HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG DOANH NGHIỆP HIỆN NAY
Bản chất của hệ thống kiểm soát nội bộ
Kiểm soát là một yếu tố quan trọng trong quy trình quản trị, giúp các nhà quản lý hình thành và duy trì các hoạt động nhằm đạt được mục tiêu tổ chức Kiểm soát có thể được hiểu theo nhiều cách, từ việc cấp trên quản lý cấp dưới thông qua chính sách cụ thể, đến việc các đơn vị kiểm soát lẫn nhau qua quy chế và thủ tục quản lý Tuy nhiên, kiểm soát nội bộ vẫn là hình thức phổ biến nhất Đối với các tổ chức và doanh nghiệp, việc kiểm tra và kiểm soát hoạt động hàng ngày ngày càng trở nên quan trọng, đòi hỏi phải có một hệ thống kiểm soát nội bộ hiệu quả.
Theo Liên đoàn Kế toán Quốc tế (IFAC), hệ thống kiểm soát nội bộ bao gồm các chính sách và thủ tục nhằm đạt được bốn mục tiêu chính: bảo vệ tài sản của tổ chức, đảm bảo độ tin cậy của thông tin, tuân thủ các quy định pháp lý, và nâng cao hiệu quả hoạt động.
Mặc dù bốn mục tiêu trong hệ thống kiểm soát nội bộ có sự liên kết chặt chẽ, nhưng đôi khi chúng cũng mâu thuẫn với nhau, đặc biệt là giữa tính hiệu quả của hoạt động và việc bảo vệ tài sản, sổ sách cũng như cung cấp thông tin đầy đủ và tin cậy Do đó, nhiệm vụ của các nhà quản lý là thiết lập một hệ thống kiểm soát nội bộ hiệu quả, đồng thời hài hòa bốn mục tiêu này để đạt được sự cân bằng tối ưu.
Theo Chuẩn mực kiểm toán số 400, hệ thống kiểm soát nội bộ bao gồm các quy định và thủ tục do đơn vị kiểm toán thiết lập nhằm đảm bảo tuân thủ pháp luật, kiểm tra và ngăn chặn gian lận, sai sót, từ đó lập báo cáo tài chính trung thực và hợp lý, đồng thời bảo vệ và quản lý hiệu quả tài sản của đơn vị.
Về bản chất, có thể hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ như sau:
Kiểm soát nội bộ là một quá trình bao gồm chuỗi hoạt động kiểm soát diễn ra ở tất cả các bộ phận trong đơn vị, được kết hợp thành một hệ thống thống nhất Quá trình này đóng vai trò quan trọng trong việc giúp đơn vị đạt được các mục tiêu đã đề ra.
Kiểm soát nội bộ là một hệ thống được thiết kế và thực hiện bởi con người trong tổ chức, không chỉ bao gồm các chính sách, thủ tục và biểu mẫu, mà còn phụ thuộc vào sự tham gia của Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc và các nhân viên Con người đóng vai trò quan trọng trong việc xác định mục tiêu và thiết lập cơ chế kiểm soát, đảm bảo hoạt động hiệu quả ở mọi cấp độ trong tổ chức.
Kiểm soát nội bộ cung cấp sự đảm bảo hợp lý về việc thực hiện các mục tiêu, nhưng không thể đảm bảo tuyệt đối Trong quá trình vận hành, có thể xảy ra sai phạm, dẫn đến việc không đạt được các mục tiêu đã đề ra Mặc dù hệ thống kiểm soát nội bộ có khả năng ngăn chặn các sai phạm, nhưng không thể đảm bảo rằng chúng sẽ không bao giờ xảy ra.
Các yếu tố cơ bản của hệ thống kiểm soát nội bộ
Hệ thống kiểm soát nội bộ, mặc dù có sự khác biệt giữa các đơn vị, đều được cấu thành từ bốn yếu tố cơ bản chung.
Môi trường kiểm soát là tổng thể các yếu tố bên trong và bên ngoài ảnh hưởng đến thiết kế, hoạt động và quản lý dữ liệu trong các hệ thống kiểm soát nội bộ.
Các nhân tố môi trường kiểm soát liên quan đến quan điểm, thái độ và hành động của nhà quản lý trong doanh nghiệp, bao gồm đặc thù quản lý, cơ cấu tổ chức, chính sách nhân lực, công tác kế hoạch, ủy ban kiểm soát và môi trường bên ngoài Tính hiệu quả của hoạt động kiểm tra, kiểm soát trong tổ chức phụ thuộc chủ yếu vào nhận thức của nhà quản lý Nếu nhà quản lý coi trọng công tác này, các thành viên sẽ tuân thủ quy định và chế độ đề ra Ngược lại, nếu hoạt động kiểm tra, kiểm soát bị coi nhẹ, quy chế kiểm soát nội bộ sẽ không được thực hiện hiệu quả.
Hệ thống thông tin kế toán của doanh nghiệp bao gồm chứng từ kế toán, sổ kế toán, tài khoản kế toán và bảng tổng hợp cân đối kế toán Quá trình lập và luân chuyển chứng từ là yếu tố quan trọng trong việc kiểm soát nội bộ, giúp đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong hoạt động tài chính của đơn vị.
Mục đích của hệ thống kế toán trong một tổ chức là thu thập, phân loại, ghi chép và báo cáo các giao dịch kinh tế tài chính, nhằm đáp ứng nhu cầu thông tin và kiểm tra của hoạt động kế toán Để đạt được hiệu quả, hệ thống kế toán cần đảm bảo các mục tiêu kiểm toán chi tiết.
- Tính có thực: cơ cấu kiểm soát không cho phép ghi chép những nghiệp vụ không có thực vào sổ sách của đơn vị
- Sự phê chuẩn: bảo đảm mọi nghiệp vụ xảy ra phải được phê chuẩn hợp lý.
- Tính đầy đủ: bảo đảm việc phản ánh trọn vẹn các nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
- Sự đánh giá: bảo đảm không có sai phạm trong việc tính toán các khoản giá và phí.
- Sự phân loại: bảo đảm các nghiệp vụ được ghi chép đúng theo sơ đồ tài khoản và ghi nhận đúng đắn ở các sổ sách kế toán.
- Tính đúng kỳ: bảo đảm việc ghi sổ các nghiệp vụ phát sinh được ghi sổ theo đúng quy định.
Quá trình chuyển sổ và tổng hợp số liệu kế toán là rất quan trọng, đảm bảo rằng các thông tin được ghi chép chính xác và đầy đủ Việc tổng cộng và chuyển sổ đúng đắn góp phần vào việc lập Báo cáo tài chính chính xác cho doanh nghiệp.
* Các thủ tục kiểm soát:
Các thủ tục kiểm soát do Ban giám đốc thiết lập nhằm quản lý hiệu quả Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 400, kiểm toán viên cần hiểu rõ các thủ tục này để xây dựng kế hoạch và chương trình kiểm toán Các thủ tục kiểm soát này đóng vai trò quan trọng trong việc đảm bảo tính chính xác và hiệu quả của hoạt động quản lý.
- Lập, kiểm tra, so sánh và phê duyệt các số liệu liên quan đến đơn vị.
- Kiểm tra tính chính xác của các số liệu tính toán.
- Kiểm tra chưong trình ứng dụng và môi trường tin học.
- Kiểm tra và phê duyệt các tài liệu kế toán.
- Đối chiếu giữa số liệu nội bộ với bên ngoài.
- So sánh, đối chiếu kết quả kiểm kê thực tế với số liệu trên sổ kế toán.
- Giới hạn việc tiếp cận trực tiếp với các tài sản và các tài liệu kế toán.
- Phân tích, so sánh giữa số liệu thực tế với dự toán, kế hoạch.
Các thủ tục kiểm soát được xây dựng dựa trên ba nguyên tắc cơ bản: nguyên tắc phân công phân nhiệm rõ ràng, đảm bảo mỗi cá nhân có trách nhiệm cụ thể; nguyên tắc bất kiêm nhiệm, nhằm ngăn chặn xung đột lợi ích; và nguyên tắc ủy quyền và phê chuẩn, giúp quy trình ra quyết định trở nên minh bạch và có sự giám sát.
Những hạn chế tiềm tàng của kiểm soát nội bộ
Dù được đầu tư nhiều cho thiết kế và vận hành, hệ thống kiểm soát nội bộ tại bất kỳ đơn vị nào cũng không thể hoàn toàn hiệu quả Hiệu quả thực sự của hệ thống này phụ thuộc vào con người, cụ thể là năng lực làm việc và tính đáng tin cậy của đội ngũ nhân sự Do đó, hệ thống kiểm soát nội bộ chỉ có thể hạn chế tối đa các sai phạm, vì vẫn tồn tại những hạn chế tiềm tàng.
Những hạn chế do con người gây ra bao gồm sự vô ý, bất cẩn, đãng trí, ước lượng sai, và việc hiểu sai chỉ dẫn từ cấp trên hoặc các báo cáo từ cấp dưới.
- Khả năng đánh lừa, lẩn tránh của nhân viên thông qua sự thông đồng với nhau hay với các bộ phận bên ngoài đơn vị.
Hoạt động kiểm soát thường tập trung vào các nghiệp vụ phát sinh thường xuyên, dẫn đến việc các nghiệp vụ không thường xuyên thường bị bỏ qua Điều này khiến cho những sai phạm trong các nghiệp vụ này dễ dàng bị phát hiện và xử lý.
Yêu cầu hàng đầu của người quản lý là đảm bảo rằng chi phí cho hoạt động kiểm soát không vượt quá giá trị thiệt hại do sai sót hoặc gian lận gây ra.
- Luôn có khả năng là các cá nhân có trách nhiệm kiểm soát đã lạm dụng quyền hạn của mình nhằm phục vụ cho mưu đồ riêng.
- Điều kiện hoạt động của đơn vị thay đổi nên dẫn tới những thủ tục kiểm soát không còn phù hợp…
Các hạn chế của kiểm soát nội bộ là nguyên nhân chính khiến cho việc đạt được mục tiêu một cách tuyệt đối không thể được đảm bảo.
VAI TRÒ CỦA KIỂM TOÁN NỘI BỘ TRONG HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ DOANH NGHIỆP
Kiểm toán nội bộ và đặc trưng của kiểm toán nội bộ
Hình thức kiểm toán nội bộ lần đầu tiên xuất hiện tại Mỹ vào những năm
Vào những năm 30 của thế kỷ 20, kiểm toán nội bộ đã bắt đầu phát triển và nhanh chóng lan rộng ra nhiều quốc gia trên toàn thế giới Tổ chức quốc tế về kiểm toán nội bộ (IIA) được thành lập vào năm 1941 tại Mỹ, với nhiệm vụ quy định bản chất, mục tiêu, chức năng và phạm vi hoạt động của lĩnh vực này.
Tổ chức kiểm toán nội bộ là thành viên của IFAC và INTOSAI Từ những năm
60 cho đến nay, hoạt động kiểm toán nội bộ đã phát triển rộng rãi trên thế giới.
Kiểm toán nội bộ đã mở rộng phạm vi hoạt động không chỉ để phát hiện sai sót và gian lận mà còn nhằm cải thiện chất lượng hoạt động và tăng cường cơ chế kiểm soát nội bộ trong doanh nghiệp Trong các công ty lớn với nhiều chi nhánh, bộ phận kiểm toán nội bộ đóng vai trò quan trọng, hỗ trợ ban giám đốc trong quản lý tài chính và kiểm soát hoạt động Mặc dù không có quy định pháp luật bắt buộc về kiểm toán nội bộ, nhưng ở các doanh nghiệp lớn, sự phân chia quyền hạn và trách nhiệm giữa các bộ phận làm cho việc kiểm tra và đánh giá tuân thủ chính sách trở nên phức tạp, do đó cần có bộ phận chuyên môn này Tại Việt Nam, doanh nghiệp còn hạn chế trong khả năng dự báo và phân tích, do đó việc thiết lập bộ phận kiểm toán nội bộ là cần thiết để nâng cao hiệu quả quản lý, đảm bảo tính minh bạch và tiết kiệm trong hoạt động tài chính.
Sau khi Nhà nước ban hành Quyết định 832-TC/QĐ/CĐKT ngày 28 tháng
Kể từ năm 1997, khi quy chế kiểm toán nội bộ được ban hành, nhiều Tổng công ty đã thành lập và triển khai bộ phận kiểm toán nội bộ, góp phần nâng cao hiệu quả quản lý và giám sát tài chính.
* Quy định đối với kiểm toán viên nội bộ:
Kiểm toán viên là những chuyên gia kế toán có kỹ năng nghiệp vụ kiểm toán, đóng vai trò quan trọng trong quá trình kiểm toán Theo IFAC (Liên đoàn kế toán quốc tế), kiểm toán viên cần phải có kỹ năng và khả năng nghề nghiệp vững vàng, đồng thời phải đảm bảo tính chính trực, khách quan và độc lập Ngoài ra, việc tôn trọng bí mật thông tin cũng là yêu cầu thiết yếu đối với nghề nghiệp này.
Theo quyết định số 832 /TC/QĐ/CĐKT ngày 28/10/1997 của Bộ trưởng
Bộ Tài chính quy định các tiêu chuẩn đối với người được bổ nhiệm làm kiểm toán viên nội bộ như sau:
1 Có phẩm chất trung thực, khách quan, chưa có tiền án và chưa bị kỷ luật từ mức cảnh cáo trở lên do sai phạm trong quản lý kinh tế, tài chính, kế toán;
2 Đã tốt nghiệp đại học chuyên ngành kinh tế, tài chính, kế toán, hoặc quản trị kinh doanh;
3 Đã công tác thực tế trong lĩnh vực quản lý tài chính, kế toán từ 5 năm trở lên, trong đó có ít nhất có 3 năm làm việc tại doanh nghiệp nơi được giao nhiệm vụ kiểm toán viên;
4 Đã qua huấn luyện về nghiệp vụ kiểm toán, kiểm toán nội bộ theo nội dung chương trình thống nhất của Bộ Tài chính và được cấp chứng chỉ.
Kiểm toán viên nội bộ cần tránh tham gia đánh giá các hoạt động mà họ đã từng thực hiện trước đó, để đảm bảo tính khách quan trong quá trình kiểm toán Việc cung cấp sự bảo đảm cho một hoạt động mà họ đã đảm nhận trước đây có thể làm giảm tính khách quan Tuy nhiên, họ vẫn có thể cung cấp tư vấn cho các hoạt động mà họ đã thực hiện trước đó.
Ban giám đốc có quyền đánh giá và lựa chọn kiểm toán viên nội bộ cho doanh nghiệp Nhiều quốc gia đã phát triển chương trình đào tạo cấp bằng cho kiểm toán viên nội bộ Tiêu chuẩn lựa chọn kiểm toán viên nội bộ dựa trên phẩm chất, năng lực chuyên môn và đạo đức nghề nghiệp của họ.
Năng lực chuyên môn của kiểm toán viên nội bộ phụ thuộc vào loại công việc họ thực hiện, bao gồm kiểm toán báo cáo tài chính và kiểm toán hoạt động Đối với kiểm toán báo cáo tài chính, doanh nghiệp yêu cầu người phụ trách bộ phận kiểm toán nội bộ cần có kiến thức và kỹ năng chuyên sâu để đảm bảo tính chính xác và minh bạch của các báo cáo tài chính.
- Bằng đại học chuyên ngành kế toán và tài chính;
- Có chứng chỉ kiểm toán viên
- Có 4 đến 5 năm kinh nghiệm chuyênmôn với tư cách là trợ lý kiểm toán
- Ngoại ngữ (ít nhất 2 ngoại ngữ, bắt buộc phải giỏi tiếng Anh hoặc tiếng Pháp).
Nếu là kiểm toán hoạt động, các kiểm toán viên phải hiểu biết rất tốt về kỹ thuật liên quan đến hoạt động của doanh nghiệp.
Phẩm chất đạo đức của kiểm toán viên nội bộ đòi hỏi họ phải vận dụng kỹ năng và sự cẩn thận cần thiết, đồng thời sở hữu năng lực và thận trọng nghề nghiệp phù hợp Tuy nhiên, điều này không có nghĩa là họ hoàn toàn tránh khỏi sai lầm.
* Trách nhiệm của kiểm toán viên nội bộ trong doanh nghiệp được quy định như sau:
1 Kiểm toán viên nội bộ thực hiện nhiệm vụ theo kế hoạch kiểm toán đã được Tổng Giám đốc, hoặc Giám đốc phê duyệt và chịu trách nhiệm trước (Tổng) Giám đốc về chất lượng, về tính trung thực, hợp lý của báo cáo kiểm toán và về những thông tin tài chính, kế toán đã được kiểm toán.
2 Trong quá trình thực hiện công việc, kiểm toán viên nội bộ phải tuân thủ luật pháp, tuân thủ các nguyên tắc và chuẩn mực nghề nghiệp về kiểm toán, các chính sách, chế độ hiện hành của Nhà nước.
3 Kiểm toán viên phải khách quan, đề cao tính độc lập trong hoạt động kiểm toán Không ngừng nâng cao năng lực chuyên môn, cập nhật kiến thức, giữ gìn đạo đức nghề nghiệp.
4 Tuân thủ nguyên tắc bảo mật các số liệu, tài liệu đã được kiểm toán (loại trừ các trường hợp có yêu cầu của toà án, hoặc các nghĩa vụ liên quan đến tiêu chuẩn nghiệp vụ).
* Quyền hạn của kiểm toán viên nội bộ:
1 Được độc lập về chuyên môn nghiệp vụ Không bị chi phối, hoặc can thiệp khi thực hiện hoạt động kiểm toán và trình bày ý kiến trong báo cáo kiểm toán.
Bản chất của kiểm toán nội bộ
*Bản chất của kiểm toán nội bộ
Kiểm toán nội bộ là một yếu tố cần thiết để kiểm soát chất lượng hoạt động và đảm bảo độ chính xác của thông tin kinh tế, tài chính trong doanh nghiệp Vai trò của kiểm toán nội bộ không chỉ dừng lại ở việc kiểm toán báo cáo tài chính mà còn mở rộng ra kiểm toán hoạt động và tính tuân thủ các quy định của Nhà nước và doanh nghiệp Mặc dù có tầm quan trọng lớn trong việc nâng cao chất lượng hoạt động, kiểm toán nội bộ vẫn là một vấn đề phức tạp và còn mới mẻ tại Việt Nam.
Hiệp hội kiểm toán viên nội bộ (IIA) đã định nghĩa về kiểm toán nội bộ như sau:
Kiểm toán nội bộ là hoạt động độc lập và khách quan, nhằm nâng cao giá trị và cải thiện hoạt động của tổ chức Qua việc áp dụng phương pháp tiếp cận hệ thống, kiểm toán nội bộ hỗ trợ tổ chức đạt được mục tiêu bằng cách đánh giá và cải thiện hiệu quả quản trị rủi ro, kiểm soát và giám sát.
Theo chuẩn mực hành nghề kiểm toán nội bộ ban hành vào tháng 5 năm 1978, kiểm toán nội bộ được định nghĩa là một chức năng thẩm định độc lập, được thiết lập trong nội bộ tổ chức Chức năng này có nhiệm vụ xem xét và đánh giá các hoạt động của tổ chức nhằm hỗ trợ và nâng cao hiệu quả hoạt động của tổ chức đó.
Kiểm toán nội bộ là quá trình kiểm tra và đánh giá hoạt động của tổ chức do chính nhân viên thực hiện, yêu cầu tính độc lập và khách quan Kiểm toán viên nội bộ cần duy trì sự công bằng và không để ảnh hưởng từ bên ngoài tác động đến công việc của mình Ngoài việc kiểm tra, họ còn có thể tư vấn cho các bộ phận nhằm gia tăng giá trị và cải thiện hoạt động, thông qua các hoạt động như thiết kế quy trình và huấn luyện Mục tiêu của kiểm toán nội bộ là tạo ra lợi ích cho các chủ sở hữu, cổ đông và khách hàng thông qua việc phát triển sản phẩm và dịch vụ, đồng thời tối ưu hóa nguồn lực Qua việc đánh giá rủi ro và thu thập bằng chứng, kiểm toán viên nội bộ không chỉ nâng cao hiểu biết mà còn đề xuất cải tiến cho tổ chức Thông tin hữu ích được chuyển đến các cấp quản lý qua văn bản và ý kiến đề xuất Kiểm toán viên nội bộ cần tuân thủ quy định về trách nhiệm nghề nghiệp và đạo đức, không ngừng hoàn thiện phương pháp làm việc để đánh giá và cải thiện hoạt động của tổ chức.
Kiểm toán nội bộ có mục đích kiểm tra và kiểm soát chất lượng hoạt động cũng như thông tin kinh tế, tài chính của doanh nghiệp Qua đó, nó hỗ trợ chủ sở hữu và nhà điều hành trong việc phát hiện và khắc phục các điểm yếu, ngăn ngừa sai sót và gian lận trong hoạt động kinh tế, tài chính Kết quả của kiểm toán nội bộ không chỉ nâng cao hiệu quả quản lý mà còn đảm bảo thông tin kinh tế, tài chính chính xác cho các đối tượng bên ngoài doanh nghiệp.
Mục tiêu của kiểm toán nội bộ :
- kiểm tra tính phù hợp, hiệu lực, hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ.
Để đảm bảo tuân thủ các chủ trương, chính sách và pháp luật của Nhà nước, cũng như quy chế và quy trình nghiệp vụ của đơn vị, cần thực hiện các biện pháp ngăn ngừa vi phạm pháp luật và quy trình nghiệp vụ, từ đó giảm thiểu rủi ro trong hoạt động.
Đảm bảo rằng mọi bộ phận trong đơn vị hoạt động theo đúng định hướng, triển khai các biện pháp tổ chức thực hiện nhiệm vụ một cách hiệu quả và có hiệu lực.
- xác định, đánh giá tính chính xác, đầy đủ, hợp lý của các thông tin trên báo cáo tài chính và báo cáo nghiệp vụ của đơn vị.
Đề xuất với các cơ quan quản lý cấp trên về việc sửa đổi, bổ sung hoặc ban hành mới các cơ chế, quy chế nhằm nâng cao biện pháp bảo đảm an toàn tài sản và tăng cường hiệu quả hoạt động Đối tượng kiểm toán nội bộ bao gồm các hoạt động kinh tế tài chính, kế toán và kinh doanh của đơn vị, cũng như các phòng ban và bộ phận trong tổ chức, doanh nghiệp.
Còn đối tượng phục vụ của kiểm toán nội bộ gồm:
- ban giám đốc: “ Khách hàng được ưu tiên của kiểm toán viên”.
Các bộ phận được kiểm toán thường có yêu cầu khác nhau, tuy nhiên, sự hợp tác từ người được kiểm toán là yếu tố quan trọng để đảm bảo hiệu quả của quá trình kiểm toán.
Phạm vi thực hiện của kiểm toán nội bộ là:
- Kiểm toán các báo cáo tài chính, báo cáo kế toán quản trị của doanh nghiệp và các đơn vị thành viên.
Các lĩnh vực của kiểm toán nội bộ
Kiểm toán hiệu quả là quá trình đánh giá tính hiệu quả và tác dụng của một phương án kinh doanh, quy trình công nghệ hoặc tài sản cố định trước khi đưa vào hoạt động Loại kiểm toán này yêu cầu sử dụng nhiều kỹ năng đa dạng như kế toán, tài chính, kinh tế, kỹ thuật và khoa học Sau khi hoàn tất kiểm toán, một bản giải trình đánh giá sẽ được lập để kết luận các mặt tích cực và tiêu cực, sau đó gửi đến các cơ quan liên quan.
Nội dung công việc của kiểm toán hoạt động gồm:
Doanh nghiệp cần kiểm tra việc huy động và phân phối các nguồn lực như nhân lực, vật tư, hàng hoá, tài sản và tiền vốn một cách tiết kiệm và hiệu quả Việc này không chỉ giúp tối ưu hóa chi phí mà còn phát huy lợi thế kinh doanh, từ đó nâng cao hiệu quả hoạt động và tăng cường khả năng cạnh tranh trên thị trường.
- Kiểm tra tính hiệu quả của hoạt động sản xuất, kinh doanh; phân phối và sử dụng thu nhập; kết quả bảo toàn và phát triển vốn.
- Kiểm tra và đánh giá tính hiệu quả hoạt động của các bộ phận chức năng trong việc thực hiện các mục tiêu kinh doanh của doanh nghiệp.
3.2 Kiểm toán tính tuân thủ
Kiểm toán tính tuân thủ, hay còn gọi là kiểm toán tính quy tắc, thường được thực hiện bởi các cấp trên để đánh giá việc chấp hành các quy định và quy chế của các đơn vị cấp dưới.
Nội dung công việc của kiểm toán tuân thủ gồm:
Kiểm tra tính tuân thủ các luật pháp, chính sách và chế độ tài chính, kế toán là rất quan trọng Đồng thời, cần đánh giá chế độ quản lý của Nhà nước và tình hình thực hiện các chính sách, nghị quyết, quyết định, quy chế của Hội đồng quản trị và Ban Giám đốc.
Kiểm tra tính tuân thủ các quy định về nguyên tắc, quy trình nghiệp vụ và thủ tục quản lý là rất quan trọng Điều này áp dụng không chỉ cho toàn bộ hệ thống mà còn cho từng khâu công việc và từng biện pháp trong hệ thống kiểm soát nội bộ.
Kiểm tra sự tuân thủ các nguyên tắc, chính sách và chuẩn mực kế toán là rất quan trọng Điều này bao gồm việc kiểm tra từ khâu lập chứng từ, áp dụng hệ thống tài khoản, ghi sổ kế toán, tổng hợp thông tin cho đến việc trình bày báo cáo tài chính và báo cáo kế toán quản trị Cuối cùng, việc lưu trữ tài liệu kế toán cũng cần được thực hiện đúng quy định để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong quản lý tài chính.
3.3- Kiểm toán báo cáo tài chính và báo cáo kế toán quản trị
Kiểm tra và xác nhận tính trung thực, hợp lý của các báo cáo tài chính và báo cáo kế toán quản trị là quy trình quan trọng, đảm bảo rằng các báo cáo này tuân thủ các nguyên tắc và chuẩn mực kế toán hiện hành đã được chấp nhận.
Nội dung công việc của kiểm toán báo cáo tài chính, báo cacó kế toán quản trị gồm:
Kiểm tra và xác nhận tính kịp thời, đầy đủ, khách quan và tin cậy của báo cáo tài chính cùng báo cáo kế toán quản trị là bước quan trọng trước khi (Tổng) Giám đốc ký duyệt và công bố.
Kiểm tra và đánh giá các báo cáo tài chính cùng kế toán quản trị là rất quan trọng, giúp đưa ra những kiến nghị và tư vấn thiết thực cho hoạt động sản xuất, kinh doanh Điều này đảm bảo tính hợp lý và hiệu quả trong quản lý tài chính, từ đó nâng cao hiệu suất hoạt động của doanh nghiệp.
Chức năng và nhiệm vụ của kiểm toán nội bộ
4.1 Chức năng của kiểm toán nội bộ
Số liệu và tài liệu kế toán của doanh nghiệp đóng vai trò quan trọng trong việc đánh giá tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh cũng như việc thực hiện nghĩa vụ với Nhà nước và các bên liên quan Doanh nghiệp có trách nhiệm pháp lý về tính đầy đủ, trung thực và hợp lý của các số liệu kế toán cùng thông tin trong báo cáo tài chính mà họ công bố.
Nhà nước yêu cầu các doanh nghiệp thực hiện kiểm toán nội bộ thường xuyên để đánh giá chất lượng và độ tin cậy của thông tin kinh tế, tài chính Việc này cũng nhằm bảo vệ an toàn tài sản, đảm bảo tuân thủ luật pháp, chính sách của Nhà nước, cũng như các quyết định của hội đồng quản trị và tổng giám đốc trong hoạt động doanh nghiệp.
Trước đây, kiểm toán nội bộ chỉ tập trung vào việc kiểm tra và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của tổ chức Gần đây, IIA đã mở rộng chức năng này để bao gồm việc đánh giá và cải thiện tất cả các hoạt động của đơn vị Phạm vi của hai chức năng này luôn liên quan đến các nhiệm vụ cụ thể mà kiểm toán nội bộ phải thực hiện.
Để đảm bảo tính đáng tin cậy của thông tin hoạt động, cần nhận định và phân tích các rủi ro có thể ảnh hưởng đến độ tin cậy của dữ liệu Việc đánh giá những yếu tố này là quan trọng để xác định các biện pháp cải thiện quy trình ghi nhận, đo lường, phân loại và báo cáo thông tin Đề xuất các giải pháp cụ thể sẽ giúp nâng cao chất lượng và độ chính xác của thông tin, từ đó hỗ trợ ra quyết định hiệu quả hơn.
Đánh giá các rủi ro có thể dẫn đến tham ô và biển thủ tài sản của đơn vị là rất quan trọng Việc phân tích những điểm yếu trong hệ thống bảo vệ tài sản sẽ giúp xác định các biện pháp cần thiết để cải thiện hiệu quả bảo vệ Đề xuất các giải pháp tối ưu nhằm nâng cao tính an toàn và bảo mật cho tài sản sẽ góp phần giảm thiểu rủi ro và bảo vệ lợi ích của đơn vị.
Để nâng cao hiệu quả hoạt động của đơn vị, cần nhận định và phân tích những vấn đề có thể gây cản trở cho sự hiệu quả trong công việc Việc đánh giá những yếu tố này sẽ giúp xác định các nguyên nhân dẫn đến tình trạng kém hiệu quả Từ đó, đề xuất các biện pháp nhằm sử dụng nguồn lực một cách tiết kiệm và hiệu quả hơn sẽ là cần thiết, góp phần tối ưu hóa hoạt động của đơn vị.
Để xây dựng một hệ thống quản lý hiệu quả, cần nhận định, phân tích và đánh giá các rủi ro có thể dẫn đến việc không tuân thủ luật lệ và quy định Theo Điều 6 của Quy chế kiểm toán nội bộ Việt Nam, kiểm toán nội bộ đảm nhận ba chức năng chính: kiểm tra, xác nhận và đánh giá Việc đề xuất các biện pháp cải thiện sẽ giúp tăng cường hiệu quả của hệ thống quản lý và đảm bảo tuân thủ các quy định hiện hành.
Chức năng kiểm tra đóng vai trò quan trọng trong việc đánh giá tính phù hợp, hiệu lực và hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ Nó bao gồm việc kiểm tra thông tin kinh tế, tài chính và đảm bảo sự tuân thủ các nguyên tắc hoạt động cũng như quản lý doanh nghiệp Kiểm tra không chỉ tạo cơ sở cho việc xác nhận mà còn hỗ trợ trong quá trình đánh giá Chức năng này liên quan chặt chẽ đến hoạt động bảo đảm của kiểm toán nội bộ theo định nghĩa của IIA.
Chức năng xác nhận tập trung vào việc đảm bảo độ tin cậy của thông tin kinh tế tài chính trong các báo cáo tài chính và báo cáo kế toán quản trị Điều này giúp các nhà quản lý có được sự tin tưởng trước khi ký duyệt các báo cáo Theo định nghĩa của IIA, chức năng xác nhận cũng nằm trong phạm vi hoạt động bảo đảm của kiểm toán nội bộ Tuy nhiên, kiểm toán nội bộ chỉ phục vụ cho các nhà quản lý trong đơn vị và không hướng tới đối tượng bên ngoài, vì nó được thực hiện bởi chính các nhân viên của đơn vị.
Chức năng đánh giá trong kiểm toán nội bộ tập trung vào việc xác định tính phù hợp, hiệu quả và hiệu lực của hệ thống kiểm soát nội bộ Đây là một phần quan trọng trong hoạt động bảo đảm của kiểm toán nội bộ, giúp đưa ra các kiến nghị nhằm nâng cao giá trị và cải thiện hoạt động của đơn vị.
Phạm vi kiểm tra, xác nhận và đánh giá của kiểm toán nội bộ bao gồm:
- Độ tin cậy của thông tin tài chính kế toán do kế toán tổng hợp xử lý và trình bày.
- Tính tuân thủ luật pháp và các quy chế, các quy định của Nhà nước, các quy định của bản thân doanh nghiệp.
- Tính hiệu lực của hệ thống kiểm soát nội bộ.
- Tính hiệu quả của các hoạt động kinh tế và việc sử dụng các nguồn lực, lựa chọn các phương án, các quyết định kinh tế.
So sánh các chức năng trong quy chế kiểm toán nội bộ của Việt Nam với định nghĩa của IIA, có thể nhận thấy rằng quy chế chưa đề cập đến chức năng cải thiện.
4.2 Nhiệm vụ của kiểm toán nội bộ Để làm đúng và trọn vẹn chức năng của mình, kiểm toán nội bộ có nhiệm vụ sau:
- Kiểm tra tính phù hợp, hiệu lực và hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ trong đơn vị, trong doanh nghiệp.
Trước khi trình ký duyệt và công bố, cần kiểm tra và xác nhận độ tin cậy của thông tin kinh tế và tài chính trong báo cáo tài chính cũng như báo cáo kế toán quản trị doanh nghiệp.
Kiểm tra sự tuân thủ các nguyên tắc hoạt động và quản lý kinh doanh là rất quan trọng, đặc biệt là việc tuân thủ luật pháp, chính sách, chế độ tài chính và kế toán Đồng thời, doanh nghiệp cũng cần đảm bảo thực hiện đúng các nghị quyết và quyết định của Hội đồng quản trị cũng như Ban giám đốc.
Phát hiện các sơ hở và yếu kém trong quản lý tài sản doanh nghiệp là rất quan trọng Việc nhận diện gian lận trong quy trình bảo vệ tài sản giúp nâng cao hiệu quả quản lý Đề xuất các giải pháp cải tiến hệ thống quản lý và điều hành sẽ góp phần hoàn thiện hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.
Kiểm toán –yếu tố then chốt của hệ thống kiểm soát nội bộ
Kiểm toán nội bộ là một bộ phận độc lập trong tổ chức, có nhiệm vụ kiểm tra và đánh giá các hoạt động nhằm đáp ứng yêu cầu quản trị nội bộ.
Theo Liên đoàn Kế toán Quốc tế (IFAC), kiểm toán nội bộ là một hoạt động đánh giá thiết yếu trong doanh nghiệp, hoạt động như một dịch vụ nội bộ Chức năng chính của kiểm toán nội bộ là kiểm tra, đánh giá và giám sát tính hiệu quả của hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ.
Bộ phận kiểm toán nội bộ là một yếu tố quan trọng trong hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp, cung cấp đánh giá thường xuyên về hoạt động và hiệu quả của các chính sách, thủ tục kiểm soát Việc kiểm toán nội bộ hiệu quả giúp doanh nghiệp nhận được thông tin kịp thời và chính xác về hoạt động, từ đó điều chỉnh và bổ sung các quy chế kiểm soát một cách hợp lý và hiệu quả.
Các yếu tố ảnh hưởng tới tính hiệu quả của hoạt động kiểm toán nội bộ
Tính độc lập của kiểm toán nội bộ là yếu tố quan trọng, đảm bảo rằng bộ phận kiểm toán nội bộ có vị trí pháp lý đủ mạnh trong tổ chức Điều này cho phép bộ phận thực hiện các trách nhiệm kiểm toán một cách hiệu quả và khách quan.
Bộ phận kiểm toán nội bộ cần phải trực thuộc cấp cao để không bị hạn chế trong hoạt động, đồng thời cần có quyền hạn rộng rãi và hoạt động độc lập với phòng kế toán và các bộ phận khác Kiểm toán viên nội bộ phải được tự do thực hiện các thẩm tra cần thiết để đạt được mục tiêu của mình, và trong quá trình kiểm toán, họ cần duy trì sự khách quan và thái độ độc lập đối với các bộ phận đang được kiểm toán.
Chính sách nhân sự đóng vai trò then chốt trong sự phát triển của doanh nghiệp, vì đội ngũ nhân viên là yếu tố quyết định trong việc thực hiện các thủ tục kiểm soát Nhân viên có năng lực và đáng tin cậy giúp đảm bảo các mục tiêu kiểm soát nội bộ mà không cần thực hiện quá trình kiểm soát chặt chẽ Ngược lại, nếu doanh nghiệp có chính sách kiểm soát tốt nhưng nhân viên thiếu năng lực và trung thực, hệ thống kiểm soát sẽ không đạt hiệu quả Do đó, bộ phận kiểm toán nội bộ cần tuyển chọn nhân viên có chuyên môn và đạo đức nghề nghiệp phù hợp với quy định hiện hành.
Kiểm toán viên nội bộ áp dụng các phương pháp và thủ tục kiểm toán phù hợp với mục tiêu và yêu cầu của cuộc kiểm toán Các phương pháp này bao gồm quan sát, kiểm kê thực tế, xác minh, và xem xét tài liệu, chế độ, luật lệ Họ cũng thu thập và đánh giá bằng chứng, thực hiện tính toán, so sánh, phân tích dữ liệu trên máy vi tính, và tổng hợp thông tin để xác định nguyên nhân và mức độ liên quan Ngoài ra, kiểm toán viên còn dự đoán xu hướng và khả năng, cũng như thực hiện các bước kiểm tra, đánh giá cần thiết trong từng trường hợp cụ thể.
KIỂM TOÁN NỘI BỘ - NHỮNG VẤN ĐỀ ĐẶT RA
Kiểm soát nội bộ trong môi trường thay đổi
1.1 Kiểm soát nội bộ trong môi trường xử lý dữ liệu điện tử
Việc ứng dụng công nghệ thông tin trong quản lý đã tạo ra những biến đổi đáng kể cho nhiều hoạt động của doanh nghiệp, đặc biệt là trong hệ thống thông tin kế toán Trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán viên cần chú ý đến ảnh hưởng của công nghệ thông tin đối với hệ thống kiểm soát nội bộ Thêm vào đó, việc sử dụng phần mềm hỗ trợ kiểm toán cũng yêu cầu phải xem xét các kỹ thuật kiểm toán trên máy tính.
Trong môi trường xử lý dữ liệu điện tử, kiểm toán viên phải đối mặt với nhiều thách thức khác nhau, khác hẳn với môi trường xử lý thủ công Những thách thức này gắn liền với các đặc tính xử lý thông tin trong môi trường EDP, đòi hỏi sự chú ý và kỹ năng chuyên môn cao để đảm bảo tính chính xác và độ tin cậy của dữ liệu.
Hoạt động kiểm soát trong môi trường EDP bao gồm hai loại chính: kiểm soát chung và kiểm soát ứng dụng Kiểm soát chung liên quan đến tất cả các bộ phận của hệ thống EDP và cần được đánh giá từ giai đoạn đầu của cuộc kiểm toán Trong khi đó, kiểm soát ứng dụng được áp dụng cho các mục đích sử dụng cụ thể, như quy trình xử lý doanh số hoặc thu tiền mặt, và cần được đánh giá riêng cho từng lĩnh vực mà khách hàng sử dụng máy tính Các kiểm toán viên phải lập kế hoạch để giảm thiểu mức độ rủi ro kiểm soát trong quá trình này.
Sơ đồ: Kiểm soát trong môi trường xử lý dữ liệu điện tử a, Kiểm soát chung
Kiểm soát chung là một phần quan trọng trong quản lý môi trường hệ thống kế toán dựa trên máy tính, với mục tiêu đảm bảo sự phát triển và thực hiện đúng đắn các ứng dụng, bảo vệ tính toàn vẹn của chương trình và dữ liệu Các hoạt động kiểm soát chung bao gồm kiểm soát phát triển, kiểm soát tổ chức và kiểm soát đảm bảo, có thể thực hiện thủ công hoặc lập trình Sự hiệu quả của kiểm soát chung góp phần vào việc duy trì hoạt động đúng đắn của các ứng dụng và hệ thống máy tính.
Kiểm soát phát triển là yếu tố quan trọng trong quản lý hệ thống, đảm bảo sự phát triển diễn ra hiệu quả và xem xét đầy đủ các vấn đề liên quan, bao gồm cả kiểm soát trong quá trình lắp đặt Khác với hệ thống thủ công, hệ thống máy tính hoạt động theo chương trình đã được lập trình, giới hạn khả năng xử lý các tình huống bất thường Do đó, dù chương trình có hoàn hảo đến đâu, khả năng phát hiện và sửa chữa sai sót vẫn cần sự can thiệp của con người Việc xây dựng một hệ thống EDP lớn cần được thực hiện đồng thời với việc chú trọng đến các khía cạnh kiểm soát khác.
Kiểm soát quá trình xử lý
HOÁT ĐỒNG KIỂM SOÁT TRONG HỆ THỐNG MÁY TÍNH
Kiểm soát ứng dụng là quá trình quản lý các vấn đề liên quan đến hệ thống nhỏ, bao gồm trách nhiệm của các cá nhân trong xử lý và vai trò của kiểm toán viên nội bộ trong từng giai đoạn kiểm soát.
Kiểm soát tổ chức là hoạt động quan trọng nhằm bảo vệ dữ liệu máy tính, bao gồm cả dữ liệu phần cứng và phần mềm Quá trình cài đặt máy tính có thể bị ảnh hưởng bởi nhiều yếu tố như thiên tai, sai sót hoặc gian lận Các đơn vị lớn thường áp dụng nhiều biện pháp bảo vệ dữ liệu như sao lưu tài liệu và lưu trữ ngoài Đối với các đơn vị nhỏ, việc hạn chế quyền truy cập vào phần mềm là một biện pháp kiểm soát hiệu quả Đồng thời, bảo vệ dữ liệu phần cứng cũng rất quan trọng để đảm bảo an toàn cho thông tin lưu trữ trong máy tính.
Kiểm soát dữ liệu là một vấn đề quan trọng trong việc bảo vệ dữ liệu, đặc biệt trong môi trường EDP, nơi có những điểm khác biệt so với kiểm soát thủ công Hoạt động này thường bao gồm việc thiết lập quy định về mức độ truy cập, lập thư viện file dữ liệu máy tính và duy trì khả năng tái tạo dữ liệu bị mất.
Kiểm soát đảm bảo là yếu tố quan trọng đối với các tổ chức phụ thuộc vào hệ thống máy tính, vì rủi ro ngoài ý muốn có thể gây thiệt hại nghiêm trọng Do đó, kiểm toán viên cần đảm bảo rằng công ty có đủ bảo hiểm để bảo vệ trước các tổn thất phát sinh từ hoạt động ngẫu nhiên hoặc hành vi của nhân viên Bảo hiểm giúp công ty giảm thiểu thiệt hại, và ở Việt Nam, sự cam kết về dịch vụ của công ty phần mềm thường là cách để đảm bảo điều này Kiểm soát ứng dụng cũng đóng vai trò quan trọng trong việc bảo vệ hệ thống và dữ liệu của tổ chức.
Kiểm toán ứng dụng liên quan đến các nghiệp vụ và dữ liệu trong hệ thống kế toán máy tính, bao gồm cả công việc chung và cụ thể cho từng ứng dụng Mục tiêu của kiểm toán là đảm bảo tính đầy đủ và chính xác của số liệu kế toán, cũng như tính hợp lệ của các bút toán từ cả quy trình xử lý thủ công và xử lý dữ liệu.
Sơ đồ: Hoạt động xử lý dữ liệu
Như vậy kiểm soát ứng dụng gồm : kiểm soát đầu vào, kiểm soát xử lý, kiểm soát đầu ra.
Kiểm soát đầu vào là một nguyên tắc quan trọng trong quản lý dữ liệu, nhằm xác nhận tính phù hợp của dữ liệu ngay từ giai đoạn đầu Việc phát hiện và sửa chữa sai sót muộn sẽ tốn kém và khó khăn hơn, đồng thời ảnh hưởng đến chất lượng thông tin được trình bày Do đó, việc kiểm tra kỹ lưỡng trong giai đoạn xử lý đầu vào là cần thiết để đảm bảo độ chính xác của dữ liệu.
Mục tiêu của kiểm soát đầu vào là đảm bảo dữ liệu nhập vào hệ thống máy tính phải đầy đủ và chính xác Điều này liên quan đến các hoạt động kiểm soát cụ thể như: bộ phận sử dụng phải chịu trách nhiệm về việc kiểm soát dữ liệu, đảm bảo rằng các đầu vào là kết quả của các nghiệp vụ hợp lệ, thủ tục phê duyệt được thực hiện đúng cách, tài liệu được phân loại hợp lý và sẵn sàng để nhập vào hệ thống Ngoài ra, kiểm soát đầu vào ở phòng máy tính bao gồm các biện pháp như kiểm soát xác minh, kiểm soát số thập phân, kiểm soát tính hợp lệ, kiểm soát tổng số và kiểm soát file tài liệu chủ.
Kiểm soát xử lý là một phần quan trọng trong quản lý đầu vào, với nhiều phương pháp tương tự có thể áp dụng Các phương pháp này bao gồm kiểm soát chạy chương trình và kiểm soát quá trình hoạt động, giúp đảm bảo hiệu quả và tính chính xác trong các quy trình xử lý.
*Kiểm soát đầu ra: các kiểm soát đầu ra có hai mục đích cụ thể như sau: Đầu vào (Inputs) Đầu ra (Outputs)
Hoạt động xử lý(processing)
Nếu đầu vào và kiểm soát xử lý hoạt động được thực hiện chính xác, đầu ra sẽ phải đầy đủ, chính xác và hợp lý Việc kiểm soát tổng số đầu ra cần được so sánh với nhật ký kiểm soát của bộ phận kiểm soát dữ liệu Đồng thời, bộ phận sử dụng cần được nhắc nhở về những rủi ro tiềm ẩn liên quan đến giả thiết rằng đầu ra từ máy tính là chính xác.
Việc phân bổ thông tin đúng cách và an toàn là rất quan trọng Nhân viên chỉ nên nhận thông tin cần thiết để thực hiện công việc hiệu quả Kiểm toán viên cần đảm bảo danh sách phân bổ được chuẩn bị cẩn thận và lý do cho từng cá nhân nhận kết quả phải được nêu rõ.
Bài học kinh nghiệm cho các doanh nghiệp khi xây dựng bộ phận kiểm toán nội bộ
Kiểm toán nội bộ đã ra đời trong các doanh nghiệp nhằm đảm bảo độ chính xác của hồ sơ và số liệu, đồng thời tuân thủ các quy tắc và kiểm soát gian lận, sai sót Qua thời gian, lĩnh vực này đã mở rộng phạm vi hoạt động và trở thành một phần thiết yếu trong tất cả các tổ chức Sự phát triển của kiểm toán nội bộ không chỉ mang lại nhiều thành tựu trong nghiên cứu mà còn cải tiến phương pháp tiếp cận, góp phần nâng cao hiệu quả quản lý doanh nghiệp.
Dựa trên nghiên cứu lý luận và thực tiễn, có một số bài học kinh nghiệm quan trọng cho các doanh nghiệp trong việc xây dựng bộ phận kiểm toán nội bộ Những bài học này bao gồm việc xác định rõ vai trò và trách nhiệm của bộ phận kiểm toán, đảm bảo tính độc lập và khách quan trong quá trình kiểm toán, cũng như cần thiết lập quy trình kiểm toán hiệu quả và linh hoạt để đáp ứng nhu cầu thực tế của doanh nghiệp.
Đối với các doanh nghiệp lớn có nhiều đơn vị thành viên, việc thành lập bộ máy kiểm toán nội bộ là rất cần thiết, bao gồm Tổng kiểm toán và các phó Tổng kiểm toán hỗ trợ Tổng kiểm toán sẽ điều hành bộ máy này, với các nhân viên kiểm toán tại Tổng công ty do Tổng kiểm toán phụ trách, trong khi các kiểm toán viên tại chi nhánh sẽ do Kiểm toán trưởng hoặc Tổng kiểm toán quản lý, tùy thuộc vào sự tồn tại của phòng kiểm toán nội bộ Đặc biệt, các tập đoàn sản xuất cần tổ chức phòng kiểm toán nội bộ có đủ năng lực để thực hiện kiểm toán cho cả đơn vị và các thành viên trong hệ thống.
- các kiểm toán viên nội bộ khi được lựa chọn làm việc phải đáp ứng đày đủ các yêu cầu đối với một kiểm toán viên nội bộ.
Bộ phận kiểm toán nội bộ hoạt động độc lập với các phòng ban quản lý và điều hành trong doanh nghiệp, bao gồm cả phòng kế toán - tài chính Đơn vị này chịu sự chỉ đạo trực tiếp từ (Tổng) Giám đốc doanh nghiệp.
Các đơn vị thành viên trong Tổng công ty và Liên hiệp các xí nghiệp có tư cách pháp nhân độc lập cần thiết lập bộ phận kiểm toán độc lập hoặc bố trí nhân viên kiểm toán nội bộ để thực hiện công tác kiểm toán nội bộ.
Doanh nghiệp thành viên không có tư cách pháp nhân có thể bổ nhiệm kiểm toán viên trực tiếp tại các đơn vị phụ thuộc, tùy thuộc vào quy mô kinh doanh và địa bàn hoạt động.
Các kiểm toán viên nội bộ tại các doanh nghiệp thành viên, dù có tư cách pháp nhân độc lập hay không, đều thuộc hệ thống kiểm toán nội bộ của đơn vị cấp trên Họ chịu sự chỉ đạo trực tiếp từ Tổng Giám đốc hoặc Giám đốc của doanh nghiệp.