Chỉ tiêu lựa chọn Năm nay Năm trước
Mức trọng yếu tổng thể 457.508.639 597.738.136
Mức trọng yếu thực hiện 274.505.183 358.642.881
Ngưỡng sai sót có thểbỏqua 10.980.207 14.345.715
(Nguồn Hồ sơ kiểm tốn cơng ty AAC_ KH cơng ty CP ABC)
Có thểthấy rằng mức trọng yếu năm nay nhỏ hơn mức trọng yếu năm trước. Điều này đồng nghĩa với việc lợi nhuận kế toán trước thuế năm 2018 thấp hơn lợi nhuận kếtoán
trước thuế năm 2017.
KTV xem xét hoạt động kinh doanh của KH để đưa ra kết luận sơ bộ vềmức độrủi ro các vùng kiểm tốn, từ đó xác định phương pháp chọn mẫu và khoảng cách mẫu cho các vùng kiểm toán chính.
Có 02 phương phápchọn mẫu được áp dụng: phương pháp thống kê và phương pháp
phi thống kê.
- Phương pháp thống kê: KTV tiến hành chọn mẫu kiểm toán theo CMA – phương pháp chọn mẫu theo giá trị tiền tệ lũy kế. Công ty thiết kế bảng tính excel vận dụng phương pháp này đểthực hiện chọn mẫu.
- Phương pháp phi thống kê: đây là phương pháp chọn mẫu dựa vào xét đoán
nghềnghiệp của KTV.
Minh họa tại Công ty CP ABC:
Tại công ty CP ABC, KTV tiến hành chọn mẫu theo cả 02 phương pháp thống kê và phi thống kê.
Khoản mục TSCĐ được đánh giá là trọng yếu và rủi roởmức trung bình. Hơn thế, các nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ trong kì khơng nhiều. Vì vậy khi đi vào thực hiện kiểm tốn, KTV sẽtiến hành kiểm tra 100% chứng từsổ sách liên quan đến TSCĐ.
Tổng hợp kếhoạch kiểm toán (Mẫu A910)
KTV sẽtổng hợp các nội dung chính của các cơng việc đã thực hiện trước đó. Từ hợp
đồng kiểm tốn đến việc tìm hiểu KH và mơi trường hoạt động; tìm hiểu chính sách kế
tốn và chu trình kinh doanh quan trọng, phân tích sơ bộ BCTC, đánh giá chung vềhệ thống KSNB, trao đổi với BGĐ và các cá nhân có liên quan, xác định mức trọng yếu
trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán. Đồng thời, tóm tắt các vấn đề từ cuộc kiểm
toán năm trước mang sang. Rà soát lại một lần nữa để thống nhất kếhoạch kiểm tốn.
Minh họa tại Cơng ty CP ABC:
Qua xem xét, KTV nhận thấy khơng có sự thay đổi kếhoạch kiểm toán.
Các thành viên thảo luận và nắm vững các nội dung của kếhoạch kiểm toán.
- Chứng kiến kiểm kê HTK, TSCĐ, tiền mặt tại ngày: 31/12/2018 - Kiểm toán tại khách hàng: từngày 20/02/2019đến ngày 22/02/2019
- Thời hạn hoàn thành việc soát xét hồ sơ kiểm toán trước ngày: 28/03/2019.
- Thời gian phát hành báo cáo kiểm toán/ Thư quản lý: trước ngày 30/03/2019
2.2.2. Thực hiện kiểm toán khoản mục TSCĐ
Các thành viên đồn kiểm tốn phải ghi chép đầy đủ tất cả các công việc đã làm trên giấy làm việc để làm cơ sở đưa ra ý kiến kết luận cho các mục tiêu của phần hành mà mìnhđảm nhận, các ý kiến sẽ được ghi lại ở phần kết luận của GLV chi tiết. Kết luận
đưa ra phải có căn cứ, dẫn chứng cụthểvà sẽ được tổng hợp lại ở phần kết luận của
chương trình kiểm toán của phần hành/ khoản mục kèm teo tham chiếu đến giấy tờ
làm việc chi tiết đó. Trong giai đoạn này thì đồn kiểm tốn phải lưu trữ lại những bằng chứng quan trọng chứng minh cho việc đưa ra ý kiến của mình và lưu trữ trong hồ sơ kiểm tốn.
Cơng việc được tiến hành ở giai đoạn này bao gồm việc thực hiện thử nghiệm kiểm soát và thực hiện các thửnghiệm cơ bản.
- Thử nghiệm kiểm soát được tiến hành nhằm thu thập bằng chứng về: thiết kế các thủtục kiểm sốt của KH là thích hợp để ngăn ngừa, phát hiện các sai phạm trọng yếu trên BCTC; hoạt động kiểm soát được triển khai trong thực tế đúng với yêu cầu của thiết kế thủ tục kiểm soát. Chu trình nào được thực hiện thử
nghiệm kiểm soát được quyết định ở nội dung đánh giá hệ thống KSNB theo từng chu trình trong giaiđoạn lập kếhoạch kiểm toán.
- Thử nghiệm cơ bản được thực hiện nhằm đạt được bằng chứng kiểm tốn có hiệu lực về một hay nhiều cơ sở dẫn liệu BCTC. Cơ sở dẫn liệu BCTC bao gồm: hiện hữu, phát sinh, quyền và nghĩa vụ, đầy đủ, chính xác, trình bày và khai báo.
Thửnghiệm kiểm soát đối với TSCĐ
Sau khi đã có những đánh giá sơ bộvềhệthống KSNB, nếu đánh giá đó là tốt thì KTV sẽtiến hành thửnghiệm kiểm sốt ngược lại thì tiến hành thửnghiệm cơ bản. Thực tế
các KTV thực hiện chủ yếu dựa vào kinh nghiệm kết hợp với phỏng vấn, ít được thực hiện trên hồ sơ làmviệc của KTV.
Minh họa tại Công ty CP ABC: