác, kế toán ghi: Nợ TK 711 - Thu nhập khác Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp NN (3331) Khi nộp thuế GTGT kế toán ghi: Nợ TK 333 - Thuế khoản phải nộp NN (3331) 226 Có TK 111, 112 Kế tốn chi phí hoạt động khác:  Chi phí phát sinh q trình nhượng bán, lý TSCĐ, kế tốn ghi: Nợ TK 811 - Chi phí khác Có TK 111, 112, 152, 153 - Giá trị lại TSCĐ lý, nhượng bán, kế tốn ghi : Nợ TK 811 - Chi phí khác Nợ TK 214 - Giá trị hao mòn luỹ kế Có TK 211, 213 Khi đầu tư vào cơng ty liên kết, sở kinh doanh đồng kiểm soát hình thức góp vốn vật tư, hàng hóa, TSCĐ, giá đánh giá lại vật tư, hàng hoá, TSCĐ thoả thuận nhà đầu tư công ty liên kết, sở kinh doanh đồng kiểm soát < giá trị ghi sổ vật tư, hàng hoá, giá trị lại TSCĐ, ghi: Nợ TK 223 - Đầu tư vào công ty liên kết Nợ TK 214 -Hao mịn TSCĐ Nợ TK 811 -Chi phí khác Có TK 152, 153, 156, 211, 213  Các khoản truy thu thuế, phạt thuế, kế toán ghi: Nợ TK 811 - Chi phí khác Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp NN Có TK 111, 112  Tiền bị phạt vi phạm hợp đồng, khoản chi phí bỏ sót năm trước ghi bổ sung, ghi: Nợ TK 811 - Chi phí khác Có 111, 112 Có TK 138 - Phải thu khác 227 Kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp: 1) Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành - Hàng quý, xác định thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp theo quy định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, kế toán phản ánh số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp Nhà nước vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành, ghi: Nợ TK 8211-Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Có TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp Khi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp vào NSNN, ghi: Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp Có TK 111, 112, - Cuối năm tài chính, vào số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp, kế toán ghi: + Nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp năm lớn số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp, kế toán phản ánh bổ sung số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp, ghi: Nợ TK 8211-Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Có TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp Khi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp vào NSNN, ghi: Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp Có TK 111, 112, + Nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp năm nhỏ số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm nộp, số chênh lệch kế tốn ghi giảm chi phí số thuế thu nhập doanh nghiệp hành, ghi: Nợ TK 3334 -Thuế thu nhập doanh nghiệp Có TK 8211-Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành - Trường hợp phát sai sót khơng trọng yếu năm trước liên quan đến khoản thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp năm trước, doanh nghiệp hạch toán tăng (hoặc giảm) số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp năm trước vào chi phí thuế thu nhập hành năm phát sai sót 228 + Trường hợp thuế thu nhập doanh nghiệp hành năm trước phải nộp bổ sung phát sai sót khơng trọng yếu năm trước ghi tăng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành năm tại, ghi: Nợ TK 8211 -Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Có TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp Khi nộp tiền, ghi: Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp Có TK 111, 112 + Trường hợp số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp ghi giảm phát sai sót khơng trọng yếu năm trước ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành năm tại, ghi: Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp Có TK 8211 -Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành 2) Kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại -Trường hợp thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ giao dịch năm ghi nhận vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại: Cuối năm tài chính, kế tốn “Bảng xác định thuế thu nhập hoãn lại phải trả” để ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ giao dịch năm vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại: 1.1 - Nếu số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh năm lớn số thuế thu nhập hoãn lại phải trả hồn nhập năm, kế tốn ghi nhận bổ sung số thuế thu nhập hoãn lại phải trả số chênh lệch số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh lớn số hoàn nhập năm, ghi: Nợ TK 8212 -Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại Có TK 347 -Thuế thu nhập hoãn lại phải trả 1.2 - Nếu số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh năm nhỏ số thuế thu nhập hoãn lại phải trả hồn nhập năm, kế tốn ghi giảm (hồn nhập) số thuế thu nhập hỗn lại phải trả số chênh lệch số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh nhỏ số hoàn nhập năm, ghi: 229 Nợ TK 347 -Thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải trả Có TK 8212 -Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại -Trường hợp tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh từ giao dịch ghi nhận vào chi phí thuế thu nhập hỗn lại: Cuối năm tài chính, kế tốn “Bảng xác định tài sản thuế thu nhập hoãn lại” lập làm ghi nhận hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh từ giao dịch ghi nhận vào chi phí thuế thu nhập hoãn lại: 2.1 - Nếu tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh năm lớn tài sản thuế thu nhập hỗn lại hồn nhập năm, kế toán ghi nhận bổ sung giá trị tài sản thuế thu nhập hoãn lại số chênh lệch số tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh lớn số hoàn nhập năm, chắn tương lai doanh nghiệp có đủ lợi nhuận tính thuế để thu hồi tài sản thuế thu nhập hoãn lại ghi nhận năm tại, ghi: Nợ TK 243 -Tài sản thuế thu nhập hoãn lại Có TK 8212 -Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại 2.2 - Nếu tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh năm nhỏ tài sản thuế thu nhập hỗn lại hồn nhập năm, kế toán ghi giảm tài sản thuế thu nhập hoãn lại số chênh lệch số tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh nhỏ số hoàn nhập năm, ghi: Nợ TK 8212 -Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại Có TK 243 -Tài sản thuế thu nhập hoãn lại 6.2.3.3 Kế toán xác định kết kinh doanh - Cuối kỳ kế toán kết chuyển doanh thu doanh thu hàng bán trả lại, giảm giá hàng bán, CKTM để xác định doanh thu thuần, ghi: Nợ TK 511 Có TK 5212 - Doanh thu bán hàng trả lại Có TK 5213 - Giảm giá hàng bán Có TK 5211 -Chiết khấu thương mại - Cuối kỳ tính thuế GTGT phải nộp hoạt động bán hàng theo phương pháp trực tiếp, thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp hàng bán, kế toán ghi : 230 Nợ TK511 - Doanh thu bán hàng hoá cung cấp dịch vụ Có TK 3331, 3332 3333 - Cuối kỳ kế toán kết chuyển doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, ghi: Nợ TK 511 Có TK 911 - Xác định kết kinh doanh - Cuối kỳ, kế toán kết chuyển trị giá vốn hàng bán kỳ, kế toán ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 632 - Giá vốn hàng bán - Cuối kỳ kế toán kết chuyển thu nhập hoạt động tài chính, kế tốn ghi: Nợ TK 515 - Thu nhập HĐ tài Có TK 911 - Xác định KQ kinh doanh - Cuối kỳ kế tốn kết chuyển chi phí tài , kế toán ghi: Nợ TK 911 - Xác định KQ kinh doanh Có TK 635 - Chi phí tài - Cuối kỳ kế tốn kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, kế tốn ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 641, 642 - Cuối kỳ kế tốn kết chuyển thu nhập khác, kế toán ghi: Nợ TK 711- Thu nhập khác Có TK 911 - Xác định kết kinh doanh - Cuối kỳ, kế toán kết chuyển chi phí khác, kế tốn ghi: Nợ TK 911- Xác định kết kinh doanh Có TK 811 - Chi phí HĐ khác - Cuối năm tài chính, kế tốn kết chuyển chi phí thuế thu nhập hành, ghi: + Nếu TK 8211 có số phát sinh Nợ lớn số phát sinh Có, số chênh lệch ghi: Nợ TK 911 -Xác định kết kinh doanh Có TK 8211-Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành + Nếu TK 8211 có số phát sinh Nợ nhỏ số phát sinh Có, số chênh lệch ghi: 231 Nợ TK 8211-Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Có TK 911 -Xác định kết kinh doanh - Cuối năm tài chính, kế tốn kết chuyển chênh lệch số phát sinh bên Có TK 8212 lớn số phát sinh bên Nợ TK 8212 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại” phát sinh năm Nợ TK 8212 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại Có TK 911 -Xác định kết kinh doanh - Cuối năm tài chính, kế tốn kết chuyển số phát sinh bên Nợ TK 8212 lớn số phát sinh bên Có TK 8212 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại” phát sinh năm Nợ TK 911 -Xác định kết kinh doanh Có TK 8212 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại - Cuối kỳ, kế tốn xác định lợi nhuận sau thuế ghi : Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối (4212) - Cuối kỳ, kế toán xác định kết kinh doanh kỳ hoạt động, lỗ kế toán ghi: Nợ TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối ( 4212) Có TK 911 - Xác định kết kinh doanh 6.3 Kế toán phân phối lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp 6.3.1 Nội dung - Nguyên tắc phân phối lợi nhuận sau thuế Phân phối lợi nhuận việc phân chia kết thu sau thời kỳ hoạt động doanh nghiệp thành phần khác theo chế tài Tuỳ theo chế tài thời kỳ tuỳ theo tài thành phần kinh tế, lợi nhuận doanh nghiệp phân chia khác Theo chế độ tài chính, lợi nhuận doanh nghiệp phân phối, sử dụng sau: Bù đắp khoản lỗ từ năm trước theo quy định luật thuế TNDN Nộp thuế thu nhập doanh nghiệp cho Nhà nước 232 Bù đắp khoản lỗ từ năm trước hết hạn bù lỗ theo quy định luật TNDN Trích lập quỹ doanh nghiệp theo quy định Chia cổ tức, chia lãi cho nhà đầu tư góp vốn Trong việc trích nộp cho Nhà nước, trích lập quỹ cụ thể doanh nghiệp, chia cổ tức, chia lãi theo tỷ lệ tuỳ thuộc vào chế độ tài quy định Hội đồng quản trị Giám đốc Công ty quy định cho thời kỳ định Theo nghị định 199/2004/NĐ-CP ngày 3-12-2004 Chính phủ: Điều 27 phân phối lợi nhuận: Lợi nhuận thực Công ty sau bù đắp lỗ năm trước theo quy định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp nộp thuế thu nhập doanh nghiệp phân phối sau: a) Chia lãi cho thành viên góp vốn liên kết theo quy định hợp đồng (nếu có); b) Bù đắp khoản lỗ năm trước hết thời hạn trừ vào lợi nhuận trước thuế; c) Trích 10% vào quỹ dự phịng tài chính; số dư quỹ 25% vốn điều lệ khơng trích nữa; d) Trích lập quỹ đặc biệt từ lợi nhuận sau thuế theo tỷ lệ nhà nước quy định Công ty đặc thù mà pháp luật quy định phải trích lập; đ) Số lại sau lập quỹ quy định điểm a, b, c, d khoản phân phối theo tỷ lệ vốn nhà nước đầu tư Công ty vốn công ty tự huy động bình qn năm Vốn Cơng ty tự huy động số tiền Công ty huy động phát hành trái phiếu, tín phiếu, vay tổ chức, cá nhân nước sở Cơng ty tự chịu trách nhiệm hồn trả gốc lãi cho người cho vay theo cam kết, trừ khoản vay có bảo lãnh Chính phủ, Bộ Tài chính, khoản vay hỗ trợ lãi suất Phần lợi nhuận chia theo vốn Nhà nước đầu tư dùng để tái đầu tư bổ sung vốn Nhà nước Công ty Nhà nước, đại diện chủ sở hữu định điều động 233 quỹ tập trung để đầu tư vào Công ty khác Thủ tướng Chính phủ định thành lập quỹ Lợi nhuận chia theo vốn tự huy động phân phối sau: a) Trích tối thiểu 30% vào quỹ đầu tư phát triển Công ty b) Trích tối đa 5% lập quỹ thưởng Ban quản lý điều hành Cơng ty Mức trích năm khơng vượt q 500 triệu đồng (đối với Cơng ty có Hội đồng quản trị), 200 triệu đồng (đối với Công ty khơng có Hội đồng quản trị) với điều kiện tỷ suất lợi nhuận thực trước thuế vốn Nhà nước Công ty phải lớn tỷ suất lợi nhuận kế hoạch; c) Số lợi nhuận lại phân phối vào quỹ khen thưởng, phúc lợi Cơng ty Mức trích vào quỹ Hội đồng quản trị Giám đốc Cơng ty khơng có Hội đồng quản trị định sau tham khảo ý kiến Ban Chấp hành Cơng đồn Cơng ty Đại diện chủ sở hữu định tỷ lệ trích cụ thể vào quỹ đầu tư phát triển quỹ khen thưởng Ban quản lý điều hành Công ty sở đề nghị Hội đồng quản trị (đối với Cơng ty có Hội đồng quản trị) Giám đốc (đối với Cơng ty khơng có Hội đồng quản trị) Đối với Công ty Nhà nước hoạt động lĩnh vực độc quyền trích tối đa không tháng lương thực cho quỹ khen thưởng phúc lợi Số lợi nhuận cịn lại sau trích quỹ khen thưởng, phúc lợi bổ sung vào quỹ đầu tư phát triển Công ty Đối với Công ty đầu tư thành lập năm liền kề từ có lãi phân phối lợi nhuận mà quỹ khen thưởng, phúc lợi không đạt tháng lương thực tế Cơng ty giảm phần trích quỹ đầu tư phát triển để đảm bảo đủ tháng lương cho quỹ Mức giảm tối đa tồn số trích quỹ đầu tư phát triển kỳ phân phối lợi nhuận năm Đối với Công ty Nhà nước thiết kế thực tế thường xuyên, ổn định cung cấp sản phẩm, dịch vụ cơng ích Nhà nước đặt hàng giao kế hoạch phân phối lợi nhuận mà không đủ trích quỹ khen thưởng phúc lợi theo mức tháng 234 lương (Theo tiền lương thực tế Công ty -Thông tư 33-2005/TT-BTC ngày 29/4/2005), thực sau: a) Trường hợp lãi Cơng ty giảm trích quỹ đầu tư phát triển, giảm phần lợi nhuận chia theo vốn Nhà nước đủ tháng lương cho quỹ Nếu giảm toàn số tiền mà chưa đủ tháng lương cho quỹ Nhà nước trợ cấp cho đủ b) Trường hợp khơng có lãi Nhà nước trợ cấp đủ để trích lập quỹ khen thưởng, phúc lợi tháng lương Điều 28 Mục đích sử dụng quỹ Quỹ dự phịng tài dùng để: a) Bù đắp tổn thất, thiệt hại tài sản, cơng nợ khơng địi xảy trình kinh doanh; b) Bù đắp khoản lỗ Công ty theo định Hội đồng quản trị đại diện chủ sở hữu Quỹ đầu tư phát triển dùng để bổ sung vốn điều lệ cho Công ty Quỹ khen thưởng dùng để: a) Thưởng cuối năm thường kỳ sở suất lao động thành tích công tác cán bộ, công nhân viên Công ty Nhà nước; b) Thưởng đột xuất cho cá nhân, tập thể Công ty Nhà nước; c) Thưởng cho cá nhân đơn vị ngồi Cơng ty Nhà nước có đóng góp nhiều cho hoạt động kinh doanh, công tác quản lý Công ty Mức thưởng theo quy định điểm a, b, c khoản Tổng giám đốc Giám đốc định Riêng điểm a cần có ý kiến Cơng đồn Cơng ty trước định Quỹ phúc lợi dùng để: a) Đầu tư xây dựng sửa chữa cơng trình phúc lợi Cơng ty; b) Chi cho hoạt động phúc lợi công cộng tập thể công nhân viên Công ty, phúc lợi xã hội; c) Góp phần vốn để đầu tư xây dựng cơng trình phúc lợi chung ngành, với đơn vị khác theo hợp đồng; 235 d) Ngoài sử dụng phần quỹ phúc lợi để trợ cấp khó khăn đột xuất cho người lao động kể trường hợp hưu, sức, lâm vào hồn cảnh khó khăn, khơng nơi nương tựa, làm công tác từ thiện xã hội Việc sử dụng quỹ phúc lợi Hội đồng quản trị Giám đốc (đối với Cơng ty khơng có Hội đồng quản trị) định sau tham khảo ý kiến Cơng đồn Cơng ty Quỹ thưởng Ban điều hành Công ty sử dụng để thưởng cho Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc Công ty Mức thưởng đại diện chủ sở hữu định gắn với hiệu hoạt động kinh doanh Công ty, sở đề nghị Chủ định Hội đồng quản trị Giám đốc Công ty (đối với Cơng ty khơng có Hội đồng quản trị) Việc sử dụng quỹ nói phải thực cơng khai theo quy chế cơng khai tài chính, quy chế dân chủ sở quy định Nhà nước Công ty chi quỹ khen thưởng, phúc lợi, quỹ thưởng Ban quản lý điều hành Cơng ty sau tốn đủ khoản nợ nghĩa vụ tài sản khác đến hạn phải trả Lợi nhuận DN xác định thức toán năm duyệt Song để đảm bảo ổn định nguồn thu cho ngân sách đảm bảo kịp thời việc chi tiêu quỹ doanh nghiệp, lợi nhuận doanh nghiệp tạm phân phối năm Việc tạm phân phối năm dựa nguyên tắc, phân phối nhỏ số lợi nhuận tạm xác định năm Khi tốn năm duyệt tiến hành phân phối thức cho mục đích Như việc phân phối lợi nhuận thực theo bước: Bước - Tạm phân phối: Định kỳ tạm phân phối theo kế hoạch Bước - Phân phối thức: Khi báo cáo toán năm xác định phê duyệt 6.3.2 Phương pháp kế toán phân phối lợi nhuận 6.3.2.1 Chứng từ ban đầu Kế toán phân phối lợi nhuận chủ yếu sử dụng chứng từ tự lập : - Kế hoạch phân phối lợi nhuận 236 - Quyết định trích lập sử dụng quỹ doanh nghiệp - Quyết tốn năm Thơng báo nộp thuế quan thuế - Các chứng từ toán: Phiếu chi, “Báo Nợ” Ngân hàng 6.3.2.2 Tài khoản sử dụng Kế toán phân phối lợi nhuận sử dụng TK 421 “Lợi nhuận chưa phân phối ” TK 421 dùng để phản ánh lợi nhuận phân phối lợi nhuận doanh nghiệp Ngồi cịn sử dụng số TK 333, 414, 441, 411 6.3.2.3 Trình tự hạch toán - Cuối kỳ kế toán xác định lợi nhuận sau thuế kỳ doanh nghiệp, kế toán ghi: Nếu lãi, kế toán kết chuyển: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối (4212) Nếu lỗ, kế toán kết chuyển: Nợ TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối (4212) Có TK 911 - Xác định kết kinh doanh  Các đơn vị trực thuộc nộp lợi nhuận lên đơn vị theo quy định , kế tốn ghi: Nợ TK 111, 112, 136 Có TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối (4212)  Định kỳ xác định số cổ tức chia cho cổ đông, lợi nhuận trả cho nhà đầu tư góp vốn Khi tạm chia kế tốn ghi : Nợ TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối (4212) Có TK 111, 112, 338  Định kỳ tạm trích lập quỹ doanh nghiệp từ lợi nhuận sau thuế, kế toán ghi: Nợ TK 421 - lợi nhuận chưa phân phối ( 4212) Có TK 414 - Quỹ đầu tư phát triển Có TK 353 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi Có TK 418 -Các quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu 237  Cuối năn kế toán, chuyển số lợi nhuận chưa phân phối năm thành số lợi nhuận chưa phân phối năm trước, ghi: Nợ TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối năm (4212) Có 421 - Lợi nhuận chưa phân phối năm trước (4211) 238 Nếu số tạm phân phối lợi nhuận sau thuế năm nhỏ số thực tế phân phối theo duyệt toán, kế toán tiến hành phân phối thức sau:  Xác định số cổ tức chia thêm cho cổ đông, lợi nhuận trả thêm cho nhà đầu tư góp vốn Khi phân phối bổ sung kế toán ghi : Nợ TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối (4211) Có TK 111, 112, 338  Nếu trích lập thêm quỹ doanh nghiệp ghi: Nợ TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối (4211) Có TK 414 - Quỹ đầu tư phát triển Có TK 353 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi Có TK 418 -Các quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu  Bổ sung nguồn vốn kinh doanh , nguồn vốn ĐTXDCB từ phần lợi nhuận để lại cho DN ghi: Nợ TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối (4211) Có TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh Có TK 441 - Nguồn vốn đầu tư XDCB  Phần lợi nhuận chia theo vốn Nhà nước đầu tư dùng để tái đầu tư bổ sung vốn Nhà nước Cơng ty Nhà nước,kế tốn ghi: Nợ TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối (4211) Có TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh  Phần lợi nhuận chia theo vốn Nhà nước đầu tư đại diện chủ sở hữu định điều động quỹ tập trung để đầu tư vào Công ty khác theo định Thủ tướng Chính phủ thành lập quỹ này, kế toán ghi: Nợ TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối (4211) Có TK 111, 112 * Nếu số tạm phân phối sau thuế năm lớn số thực tế phân phối theo duyệt tốn, kế tốn tiến hành phân phối thức sau:  Các quỹ doanh nghiệp trích lập lớn hớn số phân phối, kế toán ghi: 239 Nợ TK 414 - Quỹ đầu tư phát triển Nợ TK 353 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi Nợ TK 418 -Các quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu Có TK 4211 - Lợi nhuận chưa phân phối  Nếu doanh nghiệp kinh doanh thua lỗ Khi xử lý số lỗ, kế toán ghi : Cấp cấp bù lỗ, kế tốn ghi: Nợ TK 111, 112, 136 Có TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối Các nhà đầu tư góp vốn phải bù lỗ, kế tốn ghi: Nợ TK 111, 112 , 411 Có TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối 240 ... kế tốn lập BCTC quy định tỉ mỉ chi tiết Còn đơì với Trung Q''c, khung pháp lý kế tốn Bộ Tài ban hành bao gồm văn chủ yêu Luật Kế toán, chuẩn mực kế toán hệ thống kế toán doanh nghiệp (chế độ kế. .. mực kế toán quốc tế bao quát điều chỉnh cho hầu hết đối tượng kế toán lĩnh vực hoạt động đơn vị kế toán Hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế bao gồm thành phần chủ yếu sau: o Chuẩn mực kế toán. .. theo đối tượng ghi hạch toán kế toán (tài sản, nguồn vốn trình kinh doanh) nhằm phục vụ cho yêu cầu quản lý loại chủ thể quản lý khác Về hình thức, tài khoản kế toán tờ sổ kế toán (bản liệt kê) sử