Khóa luận tìm hiểu quy trình kiểm toán khoản mục vay trong kiểm toán báo cáo tài chính của công ty TNHH kiểm toán và kế toán AAC

Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Đình Chiến LỜI CẢM ƠN Thời gian tháng tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC khoảng thời gian vơ hữu ích dành cho sinh viên chun ngành kiểm tốn tơi Và để hoàn thành khoảng thời gian này, bên cạnh cố gắng nỗ lực thân việc tìm tịi học hỏi kiến thức mới, tơi cịn nhận giúp đỡ tận tình, lời khuyên chân thành từ phía Nhà trường, Thầy – Cơ khoa Kế tốn – Tài chính, anh chị Kiểm tốn viên Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC Trước hết, tơi muốn gửi lời cảm ơn sâu sắc tới quý thầy cô trường Đại học Kinh tế Huế, đặc biệt thầy Khoa Kế tốn – Tài Chính tận tình giảng dạy, truyền đạt kiến thức, kĩ hổ trợ cho công việc tương lai suốt thời gian bốn năm ngồi mái ghế trường đại học Cảm ơn Ban Giám hiệu nhà trường thầy cô khoa tạo điều kiện cho tơi có hội thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC Tơi xin bày tỏ lịng biết ơn Thầy Nguyễn Đình Chiến khoa Kế tốn – Tài chính, ln tạo điều kiện tốt nhất, hỗ trợ cho tơi cách tận tình vơ kịp thời để tơi hồn thành đề tài ngày qua Bên cạnh đó, tơi xin trân trọng cảm ơn ban lãnh đạo Công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC, anh chị phịng Báo cáo tài giúp tơi có hội tiếp cận thực tế cơng việc kiểm tốn, hướng dẫn tỉ mỉ quy trình, nghiệp vụ tạo điều kiện thuận lợi cho thu thập số liệu, thông tin cách dễ dàng, giúp cho việc nghiên cứu trở nên hiệu xác Bên cạnh đó, anh chị kiểm tốn viên tạo mơi trường làm việc tốt nhất, thoải mái cho tơi bạn cịn lại nhóm thực tập Cơng ty Sự hướng dẫn tận tình, phong cách làm việc anh chị động lực, gương để học tập bước vào môi trường làm việc sau mình.Trong khoảng thời gian thực tập đơn vị, trình thực đề tài, khó để khơng xảy sai sót, tơi mong muốn nhận ý kiến đóng góp từ quý thầy cô giáo Tôi xin chân thành cảm ơn! Huế, tháng năm 2020 Sinh viên thực hiện: Lê Phương Thảo Tiên SVTH: Lê Phương Thảo Tiên i Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Đình Chiến DANH MỤC BẢNG, BIỂU Bảng 1 Bảng thể mối quan hệ chứng kiểm toán việc đánh giá rủi ro 23 Bảng 1.2 Bảng tổng hợp thủ tục kiểm tra chi tiết mục tiêu kiểm toán .26 Bảng 2.1 Chương trình kiểm toán mẫu cho khoản mục vay 44 Bảng 2.3 Bảng phân tích tiêu BCTC 60 Bảng 2.4 Bảng câu hỏi vấn BGĐ cá nhân gian lận 68 Bảng 2.5 Bảng xác định mức trọng yếu 71 Bảng 2.6 Bảng tổng hợp mức trọng yếu .73 Bảng 2.7 Tổng hợp rủi ro thủ tục kiểm toán khoản mục vay nợ ngắn hạn/dài hạn lập kế hoạch 74 Bảng 2.8 Bảng xác định rủi ro sở dẫn liệu liên quan đến sai sót trọng yếu .75 Bảng 2.9 Bảng tổng hợp GLV liên quan đến khoản mục Vay nợ ngắn hạn/dài hạn 77 Bảng 2.10 Bảng đối chiếu số dư phân tích biến động Vay ngắn hạn 79 Bảng 2.11 Bảng hệ số tốn Cơng ty ABC 80 Bảng 2.12 Bảng tổng hợp đối chiếu số dư khoản vay ngắn hạn/dài hạn 83 Bảng 2.13 Bảng tài khoản liên quan .83 Bảng 2.14 Bảng kiểm tra thông tin khoản vay ngắn hạn/dài hạn .85 Bảng 2.15 Bảng ước tính chi phí lãi vay .87 Bảng 2.16 Bảng so sánh chi phí vay ước tính chi phí lãi vay hạch tốn 88 Bảng 2.17 Bảng kiểm tra tính hợp lý lãi suất vay cá nhân 89 Bảng 2.18 Bảng đối chiếu chi phí lãi vay từ hoạt động vay cá nhân 89 Bảng 2.19 Bảng đối chiếu thư xác nhận 92 SVTH: Lê Phương Thảo Tiên ii Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Đình Chiến DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1 Khái qt q trình kiểm tốn BCTC .9 Sơ đồ 1.2 Các bước lập kế hoạch kiểm toán cụ thể 17 Sơ đồ 2.1 Cơ cấu tổ chức máy Công ty AAC .38 Sơ đồ 2.2 Cơ cấu tổ chức Phịng Kiểm tốn BCTC 38 Sơ đồ 2.3 Khái quát quy trình kiểm tốn BCTC Cơng ty AAC .41 Sơ đồ 2.4 Quy trình lập kế hoạch kiểm tốn cơng ty .42 Sơ đồ 2.5 Các bước giai đoạn kết thúc kiểm tốn Cơng ty AAC 52 Sơ đồ 2.6 Các bước thực công việc lập BC kiểm tốn BCTC dự thảo trình ban sốt xét ban giám đốc 54 SVTH: Lê Phương Thảo Tiên iii Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Đình Chiến DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT BCĐKT Bảng Cân đơi kế tốn BCKQKD Báo cáo Kết q kinh doanh BCTC Báo cáo tài BGĐ Ban Giám đốc CĐPS Cân đối phát sinh DN Doanh nghiệp DT Doanh thu GLV Giấy làm việc HĐ Hợp đồng HTKSNB Hệ thống kiểm soát nội KSNB Kiểm soát nội KTV Kiểm toán viên LNTT Lợi nhuận trước thuế TK Tài khoản TNCN Thu nhập cá nhân TSCĐ Tài sản cố định TXN Thư xác nhận VCSH Vốn chủ sở hữu SVTH: Lê Phương Thảo Tiên iv Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Đình Chiến MỤC LỤC LỜI CẢM ƠN i DANH MỤC BẢNG, BIỂU ii DANH MỤC SƠ ĐỒ iii DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT iv MỤC LỤC .v PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ 1 Sự cần thiết việc nghiên cứu: Mục tiêu nghiên cứu: Đối tượng, phạm vi nghiên cứu: Phương pháp nghiên cứu Kết cấu đề tài: PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC VAY TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Tổng quan kiểm toán Báo cáo tài 1.1.1 Khái niệm kiểm toán BCTC 1.1.2 Mục tiêu kiểm toán BCTC: 1.1.3 Vai trị kiểm tốn 1.1.4 Khái qt q trình kiểm tốn BCTC 1.2 Cơ sở lý luận kiểm toán khoản mục vay kiểm toán Báo cáo tài chính: 10 1.2.1 Khái quát chung khoản vay 10 1.2.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục vay 11 1.2.3 Những rủi ro sai sót thường gặp kiểm tốn khoản mục vay 13 1.2.4 Quy trình kiểm tốn khoản vay tài kiểm tốn báo cáo tài chính: 14 SVTH: Lê Phương Thảo Tiên v Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Đình Chiến CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC VAY TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TỐN AAC THỰC HIỆN TẠI CƠNG TY ABC 32 2.1 Khái qt quy trình kiểm tốn báo cáo tài công ty AAC: 32 2.1.1 Khái quát chung Công ty Trách nhiệm hữu hạn kiểm tốn kế tốn AAC 32 2.1.2 Quy trình kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm toán kế toán AAC: 41 2.2 Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục vay kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn kế tốn AAC thực Công ty ABC 55 2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 55 2.2.2 Thực kiểm toán khoản mục vay 76 2.2.3 Tổng hợp, kết luận lập báo cáo kiểm toán: 93 CHƯƠNG – MỘT SỐ GIẢI PHÁP GĨP PHẦN HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC VAY TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TOÁN AAC 96 3.1 Đánh giá quy trình kiểm tốn khoản mục vay kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán kế toán AAC: 96 3.1.1 Ưu điểm 96 3.1.2 Hạn chế 98 3.2 Giái pháp hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục vay kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế toán AAC thực tại: 100 PHẦN III KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 103 Kết luận: 103 Kiến nghị 104 TÀI LIỆU THAM KHẢO 105 SVTH: Lê Phương Thảo Tiên vi Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Đình Chiến PHẦN I ĐẶT VẤN ĐỀ Sự cần thiết việc nghiên cứu: Trong xu hướng tồn cầu hóa diễn khắp giới nay, Việt Nam có bước để hịa vào kinh tế khối liên minh ASEAN khắp giời Với chủ trương đa dạng hóa, đa phương hóa đường lối đối ngoại hợp tác quốc tế, kinh tế Việt Nam dần cởi mở Chính điều làm cho kinh tế đất nước trở nên sôi động hơn, náo nhiệt đầy rủi ro, cạnh tranh Cùng với xu hướng đó, ngành kiểm tốn có bước tiến quan trọng q trình phát triển mình, ngày coi cơng cụ quản lý kinh tế, khắc phục rủi ro thông tin sai lệch BCTC, cung cấp tin cậy cho bên có quan tâm Kiểm tốn BCTC cung cấp thơng tin xác, trung thực cách hợp lý để nhà đầu tư có hướng đầu tư đắn, hỗ trợ người quản trị việc nâng cao hiệu hoạt động doanh nghiệp Do đó, cơng ty kiểm tốn khơng ngừng nâng cao chất lượng để đáp ứng nhu cầu thị trường cách tốt Kiểm toán Báo cáo tài tổng hợp kết phần hành, chu trình khác nhau, từ giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán đến giai đoạn kết thúc kiểm toán phát hành báo cáo Mỗi phần hành, chu trình q trình kiểm tốn riêng biệt, song chúng lại có mối quan hệ mật thiết với nhau, bổ sung cho suốt trình kiểm toán Trong phần hành kiểm tốn Báo cáo tài kiểm tốn Vay nợ tài nội dung quan trọng có liên quan trực tiếp tới khả tốn ảnh hưởng tới tồn đơn vị Bên cạnh đó, với sức ảnh hưởng dịch Covid – 19, hầu hết doanh nghiệp vừa nhỏ phải tạm ngừng hoạt động Điều ảnh hưởng đến trình hoạt động liên tục công ty Việc doanh nghiệp thực sách vay nợ tài để cung cấp thêm nguồn vốn cho hoạt động sản xuất kinh doanh, điều tất yếu Do vậy, SVTH: Lê Phương Thảo Tiên Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Đình Chiến kiểm tốn phân hành Vay nợ tài xem phần việc quan trọng cơng ty kiểm tốn, nhằm đảm bảo chất lượng kiểm tốn cơng ty khách hàng thời điểm Trong trình thực tập Cơng ty Kiểm tốn Kế tốn AAC, tơi có điều kiện tìm hiểu quy trình kiểm tốn khoản mục vay kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty sản xuất, xây dựng, thương mại, dịch vụ,… Và bên cạnh ưu điểm kiểm tốn, quy trình kiểm tốn khoản mục vay, tơi nhận thấy cịn vấn đề cần ý khắc phục như: KTV chưa thực thử nghiệm kiểm soát nhằm hạn chế thử nghiệm bản, giúp tiết kiệm thời gian nhân lực cho kiểm tốn, KTV khơng tin tưởng vào hệ thống kiểm sốt nội công ty khách hàng Với quan trọng khoản mục vay nợ tài chính, với việc cấp thiết khắc phục hạn chế đưa số giải pháp nâng cao chất lượng kiểm tốn, tơi đinh chọn đề tài “Tìm hiểu quy trình kiểm tốn khoản mục vay kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC” làm đề tài khóa luận đại học Mục tiêu nghiên cứu: - Mục tiêu chung : Tìm hiểu quy trình kiểm tốn báo cáo tài quy trình kiểm tốn khoản mục vay kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC thực - Mục tiêu cụ thể: Tìm hiểu quy trình kiểm tốn khoản mục vay kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiếm tốn Kế tốn AAC thực công ty ABC Đánh giá, nhận xét đề xuất giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục vay Cơng ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC SVTH: Lê Phương Thảo Tiên Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Đình Chiến Đối tượng, phạm vi nghiên cứu: - Đối tượng: Quy trình kiểm tốn khoản mục vay kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế toán AAC bao gồm:  Các khoản vay ngắn hạn / dài hạn  Đối tượng cho vay: Ngân hàng, tổ chức, cá nhân - Thời gian: Đề tài nghiên cứu tài liệu kiểm tốn cơng ty AAC cho công ty khách hàng năm tài 31/12/2018 Phương pháp nghiên cứu Để hồn thành đề tài này, q trình nghiên cứu, tơi sử dụng phương pháp nghiên cứu đây:  Phương pháp nghiên cứu tài liệu: Tham khảo tài liệu chuẩn mực kế toán Việt Nam, chế độ kế toán hành, chuẩn mực kiếm toán Việt Nam, tài liệu, hồ sơ kiểm tốn cơng ty AAC để thu thập thông tin cần thiết cho đề tài  Phương pháp điều tra, quan sát vấn, điều tra bảng hỏi: Qua trình thực kiểm tốn thực tế cơng ty khách hàng AAC, tơi trưởng đồn phân cơng kiểm toán khoản mục vay (GLV E140 Vay Nợ ngắn hạn, dài hạn) số khách hàng Bên cạnh đó, q trình thực tập, tơi có điều kiện quan sát trực tiếp q trình kiểm tốn cơng ty khách hàng công ty AAC trực tiếp vấn, điều tra bảng hỏi anh chị kiểm tốn viên để tìm hiểu tài liệu, hồ sơ có liên quan đến đề tài [Phụ lục 1]  Phương pháp tổng hợp tài liệu, thống kê phân tích số liệu: Tổng hợp tài liệu có liên quan hai phương pháp nhằm phân tích, đánh giá số liệu cần thiết Từ đó, đưa nhận định khách quan ưu nhược điểm trình, tìm nguyên nhân phương hướng khắc phục  Phương pháp định tính: Trong qua trình tham gia công việc thực tế công ty khách hàng, dựa vào kiến thức thân thông tin thu thập SVTH: Lê Phương Thảo Tiên Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Đình Chiến từ thị trường kinh tế chung, để thực cơng tác hồn thành nhiệm vụ đề SVTH: Lê Phương Thảo Tiên Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Đình Chiến kiểm tốn phù hợp đầy đủ thông tin theo quy định Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 700, 705, 706 Ý kiến kiểm tốn AAC BCTC Cơng ty ABC ý kiến chấp nhận toàn phần “Theo ý kiến chúng tơi, xét khía cạnh trọng yếu, Báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý tình hình tài Công ty ngày 31/12/2018 kết hoạt động kinh doanh tình hình lưu chuyển tiền tệ cho năm kết thúc ngày, phù hợp Chuẩn mực kiểm toán, Chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày Báo cáo tài chính” Sau đó, KTV gửi Báo cáo kiểm toán BCTC cho Trưởng phịng kiểm tốn sốt xét phê duyệt 2.2.3.5 Sốt xét, xét, phê duyệt phát hành báo cáo Mục tiêu công việc đảm bảo kiểm toán kiểm soát chặt chẽ từ khâu lập kế hoạch kiểm toán đến kết thúc kiểm toán, tuân thủ Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam, chứng kiểm tốn thích hợp thu thập đầy đủ nhằm phục vụ cho việc đưa ý kiến kiểm tốn Cơng tác sốt xét AAC tiến hành kỹ lưỡng thực theo mẫu B110 – “Phê duyệt phát hành báo cáo kiểm toán thư quản lý” Đối với BCTC, người soát xét tiến hành kiểm tra khớp số đầu kỳ đầu kỳ báo cáo năm với số cuối kỳ báo cáo kiểm toán năm trước BCĐKT, BCKQKD, BCLCTT Thuyết minh BCTC; kiểm tra khớp nội dung thuyết minh đầu kỳ năm với cuối kỳ năm trước; kiểm tra việc trình bày lại số liệu theo thơng tư 200; kiểm tra việc cộng tổng cộng tất tiêu kiểm tra lỗi tả Sau kiểm tra nội dung đó, BCTC Báo cáo kiểm tốn Trưởng phịng kiểm tốn kiểm tra, xét duyệt Tiếp đó, chúng trình lên cho Phó Tổng giám đốc phụ trách tổng thể kiểm toán soát xét lại lần cuối phê duyệt trước phát hành Báo cáo kiểm tốn Khi hồn thành đầy đủ cơng việc trên, BCTC kiểm tốn Báo cáo kiểm tốn Cơng ty ABC thức phát hành SVTH: Lê Phương Thảo Tiên 95 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Đình Chiến CHƯƠNG – MỘT SỐ GIẢI PHÁP GĨP PHẦN HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC VAY TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TỐN AAC 3.1 Đánh giá quy trình kiểm tốn khoản mục vay kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn kế tốn AAC: 3.1.1 Ưu điểm Với quy trình kiểm tốn chung, với quy trình kiểm tốn khoản mục vay Cơng ty AAC thực hiện, thiết kế chặt chẽ tiến hành hợp lý, đảm bảo tính hiệu kiểm toán (1) Ở giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán: Việc lập kế hoạch thiết kế rõ ràng chi tiết Công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC tiến hành đánh giá chấp nhận khách hàng không khách hàng mà cịn khách hàng cũ; kết hợp tìm hiểu HTKSNB thông tin khách hàng đặc điểm hoạt động kinh doanh, cấu tổ chức, hợp đồng vay,… giúp KTV xác định mục tiêu phương pháp tiếp cận kiểm toán, nắm bắt tình hình vay cơng ty,cũng cách hạch tốn chi phí lãi vay kỳ, sở quan trọng để KTV đánh giá rủi ro Nhờ chiến lược kiểm toán cách tiếp cận phù hợp tạo định hướng quan trọng cho bước lập kế hoạch tổng thể bước Mức trọng yếu tổng thể ban đầu xác định cách rõ ràng theo quy định AAC Tiêu chí để KTV xác lập mức trọng yếu tiêu doanh thu, lợi nhuận, vốn chủ sở hữu tài sản Việc lựa chọn tiêu chí phụ thuộc vào tình hình khách hàng phụ thuộc vào xét đốn KTV Chương trình kiểm tốn khoản mục vay thiết kế theo chuẩn chương trình kiểm tốn mẫu VACPA AAC thực thủ tục kiểm toán tương đối đầy đủ, tuân thủ chặt chẽ quy định Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam thơng tư SVTH: Lê Phương Thảo Tiên 96 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Đình Chiến liên quan Sự phân công nhiệm vụ rõ ràng, cụ thể, hợp lý Trưởng đồn kiểm tốn cho thành viên dựa mức độ quan trọng phần hành trình độ KTV Trợ lý kiểm tốn KTV có nhiều kinh nghiệm khoản mục vay, am hiểu lĩnh vực kinh doanh khách hàng góp phần giúp cho việc thực thủ tục cách linh hoạt nhạy bén với sai sót khơng thực cách máy móc Bên cạnh đó, đội ngũ nhân viên AAC có trình độ chun mơn đào tạo, tập huấn định kỳ, nắm rõ nghiệp vụ thường xuyên cập nhật quy định ban hành lĩnh vực kế toán– kiểm toán (2) Giai đoạn thực kiểm toán Tại AAC, trình thực kiểm tốn khoản mục vay, KTV ln thực theo chương trình kiểm tốn mẫu VACPA, thực thủ tục phân tích kiểm tra chi tiết Các thủ tục kiểm toán giúp KTV thu thập chứng, xác định phạm vi, khối lượng định hướng kiểm toán Điều giúp cho kiểm toán trọng tâm, giảm chi phí, thời gian, khối lượng kiểm tốn mà chất lượng kiểm toán đảm bảo Về việc thực thủ tục phân tích Thủ tục phân tích Cơng ty AAC áp dụng tất giai đoạn kiểm tốn để có đánh giá tổng quan tính hợp lý số liệu trình bày BCTC Đây thủ tục quan trọng nhất, mang lại chứng kiểm toán tổng quát phục vụ cho việc xác định quy mô, phạm vi thời gian thực công việc khác Các thủ tục phân tích kiểm tốn khoản mục vay như: so sánh số dư năm với năm trước, phân tích tỷ trọng khoản vay so với nợ phải trả, đánh giá khả toán DN, Các thủ tục thiết kế rõ ràng, phù hợp với thời gian hồn thành đề Từ đưa kết phân tích tổng thể vấn đề cần trọng phần công việc kiểm tra chi tiết Về việc thực kiểm tra chi tiết SVTH: Lê Phương Thảo Tiên 97 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Đình Chiến Tại AAC chọn mẫu kiểm tra chủ yếu dựa vào hai phương pháp chọn mẫu dựa vào xét đoán KTV chọn mẫu dựa vào phần mềm CMA Với hai phương pháp chọn mẫu này, đảm bảo hạn chế sai phạm trọng yếu BCTC, sai phạm có quy mơ nhỏ, khơng trọng yếu bỏ qua Đối với khoản mục vay, KTV thường chọn 100% nghiệp vụ xảy để kiểm tra, đánh giá Ngoài ra, AAC tiến hành thủ tục kiểm tra chi tiết như: Đối chiếu bảng tổng hợp tình hình tăng giảm khoản vay năm với tài liệu có liên quan khác, ước tính chi phí lãi vay kỳ, kiểm tra phân loại khoản vay,… Các phân hành tiến hành kiểm toán cách độc lập, khơng chồng chéo với có liên kết phần hành có liên quan như: chi phí tài (635), TSCĐ,… Do đó, KTV tiết kiệm thời gian để phát sai sót có liên quan, tìm ngun nhân cách điều chỉnh dễ dàng Điều tạo thống xuyên suốt kiểm tốn Trong q trình thực kiểm tốn, KTV ln tiến hành trao đổi với kế tốn đơn vị thắc mắc, sai sót phát ý kiến KTV vấn đề Điều giúp cho việc trao đổi cuối kiểm toán diễn thuận lợi 3.1.2 Hạn chế: Với ưu điểm bên trên, quy trình kiểm tốn khoản mục vay Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC cịn tồn mặt hạn chế sau: (1) Giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn: Về phân tích sơ BCTC Trong số trường hợp, việc phân tích sơ BCTC khách hàng không tiến hành kỹ khách hàng chưa cung cấp trước BCTC cho KTV Nhóm KTV nhận BCTC đến thực kiểm tốn trực tiếp đơn vị Do đó, việc phân tích sơ BCTC Trưởng nhóm thực ngày kiểm tốn Bởi thực đơn giản nên tránh khỏi rủi ro sai sót Hơn thế, có SVTH: Lê Phương Thảo Tiên 98 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Đình Chiến lúc nhóm kiểm tốn khơng nhận đủ số liệu cách khoản mục, khiến việc đánh giá, xem xét số liệu trở nên nhiều thời gian Về trình đánh giá HTKSNB Tính hiệu HTKSNB khách hàng có liên quan đến quy mơ, phạm vi thời gian kiểm toán Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 400 – “Đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ” quy định: KTV phải hiểu biết đầy đủ HTKSNB khách hàng Việc tìm hiểu kỹ chu trình kinh doanh khách hàng chưa KTV trọng Những bảng câu hỏi thiết kế chung cho loại hình DN, KTV thấy hữu thủ tục kiểm sốt chưa đánh giá có thật hiệu hay không Nhiều KTV lựa chọn thực thử nghiệm thủ tục phân tích, kiểm tra chi tiết thay cho việc thực thủ tục kiểm sốt khơng tin tưởng HTKSNB khách hàng Tuy vậy, thực tế, có số khách hàng có HTKSNB chặt chẽ, KTV dựa vào tin tưởng với HTKSNB để giảm bớt số thử nghiệm không cần thiết, giúp tiết kiệm thời gian công sức Phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục vay: Tại công ty AAC, hầu hết KTV đánh giá mức trọng yếu tổng thể cho tất khoản mục Việc đánh giá tính trọng yếu cho khoản mục khác loại hình doanh nghiệp Đối với doanh nghiệp sản xuất tài sản cố định đánh giá mang tính trọng yếu Cịn doanh nghiệp sử dụng vốn vay bên nhiều vốn chủ sở hữu khoản vay ngắn hạn dài hạn quan tâm nhiều Việc không thực tính mức trọng yếu chi tiết cho khoản mục khơng đảm bảo tính đầy đủ việc thu thập chứng kiểm toán (2) Giai đoạn thực kiểm tốn: Về thủ tục phân tích Thủ tục phân tích áp dụng cho thơng tin có thực có mối quan hệ lẫn Kết phân tích mối liên hệ cung cấp cho KTV chứng kiểm toán SVTH: Lê Phương Thảo Tiên 99 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Đình Chiến đầy đủ, tính xác, tính hợp lý số liệu đơn vị cung cấp Độ tin cậy thủ tục phân tích phụ thuộc vào đánh giá KTV rủi ro mà thủ tục phân tích khơng phát Tại cơng ty AAC, việc phân tích BCTC thực chủ yếu qua nhận định chủ nhiệm kiểm tốn mà khơng phân tích cụ thể để nhìn nhận xác độ trung thực tính hợp lý BCTC Về thực thủ tục kiểm tra chi tiết: Đôi lúc việc ước tính chi phí lãi vay khoản vay xảy chênh lệch lớn so với chi phí lãi vay mà đơn vị hạch tốn Lý việc KTV sử dụng lãi suất ước tính chưa hợp lý Về phương pháp chọn mẫu Có hai phương pháp chọn mẫu chọn mẫu thống kê phi thống kê Việc chọn mẫu KTV AAC chọn nghiệp vụ phát sinh có quy mơ lớn, bất thường, phụ thuộc phần nhiều vào kinh nghiệm xét đoán KTV nên chưa thể đảm bảo khơng cịn sai sót trọng yếu 3.2 Giái pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục vay kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC thực tại: Qua việc tìm hiểu quy trình kiểm tốn báo cáo tài nói chung với quy trình kiểm tốn khoản mục vay nói riêng, tơi nhận thấy việc khắc phục hạn chế nêu cơng việc cấp thiết Do đó, nhắm hướng tới mục đích tiết kiệm chi phí, thời gian, nâng cao chất lượng kiểm tốn, đảm bảo uy tín KTV Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC 3.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Chương trình kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC áp dụng cho tất tồn khách hàng, hoạt động tất loại hình, lĩnh vực kinh SVTH: Lê Phương Thảo Tiên 100 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Đình Chiến doanh nên dễ dẫn tới việc áp dụng cách cứng rắn, chưa phù hợp Trên thực tế, KTV linh động thay đổi điều chỉnh chương trình kiểm tốn cho phù hợp, điều thường xảy với KTV có dày dặn kinh nghiệm Do đó, Cơng ty AAC nên đầu tư thiết kế nhiều chương trình kiểm tốn tương ứng với loại hình DN khác để đạt hiệu cao cơng tác kiểm tốn Để góp phần thực cơng tác phân tích sơ BCTC tiến hành kỹ lưỡng hơn, KTV phải có biện pháp nhắc nhở khách hàng gửi BCTC trước thời gian kiểm toán trực tiếp đơn vị Việc giúp KTV nắm rõ tình hình đơn vị từ tránh sai sót việc đánh giá rủi ro trọng yếu Công tác đánh giá hệ thống kiểm soát nội (HTKSNB) quan trọng, khơng xác minh tính hữu HTKSNB khách hàng mà cịn sở xác định quy mơ, phạm vi thời gian thực thử nghiệm số dư nghiệp vụ kiểm tốn Do đó, AAC cần thực việc đánh giá HTKSNB cách kỹ lưỡng Những KTV thực việc đánh giá cần có kinh nghiệm, chuyên môn cao, khả nhận định tốt, nên thường xuyên trau dồi kiến thức chuyên môn, cập nhật thông tin có liên quan để hồn thành cơng việc cách tốt 3.2.2 Giai đoạn thực kiểm tốn Quy trình kiểm tốn Cơng ty AAC thực chủ yếu thử nghiệm bản, KTV thực thử nghiệm kiểm sốt Việc áp dụng thử nghiệm kiểm sốt góp phần giúp KTV hạn chế việc thực thử nghiệm (thủ tục phân tích, kiểm tra chi tiết), tiết kiệm thời gian chi phí Tuy vậy, khơng phải trường hợp KTV xác định thực thử nghiệm kiểm soát Các thử nghiệm kiểm soát thực kiểm soát mà KTV xác định thiết kế phù hợp để ngăn chặn phát sửa chữa sai sót trọng yếu sở dẫn liệu Hiện nay, hầu hết khách hàng AAC có HTKSNB đánh giá mức trung bình, thực tế có DN thiết kế HTKSNB chặt chẽ Qua đây, đề xuất AAC nên thiết kế thử nghiệm kiểm soát khoản mục vay SVTH: Lê Phương Thảo Tiên 101 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Đình Chiến khoản mục khác để áp dụng với khách hàng có HTKSNB hữu hiệu để giảm bớt công việc thực thử nghiệm bản: Một số thử nghiệm kiểm sốt áp dụng khách hàng khoản mục vay: - Kiểm tra việc phê duyệt chấp nhận khoản vay dài hạn - Quan sát việc việc xếp lưu trữ chứng từ, hồ sơ vay vốn - KTV thực “thử nghiệm kép” để thực đồng thời thử nghiệm kiểm soát kiểm tra chi tiết (thử nghiệm bản) Ví dụ: KTV thiết kế, đánh giá hợp đồng tín dụng nhằm xác định