Khóa luận nghiên cứu công tác kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng trong chu trình kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH kiểm toán FAC

ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TỐN - KIỂM TỐN - - KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP TÌM HIỂU CƠNG TÁC KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG CHU TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN FAC CHI NHÁNH THỪA THIÊN HUẾ LÊ THỊ HẸ KHÓA HỌC : 2016 - 2020 ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN - - KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP TÌM HIỂU CƠNG TÁC KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG CHU TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN FAC CHI NHÁNH THỪA THIÊN HUẾ Họ tên sinh viên: Lê Thị Hẹ Họ tên giáo viên hướng dẫn: Lớp: K50A Kiểm Tốn PGS.TS Trịnh Văn Sơn Huế, Tháng 12/2019 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Trịnh Văn Sơn Lời Cảm Ơn Sau thời gian ba tháng nỗ lực, khóa luận tốt nghiệp chun ngành kiểm tốn với đề tài “Tìm hiểu cơng tác kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng chu trình kiểm tốn báo cáo tài chính” cơng ty TNHH kiểm tốn FAC hồn thành Đây kết q trình cố gắng không ngừng thân Tuy nhiên, thành công khó đạt khơng có hướng dẫn, giúp đỡ tận tình mà em nhận từ phía nhà trường, q doanh nghiệp, gia đình bạn bè Lời em xin gửi lời tri ân đến q thầy khoa Kế tốn - Kiểm toán trường Đại học Kinh tế Huế Vốn kiến thức em học từ quý thầy cô không tảng cho q trình làm khóa luận mà hành trang quý báu để em bước vào đời cách vững tự tin Đặc biệt, em xin cảm ơn thầy giáo – PGS.TS Trịnh Văn Sơn người hướng dẫn cho em suốt thời gian thực tập Thầy không ngần ngại dẫn, tận tình giúp đỡ định hướng cho em, đưa lời góp ý tâm huyết để em hồn thành tốt khóa luận tốt nghiệp Em xin chân thành gửi lời cảm ơn đến ban lãnh đạo anh chị cơng ty kiểm tốn FAC giúp đỡ, dìu dắt em suốt thời gian qua, em cảm thấy vô may mắn thực tập Tất người tốt bụng, thân thiện tận tụy Mặc dù công việc nhiều áp lực anh chị dành thời gian để hướng dẫn nhiệt tình Tuy nhiên kiến thức chun mơn cịn hạn chế thân thiếu nhiều kinh nghiệm thực tiễn nên nội dung khóa luận khơng tránh khỏi thiếu xót, em mong nhận góp ý, bảo thêm quý thầy cô quý anh chị ban lãnh đạo, nhân viên công ty TNHH kiểm tốn FAC để khóa luận hồn thiện Cuối cùng, em kính chúc tồn thể q Thầy Cô trường Đại học Kinh Tế Huế thật dồi sức khỏe thành công nghiệp, chúc Công ty TNHH kiểm toán FAC gặt hái nhiều thành công rực rỡ ngày phát triển vững mạnh Em xin chân thành cám ơn! SVTH: Lê Thị Hẹ i Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Trịnh Văn Sơn DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT BGĐ : Ban giám đốc BCĐKT : Bảng cân đối kế toán BCĐSPS : Bảng cân đối số phát sinh BCTC : Báo cáo tài BCKQHĐKD : Báo cáo kết hoạt động kinh doanh BĐS : Bất động sản CKTT : Chiết khấu toán CKTM : Chiết khấu thương mại FAC : Cơng ty TNHH Kiểm tốn FAC GVHB : Giá vốn hàng bán HBBTL : Hàng bán bị trả lại HTKSNB : Hệ thống kiểm toán nội KPTKH : Khoản phải thu khách hàng KTV : Kiểm toán viên KH : Khách hàng NPTKH : Nợ phải thu khách hàng TSCĐ : Tài sản cố định TSNH : Tài sản ngắn hạn TTS : Tổng tài sản TNHH MTV : Trách nhiệm hữu hạn thành viên XDCB : Xây dựng SVTH: Lê Thị Hẹ ii Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Trịnh Văn Sơn DANH MỤC BẢNG Bảng 1-1 Ma trận rủi ro phát Bảng 1-2 Bảng hướng dẫn tỷ lệ sai phạm bỏ qua 12 Bảng 1-3 Tài khoản sử dụng: TK 131 phải thu khách hàng 18 Bảng 1-4 Mức trích lập dự phịng theo TT 228/TT-BTC .20 Bảng 1-5 Mục tiêu kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng 22 Bảng 1-6 Thủ tục kiểm soát Nợ phải thu khách hàng .24 Bảng 1-7 Bảng câu hỏi kiểm soát nội nợ phải thu khách hàng .28 Bảng 1-8 Các thủ tục kiểm toán mục tiêu kiểm toán tương ứng 30 Bảng 2-1 Danh sách thành viên nhóm kiểm tốn FAC 47 Bảng 2-2 Giấy chứng nhận Đăng ký Doanh nghiệp điều chỉnh 50 Bảng 2-3 Phân tích sơ BCĐKT cơng ty TNHH MTV ABC năm 2018 53 Bảng 2-4 Phân tích sơ BCĐKT công ty TNHH MTV ABC năm 2018 54 Bảng 2-5 Phân tích sơ BCKQHĐKD .55 Bảng 2-6 Phân tích hệ số vịng quay khoản phải thu 57 SVTH: Lê Thị Hẹ iii Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Trịnh Văn Sơn DANH MỤC BIỂU Biểu 2.1 Chương trình kiểm tốn nợ phải thu khách hàng 62 Biểu 2.2 Mẫu thư xác nhận phải thu khách hàng 72 Biểu 2.3 Mẫu thư xác nhận khách hàng ứng trước 74 SVTH: Lê Thị Hẹ iv Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Trịnh Văn Sơn DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1 Quy trình kiểm tốn báo cáo tài Sơ đồ 1.2 Chu trình hạch tốn tài khoản 131 theo thông tư 200/2014/TT-BT .19 Sơ đồ 1.3 Chu trình hạch tốn tài khoản 2293 theo thông tư 200/2014/TT-BTC .22 Sơ đồ 2.1 Sơ đồ cấu tổ chức cơng ty TNHH kiểm tốn FAC 38 Sơ đồ 2.2 Sơ đồ cấu tổ chức văn phòng đại diện FAC Huế 39 Sơ đồ 2.3 Chu trình kiểm toán mẫu VACPA 44 Sơ đồ 2.4 Sơ đồ tổ chức máy công ty TNHH MTV ABC .51 Sơ đồ 2.5 Chu trình bán hàng - phải thu - thu tiền công ty TNHH ABC .52 SVTH: Lê Thị Hẹ v Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Trịnh Văn Sơn MỤC LỤC DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT II DANH MỤC BẢNG III DANH MỤC BIỂU IV DANH MỤC SƠ ĐỒ V PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH .5 1.1 Những vấn đề chung kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp 1.1.1 Khái niệm, đối tượng kiểm toán báo cáo tài 1.1.2 Mục tiêu kiểm tốn báo cáo tài 1.1.3 Nội dung (Quy trình) kiểm tốn báo cáo tài .6 1.2 Đặc điểm Nợ phải thu khách hàng có ảnh hưởng đến kiểm tốn báo cáo tài 15 1.2.1 Khái niệm Nợ phải thu khách hàng 15 1.2.2 Đặc điểm Nợ phải thu khách hàng .16 1.2.3 Những nguyên tắc kế toán việc hạch toán Nợ phải thu khách hàng 16 1.2.4 Chứng từ, sổ sách tài khoản kế toán áp dụng Nợ phải thu khách hàng.18 1.2.5 Chu trình hạch toán khoản phải thu khách hàng .18 1.2.6 Dự phịng nợ phải thu khó địi 20 1.3 Kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng doanh nghiệp kiểm toán báo cáo tài 22 1.3.1 Đặc điểm kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng 22 1.3.2 Vai trị kiểm tốn khoản mục Nợ phải thu khách hàng doanh nghiệp kiểm tốn báo cáo tài .27 1.3.3 Kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng 27 SVTH: Lê Thị Hẹ vi Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Trịnh Văn Sơn CHƯƠNG THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BCTC CỦA CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN FAC TẠI CƠNG TY TNHH MTV ABC .36 2.1 Tổng quan công ty TNHH Kiểm toán FAC 36 2.1.1 Thông tin chung 36 2.1.2 Quá trình hình thành phát triển 36 2.1.3 Nguyên tắc hoạt động cam kết .37 2.1.4 Cơ cấu tổ chức nhân 38 2.1.5 Các loại dịch vụ chuyên ngành 40 2.1.6 Khái quát quy trình kiểm tốn báo cáo tài cơng ty .42 2.2 Đánh giá thực trạng công tác kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng cơng ty TNHH Kiểm tốn FAC cơng ty TNHH MTV ABC 45 2.3.1 Công tác chuẩn bị kiểm toán 45 2.3.2 Thực kiểm toán 66 2.3.3 Hồn thành kiểm tốn .78 CHƯƠNG GIẢI PHÁP GĨP PHẦN HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN FAC 81 3.1 Đánh giá chung cơng tác kiểm tốn kiểm tốn khoản mục phải thu cơng ty TNHH Kiểm tốn FAC chi nhánh Thừa Thiên Huế 81 3.1.1 Nhận xét chung 81 3.1.2 Nhận xét cơng tác kiểm tốn nợ phải thu khách hàng 82 3.2 Một số giải pháp nhằm góp phần hồn thiện cơng tác kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng công ty TNHH Kiểm toán FAC chi nhánh Thừa Thiên Huế 87 3.2.1 Thứ thường xuyên đào tạo nâng cao trình độ nhân viên, gia tăng số lượng kiểm tốn viên hành nghề có chứng hành nghề kiểm toán viên CPA .87 3.2.2 Thứ hai hồn thiện việc tìm hiểu đánh giá HTKSNB cho khách hàng 88 3.2.3 Thứ ba hồn thiện thủ tục phân tích 88 SVTH: Lê Thị Hẹ vii Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Trịnh Văn Sơn 3.2.4 Thứ tư rà soát nhắc nhớ thủ tục thay việc gửi thư xác nhận .89 3.2.5 Thứ năm sử dụng cơng cụ hỗ trợ kiểm tốn viên vào mùa kiểm toán 89 3.2.6 Thứ sáu chương trình kiểm tốn nên thiết kế riêng cho khách hàng thuộc loại hình doanh nghiệp khác 89 PHẦN III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 91 TÀI LIỆU THAM KHẢO 93 PHỤ LỤC SVTH: Lê Thị Hẹ viii Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Trịnh Văn Sơn  Đánh giá kết kiểm toán - Trao đổi với công ty vấn đề cần điều chỉnh liên quan đến khoản mục Nợ phải thu khách hàng cơng ty TNHH MTV ABC năm 2018, KTV có đề nghị: + Tồn Cơng nợ phải thu, phải trả, ký cược ký quỹ khoản vay cuối gửi thư xác nhận tới thời điểm kiểm toán chưa nhận phản hồi Đề nghị Công ty bổ sung + KTV không chứng kiến việc kiểm kê thực tế Hàng tồn kho Quỹ Tiền mặt Công ty thời điểm ngày 31 tháng 12 năm 2018 với giá trị 416.118.996 VND (Thuyết minh số 10) 668.963.529 VND (Thuyết minh số 4) Các thủ tục kiểm toán thay không cung cấp cho đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp Hàng tồn kho Quỹ Tiền mặt ngày 31 tháng 12 năm 2018 Do số dư tiền mặt ngày 31 tháng 12 năm 2018 có ảnh hưởng đến kết hoạt động kinh doanh tình hình lưu chuyển tiền tệ năm Công ty + Một số khoản công nợ phải thu TK131, trả trước cho người bán TK331 tồn đọng lâu năm không phát sinh công ty chưa thực đối chiếu xác nhận, xác định tuổi nợ trích lập dự phòng chưa phù hợp với quy định Thơng tư 228/TT-BTC ngày 07/12/2009 Theo số dự phịng cần trích lập bổ sung theo số kiểm tốn là: 68.315.000 đồng Đề nghị Công ty xác định tuổi nợ, đối chiếu xác nhận trích lập dự phịng theo quy định 2.3.3.2 Báo cáo kiểm tốn Khi có thống với khách hàng số liệu cần điều chỉnh, công ty phát hành báo cáo kiểm toán đưa ý kiến KTV tình hình tài khách hàng Tùy thuộc vào thống khách hàng điều chỉnh, mức độ trọng yếu sai sót phạm vi kiểm toán phù hợp Báo cáo kiểm toán KTV bao gồm: Báo cáo Ban giám đốc, Báo cáo kiểm tốn, Báo cáo tài kiểm toán Sau thống với Ban giám đốc, Ban giám đốc điều chỉnh bút tốn điều chỉnh phù hợp, cơng ty TNHH Kiểm toán FAC đưa ý kiến kiểm toán ngoại trừ SVTH: Lê Thị Hẹ 79 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Trịnh Văn Sơn “Theo ý kiến chúng tôi, ngoại trừ ảnh hưởng vấn đề nêu đoạn “Cơ sở ý kiến kiểm toán ngoại trừ”, Báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý, khía cạnh trọng yếu, tình hình tài Cơng ty TNHH MTV ABC ngày 31 tháng 12 năm 2018, kết hoạt động kinh doanh tình hình lưu chuyển tiền tệ cho năm tài kết thúc ngày, phù hợp với Chuẩn mực kế toán, Chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày Báo cáo tài chính.” (Phụ lục 20) (Phụ lục 20: Báo cáo kiểm toán) 2.3.3.3 Sự kiện phát sinh sau ngày ký Báo cáo kiểm tốn Tính đến ngày 15/05/2019 cơng ty TNHH MTV ABC không phát sinh kiện ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC Báo cáo kiểm toán KTV tiếp tục theo dõi hoạt động công ty TNHH MTV ABC SVTH: Lê Thị Hẹ 80 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Trịnh Văn Sơn CHƯƠNG GIẢI PHÁP GĨP PHẦN HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TỐN FAC 3.1 Đánh giá chung cơng tác kiểm toán kiểm toán khoản mục phải thu cơng ty TNHH Kiểm tốn FAC chi nhánh Thừa Thiên Huế 3.1.1 Nhận xét chung Được thành lập từ năm 2006, với phương châm hoạt động “tạo dựng uy tín niềm tin” cơng ty TNHH Kiểm tốn FAC xây dựng hệ thống gồm Chi nhánh Văn phòng đại diện nước với đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp 100 người, gồm kiểm toán viên, kế toán viên thẩm định viên Trong đó, có nhiều nhân viên có kiểm tốn viên, kế toán viên, thẩm định viên Bộ Tài cấp Quy trình hoạt động cơng ty xây dựng dựa sở tuân thủ chuẩn mực, chế độ kế toán – kiểm toán Quy định đầu tư XDCB hành Việt Nam, đồng thời lựa chọn vận dụng chuẩn mực thông lệ chung Quốc tế lĩnh vực nghề nghiệp phù hợp thực tiễn hoạt động kinh doanh quản lý kinh tế Việt Nam Tuy có nhiều chi nhánh văn phòng đại diện khắp tỉnh thành nước, cách làm việc hoạt động chi nhánh đảm bảo khoa học, cập nhật thống Về đội ngũ nhân lực, công ty thành lập sở đội ngũ kiểm toán viên, chuyên viên tư vấn, thẩm định viên, kỹ sư giàu kinh nghiệm Công ty có đội ngũ lãnh đạo có lực, giàu kinh nghiệm tâm huyết; đội ngũ cán nhân viên trẻ, động đào tạo Đội ngũ kiểm toán viên chuyên viên FAC trang bị, cập nhật kiến thức mới, kỹ thực hành kiểm toán, tư vấn đại cải thiện khả ngoại ngữ Đối với văn phòng đại diện FAC Huế, với tinh thần tự học hỏi, nhân viên tự cập nhật kịp thời kiến thức kế toán, kiểm toán tài Các KTV ln vận dụng linh hoạt lý thuyết vào thực tế, xếp thực kiểm tốn cách có khoa học, ngăn ngừa kiểm tra chồng chéo khoản mục SVTH: Lê Thị Hẹ 81 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Trịnh Văn Sơn Trong q trình làm việc ln có hỗ trợ, giúp đỡ lẫn thành viên đồn Đồng thời, q trình kiểm tốn, thắc mắc khách hàng cách hạch toán, xử lý nghiệp vụ hay nhu cầu cập nhật thông tin KTV giải đáp, từ gia tăng thêm phần uy tín cho văn phịng đại diện công ty Huế 3.1.2 Nhận xét công tác kiểm toán nợ phải thu khách hàng 3.1.2.1 Ưu điểm  Lập kế hoạch kiểm tốn Cơng ty tiếp cận đối tượng kiểm toán theo khoản mục, cách tiếp cận phổ biến công ty kiểm tốn Cách tiếp cận giúp cho cơng việc kiểm toán tiến hành đơn giản, hiệu quả, tập trung vào khoản mục quan trọng, trưởng nhóm kiểm tốn dễ theo dõi kiểm tra cơng việc kiểm tốn viên thực Tại Cơng ty TNHH kiểm tốn FAC, chương trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng khoản mục khác thuộc kiểm toán BCTC thiết kế theo mẫu VACPA Mỗi bước lập kế hoạch kiểm tốn có giấy tờ làm việc riêng, nêu rõ mục tiêu, cách thực hiện, biểu mẫu hướng dẫn chi tiết, cụ thể phần cơng việc Điều giúp cho KTV thực cơng việc dễ dàng, nhanh chóng, tránh việc bỏ sót cơng việc giúp tiết kiệm thời gian Trước tiến hành kiểm toán, thành viên đồn kiểm tốn ln xem lại hồ sơ làm việc năm trước đơn vị kiểm tốn nhằm nắm bắt thơng tin, trọng vào điểm lưu ý từ năm trước để tiến hành kiểm tốn có hiệu Nếu đơn vị khách hàng cũ, có thành viên đồn tham gia kiểm tốn năm trước đó, nhằm giúp nắm thơng tin cũ khách hàng Việc phân công thành viên thực Kiểm tốn Trưởng phịng kiểm tốn tài Cơng ty định, Trưởng phòng người thường xuyên tiếp xúc, gần gũi với nhân viên Công ty nên hiểu rõ lực mạnh cá nhân nên việc phân chia công việc phù hợp với lực trình độ, kinh nghiệm chuyên môn người để thành viên hồn thành khối lượng cơng việc lớn đạt hiệu cao mùa kiểm tốn Ngồi ra, thành viên trợ lý kiểm toán chưa có nhiều kinh nghiệm, trưởng nhóm KTV có SVTH: Lê Thị Hẹ 82 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Trịnh Văn Sơn kinh nghiệm theo sát để hướng dẫn công việc giải đáp thắc mắc Nhờ mà kỹ trợ lý cải thiện nâng cao nhanh chóng Kế hoạch kiểm tốn sau tổng hợp lại thống với thành viên nhóm, đảm bảo tồn thành viên nhóm kiểm tốn nắm vững yêu cầu kiểm toán  Thực kiểm tốn Q trình thực kiểm tốn cơng ty FAC thực theo chương trình kiểm tốn mà công ty xây dựng FAC tiến hành kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng theo trình tự chương trình, kết hợp với kiểm tra đối chiếu tài liệu khách hàng cung cấp như: KTV thực đối chiếu sổ chi tiết TK 131, sổ Cái TK 131, bảng tổng hợp công nợ phải thu, bảng cân đối số phát sinh, bảng cân đối tài khoản, báo cáo tài đơn vị lập, báo cáo kiểm tốn năm trước Tại cơng ty TNHH Kiểm toán FAC, KTV thực việc kiểm tra chứng từ gốc vào sổ sách Việc giúp hạn chế số chứng từ khơng hạch tốn vào sổ sách, đảm bảo mục tiêu đầy đủ kiểm tốn Các giấy tờ làm việc có sẵn, giấy tờ làm việc Excel có ln cơng thức tính kèm theo, tạo điều kiện để KTV dễ dàng thực Tại chương trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng, mục tiêu kiểm toán kiểm toán viên đánh dấu X thể đầy đủ thủ tục kiểm toán tương ứng, giúp KTV đảm bảo mục tiêu kiểm toán trình thực Các kỹ thuật quan sát, vấn, kiểm tra, đối chiếu với tài khoản khác ln kiểm tốn viên sử dụng cách linh hoạt q trình kiểm tốn khoản phải thu khách hàng KTV đặc biệt ý nghiệp vụ bất thường, giá trị lớn Điều giúp KTV có khả phát sai sót trọng yếu khoản mục Trong suốt trình thực kiểm tốn cơng ty khách hàng, trợ lý phát vấn đề trao đổi trực tiếp với trưởng nhóm Nếu vấn đề quan trọng cần giải trưởng nhóm trao đổi với Ban giám đốc công ty khách hàng để xử lý SVTH: Lê Thị Hẹ 83 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Trịnh Văn Sơn  Kết thúc kiểm tốn Cuối buổi kết thúc kiểm tốn trưởng đồn kiểm tra lại giấy làm việc thành viên nhằm tránh sai sót thành viên nhóm tiến hành lập biên trao đổi với khách hàng Bên cạnh thành viên thực cơng việc phải tập hợp lưu lại giấy tờ liên quan để lưu lại hồ sơ làm việc Sau hồn thành cơng việc đồn lập biên trao đổi có trao đổi đồn kiểm tốn khách hàng vấn đề khách hàng Qua đưa bút tốn điều chỉnh cho nghiệp vụ sai hay đưa đề xuất khắc phục cho khách hàng Trước phát hành báo cáo kiểm phải xét duyệt ban soát xét ban giám đốc công ty 3.1.2.2 Nhược điểm Bên cạnh ưu điểm cịn tồn số nhược điểm sau:  Lập kế hoạch kiểm toán Cách thức tiếp cận đối tượng kiểm toán BCTC theo khoản mục bị đánh giá khơng hồn tồn hiệu Ngun nhân số khoản mục tách biệt nằm vị trí khác lại có mối liên hệ chặt chẽ với Các thủ tục kiểm tra chi tiết tiến hành số dư khoản mục phần riêng biệt, nên việc thực kiểm tra bị trùng lắp nhiều phần hành thực Cụ thể, khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp BCTC có mối liên hệ gắn bó với nhiều khoản mục khác như: hàng tồn kho, tiền, tài sản, chi phí, thuế… Điều làm gia tăng chi phí thời gian cho kiểm tốn Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn quan trọng kiểm toán, giai đoạn đầu tư thực kỹ lưỡng Tuy nhiên, Công ty TNHH ABC khách hàng cũ Cơng ty FAC nên q trình lập kế hoạch kiểm tốn nói chung khoản mục nợ phải thu khách hàng nói riêng, KTV cịn dựa nhiều vào kế hoạch năm trước xét đoán chủ quan để đưa kế hoạch cụ thể Việc đánh giá HTKSNB hoạt động kiểm tốn cơng ty chủ yếu dựa SVTH: Lê Thị Hẹ 84 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Trịnh Văn Sơn phương pháp vấn thu thập câu trả lời đơn giản tập trung vào ba thành phần Mơi trường kiểm sốt, Quy trình đánh giá rủi ro Giám sát kiểm soát Đồng thời, KTV thường sử dụng bảng câu hỏi mà khơng sâu vào tìm hiểu chu trình không tiến hành kiểm tra walk-through Điều khiến KTV khơng thể phản ánh hình ánh hệ thống kiểm soát nội khách hàng cách trung thực nhất, dễ bỏ qua lỗ hổng HTKSNB Đối với khách hàng kiểm tốn năm cơng ty TNHH Kiểm toán FAC tiến hành kiểm tra kỹ lưỡng quy trình KSNB khách hàng thơng qua phương pháp như: tham gia kiểm kê, tìm hiểu chu trình diễn cơng ty khách hàng, quan sát, vấn q trình làm việc cơng ty khách hàng Tuy nhiên, khách hàng kiểm toán năm trước, KTV xem qua hồ sơ kiểm toán năm trước Điều khiến cho KTV đưa kết luận thiếu xác hệ thống KSNB doanh nghiệp ảnh hưởng đến kết kiểm toán Trong giai đoạn lập kế hoạch việc áp dụng thủ tục phân tích cơng ty cịn hạn chế, thủ tục phân tích trọng đến số liệu liên quan năm kiểm tốn năm trước kiểm tốn chưa phân tích qua nhiều năm khơng so sánh với trung bình ngành, khơng thể nắm bắt xu hướng biến động thời kỳ, giai đoạn khiến KTV đưa nhận định, đánh giá khơng xác khơng tìm ngun nhân thực biến động năm Đối với đơn vị có quy mơ lớn, nghiệp vụ phát sinh nhiều, kiểm tra hết nghiệp vụ nên KTV thường sử dụng phương pháp chọn mẫu chọn mẫu ngẫu nhiên theo xét đoán KTV, phương pháp chủ yếu nghiệp vụ phát sinh lớn; nhiên, không đảm bảo chắn sai sót, gian lận thực tế tập trung vào nghiệp vụ có số dư, số phát sinh lớn, đơn vị kiểm toán nhiều lần thấy chỗ lợi dụng để gian lận từ ảnh hưởng đến kết luận kiểm toán Một số khách hàng nhóm kiểm tốn đến làm việc chưa chuẩn bị đầy đủ BCTC, tài liệu, sổ sách cần thiết Điều làm thời gian, gia tăng áp lực nhóm kiểm tốn khơng đủ chứng từ giấy tờ làm việc SVTH: Lê Thị Hẹ 85 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Trịnh Văn Sơn  Thực kiểm toán Giai đoạn thường diễn công ty khách hàng Do giới hạn thời gian nhân lực kiểm toán nên giai đoạn KTV phải chịu áp lực lớn khối lượng công việc Hơn nữa, tùy vào tài liệu mà khách hàng cung cấp, KTV khơng có đủ sổ sách, chứng từ, báo cáo để thực số thủ tục kiểm toán (một số thủ tục thường bị giới hạn kiểm tra số dư đầu kì ) Việc kiểm tốn viên khơng chứng kiến việc kiểm kê thực tế hàng tồn kho quỹ tiền mặt công ty vào ngày 31 tháng 12 năm 2018 ko cung cấp đủ chứng kiểm tốn thích hợp điều ảnh hưởng đến kết hoạt động kinh doanh tình hình lưu chuyển tiền tệ năm Cơng ty gây rủi ro trọng yếu ảnh hưởng đến báo cáo kiếm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng hàng tồn kho quỹ tiền mặt hai khoản mục có quan hệ mật thiết với khoản phải thu khách hàng ảnh hưởng đến khoản phải thu khách hàng Việc gửi thư xác nhận thường nhận phúc đáp từ 60-70% tổng số thư xác nhận gửi đi, KTV tin tưởng vào thủ tục mà không tiến hành thủ tục thay khác khả khơng đủ chứng để đưa kết luận mục tiêu kiểm tốn có đạt hay không cao Tại số công ty nhân viên kế tốn khơng lập khơng cung cấp cho KTV bảng phân tích tuổi nợ, khiến việc kiểm tra trích lập dự phịng trở nên khó khăn Chương trình kiểm tốn Cơng ty xây dựng chung không thiết kế cụ thể, chi tiết cho khách hàng với khách hàng sử dụng chung chương trình kiểm tốn xây dựng sẵn điều làm giảm bớt khối lượng công việc, thời gian cho KTV lại khơng hồn tồn phù hợp kiểm toán khách hàng khách Đặc biệt số ngành mang tính đặc thù như: Điện lực, Bảo hiểm, Ngân hàng doanh thu hạch tốn khác khó áp dụng theo chương trình kiểm tốn Khi đó, thân KTV phải linh hoạt việc thực thủ tục cách hợp lí để thu nhập chứng kiểm tốn Ngồi phần mềm làm việc Cơng ty khơng có cơng cụ để hỗ trợ kiểm toán để làm giảm thời gian khối lượng cơng việc kiểm tốn viên SVTH: Lê Thị Hẹ 86 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Trịnh Văn Sơn Làm cho việc tính tốn, phân tích, đối chiếu gặp nhiều khó khăn đặc biệt khoản mục khoản nợ phải thu khách hàng có giá trị lớn có nhiều nghiệp vụ phát sinh  Kết thúc kiểm tốn Thường doanh nghiệp phải nộp báo cáo kiểm toán trước ngày 31 tháng nên tạo cho Công ty FAC sức ép thời gian Khi thực kiểm tốn cơng ty gần cuối tháng nhiều thủ tục bị bỏ qua chưa thu thập đầy đủ chứng gấp thời gian Mà Cơng ty FAC đội ngũ nhân viên kiểm tốn cịn q trẻ kinh nghiệm chưa nhiều, lực cịn hạn chế, số lượng kiểm tốn viên có chứng kiểm tốn viên hành nghề cịn khơng thể đảm bảo cho kiểm toán đặc biệt vào mùa kiểm tốn khối lượng cơng việc nhiều nguồn lực khơng đảm bảo nên KTV lúc kiểm tốn nhiều khoản mục cho nhiều Cơng ty khác dẫn đến KTV phải thực nhiều cơng việc dễ gây nhầm lẫn sai sót ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán 3.2 Một số giải pháp nhằm góp phần hồn thiện cơng tác kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng cơng ty TNHH Kiểm toán FAC chi nhánh Thừa Thiên Huế Qua nhận xét ưu nhược điểm công tác kiểm tốn nói chung cơng tác kiểm tốn khoản phải thu khách hàng nói riêng, em xin đề xuất số ý kiến, giải pháp hy vọng góp phần vào việc hồn thiện cơng tác kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng công ty TNHH FAC chi nhánh Thừa Thiên Huế sau: 3.2.1 Thứ thường xuyên đào tạo nâng cao trình độ nhân viên, gia tăng số lượng kiểm tốn viên hành nghề có chứng hành nghề kiểm tốn viên CPA Đội ngũ nhân viên cơng ty có lực trình độ chun mơn chưa cao cử nhân trường kinh nghiệm làm việc chưa nhiều, số lượng kiểm toán viên có chứng hành nghề cịn khơng thể đảm bảo hiệu chất lượng kiểm toán vào mùa Vì thế, năm Cơng ty nên gửi nhân viên đào tạo gửi vào làm việc với Tổng Cơng ty để có điều kiện tiếp xúc nhiều hơn, làm quen với môi trường làm việc chuyên nghiệp nhằm nâng cao trình độ cho KTV Ngoài ra, để giảm bớt sức ép cho đội ngũ KTV đạt mục SVTH: Lê Thị Hẹ 87 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Trịnh Văn Sơn tiêu dài hạn tương lai, công ty cần tuyển thêm nhân có trình độ chun môn đạo đức nghề nghiệp cao 3.2.2 Thứ hai hồn thiện việc tìm hiểu đánh giá HTKSNB cho khách hàng HTKSNB công cụ hữu hiệu giúp cho kiểm toán viên giảm đáng kể khối lượng cơng việc kiểm tốn viên khơng nên dựa vào hồ sơ kiểm tốn năm trước để đánh giá HTKSNB năm mà cần phải tìm hiểu thêm mơi trường kinh doanh có đổi mới, tìm hiểu xem có thay đổi nhân Cơng ty, hệ thống kế tốn Cơng ty hay khơng? Bên cạnh Cơng ty có thiết kế bảng hỏi khơng áp dụng nhiều cho kiểm tốn khơng phát huy hiệu bảng hỏi việc sử dụng HTKSNB khách hàng để giảm bớt khối lượng cơng việc Ngồi bảng câu hỏi FAC nên bổ sung việc sử dụng lưu đồ để mô tả chu trình kinh doanh quan trọng Lưu đồ giúp cho người đọc nhìn tổng qt súc tích tồn chu trình mối quan hệ phận, chứng từ sổ sách… Việc sử dụng lưu đồ kết hợp với thơng tin có từ bảng câu hỏi giúp KTV có nhìn chi tiết HTKSNB đơn vị, từ giúp ích cho KTV nhiều việc nhận dạng sai phạm trọng yếu q trình kiểm tốn Sau đó, KTV tiến hành kiểm tra walk-through điều kiện cho phép Đồng thời, KTV nên lưu lại hiểu biết HTKSNB vào giấy làm việc để làm sở cho kiểm toán niên độ sau 3.2.3 Thứ ba hồn thiện thủ tục phân tích Thủ tục phân tích thủ tục quan trọng nhằm giảm bớt thử nghiệm chi tiết, đẩy nhanh tiến độ cơng việc, giảm chi phí kiểm tốn, giúp kiểm tốn viên có nhìn bao qt, tổng thể báo cáo tài Nhưng kiểm tốn, nhận thấy kiểm toán viên thường thẳng vào việc thực thử nghiệm chi tiết mà trọng vào thực thủ tục phân tích có mức độ Chính mà KTV cần tăng cường thủ tục phân tích tồn q trình kiểm tốn, đặc biệt giai đoạn lập kế hoạch, thủ tục hữu hiệu để nhận dạng biến động bất thường xảy doanh nghiệp Trong trình thực kiểm toán người thực nên ghi chép lại giấy làm việc sai phạm, kể sai phạm nhỏ tính gộp sai sót SVTH: Lê Thị Hẹ 88 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Trịnh Văn Sơn dẫn đến trọng yếu, điều mà xác định mức trọng yếu cỡ mẫu KTV thường dựa vào để bỏ qua mà không ghi chép lại sai phạm nhỏ 3.2.4 Thứ tư rà soát nhắc nhớ thủ tục thay việc gửi thư xác nhận Đối với việc gửi thư xác nhận thủ tục thay thế, trợ lý kiểm toán vào nghề thiếu kinh nghiệm trình độ chuyên môn với áp lực thời gian khối lượng chứng từ nên bỏ qua mà không tiến hành thủ tục thay thư chưa trả lời Trưởng nhóm kiểm tốn nên rà soát nhắc nhở vấn đề để tránh sai phạm trọng yếu ảnh hưởng đến báo cáo kiểm toán 3.2.5 Thứ năm sử dụng cơng cụ hỗ trợ kiểm tốn viên vào mùa kiểm toán Vấn đề khối lượng cơng việc kiểm tốn tập trung vào tháng đầu năm số lượng KTV chưa đáp ứng kịp dẫn tới hạn chế thời gian kiểm toán tất yếu kéo theo suy giảm chất lượng kiểm toán Vấn đề đặt nhu cầu KTV phải trang bị thiết bị, phần mềm tiên tiến nhằm đáp ứng nhu cầu thời gian hiệu công việc Đối với nợ phải thu khách hàng khoản mục nhạy cảm dễ sai sót, nghiệp vụ xảy nhiều thường xuyên việc xử lý, phân tích số liệu khoản mục phức tạp nên lâu dài Công ty nên đầu tư phần mềm kiểm tốn để trợ giúp KTV q trình thực kiểm toán Với phần mềm kiểm toán tốt, Cơng ty giảm thiểu thời gian kiểm tốn sai sót mà làm việc Excel KTV không phát Đồng thời, điều nâng cao tính chun nghiệp cơng ty kiểm toán Việc sử dụng thêm phần mềm để lựa chọn mẫu giúp KTV có cách xác định đắn bổ sung thêm cho xét đốn từ giảm thiểu rủi ro nâng cao chất lượng kiểm tốn 3.2.6 Thứ sáu chương trình kiểm tốn nên thiết kế riêng cho khách hàng thuộc loại hình doanh nghiệp khác Cơng ty có chương trình kiểm tốn cho tất loại hình Công ty đặc thù khoản mục nợ phải thu khách hàng phức tạp việc ghi nhận hạch tốn khác Chính trợ lý muốn thiết kế chương trình cho khách hàng chủ yếu dựa vào kinh nghiệm thân Trong số trường hợp khối lượng công việc nhiều, nhiều trợ lý bỏ qua giai đoạn thiết kế chương trình kiểm tốn mà trực tiếp thực chương trình kiểm tốn chung Như vậy, đơi SVTH: Lê Thị Hẹ 89 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Trịnh Văn Sơn KTV bỏ sót sai phạm bị khơng kiểm sốt thời gian chi phí kiểm tốn Do đó, Cơng ty cần thiết kế chương trình kiểm tốn cho loại hình doanh nghiệp đặc thù để kiểm sốt tốt chất lượng kiểm tốn SVTH: Lê Thị Hẹ 90 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Trịnh Văn Sơn PHẦN III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ Kết luận Với vai trò yếu tố quan trọng cấu thành nên tài sản doanh nghiệp KPTKH ln nhận quan tâm nhiều từ thân doanh nghiệp đơn vị thực kiểm toán Đây khoản mục nằm chu trình kinh doanh bán hàng, phải thu, thu tiền – chu trình quan trọng có mặt hầu hết đơn vị kiểm tốn kiểm tốn BCTC Qua q trình thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn FAC với hiểu biết thêm kiến thức mà học trường, em hồn thành nội dung báo cáo khóa luận mình, giải vấn đề sau: Thứ nhất, em nêu lý luận kiểm toán khoản mục NPTKH kiểm toán BCTC, khái quát khoản mục, phương pháp hạch toán, mục tiêu kiểm toán, sai phạm, yêu cầu kiểm sốt nội quy trình kiểm tốn khoản mục Thứ hai, em trình bày thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục NPTKH q trình kiểm tốn BCTC áp dụng cơng ty TNHH Kiểm tốn FAC Thứ ba, sở so sánh thực trạng diễn công ty sở lý luận ban đầu, có xem xét đến điều kiện thực tế công ty, em mạnh dạn đưa đánh giá ưu nhược điểm phương pháp thu thập chứng kiểm tốn cơng ty FAC Từ đó, đề xuất giải pháp nhằm góp hồn thiện phương pháp này, giúp công ty phát huy điểm mạnh hạn chế sai sót xảy Tuy nhiên, thời gian thực tập hạn hẹp nên em không đủ điều kiện để sâu tìm hiểu, lựa chọn cơng ty khách hàng có thực đầy đủ thủ tục kiểm tra chi tiết chương trình kiểm tốn để trình bày Mặt khác, để hiểu kiến thức kiểm toán phải trải qua q trình tương đối dài thơng qua tài liệu tham khảo, quy định, hệ thống chuẩn mực, pháp luật Vì hạn chế kiến thức thân kiến thức kiểm toán nên việc phân tích kết đạt cịn nhiều thiếu sót Từ việc đưa đánh giá đề xuất giải pháp nhiều hạn chế Em mong nhận ý kiến đóng góp quý thầy giáo cơng ty TNHH Kiểm tốn FAC để đề tài hoàn thiện Kiến nghị Trong thời gian thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn FAC giúp em hiểu rõ sở lý luận tiến hành kiểm tốn nói chung kiểm toán SVTH: Lê Thị Hẹ 91 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Trịnh Văn Sơn khoản mục Nợ phải thu khách hàng nói riêng, đồng thời biết cách vận dụng kiến thức học vào thực tiễn, tìm hiểu cơng tác kiểm tốn thực tế sở đối chiếu, so sánh với quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng lý thuyết kết hợp với kiến thức học Nhà trường Tuy nhiên, điều kiện thời gian hạn chế nên việc tiếp xúc với cơng việc kiểm tốn chưa nhiều khóa luận khó tránh khỏi thiếu xót, em xin đề nghị đề xuất số kiến nghị cho đề tài: Lựa chọn công ty khách hàng tiêu biểu, có thực đầy đủ thủ tục kiểm tốn để giới thiệu quy trình kiểm tốn khoản mục Nợ phải thu khách hàng đầy đủ, thực tế Nghiên cứu, tìm hiểu quy định, luật, thơng tư để tự hồn thiện kiến thức kiểm tốn Nâng cao kiến thức thân Đồng thời có nhiều thời gian để thực tế, tiếp xúc nhiều với quy trình kiểm tốn khoản mục Nợ phải thu khách hàng để đọc, hiểu phân tích giấy tờ làm việc hồn thiện Từ đưa đánh giá đề xuất giải pháp có ý nghĩa * * * Ngoài ra, em xin đưa số kiến nghị cho hướng nghiên cứu tiếp theo: Khóa luận nghiên cứu thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng Công ty khách hàng chưa nghiên cứu sâu khoản mục nợ phải thu khách hàng loại hình doanh nghiệp khác nên chưa có đánh giá khách quan cho quy trình kiểm tốn Cơng ty Nếu có thời gian em tiến hành nghiên cứu nhiều khách hàng khác với nhiều lĩnh vực khác để có nhìn tổng quan quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng Cơng ty từ đưa giải pháp tốt nhằm nâng cao chất lượng kiểm tốn quy trình Đối với báo cáo tài chính, khơng khoản mục nợ phải thu khách hàng mà khoản mục quan trọng có ảnh hưởng lớn đến kết kiểm tốn chúng có liên kết với để khóa luận hồn thiện em tiến hành nghiên cứu tất khoản mục để tìm hiểu sâu sắc đưa giải pháp hữu ích nhằm nâng cao chất lượng kiểm tốn Cơng ty Trên số kiến nghị em nhằm giúp cho Công ty nâng cao chất lượng kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng cơng ty TNHH kiểm tốn FAC SVTH: Lê Thị Hẹ 92 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Trịnh Văn Sơn TÀI LIỆU THAM KHẢO Thông tư 228/2009/TT-BTC ngày 07/12/2009, Hướng dẫn chế độ trích lập sử dụng khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, tổn thất khoản đầu tư tài chính, nợ phải thu khó địi bảo hành sản phẩm, hàng hố, cơng trình xây lắp doanh nghiệp Cơng ty TNHH Kiểm tốn FAC, Chương trình kiểm tốn nợ phải thu khách hàng Cơng ty TNHH Kiểm tốn FAC, Hồ sơ kiểm tốn khách hàng Trang thơng tin điện tử Cơng ty TNHH kiểm tốn FAC: http//kiemtoan.net.vn Bộ Mơn Kiểm tốn, Khoa Kế Tốn – Kiểm Tốn, Trường ĐH Kinh tế TP.HCM (2014), Kiểm toán tập & 2, NXB Kinh tế TP.HCM GS.TS Nguyễn Quang Quynh, TS Ngơ Trí Tuệ (2006), Giáo trình kiểm tốn tài chính, Nhà xuất Đại học Kinh tế Quốc Dân, Hà Nội Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam ban hành theo thông tư 214/2012/TTBTC ngày 06 tháng 12 năm 2012 Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA), Chương trình Kiểm tốn mẫu theo Quyết định số 366 – 2016/QĐ-VACPA ngày 28/12/2016 Chủ tịch VACPA Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (2017), EBOOK 1.8 Tổng hợp văn pháp luật kế toán – kiểm toán 10 Trường Đại học Kinh Tế - Đại học Huế, Hệ thống khóa luận 11 Một số website tham khảo http://123doc.org/ http://luanvan.net/ www.fac.com.vn webketoan.vn/forum/ www.kiemtoan.com.vn SVTH: Lê Thị Hẹ 93 ... nghiệp kiểm toán báo cáo tài 1.3.1 Đặc điểm kiểm tốn khoản mục Nợ phải thu khách hàng 1.3.1.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng Bảng 1-5 Mục tiêu kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách. .. báo cáo tài khoản mục nợ phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài - Tìm hiểu chung Cơng ty TNHH kiểm tốn FAC chu trình kiểm tốn chung khoản mục nợ phải thu khách hàng Công ty  Mục tiêu riêng:... nghiên cứu Trong gồm chương: Chương 1: Cơ sở lý luận kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài Chương 2: Thực trạng cơng tác kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng kiểm