Khóa luận tìm hiểu quy trình kiểm toán khoản mục vốn bằng tiền trong kiểm toán BCTC tại công ty TNHH kiểm toán việt mỹ

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC VỐN BẰNG TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BCTC

Khái quát về vốn bằng tiền

1.1.1 Khái niệm vốn bằng tiền:

- Vốn bằng tiền của DN là tài sản tồn tại trực tiếp dưới hình thái giá trị bao gồm tiền mặt tại quỹ, tiền gửi (tại ngân hàng hoặc các tổ chức tài chính) và các khoản tiền đang chuyển (kể cả tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng, bạc, kim loại, đá quý…)

- Trên bảng CĐKT, vốn bằng tiền được trình bày ở phần Tài sản (Phần A: Tài sản ngắn hạn, khoản I: Tiền và các khoản tương đương tiền, mục 1: Tiền) Vốn bằng tiền được trình bày trên bảng CĐKT theo số tổng hợp và các nội dung chi tiết được công bố trong bảng thuyết minh BCTC gồm:

 Tiền mặt: Bao gồm tiền Việt Nam, ngoại tệ và vàng bạc, kim khí quý, đá quý được lưu trữ tại két của doanh nghiệp Số liệu được trình bày trên BCTC của khoản mục này là số dư của tài khoản tiền mặt vào thời điểm khóa sổ sau khi đã được đối chiếu với số thực tế và tiến hành các điều chỉnh cần thiết

 Tiền gửi ngân hàng: Bao gồm tiền Việt Nam, ngoại tệ và vàng bạc, đá quý, kim khí quý được gửi tại ngân hàng Số dư của tài khoản TGNH được trình bày trên bảng CĐKT phải được đối chiếu và điều chỉnh theo sổ phụ ngân hàng vào thời điểm khóa sổ

 Tiền đang chuyển: Bao gồm các khoản tiền Việt Nam và ngoại tệ mà doanh nghiệp đã nộp vào ngân hàng, kho bạc Nhà nước, hoặc đã gửi qua bưu điện để chuyển cho ngân hàng, hay tuy đã làm thủ tục chuyển tiền từ tài khoản TGNH để trả cho các đơn vị khác, thế nhưng đến ngày khóa sổ thì doanh nghiệp vẫn chưa nhận được giấy báo hay bảng sao kê của ngân hàng, hoặc giấy báo của kho bạc

1.1.2 Nguyên tắc hạch toán vốn bằng tiền:

Do đặc điểm của vốn bằng tiền, để quản lý tốt đối với vốn bằng tiền trên nhiều khía cạnh khác nhau, kế toán vốn bằng tiền cần tuân thủ những nguyên tắc hạch toán sau:

Luận văn tốt nghiệp 5 SVTH: Trần Quốc Đạt

- Kế toán vốn bằng tiền phải sử dụng một đơn vị tiền tệ thống nhất là đồng Việt Nam, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài có thể sử dụng ngoại tệ để ghi sổ kế toán nhưng phải được Bộ Tài chính chấp nhận bằng văn bản

- Ở doanh nghiệp có sử dụng ngoại tệ trong hoạt động sản xuất kinh doanh phải quy đổi ngoại tệ ra đồng Việt Nam theo tỷ giá bình quân liên ngân hàng do ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ, hoặc tỷ giá giao dịch thực tế của nghiệp vụ kinh tế phát sinh để ghi sổ kế toán

- Đối với vàng bạc, đá quý, kim khí quý được tính ra tiền theo giá thực tế (giá hoá đơn, hoặc giá thanh toán) để ghi sổ kế toán và theo dõi số lượng, trọng lượng, quy cách phẩm chất và giá trị của từng thứ, từng loại.

Kiểm toán khoản mục vốn bằng tiền

1.2.1 Ý nghĩa và mục tiêu kiểm toán khoản mục vốn bằng tiền:

Vốn bằng tiền là một khoản mục trong tài sản lưu động, được trình bày trước tiên trên bảng CĐKT, và là căn cứ để đánh giá khả năng thanh toán của một doanh nghiệp Do đó, khoản mục này thường được trình bày sai lệch Khi số dư của tài khoản này quá thấp sẽ cho thấy đơn vị sẽ gặp khó khăn trong thanh toán Ngược lại, khi số dư quá cao sẽ cho thấy sự quản lý vốn bằng tiền kém hiệu quả Kiểm toán các tài khoản tiền có ý nghĩa rất quan trọng trong việc phát hiện và ngăn ngừa những gian lận, sai sót hoặc lạm dụng quá trình quản lý, hạch toán các tài khoản tiền Đồng thời các tài khoản tiền liên quan đến rất nhiều các chu kỳ kinh doanh khác, như: chu kỳ mua vào và thanh toán; chu kỳ bán hàng và thu tiền; chu kỳ tiền lương và nhân sự Vì vậy việc kiểm toán các tài khoản tiền cũng được đặt trong mối quan hệ với kiểm toán các khoản mục liên quan Việc sai sót, gian lận tiền dĩ nhiên sẽ dẫn đến những sai sót ở các chu kỳ liên quan Hoặc ngược lại, những sai sót, gian lận ở các khoản mục liên quan, có thể dẫn đến sai sót và gian lận ở các tài khoản tiền

Luận văn tốt nghiệp 6 SVTH: Trần Quốc Đạt

1.2.1.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục vốn bằng tiền:

- Việc xác định hệ thống mục tiêu kiểm toán có vai trò rất quan trọng Nó giúp cho KTV thực hiện đúng hướng và có hiệu quả Là một loại hình kiểm toán, kiểm toán BCTC có mục tiêu tổng quát là thu thập bằng chứng để đưa ra kết luận trình bày trên một BCTC thích hợp Mục tiêu tổng quát này đã được xác định trong chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 - Mục tiêu tổng thể của KTV và DN kiểm toán khi thực hiện kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, khoản 11 xác định:

“Đạt được sự đảm bảo hợp lý rằng liệu BCTC, xét trên phương diện tổng thể, có còn sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn hay không, từ đó giúp kiểm toán viên đưa ra ý kiến về việc liệu báo cáo tài chính có được lập phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính được áp dụng, trên các khía cạnh trọng yếu hay không?; Lập báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính và trao đổi thông tin theo quy định của chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, phù hợp với các phát hiện của kiểm toán viên.”

- Đây là mục tiêu cơ bản của cuộc kiểm toán BCTC Mục tiêu tổng quát này được cụ thể hoá thành các mục tiêu kiểm toán chung như: tính hợp lý chung, tính hiện hữu, tính đầy đủ, tính chính xác số học, phân loại và trình bày, quyền và nghĩa vụ, đánh giá và phân bổ

- Trong quá trình thực hiện kiểm toán, ngoài việc phải xác định chính xác các mục tiêu cụ thể, KTV còn phải xác định chính xác các mục tiêu đó vào từng phần hành kiểm toán để xây dựng hệ thống mục tiêu đặc thù Việc xác định mục tiêu kiểm toán đặc thù của mỗi phần hành, khoản mục cụ thể là một công việc quan trọng góp phần nâng cao hiệu quả của cuộc kiểm toán, đồng thời làm giảm rủi ro kiểm toán đến mức thấp nhất Trên cơ sở mục tiêu kiểm toán đặc thù cho từng khoản mục, KTV tiến hành các thủ tục để khẳng định mục tiêu kiểm toán đó có được đơn vị tuân thủ hay không? Từ đó tìm ra các sai phạm

Luận văn tốt nghiệp 7 SVTH: Trần Quốc Đạt

Mục tiêu kiểm toán của khoản mục vốn bằng tiền nhằm xác định các vấn đề chủ yếu sau:

 Tính hiện hữu của kiểm soát nội bộ đối với vốn bằng tiền: Tức là xem xét đánh giá sự hiện diện, tính liên tục và tính hữu hiệu của hệ thống KSNB đối với vốn bằng tiền có được đảm bảo không?

 Sự đảm bảo về mức độ trung thực, hợp lý của các khoản mục vốn bằng tiền trên báo BCTC, thể hiện trên các khía cạnh sau:

 Mục tiêu hiện hữu: xác nhận số dư các khoản tiền tồn tại vào ngày lập bảng CĐKT là hợp lý Vì số dư này liên quan đến khả năng thanh toán nên doanh nghiệp khai báo tiền vượt quá số dư thực tế để che dấu tình hình tài chính thực hoặc thất thoát tài sản hoặc tiền bị chiếm dụng nên số thực tế nhỏ hơn số sổ sách Mục tiêu này liên quan đến mục tiêu hiện hữu của khoản tiền và được coi là mục tiêu quan trọng trong kiểm toán khoản mục này

 Mục tiêu về sự đầy đủ: Xác nhận tất cả các nghiệp vụ liên quan đến tiền là có thật và đều được ghi nhận Đây là mục tiêu quan trọng nhất vì thế KTV cần chú trọng đến mục tiêu này để đảm bảo chất lượng của cuộc kiểm toán

 Mục tiêu quyền sở hữu: Xác nhận doanh nghiệp có quyền sở hữu về mặt pháp lý đối với các khoản tiền Đây là mục tiêu KTV xác định nhưng nó không giữ vai trò quan trọng trong việc kiểm toán khoản mục vốn bằng tiền nên KTV có thể bỏ qua mục tiêu này trong quá trình thực hiện kiểm toán để tránh lãng phí thời gian

 Mục tiêu đánh giá: Số dư của tiền phải được ghi theo đúng giá trị có thể thực hiện được Mục tiêu này áp dụng cho những tài khoản ngoại tệ, nếu doanh nghiệp có ngoại tệ và với giá trị lớn thì mục tiêu này khá quan trọng

 Mục tiêu ghi chép chính xác: Sổ chi tiết được tổng cộng đúng và phải phù hợp với tài khoản tổng hợp trên sổ cái

 Mục tiêu trình bày và công bố: số tiền được phân loại và trình bày thích hợp trên

BCTC Các trường hợp tiền bị hạn chế sử dụng đều được khai báo đầy đủ

Luận văn tốt nghiệp 8 SVTH: Trần Quốc Đạt

1.2.2 Quy trình kiểm toán khoản mục vốn bằng tiền:

Sau khi đã xác định mục tiêu của cuộc kiểm toán cho từng khoản mục, KTV tiến hành thu thập bằng chứng cho cuộc kiểm toán Để thực hiện công việc này, KTV cần xây dựng một quy trình kiểm toán cụ thể cho cuộc kiểm toán để có thể đạt được kết quả tốt Kiểm toán khoản mục vốn bằng tiền được tiến hành qua ba giai đoạn: lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán

1.2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán khoản mục vốn bằng tiền:

Bước1: Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán khoản mục vốn bằng tiền :

- Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán nhằm xác định cơ sở pháp lý, các mục tiêu, phạm vi kiểm toán cùng các điều kiện về nhân lực, vật lực cho cuộc kiểm toán

- Khi tiếp nhận thư mời kiểm toán, công ty kiểm toán cần đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán thông qua xem xét KSNB, tính liêm chính của ban quản lý và liên lạc với KTV tiền nhiệm

- Nếu chấp nhận thư mời kiểm toán, công ty kiểm toán sẽ lựa chọn nhân viên kiểm toán xuống đơn vị theo yêu cầu của khách hàng Nhóm trưởng phân công công việc cho các thành viên trong nhóm, Kiểm toán viên được phân công kiểm toán khoản mục vốn bằng tiền phải có trình độ, năng lực chuyên môn về vốn bằng tiền và hiểu biết về ngành nghề kinh doanh của khách hàng Sau khi được phân công kiểm toán khoản mục vốn bằng tiền, KTV phải xác định mục tiêu kiểm toán khoản mục vốn bằng tiền

- Ngoài ra, trong quá trình thực hiện cũng cần tránh thay đổi nhân viên nhằm đảm bảo hiệu quả cũng như chất lượng công việc Đặc biệt, việc kiểm toán cho một khách hàng trong nhiều năm có thể giúp cho KTV tích luỹ được nhiều kinh nghiệm cũng như có được hiểu biết sâu sắc về ngành nghề kinh doanh của khách hàng

Luận văn tốt nghiệp 9 SVTH: Trần Quốc Đạt

Bước 2: Thu thập thông tin cơ sở :

TÌM HIỂU QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC VỐN BẰNG TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VIỆT MỸ (VATC)

Giới thiệu chung về Công ty TNHH Kiểm toán Việt Mỹ (VATC)

2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty TNHH Kiểm toán Việt Mỹ:

- Công ty TNHH Kiểm toán Việt Mỹ được thành lập ngày 14/08/2009 bởi những kiểm toán viên ưu tú đã có thâm niên trong lĩnh vực kiểm toán và tư vấn tài chính của Việt Nam Sự ra đời của công ty xuất phát từ tâm huyết được mang kiến thức và kinh nghiệm của mình để chia sẽ với khách hàng và cùng khách hàng vượt qua thử thách, thành công trong quá trình phát triển kinh doanh và hội nhập kinh tế quốc tế

- Công ty TNHH Kiểm toán Việt Mỹ là công ty 100% vốn trong nước, được thành lập theo giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 0309299811 cấp ngày 14/08/2009 và thay đổi 1 lần vào ngày 15/03/2010 do sở Kế hoạch và Đầu tư TP.HCM cấp

 Vốn điều lệ: 6.000.000.000 VNĐ (Sáu tỷ đồng Việt Nam)

 Tên đầy đủ: Công ty TNHH Kiểm toán Việt Mỹ

 Trụ sở chính: 19 Bạch Đằng, Phường 2, Quận Tân Bình, TP.HCM

 Website: www.vietmyaudit.com.vn

 Ngành nghề kinh doanh: Dịch vụ Kiểm toán, dịch vụ tư vấn tài chính, tư vấn thuế, đào tạo

2.1.2 Tổ chức bộ máy quản lý của Công ty:

Luận văn tốt nghiệp 28 SVTH: Trần Quốc Đạt

Sơ đồ 2.1: Tổ chức bộ máy quản lý Công ty TNHH Kiểm toán Việt Mỹ

- Giám đốc: là người chịu trách nhiệm hoàn toàn về mọi hoạt động của Công ty, trực tiếp quản lý công việc tại Công ty Giám đốc là người xây dựng những kế hoạch, chiến lược phát triển dài hạn, ngắn hạn của Công ty, đồng thời theo dõi và giám sát tiến độ thực hiện những mục tiêu được đề ra, từ đó phối hợp với những người quản lý tại các bộ phận thay đổi hoặc tiếp tục phát triển chiến lược đã đề ra

+ Bộ phận kế toán: Thực hiện nhiệm vụ quản lý và theo dõi tình hình tài chính kế toán, thực hiện quy trình hạch toán chi phí, doanh thu, thông báo kịp thời cho BGĐ những vấn đề tài chính của Công ty Cuối mỗi kỳ kế toán, bộ phận kế toán cung cấp báo cáo tài chính cho BGĐ, giúp cho việc lập kế hoạch và theo dõi tình hình tài chính của Công ty + Bộ phận nhân sự: Chịu trách nhiệm về tình hình nhân sự ở công ty, bộ phận này sẽ có chức năng tuyển dụng nhân sự mới, tham mưu cho ban giám đốc về tình hình nhân sự, những thiếu sót trong bộ phận nhân sự, đồng thời phân công nhiệm vụ và theo dõi tiến độ làm việc của mỗi nhân viên trong Công ty

+ Bộ phân văn phòng: đây là bộ phận chuyên phụ trách những công văn đến và đi, thực hiện lưu trữ những hồ sơ, file tài liệu Bộ phận văn phòng còn có nhiệm vụ thường xuyên cập nhật những văn bản mới, những luật mới liên quan tới ngành nghề hoạt động của Công ty, từ đó cung cấp cho nhân viên khi được yêu cầu Đồng thời, bộ phận này còn phụ

Bộ phận tư vấn thuế

Bộ phận tư vấn tài chính

Luận văn tốt nghiệp 29 SVTH: Trần Quốc Đạt trách về văn phòng phẩm cần thiết cho các phòng ban khác Trong bộ phận này, còn có cả bộ phận lái xe phục vụ nhu cầu đi lại của công nhân viên khi đi kiểm toán tại các công ty khác

+ Bộ phận kiểm toán: gồm có 4 nhóm kiểm toán chính với số lượng kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán viên đông đảo chuyên sâu vào nhiều lĩnh vực khác nhau như sản xuất, xuất nhập khẩu, đầu tư tài chính, ngân hàng…Tùy vào khối lượng công việc mà những nhóm kiểm toán này có thể tách nhỏ ra hay hợp nhất lại để thực hiện công việc một cách hiệu quả nhất Đứng đầu mỗi nhóm kiểm toán là các trưởng nhóm, có nhiệm vụ phân công công việc cho từng thành viên, tổ chức nhân sự trong mỗi cuộc kiểm toán và giúp các thành viên gỡ rối khi có khúc mắc hay giải đáp những thông tin cần thiết phục vụ cho công việc kiểm toán

+ Bộ phận tư vấn thuế: Là bộ phận bao gồm những nhân viên am hiểu sâu rộng về thuế của Việt Nam cũng như quốc tế, chuyên cung cấp dịch vụ tư vấn thuế cho khách hàng, nhằm nâng cao trình độ quản lý thuế của các doanh nghiệp

+ Bộ phận tư vấn tài chính: Là bộ phận chuyên tư vấn cho khách hàng những giải pháp hiệu quả về quản lý nguồn lực trong doanh nghiệp và công nghệ thông tin

+ Bộ phận đào tạo: Có nhiệm vụ bồi dưỡng và cập nhật những kiến thức mới về ngành nghề cho các nhân viên trong công ty Không dừng lại ở đó, bộ phận đào tạo còn liên kết với Hội Kiểm toán viên Việt Nam (VACPA), các trường đại học trong và ngoài thành phố, những KTV, giảng viên có kiến thức sâu rộng để mở những lớp đào tạo nghiệp vụ kiểm toán, kế toán dành cho những ai mong muốn tiếp cận môi trường kiểm toán và kế toán chuyên nghiệp

2.1.3 Mục tiêu và nguyên tắc hoạt động:

+ Hỗ trợ khách hàng của mình hoàn thành những kế hoạch đã đề ra, đồng thời đáp ứng đươc nguyện vọng phát triển của nhân viên và chính của Công ty

Luận văn tốt nghiệp 30 SVTH: Trần Quốc Đạt

+ Cùng làm việc với khách hàng để đem lại sự đảm bảo và tin cậy, hiệu quả trong kinh doanh, giúp khách hàng tuân thủ đúng pháp luật và hiện đại doanh nghiệp theo các tiêu chuẩn quốc tế

- Nguyên tắc hoạt động: Nguyên tắc hoạt động của Công ty Kiểm toán Việt Mỹ là độc lập, tin cậy, hiệu quả, bảo vệ quyền lợi hợp pháp và bí mật kinh doanh của khách hàng Đạo đức nghề nghiệp, chất lượng dịch vụ và uy tín đối với khách hàng là những tiêu chuẩn hàng đầu mà công ty luôn tuân thủ

2.1.4 Lĩnh vực hoạt động của Công ty TNHH Kiểm toán Việt Mỹ:

- Các dịch vụ kiểm toán :

+ Kiểm toán nội bộ, rà soát hoạt động kinh doanh

+ Kiểm toán báo cáo quyết toán dự án

+ Kiểm toán thông tin tài chính trên cơ sở các thoả thuận trước

- Các dịch vụ tư vấn tài chính :

+ Tư vấn thiết lập hệ thống tài chính kế toán

+ Tư vấn tái cơ cấu hệ thống tài chính và kế toán

+ Tư vấn thiết lập hệ thống hợp nhất báo cáo tài chính

+ Tư vấn đầu tư các dự án

+ Tư vấn và đánh giá hệ thống công nghệ thông tin doanh nghiệp

+ Tư vấn và định giá doanh nghiệp

- Các dịch vụ tư vấn thuế:

+ Tư vấn thuế thu nhập doanh nghiệp

+ Tư vấn thuế thu nhập cá nhân

+ Tư vấn các dịch vụ khác liên quan đến thuế

+ Đào tạo kế toán doanh nghiệp

+ Đào tạo kế toán trưởng

Luận văn tốt nghiệp 31 SVTH: Trần Quốc Đạt

+ Đào tạo các lớp khai báo thuế, cập nhật chính sách thuế, hệ thống về thuế

+ Đào tạo hướng dẫn sinh viên, nhân viên đã đi làm về kinh nghiệm kế toán, kiểm toán thực tiễn

+ Đào tạo các chính sách về tài chính kế toán, thuế khác.

Giới thiệu khái quát về quy trình kiểm toán chung tại Công ty

Quy trình kiểm toán BCTC ở công ty TNHH Kiểm toán Việt Mỹ gồm 3 giai đoạn thể hiện qua sơ đồ sau:

Sơ đồ 2.2: Các giai đoạn của quy trình kiểm toán BCTC

2.2.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán:

- Khi được mời kiểm toán, để tránh rủi ro, công ty sẽ phân công cho những KTV nhiều kinh nghiệm để nghiên cứu về khách hàng, đánh giá khả năng đảm nhận công việc cũng như dự kiến về thời gian và phí kiểm toán để quyết định xem có nên ký hợp đồng hay không

+ Đối với khách hàng mới: Trước hết, KTV cần tìm hiểu lý do mời kiểm toán của khách hàng tiềm năng, thu thập thông tin về các khía cạnh như lĩnh vực kinh doanh, tình trạng tài chính… Với các thông tin thu thập được, KTV nghiên cứu phân tích sơ bộ về thực trạng tài chính của đơn vị, đánh giá và ước lượng sơ bộ về mức trọng yếu và đánh giá rủi ro trong hoạt động kinh doanh của họ để quyết định xem có nhận lời kiểm toán hay không?

+ Đối với khách hàng cũ: Hàng năm, sau khi hoàn thành kiểm toán, KTV sẽ cập nhật thông tin nhằm đánh giá lại về các khách hàng hiện hữu để đưa ra quyết định có nên tiếp tục kiểm toán cho khách hàng hay không?

Luận văn tốt nghiệp 32 SVTH: Trần Quốc Đạt

2.2.1.2 Phân công kiểm toán viên:

Công ty sẽ phân công KTV đủ năng lực, phù hợp với công việc kiểm toán dựa trên những hiểu biết của họ về những nét đặc thù trong lĩnh vực kinh doanh của khách hàng

2.2.1.3 Thoả thuận sơ bộ với khách hàng:

Khi nhận thấy có thể nhận lời kiểm toán, KTV sẽ trao đổi và thoả thuận sơ bộ với khách hàng về một số vấn đề như: mục đích và phạm vi kiểm toán, các dịch vụ đi kèm, phí kiểm toán…

2.2.1.4 Lập hợp đồng kiểm toán:

Công ty tiến hành lập hợp đồng kiểm toán với khách hàng Hợp đồng cần nêu rõ loại báo cáo kiểm toán được phát hành sẽ tuỳ theo mức độ trung thực, hợp lý và phù hợp với các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành cũng như cần khẳng định với đơn vị là kiểm KTV không có trách nhiệm phát hiện mọi gian lận và sai sót

2.2.1.5 Tìm hiểu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ:

- Tìm hiểu về hệ thống kế toán và chính sách kế toán, sơ đồ hạch toán, các loại tài khoản sử dụng, các loại sổ sách, các loại báo cáo tài chính

- Tìm hiểu quy trình hoạt động của công ty, các chu trình kiểm soát của từng phần hành tại đơn vị

- Đánh giá rủi ro và đưa ra mức kiểm toán phù hợp với từng khoản mục

2.2.1.6 Lập kế hoạch kiểm toán:

- Xác lập mức trọng yếu và những sai sót có thể bỏ qua

- Đưa ra danh sách các tài liệu cần chuẩn bị và yêu cầu khách hàng gửi dữ liệu

- Chuẩn bị hồ sơ kiểm toán

2.2.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán:

- KTV và các trợ lý kiểm toán tiến hành thực hiện kiểm toán tại công ty khách hàng đúng như thời hạn trên thư hẹn Quá trình kiểm toán sẽ được thực hiện theo chương trình mẫu do công ty xây dựng dựa trên chương trình kiểm toán mẫu của VACPA

Luận văn tốt nghiệp 33 SVTH: Trần Quốc Đạt

- Tuỳ theo tình hình cụ thể mà kiểm toán viên sẽ đưa ra các thủ tục kiểm toán có liên quan, quyết định cỡ mẫu sao cho phù hợp

- KTV tiến hành thu thập các bằng chứng kiểm toán có liên quan, đánh giá tham chiếu và lưu vào hồ sơ kiểm toán làm cơ sở cho việc đưa ra ý kiến sau này

2.2.3 Giai đoạn hoàn thành kiểm toán:

- KTV tiến hành thêm một số thử nghiệm như xem xét sự kiện diễn ra sau ngày kết thúc niên độ, giả định hoạt động liên tục

- Trưởng nhóm kiểm toán đánh giá sự đầy đủ của bằng chứng, đánh giá tổng hợp các sai sót chưa điều chỉnh và rà soát lại toàn bộ công việc

- Lập bảng dự thảo báo cáo kiểm toán và gửi cho khách hàng

- Phát hành báo cáo kiểm toán và thư quản lý

- Lập bảng ghi nhớ hoàn tất hợp đồng kiểm toán và tiến hành thanh lý hợp đồng.

Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục vốn bằng tiền tại Công ty TNHH Kiểm toán Việt Mỹ

TNHH Kiểm toán Việt Mỹ:

2.3.1 Giới thiệu về Công ty khách hàng: Để đả m b ả o tuân theo nguyên t ắ c ho ạt độ ng t ạ i Công ty TNHH Ki ể m toán Vi ệ t M ỹ , em xin đượ c phép minh h ọ a th ự c t ế Công ty khách hàng c ụ th ể v ớ i tên g ọ i là Công ty TNHH ABC

Thông tin chung về khách hàng:

 Tên đầy đủ: Công ty TNHH ABC

 Địa chỉ: Điện Biên Phủ, Phường 17, Quận Bình Thạnh, TP.HCM

 Loại hình doanh nghiệp: TNHH 2 thành viên trở lên thành lập tại Việt Nam

 Giấy phép kinh doanh số 0303786xxx, do Sở Kế hoạch và Đầu tư TP.HCM cấp ngày 12 tháng 5 năm 2005

Luận văn tốt nghiệp 34 SVTH: Trần Quốc Đạt

Thông tin chung và chế độ kế toán mà công ty áp dụng:

 Hoạt động chính của công ty là kinh doanh các loại hàng hoá về VLXD, các loại sản phẩm nông lâm thuỷ sản và bất động sản

 Chuẩn mực và chế độ kế toán áp dụng: Công ty áp dụng Luật kế toán, chế độ kế toán Việt Nam theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 tháng 03 năm

2006, Thông tư số 244/2009/BTC-TT ngày 31 tháng 12 năm 2009 về việc hướng dẫn sửa đổi, bổ sung chế độ kế toán doanh nghiệp; và các thông tư, hướng dẫn sửa đổi bổ sung chế độ kế toán của Bộ Tài chính

 Hình thức kế toán áp dụng: Nhật ký chung

 Đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán: Đồng Việt Nam (VND)

Niên độ kế toán bắt đầu từ ngày 1 tháng 1 và kết thúc vào ngày 31 tháng 12 hàng năm

Kỳ kiểm toán tại Công ty TNHH ABC được minh họa trong bài làm là năm 2013

2.3.2 Quy trình kiểm toán khoản mục vốn bằng tiền tại Công ty TNHH ABC:

2.3.2.1 Nghiên cứu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ đối với khoản mục Vốn bằng tiền: a Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ đối với khoản mục Vốn bằng tiền:

KTV tìm hiểu và đánh giá hệ thống KSNB của Công ty ABC thông qua bảng câu hỏi phỏng vấn sau:

Luận văn tốt nghiệp 35 SVTH: Trần Quốc Đạt

Bảng 2.1: Bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống KSNB đối với khoản mục Vốn bằng tiền tại Công ty TNHH ABC:

1 Công ty có phân chia trách nhiệm giữa thủ quỹ và kế toán thanh toán hay không? 

2 Cuối ngày, thủ quỹ và kế toán thanh toán có kiểm kê quỹ với nhau không? 

3 Có người chứng kiến kiểm kê quỹ giữa thủ quỹ và kế toán thanh toán không? Có chữ ký xác nhận của người thứ ba trên biên bản kiểm kê quỹ hay không?

4 Trước khi thanh toán, chứng từ có đối chiếu với các chứng từ khác liên quan hay không?

5 Các phiếu thu, chi tiền có được đánh số thứ tự liên tục không?

6.Các khoản chi có được xét duyệt trước khi chi không? 

7 Các khoản thu chi có được ghi nhận đúng thời điểm phát sinh? 

8 Các khoản thu có được thủ quỹ nộp ngay vào quỹ hay ngân hàng không? 

Luận văn tốt nghiệp 36 SVTH: Trần Quốc Đạt

9 Tất cả các khoản tiền mặt thu được có lập phiếu thu không? 

10 Công ty có thực hiện hình thức thanh toán qua ngân hàng không? 

11 Có quy định về số tiền thanh toán tối đa mà một người có trách nhiệm được quyền phê duyệt hay không?

12 Việc thu tiền bán hàng có phát hành biên lai hoặc phiếu thu tiền cho khách hàng hay không?

13 Thủ quỹ có kiểm tra tính hợp lệ của phiếu thu, phiếu chi trước khi thu tiền hay không?

14 Cuối ngày có lập báo cáo thu chi không?

15 Có lập bảng kế hoạch thu chi đầu kỳ và được xét duyệt hay không?  

16 Định kỳ có đối chiếu giữa số tiền gửi ngân hàng với sổ phụ ngân hàng không? 

17 Có đánh dấu các chứng từ gốc khi đã ký phiếu chi không? 

18.Các phiếu chi sau khi thanh toán có đóng dấu “đã thanh toán” không? 

19 Sau khi thu tiền xong có đóng dấu “đã thu tiền” trên phiếu thu hay không? 

20 Cuối ngày, kế toán thanh toán có báo số dư cho giám đốc hay không?  

Luận văn tốt nghiệp 37 SVTH: Trần Quốc Đạt Đánh giá: Tổng số câu hỏi: 20 câu b Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm toán:

- Từ kết quả bảng câu hỏi về hệ thống KSNB liên quan đến việc kiểm soát tiền của đơn vị được thực hiện bằng cách phỏng vấn cán bộ nhân viên có liên quan (trong bảng gồm 20 câu, kết quả: tỷ lệ câu trả lời “CÓ” là 90% Tuy nhiên những câu trả lời

“KHÔNG” chiếm 10% là những câu không ảnh hưởng nghiêm trọng đến hệ thống KSNB), KTV nhận xét hệ thống KSNB của công ty thiết kế như trên có thể ngăn ngừa và phát hiện được những gian lận và sai sót

 Hệ thống KSNB của đơn vị tương đối hữu hiệu Từ đó có thể đưa ra Mức rủi ro kiểm soát: CR= 30%

- Do tiền là tài sản rất nhạy cảm, là đối tượng của sự gian lận, đánh cắp, liên quan đến nhiều chu trình kinh doanh khác nên sự sai sót, gian lận của tiền sẽ ảnh hưởng đến sự sai sót ở các chu trình có liên quan và ngược lại Đặc điểm kinh doanh của đơn vị là sản xuất thương mại nên các nghiệp vụ thanh toán thu-chi tiền tương đối lớn

 Do đó đánh giá mức rủi ro tiềm tàng:IRu % Đánh giá mức rủi ro kiểm toán: AR=5%

Đánh giá sơ bộ rủi ro phát hiện:

 AR: Rủi ro kiểm toán

Lựa chọn Số lần Tỷ lệ (%)

Luận văn tốt nghiệp 38 SVTH: Trần Quốc Đạt

 IR: Rủi ro tiềm tàng

 CR: Rủi ro kiểm soát

 DR: Rủi ro phát hiện c Xác định các sai sót tiềm tàng và các thủ tục kiểm soát chủ yếu:

Rủi ro tiềm tàng Thủ tục kiểm soát Thử nghiệm kiểm soát

1 Tiền mặt có thể bị sử dụng sai mục đích hoặc mất cắp

- Quy định hàng ngày thủ quỹ cần ghi chép thu, chi tiền mặt vào sổ quỹ Các nghiệp vụ thu, chi phải có phiếu thu, phiếu chi đã được xét duyệt của cấp có thẩm quyền

- Thủ tục hạn chế tiếp cận tiền và phải có nơi cất giữ tiền an toàn

- Kiểm tra chứng từ liên quan đến thu chi tiền mặt

- Phỏng vấn xem thủ quỹ có biết quy định này hay không

- Quan sát nơi cất giữ tiền, số lượng nhân viên nắm giữ tiền

- Quan sát chứng từ có đầy đủ thông tin và chữ ký xét duyệt của cấp thẩm quyền

2 Tiền mặt có thể bị biển thủ, chiếm dụng, tham ô

- Thanh toán bằng chuyển khoản đối với khoản tiền trên hai mươi triệu

- Hàng ngày, đối chiếu số dư trên sổ cái với sổ quỹ tiền mặt

- Cuối mỗi ngày kiểm kê quỹ tiền mặt, lập bảng kê thu tiền và nộp số tiền thu

- Quan sát việc kiểm tra sổ cái và sổ chi tiết (nợ phải thu)

- Phỏng vấn nhân viên công ty xem họ có biết những quy định đó không

- Kiểm tra biên bản kiểm kê quỹ và bản kê thu tiền

- Quan sát việc đối chiếu sổ cái

Luận văn tốt nghiệp 39 SVTH: Trần Quốc Đạt được vào quỹ hoặc ngân hàng và sổ tiền mặt

3 Gian lận trong nghiệp vụ gửi tiền, rút tiền (sử dụng TGNH cho mục đích không được phép,…)

- Định kỳ (hàng tháng) đối chiếu số dư tiền trên sổ sách kế toán của công ty với sổ phụ ngân hàng

- Việc gửi tiền vào ngân hàng có hai người trở lên phụ trách

- Chứng từ có đầy đủ chữ ký của các cấp thẩm quyền

- Quan sát việc đối chiếu sổ sách kế toán và sổ phụ ngân hàng

- Kiểm tra việc xét duyệt chứng từ hóa đơn

- Phỏng vấn nhân viên xem họ có biết những quy định đó không

4 Thanh toán nhiều lần cho một chứng từ

Chứng từ được đánh số thứ tự liên tục, đóng dấu xác nhận khi đã thanh toán

- Kiểm tra sự đầy đủ thông tin của chứng từ bằng cách chọn mẫu d Thiết kế và thực hiện thử nghiệm kiểm soát:

Thử nghiệm 1: Tổng cộng nhật ký quỹ và lần theo số tổng cộng đến Sổ cái:

- KTV lần theo số tổng cộng hàng tháng của cột tổng cộng từ nhật ký thu tiền đến tài khoản Tiền mặt và TGNH trên Sổ cái, cũng như đến tài khoản Phải thu Tương tự, sẽ kiểm tra từ nhật ký chi quỹ cho đến tài khoản Tiền mặt, Tiền gửi ngân hàng trên

Sổ cái và đến tài khoản Phải trả người bán Sau đây là kết quả làm việc của KTV:

Bảng 2.2: RRTT khoản mục vốn bằng tiền và các thủ tục, thử nghiệm kiểm soát

Luận văn tốt nghiệp 40 SVTH: Trần Quốc Đạt

Phải thu Phải trả người bán Tiền mặt Tiền gửi ngân hàng

 : Số liệu đã được kiểm toán năm 2012

 £ : Phù hợp với sổ nhật ký và sổ cái

 K ế t lu ậ n : Số liệu đã được ghi chép đầy đủ và tính toán chính xác

Thử nghiệm 2: Chọn một số chứng từ và so sánh chi tiết danh sách nhận tiền thanh toán từ sổ quỹ (báo cáo quỹ) với nhật ký thu tiền, với các bảng kê tiền gửi vào ngân hàng và với tài khoản Phải thu:

- Thủ tục này nhằm giảm thiểu cơ hội nhân viên chiếm dụng tiền quỹ để chi tiêu Để đảm bảo rằng các khoản tiền thu được gửi ngay vào ngân hàng, KTV tiến hành so ĐVT: đồng

Luận văn tốt nghiệp 41 SVTH: Trần Quốc Đạt sánh chi tiết danh sách thu tiền với bảng kê gửi tiền hàng ngày vào ngân hàng Sau đây là kết quả làm việc của KTV:

Ghi sổ khoản thu từ

Ghi sổ và gửi vào ngân hàng

Số tiền bị nhân viên chiếm dụng

07/01/2013 T.T.Anh 20.378.920 T.T.Anh 20.378.920 - £ 13/03/2013 V.V Tuấn 65.678.500 V.V Tuấn 65.678.500 - £ 23/04/2013 N.V Tiến 43.769.450 N.V Tiến 43.769.450 - £ 15/06/2013 L.T.Hoa 76.278.000 L.T.Hoa 76.278.000 - £ 06/08/2013 T.T.Trung 50.689.780 T.T.Trung 50.689.780 - £ 10/09/2013 N.M Hiệp 47.980.650 N.M Hiệp 47.980.650 - £ 12/11/2013 V.V Luận 37.259.690 V.V Luận 37.259.690 - £

 £: Phù hợp với sổ nhật ký và sổ cái

 K ế t lu ậ n : Thủ quỹ đã ghi chép đầy đủ chính xác các khoản phải thu của khách hàng ĐVT: đồng

Luận văn tốt nghiệp 42 SVTH: Trần Quốc Đạt

Thử nghiệm 3: Chọn mẫu để so sánh giữa khoản chi đã ghi trong nhật ký chi tiền với tài khoản Phải trả, và với các chứng từ có liên quan

- KTV chọn ra một số khoản chi trên Nhật ký và đối chiếu ngược trở về với các chứng từ gốc như đơn đặt hàng, báo cáo nhận hàng, hóa đơn, và các séc chi trả Sau đây là kết quả làm việc của KTV:

Ngày ghi sổ Chứng từ Nội dung Số tiền

10/05/2013 PC06/05 Mua công cụ, dụng cụ cho phòng quản lý

08/09/2013 PC06/09 Nhập máy móc, thiết bị mới

 l: Khớp với hóa đơn mua hàng

 g: khớp với phiếu nhập kho

 Kết luận: Các nghiệp vụ được ghi chép chính xác theo chứng từ gốc

Thử nghiệm 4: Chọn mẫu chứng từ để kiểm tra các thông tin cần thiết và chữ ký xét duyệt trên chứng từ

- Kết quả làm việc của KTV được trình bày dưới đây: ĐVT: đồng

Luận văn tốt nghiệp 43 SVTH: Trần Quốc Đạt

STT Tên chứng từ Số hiệu

F: Chứng từ có xét duyệt

H: Chứng từ có đầy đủ chữ ký và đóng dấu

K: Chứng từ có đánh số liên tục

P: Chứng từ phù hợp nội dung

NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC VỐN BẰNG TIỀN DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VIỆT MỸ THỰC HIỆN

Ưu điểm

 Về đội ngũ nhân lực:

• Ban lãnh đạo có năng lực chuyên môn cao và đạo đức nghề nghiệp tốt, có khả năng quản lý tốt, là những người có tầm nhìn chiến lược về khả năng hoạt động của công ty, từ đó đề ra kế hoạch và những định hướng cụ thể cho sự phát triển

• Các KTV được đào tạo có hệ thống, có kiến thức chuyên môn vững chắc, luôn cập nhật nhanh chóng đầy đủ mọi thông tin tài chính mới nhất có liên quan

 Về tổ chức nhân sự khi tiến hành kiểm toán:

• Khi tiến hành kiểm toán tại một công ty là khách hàng cũ, trong đoàn luôn có ít nhất một đến hai thành viên đã từng tham gia vào cuộc kiểm toán trước đó tạo điều kiện cho việc nắm bắt thông tin cũ cũng như dễ dàng tìm hiểu những thay đổi của khách hàng Nhờ đó góp phần tiết kiệm thời gian, công sức, chi phí, đồng thời hiệu quả của cuộc kiểm toán cũng được nâng cao

• Khi thực hiện kiểm toán, nhóm trưởng phân công công việc cho các thành viên có sự tương thích giữa mức độ quan trọng của khoản mục với năng lực của các thành viên Các khoản mục có liên quan với nhau thường được kết hợp để kiểm toán nhằm tiết kiệm thời gian và công sức Nhờ đó gia tăng tính hiệu quả, chính xác của các thông tin kiểm toán, đảm bảo được chất lượng của cuộc kiểm toán

 Về quá trình kiểm toán:

• Công ty đã xây dựng một quy trình kiểm toán vốn bằng tiền chi tiết cho từng tài khoản

Chương trình kiểm toán được trình bày đầy đủ gồm các bước mục tiêu cần đạt được, các

Luận văn tốt nghiệp 68 SVTH: Trần Quốc Đạt tài liệu cần thiết, các thủ tục kiểm toán Chính điều này giúp cho các KTV mới vào có thế dễ dàng tiếp cận công việc, thực hiện một cách đầy đủ các bước và không để thiếu sót một mục tiêu nào, nâng cao chất lượng kiểm toán

• Công ty đã xây dựng một hệ thống các bảng biểu phục vụ cho công tác kiểm toán khoản mục Vống bằng tiền như các mẫu xác nhận TGNH, các bảng câu hỏi phục vụ cho việc đánh giá hệ thống KSNB của doanh nghiệp Việc xây dựng này giúp các KTV có thể tiết kiệm thời gian trong quá trình kiểm toán

 Về việc thực hiện quá trình kiểm toán của các KTV:

• Nhìn chung các KTV đã áp dụng tương đối đầy đủ các bước thực hiện và thủ tục mà công ty đã xây dựng trong việc thực hiện kiểm toán khoản mục vốn bằng tiền

• Trong quá trình làm việc, luôn có sự hỗ trợ giúp đỡ lẫn nhau giữa các thành viên trong đoàn Khi gặp phải vướng mắc thì luôn có một sự thảo luận đi đến thống nhất trong ý kiến kiểm toán KTV luôn phối hợp với các thành viên thực hiện các khoản mục khác để đảm bảo tiết kiệm thời gian, hiệu quả cao

• Các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán (phỏng vấn, quan sát, kiểm tra đối chiếu, xác nhận, ) được KTV linh hoạt kết hợp sử dụng khi thực hiện các thủ tục kiểm toán đảm bảo các bằng chứng thu thập được về vốn bằng tiền có hiệu quả cao

• Các kết luận mà KTV đưa ra rõ ràng có dẫn chứng thuyết phục đồng thời, mọi thắc mắc của khách hàng về cách hạch toán, xử lý nghiệp vụ hay nhu cầu cập nhật các thông tin mới đều được KTV giải đáp từ đó gia tăng thêm phần uy tín cho công ty kiểm toán

• Mọi cuộc kiểm toán trước khi phát hành báo cáo kiểm toán chính thức đều có sự soát xét rất chặt chẽ của người lập, trưởng phòng kế toán và đại diện BGĐ

 Về hồ sơ làm việc:

Công ty có hình thức tổ chức lưu trữ hồ sơ kiểm toán rõ ràng, khoa học và tiện lợi trong việc tham chiếu, kiểm tra của kiểm toán và BGĐ công ty Cụ thể:

 Hồ sơ thường trực: Chứa đựng các thông tin chung về khách hàng, các tài liệu về pháp luật, thuế, nhân sự, kế toán, các hợp đồng quan trọng và dài hạn, các quy định về hệ

Luận văn tốt nghiệp 69 SVTH: Trần Quốc Đạt thống KSNB Các tài liệu này được sắp xếp theo thứ tự rõ ràng, tạo thuận lợi cho cho KTV tham chiếu nếu cần

 Hồ sơ năm: Ghi chép và lưu trữ những thông tin liên quan trực tiếp đến năm tài chính được kiểm toán và tất cả những các giấy làm việc của KTV đã thực hiện Giấy làm việc trình bày rõ ràng, đầy đủ, là bằng chứng thể hiện kết quả làm việc của KTV, là cơ sở để đưa ra kết luận của cuộc kiểm toán và ý kiến của KTV về BCTC của đơn vị được kiểm toán Các KTV tuân thủ nghiêm ngặt các nguyên tắc về sắp xếp, đánh số và tham chiếu giấy làm việc.

Hạn chế

Mặc dù có những ưu điểm như trên nhưng trong chương trình kiểm toán khoản mục vốn bằng tiền vẫn còn tồn đọng những mặt hạn chế sau:

 Về việc đánh giá rủi ro tiềm tàng:

Hiện nay, Việt Mỹ thường gán cho khoản mục vốn bằng tiền có rủi ro tiềm tàng cao mà chưa xây dựng cách thức nào đánh giá rủi ro tiềm tàng Rủi ro tiềm tàng ngoài việc phụ thuộc vào bản chất của khoản mục, loại hình kinh doanh mà còn phụ thuộc vào đặc điểm tình hình kinh doanh và cả năng lực nhân viên của đơn vị

 Về việc đánh giá hệ thống KSNB:

Các KTV chỉ tìm hiểu hệ thống KSNB ở các công ty mới trong khi ở các công ty cũ thì hầu như không được thực hiện Quá trình tìm hiểu hệ thống KSNB đối với khoản mục vốn bằng tiền tại công ty khách hàng thì kĩ thuật tìm hiểu chủ yếu của KTV là phỏng vấn các nhân viên phòng kế toán mà thiếu đi sự quan sát độc lập của KTV Những quan sát này đóng yếu tố quan trọng trong việc đánh giá lại hệ thống KSNB của doanh nghiệp được thiết kế như vậy nhưng thực hiện có đầy đủ và hiệu quả không

Việc chọn mẫu của KTV chưa đảm bảo tính khách quan, việc chọn mẫu để kiểm toán chủ yếu thực hiện là chọn mẫu phi thống kê dựa vào kinh nghiệm và tính xét đoán của người kiểm toán KTV thường chú ý đến những nghiệp vụ có số tiền lớn hoặc kiểm tra kỹ các chứng từ phát sinh vào tháng 1, tháng 11, tháng 12 vì KTV nghĩ rằng đây là những tháng

Luận văn tốt nghiệp 70 SVTH: Trần Quốc Đạt mà sai phạm thường hay tập trung nhất Điều này có thể làm cho khách hàng rất dễ nắm bắt về phương pháp tiến hành kiểm toán của công ty

 Về kiểm tra chi tiết: Để kiểm tra được tính hiện hữu của số dư cuối kỳ tài khoản tiền mặt, các KTV phải tiến hành chứng kiến kiểm kê quỹ của doanh nghiệp vào cuối kỳ hoặc có thể tiến hành kiểm kê vào ngày kiểm toán sau đó cộng trừ lùi để xác định lại số dư thực tế cuối kỳ của doanh nghiệp Tuy nhiên, KTV thường chấp nhận số liệu trên các biên bản kiểm kê quỹ của khách hàng Nguyên nhân chính do thời gian để thực hiện cuộc kiểm toán còn hạn hẹp nên hầu như KTV không tham gia chứng kiến kiểm kê tiền mặt vào cuối niên độ.