hợp đồng cịn hiệu lực hay khơng, đồng thời cung cấp chứng kiểm toán chi tiết cho nghiệp vụ SVTH: Lê Phương Thảo Tiên 102 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Đình Chiến PHẦN III KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ Kết luận: Trong điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế, đặc biệt bối cảnh xóa bỏ nhiều chế hành nhằm tạo điều kiện cho doanh nghiệp nước phát triển, hoạt động kế tốn – kiểm tốn đóng góp phần khơng nhỏ việc quản lý tài doanh nghiệp Cơng tác kế tốn kiểm tốn phải ln cập nhật làm theo xu hướng chung, tiếp cận với Chuẩn mực kế toán, Chuẩn mực kiểm toán quốc tế Khoản mục vay dù khơng chiếm vị trí quan trọng khoản mục thiếu cơng tác kiểm tốn báo cáo tài Thơng qua việc kiểm tốn khoản mục này, nắm tình hình hoạt động tài công ty khách hàng hoạt động Qua q trình thực tập, tìm hiểu cơng việc thực tế nghiên cứu đề tài “Tìm hiểu quy trình kiểm tốn khoản mục vay kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC thực Cơng ty ABC”, thân tơi tích lũy nhiều kiến thức hiểu rõ hoạt động kiểm toán Báo cáo tài chính, Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC, kiểm tốn khoản mục vay Việc hồn thành khóa luận giúp tơi đạt mục tiêu mà đề lựa chọn việc thực đề tài này: Đầu tiên, khái quát sơ lý luận sở quy trình kiểm tốn Báo cáo tài quy trình kiểm tốn khoản mục vay kiểm tốn Báo cáo tài Tiếp theo, tìm hiểu, đánh giá thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục vay kiểm toán báo cáo tài cơng ty TNHH Kiếm tốn Kế tốn AAC thực cơng ty ABC Cuối nhận xét, phân tích ưu điểm hạn chế, đề xuất giải pháp góp phần hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục vay kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiếm tốn Kế tốn AAC thực cơng ty ABC SVTH: Lê Phương Thảo Tiên 103 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Đình Chiến Với giải pháp đưa ra, tơi hi vọng góp phần vào việc hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục vay nói riêng khoản mục khác nói chung, nhằm nâng cao chất lượng dịch vụ Công ty AAC cung cấp, tạo uy tín cho cơng ty mơi trường cạnh tranh Do thời gian nghiên cứu có hạn, kinh nghiệm thực tế cịn ên đề tài khó tránh khỏi thiếu sót Chính tơi mong nhận góp ý q thầy cô người đọc đề tài để đề tài hoàn thiện Kiến nghị Do thời gian nghiên cứu đề tài không nhiều, với kinh nghiệm thực tế chưa đầy đủ nên đề tài số vấn đề chưa thể nghiên cứu Tôi, với tư cách sinh viên kinh tế chuyên ngành kiểm toán xin đề xuất hướng phát triển đề tài sau: Đầu tiên, nghiên cứu khoản vay tài nhiều doanh nghiệp khác nhau, từ tập trung vào việc áp dụng thủ tục khác quy trình kiểm tốn khoản mục khoản vay tài Chúng ta có nhìn đầy đủ khoản vay nói chung, tình hình tài công ty Cuối cùng, áp dụng giải pháp đề vào thực tiễn thực đánh giá hiệu tính khả thi giải pháp nói SVTH: Lê Phương Thảo Tiên 104 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Đình Chiến TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ mơn Kiểm tốn, Khoa Kế toán – Kiểm toán, Trường Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh (2014), Kiểm tốn, Nhà xuất Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh, Thành phố Hồ Chí Minh Bộ Tài chính, Hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam Bộ Tài chính, Hệ thống chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam Bộ Tài (2014), Hướng dẫn chế độ kế tốn doanh nghiệp, Thơng tư số 200/2014/TT-BTC Bộ Tài (2014), Hướng dẫn thi luật thuế Thu nhập doanh nghiệp, Thông tư số 78/2014/TT-BTC TS Hồ Thị Thúy Nga (2015), Slide Bài giảng Kiểm tốn Báo cáo tài 1, Trường Đại học Kinh tế - Đại học Huế ThS Phạm Thị Bích Ngọc (2016), Slide Bài giảng Kiểm tốn Báo cáo tài 2, Trường Đại học Kinh tế - Đại học Huế Trần Thị Ánh Thư (2019), Khóa luận tốt nghiệp Đại học: Tìm hiểu quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC VACPA, Chương trình kiểm tốn mẫu, ban hành lần đầu ngày 01/10/2010 theo Quyết định số 1089/QĐ-VACPA 10 Website: slideshare.net 11 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC: tài liệu phịng kiểm tốn báo cáo tài 12 Stephen A.Ross, Randolph W.Westerfield, and Jefffery F.Jaffe.Corporate Fiance Sixth Edition SVTH: Lê Phương Thảo Tiên 105 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Đình Chiến PHỤ LỤC Phụ lục 1: Bảng câu hỏi vấn KTV Phụ lục 2: GLV A120 - Chấp nhận, trì khách hàng cũ đánh giá rủi ro hợp đồng Phụ lục 3: GLV A212 - Thư hẹn kiểm toán Phụ lục 4: GLV A230 - Thư gửi khách hàng kế hoạch kiểm toán Phụ lục 5: GLV A240 - Danh mục tài liệu cần khách hàng cung cấp Phụ lục 6: GLV A250 - Phân cơng nhiệm vụ nhóm kiểm toán Phụ lục 7: GLV A270 - Soát xét yếu tốảnh hưởng đến tính độc lập cùa KTV Phụ lục 8: GLV A260 - Cam kết tính độc lập thành viên nhóm kiểm tốn Phụ lục 9: GLV A271 - Theo dõi luân chuyển KTV phụ trách Phụ lục 10: GLV A290 - Trao đổi với Ban giám đốc đơn vị kế hoạch kiểm toán Phụ lục 11: GLV A291 - Soát xét vấn đề cần traođổi với Ban quản trị khách hàng Phụ lục 12: GLV A292 - Thư trao đổi với Ban quản trị tính độc lập KTV Phụ lục 13: GLV A310 - Tìm hiểu khách hàng mơi trường hoạt động Phụ lục 14: GLV A410 - Tìm hiểu chu trình bán hàng, phải thu, thu tiền Phụ lục 15: GLV A420 - Tìm hiểu chu trình mua hàng, phải trả, trả tiền Phụ lục 16: GLV A510 - Phân tích sơ báo cáo tài Phụ lục 17: GLV A610 - Đánh giá chung hệ thống kiểm sốt nội cấp độ tồn DN Phụ lục 18: GLV A710 - Xác định mức trọng yếu kế hoạch – thực Phụ lục 19: GLV A829 - Đánh giá rủi ro lập kế hoạch kiểm toán khoản mục Vay Nợ ngắn hạn/dài hạn Phụ lục 20: GLV A910 - Tổng hợp kế hoạch kiểm toán Phụ lục 21: GLV E100 – Index Phụ lục 22: GLV E130 – Chương trình kiểm tốn Phụ lục 23: GLV E140 - Kiểm tra sách kế tốn áp dụng Phụ lục 24: GLV E110 – Leadsheet Phụ lục 25: GLV E141 - Kiểm tra nghiệp vụ phát sinh, đối ứng bất thường Phụ lục 26: GLV E143 - Kiểm tra hồ sơ gốc vay số thủ tục có liên quan Phụ lục 27: GLV E141.1 – Ước tính chi phí lãi vay Phụ lục 28: Thư xác nhận số dư vay SVTH: Lê Phương Thảo Tiên 106 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Đình Chiến Phụ lục 29: GLV E146 – Gửi thư xác nhận, thủ tục thay Phụ lục 30: GLV E148 - Kiểm tra khoản vay với bên liên quan Phụ lục 31: GLV B410 - Hình thành ý kiến kiểm toán Phụ lục 32: GLV B411 - Trao đổi với BGĐ đơn vị kết kiểm toán SVTH: Lê Phương Thảo Tiên 107 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Đình Chiến PHỤ LỤC 1: Bảng câu hỏi vấn KTV Nội dung câu hỏi Câu trả lời từ KTV Báo cáo Ban giám đốc có tác dụng nào? Các chủ thể cho vay gồm ai? Thế vay dài hạn đến hạn trả? Những chứng kiểm toán cần thu thập cho việc kiểm tốn báo cáo tài nói chung kiểm tốn khoản mục vay nói riêng? Đối với khoản mục vay, có tài khoản có liên quan q trình kiểm tốn hay khơng? Lãi vay chi trả cho có nhân có phí trừ DN hay khơng? Việc cho vay tổ chức với có cần xuất hóa đơn hay khơng? Để thực tốt kiểm tốn khoản mục vay cần tham khảo quy định nào? Cơ cấu máy Công ty TNHH AAC nào? Việc xét duyệt báo cáo kiểm tốn qua nhiều bước có gây thời gian hay khơng? Quy trình kiểm tốn có thiết lập riêng cho loại hình DN hay khơng? Việc đưa ý kiến kiểm tốn có ảnh hưởng đến công ty niêm yết? Thời gian thực kiểm toán bao lâu? Gồm người? SVTH: Lê Phương Thảo Tiên 108 Khóa luận tốt nghiệp SVTH: Lê Phương Thảo Tiên GVHD: TS Nguyễn Đình Chiến 109 ... : Tìm hiểu quy trình kiểm tốn báo cáo tài quy trình kiểm tốn khoản mục vay kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC thực - Mục tiêu cụ thể: Tìm hiểu quy trình kiểm toán khoản mục. .. TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC VAY TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TOÁN AAC 96 3.1 Đánh giá quy trình kiểm tốn khoản mục vay kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán. .. TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC VAY TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TỐN AAC THỰC HIỆN TẠI CƠNG TY ABC 2.1 Khái qt quy trình kiểm tốn báo cáo tài công ty AAC: