Tính cấp thiết của đề tài
Mọi tổ chức đều hướng đến việc tối ưu hóa hoạt động của mình, đảm bảo báo cáo tài chính đáng tin cậy và tuân thủ các quy định pháp luật liên quan.
Trong bối cảnh môi trường kinh doanh ngày càng biến động và xuất hiện nhiều yếu tố mới ảnh hưởng đến sản xuất, việc xây dựng hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) trở thành giải pháp thiết yếu để quản lý rủi ro và nâng cao hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp Hệ thống KSNB bao gồm các chính sách và thủ tục do nhà quản lý và nhân viên thực hiện, giúp tổ chức đạt được các mục tiêu đề ra Để hệ thống KSNB hoạt động hiệu quả, không chỉ cần thiết kế tốt mà còn phải chú trọng vào việc vận hành hiệu quả Do đó, việc thiết lập một hệ thống KSNB hữu hiệu là nhu cầu bức thiết và là công cụ quản lý tối ưu hỗ trợ tổ chức trong việc đạt được mục tiêu kinh doanh.
Ngành thủy sản Việt Nam, đặc biệt là thủy sản tỉnh Khánh Hòa, đóng vai trò quan trọng trong nền kinh tế quốc dân, với kim ngạch xuất khẩu đạt 466 triệu đô la Mỹ năm 2014, chiếm khoảng 5,9% tổng kim ngạch xuất khẩu thủy sản cả nước Ngành chế biến thủy sản Khánh Hòa không chỉ góp phần tạo ra GDP mà còn tạo công ăn việc làm cho người lao động Tuy nhiên, việc kiểm soát hoạt động kinh doanh tại các doanh nghiệp trong ngành này vẫn còn lỏng lẻo, thiếu sự giám sát chặt chẽ, dẫn đến rủi ro trong hoạt động Do đó, việc nhận diện các nhân tố ảnh hưởng đến hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) và tìm ra giải pháp thích hợp là rất cần thiết để nâng cao hiệu quả hoạt động, quản trị rủi ro, đảm bảo sự tồn tại và phát triển bền vững cho các doanh nghiệp chế biến thủy sản Khánh Hòa cũng như cho các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh tại Việt Nam.
Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến tính hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ tại các doanh nghiệp CBTS Khánh Hòa là rất cần thiết, giúp nhà quản trị nâng cao hiệu quả hoạt động và đảm bảo tuân thủ yêu cầu về kiểm soát nội bộ Do đó, tác giả đã chọn đề tài “Đo lường mức độ ảnh hưởng các thành tố đến tính hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ”.
KSNB tại các doanh nghiệp chế biến thủy sản tỉnh Khánh Hòa” để làm luận văn cao học.
Mục tiêu nghiên cứu
Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của hệ thống KSNB tại các doanh nghiệp CBTS tỉnh Khánh Hòa b Mục tiêu cụ thể
Từ mục tiêu nghiên cứu tổng quát, các mục tiêu nghiên cứu cụ thể bao gồm:
(1) Xác định các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của hệ thống KSNB các doanh nghiệp CBTS tỉnh Khánh Hòa
(2) Đánh giá mức độ ảnh hưởng các nhân tố đến tính hữu hiệu của hệ thống KSNB các doanh nghiệp CBTS tỉnh Khánh Hòa.
Câu hỏi nghiên cứu
Để làm rõ các mục tiêu đặt ra nêu trên, các câu hỏi nghiên cứu bao gồm:
Câu hỏi 1: Những nhân tố nào ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của hệ thống KSNB các doanh nghiệp CBTS tỉnh Khánh Hòa?
Câu hỏi 2: Mức độ ảnh hưởng các nhân tố đến tính hữu hiệu của hệ thống KSNB các doanh nghiệp CBTS tỉnh Khánh Hòa như thế nào?
Đối tượng phạm vi nghiên cứu
Đề tài nghiên cứu tập trung vào các nhân tố ảnh hưởng đến tính hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) tại các doanh nghiệp cổ phần thương mại dịch vụ (CBTS) ở tỉnh Khánh Hòa Phạm vi nghiên cứu sẽ được giới hạn trong các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực này.
Nghiên cứu được thực hiện tại các doanh nghiệp chế biến thủy sản tỉnh Khánh Hòa, thời gian thu thập dữ liệu năm 2016
Giới hạn nghiên cứu của đề tài tập trung vào các bộ phận cấu thành của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB), nhằm đánh giá ảnh hưởng của chúng đến tính hữu hiệu của hệ thống KSNB Nghiên cứu không xem xét các yếu tố bên ngoài có thể tác động đến hệ thống này.
Phương pháp nghiên cứu
Đề tài sử dụng kết hợp phương pháp nghiên cứu định tính và phương pháp định lượng để giải quyết vấn đề nghiên cứu
Phương pháp nghiên cứu định tính thông qua thảo luận nhóm với các chuyên gia có trình độ và kinh nghiệm liên quan đến lĩnh vực nghiên cứu nhằm khám phá các yếu tố ảnh hưởng đến tính hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) Phương pháp này cũng giúp điều chỉnh mô hình nghiên cứu, các thành phần của thang đo và hoàn thiện bảng câu hỏi khảo sát.
Phương pháp định lượng được áp dụng để đo lường mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) tại các doanh nghiệp cung cấp dịch vụ tài chính (CBTS) Quá trình này sử dụng bảng câu hỏi thiết kế theo thang đo Likert 5 điểm và xử lý dữ liệu bằng phần mềm SPSS 22 để tiến hành kiểm định.
Đóng góp mới của đề tài
Bài viết này xác định các nhân tố ảnh hưởng đến kiểm soát nội bộ (KSNB) và đánh giá mức độ tác động của những yếu tố này đối với hiệu quả của hệ thống KSNB tại các doanh nghiệp cung cấp dịch vụ tài chính (CBTS) ở tỉnh Khánh Hòa Việc phân tích các nhân tố này sẽ giúp nâng cao tính hiệu quả và độ tin cậy của hệ thống KSNB, từ đó cải thiện hoạt động quản lý và phát triển bền vững cho các doanh nghiệp trong khu vực.
Đề xuất các chính sách nhằm cải thiện các yếu tố ảnh hưởng đến hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) tại các doanh nghiệp cung cấp dịch vụ tín dụng (CBTS) ở tỉnh Khánh Hòa là rất cần thiết Những chính sách này sẽ giúp nâng cao tính hữu hiệu của KSNB, đảm bảo an toàn và minh bạch trong hoạt động kinh doanh, đồng thời góp phần phát triển bền vững cho các doanh nghiệp trong khu vực.
Kết cấu của đề tài
Ngoài phần mở đầu, tài liệu tham khảo, phụ lục, luận văn gồm 5 chương chính với cấu trúc như sau:
Chương 1 - Tổng quan về các nghiên cứu có liên quan
Chương 2 - Cơ sở lý thuyết
Chương 3 - Phương pháp nghiên cứu
Chương 4 - Kết quả nghiên cứu và bàn luận Chương 5 - Kết luận và kiến nghị.
TỔNG QUAN CÁC NGHIÊN CỨU CÓ LIÊN QUAN
Các nghiên cứu ở nước ngoài
Nghiên cứu của Karagiogos, Drogalas và Dimou (2014) đã phân tích tính hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ trong ngân hàng Hi Lạp, nhằm làm nổi bật sự tương tác giữa các thành phần của kiểm soát nội bộ và hiệu quả của kiểm toán nội bộ Nghiên cứu dựa trên mô hình COSO, xem xét các thành phần như môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, thông tin và truyền thông, hoạt động kiểm soát và giám sát như các biến độc lập, trong khi hiệu quả của kiểm toán nội bộ được xem là biến phụ thuộc Dữ liệu nghiên cứu được thu thập từ nhiều nguồn khác nhau.
Nghiên cứu dựa trên 100 bảng trả lời từ nhân viên ngân hàng sử dụng thang đo Likert năm mức độ cho thấy rằng tất cả các yếu tố của kiểm soát nội bộ đều rất quan trọng đối với hiệu quả của kiểm toán nội bộ Điều này chỉ ra rằng kiểm soát nội bộ là yếu tố then chốt trong việc đảm bảo sự tồn tại và thành công của các doanh nghiệp.
Lembi Noorvee (2006) đã tiến hành khảo sát dựa trên mô hình lý thuyết của COSO 1992, tập trung vào việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) tại ba doanh nghiệp ở Estonia Nghiên cứu chỉ ra những điểm mạnh và yếu của năm bộ phận cấu thành hệ thống KSNB, đồng thời đưa ra các kiến nghị nhằm cải thiện hệ thống này cho các công ty khảo sát và cung cấp kinh nghiệm xây dựng hệ thống KSNB cho Estonia Tác giả nhấn mạnh rằng một hệ thống kiểm soát hiệu quả sẽ đảm bảo việc đạt được các mục tiêu báo cáo tài chính, đồng thời tuân thủ pháp luật và các quy định công ty.
Nghiên cứu của Manwanda (2011) đã khám phá mối quan hệ giữa hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) và hiệu quả tài chính tại một viện đào tạo sau đại học Kết quả nghiên cứu cho thấy rằng việc thiết lập hệ thống KSNB hiệu quả có thể đóng góp tích cực vào cải thiện hiệu quả tài chính của tổ chức giáo dục này.
Nghiên cứu tại Uganda dựa trên khuôn khổ Kiểm Soát Nội Bộ (KSNB) theo tiêu chuẩn COSO, sử dụng lý thuyết đại diện để phân tích mối quan hệ giữa KSNB và hiệu quả tài chính Các biến độc lập bao gồm môi trường kiểm soát, kiểm toán nội bộ và hoạt động kiểm soát, trong khi biến phụ thuộc là hiệu quả tài chính, tập trung vào tính thanh khoản và trách nhiệm trong thanh toán Kết quả nghiên cứu cho thấy có mối quan hệ tích cực giữa hệ thống KSNB và hiệu quả hoạt động tài chính.
Nghiên cứu của Varipin Mongkolsamai và Phapruke Ussahawanitchakit (2012) đã phân tích tác động của chiến lược kiểm soát nội bộ đến hiệu quả hoạt động của 120 công ty niêm yết tại Thái Lan Kết quả cho thấy rằng môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, cùng với thông tin và truyền thông có ảnh hưởng tích cực đến hiệu quả tổ chức Bên cạnh đó, tầm nhìn điều hành minh bạch, kiến thức của nhân viên, sự đa dạng trong giao dịch kinh doanh và sự tham gia của các bên liên quan cũng đóng vai trò quan trọng trong việc nâng cao chiến lược kiểm soát nội bộ.
Nghiên cứu của Magara (2013) đã chỉ ra rằng KSNB có tác động quan trọng đến hiệu quả tài chính của các hợp tác xã tín dụng (SACCOs) ở Kenya Tác giả nhấn mạnh rằng SACCOs đang đối mặt với nhiều thách thức, đặc biệt là vấn đề quản lý, dẫn đến sự yếu kém trong KSNB và ảnh hưởng tiêu cực đến hiệu quả tài chính Nghiên cứu được thực hiện trên 122 mẫu SACCOs, sử dụng dữ liệu sơ cấp và thứ cấp từ các báo cáo hàng năm Với cách tiếp cận lý thuyết đại diện và lý thuyết đối phó ngẫu nhiên, nghiên cứu phân tích mối quan hệ giữa KSNB do nhà quản lý thiết lập và hiệu quả tài chính thông qua phương pháp hồi quy Kết quả cho thấy hai thành phần KSNB, bao gồm hoạt động kiểm soát và giám sát, có ảnh hưởng tích cực đến hiệu quả tài chính của SACCOs ở Kenya.
1.1.2 Các nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của hệ thống KSNB
Nghiên cứu của Amudo & Inanga (2009) dựa trên khuôn khổ KSNB của COSO và COBIT, đã phát triển một mô hình thực nghiệm với các biến độc lập là thành phần của KSNB như môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, thông tin và truyền thông, giám sát, cùng với biến công nghệ thông tin theo COBIT Nghiên cứu này nhằm đánh giá sự hữu hiệu của KSNB trong các dự án khu vực công ở Uganda Kết quả cho thấy một số thành phần của KSNB bị khiếm khuyết, dẫn đến cấu trúc kiểm soát của hệ thống KSNB hiện tại chưa hiệu quả Các biến độc lập xác định tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ, trong khi tính hiện hữu và hoạt động đúng đắn của tất cả các thành phần này là cần thiết để đảm bảo tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ.
Nghiên cứu của Sultana và Haque (2011) nhấn mạnh tầm quan trọng của việc đánh giá cơ cấu kiểm soát nội bộ (KSNB) trong doanh nghiệp để đảm bảo hoạt động diễn ra theo đúng mục tiêu Nghiên cứu này được thực hiện trên 6 ngân hàng tư nhân niêm yết tại Bangladesh và xây dựng mô hình phát triển dựa trên khuôn khổ KSNB theo báo cáo COSO Mặc dù có mô hình tương tự như nghiên cứu trước, nghiên cứu này đã loại bỏ một thành phần độc lập quan trọng, đó là công nghệ thông tin.
Mô hình nghiên cứu đánh giá năm thành phần của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) ảnh hưởng đến tính hiệu quả của hoạt động ngân hàng, bao gồm hiệu quả hoạt động, độ tin cậy của báo cáo tài chính, và tuân thủ pháp luật Mối quan hệ giữa các biến độc lập và mục tiêu kiểm soát của ngân hàng cho thấy rằng sự hoạt động tốt của các thành phần kiểm soát cung cấp sự đảm bảo hợp lý cho tính hiệu quả của hệ thống KSNB Kết quả nghiên cứu chỉ ra rằng hầu hết các ngân hàng đã đạt được các thành phần của kiểm soát nội bộ, với chỉ một vài ngân hàng thiếu một số yếu tố cần thiết Điều này chứng tỏ rằng cấu trúc kiểm soát nội bộ hiện tại, bao gồm năm nhân tố, là hữu hiệu cho tất cả các ngân hàng tham gia nghiên cứu.
Nghiên cứu của Jokipii (2010) nhấn mạnh rằng để đảm bảo tính hữu hiệu và hiệu quả hoạt động, các doanh nghiệp cần có hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) tốt Tác giả chỉ ra rằng khuôn khổ KSNB của COSO và CoCo cần được điều chỉnh theo đặc thù của từng doanh nghiệp, phù hợp với lý thuyết đối phó ngẫu nhiên Nghiên cứu cũng cho thấy rằng việc lựa chọn các đặc điểm đối phó ngẫu nhiên có ảnh hưởng tích cực đến hiệu quả của KSNB Sử dụng phương pháp SEM, kết quả cho thấy doanh nghiệp thích ứng với cơ cấu KSNB để đối phó với sự thay đổi môi trường sẽ đạt được tính hiệu quả cao hơn Đặc biệt, sự hiện diện và thực hiện đúng chức năng của năm thành phần trong KSNB là yếu tố then chốt đảm bảo tính hữu hiệu của hệ thống này Hơn nữa, chiến lược doanh nghiệp cũng có ảnh hưởng đáng kể đến cấu trúc KSNB và có ý nghĩa thống kê.
Các nghiên cứu trong nước
Trần Thị Bích Duyên (2014) trong luận văn thạc sĩ của mình tại Trường Đại học Kinh tế Tp.HCM đã thực hiện nghiên cứu nhằm đánh giá tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) tại 133 doanh nghiệp du lịch ở tỉnh Bình Định theo khuôn mẫu COSO 2013 Tác giả đã sử dụng phương pháp thống kê mô tả và kiểm định giá trị bình quân để xác định mức độ hiệu quả của các thành phần trong hệ thống KSNB, cho thấy các yếu tố như môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro và hoạt động kiểm soát vẫn còn yếu kém Nghiên cứu cũng phát hiện sự khác biệt về tính hữu hiệu của hệ thống KSNB giữa các loại hình doanh nghiệp, số lượng nhân viên và quy mô doanh nghiệp, nhưng không có sự khác biệt giữa các doanh nghiệp theo thời gian thành lập.
Nguyễn Hữu Bình (2014) trong luận văn thạc sĩ của mình tại Trường Đại học Kinh tế TP.HCM đã nghiên cứu ảnh hưởng của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) hữu hiệu đến chất lượng hệ thống thông tin kế toán của các doanh nghiệp tại TP.Hồ Chí Minh Nghiên cứu này đã trình bày các đặc điểm chính của hệ thống KSNB hữu hiệu và chỉ ra mối liên hệ giữa các thành phần của hệ thống KSNB hữu hiệu với chất lượng thông tin kế toán.
Các thành phần của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) hiệu quả có tác động tích cực đến chất lượng hệ thống thông tin kế toán Trong năm thành phần của KSNB, môi trường kiểm soát được coi là yếu tố quan trọng nhất, ảnh hưởng trực tiếp và gián tiếp đến chất lượng thông tin kế toán.
Nghiên cứu của Nguyễn Tuấn và Đường Nguyễn Hưng (2015) đã tổng quan tài liệu về KSNB và tác động của nó đến các mục tiêu kiểm soát tại doanh nghiệp và ngân hàng thương mại Nghiên cứu sử dụng khuôn khổ KSNB của COSO và Basel để đề xuất hướng nghiên cứu và mô hình thực nghiệm về ảnh hưởng của KSNB đến hiệu quả hoạt động và rủi ro của các ngân hàng thương mại Việt Nam Mô hình lý thuyết được xây dựng nhằm phân tích tác động của 5 thành phần KSNB theo báo cáo COSO và Basel đến hai mục tiêu kiểm soát, cụ thể là hiệu quả hoạt động đo bằng chỉ số ROA và quản lý rủi ro đo bằng chỉ số Z-Score tại các ngân hàng thương mại Việt Nam.
1.2.2 Các nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của hệ thống KSNB
Nghiên cứu của Vu, H.T (2016) đã phân tích ảnh hưởng của các thành phần kiểm soát nội bộ theo báo cáo COSO và Basel đến tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) tại các ngân hàng thương mại Việt Nam Dữ liệu được thu thập từ 37 ngân hàng thương mại với 512 cán bộ quản lý tham gia khảo sát trong quý 4 năm 2015 Tác giả áp dụng phương pháp định tính và định lượng để nghiên cứu Kết quả cho thấy các biến độc lập như “thành phần KSNB”, “thể chế chính trị” và “lợi ích nhóm” có ảnh hưởng thống kê đáng kể đến tính hữu hiệu của hệ thống KSNB.
Nhận xét các nghiên cứu trước và xác định khe hổng nghiên cứu
Nghiên cứu quốc tế đã chỉ ra tầm quan trọng của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) trong doanh nghiệp và ảnh hưởng của các yếu tố đến hiệu quả của hệ thống này Tuy nhiên, hầu hết các nghiên cứu đều tập trung vào các quốc gia phát triển, trong khi nghiên cứu về KSNB tại các quốc gia đang phát triển như Việt Nam vẫn còn hạn chế.
Trong thời gian qua, các nghiên cứu trong nước đã chú trọng đến tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB), nhưng phần lớn chỉ dừng lại ở phương pháp định tính Nhiều nghiên cứu sử dụng khuôn khổ báo cáo COSO để phân tích các thành phần của KSNB doanh nghiệp, từ đó nêu ra thực trạng kiểm soát nội bộ và nhận diện các vấn đề tồn tại Mặc dù đã đề xuất giải pháp hoàn thiện hệ thống KSNB cho các công ty hoặc lĩnh vực cụ thể, nhưng những giải pháp này thường mang tính lý thuyết và độ tin cậy chưa cao Bên cạnh đó, nghiên cứu định lượng về các yếu tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của hệ thống KSNB vẫn còn rất hạn chế.
Mặt khác mỗi ngành nghề có đặc thù khác nhau nên cần nghiên cứu vấn đề này riêng cho từng lĩnh vực, để có những hướng đi phù hợp
1.1.4 Xác định khe hổng nghiên cứu
Nghiên cứu về ảnh hưởng của các thành tố đến tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) trong ngành chế biến thủy sản (CBTS) tại tỉnh Khánh Hòa là cần thiết Việc này nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động của hệ thống KSNB, dựa trên tổng quan các nghiên cứu trước đây đã được công bố.
Chương 1 của luận văn nhằm giới thiệu tổng quát các nghiên cứu liên quan trong và ngoài nước, từ đó xác định khe hổng cần nghiên cứu và tạo nền tảng cho các bước tiếp theo Tác giả tổng hợp và đánh giá các công trình nghiên cứu theo hai phần, gồm các nghiên cứu quốc tế và trong nước, dựa trên những công trình tiêu biểu có nội dung liên quan Cuối cùng, tác giả đánh giá các nghiên cứu đã tổng kết để xác định vấn đề nghiên cứu và định hướng cho luận văn.
CƠ SỞ LÝ THUYẾT
Tổng quan về kiểm soát nội bộ
2.1.1 Khái niệm kiểm soát nội bộ
Kiểm soát nội bộ (KSNB) là khái niệm ra đời vào đầu thế kỷ 20, phục vụ nhu cầu của các kiểm toán viên trong việc kiểm toán báo cáo tài chính, với mục tiêu ban đầu là kiểm soát tài chính của doanh nghiệp Năm 1929, KSNB được đề cập chính thức trong Công bố của Cục Dự trữ Liên bang Hoa Kỳ, được định nghĩa là công cụ bảo vệ tiền và tài sản, đồng thời nâng cao hiệu quả hoạt động của tổ chức.
Năm 1936, Hiệp hội Kế toán viên công chứng Hoa Kỳ (AICPA) đã định nghĩa kiểm soát nội bộ (KSNB) là những biện pháp và phương pháp được chấp nhận và thực hiện trong một tổ chức nhằm bảo vệ tiền và các tài sản khác, đồng thời kiểm tra tính chính xác trong ghi chép sổ sách.
Khái niệm Kiểm soát Nội bộ (KSNB) đã được nghiên cứu và mở rộng từ năm 1949, khi AICPA định nghĩa KSNB là kế hoạch và các biện pháp phối hợp nhằm bảo vệ tài sản, kiểm tra độ tin cậy của dữ liệu, tăng tính hiệu quả và đảm bảo sự ổn định trong quản lý Theo DiNapoli (2007), KSNB là hệ thống tích hợp các kế hoạch, chính sách và hoạt động giúp doanh nghiệp đạt được mục tiêu Lakis (2008) cũng nhấn mạnh rằng KSNB là hệ thống do nhà quản lý thiết lập nhằm đảm bảo hiệu quả hoạt động, an toàn tài sản và tính chính xác của dữ liệu kế toán.
Theo Shim (2011), KSNB là một phần quan trọng trong hệ thống quản lý doanh nghiệp, nhằm đạt được các mục tiêu như bảo vệ tài sản, kiểm tra tính đúng đắn trong thực hiện nhiệm vụ, và đảm bảo hiệu quả hoạt động Lakis & Giriūnas (2012) nhấn mạnh rằng KSNB là quy trình cần thiết để đạt hiệu lực và hiệu quả kinh tế, cũng như đảm bảo độ tin cậy trong kế toán và tài chính, và tuân thủ quy định pháp luật King (2011) cũng cho rằng KSNB là quá trình giúp doanh nghiệp đạt được mục tiêu và kế hoạch hoạt động, đồng thời tổ chức và giám sát toàn bộ hoạt động của doanh nghiệp.
Theo định nghĩa năm 2012, KSNB là một quá trình được thiết kế cho doanh nghiệp nhằm đảm bảo đạt được các mục tiêu một cách hợp lý Mặc dù có nhiều quan niệm khác nhau về KSNB, hai thuật ngữ chính thường được nhắc đến là KSNB như một hệ thống và KSNB như một quá trình KSNB bao gồm hai phần cơ bản: (1) hệ thống hoạt động, là các thủ tục cần thiết để thực hiện hoạt động kinh doanh, và (2) quá trình kiểm soát, đảm bảo doanh nghiệp hoạt động theo mong đợi Điều này phù hợp với lý thuyết đại diện và lý thuyết đối phó ngẫu nhiên.
Trong lĩnh vực kiểm toán nội bộ, ba khuôn mẫu chủ yếu được biết đến là COSO (Mỹ), Tumbull (Anh) và CoCo (Canada) Những khuôn mẫu này định nghĩa kiểm soát nội bộ như một "quá trình" được thiết lập, vận hành và giám sát bởi những người quản lý và điều hành trong công ty, nhằm đảm bảo đạt được các mục tiêu của tổ chức một cách hợp lý (PAIB Committee, 2006).
Theo Hội kế toán Anh quốc (England Associatain of Accountants - EAA):
Hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) là một cấu trúc toàn diện được thiết lập bởi ban quản lý nhằm đảm bảo hoạt động kinh doanh của đơn vị diễn ra trật tự và hiệu quả Hệ thống này cam kết tuân thủ nghiêm ngặt các chính sách kinh doanh của ban quản trị, bảo vệ tài sản và đảm bảo tính chính xác của số liệu kế toán Các thành phần của KSNB được xem như các hoạt động kiểm tra hoặc kiểm toán nội bộ.
Theo Liên đoàn kế toán quốc tế (The International Federation of Accountants
Hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) bao gồm các chính sách và thủ tục được thiết lập với bốn mục tiêu chính: bảo vệ tài sản của đơn vị, đảm bảo độ tin cậy của thông tin, thực hiện các chế độ pháp lý và nâng cao hiệu quả hoạt động.
Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400, hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) bao gồm các quy định và thủ tục kiểm soát do các đơn vị kiểm toán thiết lập và thực hiện Mục tiêu của KSNB là đảm bảo tuân thủ pháp luật và các quy định, đồng thời kiểm tra, kiểm soát, ngăn ngừa và phát hiện gian lận, sai sót Qua đó, hệ thống này giúp lập báo cáo tài chính trung thực và hợp lý, góp phần bảo vệ, quản lý và sử dụng hiệu quả tài sản của đơn vị.
Vào năm 1992, COSO đã phát hành báo cáo COSO 1992, một khuôn mẫu tích hợp về kiểm soát nội bộ được chấp nhận và áp dụng rộng rãi trên toàn cầu Đến nay, báo cáo này không chỉ là hướng dẫn cho các doanh nghiệp tại Mỹ trong việc thực hiện kiểm soát nội bộ (KSNB), mà còn là tài liệu phổ biến cho doanh nghiệp và các nhà nghiên cứu trên toàn thế giới Trong báo cáo mang tiêu đề “Kiểm soát nội bộ - Khuôn khổ hợp nhất”, kiểm soát nội bộ được định nghĩa là một quá trình do hội đồng quản trị, nhà quản lý và nhân viên của đơn vị thực hiện, nhằm đảm bảo đạt được các mục tiêu nhất định.
- Sự hữu hiệu và hiệu quả hoạt động;
- Sự tin cậy của báo cáo tài chính;
- Sự tuân thủ pháp luật và các quy định
Sau hơn 20 năm từ khi Ủy ban COSO phát hành báo cáo năm 1992, môi trường kinh doanh đã trải qua nhiều thay đổi lớn, bao gồm toàn cầu hóa, thay đổi phương thức kinh doanh, và sự gia tăng kỳ vọng về ngăn ngừa gian lận Đặc biệt, sự phát triển công nghệ thông tin đã tác động mạnh mẽ đến lĩnh vực này COSO đã cập nhật khuôn khổ kiểm soát nội bộ qua các năm 2006, 2009 và 2013, với việc ban hành mô hình tích hợp kiểm soát nội bộ năm 2013 Mặc dù khái niệm kiểm soát nội bộ cơ bản không thay đổi, nhưng mục tiêu của nó đã được mở rộng để bao gồm cả mục tiêu hoạt động và báo cáo Theo mô hình 2013, kiểm soát nội bộ được định nghĩa là một quá trình do Hội đồng quản trị, nhà quản lý và nhân viên thiết lập nhằm đảm bảo đạt được các mục tiêu về hoạt động, báo cáo và tuân thủ.
Trong khái niệm trên, theo báo cáo COSO 2013 nhấn mạnh đến bốn nội dung cơ bản, bao gồm:
Kiểm soát là một quá trình liên kết các hoạt động trong tổ chức, hiện diện ở mọi bộ phận và hoạt động Quá trình này đóng vai trò quan trọng trong việc giúp đơn vị đạt được các mục tiêu đề ra.
Kiểm soát nội bộ là quá trình được thiết kế và thực hiện bởi con người, bao gồm hội đồng quản trị, nhà quản lý và nhân viên Yếu tố con người đóng vai trò quan trọng trong việc thiết lập mục tiêu, xây dựng chính sách và thủ tục, cũng như vận hành chúng một cách hiệu quả.
Kiểm soát nội bộ (KSNB) chỉ có thể cung cấp cho hội đồng quản trị và ban giám đốc một sự đảm bảo hợp lý về việc đạt được các mục tiêu, chứ không phải đảm bảo tuyệt đối Điều này là do những hạn chế cố hữu của hệ thống KSNB, bao gồm sai sót và bất cẩn của con người, sự thông đồng, và lạm quyền của nhà quản lý.
Các mục tiêu kiểm soát nội bộ được thiết lập nhằm đảm bảo một cách hợp lý rằng tổ chức sẽ đạt được các mục tiêu của mình Những mục tiêu này bao gồm việc tối ưu hóa hiệu quả hoạt động, bảo vệ tài sản và đảm bảo tính chính xác của thông tin tài chính.
Mối quan hệ giữa các thành phần của hệ thống KSNB và tính hữu hiệu của hệ thống KSNB
Một hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) hiệu quả cung cấp sự đảm bảo hợp lý cho việc đạt được các mục tiêu kiểm soát của tổ chức KSNB liên quan đến tổ chức và cá nhân trong đó, vì vậy, hệ thống kiểm soát hiệu quả là một phần thiết yếu trong cấu trúc tổ chức Hệ thống KSNB được coi là hiệu quả khi giảm thiểu rủi ro không đạt được mục tiêu ở mức chấp nhận được, liên quan đến một, hai hoặc cả ba loại mục tiêu Để đạt được điều này, hệ thống cần phải đáp ứng các yêu cầu cụ thể.
Mỗi thành phần và nguyên tắc trong hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) đều cần phải hiện hữu và thực hiện chức năng của mình "Hiện hữu" có nghĩa là các thành phần và nguyên tắc liên quan phải được xác định và tồn tại trong quá trình thiết kế và triển khai hệ thống KSNB nhằm đạt được các mục tiêu cụ thể.
"Thực hiện chức năng" liên quan đến việc xác định các thành phần và nguyên tắc cần thiết trong hoạt động của hệ thống kiểm soát nội bộ, nhằm đạt được các mục tiêu cụ thể.
Năm thành phần cần hoạt động tích hợp với nhau để giảm nguy cơ không đạt được mục tiêu chấp nhận được Việc xem xét các thành phần này một cách riêng lẻ là không hợp lý, vì chúng tương tác như một hệ thống liên kết Mối quan hệ phụ thuộc lẫn nhau giữa các thành phần là rất quan trọng, đặc biệt là cách các nguyên tắc tương tác bên trong và giữa chúng.
Một hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) không hiệu quả khi có sự thiếu hụt lớn trong kiểm soát Thiếu hụt này xảy ra khi nhà quản lý nhận thấy rằng một hoặc nhiều thành phần cùng các nguyên tắc liên quan không tồn tại hoặc không thực hiện đúng chức năng, dẫn đến việc các thành phần không hoạt động tích hợp Điều này cho thấy hệ thống KSNB không đáp ứng yêu cầu cần thiết Để nhận diện sự thiếu hụt trong kiểm soát nội bộ, có thể dựa vào các hoạt động giám sát của tổ chức, các thành phần khác, và thông tin từ bên ngoài về sự hiện diện và chức năng của các thành phần và nguyên tắc liên quan.
Khi một hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) được xác định là hiệu quả, nhà quản lý cấp cao và hội đồng quản trị cần đảm bảo hợp lý cho từng loại mục tiêu, đặc biệt là đối với mục tiêu hoạt động.
Tổ chức chỉ có thể thực hiện các hoạt động hiệu quả khi các yếu tố bên ngoài được xem là không ảnh hưởng đáng kể đến việc đạt được mục tiêu, hoặc khi tổ chức có khả năng dự đoán chính xác về tính chất và thời gian của những yếu tố này.
Tổ chức cần nhận thức rõ ràng về mức độ hiệu quả của các hoạt động quản lý, đặc biệt khi các sự kiện bên ngoài có thể tác động mạnh đến việc đạt được các mục tiêu Những tác động này thường không thể được giảm thiểu đến mức chấp nhận được Để đảm bảo mục tiêu báo cáo, tổ chức phải chuẩn bị các báo cáo phù hợp với nguyên tắc, quy định và chuẩn mực đã đề ra Đồng thời, để đạt được mục tiêu tuân thủ, tổ chức cần tuân thủ nghiêm ngặt các luật pháp, quy tắc và tiêu chuẩn bên ngoài.
Khuôn mẫu kiểm soát nội bộ của COSO đòi hỏi sự phán đoán trong việc thiết kế, thực hiện và vận hành các biện pháp kiểm soát nội bộ, đồng thời cần đánh giá tính hiệu quả của chúng.
Việc áp dụng các phán đoán trong khuôn khổ pháp luật, quy tắc và chuẩn mực sẽ giúp nhà quản lý nâng cao khả năng đưa ra quyết định hiệu quả trong kiểm soát nội bộ, mặc dù không thể đảm bảo kết quả hoàn hảo.
Các nhân tố của hệ thống KSNB ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của hệ thống
Có nhiều quan điểm khác nhau về các yếu tố cấu thành hệ thống Kiểm soát Nội bộ (KSNB) Trong nghiên cứu về hệ thống KSNB, tác giả áp dụng khuôn mẫu KSNB theo COSO 2013 để xác định các yếu tố cấu thành Báo cáo COSO cung cấp một cái nhìn toàn diện về các thành phần này, giúp hiểu rõ hơn về cách thức hoạt động của hệ thống KSNB.
Năm 2013, hệ thống Kiểm soát Nội bộ (KSNB) bao gồm 5 thành phần chính: Môi trường kiểm soát, Đánh giá rủi ro, Hoạt động kiểm soát, Thông tin và truyền thông, và Giám sát Các thành phần này được phát triển thành 17 nguyên tắc kiểm soát trong báo cáo COSO, giải thích các khái niệm cơ bản liên quan đến từng yếu tố Tất cả 17 nguyên tắc này có thể áp dụng cho các mục tiêu chung cũng như các mục tiêu cụ thể trong từng hoạt động Việc tổng hợp nội dung của các thành phần thành 17 nguyên tắc giúp các nhà quản lý dễ dàng thiết lập hệ thống kiểm soát nội bộ hiệu quả.
Môi trường kiểm soát là tập hợp các tiêu chuẩn, quy trình và cấu trúc cần thiết cho việc thực hiện kiểm soát nội bộ trong tổ chức Hội đồng quản trị và quản lý cấp cao đóng vai trò quan trọng trong việc thiết lập tầm quan trọng của kiểm soát nội bộ và các tiêu chuẩn đạo đức Môi trường kiểm soát không chỉ tạo ra sắc thái chung cho tổ chức mà còn ảnh hưởng đến ý thức kiểm soát của từng cá nhân Nó là nền tảng cho các bộ phận khác trong hệ thống kiểm soát nội bộ, giúp xây dựng nguyên tắc và cơ cấu hoạt động phù hợp Thái độ và hành động của nhà quản lý trong đơn vị kiểm soát có ảnh hưởng lớn đến quá trình thực hiện và kết quả của các thủ tục kiểm soát.
(COSO 2013) Năm nguyên tắc liên quan đến môi trường kiểm soát được giới thiệu trong khuôn mẫu COSO 2013, bao gồm:
Nguyên tắc 1 : Đơn vị phải chứng tỏ sự cam kết về tính chính trực và giá trị đạo đức
Thiết lập phong cách điều hành của nhà quản trị từ đầu và trong suốt quá trình quản lý là rất quan trọng HĐQT và NQL các cấp cần thể hiện cam kết thông qua chỉ thị, hành động và cách ứng xử, đồng thời nhấn mạnh tầm quan trọng của tính chính trực và giá trị đạo đức nhằm hỗ trợ các chức năng của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB).
+ Thiết lập các tiêu chuẩn đạo đức
Đánh giá tính tuân thủ các tiêu chuẩn đạo đức là quá trình thiết lập nhằm kiểm tra việc thực hiện các quy định đạo đức của từng cá nhân trong đơn vị.
Thông báo kịp thời về các sai lệch: Các sai lệch so với tiêu chuẩn đạo đức sẽ được nhận diện và khắc phục nhanh chóng, đảm bảo tính phù hợp.
Hội đồng quản trị cần thể hiện sự độc lập khỏi nhà quản lý, đồng thời đảm nhận trách nhiệm giám sát thiết kế và vận hành hệ thống kiểm soát nội bộ.
+ Thiết lập trách nhiệm giám sát: HĐQT có trách nhiệm giám sát liên quan đến yêu cầu và kỳ vọng đã được thiết lập
HĐQT cần áp dụng chuyên môn phù hợp bằng cách xác định và đánh giá định kỳ những kiến thức và kỹ năng cần thiết cho các thành viên, nhằm thực hiện những hành động tương xứng và hiệu quả.
+ Hoạt động độc lập: HĐQT phải có đủ các thành viên hoạt động độc lập và thể hiện khách quan để giám sát hoạt động của NQL
+ Cung cấp sự giám sát đối với hệ thống KSNB: HĐQT hướng dẫn, chỉ đạo và đánh giá sự vận hành của hệ thống KSNB
Nguyên tắc 3 yêu cầu nhà quản lý, dưới sự giám sát của Hội đồng quản trị, phải thiết lập một cơ cấu tổ chức rõ ràng, xác định trách nhiệm báo cáo, và phân định quyền hạn cùng trách nhiệm để đạt được các mục tiêu của đơn vị.
NQL và HĐQT cần xem xét toàn bộ cơ cấu của đơn vị, bao gồm các đơn vị hoạt động, pháp nhân và nhà cung cấp dịch vụ bên ngoài, nhằm đảm bảo hỗ trợ hiệu quả cho việc đạt được các mục tiêu đề ra.
NQL thiết lập và đánh giá các dòng báo cáo trong cơ cấu tổ chức nhằm đảm bảo thực hiện quyền và trách nhiệm, đồng thời lưu chuyển thông tin hiệu quả để quản lý hoạt động của đơn vị.
NQL và HĐQT có trách nhiệm xác định và phân chia quyền hạn cũng như trách nhiệm một cách hợp lý tại các cấp khác nhau trong tổ chức.
Nguyên tắc 4 nhấn mạnh rằng đơn vị cần thể hiện cam kết mạnh mẽ trong việc thu hút và phát triển nguồn nhân lực, đồng thời duy trì việc sử dụng nhân viên để đảm bảo rằng năng lực của họ phù hợp với các mục tiêu cụ thể của đơn vị.
Việc thiết lập và áp dụng chính sách vào thực tiễn rất quan trọng, vì chúng phản ánh những kỳ vọng về năng lực cần thiết của nhân viên nhằm hỗ trợ đạt được các mục tiêu đề ra.
+ Thu hút, đào tạo và giữ chân nhân viên: Tổ chức cung cấp tư vấn và đào tạo cần thiết
+ Đánh giá năng lực và báo cáo những thiếu sót + Lập kế hoạch và chuẩn bị cho sự kế nhiệm
Nguyên tắc 5 yêu cầu các cá nhân trong đơn vị phải chịu trách nhiệm báo cáo về nghĩa vụ của họ trong việc đạt được các mục tiêu của tổ chức Điều này đảm bảo rằng mỗi thành viên đều nhận thức rõ vai trò của mình và cam kết thực hiện các nhiệm vụ nhằm góp phần vào sự thành công chung của tổ chức.
+ Thực thi trách nhiệm thông qua cơ cấu tổ chức, quyền hạn và trách nhiệm:
Các lý thuyết nền có liên quan
Lý thuyết đại diện, theo Jensen và Meckling (1976), nghiên cứu mối quan hệ giữa người chủ và người quản lý trong doanh nghiệp, nơi người chủ thuê người đại diện để thực hiện các hoạt động thay mặt mình Mối quan hệ này thể hiện qua sự tương tác giữa cổ đông và người quản lý, với mục tiêu tối đa hóa lợi ích cho cả hai bên Tuy nhiên, người đại diện cũng có những mục đích riêng, dẫn đến những xung đột lợi ích Eisenhart (1989) chỉ ra rằng lý thuyết đại diện tập trung vào việc giải quyết hai vấn đề chính: vấn đề đại diện và chia sẻ rủi ro trong mối quan hệ này.
Trong mối quan hệ đại diện, mâu thuẫn giữa các bên dẫn đến chi phí đại diện, bao gồm chi phí đầu tư vào hệ thống kiểm soát nhằm giảm thiểu tình trạng thiếu thông tin của người chủ và chi phí giảm thiểu rủi ro thông qua việc chia sẻ rủi ro với bên đại diện thông qua các biện pháp kích thích dựa trên kết quả đầu ra.
Theo lý thuyết đại diện của Jensen và Meckling (1976), vấn đề đại diện trong doanh nghiệp xuất phát từ sự tách biệt giữa quyền sở hữu và kiểm soát, dẫn đến xung đột lợi ích Quản trị doanh nghiệp là cần thiết để đồng bộ hóa lợi ích và chia sẻ rủi ro giữa các thành viên (Hart, 1995) Nó bao gồm hệ thống luật lệ, quy tắc và chính sách nhằm định hướng và kiểm soát hoạt động doanh nghiệp (Gillan, 2006) Quản trị doanh nghiệp không chỉ liên quan đến các bên nội bộ như cổ đông và hội đồng quản trị mà còn bao gồm các bên bên ngoài như cơ quan quản lý nhà nước và cộng đồng Do đó, cơ chế quản trị doanh nghiệp được phân chia thành cơ chế quản trị nội bộ và bên ngoài (Gillan, 2006; Rezaee, 2007) Cơ chế nội bộ xuất phát từ hội đồng quản trị và ban giám đốc, trong khi cơ chế bên ngoài liên quan đến thị trường vốn và tình trạng nhà nước (Nguyễn Tuấn và ctg, 2015).
Chất lượng cơ chế quản trị nội bộ ảnh hưởng trực tiếp đến hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp Kiểm soát nội bộ (KSNB) là một trong những công cụ quản trị giúp doanh nghiệp kiểm soát xung đột lợi ích, quản lý và chia sẻ rủi ro, từ đó nâng cao hiệu suất hoạt động Do đó, trong nghiên cứu này, tác giả tập trung vào cơ chế quản trị thông qua KSNB.
Trong nghiên cứu này, tác giả mong muốn rằng các nhà quản lý doanh nghiệp, được cổ đông ủy quyền, sẽ xây dựng một hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) toàn diện nhằm đảm bảo kiểm soát hiệu quả các hoạt động bên trong doanh nghiệp cổ phần.
2.4.2 Lý thuyết đối phó ngẫu nhiên (Contingency theory)
Lý thuyết đối phó ngẫu nhiên cho rằng không tồn tại một hệ thống quản trị hiệu quả duy nhất phù hợp cho tất cả các tổ chức và hoàn cảnh Hiệu quả của hệ thống quản trị phụ thuộc vào những đặc thù riêng của tổ chức và các yếu tố ngữ cảnh Nhiều tác giả đã nghiên cứu và giải thích lý thuyết này, nhấn mạnh rằng sự quản lý doanh nghiệp tối ưu chịu ảnh hưởng từ các yếu tố nội bộ và bên ngoài.
Theo Fiedler (1964), cách tổ chức hiệu quả nhất phụ thuộc vào môi trường tổ chức và các hoạt động trong doanh nghiệp Scott (1992) cũng nhấn mạnh rằng tính hiệu quả của các giải pháp phụ thuộc vào điều kiện thực hiện giải pháp tại doanh nghiệp Galbraith bổ sung rằng việc áp dụng các phương pháp tổ chức cần được điều chỉnh theo hoàn cảnh cụ thể để đạt được kết quả tốt nhất.
Donaldson (2001) đã phát triển một cách tiếp cận đối phó ngẫu nhiên trong lý thuyết hành vi tổ chức, với ba yếu tố cốt lõi hình thành mô hình nghiên cứu cho KSNB Đầu tiên, ông chỉ ra sự kết nối giữa các đặc điểm đối phó ngẫu nhiên và cấu trúc của KSNB Thứ hai, các đặc điểm này cũng đóng vai trò quan trọng trong việc xác định cấu trúc KSNB.
Cấu trúc kiểm soát nội bộ (KSNB) cần phải phù hợp với từng cấp độ của đặc tính đối phó trong khuôn khổ KSNB Sự cần thiết của KSNB có sự khác biệt tùy thuộc vào đặc điểm tổ chức, bao gồm quy mô doanh nghiệp, văn hóa, triết lý quản lý, mục tiêu doanh nghiệp và môi trường hoạt động (Lakis & Giriūnas, 2012).
Lý thuyết đối phó ngẫu nhiên cung cấp một cái nhìn sâu sắc về sự đa dạng của KSNB trong thực tế Nguyên tắc cơ bản của lý thuyết này được sử dụng làm nền tảng cho việc xây dựng khuôn khổ KSNB theo báo cáo COSO.
Mỗi doanh nghiệp lựa chọn hệ thống kiểm soát phù hợp nhất bằng cách xem xét các đặc điểm đối phó ngẫu nhiên
Cần thiết phải có kiểm soát nội bộ (KSNB) cho hoạt động của doanh nghiệp, nhưng KSNB có thể thay đổi theo thời gian Tác giả kỳ vọng rằng các doanh nghiệp cung cấp dịch vụ tài chính (CBTS) sẽ xây dựng một hệ thống KSNB hiệu quả, phù hợp với đặc thù ngành, quy mô và mục tiêu của họ.
Chương 2 tác giả trình bày những lý thuyết có liên quan đến vấn đề nghiên cứu, qua đó tác giả xây dựng được nền tảng lý thuyết cho mô hình và các giả thuyết nghiên cứu Các lý thuyết được trình bày trong chương này bao gồm lý thuyết đại diện, lý thuyết đối phó ngẫu nhiên, lý thuyết về kiểm soát nội bộ theo khuôn mẫu của COSO (2013) Từ kết quả tìm hiểu được, là cơ sở để tác giả xác định các biến thang đo cho biến phụ thuộc và biến độc lập trong mô hình nghiên cứu sau này
Biến độc lập của tác giả bao gồm năm thành phần cấu thành hệ thống kiểm soát nội bộ theo mô hình COSO 2013: Môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát, thông tin và truyền thông, cùng với giám sát Trong khi đó, biến phụ thuộc là tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB).
PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
Quy trình nghiên cứu của đề tài
Bước đầu tiên trong nghiên cứu này là dựa vào lý thuyết về kiểm soát nội bộ cùng với các nghiên cứu thực nghiệm trước đó để thiết kế mô hình nghiên cứu Mô hình này sẽ xác định các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) và đồng thời xây dựng bảng câu hỏi phục vụ cho việc thu thập dữ liệu.
Bước 2: Tác giả tổ chức thảo luận nhóm với các chuyên gia nhằm xác định các yếu tố ảnh hưởng đến hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) cũng như thiết lập thang đo phù hợp.
Dữ liệu thu thập từ nghiên cứu định lượng sẽ được xử lý bằng phần mềm SPSS 22 để phân tích độ tin cậy và giá trị thang đo Đồng thời, phương pháp thống kê sẽ được áp dụng để đánh giá mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) trong các doanh nghiệp cổ phần tư nhân (CBTS) tỉnh Khánh Hòa.
Quy trình nghiên cứu (được thể hiện trong hình 3.1) như sau:
Mô hình nghiên cứu và giả thuyết
Mô hình nghiên cứu được xây dựng dựa trên lý thuyết nền và khuôn mẫu kiểm soát nội bộ, cùng với kết quả nghiên cứu thực nghiệm của một số tác giả Mô hình này bao gồm 5 nhân tố, tương ứng với 5 thành phần của kiểm soát nội bộ (KSNB), nhằm đánh giá ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của hệ thống KSNB tại các doanh nghiệp cổ phần thương mại dịch vụ (CBTS) tỉnh Khánh Hòa.
Hình 3 1: Quy trình nghiên cứu
Nghiên cứu cơ sở lý thuyết và những nghiên cứu trước
Thiết kế mô hình nghiên cứu và bảng câu hỏi
Nghiên cứu định tính Thảo luận nhóm
- Phân tích nhân tố EFA
- Phân tích thống kê mô tả
- Phân tích hệ số tương quan (Correlation)
- Phân tích hồi quy Bảng câu hỏi chính thức
Từ mô hình nghiên cứu, tác giả xây dựng các giả thuyết nghiên cứu cụ thể như sau:
H 1 : Môi trường kiểm soát có ảnh hưởng tích cức đến tính hữu hiệu của hệ thống KSNB các doanh nghiệp CBTS tỉnh Khánh Hòa
H 2 : Đánh giá rủi ro có ảnh hưởng tích cực đến tính hữu hiệu của hệ thống KSNB các doanh nghiệp CBTS tỉnh Khánh Hòa
H 3 : Hoạt động kiểm soát đến có ảnh hưởng tích cực đến tính hữu hiệu của hệ thống KSNB các doanh nghiệp CBTS tỉnh Khánh Hòa
H 4 : Thông tin và truyền thông có ảnh hưởng tích cực đến tính hữu hiệu của hệ thống KSNB các doanh nghiệp CBTS tỉnh Khánh Hòa
H 5 : Giám sát có ảnh hưởng tích cực đến tính hữu hiệu của hệ thống KSNB các doanh nghiệp CBTS tỉnh Khánh Hòa
Môi trường kiểm soát Đánh giá rủi ro
Thông tin và truyền thông
Tính hữu hiệu của hệ thống KSNB
Hình 3 2: Mô hình nghiên cứu dự kiến
3.2.3 Mô hình hồi quy tổng quát Để nhận diện các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của hệ thống KSNB, mô hình hồi quy dự kiến:
EIC = ò0 + ò1 * CE + ò2 * RA + ò3 * CA + ò4 * IC + ò5 * MA + e
Trong đó: EIC - Tính hữu hiệu của hệ thống KSNB là biến phụ thuộc,
CE - Môi trường kiểm soát, RA - Đánh giá rủi ro, CA - Hoạt động kiểm soát,
IC - Thông tin và truyền thông, MA - Giám sát là các biến độc lập.
Phương pháp nghiên cứu
Để đạt được các mục tiêu nghiên cứu, luận văn sử dụng các nhóm phương pháp sau:
3.3.1 Phương pháp nghiên cứu định tính
Dựa trên lý thuyết về khuôn mẫu kiểm soát nội bộ và kết quả nghiên cứu thực nghiệm, bài viết đã xác định các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) Nghiên cứu sử dụng kỹ thuật thảo luận nhóm với sự tham gia của hai giảng viên đại học, hai kiểm toán viên và hai nhà quản lý doanh nghiệp CBTS để khám phá và điều chỉnh các yếu tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của hệ thống KSNB Kết quả thảo luận đã xác định năm nhân tố cấu thành hệ thống KSNB được đồng thuận và sử dụng trong nghiên cứu Từ đó, tác giả phát triển thang đo nháp và tiếp tục thảo luận với các chuyên gia để đánh giá nội dung và hình thức của các câu hỏi trong thang đo Ý kiến từ các chuyên gia được sử dụng để hiệu chỉnh thang đo cho phù hợp với đặc điểm ngành thủy sản, dẫn đến việc hoàn thiện bảng khảo sát chính thức.
3.3.2 Phương pháp nghiên cứu định lượng
Phương pháp định lượng được áp dụng để kiểm tra mức độ ảnh hưởng của các yếu tố đến hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) tại các doanh nghiệp cung cấp dịch vụ tài chính (CBTS) Bảng câu hỏi được thiết kế dựa trên thang đo Likert 5 điểm Dữ liệu được xử lý bằng phần mềm SPSS 22.0, với quy trình kiểm định được thực hiện qua hai bước.
Để bắt đầu, cần thực hiện đánh giá sơ bộ thang đo và độ tin cậy của biến đo lường thông qua hệ số Cronbach Alpha Đồng thời, cần xác định độ giá trị của thang đo bằng cách sử dụng phân tích nhân tố khám phá (EFA).
Bước hai là sử dụng mô hình hồi quy để kiểm định giả thuyết về sự phù hợp của các nhân tố, nhằm xác định nhân tố nào có ảnh hưởng đến biến phụ thuộc.
Xây dựng thang đo và thiết kế bảng câu hỏi
Bảng khảo sát bao gồm 33 câu hỏi, tương ứng với 33 biến quan sát, được thiết lập để thu thập dữ liệu về hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) Trong đó, 27 câu hỏi tập trung vào 5 thành phần chính của KSNB, trong khi 6 câu hỏi còn lại đánh giá tính hiệu quả của hệ thống này Các biến nhân tố của KSNB trong các doanh nghiệp CBTS được xác định thông qua bảng hỏi, dựa trên các chỉ mục nội dung theo khung báo cáo COSO.
Năm 1992, hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) đã được cập nhật chi tiết thành 17 nguyên tắc vào năm 2013 (Jokipii, 2010; Sultana, 2011) Để đánh giá hiệu quả, độ tin cậy và sự tuân thủ của hệ thống KSNB, tác giả đã sử dụng các câu hỏi trong nghiên cứu của mình Để thuận tiện cho việc thu thập và xử lý dữ liệu, các biến quan sát sẽ được mã hóa tương ứng với các thành phần nhân tố.
Nhân tố môi trường kiểm soát (CE) là tập hợp các chuẩn mực, quy trình và cấu trúc cần thiết để thực hiện kiểm soát nội bộ hiệu quả trong công ty CBTS.
Hội đồng quản trị và quản lý cấp cao đóng vai trò quan trọng trong việc xác định tầm quan trọng của kiểm soát nội bộ và các tiêu chuẩn đạo đức mà tổ chức mong đợi.
Chính vì vậy, CE đóng vai trò quan trọng trong việc hình thành sắc thái chung của tổ chức, ảnh hưởng đến ý thức kiểm soát của từng cá nhân trong tổ chức và là nền tảng cho các bộ phận khác của KSNB Khái niệm CE được đo lường thông qua 7 biến quan sát từ CE1 đến CE7, được xây dựng dựa trên chỉ mục nội dung từ 5 nguyên tắc của COSO 2013 Cụ thể, có 2 biến quan sát dựa vào nguyên tắc 1, 1 biến quan sát dựa vào nguyên tắc 2, 2 biến quan sát dựa vào nguyên tắc 3, 1 biến quan sát dựa vào nguyên tắc 4 và 1 biến quan sát dựa vào nguyên tắc 5.
Nhà quản lý và hội đồng quản trị thể hiện tầm quan trọng của tính chính trực và giá trị đạo đức thông qua các chỉ thị và hành động của họ.
CE2 Nhà quản lý thiết lập các quy tắc đạo đức và phổ biến những quy tắc này đến mọi thành viên trong doanh nghiệp
CE3 Hội đồng quản trị có các thành viên có chuyên môn phù hợp để giám sát hoạt động của các nhà quản lý cấp cao
Nhà quản lý cần thiết lập một cơ cấu tổ chức hợp lý, phân công rõ ràng nhiệm vụ giữa các bộ phận và cá nhân, đồng thời xây dựng mối quan hệ hiệu quả với các nhà cung cấp.
CE5 Nhà quản lý đã thiết kế các loại báo cáo phù hợp
CE6 Doah nghiệp xây dựng và công bố các chính sách để thu hút, phát triển và đào tạo nguồn nhân lực
CE7 Nhân viên chịu trách nhiệm về công việc đã được phân công theo quy định của doanh nghiệp
Mọi doanh nghiệp, bất kể quy mô hay ngành nghề, đều phải đối mặt với rủi ro từ cả nguồn bên trong và bên ngoài Do đó, nhà quản lý cần thận trọng trong việc xác định mức độ rủi ro có thể chấp nhận và duy trì nó ở mức cho phép Quy trình đánh giá rủi ro (RA) bao gồm việc nhận diện và phân tích các rủi ro ảnh hưởng đến việc đạt được mục tiêu của công ty Để đối phó với rủi ro, doanh nghiệp cần thiết lập các mục tiêu rõ ràng và xây dựng cơ chế để nhận dạng, phân tích và đánh giá các rủi ro liên quan Khái niệm RA được đo lường qua 5 biến quan sát từ RA1 đến RA5, dựa trên 4 nguyên tắc của COSO 2013, bao gồm 1 biến quan sát theo nguyên tắc 6, 2 biến theo nguyên tắc 7, 1 biến theo nguyên tắc 8 và 1 biến theo nguyên tắc 9.
RA1 Doanh nghiệp xác định mục tiêu rõ ràng, đầy đủ để có thể xác định và đánh giá rủi ro phát sinh liên quan đến các mục tiêu
Nhà quản lý cần phân tích và xác định các rủi ro nội bộ và ngoại bộ ảnh hưởng đến việc đạt được mục tiêu doanh nghiệp Từ đó, họ sẽ đề xuất các biện pháp đối phó rủi ro phù hợp để đảm bảo sự thành công của tổ chức.
RA3 Nhà quản lý thiết lập cơ chế đánh giá rủi ro phù hợp các cấp quản lý có liên quan
RA4 Doanh nghiệp xem xét khả năng xảy ra gian lận và sai sót trong đánh giá rủi ro để đạt được mục tiêu
Doanh nghiệp cần thiết lập cơ chế để dự đoán, xác định và phản ứng kịp thời với các rủi ro phát sinh từ sự thay đổi trong môi trường pháp lý và kinh tế, nhằm bảo đảm hoạt động của công ty chứng khoán không bị ảnh hưởng và giúp đạt được các mục tiêu đề ra.
Nhân tố hoạt động kiểm soát (CA) bao gồm các hoạt động được thiết lập thông qua chính sách, quy trình và thủ tục kiểm soát nhằm đảm bảo chỉ thị của nhà quản lý được thực hiện hiệu quả CA đóng vai trò quan trọng trong việc đối phó với rủi ro và đạt được mục tiêu của công ty, được thực hiện ở tất cả các cấp và giai đoạn trong quá trình kinh doanh, cũng như trong môi trường công nghệ thông tin Để đo lường CA, có 5 biến quan sát từ CA1 đến CA5, được xây dựng dựa trên chỉ mục nội dung từ 3 nguyên tắc của COSO 2013, trong đó 2 biến dựa vào nguyên tắc 10 và 2 biến dựa vào nguyên tắc 11.
1 biến quan sát dựa vào nguyên tắc 12, như sau:
CA1 Nhà quản lý xác định các quy trình kinh doanh phù hợp với yêu cầu hoạt động kiểm soát
CA2 Các hoạt động kiểm soát được thiết lập phù hợp ở các cấp trong đơn vị ( phòng ban, phân xưởng ) cũng như từng hoạt động, giai đoạn chế biến
Nhà quản lý có trách nhiệm kiểm soát quá trình mua sắm, thực hiện và bảo trì cơ sở hạ tầng công nghệ phù hợp nhằm đạt được các mục tiêu của đơn vị.
Doanh nghiệp cần thiết lập hệ thống quản lý bảo mật thông tin nhằm kiểm soát việc truy cập vào phần mềm và dữ liệu, đồng thời quản lý quy trình xử lý, báo cáo và thay đổi hệ thống một cách hiệu quả.
CA5 Nhà quản lý thực hiện rà soát định kỳ lại các chính sách và thủ tục kiểm soát để thay đổi chúng khi không còn phù hợp
Nhân tố thông tin và truyền thông (IC) đóng vai trò quan trọng trong việc tổ chức thực hiện kiểm soát nội bộ (KSNB) nhằm hỗ trợ đạt được các mục tiêu của công ty Truyền thông diễn ra cả bên trong và bên ngoài đơn vị, cung cấp thông tin cần thiết cho hoạt động KSNB hàng ngày IC được thiết lập để các thành viên có thể nắm bắt và trao đổi thông tin quan trọng cho việc điều hành, quản trị và kiểm soát các hoạt động Khái niệm IC được đo lường qua 5 biến quan sát từ IC1 đến IC5, dựa trên chỉ mục nội dung từ 3 nguyên tắc của COSO.
2013, cụ thể là 2 biến quan sát dựa vào nguyên tắc 13, 2 biến quan sát dựa vào nguyên tắc 14 và 1 biến quan sát dựa vào nguyên tắc 15, như sau:
Hệ thống thông tin tài chính phải đầy đủ và chính xác, phản ánh trung thực tình hình hoạt động của doanh nghiệp, đồng thời tuân thủ các quy định pháp luật và nội bộ của công ty.
Chọn mẫu
Kích thước mẫu trong nghiên cứu phụ thuộc vào nhiều yếu tố như phương pháp xử lý (hồi quy, phân tích nhân tố khám phá EFA, SEM) và độ tin cậy cần thiết Mặc dù kích thước mẫu lớn mang lại lợi ích, nhưng lại đòi hỏi chi phí và thời gian đáng kể Do đó, việc lựa chọn mẫu cần đảm bảo tính phù hợp và hiệu quả cho nghiên cứu Hiện nay, các nhà nghiên cứu thường sử dụng các công thức kinh nghiệm để xác định kích thước mẫu cần thiết cho từng phương pháp xử lý (Nguyễn Đình Thọ, 2011).
Trong nghiên cứu này, tác giả áp dụng phương pháp phân tích nhân tố khám phá (EFA) để đánh giá giá trị thang đo và mô hình hồi quy tuyến tính bội để kiểm định ảnh hưởng của các nhân tố đến tính hữu hiệu của kiểm soát nội bộ (KSNB) Theo Hair và cộng sự (2006), kích thước mẫu tối thiểu cho EFA là 50, tốt nhất là 100, với tỷ lệ quan sát trên biến đo lường là 5:1, lý tưởng nhất là 10:1 Các nghiên cứu trước đây cho thấy EFA yêu cầu kích thước mẫu lớn hơn so với mô hình hồi quy bội Do đó, việc xác định kích thước mẫu tối thiểu cho EFA cũng đảm bảo số mẫu phù hợp cho mô hình hồi quy.
Trong nghiên cứu của tác giả, 33 biến quan sát được đưa vào phân tích, yêu cầu kích thước mẫu tối thiểu là 165 mẫu (33 * 5) Tác giả đã sử dụng mẫu nghiên cứu chính thức là 197 mẫu, đảm bảo tính phù hợp cho việc thực hiện phân tích EFA và hồi quy bội.
3.5.2 Phương pháp chọn mẫu và thu thập dữ liệu
Trong nghiên cứu này, tác giả sử dụng phương pháp chọn mẫu thuận tiện, một hình thức chọn mẫu phi xác suất, để tiếp cận các phần tử mẫu (Nguyễn Đình Thọ, 2011) Dựa trên kích thước mẫu và phương pháp đã xác định, tác giả lựa chọn phương pháp thu thập dữ liệu là khảo sát, đây là phương pháp phổ biến nhất trong nghiên cứu định lượng, đặc biệt trong ngành kinh doanh (Nguyễn Đình Thọ, 2011) Tác giả đã thiết kế bảng câu hỏi khảo sát và phát trực tiếp hoặc qua email đến các nhân viên và nhà quản lý của các doanh nghiệp CBTS.
Chương 3 trình bày phương pháp nghiên cứu mà tác giả áp dụng cho đề tài, bao gồm sơ đồ quy trình nghiên cứu, xây dựng thang đo, mẫu và phương pháp chọn mẫu, thu thập dữ liệu, khảo sát và phân tích dữ liệu Luận văn sử dụng hai phương pháp nghiên cứu chính là phương pháp định tính và định lượng.
Chương 3 cung cấp cơ sở quan trọng cho việc phân tích giá trị và đánh giá độ tin cậy của thang đo Ngoài ra, chương này cũng hỗ trợ kiểm định sự phù hợp của mô hình hồi quy và các giả thuyết sẽ được thực hiện trong chương tiếp theo.
KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ BÀN LUẬN
Đặc điểm kinh doanh của các doanh nghiệp CBTS tỉnh Khánh Hoà
Tỉnh Khánh Hòa hiện có hơn 80 doanh nghiệp chế biến thủy sản, trong đó công ty trách nhiệm hữu hạn chiếm khoảng 74% tổng số doanh nghiệp Đa số các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực xuất khẩu, một số vừa xuất khẩu vừa tiêu thụ nội địa, và một ít chỉ tập trung vào thị trường nội địa Sản phẩm chủ yếu xuất khẩu là thủy sản đông lạnh, bao gồm cá đông lạnh, mực đông lạnh, tôm, cua ghẹ, và cá khô đông lạnh, trong khi các doanh nghiệp tiêu thụ nội địa chủ yếu cung cấp hải sản khô, hải sản tẩm gia vị và nước mắm.
(Nguồn: Cục Thống kê tỉnh Khánh Hoà)
Hình 4 1: Các loại hình doanh nghiệp chế biến thủy sản tại Khánh Hòa
Theo thống kê từ Sở Nông nghiệp và Phát triển nông thôn, tỉnh Khánh Hòa hiện có hơn 44 doanh nghiệp tham gia chế biến và xuất khẩu thủy sản Sản phẩm thủy sản của tỉnh đã có mặt tại 64 quốc gia và vùng lãnh thổ trên toàn cầu, khẳng định vị thế và tiềm năng phát triển của ngành thủy sản trong khu vực.
Mỹ, Nhật Bản và EU luôn là nhóm thị trường xuất khẩu chính của thủy sản Khánh
Hòa, thị trường xuất khẩu thủy sản của tỉnh chiếm gần 60% tổng thị phần, trong đó EU dẫn đầu với gần 25% sản lượng, tiếp theo là Mỹ (19%) và Nhật Bản (14%) Đến cuối năm 2014, Khánh Hòa đạt sản lượng xuất khẩu thủy sản 74.794 tấn, tăng 8% so với 2013, với giá trị kim ngạch đạt 479.879 ngàn USD, tăng 12% Tôm chiếm 56% và cá ngừ 28% trong tổng sản phẩm xuất khẩu, nhờ vào việc khai thác và nuôi trồng hiệu quả, cùng với việc doanh nghiệp chủ động thu mua nguyên liệu Dù đối mặt với nhiều thách thức như thuế nhập khẩu từ Mỹ và giám sát chặt chẽ từ EU, ngành thủy sản vẫn duy trì sản lượng và kim ngạch xuất khẩu nhờ vào thương hiệu và uy tín Tuy nhiên, ngành cũng gặp khó khăn từ yếu tố đầu vào như giá điện, xăng dầu và lãi suất ngân hàng.
(Nguồn: Cục Thống kê tỉnh Khánh Hoà)
Hình 4 2: Sản lượng và kinh ngạch xuất khẩu thủy sản
Tình hình tiêu thụ sản phẩm thủy sản trong nước đang có xu hướng gia tăng, với các sản phẩm tiêu dùng chủ yếu như nước mắm, mực tẩm và cá khô đã xây dựng được thương hiệu vững chắc trên thị trường Sự phát triển của ngành du lịch, cùng với lượng khách hàng ngày càng tăng, đã góp phần nâng cao năng lực tiêu thụ, đặc biệt là các sản phẩm đặc sản địa phương.
Ngành thủy sản có tính thời vụ, dẫn đến sản lượng nguyên liệu không ổn định và nhu cầu tăng đột biến trong mùa cao điểm, buộc doanh nghiệp phải tuyển dụng thêm nhân viên Sản phẩm thủy sản dễ hư hỏng, và các doanh nghiệp chế biến phải đối mặt với áp lực từ các rào cản kỹ thuật và yêu cầu nghiêm ngặt về chất lượng an toàn thực phẩm từ các thị trường nhập khẩu.
4.2 Kết quả nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của hệ thống KSNB các doanh nghiêp CBTS tỉnh Khánh Hòa
4.2.1 Đánh giá độ tin cậy của thang đo bằng hệ số Crobach’s Alpha
Mục đích của việc đánh giá sơ bộ độ tin cậy và giá trị của thang đo là để sàng lọc và loại bỏ các biến quan sát không đạt tiêu chuẩn Hệ số Cronbach Alpha được sử dụng như một phép kiểm định thống kê để xác định mức độ tương quan giữa các biến trong thang đo Nhiều nhà nghiên cứu cho rằng, nếu hệ số Cronbach Alpha đạt từ 0.8 trở lên, thang đo được coi là tốt; trong khi đó, giá trị từ 0.7 đến 0.8 cho thấy thang đo vẫn có thể sử dụng.
Theo nghiên cứu của Nguyễn Đình Thọ (2011), Cronbach alpha từ 0.6 trở lên có thể được chấp nhận khi khái niệm nghiên cứu là mới hoặc chưa quen thuộc với người tham gia Để xác định biến nào cần loại bỏ, ngoài việc xem xét hệ số "Cronbach’s Alpha if Item Deleted" lớn hơn hệ số Cronbach Alpha tổng, cần kiểm tra hệ số tương quan biến tổng (Item – total correlation); những biến có tương quan này dưới 0.3 sẽ bị loại bỏ.
Kết quả phân tích Cronbach’s Alpha cho thang đo từng thành phần nhân tố được tổng hợp trong Bảng 4.1 sau đây
Bảng 4 1: Kiểm định thang đo bằng hệ số tin cậy Combach Alpha lần 1
Trung bình thang đo nếu loại biến
Phương sai thang đo nếu loại biến
Thang đo Môi trường kiểm soát (CE), Cronbach’s alpha = 0.893
Thang đo Đánh giá rủi ro (RA), Cronbach’s alpha = 0.900
Thang đo Hoạt động kiểm soát (CA), Cronbach’s alpha = 0.899
Thang đo Thông tin và truyền thông (IC), Cronbach’s alpha = 0.838
Thang đo Giám sát (MA), Cronbach’s alpha = 0.794
Thang đo Tính hữu hiệu của hệ thống KSNB, Cronbach’s alpha = 0.861
(Nguồn: Kết quả phân tích từ phần mềm SPSS 22.0)
Theo bảng 4.1, biến C E 7 có hệ số Cronbach alpha loại biến là 0.902, lớn hơn hệ số Cronbach’s alpha tổng là 0.893; biến I C 1 có hệ số Cronbach alpha loại biến là 0.89, lớn hơn hệ số Cronbach’s alpha tổng 0.838; và biến M A 5 có hệ số Cronbach alpha loại biến là 0.852, lớn hơn hệ số Cronbach’s alpha tổng là 0.794 Do đó, tác giả quyết định loại bỏ các biến quan sát này vì chúng không đo lường đúng khái niệm nghiên cứu Sau khi loại bỏ, phân tích lần 2 hệ số Cronbach Alpha cho kết quả được trình bày trong bảng 4.2.
Bảng 4 2: Kiểm định thang đo bằng hệ số tin cậy Combach Alpha lần 2
Trung bình thang đo nếu loại biến
Phương sai thang đo nếu loại biến
Thang đo Môi trường kiểm soát (CE), Cronbach’s alpha = 0.902
Thang đo Đánh giá rủi ro (RA), Cronbach’s alpha = 0.900
Thang đo Hoạt động kiểm soát (CA),Cronbach’s alpha = 0.899
Thang đo Thông tin và truyền thông (IC), Cronbach’s alpha = 0.890
Thang đo Giám sát (MA), Cronbach’s alpha = 0.852
Thang đo Tính hữu hiệu của hệ thống KSNB, Cronbach’s alpha = 0.861
(Nguồn: Kết quả phân tích từ phần mềm SPSS 22.0)
Thang đo thành phần nhân tố Môi trường kiểm soát bao gồm 6 biến quan sát với hệ số Cronbach’ Alpha đạt 0.902, cho thấy độ tin cậy cao Tất cả các biến quan sát đều có hệ số tương quan biến tổng hiệu chỉnh lớn hơn 0.3, và hệ số Cronbach’s Alpha nếu loại biến quan sát đều nhỏ hơn 0.902 Điều này khẳng định rằng thang đo Môi trường kiểm soát có độ tin cậy cần thiết.
Thang đo thành phần nhân tố đánh giá rủi ro bao gồm 5 biến quan sát với hệ số Cronbach’s Alpha đạt 0.90, cho thấy độ tin cậy cao Tất cả các biến quan sát đều có hệ số tương quan biến tổng hiệu chỉnh (Corrected Item – Total Correlation) lớn hơn 0.3, và hệ số Cronbach’s Alpha nếu loại từng biến quan sát đều nhỏ hơn 0.90 Điều này khẳng định rằng thang đo đánh giá rủi ro có độ tin cậy cần thiết.
Thang đo thành phần nhân tố Hoạt động kiểm soát bao gồm 5 biến quan sát, với hệ số Cronbach's Alpha đạt 0.899, cho thấy độ tin cậy cao Tất cả 5 biến quan sát đều có hệ số tương quan biến tổng hiệu chỉnh lớn hơn 0.3 và hệ số Cronbach’s Alpha nếu loại biến quan sát đó nhỏ hơn 0.899 Điều này khẳng định rằng thang đo hoạt động kiểm soát có độ tin cậy cần thiết.
Thang đo thành phần Thông tin và truyền thông được xác định bởi 4 biến quan sát với hệ số Cronbach’s Alpha đạt 0.89 Tất cả các biến quan sát đều có hệ số tương quan biến tổng hiệu chỉnh lớn hơn 0.3, và hệ số Cronbach’s Alpha nếu loại biến quan sát đó đều nhỏ hơn hệ số tổng thể.
Cronbach Alpha tổng = 0.89 Từ đó kết luận rằng, thang đo thông tin và truyền thông có độ tin cậy cần thiết
Thang đo thành phần nhân tố Giám sát bao gồm 4 biến quan sát với hệ số Cronbach’ Alpha tổng là 0.852, cho thấy độ tin cậy cao Tất cả các biến quan sát đều có hệ số tương quan biến tổng hiệu chỉnh lớn hơn 0.3, và hệ số Cronbach’s Alpha nếu loại biến quan sát đó đều nhỏ hơn 0.852 Kết quả này khẳng định rằng thang đo giám sát đạt yêu cầu về độ tin cậy cần thiết.
Thang đo thành phần nhân tố Tính hữu hiệu của hệ thống KSNB bao gồm 6 biến quan sát với hệ số Cronbach’ Alpha đạt 0.861, cho thấy độ tin cậy cao Tất cả các biến quan sát đều có hệ số tương quan biến tổng hiệu chỉnh lớn hơn 0.3, và hệ số Cronbach’s Alpha nếu loại từng biến quan sát đều nhỏ hơn 0.861 Điều này khẳng định rằng thang đo này có độ tin cậy cần thiết cho nghiên cứu.
Kết luận: Sau khi phân tích lại hệ số Cronbach Alpha và loại bỏ các biến quan sát CE7, IC1, MA5, thang đo các thành phần nhân tố và tính hữu hiệu của hệ thống KSNB đều đạt hệ số tin cậy Cronbach Alpha > 0.6, đảm bảo độ tin cậy cần thiết Hệ số Cronbach Alpha khi loại bỏ biến tiềm ẩn đều nhỏ hơn hệ số tổng, và các hệ số tương quan biến tổng đều lớn hơn 0.3, cho phép 24 biến tiềm ẩn còn lại được đưa vào phân tích nhân tố tiếp theo.
4.2.2 Đánh giá giá trị thang đo – phân tích nhân tố khám phá EFA
Bàn luận kết quả
Nghiên cứu sử dụng phần mềm SPSS 22.0 để phân tích mô hình hồi quy tuyến tính, cho thấy việc xây dựng mô hình đánh giá ảnh hưởng của các nhân tố đến tính hữu hiệu của hệ thống Kiểm soát nội bộ (KSNB) là phù hợp với thực tế tại các doanh nghiệp CBTS tỉnh Khánh Hòa Kết quả xác nhận các giả thuyết nghiên cứu và cung cấp những ý nghĩa thiết thực cho nhà quản trị doanh nghiệp Phân tích cho thấy cả 5 nhân tố: Môi trường kiểm soát, Đánh giá rủi ro, Hoạt động kiểm soát, Thông tin và truyền thông, cùng Giám sát đều có ảnh hưởng thuận chiều đến tính hữu hiệu của hệ thống KSNB.
Theo kết quả từ phương trình hồi quy, các nhân tố ảnh hưởng đến tính hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) được sắp xếp theo thứ tự quan trọng như sau: Đánh giá rủi ro, Môi trường kiểm soát, Hoạt động kiểm soát, Giám sát, và cuối cùng là Thông tin và truyền thông.
Nghiên cứu cho thấy có 5 thành phần của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của hệ thống này, tương tự như kết quả nghiên cứu trước đó của Hồ Tuấn Vũ (2016) về các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của KSNB trong các ngân hàng thương mại Việt Nam Phân tích hồi quy đa biến xác định rằng 7 nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của hệ thống KSNB bao gồm: môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát, thông tin và truyền thông, giám sát, thể chế chính trị và lợi ích nhóm Tuy nhiên, mức độ ảnh hưởng của các nhân tố này khác nhau giữa hai lĩnh vực, với thứ tự ảnh hưởng tại ngân hàng thương mại là: đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát, thông tin và truyền thông, thể chế chính trị, giám sát, môi trường kiểm soát và lợi ích nhóm; trong khi đó, tại các doanh nghiệp CBTS, thứ tự ảnh hưởng là: đánh giá rủi ro, môi trường kiểm soát, hoạt động kiểm soát, giám sát, thông tin và truyền thông.
Chương 4 trình bày đặc điểm kinh doanh của các doanh nghiệp CBTS tỉnh Khánh Hòa và kết quả kiểm định các thang đo thành phần ảnh hưởng tới tính hữu hiệu của hệ thống KSNB Mô hình nghiên cứu xác định 5 thành phần gồm môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát, thông tin và truyền thông, và giám sát, trong đó đánh giá rủi ro có ảnh hưởng cao nhất, còn thông tin và truyền thông có ảnh hưởng thấp nhất Kết quả khẳng định rằng mô hình lý thuyết phù hợp với thực tế và các giả thuyết đều được chấp nhận Bên cạnh đó, thống kê mô tả thang điểm Linkert được thực hiện để đánh giá mức độ các tiêu chí trong từng thang đo.
KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ
Kết luận
Việc xác định các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) trong các doanh nghiệp cung cấp dịch vụ tài chính (CBTS) giúp nhà quản lý có cái nhìn đúng đắn về hệ thống này Qua đó, nhà quản lý có thể nâng cao hiệu quả của hệ thống kiểm soát, góp phần tăng cường hiệu quả hoạt động, đảm bảo tính đáng tin cậy của báo cáo tài chính và tuân thủ các yêu cầu về KSNB của doanh nghiệp CBTS.
Kết quả phân tích hệ số Cronbach’s Alpha cho thấy độ tin cậy của thang đo các thành phần thuộc năm nhóm nhân tố đều lớn hơn 0.6, xác nhận tính phù hợp của thang đo với mô hình lý thuyết Phân tích nhân tố EFA đã rút ra 5 nhân tố hội tụ, với các giá trị Eigenvalues lớn hơn 1, và độ biến thiên tích lũy giải thích được 72.617% mức độ biến thiên của các biến quan sát.
Kết quả kiểm định mô hình lý thuyết cho thấy có 5 nhân tố ảnh hưởng đến tính hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) tại các doanh nghiệp CBTS Khánh Hòa, bao gồm: Môi trường kiểm soát, Đánh giá rủi ro, Hoạt động kiểm soát, Thông tin và truyền thông, và Giám sát Tất cả các nhân tố này đều có tác động tích cực đến tính hiệu quả của hệ thống KSNB Trong đó, nhân tố Đánh giá rủi ro có ảnh hưởng mạnh nhất (β = 0.438), tiếp theo là Môi trường kiểm soát (β = 0.418), Hoạt động kiểm soát (β = 0.246), Giám sát (β = 0.176), và cuối cùng là Thông tin và truyền thông (β = 0.12) Do đó, các doanh nghiệp cần tập trung vào các nhân tố có tác động mạnh như Đánh giá rủi ro, Môi trường kiểm soát, Hoạt động kiểm soát, Giám sát và Thông tin và truyền thông để nâng cao hiệu quả của hệ thống KSNB.
Phân tích thống kê mô tả cho thấy, các nhân tố ảnh hưởng đến hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) tại các doanh nghiệp cổ phần xây dựng tỉnh Khánh Hòa đang ở mức trung bình đến khá Các giá trị trung bình của các nhân tố dao động từ 2.7602 đến 3.5812 trên thang điểm từ 1 đến 5, trong đó thành phần thông tin có giá trị trung bình thấp nhất, trong khi thành phần giám sát đạt giá trị trung bình cao nhất.
Kiến nghị
Dựa trên kết quả nghiên cứu, bài viết đề xuất một số kiến nghị nhằm nâng cao hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) cho các doanh nghiệp CBTS tại tỉnh Khánh Hòa.
5.2.1 Đối với nhân tố Đánh giá rủi ro
Theo kết quả kiểm định mô hình, nhân tố Đánh giá rủi ro có ảnh hưởng lớn nhất đến hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) Do đó, các nhà quản lý cần thường xuyên tiến hành đánh giá và phân tích rủi ro để kịp thời điều chỉnh và củng cố hệ thống KSNB Để chủ động ứng phó với rủi ro và giảm thiểu thiệt hại, doanh nghiệp nên tập trung vào các hoạt động phòng ngừa thay vì chỉ khắc phục hậu quả Để nâng cao hiệu quả của hoạt động đánh giá rủi ro, doanh nghiệp cần thực hiện các biện pháp cụ thể.
Để xây dựng mục tiêu hiệu quả, cần xác định rõ ràng và dễ hiểu cho từng bộ phận và hoạt động, phù hợp với cả ngắn hạn và dài hạn Điều này giúp đảm bảo tính nhất quán trong hoạch định chiến lược và phổ biến rộng rãi đến toàn thể nhân viên, từ đó họ có thể thực hiện công việc dựa trên các mục tiêu đã đề ra Đồng thời, khuyến khích nhân viên tham gia vào việc đánh giá và phát hiện các rủi ro hiện hữu cũng như tiềm ẩn Mục tiêu nên được hình thành từ các cuộc họp và thu thập ý kiến đóng góp từ nhiều cấp quản lý.
Lựa chọn cán bộ thu mua nguyên liệu có kinh nghiệm trong việc kiểm tra chất lượng đầu vào là rất quan trọng để giảm thiểu thiệt hại cho doanh nghiệp Việc này không chỉ đảm bảo chất lượng nguyên liệu mà còn ảnh hưởng tích cực đến hiệu quả tiêu thụ sản phẩm đầu ra.
Doanh nghiệp cần thông báo trước cho nhà cung cấp để chủ động thu mua nguyên liệu theo yêu cầu, do nguồn nguyên liệu phụ thuộc vào mùa vụ, thời tiết và kết quả đánh bắt, dẫn đến sản lượng không ổn định và không tập trung vào một nhà cung cấp Việc này ảnh hưởng đến chi phí thu mua, đặc biệt khi doanh nghiệp phải mua từ nhiều nhà cung cấp khác nhau Rủi ro sẽ được giảm thiểu nếu doanh nghiệp thường xuyên trao đổi thông tin với nhà cung cấp, giúp các đại lý thu mua chủ động hơn Ngư dân cũng sẽ thông báo khi có nguyên liệu phù hợp, từ đó doanh nghiệp có thể ra quyết định kịp thời khi ký kết hợp đồng với khách hàng.
Doanh nghiệp có thể quản lý rủi ro trong hoạt động xuất khẩu thủy sản thông qua bảo hiểm tín dụng, một giải pháp tài chính quan trọng Thanh toán xuất khẩu không chỉ mang lại lợi ích kinh tế mà còn tiềm ẩn nhiều rủi ro cho doanh nghiệp, ngân hàng và quốc gia, do ảnh hưởng của các quy định trong nước và quốc tế Nhiều doanh nghiệp thủy sản thiếu kinh nghiệm trong giao dịch quốc tế, dẫn đến việc không nhận thức đầy đủ về các rủi ro pháp lý trong hợp đồng xuất nhập khẩu Hơn nữa, việc sử dụng phương thức thanh toán tín dụng chứng từ làm tăng thêm rủi ro liên quan đến uy tín của ngân hàng phát hành và chính sách của quốc gia nhập khẩu Để giảm thiểu thiệt hại, doanh nghiệp cần nâng cao nhận thức về trách nhiệm pháp lý và các rào cản kỹ thuật, đồng thời áp dụng các biện pháp phòng ngừa rủi ro hiệu quả Bảo hiểm tín dụng không chỉ bảo vệ nhà xuất khẩu khỏi các rủi ro thương mại như mất khả năng thanh toán và phá sản, mà còn giúp nâng cao sức cạnh tranh cho doanh nghiệp trong thị trường quốc tế.
5.2.2 Đối với nhân tố Môi trường kiểm soát
Môi trường kiểm soát đóng vai trò quan trọng trong việc nâng cao hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) Một môi trường kiểm soát tốt sẽ tạo nền tảng vững chắc cho hoạt động hiệu quả của hệ thống này Để cải thiện tính hữu hiệu của môi trường kiểm soát, các doanh nghiệp cần thực hiện những biện pháp cụ thể và thiết thực.
Các doanh nghiệp vừa và nhỏ cần xây dựng cơ cấu tổ chức rõ ràng, phân định trách nhiệm và quyền hạn cụ thể cho từng bộ phận bằng văn bản để đạt được mục tiêu doanh nghiệp Việc này không chỉ nâng cao hiệu quả công việc mà còn giúp các bộ phận có trách nhiệm hơn với nhiệm vụ được giao, tránh tình trạng đùn đẩy trách nhiệm Đồng thời, điều này cũng giúp nhân viên làm việc hiệu quả hơn và tiết kiệm thời gian.
Doanh nghiệp cần xây dựng kế hoạch tuyển dụng, duy trì và phát triển nguồn nhân lực phù hợp với mục tiêu chiến lược Việc thiết lập các chính sách nhân sự công khai, rõ ràng và hợp lý là rất quan trọng để thu hút và xây dựng đội ngũ lao động chất lượng, từ đó nâng cao năng suất lao động và tạo lợi thế cạnh tranh Ngoài ra, cần chú trọng đào tạo và áp dụng chính sách tốt cho những công nhân, nhân viên tay nghề cao để đáp ứng yêu cầu kỹ thuật chế biến.
Doanh nghiệp cần thực hiện hiệu quả việc đánh giá, khen thưởng và kỷ luật nhân viên Nhà quản lý nên thường xuyên quan tâm, gặp gỡ và khích lệ nhân viên, đặc biệt trong mùa cao điểm, để giảm áp lực công việc Việc này giúp ngăn chặn hành vi sai phạm do áp lực cao gây ra.
5.2.3 Đối với nhân tố Hoạt động kiểm soát
Nhà quản lý cần ban hành một chính sách kiểm soát bằng văn bản đầy đủ và hệ thống, nêu rõ các nguyên tắc cần thực hiện Các hoạt động kiểm soát phải được điều chỉnh phù hợp với từng bộ phận, quy trình và khâu cụ thể Đồng thời, cần phải tách bạch giữa các chức năng, không cho phép kiêm nhiệm và phân chia trách nhiệm một cách hợp lý.
Doanh nghiệp cần xây dựng chính sách và đầu tư hợp lý cho việc lựa chọn thiết bị lạnh phù hợp với công nghệ làm lạnh và đông lạnh, nhằm bảo quản nguyên vật liệu đầu vào và sản phẩm đầu ra một cách hiệu quả nhất.
Doanh nghiệp cần tăng cường kiến thức cho nhân viên về việc ngăn chặn truy cập trái phép, đảm bảo mỗi nhân viên sử dụng tên đăng nhập và mật khẩu riêng khi tham gia vào hệ thống máy tính Đồng thời, cần xây dựng chương trình dự phòng hiệu quả để phòng chống sự cố mất thông tin trong tổ chức.
Với sự tiến bộ của khoa học kỹ thuật, doanh nghiệp có nhiều thuận lợi trong việc quản lý thông tin, nhưng an ninh mạng vẫn là một mối lo ngại lớn Rủi ro mất cắp dữ liệu và sự cố phần cứng, phần mềm có thể xảy ra bất cứ lúc nào Do đó, doanh nghiệp cần xây dựng chính sách phát triển và duy trì đội ngũ nhân viên công nghệ thông tin chất lượng cao để phòng ngừa và ứng phó hiệu quả với các sự cố bất ngờ.
Doanh nghiệp cần thử nghiệm và vận hành công nghệ mới trước khi triển khai thực tế, đồng thời cân nhắc giữa lợi ích và chi phí Nhà quản lý nên định kỳ rà soát các hoạt động kiểm soát để phân tích và đánh giá quy trình, nhằm ngăn chặn và phát hiện rủi ro trong các hoạt động như thu mua nguyên vật liệu, đảm bảo tuân thủ các tiêu chuẩn an toàn thực phẩm.
5.2.4 Đối với nhân tố Giám sát
Hạn chế của đề tài và hướng nghiên cứu tiếp theo 79 TÀI LIỆU THAM KHẢO
Nghiên cứu đã đóng góp tích cực cho công tác kiểm soát nội bộ (KSNB) của các doanh nghiệp, đặc biệt là trong việc xác định các yếu tố ảnh hưởng đến hiệu quả của hệ thống KSNB Tuy nhiên, nghiên cứu vẫn còn một số hạn chế cần được khắc phục.
Nghiên cứu sử dụng phương pháp chọn mẫu thuận tiện, một dạng của phương pháp chọn mẫu phi xác suất, dẫn đến tính đại diện thấp và khả năng tổng quát hóa cho đám đông chưa cao Hơn nữa, nghiên cứu chỉ tập trung vào các doanh nghiệp CBTS tại tỉnh Khánh Hòa, do đó không thể phản ánh toàn bộ ngành Vì vậy, hướng nghiên cứu tiếp theo nên mở rộng ra các doanh nghiệp CBTS ở từng khu vực hoặc trên toàn quốc.
Trong nghiên cứu này, tác giả tập trung vào các yếu tố cấu thành của hệ thống kiểm soát nội bộ theo báo cáo COSO 2013, được coi là báo cáo nền tảng về kiểm soát nội bộ cho doanh nghiệp toàn cầu và Việt Nam Do đó, nghiên cứu không mở rộng ra các yếu tố khác liên quan đến kiểm soát nội bộ ngoài báo cáo COSO Các nghiên cứu tiếp theo cần xác định thêm các yếu tố ảnh hưởng đến hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ trong các doanh nghiệp CBTS.
Những hạn chế trên cũng chính là những gợi mở để có định hướng khắc phục cho những nghiên cứu tiếp theo.
1 Bộ môn Kiểm toán, 2012 Kiểm soát nội bộ Trường Đại học Kinh tế TP HCM: Nhà xuất bản Phương Đông
2 Bộ môn Kiểm toán, 2014 Kiểm toán Trường Đại học Kinh tế Tp.HCM: Nhà xuất bản Kinh Tế HCM
3 Hoàng Trọng - Chu Nguyễn Mộng Ngọc, 2005 Phân tích dữ liệu nghiên cứu với SPSS, Hà Nội : NXB Thống Kê
4 Nguyễn Đình Thọ, 2011 Phương pháp nghiên cứu khoa học trong kinh doanh
NXB Lao động xã hội
5 Nguyễn Hữu Bình, 2014, Ảnh hưởng của hệ thống kiểm soát nội bộ hữu hiệu đến chất lượng hệ thông tin kế toán của các doanh nghiệp tại TP.Hồ Chí Minh, luận văn thạc sĩ, Trường Đại học Kinh tế Tp.HCM
6 Nguyễn Tuấn và Đường Nguyễn Hưng, 2015 Tổng quan lý thuyết về tác động của kiểm soát nội bộ đến hiệu quả hoạt động và rủi ro các ngân hàng thương mại Việt Nam Tạp chí Công nghệ ngân hàng, số 113 (tháng 08/2015), trang 50-
7 Trần Thị Bích Duyên, 2014, Đánh giá tính hữu hiệu của hệ thống KSNB tại các doanh nghiệp du lịch trên địa bàn tỉnh Bình Định, luận văn thạc sĩ,
Trường Đại học Kinh tế Tp.HCM
8 Viện ngôn ngữ học, 2012 Từ điển Tiếng Việt Nhà xuất bản từ điển bách khoa
9 Abbas, Q and Iqbal, J., 2012 Internal Control System: Analyzing Theoretical Perspective and Practices, Middle-East Journal of Scientific Research, 12 (4): pp 530-538
10 Angella Amudo, Eno L.Inanga, 2009 Evaluation of Internal Control Systems:
A Case Study from Uganda International Research Journal of Finance and
11 DiNapoli, T.P., 2007 Standards for Internal Control, [Online],
12 Donaldson, L, 2001 The contingency theory of organizations, USA: Sage Publications
13 Eisenhardt, K., 1989 Agency Theory: An assessment and review, Academy of Management Review, 14:1, pp 57-74
14 Fiedler, F.E., 1964 A Contingency Model of Leadership Effectiveness,
Journal for Advances in Experimental Social Psychology, 1 (12), pp 149-190
15 Galbraith, J., 1973 Designing Complex Organizations, Addison-Wesley:
16 Gillan, S., 2006 Recent Developments in Corporate Governance: An overview, Journal of Corporate Finance, Vol 12, pp 381-402
17 Jensen, M.C and Meckling, W., 1976 Theory of the Firm: Managerial Behavior, Agency Costs and Ownership Structure Journal of Financial
18 Jokipii, A., 2010 Determinants and consequences of internal control in firms: a contingency theory based analysis, Journal of Management and Governance,
19 Internal Control Report (1992, 2006, 2009, 2013), Internal Control - Intergrated framework, COSO, American
20 King, A.M., 2011 Internal Control of Fixed Assests: a Controller and Auditors Guide, John Wiley and Sons Ltd
21 Lembi Noorvee, 2006 Evaluation ofthe efectiveness of internal control over finacial reporting
22 Magara, C.N., 2013 Effect of internal controls on financial performance of Deposit Taking Savings and Credit CooperativeSocieties in Kenya, A research project report submitted in partial fulfillment of the requirements for the award of Master of business administration degree, school of business, University of Nairobi
23 Mawanda, S.P., 2011 Effects of internal control systems on financial performance in an institution of higher learning in Uganda-A case of Uganda Martyrs University, A postgraduate dissertation presented to the Faculty of Business administration and Management in partial fulfillment of the requirement for the award of the degree of Master of business administration, Uganda Martyrs University, Uganda
24 PAIB Committee, 2006 Internal Controls - A Review of Current Developments, Newyork: IFAC
25 Oliver Hart, 1995 Corporate Governance Some Theory and Implications
26 Ramos, M , 2004, Evaluate the Control Environment: Documentation is only a start; now it’s all about asking questions Journal of Accounting Vol.197
27 Shim, J.K., 2011 Internal Control and Fraud Detection, Global Professional Publishing Ltd
28 Spinger, L M (2004) Revisions to OMB Circular A-123, Management’s Responsibility for Internal Control Retrieved from Internal Control
(http://www.whitehouse.gov/omb/index.html)
29 Sultana R and Haque M E, 2011 Evaluation of Internal Control Structure:
Evidence from Six Listed Banks in Bangladesh ASA University Review, Vol
30 Theofanis Karagiorgos, George Drogalas and Alexandra Dimou, 2014
Effectiveness of Internal Control System in the Greek Bank Sector, The
Southeuropean Review of Business Finance & Accounting
31 Lakis, V., 2008 Independent auditing development tendencies, Baltic Journal on Sustainability, 14(2): pp 171-183
32 Lakis, V anh Giriūnas, L., 2012 The concept of internal control system: theoretical aspect ISSN 1392-1258 Ekonomika 2012 Vol 91(2)
33 Varipin Mongkolsamai, Phapruke Ussahawanitchakit, 2012 Impacts of internal control strategy on efficiency operation of organization of Thai listed firms International Journal of Business Strategy; Sep2012, Vol 12 Issue 3, p22
34 Vu H.T., 2016 The research of factors Affectting the Effectiveness of Internal Control Systems in Commercial Banks - Empirical Evidence in Viet Nam
International Business Research, Vol 9, No 7, pp 144-153
35 http://baokhanhhoa.com.vn/kinh-te/201604/ban-giai-phap-phat-trien-nganh- thuy-san-ben-vung-2430124/ (thời gian truy cập 15h ngày 2.7.2016)
36 http://www.khafa.org.vn/
BẢNG CÂU HỎI KHẢO SÁT CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG TỚI TÍNH HỮU HIỆU CỦA HỆ THỐNG
KIỂM SOÁT NỘI BỘ TẠI CÁC DOANH NGHIỆP CBTS
Kính chào quý anh/chị!
Tôi là Nguyễn Thị Thủy, hiện đang nghiên cứu đề tài “Các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ tại các doanh nghiệp chế biến thủy sản tỉnh Khánh Hòa” để hoàn thành luận văn thạc sĩ kinh tế tại Đại học Kinh tế TP.HCM Tôi đã thiết kế bảng câu hỏi để thu thập dữ liệu cho nghiên cứu này Rất mong quý anh/chị dành thời gian trả lời bảng câu hỏi, vì thông tin quý báu mà quý anh/chị cung cấp sẽ hỗ trợ đáng kể cho đề tài nghiên cứu của tôi.
Chúng tôi cam kết rằng tất cả thông tin thu thập được sẽ chỉ phục vụ cho mục đích nghiên cứu đề tài Mọi ý kiến và câu trả lời của bạn sẽ được bảo mật hoàn toàn.
Xin chân thành và cảm ơn sự cộng tác và giúp đỡ của anh (chị) để tôi có thể hoàn thành nghiên cứu này!
I Thông tin về chung về doanh nghiệp:
4 Thời gian hoạt động (năm):
5 Số lượng nhân viên trong doanh nghiệp (người):
II Nội dung nghiên cứu:
1 Đánh giá các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của hệ thống KSNB
Các anh/chị vui lòng trả lời bằng cách khoanh tròn hoặc in đậm các con số từ 1 đến 5 cho mỗi câu hỏi, tương ứng với các mức độ đánh giá.
Mức độ Yếu kém Yếu Trung bình Tốt Rất tốt
Stt Mã Nội dung Mức độ
Nhà quản lý và hội đồng quản trị thể hiện tầm quan trọng của tính chính trực và giá trị đạo đức thông qua các chỉ thị và hành động của mình.
Nhà quản lý thiết lập các quy tắc đạo đức và phổ biến những quy tắc này đến mọi thành viên trong doanh nghiệp
CE3 Hội đồng quản trị có các thành viên có chuyên môn phù hợp để giám sát hoạt động của các nhà quản lý cấp cao
Nhà quản lý thiết lập hợp lý cơ cấu tổ chức (phân công phân nhiệm giữa các bộ phận, cá nhân, mối quan hệ giữa các nhà cung cấp)
05 CE5 Nhà quản lý đã thiết kế các loại báo cáo phù hợp 1 2 3 4 5
Doanh nghiệp xây dựng và công bố các chính sách để thu hút, phát triển và đào tạo nguồn nhân lực
Nhân viên chịu trách nhiệm về công việc đã được phân công theo quy định của doanh nghiệp
RA1 Doanh nghiệp xác định mục tiêu rõ ràng, đầy đủ để có thể xác định và đánh giá rủi ro phát sinh liên quan đến các mục tiêu
Nhà quản lý cần phân tích và xác định các rủi ro nội bộ và ngoại bộ ảnh hưởng đến việc đạt được mục tiêu doanh nghiệp Từ đó, họ có thể đề xuất các biện pháp ứng phó rủi ro hiệu quả.
RA3 Nhà quản lý thiết lập cơ chế đánh giá rủi ro phù hợp các cấp quản lý có liên quan 1 2 3 4 5
RA4 Doanh nghiệp xem xét khả năng xảy ra gian lận và sai sót trong đánh giá rủi ro để đạt được mục tiêu
Doanh nghiệp cần thiết lập cơ chế để dự đoán, xác định và phản ứng với các rủi ro phát sinh từ sự thay đổi trong môi trường pháp lý và kinh tế, vì điều này có thể tác động trực tiếp đến khả năng đạt được các mục tiêu của doanh nghiệp trong hoạt động cung cấp dịch vụ tài chính.
13 CA1 Nhà quản lý xác định các quy trình kinh 1 2 3 4 5 doanh phù hợp với yêu cầu hoạt động kiểm soát
Các hoạt động kiểm soát được thiết lập phù hợp ở các cấp trong đơn vị (phòng ban, phân xưởng ) cũng như từng hoạt động, giai đoạn chế biến
CA3 là nhà quản lý có trách nhiệm kiểm soát quy trình mua sắm, thực hiện và bảo trì cơ sở hạ tầng công nghệ nhằm đảm bảo đạt được các mục tiêu của đơn vị.
Doanh nghiệp cần xây dựng hệ thống quản lý bảo mật thông tin nhằm kiểm soát quyền truy cập vào phần mềm và dữ liệu, đồng thời đảm bảo quy trình xử lý, báo cáo và thay đổi hệ thống được thực hiện một cách an toàn và hiệu quả.
CA5 Nhà quản lý thực hiện rà soát định kỳ lại các chính sách và thủ tục kiểm soát để thay đổi chúng khi không còn phù hợp
Thông tin và truyền thông
