0 UỶ BAN NHÂN DÂN TỈNH AN GIANG TRƯỜNG CAO ĐẲNG NGHỀ AN GIANG GIÁO TRÌNH MÔN HỌC KẾ TOÁN HỢP TÁC XÃ NGHỀ KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP TRÌNH ĐỘ Cao đẳng (Ban hành kèm theo Quyết định số /QĐ CĐN, ngày thá[.]
UỶ BAN NHÂN DÂN TỈNH AN GIANG TRƯỜNG CAO ĐẲNG NGHỀ AN GIANG GIÁO TRÌNH MÔN HỌC: KẾ TOÁN HỢP TÁC XÃ NGHỀ: KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP TRÌNH ĐỘ: Cao đẳng (Ban hành kèm theo Quyết định số: /QĐ-CĐN, ngày tháng năm 2020 Hiệu trưởng trường Cao đẳng nghề An Giang) An Giang, năm ban hành 2020 TUYÊN BỐ BẢN QUYỀN Tài liệu thuộc loại sách giáo trình nên nguồn thơng tin phép dùng nguyên trích dùng cho mục đích đào tạo tham khảo Mọi mục đích khác mang tính lệch lạc sử dụng với mục đích kinh doanh thiếu lành mạnh bị nghiêm cấm LỜI GIỚI THIỆU Cơng tác kế tốn yếu tố then chốt cơng tác quản lý tài Hợp tác xã Việc đảm bảo để có hệ thống kế tốn tài minh bạch hiệu có tính giải trình cao u cầu thiết yếu Hợp tác xã Xuất phát từ thực tế giáo trình Kế tốn Hợp tác xã biên soạn nhằm hỗ trợ người học tiếp cận công tác kế tốn tài Hợp tác xã cách cụ thể rõ ràng, nắm vững quy chế tài hoạt động sản xuất kinh doanh Hợp tác xã, đặc biệt hoạt động tín dụng nội Giáo trình biên soạn bao gồm chương Cụ thể: Chương 1: Những vấn đề chung tổ chức cơng tác kế tốn Hợp tác xã Chương 2: Kế toán hoạt động đầu tư tài tín dụng nội Chương 3: Kế tốn khoản toán Chương 4: Kế toán tài sản cố định Chương 5: Kế toán hàng tồn kho Chương 6: Kế toán tiêu thụ xác định kết kinh doanh Với tinh thần cầu thị, tác giả xin trân trọng giới thiệu tới người học giáo trình mong nhận ý kiến đóng góp để giáo trình hồn thiện An Giang, ngày tháng 01 năm 2020 Chủ biên: ThS Phan Thị Kim Hên MỤC LỤC ĐỀ MỤC Lời giới thiệu Mục lục Giáo trình mơn học CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VÀ TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN HỢP TÁC XÃ I NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ HỢP TÁC XÃ II TỔ CHỨC CƠNG TÁC KẾ TỐN TRONG HTX PHỤ LỤC PHỤ LỤC CHƯƠNG 2: KẾ TOÁN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH VÀ TÍN DỤNG NỘI BỘ I ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH II HOẠT ĐỘNG TÍN DỤNG NỘI BỘ CHƯƠNG 3: KẾ TOÁN CÁC KHOẢN THANH TOÁN I KẾ TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU II KẾ TOÁN NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN CHƯƠNG 4: KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH I NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH II KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH III KẾ TOÁN KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH CHƯƠNG 5: KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO I NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ HÀNG TỒN KHO II KẾ TỐN TỔNG HỢP VẬT LIỆU, CƠNG CỤ DỤNG CỤ III KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH CHƯƠNG 6: KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH I NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ THÀNH PHẨM, HÀNG HÓA VÀ TIÊU THỤ II KẾ TỐN NHÂÂP XUẤT THÀNH PHẨM, HÀNG HĨA III KẾ TOÁN DOANH THU VÀ CÁC KHOẢN LÀM GIẢM DOANH THU IV KẾ TỐN CHI PHÍ QUẢN LÝ KINH DOANH V KẾ TỐN THU NHÂÂP KHÁC VÀ CHI PHÍ KHÁC VI KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH VII HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH VÀ BÁO CÁO CƠNG KHAI TÀI CHÍNH PHỤ LỤC TRANG 4 10 11 18 17 21 42 42 48 62 62 67 76 85 85 88 95 130 130 132 136 150 154 163 167 168 GIÁO TRÌNH MƠN HỌC Tên mơn học: KẾ TOÁN HỢP TÁC XÃ Mã môn học: MH 31 Thời gian môn học: 60 (Lý thuyết: 30 giờ; Thực hành, thảo luận, tập: 27 giờ; kiểm tra: giờ) Vị trí, tính chất, ý nghĩa vai trị mơn học - Vị trí: Mơn học kế tốn hợp tác xã thuộc nhóm mơn học chun mơn chun ngành kế tốn cần học sau mơn học sở - Tính chất: Mơn học kế tốn hợp tác xã cung cấp kiến thức tổ chức hoạt động hợp tác xã, hạch toán kế toán hợp tác xã Ý nghĩa vai trò môn học: Tạo điều kiện thuận lợi cho sinh viên có hội làm việc hợp tác xã Mục tiêu môn học: - Về kiến thức + Trình bày nội dung liên quan đến tổ chức cơng tác kế tốn hợp tác xã + Hiểu nguyên tắc quản lý tài hợp tác xã + Hạch toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh hợp tác xã; + Lập loại báo cáo tài hợp tác xã - Về kỹ + Vận dụng kiến thức kế tốn vào kiểm tra cơng tác kế tốn hợp tác xã + Lập chứng từ, kiểm tra, phân loại, xử lý chứng từ kế toán; + Sử dụng chứng từ kế toán ghi sổ kế toán chi tiết tổng hợp; + Kiểm tra đánh giá cơng tác kế tốn tài hợp tác xã - Về lực tự chủ trách nhiệm + Tuân thủ chế độ kế toán tài Nhà nước ban hành; + Có đạo đức lương tâm nghề nghiệp, có ý thức tổ chức kỷ luật Nội dung môn học Thời gian (tiết) TT Tên chương Chương 1: Những vấn đề chung hợp tác xã tổ chức công tác kế toán hợp tác xã Tổng Lý Thực Kiểm số thuyết hành tra 1 12 4 4 16 14 I Khái niệm, đặc điểm hợp tác xã, nguyên tắc tổ chức, hoạt động II Tổ chức cơng tác kế tốn hợp tác xã Chương 2: Kế tốn đầu tư tài tín dụng nội I Kế tốn đầu tư tài II Hoạt động tín dụng nội Chương 3: Kế toán khoản toán I Kế toán khoản phải thu II Kế toán khoản phải trả Chương 4: Kế toán tài sản cố định I Những vấn đề chung TSCĐ II Kế toán tài sản cố định III Kế toán khấu hao tài sản cố định Chương 5: Kế toán hàng tồn kho I Những vấn đề chung hàng tồn kho II Kế tốn tổng hợp vật liệu, cơng cụ dụng cụ III Kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành Chương 6: Kế toán tiêu thụ xác định kết kinh doanh I Những vấn đề chung thành phẩm tiêu thụ thành phẩm II Kế tốn nhập xuất kho sản phẩm, hàng hóa III Kế toán doanh thu khoản làm giảm doanh thu IV Kế tốn doanh thu hoạt động tài chi phí tài V Kế tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp VI Kế tốn khoản thu nhập, chi phí khác VII Kế toán xác định kết kinh doanh VIII Hệ thống báo cáo tài TỔNG CỘNG 60 30 27 CHƯƠNG NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VÀ TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN HỢP TÁC XÃ Mục tiêu - Trình bày Hợp tác xã gì? Hình thức hoạt động Hợp tác xã; - Nêu quy định liên quan đến hoạt động tài HTX; - Trình bày được nội dung tổ chức cơng tác kế tốn HTX; - Vận dụng cơng tác tổ chức kế tốn vào cơng việc kế tốn HTX; - Nhận thức vai trị quan trọng việc tổ chức cơng tác kế toán Nội dung I KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM, NGUYÊN TẮC, TỔ CHỨC HOẠT ĐỘNG HỢP TÁC XÃ Khái niệm HTX Hợp tác xã tổ chức kinh tế tập thể cá nhân, hộ gia đình, pháp nhân (sau gọi chung thành viên) có nhu cầu, lợi ích chung, tự nguyện góp vốn, góp sức lập theo quy định Luật Hợp tác xã để phát huy sức mạnh tập thể thành viên tham gia hợp tác xã, giúp thực có hiệu hoạt động sản xuất, kinh doanh nâng cao đời sống vật chất, tinh thần, góp phần phát triển kinh tế - xã hội đất nước Hợp tác xã hoạt động loại hình doanh nghiệp, có tư cách pháp nhân, tự chủ, tự chịu trách nhiệm nghĩa vụ tài phạm vi vốn điều lệ, vốn tích luỹ nguồn vốn khác hợp tác xã theo quy định pháp luật Cơng khai tài a) Nội dung cơng khai tài HTX gồm: - Tổng thu: Các nguồn thu cụ thể - Tổng chi: Các nguồn chi cụ thể - Chi tiết thu, chi ngành nghề; loại dịch vụ, sản phẩm; kết lãi, lỗ hoạt động - Kết phân phối lãi, xử lý lỗ - Các khoản công nợ: Nợ cũ, nợ phát sinh, nợ hạn, nợ đến hạn nợ khó địi - Vốn, nguồn vốn, quỹ HTX b) Trách nhiệm, hình thức thời hạn cơng khai tài - Chủ nhiệm HTX có trách nhiệm cơng khai tình hình tài hàng năm cho thành viên - Việc cơng khai tài thực theo hình thức: + Thông báo văn bản; + Niêm yết; + Các hình thức khác theo quy định pháp luật - HTX phải cơng khai tài năm thời hạn 90 ngày, kể từ ngày kết thúc năm tài II TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN TRONG HTX Khái niệm Tổ chức kết hợp người công việc nhằm đạt mục tiêu hoạt động Tổ chức cơng tác kế tốn doanh nghiệp kết hợp trình phân chia phần hành kế toán với tổ chức hoạt động thành viên kế toán để nhằm thực chức kiểm tra giám sát hoạt động kinh tế tài HTX, đáp ứng cách tốt yêu cầu quản lý Sơ đồ quy trình kế tốn đơn vị kế tốn Xử lý Thu thập Đo lường Ghi nhận Thông tin Các nghiệp vụ kinh tế Xác định giá trị đối tượng kế toán Ghi chép Phân loại Tổng hợp Báo cáo kế tốn Phân tích giải trình số liệu Ý nghĩa tổ chức cơng tác kế tốn: - Đảm bảo đáp ứng đầy đủ, kịp thời thong tin cho đối tượng quan tâm - Sử dụng nhân lực kế tốn với khả trình độ phát huy lực đội ngũ, tạo điều kiện nâng cao trình độ chun mơn - Tổ chức cơng tác kế tốn khoa học hợp lý phát huy vai trị kế tốn đồng thời tăng cường hạch toán kế toán nội HTX u cầu việc tổ chức cơng tác kế tốn - Phải đảm bảo thu nhận đầy đủ thông tin hoạt động kinh tế tài - Phải phù hợp với quy mô hoạt động, đặc điểm sản xuất kinh doanh yêu cầu quản lý HTX - Phải phù hợp với lực trình độ đội ngũ trình độ trang thiết bị kỹ thuật việc tính tốn sử dụng xử lý thông tin - Phải thực nguyên tắc tiết kiệm, hiệu - Phải phù hợp với chế độ kế tốn hành Nội dung tổ chức cơng tác kế toán a) Chứng từ kế toán Chứng từ kế toán áp dụng cho HTX thực theo Luật Kế tốn, Thơng tư 24/2017/TT-BTC Các HTX có hoạt động tín dụng nội ngồi việc áp dụng Chế độ chứng từ kế toán theo qui định nêu trên, cịn phải tn thủ chứng từ hoạt động tín dụng nội Ngân hàng Nhà nước qui định Nội dung chứng từ kế toán Các nội dung bắt buộc chứng từ kế toán: - Tên gọi số hiệu chứng từ kế toán - Ngày tháng năm lập chứng từ - Tên, địa đơn vị cá nhân lập chứng từ kế toán - Tên, địa đơn vị cá nhân nhận chứng từ kế toán - Nội dung nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh - Số lượng, đơn giá, số tiền nghiệp vụ kinh tế tài ghi số Tổng số tiền chứng từ kế toán dùng để thu, chi tiền ghi số chữ - Chữ ký, họ tên người lập, người duyệt người có lien quan Trình tự ln chuyển, kiểm tra chứng từ Tất chứng từ kế tốn doanh nghiệp lập từ bên ngồi chuyển đến phải tập trung vào phận kế toán doanh nghiệp Bộ phận kế toán doanh nghiệp kiểm tra chứng từ kế tốn sau kiểm tra xác minh tính pháp lý chứng từ dùng chứng từ để ghi sổ kế tốn * Trình tự ln chuyển chứng từ kế toán bao gồm bước sau: - Lập, tiếp nhận, xử lý chứng từ kế toán - Kế toán viên, kế toán trưởng kiểm tra ký chứng từ kế tốn trình giám đốc doanh nghiệp ký duyệt - Phân loại, xếp chứng từ kế toán, định khoản ghi sổ kế toán - Lưu trữ, bảo quản chứng từ kế tốn * Trình tự kiểm tra chứng từ kế tốn: - Kiểm tra tính rõ ràng, trung thực, đầy đủ tiêu, yếu tố ghi chép chứng từ kế toán - Kiểm tra tính hợp pháp nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh ghi chứng từ kế toán, đối chiếu chứng từ kế toán với tài liệu khác có liên quan - Kiểm tra tính xác số liệu, thơng tin chứng từ kế tốn Khi kiểm tra chứng từ kế tốn phát có hành vi vi phạm sách, chế độ, quy định quản lý kinh tế, tài Nhà nước, phải từ chối thực (Không xuất quỹ, toán, xuất kho…) đồng thời báo cho Giám đốc doanh nghiệp biết để xử lý kịp thời theo pháp luật hành Danh mục Chứng từ kế toán (Phụ lục số 01) b) Sổ kế toán Sổ kế toán dùng để ghi chép, hệ thống lưu giữ toàn nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh theo nội dung kinh tế theo trình tự thời gian có liên quan đến doanh nghiệp - Mở sổ ghi sổ kế toán + Mở sổ: Sổ kế toán phải mở vào đầu kỳ kế toán năm Đối với doanh nghiệp thành lập, sổ kế toán phải mở từ ngày thành lập Người đại diện theo pháp luật kế tốn trưởng doanh nghiệp có trách nhiệm ký duyệt sổ kế toán ghi tay trước sử dụng, ký duyệt sổ kế tốn thức sau in từ máy vi tính Sổ kế tốn phải dùng mẫu in sẳn kẻ sẳn, đóng thành để tờ rời Các sổ tờ rời dùng xong phải phải đóng thành để lưu trữ Trước dùng sổ kế tốn phải hồn thiện thủ tục sau: Trang đầu phải ghi rõ tên doanh nghiệp, tên sổ, ngày mở sổ, niên độ kế toán kỳ ghi sổ, họ tên, chữ ký người giữ ghi sổ, kế toán trưởng người đại diện theo pháp luật, ngày kết thúc ghi sổ ngày chuyển giao cho người khác Sổ kế toán phải đánh số trang từ trang đầu đến trang cuối, hai trang sổ phải đóng dấu giáp lai đơn vị kế toán + Ghi sổ: Việc ghi sổ kế toán thiết phải vào chứng từ kế toán kiểm tra đảm bảo quy định chứng từ kế toán Mọi số liệu ghi chứng từ kế tốn bắt buộc phải có chứng từ kế tốn hợp pháp, hợp lý chứng minh + Khóa sổ: Cuối kỳ kế toán phải khoá sổ kế toán trước lập báo cáo tài ... cơng tác kế tốn hợp tác xã + Lập chứng từ, kiểm tra, phân loại, xử lý chứng từ kế toán; + Sử dụng chứng từ kế toán ghi sổ kế toán chi tiết tổng hợp; + Kiểm tra đánh giá cơng tác kế tốn tài hợp tác. .. hợp tác xã tổ chức công tác kế toán hợp tác xã Tổng Lý Thực Kiểm số thuyết hành tra 1 12 4 4 16 14 I Khái niệm, đặc điểm hợp tác xã, nguyên tắc tổ chức, hoạt động II Tổ chức cơng tác kế tốn hợp. .. cơng tác kế tốn hợp tác xã + Hiểu nguyên tắc quản lý tài hợp tác xã + Hạch toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh hợp tác xã; + Lập loại báo cáo tài hợp tác xã - Về kỹ + Vận dụng kiến thức kế tốn vào kiểm