STT Thủ tục Người thực hiện Tham chiếu GLV Ghi chú 1 Thu thập bảng tổng hợp tình hình tăng
giảm các khoản vay/nợ trong năm. Đối chiếu số liệu với các tài liệu có liên quan (sổ Cái, sổ chi tiết từng tài khoản, Bảng Cân đối phát sinh, BCTC)
2 Lập và gửi thư xác nhận về các khoản vay đến các bên cho vay/ nợ. Tổng hợp kết quả nhận được, đối chiếu với số dư
STT Thủ tục Người thực hiện Tham chiếu GLV Ghi chú
trên sổ chi tiết, giải thích chênh lệch (nếu có). Trường hợp Thư xác nhận (TXN) khơng có hồi âm: Gửi TXN lần 2 (nếu cần); Thực hiện thủ tục thay thế: Kiểm tra hợp đồng vay, Phiếu nhận tiền vay.
3 So sánh số dư vay và nợ năm nay với
năm trước, phân tích tỷ trọng số dư của các khoản vay và nợ so với tổng nợ phải trả và so sánh với năm trước, đánh giá tính hợp lý của các biến động.
4 Kiểm tra bộ hồ sơ, chứng từ gốc của các
khoản vay/nợ (phương án vay, thẩm quyền phê duyệt, hợp đồng tín dụng, kế hoạch hoàn trả, chứng từ nhận, hoàn trả tiền vay, các phương thức đảm bảo tiền vay và nợ,...).
5 Kiểm tra lãi suất vay của các hợp đồng vay cá nhân có vượt trần lãi suất quy định của các văn bản về thuế, việc tính thuế TNCN phải nộp, hình thức quy định thanh toán lãi vay, mối liên hệ giữa các đơn vị và cá nhân cho vay.
STT Thủ tục Người thực hiện Tham chiếu GLV Ghi chú
phải trả trong kỳ, phải trả cuối kỳ (dựa trên số gốc vay, kế hoạch trả nợ, ước tính độc lập chi phí lãi vay,...) tham chiếu đến phần chi phí tài chính, chi phí phải trả
7 Kiểm tra mục đích của các khoản vay,
tính tốn lại phần chi phí lãi vay cần vốn hóa trong kỳ và đối chiếu với phần chi phí lãi vay đã ghi nhận trong nguyên giá TS ở phần hành Tài sản cố định D700.
8 Kiểm tra chi tiết việc phân loại các khoản
vay thành ngắn hạn, dài hạn và trình bày các khoản vay trên BCTC
(Trích từ GLV A879 – “Đánh giá rủi ro và lập KH kiểm toán khoản mục Vay nợ NHDH”)
Nội dung quy trình này được thể hiện qua các tài liệu như:
Bản ghi nhớ kế hoạch kiểm toán; Các điểm cần lưu ý của năm trước; Hợp đồng kiểm tốn; Tìm hiểu về khách hàng; Chương trình xem xét hệ thống kế tốn; Phân tích tóm tắt hệ thống kiểm soát nội bộ; Các thủ tục phân tích theo kế hoạch; Ghi chú những thảo luận về kế hoạch kiểm toán; Tài liệu và thông tin đề nghị khách hàng lập; Kiểm tra kế hoạch kiểm toán.
2.1.2.2 Thực hiện kiểm tốn
Thực hiện kiểm tốn là q trình sử dụng các phương pháp, kỹ thuật kiểm tốn thích ứng với từng đối tượng kiểm toán cụ thể để thu thập bằng chứng kiểm toán, đưa ra ý kiến xác thực về mức độ trung thực, hợp lý của báo cáo tài chính. Nội dung cơ bản của giai đoạn thực hiện kiểm toán ở cơng ty TNHH kiểm tốn và kế tốn AAC:
- Quy định về nhiệm vụ cụ thể của nhóm trưởng:
Nhóm trưởng giữ vai trị hết sức quan trọng trong tồn bộ q trình kiểm tốn, thực hiện nhiều nhiệm vụ như:Thảo luận với khách hàng, liên hệ khách hàng để sắp xếp kiểm kê hàng tồn kho, tổ chức lưu trữ hồ sơ, lập kế hoạch kiểm tốn và phân tích hồ sơ, sắp xếp, kiểm tra, đánh giá các thành viên trong nhóm…
- Các quy trình nghiệp vụ phát sinh đặc trưng của một doanh nghiệp:
Mỗi doanh nghiệp khác nhau có quy trình các nghiệp vụ phát sinh khác nhau. Tuỳ theo tính trọng yếu của vấn đề mà quy định kiểm toán viên nào thực hiện kiểm tra quy trình nào.
- Nguyên tắc sắp xếp, đánh số và tham chiếu giấy làm việc: Giấy làm việc phải được sắp xếp, đánh số và tham chiếu phù hợp với quy định chung của công ty nhằm đảm bảo dể kiểm tra, so sánh và thuận tiện cho việc lưu trữ hồ sơ.
- Các ký hiệu sử dụng thống nhất trên giấy làm việc: những bước cơng việc thường gặp trong chương trình kiểm tốn khi thực hiện sẽ được đánh dấu theo các ký hiệu quy định trước, không phải ghi bằng chữ gây mất thời gian và không khoa học. Dưới đây là bảng ký hiệu thường được sử dụng ở công ty AAC:
Bảng 2.2. Bảng ký hiệu được sử dụng tại công ty AAC
Ký hiệu Ý nghĩa
Đã kiểm tra chứng từ gốc hoặc các tài liệu có liên quan
Đã thực hiện cộng dồn
Đã kiểm tra lại các phép tính số học Đã gửi thư xác nhận
Đã được bên thứ 3 xác nhận, đã nhận được thư phúc đáp. Số liệu khớp đúng đồng ý với thư xác nhận
W Số liệu cần theo dõi và điều chỉnh. Cần bổ sung chứng từ hoặc các tài liệu
khác có liên quan
W Không cần theo dõi nữa, đã điều chỉnh hoặc bổ sung chứng từ gốc
OK Các bút toán điều chỉnh đã được kế tốn trưởng hoặc người có trách nhiệm
đồng ý
Trưởng nhóm đồng ý với nhận xét ý kiến của KTV cấp dưới, trợ lý KTV Thành viên Ban giám soát đồng ý với kết luận của KTV trên GLV
Cấp duyệt cao nhất ( thành viên Ban Tổng giám đốc) đồng ý với kết luận của KTV trên sự điều chỉnh của Ban kiểm soát
X Ký hiệu này điền trong ơ vng (□) để thể hiện có tài liệu lưu trong hồ sơ
kiểm toán hoặc thể hiện dữ kiện nêu ra là đúng
N/A Không áp dụng / None applicable
BS Khớp với số liệu trên Bảng CĐKT/ Agreed to balance sheet: Ký hiệu này
đặt sau số liệu để thể hiện KTV đã đối chiếu số liệu đó phù hợp với số liệu trên Bảng CĐKT
PL Khớp với số liệu trên BC KQHĐKD/ Agreed to profit and loss statement:
với số liệu trên BC KQHĐKD
PY Khớp với số liệu trên BCKT năm trước/ Agreed to Previous year ‘s report:
Ký hiệu này đặt sau số liệu để thể hiện KTV đã đối chiếu số liệu đó phù hợp với số liệu trên BCTC đã kiểm toán năm trước
TB Khớp với số liệu trên Bảng CĐPS/ Agreed to trial balance: Ký hiệu này đặt
sau số liệu để thể hiện KTV đã đối chiếu số liệu đó phù hợp với số liệu trên Bảng CĐPS
LS Khớp với số liệu trên Bảng số liệu tổng hợp/ Agreed to leadsheet: Ký hiệu
này đặt sau số liệu để thể hiện KTV đã đối chiếu số liệu đó phù hợp với số liệu trên Bảng số liệu tổng hợp
GL Khớp với số liệu trên Sổ Cái/ Agreed to general ledger: Ký hiệu này đặt sau
số liệu để thể hiện KTV đã đối chiếu số liệu đó phù hợp với số liệu trên Sổ Cái tài khoản
SL Khớp với số liệu trên sổ chi tiết/ Agreed to sub- ledger: Ký hiệu này đặt sau
số liệu để thể hiện KTV đã đối chiếu số liệu đó phù hợp với số liệu trên sổ chi tiết tài khoản
Thực hiện kiểm tốn là q trình triển khai một cách chủ động và tích cực các
kế hoạch, chương trình kiểm tốn nhằm đưa ra những ý kiến xác thực về mức độ trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính trên cơ sở những bằng chứng kiểm toán được thu thập đầy đủ và đáng tin cậy.
+ Mục tiêu kiểm toán:
Xét trên quan điểm kiểm toán viên: Mục tiêu kiểm toán là mục tiêu mà chúng ta đặt ra nhằm đạt được bằng chứng kiểm tốn có hiệu lực về một hoặc nhiều cơ sở dẫn liệu báo cáo tài chính thơng qua việc thực hiện các thủ tục kiểm tốn phù hợp.
Xét trên quan điểm khách hàng: Mục tiêu kiểm toán là cộng thêm mức độ tin cậy vào báo cáo tài chính.
+ Cơ sở dẫn liệu báo cáo tài chính
Bao gồm: tính đầy đủ, tính hiện hữu, tính chính xác, đánh giá, sở hữu và trình bày.
+ Bằng chứng kiểm tốn có hiệu lực
Bằng chứng kiểm tốn có hiệu lực là bằng chứng đầy đủ và thích hợp, hiệu quả chi phí, nâng cao giá trị kiểm tốn.
+ Thủ tục kiểm toán
Thủ tục kiểm toán bao gồm: Kiểm tra các hoạt động kiểm soát, các thủ tục phân tích và kiểm tra chi tiết.
+ Kỹ thuật kiểm toán: Các kỹ thuật kiểm toán gồm: So sánh; Tính tốn; Xác nhận; Phỏng vấn; Kiểm tra tài liệu; Quan sát; Kiểm tra thực tế;
Các chương trình kiểm tốn chi tiết gồm :
Kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ
Kiểm tra chi tiết tài sản
Kiểm tra chi tiết nợ phải trả (Kiểm tra khoản mục vay và nợ tài chính)
Kiểm tra chi tiết nguồn vốn
Kiểm tra chi tiết báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh +Tổ chức hồ sơ kiểm toán
Hồ sơ kiểm toán được định nghĩa là tài liệu dẫn chứng cho cơng việc của kiểm tốn viên tiến hành trong cuộc kiểm toán và các bằng chứng kiểm toán thu thập được để làm căn cứ đưa ra ý kiến của kiểm toán viên trong báo cáo kiểm toán. Hồ sơ kiểm toán là tài liệu được lập bởi kiểm toán viên và là căn cứ để kiểm toán viên cấp trên sốt xét cơng việc mà kiểm tốn viên cấp dưới và các trợ lý kiểm toán viên đã thực hiện.
Hồ sơ kiểm toán tại cơng ty kiểm tốn AAC gồm: - Hồ sơ thường trực:
Hồ sơ thường trực là nơi lưu giữ những thông tin chung về khách hàng như lĩnh vực kinh doanh, ngành nghề kinh doanh, tình hình về nhân sự, cơ cấu tổ chức, ban lãnh đạo công ty khách hàng, các quy định, quy chế ảnh hưởng đến tình hình tài chính của cơng ty,…. Hồ sơ thường trực luôn luôn được cập nhật qua từng năm bởi kiểm tốn viên để theo dõi tất cả các thơng tin về sự thay đổi về các thông tin chung của khách hàng. Kiểm toán viên tham gia kiểm tốn năm đó là người có trách nhiệm bổ sung, cập nhật những thông tin về sự thay đổi của khách hàng để tạo điều kiện thuận lợi cho các cuộc kiểm toán ở những năm tiếp theo.
- Hồ sơ làm việc:
Hồ sơ làm việc bao gồm tất cả các giấy làm việc và các chứng từ làm dẫn chứng cho các kết luận cũng như cho các bước cơng việc của kiểm tốn viên thực hiện kiểm tốn trong năm đó. Hồ sơ thường trực được lưu giữ theo từng năm, do đó, mỗi làm cứ mỗi cơng ty khách hàng lại có một hồ sơ làm việc mới.
- Trên bìa của mỗi hồ sơ kiểm tốn đều ghi rõ đó là hồ sơ thường trực hay hồ sơ làm việc, ghi rõ tên cơng ty khách hàng, mã khách hàng, năm kiểm tốn đối với hồ sơ làm việc.
- Tổ chức giấy làm việc
Chức năng của giấy làm việc trong một cuộc kiểm toán:
Giấy làm việc là nơi thể hiện sự phân cơng, phối hợp cơng việc kiểm tốn.
Là căn cứ để kiểm toán viên giám sát và kiểm tra lại công việc của các trợ lý
Là bằng chứng chứng minh cho báo cáo kiểm toán.
Làm căn cứ để lập kế hoạch và tiến hành cuộc kiểm toán năm sau.
KTV thu thập những giấy tờ liên quan đến khoản mục vay như: Hợp đồng vay, khế ước vay, giấy báo Nợ/Có từ ngân hàng, sổ chi tiết tài khoản vay,…
Nếu hệ thống kiểm soát nội bộ và các thủ tục kiểm soát khoản mục vay được khách hàng thực hiện đầy đủ và được đánh giá hiệu quả, đảm bảo sự phân công phân nhiệm thì q trình tìm hiểu hoạt động kế tốn và hoạt động kiểm soát đối với khoản mục vay, KTV có thể dựa vào hệ thống kiểm soát nội bộ trong quá trình thực hiện kiểm toán tại khách hàng.
Thử nghiệm cơ bản
Trong q trình kiểm tốn khoản mục vay, thường sẽ có kết hợp với kiểm tốn các phân hành khác, bởi vì khi phát sinh các khoản vay thì cũng sẽ phát sinh các khoản chi phí tài chính (TK 635).
2.1.2.3 Kết thúc kiểm toán:
Kết thúc kiểm tốn là giai đoạn cuối cùng của quy trình kiểm tốn báo cáo tài chính. Đây là giai đoạn mà các kiểm tốn viên sẽ tổng kết tồn bộ q trình thực hiện kiểm tốn, nêu ra ý kiến trao đổi với khách hàng và phát hành báo cáo kiểm toán. Các bước như sau:
Sơ đồ 2.5. Các bước trong giai đoạn kết thúc kiểm tốn tại Cơng ty AAC
Nội dung của quy trình này được thể hiện qua các tài liệu như: Báo cáo tài chính sau điều chỉnh, báo cáo kiểm toán và bảng tổng hợp những bút toán điều chỉnh; Thư quản lý; Thư trình bày của Ban Giám Đốc khách hàng; Những điểm cần lưu ý năm
Gửi BCTC & BCKT đã được phê duyệt cùng với xác nhận đối với bản thảo Lập BCKT và trình các cấp thẩm quyền phê duyệt Họp trao đổi tại đơn Tổng kết cơng việc kiểm tốn tại đơn vị Xem xét những vấn đề liên quan đến khái niệm hoạt động liên tục, sự kiện
sau; Trang trình duyệt; Danh mục kiểm tra cuối cùng; Tờ giấy tổng kết của nhóm trưởng; Những bàn luận về thư quản lý; Biên bản ghi nhớ tiến độ cơng việc kiểm tốn; Bảng chấm công.
+Kết luận của cuộc kiểm toán:
Các kết luận của kiểm toán viên được xem như là kết quả bước đầu của cuộc kiểm toán. Các kết luận sẽ được thể hiện rõ ràng bằng văn bản và được trao đổi với ban giám đốc cơng ty khách hàng để tìm ra các hướng giải quyết phù hợp.
Đối với kiểm toán khoản mục vay, sau khi đã tập hợp các tài khoản vay, ước tính chi phí lãi vay,… KTV xét thấy có sự sai lệch trong việc hạch tốn cách khoản vay, chi phí lãi vay khơng được phân bổ đúng mục đích, thì KTV sẽ trao đổi với khách hàng đề nghị khách hàng bổ sung, hay điều chỉnh thêm bút toán. KTV phải dựa vào những thơng tư, nghị định để giải thích cho khách hàng hiểu và nắm rõ.
+ Các sự kiện sau ngày kết thúc niên độ:
Thời gian kiểm tốn tại một cơng ty khách hàng thường được tiến hành từ khoảng sau 1 đến 2 tuần kể từ ngày kết thúc niên độ trở đi, do đó, sau khi kết thúc cuộc kiểm tốn tại cơng ty khách hàng, kiểm toán viên sẽ tiến hành xem xét các thủ tục phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kế toán.
+ Lập báo cáo kiểm tốn và báo cáo tài chính dự thảo trình ban sốt xét và ban giám đốc xét duyệt.
Các công việc thực hiện trước khi lập báo cáo dự thảo trình xét duyệt ( họp trao đổi, đưa ra bút toán đề nghị điều chỉnh…)
Thống nhất số liệu với khách hàng
Lập báo cáo kiểm toán và báo cáo tài chính dự thảo, thư quản lý
Kiểm tra lần cuối trước khi trình xét duyệt
Trình ban xốt sét và ban giám đốc xét duyệt
Từng bước công việc sẽ thể hiện ở sơ đồ dưới đây:
Sơ đồ 2.6. Các bước thực hiện cơng việc lập Báo cáo kiểm tốn và BCTC dự thảo trình ban sốt xét và ban giám đốc
Gởi báo cáo kiểm tốn, báo cáo tài chính đã được phê duyệt cùng xác nhận cho khách hàng.
Sau khi ban soát xét và ban giám đốc đã xét duyệt thơng qua báo cáo kiểm tốn và báo cáo tài chính dự thảo, kiểm tốn viên sẽ gởi cho khách hàng kèm thư xác nhận bản dự thảo. Khách hàng sẽ gởi thư xác nhận đồng ý với báo cáo kiểm toán và báo cáo tài chính dự thảo cho kiểm tốn viên và kiểm tốn viên sẽ chính thức phát hành báo cáo kiểm tốn và báo cáo tài chính.
Dưới đây là thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục vay trong kiểm tốn
báo cáo tài chính của cơng ty TNHH Kiếm toán và Kế toán AAC thực hiện tại công ty ABC. Cuộc kiểm toán được tiến hành theo ba giai đoạn: Lập kế hoạch kiểm
2.2 Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục vay trong kiểm toán báo cáo tài chính do Cơng ty TNHH Kiểm tốn và kế tốn AAC thực hiện tại Cơng ty ABC
2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán