Mục tiêu nghiên cứu
Mục tiêu nghiên cứu của đềtài bao gồm:
- Hệthống lại cơ sở lý luận về Kiểm toán BCTC nói chung và kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC nói riêng.
- Tìm hiểu thực trạng quy trình kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH Kiểm toán và Kếtoán AAC thực hiện.
Để hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC, công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC đề xuất một số giải pháp quan trọng Đầu tiên, cần nâng cao kỹ năng và kiến thức cho đội ngũ kiểm toán viên thông qua các khóa đào tạo chuyên sâu Thứ hai, áp dụng công nghệ thông tin vào quy trình kiểm toán để tăng cường tính chính xác và hiệu quả Thứ ba, cần xây dựng quy trình kiểm toán rõ ràng, minh bạch và tuân thủ các tiêu chuẩn kiểm toán quốc tế Cuối cùng, việc tăng cường giao tiếp và hợp tác với khách hàng sẽ giúp nâng cao chất lượng kiểm toán và đáp ứng tốt hơn nhu cầu của thị trường.
Phương pháp nghiên cứu
Phương pháp thu thập số liệu bao gồm việc quan sát các kiểm toán viên làm việc trong quá trình kiểm toán tài sản cố định (TSCĐ) Điều này bao gồm cách đọc tài liệu, thu thập bằng chứng và trao đổi với kế toán về các vấn đề liên quan Qua đó, có thể hình thành cái nhìn tổng quát và sơ bộ về quy trình kiểm toán TSCĐ.
Tiến hành thu thập các tài liệu liên quan đến tài sản cố định (TSCĐ) của khách hàng, bao gồm hóa đơn giá trị gia tăng, giấy báo nợ, ủy nhiệm chi và sổ chi tiết Việc này giúp thu thập số liệu sơ cấp cần thiết cho công tác tính toán và phân tích số liệu.
Phương pháp xử lý số liệu bao gồm việc phân tích và kiểm tra tính chính xác của các số liệu đã thu thập từ sổ sách và báo cáo tài chính của công ty khách hàng Qua đó, xác định các sai sót trong hạch toán các nghiệp vụ liên quan đến tài sản cố định Sau khi phát hiện sai sót, chúng tôi sẽ trao đổi với khách hàng để thảo luận và điều chỉnh nếu cần thiết.
Kết cấu đề tài
Kết cấu của đềtài bao gồm:
Phần II: Nội dung và kết quảnghiên cứu
- Chương 1: cơ sởlí luận vềkiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC.
- Chương 2: quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH kiểm toán và kếtoán AAC thực hiện.
Chương 3 trình bày nhận xét về quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC của công ty TNHH kiểm toán và kế toán AAC Bài viết đưa ra một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình này, bao gồm cải tiến phương pháp kiểm tra, nâng cao kỹ năng của nhân viên kiểm toán, và áp dụng công nghệ thông tin vào quy trình kiểm toán Những giải pháp này không chỉ giúp tăng cường độ chính xác và hiệu quả của kiểm toán mà còn nâng cao độ tin cậy của báo cáo tài chính.
Phần III: Kết luận và kiến nghị.
PHẦN II NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU
CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Các vấn đề chung liên quan đến TSCĐ
1.1.1 Khái niệm và đặc điểm TSCĐ
Theo Ngô Thế Chi và Trương Thị Thủy (2010), tài sản cố định (TSCĐ) trong doanh nghiệp bao gồm các tư liệu lao động chủ yếu và các tài sản khác có giá trị lớn Những tài sản này tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh và giá trị của chúng được chuyển dịch dần dần vào giá trị sản phẩm, dịch vụ trong các chu kỳ sản xuất.
TSCĐ những tài sản có giá trị lớn và có thời gian sửdụng lâu dài, tham gia vào nhiều chu kì sản xuất kinh doanh.
Trong quá trình sử dụng TSCĐ vào hoạt động SXKD, TSCĐ bị hao mòn dần, giá trị của chúng sẽ được chuyển dần vào giá trịcủa sản phẩm.
TSCĐ trong doanh nghiệp rất đa dạng và khác nhau về hình thái vật chất, công dụng và nguồn hình thành Để quản lý và kế toán TSCĐ một cách hiệu quả, chúng thường được phân loại thành hai loại chính.
Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 3, tài sản cố định hữu hình (TSCĐ hữu hình) là những tài sản có hình thái vật chất mà doanh nghiệp sở hữu và sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh TSCĐ hữu hình phải đáp ứng các tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định theo quy định.
Ví dụ: Nhà xưởng, máy móc, thiết bị,…
Theo khoản 6, chuẩn mực kếtoán Việt Nam số04 – TSCĐ vô hình: “TSCĐ vô hình là
Tài sản vô hình (TS) không có hình thái vật chất nhưng vẫn có giá trị xác định Doanh nghiệp nắm giữ và sử dụng TS trong hoạt động sản xuất kinh doanh, cung cấp dịch vụ hoặc cho các đối tượng khác thuê, phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định vô hình.
Ví dụ: Quyền sửdụngđất, bằng sáng chế,…
1.1.3.Xác định nguyên giá TSCĐ
1.1.3.1Nguyên giá TSCĐ hữu hình
Tài sản cố định hữu hình mua sắm
Theo điểm a, khoản 1, điều 4, thông tư 45/2013/ TT-BTC:
Nguyên giá tài sản cố định hữu hình mua sắm bao gồm giá mua thực tế cộng với các khoản thuế không hoàn lại và các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Các chi phí này bao gồm lãi suất vay trong quá trình đầu tư, chi phí vận chuyển, bốc dỡ, nâng cấp, lắp đặt, chạy thử, lệ phí trước bạ và các chi phí liên quan khác.
Tài sản cố định hữu hình mua theo hình thức trao đổi :
Theo điểm b, khoản 1, điều 4, thông tư 45/2013/ TT-BTC:
Nguyên giá TSCĐ mua qua hình thức trao đổi với TSCĐ hữu hình không tương tự hoặc tài sản khác được xác định dựa trên giá trị hợp lý của TSCĐ nhận về hoặc TSCĐ đem trao đổi, sau khi điều chỉnh các khoản phải trả thêm hoặc phải thu Ngoài ra, nguyên giá còn bao gồm các khoản thuế không hoàn lại và các chi phí trực tiếp liên quan đến việc đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng, như chi phí vận chuyển, bốc dỡ, nâng cấp, lắp đặt, chạy thử và lệ phí trước bạ (nếu có).
Nguyên giá của tài sản cố định hữu hình (TSCĐ hữu hình) khi mua thông qua hình thức trao đổi với một TSCĐ hữu hình tương tự, hoặc khi được hình thành từ việc bán để đổi lấy quyền sở hữu một tài sản tương tự, được xác định là giá trị còn lại của TSCĐ hữu hình mà được sử dụng để thực hiện giao dịch trao đổi.
TSCĐ hữu hình tự xây dựnghoặc tự sản xuất
Theo điểm c, khoản 1, điều 4, thông tư 45/2013/ TT-BTC:
Nguyên giá của tài sản cố định hữu hình tự xây dựng được xác định là giá trị quyết toán của công trình khi đưa vào sử dụng Nếu tài sản cố định đã được đưa vào sử dụng nhưng chưa hoàn tất quyết toán, doanh nghiệp sẽ hạch toán nguyên giá theo mức giá tạm tính và sẽ điều chỉnh sau khi hoàn tất quyết toán công trình.
Nguyên giá TSCĐ hữu hình tự sản xuất bao gồm giá thành thực tế của TSCĐ hữu hình cộng với các chi phí lắp đặt, chạy thử và các chi phí khác liên quan đến việc đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Tuy nhiên, cần loại trừ các khoản lãi nội bộ, giá trị sản phẩm thu hồi trong quá trình thử nghiệm, cùng với các chi phí không hợp lý như vật liệu lãng phí, lao động và các chi phí vượt mức quy định trong xây dựng hoặc sản xuất.
TSCĐ hữu hình dođầu tư xây dựng
Theo quy định tại điểm d, khoản 1, điều 4, thông tư 45/2013/TT-BTC, nguyên giá tài sản cố định (TSCĐ) từ đầu tư xây dựng cơ bản theo phương thức giao thầu được xác định là giá quyết toán công trình xây dựng cộng với lệ phí trước bạ và các chi phí liên quan trực tiếp khác Nếu TSCĐ đã đưa vào sử dụng nhưng chưa quyết toán, doanh nghiệp sẽ hạch toán nguyên giá theo giá tạm tính và điều chỉnh sau khi hoàn tất quyết toán công trình.
TSCĐ hữu hình được tài trợ, được biếu , được tặng, do phát hiện thừa
Theo điểm đ, khoản 1, điều 4, thông tư 45/2013/ TT-BTC:
Nguyên giá tài sản cố định hữu hình được tài trợ, biếu, tặng, hoặc phát hiện thừa sẽ được xác định dựa trên giá trị thực tế do Hội đồng giao nhận hoặc tổ chức định giá chuyên nghiệp đánh giá.
Tài sản cố định hữu hìnhđược cấp; được điều chuyển đến
Theo điểm e, khoản 1, điều 4, thông tư 45/2013/ TT-BTC:
Nguyên giá TSCĐ hữu hình được cấp và điều chuyển bao gồm giá trị còn lại trên sổ kế toán của đơn vị cấp hoặc đơn vị điều chuyển, hoặc giá trị theo đánh giá thực tế từ tổ chức định giá chuyên nghiệp Bên nhận tài sản cũng cần cộng thêm các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng, như chi phí thuê tổ chức định giá, chi phí nâng cấp, lắp đặt và chạy thử.
Tài sản cố định hữu hình nhận góp vốn, nhận lại vốn góp
Theo điểm g, khoản 1, điều 4, thông tư 45/2013/ TT-BTC:
TSCĐ nhận góp vốn và nhận lại vốn góp được xác định dựa trên giá trị mà các thành viên hoặc cổ đông sáng lập đồng thuận, hoặc theo thỏa thuận giữa doanh nghiệp và người góp vốn Ngoài ra, giá trị này cũng có thể được xác định bởi tổ chức chuyên nghiệp theo quy định pháp luật và phải được sự chấp thuận của các thành viên, cổ đông sáng lập.
1.1.3.2 Nguyên giá TSCĐ vô hình
Tài sản cố định vô hình mua sắm
Theo điểm a, khoản 2, điều 4, thông tư 45/2013/ TT-BTC:
Nguyên giá tài sản cố định vô hình được xác định bằng giá mua thực tế cộng với các khoản thuế không hoàn lại và các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào sử dụng.
Trường hợp TSCĐ vô hình được mua sắm theo hình thức trả chậm hoặc trả góp, nguyên giá của TSCĐ sẽ được xác định là giá mua tài sản tại thời điểm mua, không bao gồm lãi suất trả chậm.
Tài sản cố định vô hình mua theo hình thức trao đổi
Theo điểm b, khoản 2, điều 4, thông tư 45/2013/ TT-BTC:
Cơ sở lí luận về kiểm toán BCTC
1.2.1 Khái niệm kiểm toán BCTC
Theo Giáo trình Kiểm toán tập 1 (2014) củaTrường Đại họcKinh tếTP HồChí Minh:
Kiểm toán báo cáo tài chính là cuộc kiểm tra để đưa raý kiến nhận xét vềsựtrình bày trung thực và hợp lí của BCTC của một đơn vị
Kết quảcủa kiểm toán tài chính có thểphục vụ cho đơn vị, các bên thứba (Ngân hàng, Nhà đầu tư,…), các cơ quan nhà nước (Cơ quan thuế,….)
1.2.2 Mục tiêu kiểm toán BCTC
Theo Giáo trình Kiểm toán tập 1 năm 2014 của Trường Đại học Kinh tế TP Hồ Chí Minh, kiểm toán viên cần thực hiện các thủ tục kiểm toán để đảm bảo rằng báo cáo tài chính (BCTC) không chứa đựng sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn Đây là mục tiêu hàng đầu trong quá trình kiểm toán BCTC.
Ngoài ra, KTV phải cung cấp thông tin vềcác phát hiện của mình cho BGĐ, ban quản trịcủa đơn vị được kiểm toán.
1.2.3 Quy trình kiểm toán BCTC
1.2.3.1 Giai đoạn chuẩn bịkiểm toán
Theo Giáo trình Kiểm toán tập 1 năm 2014 của Trường Đại họcKinh tế TP Hồ Chí Minh:
Giaiđoạn chuẩn bịkiểm toán bao gồm:
Tiền kế hoạch là giai đoạn quan trọng mà kiểm toán viên tiếp cận khách hàng để thu thập thông tin cần thiết, giúp họ hiểu rõ nhu cầu của khách hàng và đánh giá khả năng phục vụ Dựa trên những thông tin này, hai bên sẽ tiến hành ký hợp đồng kiểm toán hoặc thư hẹn kiểm toán.
Lập kế hoạch kiểm toán bao gồm việc thu thập thông tin về hoạt động kinh doanh, tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB), xác định mức trọng yếu và đánh giá rủi ro sai sót trọng yếu trên báo cáo tài chính Những bước này giúp xây dựng chiến lược và kế hoạch kiểm toán, từ đó nâng cao tính hiệu quả và hiệu suất của cuộc kiểm toán.
1.2.3.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Theo Giáo trình Kiểm toán tập 1 năm 2014 của Trường Đại họcKinh tế TP Hồ Chí Minh:
Giai đoạn thực hiện kiểm toán bao gồm việc triển khai kế hoạch kiểm toán để thu thập đầy đủ và thích hợp các bằng chứng kiểm toán, từ đó làm cơ sở cho ý kiến nhận xét của kiểm toán viên.
Trong giai đoạn này, KTV sẽthực hiện thủtục đánh giá rủi ro và các thủtục kiểm toán tiếp theo (thủtục bổsung) Thủtục kiểm toán tiếp theo bao gồm:
Thử nghiệm kiểm soát (kiểm tra hệ thống KSNB) là phương pháp thu thập bằng chứng về hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ Ví dụ, kiểm toán viên có thể chọn mẫu hóa đơn bán hàng để xác minh sự phê duyệt của người có thẩm quyền Kết quả của thử nghiệm này cung cấp bằng chứng cho kiểm toán viên trong việc điều chỉnh các thử nghiệm cơ bản.
Thử nghiệm cơ bản là quy trình thu thập bằng chứng để phát hiện sai sót trọng yếu trong báo cáo tài chính (BCTC) Hai loại thử nghiệm cơ bản bao gồm thủ tục phân tích cơ bản và thử nghiệm chi tiết.
Trong quy trình phân tích cơ bản, kiểm toán viên (KTV) tiến hành so sánh thông tin và nghiên cứu xu hướng để phát hiện các biến động bất thường Việc so sánh số dư cuối kỳ và đầu kỳ của các khoản phải thu, cùng với việc tính toán vòng quay nợ phải thu, có thể giúp KTV nhận diện khả năng sai sót trọng yếu trong số dư nợ phải thu cuối kỳ.
Khi thực hiện kiểm tra chi tiết, KTV tập trung vào việc xác minh các số dư và nghiệp vụ thông qua các phương pháp phù hợp, bao gồm việc gửi thư xác nhận các khoản nợ phải trả và tham gia chứng kiến kiểm kê hàng tồn kho.
1.2.3.3 Giai đoạn hoàn thành kiểm toán
Theo Giáo trình Kiểm toán tập 1 năm 2014 của Trường Đại họcKinh tế TP Hồ Chí Minh:
Hoàn thành kiểm toán là giai đoạn quan trọng trong việc tổng hợp và xem xét các bằng chứng đã thu thập, giúp kiểm toán viên (KTV) đưa ra ý kiến về báo cáo kiểm toán Dựa trên đánh giá về tính trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính (BCTC), KTV sẽ phát hành loại báo cáo kiểm toán phù hợp.
Ý kiến kiểm toán chấp nhận toàn phần được đưa ra khi kiểm toán viên và công ty kiểm toán khẳng định rằng báo cáo tài chính phản ánh trung thực và hợp lý về các khía cạnh trọng yếu của tình hình tài chính của doanh nghiệp Điều này có nghĩa là tất cả các nguyên tắc kế toán và tác động liên quan đã được xem xét và đánh giá một cách đầy đủ.
Ý kiến kiểm toán ngoại trừ được đưa ra khi kiểm toán viên xác định rằng có sai sót trọng yếu trong báo cáo tài chính, nhưng không lan tỏa, dựa trên bằng chứng kiểm toán đầy đủ và thích hợp Trong trường hợp kiểm toán viên không thể thu thập đủ bằng chứng, họ vẫn có thể kết luận rằng các sai sót tiềm ẩn có thể ảnh hưởng trọng yếu, nhưng không lan tỏa đến báo cáo tài chính.
Kiểm toán viên cần đưa ra "ý kiến kiểm toán trái ngược" khi đã thu thập đủ và phù hợp các bằng chứng kiểm toán, và khi kết luận rằng có các sai sót, dù là riêng lẻ hay tổng hợp.
Ý kiến từ chối được đưa ra khi có giới hạn quan trọng trong phạm vi kiểm toán hoặc thiếu thông tin liên quan đến nhiều khoản mục, khiến kiểm toán viên không thể thu thập đầy đủ và thích hợp các bằng chứng kiểm toán để đưa ra ý kiến về báo cáo tài chính.
1.3 Cơ sở lí luận về kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán
Bảng 1.1: Mục tiêu kiểm toán TSCĐ
Cơ sở dẫn liệu Mục tiêu
Hiện hữu TSCĐ thể hiện trên BCTC là có thật
Quyền và nghĩa vụ TSCĐ thể hiện trên BCTC thuộc quyền sởhữu và kiểm soát cúa đơn vị Đánh giá và phân bổ
TSCĐ thể hiện trên BCTC và những điều chỉnh liên quan đến đánh giá và phân bổ được ghi nhận phù hợp với chuẩn mực kế toán hiện hành
Số liệu chi tiết của tài khoản TSCĐ phải khớp đúng với số dư trên sổ cái Tất cả các phép tính liên quan đến tài khoản TSCĐ cần phải chính xác về mặt số học.
Trình bày và khai báo
TSCĐ được trình bày và khai báo là có thật, thuộc về đơn vị, đầy đủ, diễn đạt dễhiểu và phân loại đúng
(Nguồn giáo trình kiểm toán tập 2(2014) -Trường Đại học Kinh tếHồChí Minh)
Đối với chi phí khấu hao và hao mòn tài sản cố định (TSCĐ), kiểm toán tập trung vào việc xác định tính chính xác của mức khấu hao và phân bổ cho các đối tượng liên quan, dựa vào phương pháp khấu hao và dữ liệu tính toán Bên cạnh đó, kiểm toán cũng xem xét việc ghi nhận đầy đủ giá trị hao mòn lũy kế, bao gồm sự tăng lên do khấu hao và sự giảm đi do thanh lý hoặc nhượng bán TSCĐ, đảm bảo phản ánh chính xác vào từng đối tượng TSCĐ cụ thể.
1.3.2 Những gian lận, nhầm lẫn thường gặp khi kiểm toán khoản mục TSCĐ
Theo giáo trình kiểm toán tập 1(2014) -Trường Đại học Kinh tếHồChí Minh:
THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TSCĐ DO CÔNG
Giới thiệu khái quát về công ty TNHH Kiểm toán và kế toán AAC
2.1.1 Lịch sửhình thành và phát triển
Tên công ty: Công ty TNHH Kiểm toán và Kếtoán AAC
Trụ sở chính Địa chỉ: 78– 80 Đường 30/4, Quận Hải Châu,TP Đà Nẵng Điện thoại: (84) 236.3655886
Email:aac@dng.vnn.vn
Website:http://www.aac.com.vn
Chi nhánh tại Thành phố Hồ Chí Minh Địa chỉ: 47 – 49 Hoàng sa (tầng 4, Tòa nhà Hoàng Đan), Quận 1, Thành phố Hồ Chí Minh Điện thoại: (84) 28.39102235
Email:aac.hcm@aac.com.vn
Chi nhánh tại Hà Nội Địa chỉ: Tầng 6, Tòa nhà Việt Á, Số9 phốDuy Tân, Hà Nội, Việt Nam Điện thoại: (84).24.32242403
Email:aac.hn@aac.com.vn
2.1.1.2 Lịch sửhình thành và phát triển
Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC, được thành lập vào năm 1993 và tái cơ cấu vào năm 1995, là một trong những công ty kiểm toán đầu tiên tại Việt Nam Trước đây, AAC trực thuộc Bộ Tài chính và hiện là thành viên của tổ chức kiểm toán quốc tế PrimeGlobal, có trụ sở chính tại Hoa Kỳ, với hơn 300 thành viên hoạt động tại 90 quốc gia trên toàn thế giới.
AAC cung cấp một loạt dịch vụ giá trị gia tăng, bao gồm kiểm toán, kế toán, tư vấn thuế, tư vấn tài chính - đầu tư, đào tạo và hỗ trợ tuyển dụng.
AAC đã được Bộ Công Thương công nhận là một trong năm công ty kiểm toán hàng đầu tại Việt Nam và nhận cúp “Top Trade Services” Công ty cũng vinh dự được Đài Tiếng nói Việt Nam, Bộ Công Thương, Bộ Thông tin và Truyền thông, Bộ Văn hóa, Thể thao và Du lịch trao cúp vàng “Doanh nghiệp Việt Nam tiêu biểu” Thêm vào đó, AAC được Hiệp hội Kinh doanh Chứng khoán Việt Nam (VASB), Tạp chí Chứng khoán Việt Nam, và Trung tâm Thông tin Tín dụng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam (CIC) trao tặng danh hiệu “Tổ chức kiểm toán niêm yết uy tín”.
2.1.2 Mục tiêu và nguyên tắc hoạt động
AAC hoạt động với phương châm "Chất lượng trong từng dịch vụ" dựa trên nguyên tắc độc lập, khách quan, trung thực và bảo mật thông tin khách hàng Mục tiêu của AAC là hỗ trợ khách hàng và những người quan tâm trong việc bảo vệ quyền lợi hợp pháp, đồng thời cung cấp thông tin thiết thực và giải pháp tối ưu cho quản trị và điều hành doanh nghiệp.
Kiểm toán báo cáo tài chính
Kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư hoàn thành
Kiểm toán báo cáo tài chính vì mục đích thuế
Kiểm tra thông tin tài chính trên cơ sởthủtục thỏa thuận trước
Các dịch vụkhác vềkiểm toán
Soát xét và đánh giá việc tuân thủnghĩa vụthuế
Tư vấn kê khai và quyết toán thuế
Tư vấn thực hiện các quy định về tránh đánh thuếhai lần
Lập kếhoạch và cấu trúc thuế
Tư vấn về các ảnh hưởng về thuế đối với các hợp đồng tương lai, các quyết định tài chính
Hỗtrợcập nhật các thay đổi vềchính sách thuế;
Các dịch vụ tư vấn khác vềthuế.
Ghi chép và giữ sổ kế toán;
Hướng dẫn nghiệp vụ kế toán;
Tư vấn lập Báo cáo tài chính;
Tư vấn chuyển đổi Báo cáo tài chính theo IAS, IFRS;
Tư vấn lựa chọn phương pháp kế toánvà hoàn thiện hệ thống kế toán;
Các dịch vụ khác về kế toán.
D ịch vụ tư vấn đầu tư :
Tư vấn thành lập và quản lý doanh nghiệp;
Tư vấn thiết lập cơ chế tài chính nội bộ;
Dịch vụ định giá tài sản, xác định giá trị doanh nghiệp;
Soát xét các báo cáo tài chính cho mục đích mua bán –sáp nhập;
Thẩm định tình hình tài chính và giá trị tài sản trong tranh chấp, tài phán;
Tư vấn thủ tục mua bán, giải thể doanh nghiệp;
Các dịch vụ tư vấn tài chính và đầu tư khác.
D ị ch v ụ đào tạ o và tuy ể n d ụ ng Đàotạo, bồi dưỡng kế toán trưởng; Đào tạo kiểm toán viên nội bộ;
Cập nhật kiến thứctài chính, kế toán, kiểm toán; Đào tạo kỹ năng thực hành kế toán;
Các khóa học về thuế;
Hỗ trợ tuyển dụng, tổ chức thi tuyển kế toán viên, kiểm toán viên nội bộ;
Dịch vụ đăng ký giấy phép lao động và tiền lương;
Các dịch vụ đào tạo khác theo yêu cầu.
2.1.4.Đặc điểm tổchức quản lí của công ty
Sơ đồ 2.1 Cơ cấu tổchức công ty TNHH Kiểm toán và Kếtoán AAC
2.1.4.2 Chức năng, nhiệm vụcủa các bộphận, phòng ban
Là người đại diện toàn quyền của công ty
Chịu trách nhiệm Pháp luật vềtoàn bộhoạt động của công ty Đánh giá rủi ro vềhợp đồng kiểm toán liên quan đến hoạt động công ty
Duy trì các mối quan hệ vơi các cán bộcấp cao của công ty.
Phó TGĐ khối Kiểm toán BCTC
Phó TGĐ Khối KIểm toán XDCB
Phòng kế toán hành chính
Phòng tư vấn đào tạo
Giải quyết và chịu trách nhiệm về các công việc cụ thể được tổng giám đốc ủy quyền, liên quan đến nhân lực, hành chính, khách hàng và các lĩnh vực nghiệp vụ.
Soát xét quá trình của nhóm kiểm toán, đánh giá các công việc kiểm toán đãđược thực hiện
Chịu trách nhiệm ký Báo cáo kiểm toán và thư quản lý
Kế toán trưởng: tổchức thực hiện công tác kếtoán thống kê tài chính và kiểm toán nội bộ.
Phòng tư vấn đào tạo:
Cập nhật thông tư nghị định mới cho toàn công ty
Tư vấn khách hàng, chăm sóc khách hàng, giảng dạy các lớp đào tạo liên quan Đào tạo các nhân viên mới
Lưu trữ hồ sơ khách hàng đã được kiểm toán qua các năm, xác định tình hình hoạt động kinh doanh trong kỳtại công ty
Tại AAC có 05 phòng kiểm toán BCTC, mỗi phòng bao gồm: trưởng phòng, các kiểm toán viên và các trợ lý kiểm toán viên
Trưởng phòng: là chủnhiệm một cuộc kiểm toán
Phân công, soát xét lại công việc của các nhóm kiểm toán và chịu trách nhiệm trước Tổng giám đốc.
Người lãnh đạo trong ban quản lý phòng đóng vai trò cầu nối giữa ban giám đốc, ban quản lý và nhân viên, góp phần quan trọng vào hoạt động của công ty Họ tạo ra môi trường làm việc chuyên nghiệp, giúp tối đa hóa nguồn lực và nâng cao hiệu suất làm việc của nhân viên.
Phó phòng là người hỗ trợ trực tiếp cho trưởng phòng, chịu trách nhiệm điều hành toàn bộ công việc khi trưởng phòng vắng mặt và thực hiện các nhiệm vụ được trưởng phòng ủy quyền.
Trưởng đoàn khi đi kiểm toán khách hàng.
Giám sát công việc của các trợlý.
Báo cáo trực tiếp với người quản lý phụtrách một vụviệc kiểm toán.
Xem xét giấy tờlàm việc sơ bộ, hỗtrợ đào tạo nhân viên. Được ký vào các báo cáo kiểm toán theo sựphân công của trưởng phòng.
Trợ lý kiểm toán viên là những cá nhân tham gia vào quá trình kiểm toán nhưng chưa được công nhận qua kỳ thi KTV cấp Quốc gia Họ được phân chia thành ba cấp độ khác nhau dựa trên năng lực và kinh nghiệm làm việc.
Trợ lý KTV cấp 1 là vị trí dành cho những người mới được tuyển dụng vào công ty, đảm nhận vai trò trợ lý trong lĩnh vực KTV Họ sẽ làm việc trong khoảng thời gian một năm kể từ khi gia nhập công ty để tích lũy kinh nghiệm và phát triển kỹ năng nghề nghiệp.
Trợ lý KTV cấp 2: Là người làm việc ở công ty kiểm toán được hai năm chịu trách nhiệm vềcác công việc mà nhóm trưởng giao phó.
Trợ lý KTV cấp 3 là một chuyên gia có ít nhất 3 năm kinh nghiệm làm việc tại công ty kiểm toán, sở hữu kiến thức vững vàng trong lĩnh vực kiểm toán và có khả năng đảm nhận vai trò trưởng đoàn kiểm toán.
Phòng tư vấn đào tạo
Chịu trách nhiệm giảng dạy và đào tạo các lớp học thực hành về kế toán, kiểm toán và thuế, cũng như lớp kế toán trưởng do công ty tổ chức Đồng thời, cung cấp đào tạo cho sinh viên thực tập tại công ty.
Chịu trách nhiệm cập nhật và cung cấp thông tin mới về chính sách, chuẩn mực và pháp luật liên quan đến kế toán và kiểm toán cho nhân viên trong công ty.
Quy trình kiểm toán BCTC do công ty TNHH Kiểm toán và kế toán AAC thực hiện
AAC hiện đang triển khai chương trình kiểm toán mẫu của Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) của công ty AAC được thực hiện qua ba giai đoạn chính: lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán.
Khi xem xét và chấp nhận khách hàng mới, KTV sử dụng mẫu giấy làm việc A110 để đánh giá rủi ro hợp đồng Việc này bao gồm kiểm tra các thông tin cơ bản về khách hàng nhằm đưa ra quyết định chính xác về việc chấp nhận họ.
- Tên, địa chỉ, loại hình DN, người đại diện của DN;
- Nghành nghề kinh doanh của DN và hàng hóa, dịch vụ cung cấp, bao gồm cả các hoạt động độc lập hoặc liên kết;
- Chuẩn mực và Chế độkếtoán mà DN áp dụng trong việc trình bày BCTC;
- Thông tin tài chnhs chủyếu của DN áp dụng trong 02 năm liền kề;
- Giá trị vốn hóa thị trường của doanh nghiệp (đối với công ty niêm yết);
Đối với khách hàng cũ, khi có yêu cầu tiếp tục kiểm toán, KTV sẽ dựa vào hồ sơ làm việc từ các năm trước và bản đánh giá khách hàng để xem xét các sự kiện đặc biệt xảy ra trong và sau cuộc kiểm toán năm trước Việc này giúp KTV quyết định có chấp nhận kiểm toán hay không, từ đó hoàn thành mẫu giấy làm việc A120 để chấp nhận duy trì khách hàng cũ và đánh giá rủi ro hợp đồng.
Sau khi thu thập và phân tích thông tin khách hàng, KTV tiến hành đánh giá rủi ro hợp đồng ở ba mức độ: cao, trung bình và thấp Dựa trên kết quả này, KTV sẽ đưa ra quyết định về việc chấp nhận hay từ chối khách hàng.
Minh h ọ a t ạ i Công ty CP ABC:
Chấp nhận, duy trì khách hàng cũ và đánh giá rủi ro hợp đồng (Mẫu A120 – phụ lục 01)
Công ty cổ phần ABC, là khách hàng cũ của công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC, nên quy trình xem xét chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng được thực hiện dễ dàng hơn so với khách hàng mới Thay vì tiến hành khảo sát như với khách hàng mới, công ty đã phân công nhóm kiểm toán viên từ năm trước tiếp tục theo dõi và cập nhật thông tin mới nhất về khách hàng Các vấn đề cần xem xét được đánh giá dựa trên các tiêu chí trong A120, bao gồm sự kiện năm hiện tại, mức phí, quan hệ với khách hàng, xung đột lợi ích, cung cấp dịch vụ ngoài kiểm toán, và các yếu tố khác.
Từ đó KTV đánh giá mức độrủi ro hợp đồng là trung bình và chấp nhận duy trì khách hàng.
Sau khi công ty cổ phần ABC đồng ý kiểm toán, công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC đã chính thức ký kết hợp đồng kiểm toán với ABC Đồng thời, AAC đã gửi thư hẹn kiểm toán và kế hoạch kiểm toán đến ABC Hợp đồng bao gồm các nội dung cơ bản về quyền và nghĩa vụ của hai bên, phí dịch vụ, phương thức thanh toán, số lượng báo cáo phát hành, cam kết thực hiện, thời gian hoàn thành, hiệu lực, ngôn ngữ và thời hạn hợp đồng Hai bên đã đạt được thỏa thuận sơ bộ.
- Đối tượng kiểm toán: Báo cáo tài chính của Công ty CP ABC cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2018.
Phạm vi kiểm toán của Công ty CP ABC cho năm tài chính kết thúc vào ngày 31/12/2018 được thực hiện theo chế độ kế toán Việt Nam, các chuẩn mực kế toán Việt Nam và các quy định hiện hành.
- Thời gian kiểm toán tại công ty khách hàng: 3 ngày từ ngày 20/02/2019 đến ngày 22/02/2019
Danh mục tài liệu khách hàng cần cung cấp (Mẫu A240 – phụ lục 02)
Trước khi tiến hành kiểm toán tại công ty CP ABC, KTV đã liên hệ với bộ phận kế toán của công ty để yêu cầu chuẩn bị các tài liệu cần thiết cho quá trình kiểm toán.
- Báo cáo kiểm toán năm 2017;
- Sổsách, chứng từ đểphục vụcho cuộc kiểm toán;
- Đối với khoản mục TSCĐ thì sổ sách, chứng từ liên quan đến TSCĐ mà KTV yêu cầu công ty CP ABC cung cấp như sau:
- Chínhsách kếtoán vềthời gian/tỷlệkhấu hao TSCĐ;
- Danh mục TSCĐ gồm nguyên giá, khấu hao lũy kế đến ngày 31/12/2018, giá trị còn lại tại ngày 31/12/2018;
- Biên bản kiểm kê TSCĐtại ngày 31/12/2018;
- Bảng chi tiết tình hình biến động tăng, giảm từng loại TSCĐ và BĐS trong năm;
- Danh mục TSCĐ và BĐS mua vào, thanh lý, nhượng bán trong năm và các chứng từ liên quan đến nghiệp vụphát sinh.
Phân công nhiệm vụ nhóm kiểm toán (Mẫu A250 – phụ lục 03)
Khi lập hồ sơ kiểm toán, cần xây dựng bảng phân công nhiệm vụ cho nhóm kiểm toán dựa trên kế hoạch tổng thể đã được chuẩn bị trước Tất cả các thành viên trong nhóm kiểm toán phải ký vào bản cam kết đảm bảo tính độc lập liên quan đến cuộc kiểm toán tại công ty.
CP ABC (Mẫu A260 – Cam kết tính độc lập của nhóm kiểm toán, Phụ lục 04) đảm bảo tuân thủ các quy định về tính độc lập theo Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán Việt Nam và các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Nhóm kiểm toán cam kết không có bất kỳ lợi ích tài chính trọng yếu nào, trực tiếp hay gián tiếp, cũng như không có nghĩa vụ nợ hay quan hệ mật thiết nào với đơn vị hoặc Ban lãnh đạo đơn vị được kiểm toán Hơn nữa, không tồn tại bất kỳ thỏa thuận kinh tế, dịch vụ chuyên môn hay sự liên kết nào trong quá khứ và hiện tại giữa nhóm kiểm toán và đơn vị được kiểm toán có thể ảnh hưởng đến tính độc lập của kiểm toán viên.
AAC tiến hành soát xét các yếu tố ảnh hưởng đến tính độc lập và đạo đức nghề nghiệp của KTV Mục tiêu là đảm bảo không có yếu tố trọng yếu nào có thể tác động tiêu cực đến tính độc lập và đạo đức nghề nghiệp của KTV trong nhóm kiểm toán (Mẫu A270 – Soát xét các yếu tố ảnh hưởng đến tính độc lập của KTV, Phụ lục 05)
Bảng 2.1: Soát xét các yếu tố ảnh hưởng đến tính độc lập và đạo đức nghềnghiệp củaKTV
1/ Quan hệ giữa DNKiT/thành viên nhóm kiểm toán với KH: a) Có lợi ích tài chính b) Có khoản nợ, khoản bảo lãnh hoặc quà tặng nhận từ KH c) Có phụ thuộc vào phí dịch vụ của KH kiểm toán d) Có lo lắng về khả năng mất hợp đồng e) Có quan hệ mật thiết với KH f) Có khả năng trở thành nhân viên của KH trong tương lai g) Có phát sinh phí dịch vụ bất thường liên quan đến hợp đồng kiểm toán
2/ DNKiT/thành viên nhóm kiểm toán có khả năng rơi vào trường hợp tự kiểm tra: a) Thành viên nhóm kiểm toán gần đây đã/đang là Giám đốc hoặc nhân viên có ảnh hưởng đáng kể của KH. b) Thành viên nhóm kiểm toán gần đây đã/đang là nhân viên của KH sử dụng dịch vụ đảm bảo, có chức vụ có ảnh hưởng đáng kể và trực tiếp đối với vấn đề trọng yếu của hợp đồng. c) Có thực hiện ghi sổ kế toán hoặc lập BCTC cho KH.
3/ DNKiT/thành viên nhóm kiểm toán có khả năng bị phụ thuộc vào KH trong việc đưa ra ý kiến: a) Thành viên nhóm kiểm toán là người trung gian giao dịch hoặc xúc tiến bán các loại cổ phiếu, chứng khoán của KH. b) Thành viên nhóm kiểm toán đóng vai trò là người bào chữa đại diện cho KH sử dụng dịch vụ đảm bảo trong vụ kiện hoặc khi giải
(Nguồn Hồ sơ kiểm toán năm 2019 công tyAAC_ KH công ty CP ABC)
Theo chương 290 Phần B chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán và kiểm toán :
Thành viên Ban Giám đốc phụ trách cuộc kiểm toán và kiểm toán viên hành nghề chỉ được ký báo cáo kiểm toán tối đa 3 năm liên tiếp cho một khách hàng Để đảm bảo tính độc lập theo yêu cầu của Chuẩn mực, AAC thực hiện việc theo dõi và luân chuyển kịp thời các thành viên chủ chốt trong nhóm kiểm toán cũng như người soát xét kiểm soát chất lượng.
A271 – Theo dõi luân chuyển KTV và thành viên Ban giám đốc phụ trách tổng thể cuộc kiểm toán – phụ lục 06)
MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TSCĐ TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC THỰC HIÊN
Nhận xét chung về quy trình kiểm toán BCTC do công ty TNHH Kiểm toán và kế toán AAC thực hiện
Chương trình kiểm toán của công ty hiện đang áp dụng theo mẫu do VACPA ban hành, giúp các KTV tiếp cận quy trình kiểm toán mới, toàn diện và hoàn thiện hơn Điều này không chỉ nâng cao chất lượng kiểm toán mà còn tạo điều kiện cho các ý kiến đóng góp nhằm cải thiện chương trình mẫu, từ đó tăng cường sự tín nhiệm của các công ty được kiểm toán và thuận lợi cho việc kiểm tra kiểm soát chất lượng.
Quá trình kiểm toán tại AAC được thực hiện một cách hệ thống, nhờ vào kinh nghiệm và khả năng phán đoán chuyên nghiệp của các kiểm toán viên có năng lực.
Trong quá trình kiểm toán, việc phân công nhiệm vụ cần phải rõ ràng, hợp lý và khoa học Các khoản mục liên quan thường được kết hợp và trao đổi để tiết kiệm thời gian và công sức Ngoài ra, sự hỗ trợ lẫn nhau giữa các thành viên trong đoàn cũng rất quan trọng để đảm bảo hiệu quả công việc.
Sau mỗi cuộc kiểm toán, các bằng chứng thu thập sẽ được lưu trữ trong Hồ sơ kiểm toán, bao gồm cả các vấn đề phát hiện trong năm đó để hỗ trợ cho các cuộc kiểm toán trong tương lai Hồ sơ kiểm toán của công ty được tổ chức một cách khoa học và tiện lợi, giúp tiết kiệm thời gian và công sức khi cần tham khảo thông tin khách hàng Việc lưu trữ hồ sơ được chú trọng không chỉ về mặt bảo mật mà còn về tầm quan trọng của hồ sơ kiểm toán trong quy trình làm việc.
AAC thiết lập bộ máy kiểm soát với ba cấp xét duyệt: đầu tiên là trưởng đoàn kiểm toán và các thành viên trợ lý, chịu trách nhiệm thực hiện kiểm toán theo chương trình đã đề ra; tiếp theo là ban kiểm soát chất lượng, đảm nhiệm việc soát xét nội dung công việc của đoàn kiểm toán; cuối cùng là sự kiểm tra của ban giám đốc, đảm bảo báo cáo kiểm toán đạt chất lượng cao và đáp ứng sự hài lòng của khách hàng.
AAC liên tục cập nhật các văn bản pháp luật mới và quy định hướng dẫn liên quan đến các phần hành Trước mùa kiểm toán, AAC tổ chức tập huấn cho các KTV và trợ lý KTV, giúp họ nắm bắt những thay đổi mới nhất Điều này đảm bảo rằng KTV có thể thực hiện công tác kiểm toán và lập Báo cáo kiểm toán cho khách hàng đúng quy định, đồng thời trao đổi và góp ý với khách hàng nếu chính sách kế toán của đơn vị không còn phù hợp.
Bên cạnh những ưu điểm thì quy trình kiểm toán BCTC còn có những hạn chế
Công ty thực hiện đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ một cách chi tiết đối với khách hàng mới trong năm đầu tiên, trong khi đối với khách hàng quen thuộc, quy trình này thường được thực hiện một cách sơ sài hơn.
Công ty áp dụng phương pháp CMA trong chương trình kiểm toán mẫu, tập trung vào các tài khoản có nhiều nghiệp vụ phát sinh và có rủi ro cao Đối với những khoản mục khác, KTV thường sử dụng phương pháp phi thống kê, chọn các nghiệp vụ có giá trị lớn Tuy nhiên, cách làm này có thể dẫn đến rủi ro cho các nghiệp vụ có giá trị nhỏ.
Nhận xét về công tác kiểm toán khoản mục TSCĐ do công ty TNHH Kiểm toán và kế toán AAC thực hiện
AAC đã phát triển quy trình kiểm toán tài sản cố định (TSCĐ) với đầy đủ các thủ tục cần thiết, nhằm đáp ứng các mục tiêu kiểm toán cụ thể Quy trình này được thiết kế chặt chẽ, giúp hạn chế rủi ro và phát hiện sai sót, đồng thời tạo điều kiện thuận lợi cho kiểm toán viên trong việc áp dụng quy trình cho tất cả khách hàng, từ giai đoạn tiếp xúc và tìm hiểu đến khi phát hành báo cáo kiểm toán chính thức.
Có một chương trình kiểm toán thống nhất giúp KTV chủ động thực hiện các thủ tục kiểm toán, đặc biệt khi khách hàng chưa cung cấp tài liệu cần thiết Việc phân tích và khoanh vùng rủi ro BCTC, cũng như phân công nhiệm vụ kiểm toán, chỉ có thể thực hiện khi đến đơn vị khách hàng Điều này cũng hỗ trợ các trợ lý KTV thiếu kinh nghiệm có cơ sở tham khảo các thủ tục, đảm bảo hoàn thành nhiệm vụ mà không gặp khó khăn hay mơ hồ.
Khoản mục TSCĐ là một phần quan trọng, ảnh hưởng đến tính trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính (BCTC) Do đó, kiểm toán khoản mục này thường được thực hiện bởi các kiểm toán viên (KTV) chính có kinh nghiệm lâu năm Các KTV tuân thủ quy trình đã được lập sẵn, thực hiện đầy đủ các thủ tục và trình tự kiểm toán, nhằm đảm bảo rằng tất cả các nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ đều được kiểm tra kỹ lưỡng để giảm thiểu rủi ro kiểm toán đối với khoản mục này.
Đoàn kiểm toán thu thập và lưu trữ đầy đủ bằng chứng liên quan đến TSCĐ trong Hồ sơ làm việc của khách hàng Bên cạnh đó, họ cũng ghi nhận thông tin chung, quy định nội bộ và các quy chế tài chính để cập nhật vào Hồ sơ thường trực trong năm đầu tiên kiểm toán Hồ sơ thường trực này sẽ giúp các kiểm toán viên trong các năm tiếp theo tiết kiệm thời gian tìm hiểu về khách hàng.
Mặc dù quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ tại công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC có nhiều ưu điểm, nhưng vẫn còn tồn tại một số hạn chế, đặc biệt trong việc kiểm tra và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp.
Các thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản cần được thiết kế dựa trên kết quả của việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ và rủi ro của doanh nghiệp Những thử nghiệm này giúp xác định các vùng rủi ro cần tập trung kiểm tra Phạm vi thử nghiệm có thể thu hẹp nhưng vẫn đảm bảo KTV đưa ra kết luận hợp lý Công ty thường đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ kỹ lưỡng đối với khách hàng mới và ít chú trọng hơn với khách hàng quen thuộc Đối với kiểm toán tài sản cố định (TSCĐ), công ty có quy trình riêng, nhưng trong các cuộc kiểm toán hạn chế về thời gian, quy trình này có thể bị rút gọn KTV chủ yếu thực hiện phỏng vấn để đánh giá kiểm soát đối với TSCĐ, nhưng bằng chứng thu thập từ phỏng vấn thường ít đáng tin cậy và phụ thuộc vào người được phỏng vấn.
Tham gia chứng kiến kiểm kê tài sản cố định (TSCĐ) vào thời điểm kết thúc niên độ là một bước quan trọng để xác minh sự hiện hữu và quyền sở hữu của doanh nghiệp đối với TSCĐ Tuy nhiên, do số lượng khách hàng lớn và thời gian hạn chế trong mùa kiểm toán, một số công ty không thể tham gia kiểm kê vào ngày 31/12 và chấp nhận biên bản kiểm kê từ đơn vị khác Việc không tham gia chứng kiến kiểm kê có thể tạo ra rủi ro đối với khoản mục TSCĐ, ảnh hưởng đến mục tiêu xác minh sự hiện hữu của đơn vị.
Giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định
Hoàn thiện việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp
Việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ trong quá trình kiểm toán có thể thực hiện qua ba phương pháp: bảng câu hỏi, bảng tường thuật và lưu đồ Tuy nhiên, AAC chỉ áp dụng phương pháp bảng câu hỏi, mặc dù phương pháp này thể hiện các thủ tục kiểm soát đã triển khai, nhưng không phản ánh trực quan quy trình thực hiện Do đó, để thể hiện rõ hơn các thủ tục kiểm soát trong chu trình TSCĐ, phương pháp lưu đồ là lựa chọn phù hợp hơn.
Lưu đồ là hình vẽ biểu thị hệ thống thông tin kế toán và các hoạt động kiểm soát liên quan, sử dụng các kí hiệu quy định Kế toán viên (KTV) có thể áp dụng các kí hiệu này để mô tả công việc theo từng chức năng, rõ ràng cho từng loại nghiệp vụ và trình tự luân chuyển của chứng từ, cũng như quy trình kiểm soát.
Lưu đồ được thiết kế bằng hình vẽ, giúp người đọc nắm bắt một cách khái quát và súc tích về toàn bộ hệ thống cũng như các mối quan hệ giữa các bộ phận, chứng từ và sổ sách Đây là công cụ phân tích hiệu quả, hỗ trợ kiểm toán viên dễ dàng nhận diện những thiếu sót trong từng thủ tục.
Tài liệu: mọi tài liệu, giấy tờ như séc,biên bản, hóa đơn,…
Xửlý thủ công như lập hóa đơn, bảng kê,….
Xửlý: mọi hoạt động xửlý thực hiện thủcông, bằng máy hay xử lý điện tử Ký hiệu này thường được dùng thay đổi với ký hiệu xửlý thủcông
Lưu trữ bao gồm hồ sơ và các phương tiện khác dùng để bảo quản tài liệu, có thể là trên giấy hoặc lưu trữ điện tử trên máy tính Điểm nối ra ngoài trang thể hiện nguồn gốc hoặc đích đến của các tài liệu trong lưu đồ Đường lưu chuyển chỉ ra hướng di chuyển của tài liệu qua các bộ phận trong tổ chức.
Quyết định chỉ ra các tình huống xửlý khác nhau tùy theo một điều kiện có được thỏa mãn hay không.
Minh họa quy trình mua mới TSCĐ tại công ty CP ABC
Bộphận có nhu cầu mua TSCĐ lập phiếu đề nghị mua sắm TSCĐ gồm 02 liên, trình lên Giám đốc phê duyệt.
Giám đốc sẽ xem xét tính hợp lý của việc mua sắm tài sản cố định (TSCĐ) và phê duyệt yêu cầu mua sắm Sau khi được phê duyệt, phiếu yêu cầu sẽ được chuyển cho bộ phận mua hàng để thực hiện quy trình mua sắm.
Bộ phận mua hàng thu thập bảng báo giá từ các nhà cung cấp (NCC), sau đó lựa chọn nhà cung cấp phù hợp và lập đơn đặt hàng với ba liên Liên đầu tiên được giao cho NCC, liên thứ hai cho thủ kho, và liên thứ ba được lưu trữ theo thứ tự Đồng thời, phiếu đề nghị mua hàng cũng được chuyển cho thủ kho và lưu theo quy trình.
Khi tài sản cố định (TSCĐ) được bàn giao, bộ phận kho sẽ kiểm tra TSCĐ để đối chiếu với đơn đặt hàng và phiếu đề nghị mua hàng nhằm đảm bảo đúng yêu cầu Sau khi xác nhận, bộ phận kho ký nhận vào biên bản bàn giao do nhà cung cấp chuyển đến và lập phiếu nhập kho với hai liên: liên 1 gửi cho kế toán và liên 2 lưu trữ theo thứ tự Đồng thời, thông tin sẽ được ghi nhận vào sổ kho để theo dõi TSCĐ Các tài liệu liên quan như đơn đặt hàng liên 2, phiếu đề nghị mua hàng liên 2, phiếu nhập kho liên 1 và biên bản bàn giao TSCĐ sẽ được chuyển cho kế toán.
Kế toán sau khi nhận hóa đơn từ nhà cung cấp cần đối chiếu với phiếu nhập kho và đơn đặt hàng để ghi nhận và theo dõi tài sản cố định (TSCĐ) cùng với việc khấu hao TSCĐ Hóa đơn, biên bản bàn giao tài sản cố định, phiếu đề nghị mua hàng, phiếu nhập kho liên 1 và đơn đặt hàng liên 2 sẽ được lưu trữ theo thứ tự.
Bảng 3.2: Bảng đối tượng và các hoạt động liên quan Đối tượng Hoạt động liên quan
Bộphận có nhu cầu mua TSCĐ Lập phiếuđềnghị mua sắm TSCĐ2 liên
Giám đốc Nhận phiếu đề nghị mua sắm TSCĐ từ bộ phận có nhu cầu
Chuyển phiếu đề nghị mua hàng sang cho bộphận mua hàng, bộphận có nhu cầu
Bộphận mua hàng Thu thập bảng báo giá của nhà cung cấp
Lập đơn đặt hàng 3 liên, liên 1 giao NCC, liên 2 giao cho bộ phận kho, liên 3 lưu theo thứtự
Chuyển phiếu đề nghị mua hàng liên 1, cho thủkho, liên 2lưu theo thứtự
Thủkho Nhận phiếu đềnghị mua hàng liên 2
Nhận đơn đặt hàng liên 2
Nhận biên bản bàn giao tài sản từ nhà cung cấp
Lập phiếu nhập kho 2 liên, liên 1 giao cho kế toán, liên 2 lưu theo thứtự Ghi nhận TSCĐ vào sổ kho đểtheo dõi
Chuyển phiếu đề nghị mua hàng, phiếu nhập kho liên 1, đơn đặt hàng liên 2, biên bản bàn giao TSCĐ cho kếtoán
Kếtoán Nhận hóa đơn từnhà cung cấp
Nhận biên bản bàn giao tài sản cố định, phiếu đề nghị mua hàng, phiếu nhập kho liên 1 và đơn đặt hàng liên 2 từ thủ kho Ghi nhận nguyên giá tài sản cố định vào sổ chi tiết TSCĐ.
Lưu hóa đơn,biên bản bàn giao tài sản cố định, phiếu đềnghị mua hàng, phiếu nhập kho liên 1, đơn đặt hàng liên 2 theo thứtự
Giấy đề nghị (đã duyệt) 1
Phiếu đề nghị (đã duyệt) 1
Giám đốc BP mua hàng
Phiếu giao hàng (kèm TSCĐ)
Kiểm tra đối chiếu, lập
BB giao nhận ĐĐH 2 BB bàn giao nghiệm thu
PNK 1 ĐĐH 2 BB bàn giao PNK 2
Sổ chi tiết tài khoản TSCĐ
Hoàn thiện thủ tục phân tích khi kiểm toán TSCĐ và chi phí khấu hao.
Thủ tục phân tích là công cụ quan trọng giúp kiểm toán viên (KTV) đánh giá tính hợp lý của xu hướng biến động tài sản cố định (TSCĐ) Tùy thuộc vào loại hình sản xuất kinh doanh và quy mô đơn vị kiểm toán, KTV có thể linh hoạt áp dụng các phương pháp phân tích tỷ số hoặc so sánh ngang, dọc Tuy nhiên, thực tế cho thấy việc thực hiện các thủ tục phân tích tại các đơn vị khách hàng còn hạn chế Ngoài ra, KTV có thể sử dụng các tỷ số khác để kiểm toán TSCĐ, giúp đánh giá tính hợp lý chung của biến động TSCĐ trong kỳ Việc xem xét và tính toán các tỷ số liên quan đến TSCĐ sẽ giúp KTV đưa ra những đánh giá chính xác hơn, phù hợp với đặc điểm của từng doanh nghiệp.
Tỷ trọng của từng loại TSCĐ so với tổng TSCĐ: là tỷ số giữa giá trị của từng loại TSCĐ với tổng giá trị TSCĐ
Hiệu suất sử dụng TSCĐ: là tỷ số giữa doanh thu với tổng nguyên giá TSCĐ bình quân
Tỷsốgiữa tổng giá trịtài sản cố định so với VCSH
Tỷ số hoàn vốn của TSCĐ: tỷ số này được tính bằng cách chia lợi nhuận thuần cho tổng giá trị TSCĐ.
Minh họa đối với công ty CP ABC:
Bảng 3.3: Phân tích tỷtrọng từng loại TSCĐ
Nhà cửa, vật kiến trúc 56,220,625,470 54.97 52,553,002,177 55.61
Phương tiện vận tải, truyền dẫn
Tài sản cố định khác 803,595,126 0.79 641,855,626 0.68
Khắc phục hạn chế trong chứng kiến kiểm kê cuối kỳ
KTV có khả năng đánh giá quy trình kiểm kê tại đơn vị, từ đó xác định tính chấp nhận của số liệu kiểm kê mà đơn vị cung cấp Nếu biên bản kiểm kê không đáp ứng yêu cầu, KTV sẽ đưa ra ý kiến loại trừ trong báo cáo kiểm toán.
Chọn mẫu kiểm kê khi tiên hành kiểm toán với một số TSCĐ mà KTV xét thấy khả năng hiện hữu của nó là thấp.
Tiến hành kiểm tra khoản mục 811 “chi phí khác” để phát hiện ra những TSCĐ đã được thanh lý mà vẫn cònđược theo dõi tại đơn vị.
KTV cần gửi xác nhận tới ngân hàng về các tài sản cố định (TSCĐ) đang bị thế chấp Đồng thời, KTV nên kiểm tra các xác nhận này kết hợp với việc rà soát các hợp đồng tín dụng liên quan để thu thập chứng cứ đáng tin cậy cho cuộc kiểm toán.
PHẦN III KẾT LUẬN VÀ KIỂN NGHỊ
Trong quá trình thực tập tại Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC, cùng với việc nghiên cứu tài liệu, tôi đã hoàn thành bài Khóa luận tốt nghiệp Khóa luận đã đạt được những kết quả đáng ghi nhận.
- Hệ thống cơ sở lý luận về quy trình kiểm toán BCTC cũng như kiểm toán TSCĐvà chi phí khấu hao.
- Mô tả và đánh giá quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH Kiểm toán và Kếtoán AAC thực hiện.
Để nâng cao hiệu quả quy trình kiểm toán khoản mục Tài sản cố định (TSCĐ) trong kiểm toán Báo cáo tài chính (BCTC), Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC cần đề xuất một số giải pháp cải tiến Những giải pháp này sẽ giúp tối ưu hóa quy trình kiểm toán, đảm bảo tính chính xác và minh bạch của các báo cáo tài chính, đồng thời đáp ứng các yêu cầu của pháp luật và chuẩn mực kế toán hiện hành.
Tuy nhiên, do hạn chế về thời gian, kiến thức và kinh nghiệm thực tiễn, bài khóa luận này không tránh khỏi những nhận định chủ quan, chủ yếu dựa vào lý thuyết.
