Tiếp nội dung phần 1, Giáo trình Kế toán hợp tác xã phần 2 gồm các nội dung chính sau: Kế toán tài sản cố định; Kế toán hàng tồn kho; Kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh. Mời các bạn cùng tham khảo nội dung giáo trình.
CHƯƠNG KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO Mục tiêu - Trình bày nội dung tài khoản sử dụng hàng tồn kho; - Trình bày nguyên tắc, phương pháp hạch toán hàng tồn kho theo chế độ kế tốn hành; - Tính tốn trị giá xuất kho hàng tồn kho theo phương pháp học; - Tính giá thành sản phẩm, dịch vụ hồn thành; - Hạch tốn nghiệp vụ liên quan đến hàng tồn kho; - Vận dụng phương pháp kế tốn vào cơng việc kế tốn hàng tồn kho hợp tác xã Nội dung I NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ HÀNG TỒN KHO Khái niệm Hàng tồn kho HTX tài sản mua vào để sản xuất để bán, gồm: - Vật liệu, dụng cụ; - Sản phẩm dở dang; - Thành phẩm, hàng hoá; - Hàng gửi bán Các loại sản phẩm, hàng hóa, vật tư, tài sản nhận giữ hộ, nhận ký gửi, nhận gia công không thuộc quyền sở hữu kiểm sốt HTX không phản ánh hàng tồn kho Nhiệm vụ - Tổ chức ghi chép, phản ánh kịp thời tình hình nhập, xuất, tồn kho vật liệu, CCDC 85 - Hướng dẫn, kiểm tra phân xưởng, kho phòng ban thực chế độ ghi chép ban đầu, mở sổ sách cần thiết hạch toán vật liệu, công cụ dụng cụ chế độ, phương pháp - Thường xuyên kiểm tra việc thực kế hoạch thu mua, dự trữ tiêu hao vật liệu, công cụ dụng cụ; phát xử lý kịp thời vật liệu, công cụ dụng cụ ứ đọng, phẩm chất để có biện pháp thu hồi vốn nhanh Tính tốn phân bổ xác giá trị vật liệu công cụ dụng cụ xuất sử dụng cho đối tượng có liên quan - Thực công tác kiểm kê, đánh giá vật liệu, lập báo cáo vật liệu phân tích tình hình thu mua, bảo quản, dự trữ sử dụng vật liệu Nguyên tắc hạch toán - Nguyên tắc xác định giá gốc hàng tồn kho quy định cụ thể cho loại vật tư, hàng hoá, theo nguồn hình thành thời điểm tính giá - Các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá nhận sau mua hàng tồn kho phải phân bổ cho số hàng tồn kho kho, hàng bán, sử dụng cho sản xuất kinh doanh để hạch toán cho phù hợp: + Nếu hàng tồn kho tồn kho ghi giảm giá trị hàng tồn kho; + Nếu hàng tồn kho bán ghi giảm giá vốn hàng bán; + Nếu hàng tồn kho sử dụng cho hoạt động ghi giảm chi phí hoạt động - Khoản chiết khấu tốn mua hàng tồn kho hạch toán vào thu nhập khác - Khi bán hàng tồn kho (kể trường hợp xuất hàng tồn kho để trả lương cho người lao động), giá gốc hàng tồn kho bán ghi nhận giá vốn hàng bán Trường hợp xuất hàng tồn kho để khuyến mại, quảng cáo không thu tiền (kể trường hợp có kèm theo điều kiện khách hàng phải mua hàng hay khơng) tồn giá trị hàng tồn kho hạch toán vào chi phí quản lý kinh doanh; Trường hợp dùng hàng tồn kho biếu tặng cho người lao động trang trải quỹ khen thưởng, phúc lợi giá trị hàng tồn kho biếu tặng ghi giảm quỹ khen thưởng, phúc lợi Khoản chiết khấu toán cho khách hàng hưởng bán hàng tồn kho hạch tốn vào chi phí khác 86 - Khi xác định giá trị hàng tồn kho xuất kỳ, HTX áp dụng theo phương pháp sau: Giá đích danh, bình quân gia quyền, nhập trước, xuất trước - Đối với hàng tồn kho mua vào ngoại tệ, giá mua hàng tồn kho phải vào tỷ giá chuyển khoản trung bình ngân hàng thương mại nơi HTX thường xuyên có giao dịch thời điểm có quyền sở hữu hàng tồn kho để ghi nhận - Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (nếu có) lập báo cáo tài thực theo chế tài hành - Kế toán hàng tồn kho phải đồng thời kế toán chi tiết giá trị vật theo thứ, loại, quy cách vật tư, hàng hóa theo địa điểm quản lý sử dụng, phải đảm bảo khớp, giá trị vật thực tế vật tư, hàng hóa với sổ kế toán tổng hợp sổ kế toán chi tiết Trường hợp hàng tồn kho thừa phát kiểm kê đơn vị khác xác định HTX khác khơng ghi tăng hàng tồn kho tương ứng với khoản phải trả khác - Chi phí vận chuyển, bảo quản hàng tồn kho phát sinh trình mua hàng tiếp tục trình sản xuất, chế biến ghi nhận vào giá gốc hàng tồn kho Chi phí vận chuyển, bảo quản hàng tồn kho liên quan đến việc tiêu thụ hàng tồn kho (kể chuyển hàng tồn kho gửi bán) tính vào chi phí quản lý kinh doanh - Trường hợp công cụ, dụng cụ, bao bì luân chuyển, đồ dùng cho thuê xuất dùng cho thuê liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh nhiều kỳ kế tốn ghi nhận vào TK 242 “Tài sản khác” phân bổ dần vào giá vốn hàng bán chi phí sản xuất kinh doanh theo phận sử dụng Phương pháp tính giá vật liệu, cơng cụ dụng cụ a)Giá thực tế nhập kho Giá thực tế nhập kho xác định theo trường hợp cụ thể: - Mua ngồi - Tự chế biến - Th ngồi gia cơng, chế biến - Nhận vốn góp - Được cấp, tặng biếu Ví dụ 1: Hãy tính vật liệu “V” th ngồi gia cơng nhập kho HTX Được biết: Giá mua vận chuyển thẳng chưa thuế GTGT 5% 50.000.000đ; Chi phí vận chuyển từ nơi mua đến sở nhận gia cơng 500.000 đ Chi phí vận chuyển 87 nhập kho công ty 700.000đ; Giá trị thuê chế biến gồm thuế GTGT 10% 3.300.000đ b) Giá xuất kho * Giá thực tế xuất kho Giá trị hàng tồn kho HTX tính theo ba phương pháp sau: nhập trước - xuất trước, thực tế đích danh, bình qn gia quyền * Giá hạch toán (hệ số chênh lệch) Giá hạch toán Hệ số chênh lệch Giá thực tế VL, = VL, CCDC xuất x giá thực tế giá hạch CCDC xuất kỳ kỳ toán Trong đó: Giá thực tế VL, CCDC Giá thực tế vật Hệ số chênh lệch + tồn kho đầu kỳ liệu nhập kho kỳ giá thực tế = Giá hạch toán VL, Giá hạch toán vật + giá hạch toán CCDC tồn kho đầu kỳ liệu nhập kho kỳ Mỗi phương pháp có ưu nhược điểm riêng, doanh nghiệp cần phải dựa vào đặc thù quản lý, yêu cầu thơng tin đơn vị để lựa chọn phương pháp tính cho phù hợp Ví dụ 2: Tình hình nhập xuất tồn kho vật liệu “M” sau: Nhập Xuất Tồn Số lượng Đơn giá Tồn đầu kỳ 5.000,0 10.200 Nhập lần 5.000,0 10.400 Xuất lần 7.000,0 Nhập lần 4.000,0 10.500 Xuất lần 5.000,0 Nhập lần 6.000,0 10.600 Xuất lần 4.000,0 Xuất lần 3.000,0 Tồn cuối kỳ 1.000,0 a) Hãy tính giá lần xuất kho, giá trị tồn kho cuối kỳ theo phương pháp Nhập trước xuất trước - Lần - Lần -Lần - Lần - Tồn cuối kỳ b) Hãy tính giá lần xuất kho, giá trị tồn kho cuối kỳ theo phương pháp BQGQ cố định - Lần - Lần -Lần 88 - Lần - Tồn cuối kỳ c) Hãy tính giá lần xuất kho, giá trị tồn kho cuối kỳ theo phương pháp BQGQ liên hoàn - Lần - Lần -Lần - Lần - Tồn cuối kỳ II KẾ TOÁN TỔNG HỢP VẬT LIỆU, CÔNG CỤ DỤNG CỤ Các loại nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ HTX - Vật liệu HTX đối tượng lao động mua tự chế biến dùng cho mục đích sản xuất, kinh doanh HTX Vật liệu phản ánh vào TK bao gồm: + Vật liệu chính: Là loại nguyên liệu vật liệu tham gia vào trình sản xuất cấu thành thực thể vật chất, thực thể sản phẩm Vì khái niệm vật liệu, dụng cụ gắn liền với HTX sản xuất cụ thể + Vật liệu phụ: Là loại vật liệu tham gia vào trình sản xuất, khơng cấu thành thực thể sản phẩm kết hợp với vật liệu làm thay đổi màu sắc, mùi vị, hình dáng bề ngoài, tăng thêm chất lượng sản phẩm tạo điều kiện cho trình chế tạo sản phẩm thực bình thường, phục vụ cho nhu cầu cơng nghệ, kỹ thuật, bảo quản đóng gói; phục vụ cho trình lao động + Nhiên liệu: Là thứ có tác dụng cung cấp nhiệt lượng trình sản xuất, kinh doanh tạo điều kiện cho trình chế tạo sản phẩm diễn bình thường Nhiên liệu tồn thể lỏng, thể rắn thể khí + Vật tư thay thế: Là vật tư dùng để thay thế, sửa chữa máy móc thiết bị, phương tiện vận tải, công cụ, dụng cụ sản xuất + Vật liệu thiết bị xây dựng bản: Là loại vật liệu thiết bị sử dụng cho công tác xây dựng Đối với thiết bị xây dựng bao gồm thiết bị cần lắp, không cần lắp, công cụ, khí cụ vật kết cấu dùng để lắp đặt vào cơng trình xây dựng - Dụng cụ tư liệu lao động khơng có đủ tiêu chuẩn giá trị thời gian sử dụng quy định TSCĐ Vì dụng cụ quản lý hạch toán vật liệu Theo quy định hành, tư liệu lao động sau khơng đủ tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ ghi nhận dụng cụ: + Các đà giáo, ván khuôn, công cụ, dụng cụ gá lắp chuyên dùng cho sản xuất xây lắp; 89 + Các loại bao bì bán kèm theo hàng hóa có tính tiền riêng, q trình bảo quản hàng hóa vận chuyển đường dự trữ kho có tính giá trị hao mòn để trừ dần giá trị bao bì; + Những dụng cụ, đồ nghề thuỷ tinh, sành, sứ; + Phương tiện quản lý, đồ dùng văn phòng; + Quần áo, giày dép chuyên dùng để làm việc, Tài khoản sử dụng Tài khoản 152 - Vật liệu, CCDC Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 152 – Nguyên liệu, Vật liệu Tài khoản 152 – Vật liệu, CCDC - Trị giá thực tế vật liệu nhập - Trị giá thực tế vật liệu, xuất kho kho mua ngoài, tự chế, thuê dùng vào sản xuất, kinh doanh, để bán, gia cơng, chế biến, nhận góp vốn th ngồi gia cơng chế biến đưa từ nguồn khác; góp vốn; - Trị giá vật liệu thừa phát - Trị giá vật liệu, cụ trả lại người bán kiểm kê giảm giá hàng mua; - Chiết khấu thương mại hưởng mua vật liệu, dụng cụ; - Trị giá vật liệu, dụng cụ hao hụt, mát phát kiểm kê SDCK: Trị giá thực tế vật liệu, dụng cụ tồn kho cuối kỳ Phương pháp hạch toán a) Nhập kho nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Khi mua vật liệu, dụng cụ nhập kho, hóa đơn, phiếu nhập kho chứng từ có liên quan phản ánh giá trị vật liệu, dụng cụ nhập kho: - Nếu thuế GTGT đầu vào khấu trừ, ghi: Nợ TK 152 - Vật liệu, dụng cụ (giá mua chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1331) Có TK 111, 112, 141, 331, (tổng giá toán) - Nếu thuế GTGT đầu vào không khấu trừ giá trị nguyên vật liệu bao gồm thuế GTGT Nợ TK 152 - Vật liệu, dụng cụ (tổng giá tốn) Có TK 111, 112, 141, 331, (tổng giá toán) 90 Kế toán vật liệu, dụng cụ trả lại cho người bán, khoản chiết khấu thương mại giảm giá nhận mua vật liệu, dụng cụ: - Trường hợp trả lại vật liệu, dụng cụ cho người bán, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán Có TK 152 - Vật liệu, dụng cụ Có TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) - Trường hợp khoản chiết khấu thương mại giảm giá hàng bán nhận sau mua ngun, vật liệu kế tốn phải vào tình hình biến động nguyên vật liệu để phân bổ số chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán hưởng dựa số nguyên vật liệu tồn kho, số xuất dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh, dùng để bán, : Nợ TK 111, 112, 331, Có TK 152 - Vật liệu, dụng cụ (nếu VL, DC cịn tồn kho) Có TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang (nếu VL, DC xuất dùng cho sản xuất) Có TK 632 - Giá vốn hàng bán (nếu VL, DC xác định tiêu thụ kỳ) Có TK 642 - Chi phí quản lý kinh doanh (nếu VL, DC dùng cho hoạt động quản lý kinh doanh) Có TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1331) (nếu có) Khi trả tiền cho người bán, hưởng chiết khấu tốn khoản chiết khấu toán thực tế hưởng ghi nhận vào thu nhập khác, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán Có TK 558 - Thu nhập khác Đối với vật liệu, dụng cụ nhập kho th ngồi gia cơng, chế biến: - Khi xuất vật liệu, dụng cụ đưa gia công, chế biến, ghi: Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Có TK 152 - Vật liệu, dụng cụ - Khi phát sinh chi phí th ngồi gia công, chế biến, ghi: Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1331) (nếu có) Có TK 111, 112, 131, 141, - Khi nhập lại kho số vật liệu, dụng cụ thuê gia công, chế biến xong, ghi: Nợ TK 152 - Vật liệu, dụng cụ 91 Có TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Đối với vật liệu, dụng cụ nhập kho tự chế: - Khi xuất kho vật liệu, dụng cụ để tự chế biến, ghi: Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Có TK 152 - Vật liệu, dụng cụ - Khi nhập kho vật liệu, dụng cụ tự chế, ghi: Nợ TK 152 - Vật liệu, dụng cụ Có TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Đối với vật liệu, dụng cụ thừa phát kiểm kê xác định nguyên nhân nguyên nhân thừa để ghi sổ, chưa xác định nguyên nhân vào giá trị vật liệu, dụng cụ thừa, ghi: Nợ TK 152 - Vật liệu, dụng cụ Có TK 338 - Phải trả khác - Khi có định xử lý vật liệu, dụng cụ thừa phát kiểm kê, vào định xử lý, ghi: Nợ TK 338 - Phải trả khác Có Tài khoản có liên quan - Nếu xác định kiểm kê số vật liệu, dụng cụ thừa đơn vị khác khơng ghi vào bên Nợ TK152 tương ứng với bên Có TK 338 mà HTX chủ động ghi chép theo dõi hệ thống quản trị trình bày phần thuyết minh Báo cáo tài Ví dụ 3: Trích tài liệu kế toán Hợp tác xã sau (ĐVT: Đồng) Mua 10.000 kg vật liệu A nhập kho chưa toán, đơn giá mua chưa thuế GTGT 10% 20.000đ/kg Chi phí vận chuyển vật liệu A tốn tiền mặt giá chưa thuế 2.000.000, thuế GTGT 10% Chi mua 5.000 kg vật liệu B, đơn giá mua bao gồm thuế GTGT 10% 13.200đ/kg, toán chuyển khoản tiền gửi ngân hàng Vật liệu B không quy cách người bán giảm giá 1.000đ/kg giá chưa thuế, thuế GTGT 10% khách hàng chi trả tiền mặt Chuyển tiền gửi ngân hàng toán tiền mua vật liệu A cho khách hàng sau trừ chiết khấu toán 5% tổng số tiền Nhập 1.000 kg vật liệu C chưa toán, đơn giá nhập 10 USD/kg, tỷ giá 21.000đ/USD Thuế nhập phải nộp 5%, thuế GTGT hàng nhập 10% Chi phí vận chuyển 2.200.000 bao gồm thuế GTGT 10% chi tiền mặt 92 Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ phát sinh Lưu ý: - Nếu HTX sản xuất kinh doanh sản phẩm khơng chịu thuế GTGT tiền thuế GTGT đầu vào không khấu trừ tính vào giá mua vật liệu, cơng cụ dụng cụ - Đối với vật liệu, công cụ dụng cụ mua vào dùng đồng thời cho sản xuất kinh doanh sản phẩm, dịch vụ chịu thuế GTGT không chịu thuế GTGT HTX phải hạch tốn riêng thuế GTGT đầu vào khấu trừ thuế GTGT đầu vào không khấu trừ + Trường hợp hạch tốn riêng số thuế GTGT đầu vào hạch toán vào TK 133 Cuối kỳ, kế toán phải xác định số thuế GTGT khấu trừ theo tỷ lệ % doanh thu chịu thuế GTGT so với tổng doanh thu bán Số thuế GTGT đầu vào không khấu trừ tính vào giá vốn hàng bán kỳ + Trường hợp số thuế GTGT không khấu trừ có giá trị lớn tính vào giá vốn hàng bán kỳ tương ứng với doanh thu kỳ, số cịn lại tính vào giá vốn hàng bán kỳ kế toán sau Ví dụ 4: Trích tài liệu kế tốn HTX sản xuất kinh doanh đồng thời sản phẩm chịu thuế GTGT không chịu thuế GTGT (ĐVT: Đồng): Mua vật liệu A nhập kho, giá mua chưa thuế GTGT 81.000.000, thuế GTGT 10%, chưa toán tiền Vật liệu dùng để sản xuất đồng thời sản phẩm chịu thuế không chịu thuế GTGT Mua vật liệu B sử dụng cho sản xuất sản phẩm chịu thuế GTGT, giá mua bao gồm thuế GTGT 5% 13.020.000, chi tiền mặt để toán sau trừ chiết khấu toán 5% tổng số tiền toán Cuối kỳ, kết chuyển thuế GTGT không khấu trừ theo tỷ lệ doanh thu bán hàng kỳ Biết tổng doanh thu bán hàng 300.000.000, doanh thu sản phẩm chịu thuế GTGT 210.000.000 u cầu: Tính tốn, định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh b) Xuất kho nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Khi xuất kho vật liệu, dụng cụ sử dụng vào sản xuất, kinh doanh, ghi: Nợ TK 154, 642, (nếu dụng cụ thuộc loại phân bổ lần) Nợ TK 242 - Tài sản khác (nếu dụng cụ thuộc loại phân bổ nhiều lần) (2421) Có TK 152 - Vật liệu, dụng cụ - Định kỳ, kế toán xác định mức phân bổ 93 Mức phân bổ kỳ = Tổng giá trị CCDC xuất dùng Số kỳ dự kiến phân bổ - Phân bổ vào chi phí sau: Nợ TK 154, 642, (nếu dụng cụ thuộc loại phân bổ lần) Có TK 242 - Tài sản khác (nếu dụng cụ thuộc loại phân bổ nhiều lần) (2421) - Khi CCDC hỏng, kế toán phân bổ chi phí lần cuối cùng: Nợ TK 154, 642 – Mức phân bổ lần cuối Nợ TK 111, 112, 152, 138, 334 – Phế liệu thu hồi, khoản bắt bồi thường Có TK 242 – Giá trị cịn lại CCDC chờ phân bổ (2421) Trường hợp xuất công cụ dụng cụ lâu bền sử dụng, đồng thời ghi Nợ TK 005 Xuất vật liệu, dụng cụ sử dụng cho hoạt động đầu tư xây dựng sửa chữa lớn TSCĐ, ghi: Nợ TK 242 - Tài sản khác (2422) Có TK 152 - Vật liệu, dụng cụ Trường hợp xuất công cụ dụng cụ lâu bền sử dụng, đồng thời ghi Nợ TK 005 Đối với vật liệu, dụng cụ đưa góp vốn vào đơn vị khác, xuất vật liệu, dụng cụ, ghi: Nợ TK 1218 - Đầu tư tài khác (giá đánh giá lại) Nợ TK 658 - Chi phí khác (giá đánh giá lại < giá trị ghi sổ) Có TK 152 - Vật liệu, dụng cụ (giá trị ghi sổ) Có TK 558 - Thu nhập khác (giá đánh giá lại > giá trị ghi sổ) Đối với vật liệu, dụng cụ thiếu hụt phát kiểm kê: Mọi trường hợp thiếu hụt vật liệu, dụng cụ kho nơi quản lý, bảo quản phát kiểm kê phải lập biên truy tìm nguyên nhân, xác định người phạm lỗi Căn vào biên kiểm kê định xử lý cấp có thẩm quyền để ghi sổ kế toán: - Nếu nhầm lẫn chưa ghi sổ phải tiến hành ghi bổ sung điều chỉnh lại số liệu sổ kế toán; - Nếu giá trị vật liệu, dụng cụ hao hụt nằm phạm vi hao hụt cho phép (hao hụt vật liệu định mức), ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán 94 NGƯỜI LẬP BIỂU (Ký, họ tên) Lập, ngày tháng năm NGƯỜI ĐẠI DIỆN THEO PHÁP LUẬT (Ký, họ tên, đóng dấu) KẾ TOÁN TRƯỞNG (Ký, họ tên) Ghi chú: (1) Những tiêu khơng có số liệu miễn trình bày khơng đánh lại “Mã số” tiêu (2) Số liệu tiêu có dấu (*) ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn ( ) (3) Đối với HTX có kỳ kế tốn năm năm dương lịch (X) “Số cuối năm” ghi “31.12.X"; “Số đầu năm" ghi “01.01.X" (4) Đối với trường hợp thuê dịch vụ làm kế tốn, làm kế tốn trưởng phải ghi rõ số Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề dịch vụ kế toán, tên đơn vị cung cấp dịch vụ kế toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh (Mẫu số B02 - HTX) Đơn vị báo cáo: Mẫu số B02 - HTX Địa chỉ:………… (Ban hành kèm theo Thông tư số 24/2017/TTBTC ngày 28/3/2017 Bộ Tài chính) BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Năm … Đơn vị tính: CHỈ TIÊU Mã số Thuyết minh Năm Năm trước Doanh thu hoạt động sản xuất kinh doanh 01 Các khoản giảm trừ doanh thu 02 Doanh thu hoạt động sản xuất kinh 10 doanh (10 = 01 – 02) Giá vốn hàng bán 11 Chi phí quản lý kinh doanh 12 Kết hoạt động sản xuất kinh doanh 20 (20=10-11 - 12) 167 Thu nhập khác 31 Chi phí khác 32 Lợi nhuận khác (40 = 31 – 32) 40 10 Doanh thu hoạt động tín dụng nội 41 11 Chi phí hoạt động tín dụng nội 42 12 Lợi nhuận từ hoạt động tín dụng nội (45 = 41 – 42) 13 Lợi nhuận kế toán trước thuế (50 = 20 + 40 + 45) 45 14 Chi phí thuế TNDN 51 15 Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp (60 = 50 – 51) 60 50 Lập, ngày tháng năm NGƯỜI LẬP BIỂU KẾ TOÁN TRƯỞNG NGƯỜI ĐẠI DIỆN THEO PHÁP LUẬT (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu) Ghi chú: Đối với trường hợp thuê dịch vụ làm kế tốn, làm kế tốn trưởng phải ghi rõ số Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề dịch vụ kế toán, tên đơn vị cung cấp dịch vụ kế toán Bản thuyết minh Báo cáo tài (Mẫu số B09 - HTX) Đơn vị báo cáo: Mẫu số B09 – HTX (Ban hành kèm theo Thông tư số 24/2017/TTĐịa chỉ: BTC ngày 28/3/2017 Bộ Tài chính) BẢN THUYẾT MINH BÁO CÁO TÀI CHÍNH Năm I Đặc điểm hoạt động HTX Lĩnh vực kinh doanh Ngành nghề kinh doanh II Kỳ kế toán, đơn vị tiền tệ sử dụng kế toán Kỳ kế toán năm (bắt đầu từ ngày / / kết thúc vào ngày / / ) Đơn vị tiền tệ sử dụng kế toán III Chế độ kế toán áp dụng Nêu rõ số hiệu, tên văn áp dụng Chế độ kế tốn IV Thơng tin bổ sung cho khoản mục trình bày Báo cáo tình hình tài Đơn vị tính: 168 Tiền - Tiền mặt - Tiền gửi ngân hàng Cộng Các khoản đầu tư tài - Tiền gửi có kỳ hạn; - Đầu tư tài khác Cuối năm Cuối năm Đầu năm Đầu năm Các khoản phải thu Cuối năm Đầu năm Cuối năm Đầu năm Cuối năm Đầu năm (Chi tiết theo yêu cầu quản lý) Cộng Phải thu hoạt động tín dụng nội 4.1 Phải thu hoạt động cho vay - Phải thu về gốc cho vay ( Trong đó: + Cho vay hạn + Quá hạn + Khoanh nợ - Phải thu về lãi cho vay 4.2 Phải thu hoạt động tín dụng nội khác Hàng tồn kho: - Vật liêu, dụng cụ; - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang; - Thành phẩm, hàng hóa; - Hàng gửi bán Cộng Tài sản cố định - Nguyên giá - Giá trị hao mòn lũy kế Cuối năm Đầu năm Phải trả hoạt động tín dụng nội - Phải trả từ hoạt động vay thành viên + Phải trả gốc vay Cuối năm Đầu năm 169 + Phải trả lãi vay - Phải trả hoạt động tín dụng nội khác Thuế khoản phải nộp nhà nước (Chi tiết theo loại thuế) Đầu năm Cộng Phải trả khác (Chi tiết theo yêu cầu quản lý) Cộng 10 Quỹ dự phịng rủi ro tín dụng Số phải nộp năm Cuối năm Số Cuối thực nộp năm năm Đầu năm … Đầu năm … Số Số Cuối sử dụng trích năm 11 Thuyết minh thơng tin TK ngồi bảng (loại 0) - Tài sản đảm bảo khoản vay - Lãi cho vay hạn khó có khả thu Cuối năm Đầu năm 12 Các thông tin khác HTX tự thuyết minh, giải trình V Thơng tin bổ sung cho khoản mục trình bày Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Đơn vị tính: Doanh thu hoạt động sản xuất kinh doanh Năm Năm trước - Bán nội HTX - Bán bên HTX Các khoản giảm trừ doanh thu - Chiết khấu thương mại; - Giảm giá hàng bán; - Hàng bán bị trả lại Chi phí quản lý kinh doanh Năm Năm trước 170 (Chi tiết nội dung chi phí yếu tố chi phí theo yêu cầu quản lý) Chi phí hoạt động tín dụng nội - Chi phí lãi vay phải trả thành viên; - Số lập dự phịng rủi ro tín dụng VI Những thơng tin khác mà HTX cần thuyết minh NGƯỜI LẬP BIỂU KẾ TOÁN TRƯỞNG (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Lập, ngày tháng năm NGƯỜI ĐẠI DIỆN THEO PHÁP LUẬT (Ký, họ tên, đóng dấu) Ghi chú: Đối với trường hợp thuê dịch vụ làm kế tốn, làm kế tốn trưởng phải ghi rõ số Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề dịch vụ kế toán, tên đơn vị cung cấp dịch vụ kế toán III - BẢNG CÂN ĐỐI TÀI KHOẢN NỘP CHO CƠ QUAN THUẾ (MẪU SỐ F01 HTX) Đơn vị báo cáo: Mẫu số F01 - HTX (Ban hành kèm theo Thông tư số 24/2017/TTĐịa chỉ: BTC ngày 28/3/2017 Bộ Tài chính) BẢNG CÂN ĐỐI TÀI KHOẢN Năm … Đơn vị tính: … Số hiệu Tên tài khoản tài khoản Số dư đầu kỳ Số phát sinh Số dư cuối kỳ kỳ Nợ Nợ Có Có Nợ Có 171 A B Tổng cộng NGƯỜI LẬP BIỂU KẾ TOÁN TRƯỞNG (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Lập, ngày tháng năm NGƯỜI ĐẠI DIỆN THEO PHÁP LUẬT (Ký, họ tên, đóng dấu) Ghi chú: Đối với trường hợp thuê dịch vụ làm kế tốn, làm kế tốn trưởng phải ghi rõ số Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề dịch vụ kế toán, tên đơn vị cung cấp dịch vụ kế toán IV BÁO CÁO TÌNH HÌNH TĂNG GIẢM VỐN CHỦ SỞ HỮU CỦA HTX Đơn vị báo cáo: Địa chỉ: Mẫu số F02 - HTX (Ban hành kèm theo Thông tư số 24/2017/TTBTC ngày 28/3/2017 Bộ Tài chính) BÁO CÁO TÌNH HÌNH TĂNG, GIẢM VỐN CHỦ SỞ HỮU CỦA HTX Số dư Số tăng, giảm Số dư cuối Chỉ tiêu đầu năm năm năm Số tăng Số giảm 172 A I Vốn góp chủ sở hữu Vốn góp thành viên Nguồn vốn khác II Nguồn vốn trợ cấp, hỗ trợ khơng hồn lại Nhà nước III Các quỹ thuộc vốn chủ sở hữu Quỹ Đầu tư phát triển Quỹ dự phịng tài Quỹ khác IV Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối NGƯỜI LẬP BIỂU (Ký, họ tên) KẾ TOÁN TRƯỞNG (Ký, họ tên) NGƯỜI ĐẠI DIỆN THEO PHÁP LUẬT (Ký, họ tên, đóng dấu) V BÁO CÁO THU, CHI HOẠT ĐỘNG TÍN DỤNG NỘI BỘ Đơn vị báo cáo: Địa chỉ: Mẫu số F03 - HTX (Ban hành kèm theo Thông tư số 24/2017/TTBTC ngày 28/3/2017 Bộ Tài chính) BÁO CÁO THU, CHI HOẠT ĐỘNG TÍN DỤNG NỘI BỘ Năm……… Đơn vị tính:……… ST T Chỉ tiêu Mã số Số phát sinh kỳ Luỹ kế từ đầu năm 173 A A B C Số chênh lệch thu, chi hoạt động TDNB 01 kỳ trước chuyển sang B Thu hoạt động TDNB kỳ (02 = 03+ 02 04+05+06+07) Lãi khoản cho vay hạn 03 Lãi khoản cho vay gia hạn 04 Lãi khoản cho vay hạn 05 Thu phí tín dụng 06 Thu khác 07 C Chi phí thực tế hoạt động TDNB 10 kỳ (10=11+12 +13 +14+15) Chi trả lãi tiền vay thành viên 11 Chi lương cán tín dụng 12 Chi văn phịng phẩm, cơng cụ, dụng cụ 13 Chi phí dịch vụ mua ngồi 14 Chi khác 15 D Chênh lệch thu, chi hoạt động 20 TDNB kỳ ( 20 = 02 - 10) Đ Trích lập Quỹ dự phịng rủi ro tín dụng 30 kỳ (30 = 20 × % theo quy định) E Chênh lệch thu, chi hoạt động TDNB 40 cuối kỳ ( 40 =01+20 - 30) (*) Nếu chi lớn thu ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn (….) Ngày …….tháng ….năm … NGƯỜI LẬP BIỂU (Ký, họ tên) KẾ TOÁN TRƯỞNG (Ký, họ tên) NGƯỜI ĐẠI DIỆN THEO PHÁP LUẬT (Ký, họ tên, đóng dấu) VI BÁO CÁO TỔNG HỢP TÌNH HÌNH CHO THÀNH VIÊN VAY VỐN Đơn vị báo cáo: Địa chỉ: Mẫu số F04 - HTX (Ban hành kèm theo Thông tư số 24/2017/TTBTC ngày 28/3/2017 Bộ Tài chính) BÁO CÁO TỔNG HỢP TÌNH HÌNH CHO THÀNH VIÊN VAY VỐN Năm Đơn vị tính: Trong STT Chỉ tiêu Tổng Trồng số trọt Chăn nuôi gia súc Chăn nuôi gia cầm Chế biến Kinh doanh Thủ công Khác 174 A I II B Tình hình nợ gốc cho vay Số dư Nợ gốc cho vay đầu năm 1.Trong hạn (chi tiết theo kỳ hạn vay) Quá hạn 3.Khoanh nợ Số nợ gốc cho vay năm 1.Trong hạn (chi tiết theo kỳ hạn vay) Quá hạn 3.Khoanh nợ Số thu hồi nợ gốc cho vay năm 1.Trong hạn (chi tiết theo kỳ hạn vay) Quá hạn 3.Khoanh nợ Số dư nợ gốc cho vay cuối năm 1.Trong hạn (chi tiết theo kỳ hạn vay) Quá hạn Khoanh nợ Tình hình số lãi cho vay Số tiền lãi cho vay phải thu đầu năm Số tiền lãi cho vay phải thu năm Số tiền lãi cho vay thu năm Số tiền lãi cho vay phải thu cuối năm Ngày tháng năm 175 Người lập biểu (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Người đại diện theo pháp luật (Ký, họ tên, đóng dấu) BÀI TẬP BÀI 1: Tổng hợp tình hình tiêu thụ xác định kết kinh doanh HTX sau (ĐVT: đồng): I Số dư đầu tháng: - TK 155: 98.100.000 đó: Sản phẩm A: 36.000.000 (chi tiết: 150 SP) Sản phẩm B: 62.100.000 (chi tiết: 150 SP) - TK 157: 30.000.000, đó: + Sản phẩm A: 10.000.000 (chi tiết gửi bán cho công ty K 40 SP, giá bán chưa có thuế 350.000/SP) + Sản phẩm B: 20.000.000 (chi tiết gửi bán cho công ty H 50 SP, giá bán chưa có thuế 600.000/SP) II Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh tháng Tổng hợp phiếu nhập kho sản phẩm sản xuất tháng: - 250 sản phẩm A x 250.000/SP - 350 sản phẩm B x 420.000/SP Xuất sản phẩm gửi bán cho công ty K, đơn giá bán chưa thuế GTGT: - 80 SP A x 400.000/SP - 50 SP B x 600.000/SP Xuất SP bán trực tiếp cho khách hàng X đơn giá bán chưa có thuế GTGT: - 100 SP A x 420.000/SP - 150 SP B x 580.000/SP Khách hàng chưa toán tiền HTX cho biết khách hàng toán trước thời hạn hưởng chiết khấu tốn 2% giá bán chưa có thuế Cơng ty C ứng trước tiền mua hàng cho HTX tiền gửi ngân hàng 120.000.000 Xuất sản phẩm bán cho công ty C 250 SP B, đơn giá bán chưa có thuế GTGT 560.000/SP Cơng ty C nhận hàng chấp nhận tốn Sau báo có 20 sản phẩm khơng đạt u cầu đề nghị giảm giá 20% 20 sản phẩm HTX đồng ý tính trừ vào nợ 176 Cơng ty K báo nhận hàng gửi bán tháng trước tốn tiền hàng thơng qua ngân hàng Cơng ty H thông báo nhận hàng đồng ý mua 40 SP, chấp nhận trả tiền vào tháng sau Còn 10 SP gửi trả lại HTX nhập lại kho Khách hàng X toán tiền hàng tiền mặt thời gian hưởng chiết khấu tốn Tổng hợp chi phí bán hàng quản lý HTX: Loại chi phí Chi phí bán hàng Chi phí quản lý HTX Vật liệu 1.000.000 Tiền lương 12.000.000 16.000.000 BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN ? ? Khấu hao TSCĐ 1.200.000 4.000.000 Điện nước phải trả (*) 800.000 1.800.000 Chi phí khác tiền mặt (*) 6.000.000 7.000.000 Cộng ? ? (*): Chi phí khơng bao gồm thuế GTGT, thuế GTGT 10% 10.Tổng hợp hoạt động khác: a) Thu tiền cho thuê tài sản kỳ 2.000.000 tiền mặt b) Chi tiền mặt trả lãi vay ngân hàng 1.600.000 c) Nhận tiền mă Ât khoản lãi chia từ hoạt động liên doanh 2.500.000 d) Chi tiền mặt bồi thường thiệt hại cho đối tác doanh nghiệp vi phạm hợp đồng kinh tế 1.500.000 11 Cuối kỳ, kết chuyển doanh thu, chi phí, xác định kết kinh doanh Biết rằng: Thuế suất thuế GTGT mặt hàng 10% Thuế suất thuế thu nhập theo quy định hành HTX kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, tính giá hàng xuất kho theo phương pháp đơn giá bình qn cuối kỳ, hạch tốn thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Yêu cầu: Lập định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh Phản ánh vào sơ đồ tài khoản 911 Lập báo cáo kết kinh doanh BÀI 2: Tài liệu tính hình sản xuất kinh doanh tháng 12/N HTX ABC sau: I.Số dư đầu tháng 12 số tài khoản sau: 177 TK 154: 12.300.000 TK 141: 4.730.000 TK 155: 41.000.000 (chi tiết 1.000 sp) TK 157: 82.000.000 (chi tiết 2.000sp) II Tình hình sản xuất, kinh doanh tháng: Tổng chi phí sản xuất kinh doanh phát sinh tháng 12 năm N: Nô ôi dung Phân xưởng QL HTX 1.Vật liệu - Dùng trực tiếp sản xuất 150.000.000 - Dùng cho công tác quản lý 5.000.000 5.000.000 2.Tiền lương phải trả - Công nhân sản xuất 80.000.000 - Nhân viên quản lý 30.000.000 20.000.000 3.Trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN - Cơng nhân sản xuất ? - Nhân viên quản lý ? ? 4.Khấu hao TSCĐ 15.000.000 10.000.000 5.Dịch vụ mua phải trả (Giá chưa 10.000.000 8.000.000 thuế, thuế 10%) 6.Công cụ dụng cụ (loại phân bổ lần) 8.000.000 4.000.000 Tổng - Bộ phận bán hàng báo hỏng công cụ (thuộc loại phân bổ lần) Giá trị công cụ xuất dùng ban đầu 4.000.000, giá trị phế liệu thu hồi 550.000 (đã phân bổ lần) Báo cáo phân xưởng sản xuất ( Phân xưởng sản xuất loại sản phẩm) a Vật liệu xuất dùng cho sản xuất thừa 2.000.000 để phân xưởng ngày 30/11 b Vật liệu xuất dùng cho sản xuất thừa 3.000.000 để phân xưởng ngày 31/12 c Chi phí sản xuất dở dang cuối tháng 10.000.000 Giá trị phế liệu thu hồi từ trình sản xuất sản phẩm 200.000 Trong tháng hoàn thành nhập kho 8.000sp Tình hình tiêu thụ (sp tiêu thụ với giá bán chưa thuế 120.000/sp, thuế suất 10%) 178 a Công ty A thông báo nhận số sản phẩm công ty gửi bán tháng trước (2.000sp) Công ty A tốn tồn tiền hàng chuyển khoản b Xuất kho 2.000sp bán trực tiếp cho công ty B toán chuyển khoản 150.000.000, số lại nợ c Xuất kho 2.000 sp gửi bán đại lý C Hoa hồng bán hàng đại lý 5%, tính giá bán chưa thuế Chi phí vận chuyển, đại lý C chịu, công ty chi hộ tiền mặt 6.050.000 (gồm thuế GTGT 10%) d Xuất kho gửi bán cho công ty D 2.000sp Công ty D chưa nhận hàng Chi phí vận chuyển (cơng ty chịu) chi tiền mặt 4.620.000 (bao gồm thuế suất thuế GTGT 10%) Tình hình tốn: a Cơng ty A thông báo lô hàng mua nghiệp vụ 3a không quy cách theo hợp đồng đề nghị trả lại Công ty chấp nhận chuyển khoản tốn tồn tiền hàng Số sản phẩm cịn gửi lại kho cơng ty A b Đại lý C thông báo bán 1.000sp Đại lý C toán tiền hàng chuyển cho công ty tiền mặt sau trừ hoa hồng bán hàng đại lý c Công ty D thông báo nhận lô hàng gửi bán nghiệp vụ 3d, kiểm nhận nhập kho phát thừa 200 sp, công ty B chấp nhận mua số sản phẩm thừa Số sản phẩm thừa nhân viên thủ kho xuất nhằm Công ty điều chỉnh lại sổ sách phát hành hóa đơn cho số sản phẩm thừa u cầu: Tính tốn, định khoản phản ánh tình hình vào sơ đồ tài khoản Kết chuyển sổ sách, xác định kết kinh doanh HTX tháng 12 Lâ Âp báo cáo kết hoạt đô Âng kinh doanh Tài liệu bổ sung: HTX ABC kê khai nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế, tính giá xuất hàng tồn kho theo phương pháp nhập trước – xuất trước BÀI 3: Trích sổ tài khoản năm N HTX (ĐVT: 1.000đ) 632 511 (154) 10.000 5.000 (156) (3333) 1.500 100.000 (111) (156) 180.000 250.000 (112) (157) 36.000 50.000 (131) 646 546 179 (111) 250 (112) 1.650 5.300 (112) 658 558 2.200 (131) 642 200 (152) 400 (229) 521 (211) 2.150 (112) 250 (334) (335) (152) (152) (214) (331) (338) (111) 4.000 760 1.100 340 2.750 540 1.200 210 (111) 7.000 Yêu cầu: Kết chuyển sổ sách xác định kết kinh doanh (định khoản) Cho biết thuế suất thuế TNDN 20% Phản ánh vào sơ đồ chữ “T” TK 911 Lâ Âp báo cáo kết hoạt đô Âng kinh doanh BÀI 4: Tại HTX Thanh Xuân kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, kế toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Trích bảng cân đối kế toán rút gọn 31/12/N sau (ĐVT: đồng) Tài sản Số tiền Nguồn vốn Số tiền Tiền mặt 50.000.000 Phải trả nợ vay 120.000.000 Tiền gởi ngân hàng 50.000.000 Phải trả người bán 100.000.000 Hàng hóa 100.000.000 Vốn đầu tư chủ sở hữu 1.100.000.000 Phải thu khách hàng 120.000.000 Tài sản cố định 1.000.000.000 - Nguyên giá 1.200.000.000 - Hao mòn lũy kế (200.000.000) Tổng tài sản 1.320.000.000 Tổng nguồn vốn 1.320.000.000 Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh tháng 01/N+1, kế toán tập hợp sau: Dùng tiền mặt mở tài khoản tiền gửi ngân hàng 30.000.000 đồng 180 Nhận “giấy báo có” ngân hàng số tiền: 80.000.000 đồng, khoản khách hàng trả nợ cho HTX Mua hàng hóa nhập kho trị giá chưa có thuế 150.000.000 đồng, thuế GTGT 10%, trả chuyển khoản 50%, nợ lại người bán 50% Tính lương phải trả phận quản lý HTX: 17.000.000 đồng Trích BHXH, BHYT BHTN, KPCĐ theo tỷ lệ quy định Xuất hàng hóa bán kho, trị giá xuất: 180.000.000 đồng; giá bán chưa có thuế 240.000.000 đồng, thuế GTGT 10%, thu tiền mặt Trích khấu hao TSCĐ sử dụng phận quản lý HTX : 10.000.000 đồng Dùng tiền mặt trả nợ vay ngắn hạn ngân hàng: 100.000.000 đồng Thông báo thuế thu nhập tạm nộp kỳ 10.000.000 đồng 10 Chi tiền mặt nộp thuế thu nhập doanh nghiệp 11 Chi tiền mặt toán lương cho CB-CNV doanh nghiệp 12 Kết chuyển doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh Lâ Âp bảng cân đối tài khoản tháng 01 Lập bảng cân đối kế toán tháng 01 Lập báo cáo kết kinh doanh tháng 01 TÀI LIỆU THAM KHẢO Luật Hợp tác xã số 23/2012/QH13 ngày 20 tháng 11 năm 2012 Thông tư 24/2017/TT-BTC ngày 28 tháng năm 2017 Bộ Tài Hướng dẫn chế độ kế tốn Hợp tác xã Thông tư 83/2015/TT-BTC ngày 28 tháng năm 2015 Hướng dẫn chế độ quản lý tài Hợp tác xã 181 ... liệu, kế toán phản ánh giá vốn ghi: Nợ TK 6 32 - Giá vốn hàng bán Có TK 1 52 - Vật liệu, dụng cụ - Kế toán phản ánh doanh thu bán nguyên vật liệu, phế liệu, ghi: Nợ TK 111, 1 12, 131 Có TK 511 - Doanh. .. ghi: Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Có TK 24 2 - Tài sản khác (24 21) Cuối kỳ xác định số dịch vụ tưới tiêu nước hoàn thành xác định kết kinh doanh kỳ, ghi: Nợ TK 6 32 - Giá vốn hàng... chứng từ có liên quan, ghi: Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 1 12, 1 52, 21 4, 24 2, 334, 338, - Hạch toán kết chuyển chi phí xây