TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU
Các nghiên cứu trên thế giới
Amudo and Inanga (2009) conducted a study titled "Evaluation of Internal Control Systems: A Case Study from Uganda," published in the International Research Journal of Finance and Economics This research focuses on the internal control systems within the member countries of the African Development Bank (AFDB), specifically highlighting Uganda in East Africa The study aims to assess the effectiveness and efficiency of these internal control systems in the region.
Bài viết trình bày về 11 dự án và nhóm tác giả đã áp dụng phương pháp thống kê mô tả kết hợp phân tích để đánh giá các thành phần của hệ thống kiểm soát nội bộ tại Uganda Nghiên cứu xác định 6 thành phần chính ảnh hưởng đến tính hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ, bao gồm môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát, thông tin và truyền thông, giám sát, và công nghệ thông tin Kết quả cho thấy, bên cạnh 5 thành phần truyền thống của hệ thống kiểm soát nội bộ, công nghệ thông tin cũng đóng vai trò quan trọng trong việc nâng cao tính hiệu quả của hệ thống này.
Annukka Jokipii's 2010 study explores the determinants and consequences of internal control within firms, utilizing a contingency theory-based analysis The research highlights the critical factors influencing internal control systems and emphasizes their significance in enhancing organizational effectiveness By examining various contingencies, the study provides valuable insights into how internal control mechanisms can be tailored to meet the unique needs of different companies, ultimately contributing to improved performance and risk management.
Nghiên cứu này khảo sát 741 công ty vừa và lớn tại Phần Lan, tập trung vào kiểm soát nội bộ và hiệu quả của nó Sử dụng phương pháp nghiên cứu định lượng, dữ liệu được thu thập qua bảng hỏi thang đo Likert 7 điểm Kết quả cho thấy, để đánh giá tính hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ, cần dựa vào việc đạt được các mục tiêu như hiệu quả hoạt động, thông tin đáng tin cậy, và tuân thủ pháp luật Đồng thời, sự hiện diện và thực hiện đúng chức năng của năm thành phần liên quan đến từng mục tiêu của tổ chức là yếu tố quan trọng đảm bảo hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ.
- Philip Ayagre (2014), The effectiveness of Internal Control Systems of banks:
Nghiên cứu này khám phá hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ tại các ngân hàng Ghana, sử dụng phương pháp nghiên cứu định lượng với dữ liệu thu thập từ bảng câu hỏi khảo sát theo thang đo Likert 5 điểm Tác giả tập trung vào hai thành phần chính của hệ thống kiểm soát nội bộ: môi trường kiểm soát và hoạt động giám sát Kết quả cho thấy rằng có một hệ thống kiểm soát vững chắc trong cả môi trường kiểm soát và hoạt động giám sát tại các ngân hàng ở Ghana.
Các nghiên cứu trong nước
Chung Ngọc Quế Chi (2013) trong luận văn thạc sĩ của mình đã nghiên cứu về việc hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ tại Công ty TNHH Sản xuất giày - Xây dựng An Thịnh Tác giả đã tổng hợp các vấn đề lý luận cơ bản về hệ thống kiểm soát nội bộ trong doanh nghiệp và khảo sát thực trạng tại công ty An Thịnh trong bối cảnh sản xuất hiện tại, cùng với những đặc điểm của ngành xây lắp Qua nghiên cứu, tác giả đã chỉ ra những nhược điểm trong hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty và đề xuất các giải pháp nhằm tăng cường, hoàn thiện hệ thống này, giúp công ty phòng ngừa rủi ro và nâng cao hiệu quả hoạt động.
Nguyễn Hữu Bình (2014) trong luận văn thạc sĩ của mình tại Trường Đại học Kinh Tế Tp Hồ Chí Minh đã nghiên cứu ảnh hưởng của hệ thống kiểm soát nội bộ hiệu quả đến chất lượng hệ thống thông tin kế toán tại các doanh nghiệp ở Tp Hồ Chí Minh Tác giả đã áp dụng phương pháp tổng kết, so sánh cùng với nghiên cứu định tính và định lượng Qua việc khảo sát thực trạng, tác giả đã xây dựng thang đo cho các thành phần của hệ thống kiểm soát nội bộ hiệu quả và xác định mối liên hệ giữa các thành phần này với chất lượng hệ thống thông tin kế toán, cũng như ảnh hưởng của công nghệ thông tin trong kế toán đến chất lượng hệ thống thông tin kế toán.
Nguyễn Thanh Trang (2015) trong luận án tiến sĩ “Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ trong các doanh nghiệp ngành dịch vụ kỹ thuật dầu khí tại Việt Nam” đã nghiên cứu và đánh giá thực trạng hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) tại các doanh nghiệp cung cấp dịch vụ kỹ thuật dầu khí Tác giả áp dụng phương pháp quan sát, phỏng vấn và điều tra để thu thập thông tin, kết hợp với các phương pháp thống kê và phân tích để hệ thống hóa dữ liệu Nghiên cứu đã chỉ ra đặc điểm của ngành dịch vụ kỹ thuật dầu khí tại Việt Nam và những rủi ro mà các doanh nghiệp phải đối mặt Từ đó, luận án đề xuất các giải pháp hoàn thiện cho hệ thống KSNB, bao gồm năm bộ phận chính: môi trường kiểm soát, quy trình đánh giá rủi ro, hệ thống thông tin và truyền thông, các hoạt động kiểm soát, và giám sát các kiểm soát.
Hồ Tuấn Vũ (2016) đã tiến hành nghiên cứu khảo sát về các nhân tố ảnh hưởng đến sự hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ trong các ngân hàng thương mại tại Việt Nam Nghiên cứu này nhằm làm rõ những yếu tố quyết định đến hiệu quả hoạt động của hệ thống kiểm soát, từ đó cung cấp cái nhìn sâu sắc cho các ngân hàng trong việc cải thiện và nâng cao chất lượng quản lý nội bộ.
Nghiên cứu của tác giả về 37 ngân hàng thương mại tại Việt Nam đã chỉ ra 7 nhân tố chính ảnh hưởng đến hiệu quả hệ thống kiểm soát nội bộ, bao gồm: môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát, thông tin và truyền thông, giám sát, thể chế chính trị và lợi ích nhóm Phương pháp nghiên cứu kết hợp giữa phỏng vấn chuyên gia và nghiên cứu định lượng đã giúp xác định rõ những yếu tố này.
Khe hổng nghiên cứu
Kết quả từ các nghiên cứu cho thấy hệ thống kiểm soát nội bộ đóng vai trò quan trọng, từ đó nhấn mạnh nhu cầu xây dựng một hệ thống kiểm soát nội bộ hiệu quả.
Nghiên cứu cho thấy rằng năm thành phần chính của hệ thống kiểm soát nội bộ có vai trò quyết định và ảnh hưởng lớn đến hiệu quả của hệ thống này Kết quả nghiên cứu của Amudo, A cũng nhấn mạnh tầm quan trọng của những yếu tố này trong việc đảm bảo sự hoạt động hiệu quả của kiểm soát nội bộ.
Nghiên cứu của Inanga, E.L (2009) chỉ ra rằng công nghệ thông tin có ảnh hưởng lớn đến hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ Mặc dù ở Việt Nam có nhiều nghiên cứu về hệ thống kiểm soát nội bộ, nhưng phần lớn là nghiên cứu định tính, và rất ít nghiên cứu tập trung vào tính hiệu quả của hệ thống này trong các công ty xây dựng.
Hồ Tuấn Vũ (2016) đã thực hiện một nghiên cứu định lượng hiếm hoi về các yếu tố ảnh hưởng đến tính hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) trong các ngân hàng thương mại Tuy nhiên, cần đặt ra câu hỏi liệu những kết quả này có thể áp dụng cho các doanh nghiệp phi tài chính, đặc biệt là trong lĩnh vực xây dựng hay không.
Nghiên cứu này tập trung vào việc xác định và kiểm định mức độ ảnh hưởng của các yếu tố đến tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) trong các công ty xây dựng tại thành phố Hồ Chí Minh, dựa trên mô hình các nhân tố đã được các tác giả trước đó đề xuất.
Chương 1 này tác giả giới thiệu một cách tổng quát các nghiên cứu trên thế giới và tại Việt Nam có liên quan đến đề tài Từ đó, làm cơ sở để tác giả xác định vấn đề nghiên cứu và định hướng nghiên cứu của luận văn Kết quả tổng kết nghiên cứu cũng hỗ trợ cho tác giả trong việc xây dựng nên các giả thuyết nghiên cứu, cũng như đánh giá được các phương pháp nghiên cứu đã sử dụng Sau đó, dựa trên cơ sở những nghiên cứu đã tổng kết, tác giả tiến hành đánh giá các nghiên cứu và xác định vấn đề nghiên cứu cũng như định hướng nghiên cứu cho luận văn Ngoài ra, chương này cũng trình bày điểm khác biệt của đề tài với các nghiên cứu trước đây tại Việt Nam Đề tài “Đo lường mức độ ảnh hưởng của các thành tố đến tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ trong các công ty xây dựng trên địa bàn thành phố Hồ Chí Minh” trong điều kiện hiện nay vẫn còn là một vấn đề cấp thiết.
CƠ SỞ LÝ THUYẾT
Tổng quan về hệ thống kiểm soát nội bộ
2.1.1 Sơ lược sự ra đời và phát triển các lý thuyết kiểm soát nội bộ
Cuối thế kỷ 19, khi nền kinh tế phát triển mạnh, quyền sở hữu cổ đông tách rời quyền quản lý, và các kênh cung cấp vốn cũng mở rộng để đáp ứng nhu cầu doanh nghiệp Để đảm bảo việc cung cấp vốn, các kênh này cần có cái nhìn tổng quan và đáng tin cậy về tình hình tài chính của doanh nghiệp Điều này đã dẫn đến sự ra đời của các công ty kiểm toán độc lập, có chức năng xác nhận tính trung thực và hợp lý của thông tin trong báo cáo tài chính.
Khi thực hiện chức năng nhận xét báo cáo tài chính, các kiểm toán viên nhận thức rằng không cần kiểm tra tất cả nghiệp vụ kinh tế mà chỉ cần chọn mẫu, dựa vào sự tin tưởng vào hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) của đơn vị được kiểm toán Thuật ngữ “kiểm soát nội bộ” bắt đầu xuất hiện từ giai đoạn này, với hình thức ban đầu là kiểm soát tiền Năm 1905, Robert Montgomery, người sáng lập công ty kiểm toán Lybrand, Ross Bros & Montgomery, đã nêu ý kiến về KSNB trong tác phẩm “Lý thuyết và thực hành kiểm toán” Đến năm 1929, thuật ngữ “kiểm soát nội bộ” được chính thức đề cập trong Công bố của Cục Dự trữ Liên Bang Hoa Kỳ, định nghĩa KSNB là công cụ bảo vệ tiền và tài sản khác, đồng thời nâng cao hiệu quả hoạt động.
Năm 1936, Hiệp hội Kế toán viên công chứng Hoa Kỳ (AICPA) đã định nghĩa về Kiểm soát Nội bộ (KSNB), đặc biệt sau các vụ phá sản của các công ty lớn như McKesson & Robbins và Drayer Hanson Sự kiện này đã làm tăng cường sự chú trọng đến việc nghiên cứu và đánh giá KSNB trong lĩnh vực tài chính.
Năm 1949, AICPA đã công bố nghiên cứu đầu tiên về Kiểm soát nội bộ (KSNB) với tiêu đề “Kiểm soát nội bộ, các nhân tố cấu thành và tầm quan trọng đối với quản trị doanh nghiệp và kiểm toán viên độc lập” Nghiên cứu này đánh dấu bước khởi đầu quan trọng trong việc hiểu rõ vai trò của KSNB trong quản lý doanh nghiệp và trong hoạt động kiểm toán.
AICPA đã phát triển và ban hành nhiều chuẩn mực kiểm toán quan trọng, đề cập đến các khái niệm và khía cạnh khác nhau của kiểm soát nội bộ, trong đó có SAP 29 được ban hành vào năm 1958.
Trong suốt thời kỳ này, khái niệm kiểm soát nội bộ (KSNB) đã được mở rộng, vượt ra ngoài các thủ tục bảo vệ tài sản và ghi chép sổ sách kế toán Tuy nhiên, KSNB vẫn chủ yếu được coi là công cụ hỗ trợ cho kiểm toán viên trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) trước khi có sự ra đời của báo cáo COSO vào năm 1992.
Trong những thập niên 1970-1980, nền kinh tế Hoa Kỳ và nhiều quốc gia khác đã chứng kiến sự phát triển mạnh mẽ Tuy nhiên, đi kèm với sự tăng trưởng này là sự gia tăng đáng kể của các vụ gian lận, với quy mô ngày càng lớn, gây tổn thất nghiêm trọng cho nền kinh tế.
Năm 1979, SEC bắt buộc các công ty phải báo cáo về KSNB đối với công tác kế toán ở đơn vị mình
Yêu cầu báo cáo kiểm soát nội bộ cho công ty đã dẫn đến nhiều tranh luận, culminated in the establishment of the COSO Committee in 1985 COSO (Ủy ban các tổ chức tài trợ của Ủy ban Treadway) là một ủy ban thuộc Hội đồng quốc gia Hoa Kỳ về chống gian lận trong báo cáo tài chính, được thành lập dưới sự bảo trợ của năm tổ chức chính: Hiệp hội Kế toán viên công chứng Hoa Kỳ (AICPA), Hiệp hội Kế toán Hoa Kỳ (AAA), Hiệp hội Quản trị viên tài chính (FEI), Hiệp hội Kế toán viên quản trị (IMA) và Hiệp hội Kiểm toán viên nội bộ (IIA).
Sau một thời gian dài làm việc, đến năm 1992, COSO đã phát hành báo cáo
Báo cáo COSO 1992 là tài liệu đầu tiên trên thế giới nghiên cứu và định nghĩa về
KSNB không chỉ liên quan đến báo cáo tài chính mà còn mở rộng ra các hoạt động và tuân thủ, tạo thành một hệ thống toàn diện và có cấu trúc rõ ràng.
2.1.1.4 Thời kỳ hiện đại (thời kỳ hậu COSO – từ 1992 đến nay)
Sau báo cáo COSO 1992, hàng loạt nghiên cứu về KSNB trong nhiều lĩnh vực khác nhau đã ra đời
Phát triển về phía quản trị
Dựa trên cơ sở báo cáo COSO 1992 Năm 2004, COSO chính thức ban hành Báo cáo COSO 2004 (ERM – Enterprise Risk Management Framework)
Phát triển cho doanh nghiệp nhỏ
Năm 2006, COSO đã thực hiện nghiên cứu và phát hành hướng dẫn mang tên “Kiểm soát nội bộ đối với báo cáo tài chính – Hướng dẫn cho các công ty đại chúng quy mô nhỏ” (COSO Guidance 2006) Hướng dẫn này nhằm cung cấp các tiêu chuẩn và quy trình kiểm soát nội bộ hiệu quả cho các công ty nhỏ, giúp nâng cao độ tin cậy của báo cáo tài chính.
Phát triển theo hướng công nghệ thông tin
Năm 1996, Hiệp hội về kiểm soát và kiểm toán hệ thống thông tin (ISACA) đã ban hành tiêu chuẩn “Các mục tiêu kiểm soát trong công nghệ thông tin và các lĩnh vực liên quan” (CoBIT) CoBIT tập trung vào việc thiết lập kiểm soát nội bộ trong môi trường công nghệ thông tin, bao gồm các lĩnh vực như hoạch định và tổ chức, mua sắm và triển khai, phân phối và hỗ trợ, cũng như giám sát.
Phát triển theo hướng kiểm toán độc lập
Các chuẩn mực kiểm toán của Hoa Kỳ cũng chuyển sang sử dụng Báo cáo COSO làm nền tảng đánh giá hệ thống KSNB, bao gồm SAS 78 (1995), SAS 94
Hệ thống chuẩn mực kiểm toán quốc tế (ISA) áp dụng Báo cáo của COSO để đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) trong kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) Cụ thể, ISA 315 yêu cầu hiểu biết về tình hình kinh doanh và môi trường hoạt động của đơn vị, đồng thời đánh giá rủi ro các sai sót trọng yếu Bên cạnh đó, ISA 265 quy định việc thông báo về những khiếm khuyết của kiểm soát nội bộ.
Phát triển theo hướng kiểm toán nội bộ
Các chuẩn mực của Hiệp hội kiểm toán viên nội bộ (IIA) không tập trung vào việc nghiên cứu các thành phần của Kiểm soát nội bộ (KSNB), vì IIA là thành viên của COSO Do đó, về nguyên tắc, định nghĩa của IIA và COSO không có sự khác biệt IIA xác định các mục tiêu của KSNB như sau:
- Độ tin cậy và tính trung thực của thông tin
- Tuân thủ các chính sách, kế hoạch, thủ tục, luật pháp và quy định
- Sử dụng hiệu quả và kinh tế các nguồn lực
Hoàn thành các mục đích và mục tiêu cho các hoạt động hoặc chương trình
Phát triển theo hướng chuyên sâu vào những ngành nghề cụ thể
Báo cáo Basel (1998) của Ủy ban Basel về giám sát ngân hàng (BCBS) đã công bố khuôn khổ kiểm soát nội bộ (KSNB) trong ngành ngân hàng Mặc dù không trình bày lý luận mới, báo cáo này đã áp dụng các nguyên tắc cơ bản của COSO vào lĩnh vực ngân hàng, nhằm nâng cao hiệu quả quản lý rủi ro và bảo đảm tính minh bạch trong hoạt động ngân hàng.
Hướng dẫn về giám sát hệ thống kiểm soát nội bộ
Năm 2008, COSO đã công bố Dự thảo Hướng dẫn giám sát hệ thống Kiểm soát Nội bộ (KSNB) dựa trên khuôn mẫu COSO 1992, nhằm nâng cao hiệu quả giám sát KSNB trong các tổ chức.
Hệ thống kiểm soát nội bộ hữu hiệu
2.2.1 Khái quát về hệ thống kiểm soát nội bộ hữu hiệu
Theo COSO (2013), một hệ thống kiểm soát nội bộ hiệu quả cung cấp sự đảm bảo hợp lý trong việc đạt được các mục tiêu của tổ chức, bao gồm mục tiêu hoạt động, mục tiêu báo cáo và mục tiêu tuân thủ Hệ thống này được coi là hiệu quả khi giúp nhà quản lý và hội đồng quản trị hoàn thành các mục tiêu đã đề ra.
Một tổ chức chỉ có thể thực hiện các hoạt động hiệu quả khi các sự kiện bên ngoài không ảnh hưởng đáng kể đến việc đạt được mục tiêu, hoặc khi tổ chức có khả năng dự đoán chính xác về tính chất và thời gian của những sự kiện này để giảm thiểu tác động đến mức chấp nhận được.
Tổ chức cần nhận thức rõ về mức độ hiệu quả và hiệu quả trong quản lý các hoạt động, đặc biệt khi các yếu tố bên ngoài có thể tác động mạnh đến việc đạt được mục tiêu Những tác động này đôi khi không thể giảm thiểu đến mức chấp nhận được, điều này ảnh hưởng trực tiếp đến các mục tiêu báo cáo.
Các tổ chức cần chuẩn bị báo cáo phù hợp với các quy tắc, quy định và chuẩn mực đã đề ra, hoặc theo các mục tiêu báo cáo đã xác định Điều này đặc biệt quan trọng đối với mục tiêu tuân thủ.
Tổ chức phải tuân thủ pháp luật, các quy tắc, quy định và những tiêu chuẩn bên ngoài
Khuôn mẫu kiểm soát nội bộ của COSO đòi hỏi việc sử dụng phán đoán trong thiết kế, thực hiện và vận hành các biện pháp kiểm soát nội bộ, đồng thời cần đánh giá hiệu quả của chúng.
Việc áp dụng các phán đoán trong khuôn khổ pháp luật, quy tắc và chuẩn mực sẽ nâng cao khả năng của nhà quản lý trong việc đưa ra quyết định hiệu quả hơn về kiểm soát nội bộ.
2.2.2 Các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ
Theo Ramos (2004), môi trường kiểm soát là thành phần quan trọng trong hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB), bao gồm tính chính trực, giá trị đạo đức, trách nhiệm giám sát của hội đồng quản trị, cơ cấu tổ chức, phân định quyền hạn và trách nhiệm, đảm bảo năng lực nhân viên, cùng với chính sách nhân sự Môi trường kiểm soát ảnh hưởng đến cách thức hoạt động của tổ chức, mục tiêu thiết lập và các bộ phận khác trong hệ thống KSNB Một môi trường kiểm soát tốt là nền tảng cho sự hiệu quả của các bộ phận khác và cho toàn bộ hệ thống KSNB.
Theo Lannoye (1999), hệ thống kiểm soát nội bộ nhấn mạnh tầm quan trọng của việc xác định cẩn trọng trong quản lý và đánh giá các yếu tố nhằm đạt được mục tiêu tổ chức Để đánh giá rủi ro, trước tiên cần thiết lập mục tiêu ở các cấp độ khác nhau trong tổ chức Nhà quản lý cần xác định các mục tiêu cụ thể cho từng nhóm, bao gồm mục tiêu hoạt động, mục tiêu báo cáo và mục tiêu tuân thủ, nhằm nhận diện và phân tích rủi ro liên quan Ngoài ra, sự phù hợp của các mục tiêu với tổ chức cũng cần được xem xét Việc đánh giá rủi ro còn yêu cầu nhà quản lý đánh giá tác động của các thay đổi trong môi trường bên ngoài và bên trong tổ chức, ảnh hưởng đến hiệu quả của kiểm soát nội bộ.
Theo Jenkinson (2008), để đạt được mục tiêu của tổ chức một cách hiệu quả, cần thiết lập và thực thi các chính sách cùng thủ tục kiểm soát Ramos (2004) nhấn mạnh rằng việc thực hiện một loạt các hoạt động kiểm soát là cần thiết để đảm bảo tính chính xác và đầy đủ của thông tin cũng như các uỷ quyền giao dịch.
Hoạt động kiểm soát diễn ra ở mọi cấp độ của tổ chức và trong các giai đoạn khác nhau của quá trình kinh doanh, đồng thời chịu ảnh hưởng từ môi trường công nghệ thông tin Mỗi hoạt động kiểm soát đều bao gồm hai yếu tố chính: chính sách kiểm soát và thủ tục kiểm soát.
2.2.2.4 Thông tin và truyền thông
Theo Robert & Abbie (2003), thông tin và truyền thông là yếu tố thiết yếu trong việc thiết lập và nâng cao năng lực kiểm soát của đơn vị Việc hình thành các báo cáo cung cấp thông tin về hoạt động, tài chính và sự tuân thủ là cần thiết, bao gồm cả thông tin từ bên trong và bên ngoài doanh nghiệp Nhà quản lý cần thu thập, tạo ra và sử dụng thông tin chất lượng từ các nguồn khác nhau để hỗ trợ chức năng của các thành phần trong kiểm soát nội bộ.
Giám sát là một yếu tố thiết yếu trong kiểm soát nội bộ của tổ chức, theo Annukka Jokipii (2010) Hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) cần được giám sát định kỳ để đánh giá hiệu quả hoạt động của nó Mục tiêu của giám sát là đảm bảo rằng tất cả năm thành phần của KSNB được thực hiện đúng đắn, đầy đủ và hiệu quả, từ đó duy trì sự hiệu quả của toàn bộ hệ thống kiểm soát nội bộ.
In 1996, the Control Objectives for Information and Related Technology (COBIT) framework was established by the Information Systems Audit and Control Association (ISACA) COBIT emphasizes the importance of control within computer information systems (CIS), covering areas such as planning and organization, acquisition and implementation, delivery and support, and monitoring.
COBIT coi công nghệ thông tin (CNTT) là một tài sản quan trọng trong hoạt động của tổ chức, bao gồm các yếu tố như con người, hệ thống ứng dụng, công nghệ, thiết bị và dữ liệu.
Nghiên cứu của Amudo và Inanga (2009) chỉ ra rằng, bên cạnh năm thành phần chính của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB), yếu tố công nghệ thông tin cần phải hiện diện và hoạt động hiệu quả để đảm bảo tính hiệu quả của hệ thống này.
Lý thuyết nền
“Hiệu ứng cánh bướm” - một hiện tượng được tìm ra bởi Edward Lorenz
Hiệu ứng cánh bướm, được phát hiện vào năm 1961, cho thấy rằng một cái đập cánh nhỏ bé của con bướm có thể gây ra những thay đổi nhỏ trong điều kiện ban đầu của hệ vật lý Những thay đổi này có thể dẫn đến những biến động lớn về thời tiết, như cơn lốc ở một địa điểm cách xa nơi con bướm hoạt động Hiệu ứng này được coi là một cột mốc quan trọng trong sự phát triển của lý thuyết hỗn loạn.
Thuyết hỗn độn (Chaos theory) nghiên cứu các hệ thống có độ nhạy cao với điều kiện ban đầu Trong khoa học, "hỗn độn" không chỉ đơn thuần là trạng thái lộn xộn hay thiếu trật tự, mà ám chỉ đến những hệ thống dường như không có trật tự nhưng thực chất lại tuân theo những quy luật hoặc nguyên tắc nhất định.
Lý thuyết hỗn độn ngày càng trở nên quan trọng do sự phát hiện về nhiều hệ thống phức tạp trong tự nhiên và xã hội chịu tác động của "hiệu ứng con bướm" Ứng dụng của lý thuyết này cho thấy rằng, trong một hệ thống KSNB, chỉ cần một tác động nhỏ từ một bộ phận cũng có thể ảnh hưởng đến các bộ phận khác và toàn bộ hệ thống KSNB.
Các nhà nghiên cứu đã chỉ ra rằng, thành công hay thất bại của một nhà lãnh đạo không chỉ dựa vào những đặc điểm cá nhân hay hành vi ứng xử của họ.
Hoàn cảnh bên ngoài cũng là một trong những nhân tố ảnh hưởng quan trọng Vì vậy phong cách lãnh đạo phải phù hợp với tình huống cụ thể
Nhiều nghiên cứu đã chỉ ra rằng các yếu tố môi trường có ảnh hưởng lớn đến hiệu quả lãnh đạo Lý thuyết Fiedler và lý thuyết đường dẫn tới đích là những ví dụ tiêu biểu về lãnh đạo theo tình huống, cho thấy rằng các yếu tố môi trường tác động đến phong cách lãnh đạo thường mang tính ngẫu nhiên.
Fred Fiedler đã phát triển mô hình lãnh đạo theo tình huống, nhấn mạnh rằng hiệu quả hoạt động của nhóm phụ thuộc vào sự hòa hợp giữa nhà lãnh đạo và nhân viên, cũng như ảnh hưởng của các điều kiện bên ngoài Để đạt được lãnh đạo hiệu quả, cần xác định phong cách lãnh đạo của từng cá nhân và đặt họ vào hoàn cảnh phù hợp Do đó, trong môi trường kiểm soát, các công ty cần nhận diện phong cách lãnh đạo của từng quản lý và bố trí họ vào vị trí thích hợp với phong cách đó.
Đặc điểm hoạt động của ngành xây dựng ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của hệ thống Kiểm soát nội bộ
hệ thống Kiểm soát nội bộ
Sản phẩm xây dựng có những đặc điểm riêng biệt ảnh hưởng lớn đến quản lý và tổ chức sản xuất, tạo ra sự khác biệt trong thi công so với các ngành công nghiệp khác Những đặc điểm này bao gồm tính chất phức tạp của dự án, sự thay đổi liên tục trong yêu cầu và điều kiện thi công, cũng như sự cần thiết phải kiểm soát chất lượng chặt chẽ Những yếu tố này tác động trực tiếp đến hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp trong lĩnh vực xây dựng.
Sản xuất xây dựng là loại hình sản xuất không ổn định
Ngành xây dựng có những đặc điểm riêng biệt do sản phẩm là đơn chiếc, quy mô lớn và thời gian sử dụng lâu dài, dẫn đến việc mỗi công trình được thực hiện tại các địa điểm khác nhau Điều này yêu cầu các phương án xây dựng, kỹ thuật và tổ chức sản xuất phải linh hoạt và phù hợp với điều kiện cụ thể của từng nơi, gây phát sinh nhiều chi phí cho việc di chuyển máy móc, thiết bị và nhân lực Do đó, máy móc thiết bị cần có tính cơ động cao, trong khi công tác quản lý phải lựa chọn hình thức tổ chức sản xuất và sử dụng vật tư, vật liệu cùng lực lượng nhân công tại chỗ một cách hiệu quả, mặc dù nhân công địa phương có chi phí thấp nhưng tay nghề không cao Bên cạnh đó, thiết kế cũng cần được điều chỉnh theo yêu cầu của chủ đầu tư về công năng, trình độ kỹ thuật và vật liệu, cũng như phù hợp với các thực tế phát sinh tại công trường.
Các phương án công nghệ và tổ chức xây dựng cần phải linh hoạt thay đổi theo thời gian và địa điểm, điều này gây khó khăn trong việc tổ chức sản xuất và cải thiện điều kiện làm việc Ngoài ra, việc này còn phát sinh nhiều chi phí liên quan đến di chuyển lực lượng sản xuất và xây dựng các công trình tạm thời phục vụ thi công.
Đặc điểm sản xuất không ổn định đã tác động mạnh đến hiệu quả của hệ thống Kiểm soát Nội bộ (KSNB), ảnh hưởng đến thiết kế và vận hành tổ chức, chính sách nhân sự, hoạt động kiểm soát, thông tin và truyền thông, cũng như các hoạt động giám sát và công nghệ thông tin.
Chu kỳ sản xuất (thời gian xây dựng công trình) thường dài
Sản phẩm xây dựng là các công trình hoàn chỉnh, được coi là tài sản cố định với thời gian sản xuất kéo dài từ tháng đến năm, phụ thuộc vào quy mô và độ phức tạp kỹ thuật của dự án Đặc điểm này yêu cầu quản lý chất lượng phải được thực hiện liên tục và hệ thống từ giai đoạn khởi công cho đến khi dự án đi vào khai thác Điều này cũng ảnh hưởng đến các hoạt động xây dựng khác.
- Vốn đầu tư bị ứ đọng, chậm sinh lợi
- Vốn sản xuất của nhà thầu không được sinh lợi ngay
- Các rủi ro tiềm ẩn theo thời gian lớn
- Chịu nhiều tác động của sự biến động về giá cả và các biến động khác
- Khi lựa chọn những biện pháp kỹ thuật, công nghệ phải luôn quan tâm đến yếu tố chất lượng, thời gian và chi phí
Thời gian xây dựng công trình kéo dài ảnh hưởng đến hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB), đặc biệt là trong việc nhận diện và đánh giá các rủi ro tiềm ẩn, cũng như trong các hoạt động kiểm soát và giám sát.
Sản xuất xây dựng ngoài trời chịu ảnh hưởng lớn từ các yếu tố tự nhiên như khí hậu và thời tiết, dẫn đến gián đoạn trong quá trình thi công và ảnh hưởng đến năng lực của doanh nghiệp Những yếu tố như mưa, gió, bão lụt có thể làm giảm chất lượng công trình, ảnh hưởng đến sức khỏe của người lao động và gây thiệt hại cho vật tư, thiết bị Do đó, các đơn vị thiết kế và thi công cần tổ chức tốt vị trí và hệ thống kho bãi để bảo quản vật tư và sản phẩm dở dang, nhằm tránh hư hỏng và thất thoát tài sản trong quá trình xây dựng.
Khi lập kế hoạch sản xuất xây dựng, cần chú ý đến yếu tố thời tiết và khí hậu của khu vực Việc này giúp tận dụng các điều kiện tự nhiên thuận lợi và giảm thiểu những tác động tiêu cực từ môi trường.
- Phải chú ý đến cải thiện điều kiện cho người lao động
Sản xuất xây dựng chủ yếu diễn ra ngoài trời, do đó chịu ảnh hưởng trực tiếp từ các yếu tố tự nhiên, điều này tác động đến hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) Cụ thể, những ảnh hưởng này thể hiện rõ qua chính sách nhân sự, quá trình nhận diện và đánh giá các rủi ro tiềm tàng, cũng như hoạt động kiểm soát và giám sát.
Quá trình sản xuất xây dựng rất phức tạp
Trong quá trình thi công xây dựng, nhiều đơn vị và thành phần kinh tế tham gia thực hiện công việc theo trình tự thời gian và không gian trên mặt bằng chật hẹp Điều này yêu cầu các doanh nghiệp xây dựng phải tôn trọng hợp đồng, tránh gây chậm trễ và cản trở lẫn nhau Sự phối hợp hiệu quả trong sản xuất là rất quan trọng để đảm bảo tiến độ và chất lượng công trình Ngoài ra, cần có các biện pháp kiểm tra và giám sát hoạt động thi công của các đơn vị, nhằm đảm bảo chất lượng công trình và giảm thiểu thất thoát, lãng phí trong quá trình thực hiện dự án đầu tư xây dựng.
Quá trình sản xuất xây dựng có đặc điểm phức tạp, ảnh hưởng lớn đến hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) Điều này thể hiện qua sự tác động đến cơ cấu tổ chức, chính sách nhân sự, cũng như việc nhận diện và đánh giá các rủi ro tiềm ẩn Hơn nữa, các hoạt động kiểm soát và giám sát cũng bị ảnh hưởng, đòi hỏi sự chú ý đặc biệt để đảm bảo tính hiệu quả của hệ thống.
Chương 2 này tác giả trình bày tổng quan cơ sở lý thuyết về hệ thống kiểm soát nội bộ Theo đó, tác giả trình bày sơ lược về sự ra đời và phát triển các lý thuyết kiểm soát nội bộ qua từng giai đoạn: giai đoạn sơ khai, giai đoạn hình thành, giai đoạn phát triển và thời kỳ hiện đại (thời kỳ hậu COSO - từ 1992 đến nay) Trình bày Khái niệm về hệ thống kiểm soát nội bộ theo khuôn mẫu kiểm soát nội bộ của COSO (2013), tìm hiểu thế nào là hệ thống kiểm soát nội bộ hữu hiệu và các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ, đồng thời trình bày đặc điểm hoạt động của ngành xây dựng ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của hệ thống Kiểm soát nội bộ, qua đó xây dựng được nền tảng lý thuyết cho mô hình và các giả thuyết nghiên cứu.
PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
Phương pháp nghiên cứu
Dựa trên tài liệu nghiên cứu của các chuyên gia, mô hình nghiên cứu được xây dựng thông qua khảo sát Bảng câu hỏi khảo sát được thiết kế và mẫu được chọn Các biến được điều chỉnh và bổ sung thông qua thảo luận và ý kiến của các chuyên gia trong lĩnh vực Nội dung thảo luận được ghi nhận và tổng hợp làm cơ sở cho việc điều chỉnh bảng câu hỏi Cuối cùng, bảng câu hỏi sẽ được hoàn thiện dựa trên ý kiến đóng góp trước khi thu thập thông tin chính thức.
- Thiết kế thang đo các nhân tố ảnh hưởng đến tính hiệu quả của HTKSNB trong các công ty xây dựng trên địa bàn Tp HCM
Đánh giá giá trị và độ tin cậy của thang đo là một bước quan trọng trong nghiên cứu, thường được thực hiện thông qua hệ số Cronbach Alpha Phân tích nhân tố khám phá (EFA) cũng đóng vai trò quan trọng trong việc xác định cấu trúc của thang đo Việc sử dụng phần mềm SPSS giúp tối ưu hóa quá trình này, đảm bảo kết quả chính xác và đáng tin cậy.
- Đánh giá và kiểm định sự phù hợp của mô hình hồi quy bằng cách sử dụng phần mềm hỗ trợ SPSS.
Quy trình nghiên cứu
Quá trình nghiên cứu bao gồm các bước chính: xây dựng mô hình, kiểm tra mô hình và thang đo, thu thập dữ liệu chính thức, kiểm định độ tin cậy, phân tích nhân tố, và kiểm định mô hình cùng giả thuyết nghiên cứu, như được minh họa trong Hình 3.1.
Hình 3.1: Quy trình nghiên cứu
Dựa trên lý thuyết và các nghiên cứu trước, tác giả đã xây dựng mô hình và thang đo, sau đó kiểm tra chúng qua nghiên cứu định tính Khi có thang đo hoàn chỉnh, tác giả thu thập dữ liệu bằng bảng câu hỏi khảo sát Dữ liệu này được sử dụng để đánh giá độ tin cậy của thang đo bằng phương pháp phân tích hệ số tin cậy Cronbach Alpha và kiểm định giá trị thang đo thông qua phân tích nhân tố khám phá EFA.
Mô hình và thang đo
Cơ sở lý thuyết, Các nghiên cứu trước đây
Nghiên cứu định tính Kiểm tra mô hình và thang đo
Khảo sát thông qua bảng câu hỏi
Thu thập dữ liệu chính thức Đánh giá độ tin cậy của thang đo
Phân tích hệ số tin cậy Cronbach alpha
Kiểm định giá trị của thang đo
Phân tích nhân tố khám phá EFA
Kiểm định mô hình và giả thuyết nghiên cứu là một bước quan trọng trong phân tích hồi quy đa biến, giúp xác định tính chính xác và độ tin cậy của các mối quan hệ giữa các biến Phương pháp này không chỉ kiểm tra các giả thuyết mà còn cung cấp cái nhìn sâu sắc về cấu trúc dữ liệu, từ đó hỗ trợ ra quyết định chính xác hơn trong nghiên cứu.
Thiết kế nghiên cứu
Quá trình nghiên cứu được thực hiện qua hai bước chính là nghiên cứu định tính và nghiên cứu định lượng
Nghiên cứu định tính sử dụng kỹ thuật phỏng vấn sâu và thu thập dữ liệu thứ cấp được thực hiện trong tháng 07 và tháng 08 năm 2016 Kết quả nghiên cứu đã giúp tác giả điều chỉnh mô hình, thang đo và phát hiện những khám phá mới Dựa trên đó, bảng câu hỏi đã được điều chỉnh trước khi tiến hành nghiên cứu định lượng và kiểm định chính thức mô hình.
Nghiên cứu định lượng được thực hiện thông qua khảo sát, nhằm thu thập dữ liệu để đánh giá thang đo, kiểm định mô hình và giả thuyết nghiên cứu Thời gian thực hiện nghiên cứu kéo dài 2 tháng, từ tháng 09/2016 đến tháng 10/2016 Phương pháp hồi quy đa biến được áp dụng để kiểm định các giả thuyết, với sự hỗ trợ của phần mềm SPSS.
3.3.1 Thiết kế bảng câu hỏi trong nghiên cứu định lượng
Nội dung của bảng câu hỏi gồm 3 phần chính:
Nội dung phần mở đầu của bài viết sẽ trình bày mục đích và ý nghĩa của nghiên cứu, đồng thời cung cấp một cái nhìn tổng quan về hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) và các thông tin liên quan Điều này nhằm giúp người đọc hiểu rõ hơn về bối cảnh và tầm quan trọng của nghiên cứu trong lĩnh vực này.
- Thông tin chính: Trong phần này nêu lên những câu hỏi khảo sát ghi lại mức độ ý kiến của người trả lời
Thông tin thống kê được thu thập nhằm mở rộng nội dung liên quan đến người trả lời và doanh nghiệp mà họ đang công tác Mục đích là để mô tả mẫu một cách chi tiết và giải thích rõ ràng các thông tin chính khi cần thiết.
Nghiên cứu này áp dụng phương pháp chọn mẫu phi xác suất, cụ thể là phương pháp phát triển mầm Tác giả đã tập trung khảo sát các công ty xây dựng tại thành phố, nhằm thu thập dữ liệu và phân tích tình hình ngành.
Hồ Chí Minh Tác giả ưu tiên thu thập ý kiến từ Ban Giám đốc, tiếp theo là các trưởng phòng và phó phòng, sau đó mới đến những người liên quan Mỗi doanh nghiệp chỉ sử dụng một mẫu đại diện, và trong trường hợp có nhiều người cùng trả lời, sẽ chọn kết quả từ người có chức vụ cao hơn trong công ty.
Theo J.F Hair và cộng sự (1998), kích thước mẫu tối thiểu cho phân tích nhân tố khám phá (EFA) cần đạt ít nhất năm lần số mệnh đề trong thang đo Trong nghiên cứu này, với 36 biến quan sát, cỡ mẫu tối thiểu phải là 180 quan sát Đối với hồi quy đa biến, cỡ mẫu tối thiểu được tính bằng công thức 50 + 8*m, trong đó m là số biến độc lập Với 6 biến độc lập trong nghiên cứu, cỡ mẫu tối thiểu cần đạt là 98 quan sát.
Tổng hợp cả hai yêu cầu trên, kích thước mẫu tối thiểu được yêu cầu là 180 quan sát
Trong phần này, tác giả sẽ trình bày thang đo cho các biến phụ thuộc và độc lập trong mô hình nghiên cứu Biến phụ thuộc được xác định là Tính hữu hiệu của HTKSNB (ký hiệu THH), trong khi có 6 biến độc lập bao gồm: (1) Môi trường kiểm soát (MTKS); (2) Đánh giá rủi ro (RR); (3) Hoạt động kiểm soát (KS); (4) Thông tin và truyền thông (TT); (5) Giám sát (GS); và (6) Công nghệ thông tin (CNTT) Các biến này được xây dựng dựa trên lý thuyết, nghiên cứu trước đó và đã được điều chỉnh qua quá trình nghiên cứu định tính.
Các thang đo đa biến được sử dụng để đo lường các khái niệm chính trong nghiên cứu Các biến quan sát liên quan đến các khái niệm trong mô hình được đo bằng thang đo Likert.
5 điểm: 1 - Hoàn toàn không đồng ý; 2 – Không đồng ý; 3 – Bình thường, trung lập;
3.3.3.1 Thang đo môi trường kiểm soát
Nhân tố môi trường kiểm soát được đo bằng 10 biến quan sát sau:
MTKS1: Ban lãnh đạo của doanh nghiệp có nhận thức đánh giá cao vai trò của hệ thống KSNB trong công ty xây dựng
MTKS2: Doanh nghiệp cần xây dựng môi trường văn hóa phù hợp với ngành xây dựng để nâng cao tính chính trực và phẩm chất đạo đức của ban giám đốc cũng như nhân viên.
MTKS3: Doanh nghiệp có những quy định về đạo đức nghề nghiệp được ban hành thành văn bản
MTKS4: Doanh nghiệp sở hữu sơ đồ tổ chức rõ ràng cho cả văn phòng và công trường, giúp phân định trách nhiệm và quyền hạn của từng bộ phận một cách hiệu quả.
MTKS5: Cơ cấu tổ chức phù hợp với quy mô của doanh nghiệp và độ phức tạp của ngành nghề xây dựng
MTKS6: Quyền hạn và trách nhiệm được phân chia rõ ràng cho từng bộ phận bằng văn bản
MTKS7: Doanh nghiệp thường xuyên luân chuyển nhân sự trong các khu vực vị trí nhạy cảm trên văn phòng trụ sở cũng như dưới các công trường
MTKS8: Doanh nghiệp sở hữu hệ thống văn bản đồng bộ quy định rõ ràng về quy trình tuyển dụng, đào tạo, đánh giá nhân viên, thăng tiến, cùng với chế độ lương và phụ cấp nhằm khuyến khích người lao động làm việc một cách liêm chính và hiệu quả.
MTKS9: Doanh nghiệp có chính sách huấn luyện, đạo tào nâng cao trình độ nhân viên
MTKS10: Trong doanh nghiệp, luôn có các nhân viên sẵn sàng thay thế cho những vị trí quan trọng trong các bộ phận
3.3.3.2 Thang đo đánh giá rủi ro
Nhân tố đánh giá rủi ro được đo bằng 4 biến quan sát sau:
Doanh nghiệp đã xác định mục tiêu tổng thể cho từng công trình, bao gồm tiến độ và lợi nhuận, cùng với các chi tiết cụ thể để mọi nhân viên có thể sử dụng làm cơ sở tham khảo trong quá trình triển khai công việc.
RR2: Ban lãnh đạo có biện pháp để toàn bộ nhân viên nhận thức rõ ràng về tác hại của rủi ro trong mỗi công trình
Ban lãnh đạo của RR3 đã triển khai các biện pháp và kế hoạch cụ thể nhằm giảm thiểu tác động của rủi ro đến mức chấp nhận được.
Doanh nghiệp cần thiết lập chính sách phân tích và đánh giá rủi ro sau mỗi công trình, nhằm đưa ra các biện pháp khắc phục hiệu quả cho các dự án tiếp theo Việc này không chỉ giúp nâng cao chất lượng công trình mà còn giảm thiểu những rủi ro tiềm ẩn trong tương lai.
3.3.3.3 Thang đo hoạt động kiểm soát
Nhân tố hoạt động được đo bằng 4 biến quan sát sau:
Mô hình nghiên cứu
Theo báo cáo COSO (2013), một hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) hiệu quả cần có 5 bộ phận cùng với các nguyên tắc tương ứng hoạt động thực tế Sự hiệu quả của một bộ phận không thể bù đắp cho sự yếu kém hoặc sự thiếu vắng của bộ phận khác.
Nghiên cứu của Amudo và Inanga (2009) chỉ ra rằng, bên cạnh 5 thành phần chính của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB), yếu tố công nghệ thông tin cũng có tác động quan trọng đến hiệu quả hoạt động của hệ thống này.
Tác giả đề xuất một mô hình nghiên cứu các yếu tố ảnh hưởng đến hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ tại các công ty xây dựng ở Tp HCM, bao gồm các nhân tố chính: môi trường kiểm soát, hoạt động đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát, thông tin và truyền thông, hoạt động giám sát, cùng với công nghệ thông tin.
3.4.2 Các giả thuyết nghiên cứu
Dựa trên mô hình và các khái niệm liên quan đã trình bày, kết hợp với tổng quan nghiên cứu trước đây cùng với hiểu biết về môi trường và điều kiện đặc thù của các công ty xây dựng tại thành phố Hồ Chí Minh, tác giả đưa ra các giả thuyết sau đây.
Hình 3.2: Mô hình nghiên cứu
(Nguồn: Tác giả đề xuất)
Tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ Đánh giá rủi ro
Hoạt động kiểm soát Môi trường kiểm soát
Thông tin và truyền thông
Bảng 3.1: Các giả thuyết nghiên cứu
Môi trường kiểm soát đóng vai trò quan trọng trong việc nâng cao hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) tại các công ty xây dựng ở Tp HCM Sự ảnh hưởng tích cực của nhân tố này giúp cải thiện quy trình quản lý và tăng cường tính minh bạch trong hoạt động của doanh nghiệp Việc thiết lập một môi trường kiểm soát vững mạnh sẽ hỗ trợ các công ty xây dựng đạt được các mục tiêu chiến lược và nâng cao khả năng cạnh tranh trên thị trường.
Nhân tố “Đánh giá rủi ro” đóng vai trò quan trọng trong việc nâng cao hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) tại các công ty xây dựng ở TP HCM Việc thực hiện đánh giá rủi ro giúp các doanh nghiệp nhận diện và quản lý tốt hơn các nguy cơ, từ đó cải thiện quy trình hoạt động và đảm bảo tính minh bạch Sự tích cực của yếu tố này không chỉ góp phần vào việc bảo vệ tài sản mà còn nâng cao hiệu suất làm việc, tạo nền tảng vững chắc cho sự phát triển bền vững trong ngành xây dựng.
Nhân tố “Hoạt động kiểm soát” có tác động tích đến tính hữu hiệu của hệ thống KSNB trong các công ty xây dựng trên địa bàn Tp HCM
Nhân tố thông tin và truyền thông đóng vai trò quan trọng, góp phần nâng cao tính hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) trong các công ty xây dựng tại TP HCM Việc cải thiện khả năng truyền đạt thông tin giúp tăng cường sự minh bạch và trách nhiệm trong quản lý, từ đó nâng cao hiệu suất hoạt động và giảm thiểu rủi ro.
Hoạt động giám sát đóng vai trò quan trọng trong việc nâng cao hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) tại các công ty xây dựng ở Tp HCM Việc thực hiện giám sát chặt chẽ giúp phát hiện kịp thời các sai sót, từ đó cải thiện quy trình và đảm bảo tính minh bạch trong quản lý Sự giám sát hiệu quả không chỉ tăng cường trách nhiệm của nhân viên mà còn góp phần xây dựng môi trường làm việc chuyên nghiệp và tin cậy.
Công nghệ thông tin đóng vai trò quan trọng trong việc nâng cao hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) tại các công ty xây dựng ở Tp HCM Việc ứng dụng công nghệ thông tin giúp tối ưu hóa quy trình quản lý, tăng cường khả năng giám sát và cải thiện tính minh bạch trong hoạt động của doanh nghiệp Nhờ đó, các công ty có thể phát hiện sớm các rủi ro và sai sót, từ đó nâng cao hiệu quả hoạt động và đảm bảo sự phát triển bền vững.
(Nguồn: Tác giả tự tổng hợp)
Chương 3 tác giả trình bày về thiết kế mô hình và quy trình nghiên cứu, từ đó tiến hành thực hiện nghiên cứu nhằm tạo cơ sở cho việc phân tích dữ liệu trong chương 4 Quá trình thiết kế và thực nghiên cứu bao gồm các giai đoạn: xây dựng mô hình nghiên cứu và thang đo: tác giả dựa trên cơ sở các nghiên cứu trước được tổng kết trong chương 1 và cơ sở lý thuyết được trình bày trong chương 2; thiết kế bảng câu hỏi khảo sát và chọn mẫu: bảng câu hỏi khảo sát được xây dựng dựa trên các khái nhiệm nghiên cứu và thang đo đã xây dựng, kích thước mẫu được xác định trên cơ sở phương pháp EFA, mẫu được chọn theo phương pháp phi xác xuất Kết quả kiểm định các giả thuyết nghiên cứu bằng mô hình hồi quy đa biến sẽ được trình bày trong chương 4.
KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU
Thực trạng ngành xây dựng tại Việt Nam hiện nay
Theo báo cáo của Bộ xây dựng (2016), ngành xây dựng đã đạt được những kết quả trong năm 2015 như sau:
Ngành Xây dựng tiếp tục ghi nhận sự tăng trưởng mạnh mẽ, với giá trị tăng thêm đạt mức cao nhất kể từ năm 2010, cho thấy các chỉ tiêu phát triển kinh tế - xã hội chủ yếu của ngành vẫn duy trì đà tăng trưởng ổn định.
- Theo giá hiện hành, giá trị sản xuất ngành Xây dựng năm 2015 đạt khoảng
Năm 2014, tổng giá trị đạt 974 nghìn tỷ đồng, tăng 11,4% so với năm trước Tính theo giá so sánh năm 2010, con số này đạt khoảng 778 nghìn tỷ đồng, tăng 11,2% so với năm 2014 và tăng 40,2% so với cuối năm 2010 Bình quân giai đoạn 2011-2015, giá trị này tăng khoảng 7% mỗi năm (Bộ xây dựng).
- Theo giá so sánh năm 2010, giá trị tăng thêm của ngành Xây dựng năm 2015 đạt khoảng 172 nghìn tỷ đồng, tăng 10,82% so với năm 2014, chiếm tỷ trọng 5,9%
GDP cả nước và là mức tăng cao nhất kể từ năm 2010 (Bộ xây dựng, 2016)
Công tác hoàn thiện hệ thống thể chế quản lý nhà nước trong ngành Xây dựng được chú trọng, nhằm phù hợp với cơ chế thị trường và định hướng xã hội chủ nghĩa, từ đó nâng cao hiệu lực và hiệu quả quản lý nhà nước trong ngành này.
Năm 2015, Bộ Xây dựng đã chủ động soạn thảo và trình Chính phủ ban hành các văn bản hướng dẫn thi hành các Luật mới được Quốc hội thông qua năm 2014, bao gồm Luật Xây dựng, Luật Nhà ở và Luật Kinh doanh bất động sản Trong năm này, Chính phủ đã ban hành 05 Nghị định hướng dẫn cho từng luật và Bộ đã phát hành 11 Thông tư để thực hiện các quy định này, nhằm nâng cao quản lý đô thị và vật liệu xây dựng.
Trong giai đoạn 2011-2015, Bộ Xây dựng đã soạn thảo và trình Quốc hội, Chính phủ, Thủ tướng Chính phủ ban hành tổng cộng 52 văn bản, bao gồm 03 Luật, 23 Nghị định, 01 Nghị quyết, 18 Quyết định, 05 Đề án, và 02 Chỉ thị Ngoài ra, Bộ cũng đã ban hành 82 Thông tư liên quan đến các lĩnh vực quản lý nhà nước của mình (Bộ Xây dựng, 2016).
Cùng với sự phát triển của ngành xây dựng, Nhà nước đang lên kế hoạch ban hành nhiều văn bản pháp lý mới, điều này sẽ có ảnh hưởng lớn đến việc đạt được các mục tiêu của các công ty xây dựng.
Kết quả nghiên cứu
Trong nghiên cứu này, thống kê mô tả mẫu được sử dụng để khái quát đặc điểm của mẫu điều tra Cỡ mẫu dự kiến là 200, và để đạt được con số này, 250 phiếu điều tra đã được phát ra, trong đó thu về 212 phiếu, với 198 phiếu hợp lệ Kết quả thống kê mẫu cho thấy sự phù hợp và độ tin cậy của dữ liệu thu thập được.
Phân loại theo số năm hoạt động trong lĩnh vực xây dựng của doanh nghiệp
Kết quả khảo sát từ 198 phiếu trả lời hợp lệ cho thấy, trong số các công ty xây dựng, có 45 công ty hoạt động dưới 5 năm, chiếm 23% tổng số đối tượng Đối với các công ty hoạt động từ 5 đến 10 năm, có 114 doanh nghiệp, chiếm 58% tổng số Cuối cùng, 39 doanh nghiệp có số năm hoạt động trên 10 năm, chiếm 29% tổng số đối tượng.
Phân loại theo số năm kinh nghiệm trong lĩnh vực xây dựng của người trả lời khảo sát
Kết quả từ 198 phiếu trả lời hợp lệ có 41 đối tượng có kinh nghiệm dưới 5 năm
- chiếm 21% tổng số đối tượng, 103 đối tượng có kinh nghiệm từ 5 năm đến 10 năm
- chiếm 52% tổng số đối tượng, 54 đối tượng có kinh nghiệm trên 10 năm - chiếm 27% tổng số đối tượng
Phân loại theo giới tính đối tượng trả lời khảo sát:
Kết quả từ 198 phiếu trả lời hợp lệ có 142 đối tượng là nam, chiếm 72% tổng số đối tượng, 56 đối tượng là nữ, chiếm 28% tổng số đối tượng
Dữ liệu sau khi được thu thập từ việc khảo sát sẽ được đưa vào phần mềm SPSS
Để đảm bảo chất lượng dữ liệu, quá trình làm sạch dữ liệu là cần thiết nhằm phát hiện và xử lý các sai sót có thể xảy ra, chẳng hạn như ô trống và dữ liệu không hợp lý Các ô trống thường xuất hiện do sai sót trong quá trình thu thập hoặc nhập dữ liệu Để phát hiện sai sót này, cần tính tổng kích thước mẫu cho từng biến và so sánh với kích thước mẫu thực tế; nếu biến có ô trống, kích thước mẫu của nó sẽ nhỏ hơn kích thước thực tế.
Trong trường hợp dữ liệu nhập vào không hợp lý, nguyên nhân chủ yếu thường do sai sót trong quá trình nhập liệu Những sai sót này có thể được phát hiện thông qua việc tính tần số dữ liệu theo từng cột Sau khi được phát hiện, các sai sót sẽ được điều chỉnh để đảm bảo tính chính xác của dữ liệu.
4.2.3.1 Đánh giá độ tin cậy của thang đo Đánh giá độ tin cậy của thang đo là đánh giá sự tương quan giữa các biến quan sát được sử dụng để đo lường một khái niệm nghiên cứu, nhằm biết được rằng liệu các biến quan sát có mối quan hệ chặt chẽ với nhau trong cùng một thang đo hay không Các biến quan sát cùng đo lường một khái niệm nghiên cứu nên hệ số tương quan giữa chúng phải cao (Nguyễn Đình Thọ, 2011) Trong nghiên cứu này, mô hình thang đo mà tác giả sử dụng là mô hình thang đo kết quả - một mô hình thang đo đòi hỏi các biến quan sát phải có mối quan hệ chặt chẽ và cùng chiều với nhau (Nguyễn Đình Thọ, 2011), vì vậy, việc đánh giá độ tin cậy rất quan trọng Đánh giá độ tin cậy của thang đo thông qua hệ số Cronbach alpha Phương pháp Cronbach alpha dùng để loại bỏ các câu hỏi không phù hợp và đánh giá độ tin cậy của thang đo Hệ số Crobach alpha có giá trị biến thiên từ 0 đến 1 Về lý thuyết, Cronbach alpha càng lớn thì thang đo có độ tin cậy càng cao Tuy nhiên, hệ số Crobach alpha quá lớn (>0.95) cho thấy có nhiều câu hỏi trong thang đo không có sự khác biệt nhau, nghĩa là chúng cùng đo lường một nội dung nào đó của khái niệm nghiên cứu Hiện tượng này được gọi là trùng lắp trong đo lường (Nguyễn Đình Thọ, 2011)
Hệ số Crobach alpha chỉ ra mối liên kết giữa các biến quan sát nhưng không xác định biến nào cần loại bỏ hoặc giữ lại Để làm rõ điều này, hệ số tương quan biến tổng hiệu chỉnh (Corrected Item-Total Correlation) sẽ giúp loại bỏ những biến quan sát không có nhiều đóng góp cho việc mô tả cần đo.
Theo Nunnally (1978) và Peterson (1994), thang đo được coi là chấp nhận và đạt yêu cầu khi thỏa mãn hai điều kiện: (1) Hệ số Cronbach Alpha tổng thể lớn hơn 0.6 và (2) Hệ số tương quan biến tổng hiệu chỉnh (Corrected Item-Total Correlation) lớn hơn 0.3 Khi đáp ứng hai tiêu chí này, thang đo sẽ được đánh giá là có độ tin cậy cao Việc đánh giá độ tin cậy của thang đo biến độc lập là rất quan trọng trong nghiên cứu.
Kết quả phân tích hệ số Crobach’s Alpha cho thang đo biến độc lập được thể hiện trong bảng 4.1
Bảng 4.1 Kết quả phân tích Crobach’s Alpha cho thang đo biến độc lập
Trung bình thang đo nếu loại biến
Phương sai thang đo nếu loại biến
Tương quan biến tổng hiệu chỉnh
Cronbach's Alpha nếu loại biến
(Nguồn: Kết quả phân tích SPSS)
Thang đo thành phần nhân tố Môi trường kiểm soát bao gồm 10 biến quan sát với hệ số Cronbach’s Alpha tổng thể là 0.879, vượt ngưỡng 0.6 Tất cả các biến quan sát đều có hệ số tương quan biến tổng hiệu chỉnh lớn hơn 0.3, và hệ số Cronbach’s Alpha nếu loại bỏ bất kỳ biến quan sát nào đều nhỏ hơn 0.879 Do đó, có thể kết luận rằng thang đo này đạt tiêu chuẩn và có độ tin cậy cao.
Thang đo thành phần nhân tố Đánh giá rủi ro bao gồm 4 biến quan sát, với hệ số Cronbach’s Alpha tổng thể đạt 0.794, vượt ngưỡng 0.6, cho thấy độ tin cậy cao Tất cả các biến quan sát đều có hệ số tương quan biến tổng hiệu chỉnh lớn hơn 0.3, và hệ số Cronbach’s Alpha khi loại bỏ từng biến quan sát đều nhỏ hơn 0.794 Điều này khẳng định rằng thang đo đạt tiêu chuẩn và có độ tin cậy tốt.
- Thang đo thành phần nhân tố Hoạt động kiểm soát có 4 biến quan sát, hệ số
Cronbach’s Alpha tổng thể đạt 0.763, vượt ngưỡng 0.6, cho thấy thang đo có độ tin cậy cao Hệ số tương quan giữa các biến quan sát đều lớn hơn 0.3, và nếu loại bỏ bất kỳ biến quan sát nào, hệ số Cronbach’s Alpha đều giảm xuống dưới 0.763 Điều này khẳng định rằng thang đo đạt tiêu chuẩn và có độ tin cậy tốt.
Thang đo thành phần nhân tố trong lĩnh vực Thông tin và Truyền thông bao gồm 4 biến quan sát, với hệ số Cronbach’s Alpha tổng thể đạt 0.765, vượt mức 0.6, cho thấy độ tin cậy cao Hệ số tương quan giữa biến tổng hiệu chỉnh và tất cả các biến quan sát đều lớn hơn 0.3, trong khi hệ số Cronbach’s Alpha khi loại bỏ bất kỳ biến quan sát nào đều nhỏ hơn 0.765 Kết quả này khẳng định rằng thang đo đạt tiêu chuẩn và có độ tin cậy đáng kể.
Thang đo thành phần Hoạt động giám sát có 4 biến quan sát với hệ số Cronbach’s Alpha tổng thể đạt 0.708, vượt ngưỡng 0.6, cho thấy độ tin cậy cao Hệ số tương quan giữa biến tổng hiệu chỉnh và tất cả các biến quan sát đều lớn hơn 0.3 Ngoài ra, hệ số Cronbach’s Alpha nếu loại bỏ bất kỳ biến quan sát nào đều nhỏ hơn 0.708, khẳng định rằng thang đo này đạt tiêu chuẩn về độ tin cậy.
Thang đo thành phần nhân tố Công nghệ thông tin bao gồm 4 biến quan sát với hệ số Cronbach’s Alpha tổng thể đạt 0.794, vượt ngưỡng 0.6, cho thấy độ tin cậy cao Tất cả các biến quan sát có hệ số tương quan lớn hơn 0.3, và hệ số Cronbach’s Alpha khi loại bỏ từng biến quan sát đều nhỏ hơn 0.794 Kết quả này khẳng định rằng thang đo đạt tiêu chuẩn về độ tin cậy.
Kết quả phân tích hệ số Crobach’s Alpha cho thang đo biến phụ thuộc được thể hiện trong bảng 4.2
Bảng 4.2 Kết quả phân tích Crobach’s Alpha cho thang đo biến phụ thuộc
Trung bình thang đo nếu loại biến
Phương sai thang đo nếu loại biến
Tương quan biến tổng hiệu chỉnh
Cronbach's Alpha nếu loại biến
(Nguồn: Kết quả phân tích SPSS)
Thang đo biến phụ thuộc bao gồm 6 biến quan sát với hệ số Cronbach’s Alpha tổng thể là 0.841, vượt ngưỡng 0.6, cho thấy độ tin cậy cao Tất cả các biến quan sát đều có hệ số tương quan biến tổng hiệu chỉnh lớn hơn 0.3, và hệ số Cronbach’s Alpha sẽ giảm nếu loại bỏ bất kỳ biến quan sát nào Kết luận, thang đo này đạt tiêu chuẩn và có độ tin cậy cao.
Sau khi phân tích dữ liệu và đánh giá độ tin cậy của thang đo bằng hệ số Cronbach’s Alpha cho các biến độc lập và biến phụ thuộc, không có biến nào bị loại Điều này cho thấy các thang đo đạt độ tin cậy cần thiết để phục vụ cho việc kiểm định giả thuyết nghiên cứu.
4.2.3.2 Đánh giá giá trị thang đo Đánh giá giá trị thang đo biến độc lập
Kiểm định tính thích hợp của mô hình phân tích nhân tố EFA:
Bàn luận kết quả nghiên cứu
Nhân tố “Đánh giá rủi ro” đóng vai trò quan trọng trong việc nâng cao tính hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) tại các công ty xây dựng ở Tp HCM Việc thực hiện đánh giá rủi ro giúp nhận diện và quản lý các yếu tố tiềm ẩn có thể ảnh hưởng đến hoạt động của doanh nghiệp, từ đó cải thiện quy trình ra quyết định và tăng cường tính minh bạch trong quản lý Sự tích cực của nhân tố này không chỉ bảo đảm an toàn tài chính mà còn góp phần nâng cao uy tín và năng lực cạnh tranh của các công ty trong ngành xây dựng.
Hoạt động đánh giá rủi ro có ảnh hưởng lớn đến tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) trong các công ty xây dựng tại Tp HCM, với chỉ số β đạt 0.283 Điều này cho thấy, hiệu quả của hoạt động đánh giá rủi ro càng cao thì tính hữu hiệu của HTKSNB cũng được nâng cao Kết luận này phù hợp với nghiên cứu của Annukka Jokipii (2010) và phản ánh đúng tình hình HTKSNB trong các công ty xây dựng hiện nay.
Nhân tố công nghệ thông tin có ảnh hưởng tích cực đến tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) trong các công ty xây dựng tại Tp HCM, với chỉ số β đạt 0.244 Việc ứng dụng công nghệ thông tin hiệu quả sẽ nâng cao tính hữu hiệu của HTKSNB, khẳng định kết quả nghiên cứu của Amudo, A & Inanga, E.L (2009).
Nhân tố "Hoạt động kiểm soát" đóng vai trò quan trọng trong việc nâng cao tính hiệu quả của hệ thống Kiểm soát nội bộ (KSNB) tại các công ty xây dựng ở Tp HCM Các hoạt động kiểm soát không chỉ giúp phát hiện và ngăn chặn rủi ro mà còn đảm bảo rằng các quy trình và chính sách được thực hiện đúng cách, từ đó góp phần vào sự phát triển bền vững của ngành xây dựng trong khu vực.
Trong ngành xây dựng, hoạt động kiểm soát đóng vai trò quan trọng trong việc đạt được các mục tiêu kinh doanh Chỉ số β = 0.213 cho thấy hoạt động kiểm soát có ảnh hưởng lớn thứ ba đến hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) tại các công ty xây dựng ở Tp HCM Kết quả này phù hợp với nghiên cứu của Annukka Jokipii (2010) và phản ánh đúng tình hình hiện nay của HTKSNB trong lĩnh vực xây dựng.
Nhân tố "Thông tin và truyền thông" đóng vai trò quan trọng trong việc nâng cao hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) tại các công ty xây dựng ở Tp HCM Việc cải thiện thông tin và truyền thông giúp tăng cường tính minh bạch, giảm thiểu rủi ro và nâng cao khả năng ra quyết định trong quản lý Do đó, các công ty nên chú trọng đầu tư vào công nghệ thông tin và cải thiện quy trình truyền thông để tối ưu hóa hoạt động KSNB.
Nhân tố thông tin và truyền thông đóng vai trò quan trọng trong việc nâng cao hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) tại các công ty xây dựng ở Tp HCM, với chỉ số β đạt 0.173 Kết luận này phù hợp với nghiên cứu của Annukka Jokipii (2010) Đặc thù của ngành xây dựng, với hoạt động trải rộng khắp các địa phương và xa trụ sở chính, cho thấy rằng thông tin và truyền thông là yếu tố thiết yếu để thiết lập, duy trì và cải thiện năng lực kiểm soát trong các công ty xây dựng.
Hoạt động giám sát đóng vai trò quan trọng trong việc nâng cao tính hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) tại các công ty xây dựng ở Tp HCM Những biện pháp giám sát chặt chẽ giúp đảm bảo rằng các quy trình được thực hiện đúng cách, từ đó cải thiện hiệu suất và giảm thiểu rủi ro Sự hiện diện của hoạt động giám sát không chỉ giúp phát hiện kịp thời các sai sót mà còn tạo điều kiện cho việc điều chỉnh và cải tiến các quy trình quản lý, góp phần vào sự phát triển bền vững của ngành xây dựng trong khu vực.
Nhân tố giám sát đóng vai trò quan trọng trong việc nâng cao hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) tại các công ty xây dựng ở Tp HCM, với chỉ số β = 0.156 Kết quả này phù hợp với nghiên cứu của Philip Ayagre (2014) Do đặc thù ngành xây dựng với quy trình sản xuất phức tạp và hoạt động trải rộng ở nhiều địa phương, việc thực hiện giám sát hiệu quả là cần thiết để đảm bảo một hệ thống KSNB vững mạnh trong các công ty xây dựng.
Nhân tố “Môi trường kiểm soát” đóng vai trò quan trọng trong việc nâng cao tính hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) tại các công ty xây dựng ở Tp HCM Môi trường kiểm soát tích cực không chỉ tạo điều kiện thuận lợi cho việc thực hiện các quy trình kiểm soát mà còn góp phần tăng cường sự minh bạch và trách nhiệm trong hoạt động của doanh nghiệp Việc chú trọng xây dựng một môi trường kiểm soát vững mạnh sẽ giúp các công ty xây dựng tối ưu hóa hoạt động quản lý và giảm thiểu rủi ro, từ đó nâng cao hiệu suất làm việc và sự phát triển bền vững.
Chỉ số β = 0.117 cho thấy môi trường kiểm sát có ảnh hưởng tích cực đến tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) tại các công ty xây dựng ở Tp HCM Kết quả này phù hợp với nghiên cứu của Annukka Jokipii (2010) và phản ánh đúng thực trạng của HTKSNB trong các công ty xây dựng hiện nay.
Nghiên cứu định tính và định lượng trong chương 4 đã chỉ ra rằng mô hình và các thang đo là có ý nghĩa, với 6 nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ tại các công ty xây dựng ở thành phố Hồ Chí Minh Các nhân tố này được sắp xếp theo mức độ tác động từ cao đến thấp, bao gồm: hoạt động đánh giá rủi ro, công nghệ thông tin, nhân tố hoạt động kiểm soát, thông tin và truyền thông, hoạt động giám sát, và môi trường kiểm soát.
Kết quả của chương này cung cấp cơ sở cho tác giả đề xuất các định hướng, quan điểm và giải pháp nhằm cải thiện hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ tại các công ty xây dựng ở thành phố Hồ Chí Minh.