Giáo trình Kế toán hợp tác xã với mục tiêu giúp các bạn có thể hiểu được các kiến thức đã học về kế toán hợp tác để vận dụng trong việc thực hiện nghiệp vụ kế toán được giao; Vận dụng được các kiến thức kế toán đã học vào ứng dụng các phần mềm kế toán HTX. Mời các bạn cùng tham khảo!
UỶ BAN NHÂN DÂN TỈNH ĐỒNG THÁP TRƢỜNG CAO ĐẲNG CỘNG ĐỒNG ĐỒNG THÁP GIÁO TRÌNH MƠN HỌC/MƠ ĐUN: KẾ TỐN HỢP TÁC XÃ NGÀNH, NGHỀ: KẾ TỐN TRÌNH ĐỘ:TRUNG CẤP (Ban hành kèm theo Quyết định Số:…./QĐ-CĐCĐ-ĐT ngày… tháng… năm 2021 Hiệu trưởng Trường Cao đẳng Cộng đồng Đồng Tháp) Đồng Tháp, năm 2017 TUYÊN BỐ BẢN QUYỀN Tài liệu thuộc loại sách giáo trình nên nguồn thơng tin phép dùng ngun trích dùng cho mục đích đào tạo tham khảo Mọi mục đích khác mang tính lệch lạc sử dụng với mục đích kinh doanh thiếu lành mạnh bị nghiêm cấm i LỜI GIỚI THIỆU Kể từ Luật Hợp tác xã Gọi t t Hợp Tác ã) Qu c hội thơng qua năm 1996, có hiệu l c thi hành từ 01/01/1997 đến u t Hợp tác 2003 u t Hợp tác năm 2012 đ tạo hành lang pháp l thu n lợi cho mơ hình doanh nghiệp phát triển rộng r i Riêng Hợp tác nông nghiệp có vai trị, quan trọng th c mục tiêu cấu lại ngành Nông nghiệp theo hướng nâng cao giá trị gia tăng phát triển bền vững Thời gian qua, Nhà nước có nhiều sách ưu đãi cho hợp tác xã nông nghiệp phát triển, đặc biệt ưu đãi thuế Bên cạnh c ộ toán t eo T n tƣ s TT-BTC ngày 28/3/2017 c a Bộ Tài có hiệu l c từ ngày 01/01/2018 đ đời chi tiết cơng tác kế tốn Đồng Tháp, ngày… tháng năm 20 Ch biên/Tham gia biên soạn Trần Tấn ợi ii MỤC LỤC LỜI GIỚI THIỆU ii CHƢƠNG TÊN CHƢƠNG : TỔ CHỨC CƠNG TÁC KẾ TỐN TRONG HỢP TÁC XÃ K niệm n iệm vụ toán ợp tác xã K niệm N iệm vụ toán HT Nội dun yêu cầu c n tác toán tron ợp tác xã Tổ c ức máy toán tron ợp tác xã N uyên tắc tổ c ức máy toán tron HT K toán trƣởn máy toán tron HT Tổ c ức n iệp vụ toán tron HT C ứn từ toán Hệ t C n tài ộ oản toán toán CHƢƠNG TÊN CHƢƠNG :KẾ TOÁN TÀI SẢN LƢU ĐỘNG K toán v n bằn tiền K toán oản nợ p ải t u 16 K toán t u GTGT ầu vào ƣợc ấu trừ 19 K toán tạm ứn 22 K toán vật liệu - dụn cụ sản p ẩm àn oá 22 CHƢƠNG 23 TÊN CHƢƠNG 3:KẾ TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ ĐẦU TƢ TÀI CHÍNH 23 K toán tài sản c ịn 23 K tốn ầu tƣ tài 27 CHƢƠNG 27 TÊN CHƢƠNG :KẾ TOÁN CHI PHÍ VÀ DOANH THU 27 K tốn c i p í 27 K toán doan t u 27 CHƢƠNG 28 TÊN CHƢƠNG 5: KẾ TOÁN NGUỒN VỐN 28 K toán oản p ải trả 28 iii K toán n uồn v n c ủ sở ữu 30 CHƢƠNG 30 TÊN CHƢƠNG 6: BÁO CÁO TÀI CHÍNH 30 Một s vấn ề c un 30 P ƣơn p áp lập báo cáo tài c ín 30 TÀI LIỆU THAM KHẢO 30 GIÁO TRÌNH MÔN HỌC MÔ ĐUN Tên m n ọc m un: KẾ TOÁN HỢP TÁC XÃ Mã m n ọc m un: Vị trí, tín c ất, ý n ĩa vai trò m n ọc m un: - Vị trí: Mơn Kế tốn hợp tác mơn học chuyên ngành, học sau môn l thuyết kế tốn, thuế kiến thức bổ trợ cho mơn học th c hành kế toán sở HTX - Tính chất: iv Mơn Kế tốn hợp tác môn học t chọn, thông qua kiến thức chun mơn kế tốn hợp tác , học sinh th c nội dung nghiệp vụ kế tốn HTX cơng cụ quản l điều hành kiểm soát hoạt động kinh tế - Ý nghĩa vai trò c a môn học/mô đun: Giúp người học th c cơng tác kế tốn hợp tác Mục tiêu m n ọc m un: - Về kiến thức: + Hiểu kiến thức đ học kế toán hợp tác th c th c nghiệp vụ kế toán giao để v n dụng việc + V n dụng kiến thức kế toán đ học vào ứng dụng phần mềm kế toán HTX - Về kỹ năng: + p chứng từ, kiểm tra, phân loại, l chứng từ kế toán; + Sử dụng chứng từ kế toán ghi sổ kế toán chi tiết tổng hợp; + p báo cáo tài theo quy định; + Ứng dụng phần hành kế toán việc th c cơng tác kế tốn hợp tác ; + Kiểm tra đánh giá công tác kế toán hợp tác - Về l c t ch trách nhiệm: ; + Tuân th chế độ kế tốn tài Nhà nước ban hành; + Có đạo đức lương tâm nghề nghiệp, có Nội dun m n ọc m un: thức tổ chức kỷ lu t; T ời ian ( iờ) S TT Tên c ƣơn , mục Tổn s T ực àn , Lý t í n iệm, Kiểm tra t uy t t ảo luận, tập CHƢƠNG : TỔ CHỨC CƠNG TÁC KẾ TỐN TRONG HỢP TÁC Ã 1.1 Khái niệm nhiệm vụ c a kế toán hợp tác 1.2 Nội dung yêu cầu c a cơng tác kế tốn hợp tác v 0 T ời ian ( iờ) S TT Tên c ƣơn , mục Tổn s T ực àn , Lý t í n iệm, Kiểm tra t uy t t ảo luận, tập xã 1.3 Tổ chức máy kế toán hợp tác 1.4 Tổ chức nghiệp vụ kế tốn HTX CHƢƠNG : KẾ TỐN TÀI SẢN LƢU ĐỘNG 2.1 Kế toán v n tiền 2.2 Kế toán khoản nợ phải thu 2.3 Kế toán thuế GTGT đầu vào khấu trừ 10 10 2.4 Kế toán tạm ứng 2.5 Kế toán v t liệu - dụng cụ sản phẩm, hang hoá CHƢƠNG 3: KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ ĐẦU TƢ TÀI CHÍNH 3.1 Kế tốn tài sản c định 3.2 Kế tốn đầu tư tài CHƢƠNG : KẾ TỐN CHI PHÍ VÀ DOANH THU 4.1 Kế tốn chi phí 4.2 Kế tốn doanh thu CHƢƠNG 5: KẾ TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI TRẢ VÀ NGUỒN VỐN CHỦ SỞ HỮU 5.1 Kế toán khoản phải trả 5.1.1 Một s vấn đề chung vi T ời ian ( iờ) S TT Tên c ƣơn , mục Tổn s T ực àn , Lý t í n iệm, Kiểm tra t uy t t ảo luận, tập 5.1.2 Nguyên t c kế toán nợ phải trả 5.1.3 Kế toán phải trả nợ vay 5.1.4 Kế toán phải trả 5.1.5 Kế toán toán thuế 5.1.6 Kế toán toán toán với viên người lao động 5.2 Kế toán nguồn v n ch sở hữu 5.2.1 Một s vấn đề chung 5.2.2 Kế toán nguồn v n kinh doanh 5.2.3 Kế toán quỹ 5.2.4 Kế toán l i chưa phân ph i CHƢƠNG 6: BÁO CÁO TÀI CHÍNH 6.1 Một s vấn đề chung 45 15 28 6.2 Phương pháp l p báo cáo tài Cộng vii CHƢƠNG TÊN CHƢƠNG : TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN TRONG HỢP TÁC XÃ Mã c ƣơn Mục tiêu: - Trình bày yêu cầu nhiệm vụ nội dung c a cơng tác kế tốn Hợp tác - Phân biệt hình thức ghi sổ kế tốn HTX - Trình bày hình thức tổ chức máy kế toán Hợp tác - Vẽ sơ đồ trình t ghi sổ kế tốn theo quy định K niệm n iệm vụ K niệm toán ợp tác xã Hợp tác tổ chức kinh tế t ch người lao động có nhu cầu, lợi ích chung t nguyện góp v n, góp sức l p theo qui định c a pháp lu t để phát huy sức mạnh c a t p thể c a viên nhằm giúp th c có hiệu hoạt động sản uất, kinh doanh, dịch vụ cải thiện đời s ng góp phần phát triển kinh tế hội c a đất nước N iệm vụ toán HT - Thu th p, l thông tin, s liệu kế tốn theo đ i tượng nội dung cơng việc kế toán, theo chuẩn m c chế độ kế toán - Kiểm tra, giám sát khoản thu, chi tài chính, nghĩa vụ thu, nộp, tốn nợ; kiểm tra việc quản l , sử dụng tài sản nguồn hình thành tài sản; phát ngăn ngừa hành vi vi phạm pháp lu t tài chính, kế tốn - Phân tích thơng tin, s liệu kế toán; tham mưu, đề uất giải pháp phục vụ yêu cầu quản trị định kinh tế, tài c a đơn vị kế tốn - Cung cấp thơng tin, s liệu kế tốn theo quy định c a pháp lu t Nội dun yêu cầu c n tác Nội dun toán tron ợp tác xã toán HT Yêu cầu c n tác toán tron HT - Phản ánh đầy đ nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh vào chứng từ kế tốn, sổ kế toán BCTC - Phản ánh kịp thời, thời gian quy định thông tin, s liệu kế tốn - Phản ánh rõ ràng, dễ hiểu ác thơng tin, s liệu kế tốn - Phản ánh trung th c trạng, chất s việc, nội dung giá trị c a nghiệp vụ kinh tế, tài - Thơng tin, s liệu kế tốn phải phản ánh liên tục từ phát sinh đến kết thúc hoạt động kinh tế, tài chính, từ thành l p đến chấm dứt hoạt động c a đơn vị kế toán; s liệu kế toán phản ánh kỳ phải theo s liệu kế toán c a kỳ trước - Phân loại, s p ếp thơng tin, s liệu kế tốn theo trình t , có hệ th ng so sánh 1.2.3 Một s quy định chung cho kế toán HTX Hệ th ng kế toán áp dụng cho Hợp tác Nông nghiệp hướng dẫn Thơng tư sở Chế độ kế tốn doanh nghiệp Nhỏ Vừa ban hành kèm theo Quyết định s 48/2006/QĐ - BTC ngày 14/9/2006 c a Bộ trưởng Bộ Tài Sau gọi t t Quyết định s 48/2006/QĐ-BTC) Những nội dung không hướng dẫn Thông tư này, HTX th c theo u t Kế toán, Nghị định s 129/2004/NĐ-CP ngày 31/5/2004 Quy định chi tiết hướng dẫn s điều c a u t Kế toán áp dụng hoạt động kinh doanh, Chế độ Kế toán doanh nghiệp Nhỏ Vừa ban hành kèm theo Quyết định s 48/2006/QĐ-BTC .3 Tổ c ức máy toán tron ợp tác xã - Đơn vị kế toán phải tổ chức máy kế tốn, b trí người làm kế tốn th làm kế toán - Đơn vị kế toán phải b trí người làm kế tốn trưởng Trường hợp đơn vị kế tốn chưa b trí người làm kế tốn trưởng phải cử người phụ trách kế tốn thuê người làm kế toán trưởng sau kế toán trưởng người phụ trách kế toán gọi chung kế tốn trưởng) -Trường hợp quan, doanh nghiệp có đơn vị kế toán cấp đơn vị kế tốn cấp sở tổ chức máy kế toán theo quy định c a pháp lu t .3 N uyên tắc tổ c ức máy K toán trƣởn máy toán tron HT tốn tron HT - Kế tốn trưởng phải có tiêu chuẩn sau đây: + Các tiêu chuẩn quy định khoản Điều 50 c a u t kế tốn; + Có chun mơn, nghiệp vụ kế tốn từ b c trung cấp trở lên; +Thời gian công tác th c tế kế tốn hai năm đ i với người có chun mơn, nghiệp vụ kế tốn từ trình độ đại học trở lên thời gian công tác th c tế kế tốn ba năm đ i với người có chun mơn, nghiệp vụ kế tốn b c trung cấp -Người làm kế tốn trưởng phải có chứng qua lớp bồi dưỡng kế toán trưởng - Chính ph quy định cụ thể tiêu chuẩn điều kiện c a kế toán trưởng phù hợp với loại đơn vị kế toán +Th c quy định c a pháp lu t kế toán, tài đơn vị kế tốn; +Tổ chức điều hành máy kế toán theo quy định c a u t này; + p báo cáo tài - Kế tốn trưởng có quyền độc l p chun mơn, nghiệp vụ kế toán - Kế toán trưởng c a quan nhà nước, đơn vị s nghiệp, tổ chức có sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước, đơn vị s nghiệp, tổ chức khơng sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước doanh nghiệp nhà nước, quyền đ quy định khoản Điều 54 lu t kế tốn cịn có quyền: + Có kiến văn với người đại diện theo pháp lu t c a đơn vị kế toán việc tuyển dụng, thuyên chuyển, tăng lương, khen thưởng, kỷ lu t người làm kế toán, th kho, th quỹ; 2.2.2 Kết cấu tài khoản sử dụng K t cấu nội dun p ản án tài oản - P ải t u ác àn Bên Nợ: - S tiền phải thu c a khách hàng phát sinh kỳ bán sản phẩm, hàng hóa, BĐS đầu tư, TSCĐ, dịch vụ, khoản đầu tư tài ; - S tiền thừa trả lại cho khách hàng - Đánh giá lại khoản phải thu ngoại tệ trường hợp tỷ giá ngoại tệ tăng so với Đồng Việt Nam) Bên Có: - S tiền khách hàng đ trả nợ; - S tiền đ nh n ứng trước, trả trước c a khách hàng; - Khoản giảm giá hàng bán cho khách hàng sau đ giao hàng khách hàng có khiếu nại; - Doanh thu c a s hàng đ bán bị người mua trả lại có thuế GTGT khơng có thuế GTGT); - S tiền chiết khấu toán chiết khấu thương mại cho người mua - Đánh giá lại khoản phải thu ngoại tệ trường hợp tỷ giá ngoại tệ giảm so với Đồng Việt Nam) S dƣ bên Nợ: S tiền phải thu c a khách hàng Tài khoản có s dư bên Có S dư bên Có phản ánh s tiền nh n trước, s đ thu nhiều s phải thu c a khách hàng chi tiết theo đ i tượng cụ thể Khi l p Bảng Cân đ i kế toán, phải lấy s dư chi tiết theo đ i tượng phải thu c a tài khoản để ghi hai tiêu bên "Tài sản" bên "Nguồn v n" 2.2.3 Phương pháp hạch toán 3.1 Khi bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ chưa thu tiền kể khoản phải thu tiền bán hàng uất c a bên giao y thác), kế toán ghi nh n doanh thu, ghi: a) Đ i với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ, bất động sản đầu tư thuộc đ i tượng chịu thuế GTGT, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế uất khẩu, thuế bảo vệ mơi trường, kế tốn phản ánh doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ theo giá bán chưa có thuế, khoản thuế gián thu phải nộp tách riêng ghi nh n doanh thu kể thuế GTGT phải nộp theo phương pháp tr c tiếp), ghi: Nợ TK 131 - Phải thu c a khách hàng tổng giá tốn) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ giá chưa có thuế) Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước b) Trường hợp không tách khoản thuế phải nộp, kế toán ghi nh n doanh thu bao gồm thuế phải nộp Định kỳ kế toán ác định nghĩa vụ thuế phải nộp ghi giảm doanh thu, ghi: Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước 3.2 Kế toán hàng bán bị khách hàng trả lại: 17 Nợ TK 5213 - Hàng bán bị trả lại giá bán chưa có thuế) Nợ TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước s thuế GTGT c a hàng bán bị trả lại, chi tiết cho loại thuế) Có TK 131 - Phải thu c a khách hàng 3.3 Kế toán chiết khấu thương mại giảm giá hàng bán a) Trường hợp s tiền chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán đ ghi hóa đơn bán hàng, kế toán phản ánh doanh thu theo giá đ trừ chiết khấu, giảm giá ghi nh n theo doanh thu thuần) không phản ánh riêng s chiết khấu, giảm giá; b) Trường hợp hóa đơn bán hàng chưa thể s tiền chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán khách hàng chưa đ điều kiện để hưởng chưa ác định s phải chiết khấu, giảm giá doanh thu ghi nh n theo giá chưa trừ chiết khấu doanh thu gộp) Sau thời điểm ghi nh n doanh thu, khách hàng đ điều kiện hưởng chiết khấu, giảm giá kế toán phải ghi nh n riêng khoản chiết khấu giảm giá để định kỳ điều chỉnh giảm doanh thu gộp, ghi: Nợ TK 521 - Các khoản giảm trừ doanh thu 5211, 5212) giá chưa có thuế) Nợ TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước s thuế c a hàng giảm giá, chiết khấu thương mại) Có TK 131 - Phải thu c a khách hàng tổng s tiền giảm giá) 3.4 S chiết khấu toán phải trả cho người mua người mua toán tiền mua hàng trước thời hạn quy định, trừ vào khoản nợ phải thu c a khách hàng, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng Nợ TK 635 - Chi phí tài S tiền chiết khấu tốn) Có TK 131 - Phải thu c a khách hàng 3.5 Nh n tiền khách hàng trả kể tiền l i c a s nợ - có), nh n tiền ứng trước c a khách hàng theo hợp đồng bán hàng cung cấp dịch vụ, ghi: Nợ TK 111, 112, Có TK 131 - Phải thu c a khách hàng Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài phần tiền l i) Trường hợp nh n ứng trước ngoại tệ bên Có TK 131 ghi theo tỷ giá giao dịch th c tế thời điểm nh n tiền ứng trước tỷ giá mua c a ngân hàng nơi th c giao dịch) 3.6 Phương pháp kế toán khoản phải thu c a nhà thầu đ i với khách hàng liên quan đến hợp đồng ây d ng: a) Trường hợp hợp đồng ây d ng quy định nhà thầu toán theo tiến độ kế hoạch: - Khi kết th c hợp đồng ây d ng ước tính cách đáng tin c y, kế toán vào chứng từ phản ánh doanh thu tương ứng với phần cơng việc đ hồn thành khơng phải hóa đơn) nhà thầu t ác định, ghi: Nợ TK 337 - Thanh toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng ây d ng Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ - Căn vào hóa đơn l p theo tiến độ kế hoạch để phản ánh s tiền khách hàng phải trả theo tiến độ kế hoạch đ ghi hợp đồng, ghi: 18 Nợ TK 131 - Phải thu c a khách hàng Có TK 337 - Thanh toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng ây d ng Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp 33311) b) Trường hợp hợp đồng ây d ng quy định nhà thầu toán theo giá trị kh i lượng th c hiện, kết th c hợp đồng ây d ng ác định cách đáng tin c y khách hàng ác nh n, kế tốn phải l p hóa đơn sở phần cơng việc đ hồn thành khách hàng ác nh n, vào hóa đơn, ghi: Nợ TK 131 - Phải thu c a khách hàng Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp 33311) c) Khoản tiền thưởng thu từ khách hàng trả phụ thêm cho nhà thầu th c hợp đồng đạt vượt s tiêu cụ thể đ ghi hợp đồng, ghi: Nợ TK 131- Phải thu c a khách hàng Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp 33311) .3 K toán t u GTGT ầu vào ƣợc ấu trừ 2.3.1 Nguyên t c kế toán a) Tài khoản dùng để phản ánh s thuế GTGT đầu vào khấu trừ, đ khấu trừ khấu trừ c a doanh nghiệp b) Kế toán phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào khấu trừ thuế GTGT đầu vào không khấu trừ Trường hợp hạch tốn riêng s thuế GTGT đầu vào hạch toán vào tài khoản 133 Cu i kỳ, kế toán phải ác định s thuế GTGT khấu trừ không khấu trừ theo quy định c a pháp lu t thuế GTGT c) S thuế GTGT đầu vào khơng khấu trừ tính vào giá trị tài sản mua, giá v n c a hàng bán chi phí sản uất, kinh doanh tuỳ theo trường hợp cụ thể d) Việc ác định s thuế GTGT đầu vào khấu trừ, kê khai, toán, nộp thuế phải tuân th theo quy định c a pháp lu t thuế GTGT 2.3.2 Kế toán thuế giá trị gia tăng đầu vào 2.3.2.1 Nội dung, kết cấu tài khoản thuế GTGT đầu vào K t cấu nội dun p ản án tài oản 33 - T u GTGT ƣợc ấu trừ Bên Nợ: S thuế GTGT đầu vào khấu trừ Bên Có: - S thuế GTGT đầu vào đ khấu trừ; - Kết chuyển s thuế GTGT đầu vào không khấu trừ; - Thuế GTGT đầu vào c a hàng hóa mua vào đ trả lại, giảm giá; - S thuế GTGT đầu vào đ hoàn lại S dƣ bên Nợ: 19 S thuế GTGT đầu vào khấu trừ, s thuế GTGT đầu vào hoàn lại NSNN chưa hoàn trả Tài khoản 133 - Thuế GTGT khấu trừ, có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 1331 - Thuế GTGT khấu trừ hàng hóa, dịch vụ: Phản ánh thuế GTGT đầu vào khấu trừ c a v t tư, hàng hoá, dịch vụ mua ngồi dùng vào sản uất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đ i tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ thuế - Tài khoản 1332 - Thuế GTGT khấu trừ tài sản cố định: Phản ánh thuế GTGT đầu vào c a trình đầu tư, mua s m tài sản c định dùng vào hoạt động sản uất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đ i tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ thuế, c a trình mua s m bất động sản đầu tư 2.3.2.2 Phương pháp hạch toán thuế giá trị gia tăng dầu vào 3.1 Khi mua hàng tồn kho, TSCĐ, BĐSĐT, thuế GTGT đầu vào khấu trừ, ghi: Nợ TK 152, 153, 156, 211, 213, 217, 611 giá chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ 1331, 1332) Có TK 111, 112, 331, tổng giá toán) 3.2 Khi mua v t tư, hàng hố, cơng cụ, dịch vụ dùng vào sản uất, kinh doanh, thuế GTGT đầu vào khấu trừ, ghi: Nợ TK 621, 623, 627, 641, 642, 241, 242, giá chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ 1331) Có TK 111, 112, 331, tổng giá toán) 3.3 Khi mua hàng hố giao bán cho khách hàng khơng qua nh p kho), thuế GTGT khấu trừ, ghi: Nợ TK 632 - Giá v n hàng bán giá mua chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ 1331) Có TK 111, 112, 331, tổng giá toán) 3.4 Khi nh p v t tư, hàng hoá, TSCĐ: - Kế toán phản ánh giá trị v t tư, hàng hoá, TSCĐ nh p bao gồm tổng s tiền phải toán cho người bán theo tỷ giá giao dịch th c tế), thuế nh p khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo vệ môi trường phải nộp có), chi phí v n chuyển, ghi: Nợ TK 152, 153, 156, 211 Có TK 331 - Phải trả cho người bán Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp 33312) thuế GTGT đầu vào c a hàng nh p khơng khấu trừ) Có TK 3332 - Thuế tiêu thụ đặc biệt Có TK 3333 - Thuế uất, nh p chi tiết thuế nh p khẩu) Có TK 33381 - Thuế Bảo vệ mơi trường Có TK 111, 112, - Nếu thuế GTGT đầu vào c a hàng nh p khấu trừ, ghi: Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ 1331, 1332) Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước 33312) 20 3.5 Trường hợp hàng đ mua đ trả lại hàng đ mua giảm giá kém, phẩm chất: Căn vào chứng từ uất hàng trả lại cho bên bán chứng từ liên quan, kế toán phản ánh giá trị hàng đ mua đ trả lại người bán hàng đ mua giảm giá, thuế GTGT đầu vào không khấu trừ, ghi: Nợ TK 111, 112, 331 tổng giá tốn) Có TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ thuế GTGT đầu vào c a hàng mua trả lại giảm giá) Có TK 152, 153, 156, 211, giá mua chưa có thuế GTGT) 3.6 Trường hợp khơng hạch tốn riêng thuế GTGT đầu vào khấu trừ: a) Khi mua v t tư, hàng hóa, TSCĐ, ghi: Nợ TK 152, 153, 156, 211, 213 giá mua chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ thuế GTGT đầu vào) Có TK 111, 112, 331, b) Cu i kỳ, kế tốn tính ác định thuế GTGT đầu vào khấu trừ, không khấu trừ theo quy định c a pháp lu t thuế GTGT Đ i với s thuế GTGT đầu vào khơng khấu trừ tính vào giá v n hàng bán kỳ, ghi: Nợ TK 632 - Giá v n hàng bán Có TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ 1331) 3.7 V t tư, hàng hóa, TSCĐ mua vào bị tổn thất thiên tai, hoả hoạn, bị mất, ác định trách nhiệm c a tổ chức, cá nhân phải bồi thường, thuế GTGT đầu vào c a s hàng hóa không khấu trừ: - Trường hợp thuế GTGT c a v t tư, hàng hoá, TSCĐ mua vào bị tổn thất chưa ác định nguyên nhân chờ l , ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác 1381) Có TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ 1331, 1332) - Trường hợp thuế GTGT c a v t tư, hàng hoá, TSCĐ mua vào bị tổn thất có định l c a cấp có thẩm quyền s thu bồi thường c a tổ chức, cá nhân, ghi: Nợ TK 111, 334, s thu bồi thường) Nợ TK 632 - Giá v n hàng bán tính vào chi phí) Có TK 138 - Phải thu khác 1381) Có TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ ác định nguyên nhân có định lý ngay) 3.8 Cu i tháng, kế toán ác định s thuế GTGT đầu vào khấu trừ vào s thuế GTGT đầu ác định s thuế GTGT phải nộp kỳ, ghi: Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp 33311) Có TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ 3.9 Khi hoàn thuế GTGT đầu vào c a hàng hoá, dịch vụ, ghi: Nợ TK 111, 112, Có TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ 1331) 21 K toán tạm ứn 2.4.1 Nguyên t c kế toán 2.4.2 Nội dung kế cấu tài khoản tạm ứng 2.4.3 Phương pháp hạch toán s hoạt động kinh tế ch yếu K toán vật liệu - dụn cụ sản p ẩm àn oá 2.5.1 Kế toán v t liệu - dụng cụ 2.5.1.1 Khái niệm 2.5.1.2 Phân loại v t liệu dụng cụ 2.5.1.3 Cách tinh giá v t liệu dụng cụ 2.5.1.4 Kế toán chi tiết v t liệu - dụng cụ 2.5.1.5 Kế toán tổng hợp v t liệu dụng cụ 2.5.2 Kế toán thành phẩm hàng hoá 2.5.2.1 Cách tinh giá nh p uất sản phẩm hàng hoá 2.5.2.2 Phương pháp hạch toán 22 CHƢƠNG TÊN CHƢƠNG 3:KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ ĐẦU TƢ TÀI CHÍNH Mã c ƣơn Mục tiêu: - Trình bày khái niệm nhiệm vụ c a kế toán tài sản c định, đầu tư tài - Trình bày phương pháp phân loại cách đánh giá tài sản c định - Xác định khoản đầu tư tài HTX - Xác định chứng từ kế toán tài sản c định, đầu tư tài - Vào sổ chi tiết tổng hợp theo th c hành ứng dụng Nội dun c ƣơn : K toán tài sản c ịn 3.1.1 Một s vấn đề chung tài sản c định a) Tài khoản dùng để phản ánh giá trị có tình hình biến động tăng, giảm TSCĐ vơ hình c a doanh nghiệp TSCĐ vơ hình tài sản khơng có hình thái v t chất, ác định giá trị doanh nghiệp n m giữ, sử dụng SXKD, cung cấp dịch vụ cho đ i tượng khác thuê, phù hợp với tiêu chuẩn ghi nh n TSCĐ vô hình b) Ngun giá c a TSCĐ vơ hình tồn chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ để có TSCĐ vơ hình tính đến thời điểm đưa tài sản vào sử dụng theo d kiến - Ngun giá TSCĐ vơ hình mua riêng biệt, bao gồm giá mua trừ -) khoản chiết khấu thương mại giảm giá), khoản thuế không bao gồm khoản thuế hoàn lại) chi phí liên quan tr c tiếp đến việc đưa tài sản vào sử dụng theo d tính; - Trường hợp TSCĐ vơ hình mua s m tốn theo phương thức trả ch m, trả góp, nguyên giá c a TSCĐ vơ hình phản ánh theo giá mua trả tiền thời điểm mua Khoản chênh lệch giá mua trả ch m giá mua trả tiền hạch tốn vào chi phí SXKD theo kỳ hạn toán, trừ s chênh lệch tính vào ngun giá TSCĐ vơ hình v n hóa) theo quy định c a chuẩn m c kế tốn “Chi phí vay”; - TSCĐ vơ hình mua hình thức trao đổi với TSCĐ vơ hình khơng tương t ác định theo giá trị hợp l c a tài sản nh n giá trị hợp l c a tài sản đem trao đổi sau điều chỉnh khoản tiền tương đương tiền trả thêm thu Nếu việc trao đổi, toán chứng từ liên quan đến quyền sở hữu v n c a doanh nghiệp, nguyên giá giá trị hợp l c a chứng từ phát hành liên quan đến quyền sở hữu v n c a doanh nghiệp; - Nguyên giá TSCĐ vơ hình quyền sử dụng đất s tiền đ trả để có quyền sử dụng đất hợp pháp gồm chi phí đ trả cho tổ chức, cá nhân chuyển nhượng chi phí đền bù, giải phóng mặt bằng, san lấp mặt bằng, lệ phí trước bạ ) theo thỏa thu n c a bên góp v n Việc ác định TSCĐ vơ hình quyền sử dụng đất phải tn th quy định c a pháp lu t có liên quan - Ngun giá TSCĐ vơ hình Nhà nước cấp tặng, biếu ác định theo giá trị hợp l ban đầu cộng +) chi phí liên quan tr c tiếp đến việc đưa tài sản vào sử dụng theo d tính - Nguyên giá TSCĐ vơ hình điều chuyển đến ngun giá ghi sổ sách kế tốn c a đơn vị có tài sản điều chuyển 23 c) Tồn chi phí th c tế phát sinh liên quan đến giai đoạn triển khai không đ điều kiện ghi nh n TSCĐ vơ hình t p hợp vào chi phí SXKD kỳ Trường hợp ét thấy kết triển khai thoả m n định nghĩa tiêu chuẩn ghi nh n TSCĐ vơ hình quy định Chuẩn m c kế tốn “TSCĐ vơ hình” chi phí giai đoạn triển khai t p hợp vào TK 241 "Xây d ng dở dang" 2412) Khi kết thúc giai đoạn triển khai chi phí hình thành ngun giá TSCĐ vơ hình giai đoạn triển khai phải kết chuyển vào bên Nợ tài khoản 213 “TSCĐ vơ hình" d) Trong q trình sử dụng phải tiến hành trích khấu hao TSCĐ vơ hình vào chi phí SXKD theo quy định c a Chuẩn m c kế tốn TSCĐ vơ hình Riêng đ i với TSCĐ quyền sử dụng đất tính khấu hao đ i với TSCĐ vơ hình quyền sử dụng có thời hạn đ) Chi phí liên quan đến TSCĐ vơ hình phát sinh sau ghi nh n ban đầu phải ghi nh n chi phí sản uất, kinh doanh kỳ, trừ thoả m n đồng thời điều kiện sau ghi tăng ngun giá TSCĐ vơ hình: - Chi phí phát sinh có khả làm cho TSCĐ vơ hình tạo lợi ích kinh tế tương lai nhiều mức hoạt động đánh giá ban đầu; - Chi phí ác định cách ch c ch n g n liền với TSCĐ vơ hình cụ thể e) Chi phí phát sinh đem lại lợi ích kinh tế tương lai cho doanh nghiệp gồm: chi phí thành l p doanh nghiệp, chi phí đào tạo nhân viên, chi phí quảng cáo phát sinh giai đoạn trước hoạt động c a doanh nghiệp thành l p, chi phí cho giai đoạn nghiên cứu, chi phí chuyển dịch địa điểm ghi nh n chi phí SXKD kỳ phân bổ dần vào chi phí SXKD thời gian t i đa khơng q năm g) Chi phí liên quan đến tài sản vơ hình đ doanh nghiệp ghi nh n chi phí để ác định kết hoạt động kinh doanh kỳ trước khơng tái ghi nh n vào nguyên giá TSCĐ vô hình h) Các nh n hiệu, tên thương mại, quyền phát hành, danh sách khách hàng khoản mục tương t hình thành nội doanh nghiệp khơng ghi nh n TSCĐ vơ hình i) TSCĐ vơ hình theo dõi chi tiết theo đ i tượng ghi TSCĐ “Sổ tài sản c định” 3.1.2 Kế toán tổng hợp tài sản c định 3.1.3 Kế tốn hao mịn tài sản c định a) Tài khoản dùng để phản ánh tình hình tăng, giảm giá trị hao mòn giá trị hao mòn luỹ kế c a loại TSCĐ bất động sản đầu tư BĐSĐT) trình sử dụng trích khấu hao TSCĐ, BĐSĐT khoản tăng, giảm hao mòn khác c a TSCĐ, BĐSĐT b) Về nguyên t c, TSCĐ, BĐSĐT dùng thuê c a doanh nghiệp có liên quan đến sản uất, kinh doanh gồm tài sản chưa dùng, không cần dùng, chờ l ) phải trích khấu hao theo quy định hành Khấu hao TSCĐ dùng sản uất, kinh doanh khấu hao BĐSĐT hạch toán vào chi phí sản uất, kinh doanh kỳ; khấu hao TSCĐ chưa dùng, không cần dùng, chờ l hạch tốn vào chi phí khác Các trường hợp đặc biệt khơng phải trích khấu hao TSCĐ d trữ, TSCĐ dùng chung cho hội ), doanh nghiệp phải th c theo quy định c a pháp lu t hành Đ i với TSCĐ dùng cho hoạt động s nghiệp, d án dùng vào mục đích phúc lợi khơng phải trích khấu hao tính vào chi phí sản uất, kinh doanh mà tính hao mịn TSCĐ hạch tốn giảm nguồn hình thành TSCĐ c) Căn vào quy định c a pháp lu t yêu cầu quản l c a doanh nghiệp để l a chọn phương pháp tính, trích khấu hao theo quy định c a pháp lu t phù hợp cho TSCĐ, BĐSĐT nhằm kích thích s phát triển sản uất, kinh doanh, đảm bảo việc thu hồi v n nhanh, đầy đ phù hợp với khả trang trải chi phí c a doanh nghiệp 24 Phương pháp khấu hao áp dụng cho TSCĐ, BĐSĐT phải th c quán thay đổi có s thay đổi đáng kể cách thức thu hồi lợi ích kinh tế c a TSCĐ BĐSĐT d) Thời gian khấu hao phương pháp khấu hao TSCĐ phải em ét lại vào cu i năm tài Nếu thời gian sử dụng hữu ích ước tính c a tài sản khác biệt lớn so với ước tính trước thời gian khấu hao phải thay đổi tương ứng Phương pháp khấu hao TSCĐ thay đổi có s thay đổi đáng kể cách thức ước tính thu hồi lợi ích kinh tế c a TSCĐ Trường hợp này, phải điều chỉnh chi phí khấu hao cho năm hành năm tiếp theo, thuyết minh Báo cáo tài đ) Đ i với TSCĐ đ khấu hao hết đ thu hồi đ v n), sử dụng vào hoạt động sản uất, kinh doanh khơng tiếp tục trích khấu hao Các TSCĐ chưa tính đ khấu hao chưa thu hồi đ v n) mà đ hư hỏng, cần l , phải ác định nguyên nhân, trách nhiệm c a t p thể, cá nhân để l bồi thường phần giá trị lại c a TSCĐ chưa thu hồi, không bồi thường phải bù đ p s thu l c a TSCĐ đó, s tiền bồi thường l nh đạo doanh nghiệp định Nếu s thu l s thu bồi thường không đ bù đ p phần giá trị lại c a TSCĐ chưa thu hồi, giá trị TSCĐ bị chênh lệch cịn lại coi lỗ l TSCĐ kế toán vào chi phí khác Riêng doanh nghiệp Nhà nước l theo sách tài hành c a Nhà nước e) Đ i với TSCĐ vơ hình, phải tuỳ thời gian phát huy hiệu để trích khấu hao tính từ TSCĐ đưa vào sử dụng theo hợp đồng, cam kết theo định c a cấp có thẩm quyền) Riêng đ i với TSCĐ vơ hình quyền sử dụng đất trích khấu hao đ i với quyền sử dụng đất ác định thời hạn sử dụng Nếu không ác định thời gian sử dụng khơng trích khấu hao g) Đ i với TSCĐ thuê tài chính, q trình sử dụng bên th phải trích khấu hao thời gian thuê theo hợp đồng tính vào chi phí sản uất, kinh doanh, đảm bảo thu hồi đ v n h) Đ i với BĐSĐT cho thuê hoạt động phải trích khấu hao ghi nh n vào chi phí sản uất, kinh doanh kỳ Doanh nghiệp d a vào BĐS ch sở hữu sử dụng TSCĐ) loại để ước tính thời gian trích khấu hao ác định phương pháp khấu hao BĐSĐT Trường hợp BĐSĐT n m giữ chờ tăng giá, doanh nghiệp khơng trích khấu hao mà ác định tổn thất giảm giá trị K t cấu nội dun p ản án tài oản - Hao mòn TSCĐ Bên Nợ: Giá trị hao mòn TSCĐ, BĐS đầu tư giảm TSCĐ, BĐSĐT l , nhượng bán, điều động cho doanh nghiệp khác, góp v n đầu tư vào đơn vị khác Bên Có: Giá trị hao mịn TSCĐ, BĐSĐT tăng trích khấu hao TSCĐ, BĐS đầu tư S dƣ bên Có: Giá trị hao mòn luỹ kế c a TSCĐ, BĐS đầu tư có doanh nghiệp Tài khoản 214 - Hao mịn TSCĐ, có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 2141 - Hao mịn TSCĐ hữu hình: Phản ánh giá trị hao mịn c a TSCĐ hữu hình q trình sử dụng trích khấu hao TSCĐ khoản tăng, giảm hao mòn khác c a TSCĐ hữu hình - Tài khoản 2142 - Hao mịn TSCĐ th tài chính: Phản ánh giá trị hao mịn c a TSCĐ th tài q trình sử dụng trích khấu hao TSCĐ thuê tài khoản tăng, giảm hao mòn khác c a TSCĐ thuê tài - Tài khoản 2143 - Hao mịn TSCĐ vơ hình: Phản ánh giá trị hao mịn c a TSCĐ vơ hình q trình sử dụng trích khấu hao TSCĐ vơ hình khoản làm tăng, giảm hao mịn khác c a TSCĐ vơ hình 25 - Tài khoản 2147 - Hao mòn BĐSĐT: Tài khoản phản ánh giá trị hao mòn BĐSĐT dùng thuê hoạt động c a doanh nghiệp a) Định kỳ tính, trích khấu hao TSCĐ vào chi phí sản uất, kinh doanh, chi phí khác, ghi: Nợ TK 623, 627, 641, 642, 811 Có TK 214 - Hao mịn TSCĐ TK cấp phù hợp) b) TSCĐ đ sử dụng, nh n điều chuyển nội doanh nghiệp đơn vị khơng có tư cách pháp nhân hạch toán phụ thuộc, ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình ngun giá) Có TK 336, 411 giá trị cịn lại) Có TK 214 - Hao mòn TSCĐ 2141) giá trị hao mòn) c) Định kỳ tính, trích khấu hao BĐSĐT cho thuê hoạt động, ghi: Nợ TK 632 - Giá v n hàng bán chi tiết chi phí kinh doanh BĐS đầu tư) Có TK 214 - Hao mòn TSCĐ 2147) d) Trường hợp giảm TSCĐ, BĐS đầu tư đồng thời với việc ghi giảm nguyên giá TSCĐ phải ghi giảm giá trị đ hao mòn c a TSCĐ, BĐSĐT em hướng dẫn hạch toán TK 211, 213, 217) đ) Đ i với TSCĐ dùng cho hoạt động s nghiệp, d án, tính hao mịn vào thời điểm cu i năm tài chính, ghi: Nợ TK 466 - Nguồn kinh phí đ hình thành TSCĐ Có TK 214 - Hao mịn TSCĐ e) Đ i với TSCĐ dùng cho hoạt động văn hố, phúc lợi, tính hao mịn vào thời điểm cu i năm tài chính, ghi: Nợ TK 3533 - Quỹ phúc lợi đ hình thành TSCĐ Có TK 214 - Hao mòn TSCĐ g) Trường hợp vào cu i năm tài doanh nghiệp em ét lại thời gian trích khấu hao phương pháp khấu hao TSCĐ, có s thay đổi mức khấu hao cần phải điều chỉnh s khấu hao ghi sổ kế toán sau: - Nếu thay đổi phương pháp khấu hao thời gian trích khấu hao TSCĐ, mà mức khấu hao TSCĐ tăng lên so với s đ trích năm, s chênh lệch khấu hao tăng, ghi: Nợ TK 623, 627, 641, 642 s chênh lệch khấu hao tăng) Có TK 214 - Hao mịn TSCĐ TK cấp phù hợp) - Nếu thay đổi phương pháp khấu hao thời gian trích khấu hao TSCĐ, mà mức khấu hao TSCĐ giảm so với s đ trích năm, s chênh lệch khấu hao giảm, ghi: Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ TK cấp phù hợp) Có TK 623, 627, 641, 642 s chênh lệch khấu hao giảm) h) Kế toán giá trị TSCĐ hữu hình đánh giá lại ác định giá trị doanh nghiệp: Căn vào hồ sơ ác định lại giá trị doanh nghiệp, doanh nghiệp điều chỉnh lại giá trị TSCĐ hữu hình theo nguyên t c sau: Chênh lệch tăng giá trị lại c a TSCĐ ghi nh n vào bên Có TK 412 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản; Chênh lệch giảm giá trị lại c a TSCĐ ghi nh n vào bên Nợ c a TK 412 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản tiết khoản chênh lệch theo TSCĐ Cụ thể cho trường hợp ghi sổ sau: 26 - Trường hợp TSCĐ đánh giá lại có giá trị cao giá trị ghi sổ kế toán nguyên giá TSCĐ, hao mòn luỹ kế đánh giá tăng so với giá trị ghi sổ, kế toán ghi: Nợ TK 211 - Nguyên giá TSCĐ phần đánh giá tăng) Có TK 412 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản giá trị tài sản tăng thêm) Có TK 214 - Hao mịn TSCĐ phần đánh giá tăng) 3.1.4 Kế tốn ây d ng dở dang K toán ầu tƣ tài c ín 3.2.1 Một s vấn đề chung đầu tư tài 3.2.2 Kế tốn đầu tư tài CHƢƠNG TÊN CHƢƠNG :KẾ TỐN CHI PHÍ VÀ DOANH THU Mã c ƣơn Mục tiêu: - Phân loại chi phí sản uất - Trình bày đ i tượng phương pháp ác định chi phí - Th c nghiệp vụ kế toán chi tiết kế toán tổng hợp c a kế tốn chi phí sản uất kinh doanh doanh thu hoạt động kinh doanh - Xác định chứng từ kế tốn chi phí sản uất kinh doanh doanh thu hoạt động kinh doanh - Vào sổ chi phí, sổ chi tiết doanh thu sổ tổng hợp theo th c hành ứng dụng Nội dun c ƣơn : K tốn c i p í 4.1.1 Một s vấn đề chung 4.1.2 Kế toán chi phí sản uất kinh doanh 4.1.3 Kế tốn chi phí quản l HTX K toán doan t u 4.2.1 Một s vấn đề chung 4.2.2 Kế toán doanh thu 27 CHƢƠNG TÊN CHƢƠNG 5: KẾ TOÁN NGUỒN VỐN Mã c ƣơn Mục tiêu: - Phân biệt khoản nợ phải trả nguồn v n ch sử hữu c a HTX - Trình bày nguyên t c kế toán khoản nợ phải trả nguồn v n ch sử hữu c a HTX - Trình bày phương pháp kế tốn khoản nợ phải trả nguồn v n ch sử hữu - Xác định chứng từ kế toán khoản nợ phải trả nguồn v n ch sử hữu c a HTX - Vào sổ chi tiết, bảng tổng hợp chi tiết sổ tổng hợp theo th c hành ứng dụng Nội dun c ƣơn : K toán oản p ải trả 5.1.1 Một s vấn đề chung 5.1.2 Nguyên t c kế toán nợ phải trả a) Tài khoản dùng để phản ánh tình hình tốn khoản nợ phải trả c a doanh nghiệp cho người bán v t tư, hàng hóa, người cung cấp dịch vụ, người bán TSCĐ, BĐSĐT, khoản đầu tư tài theo hợp đồng kinh tế đ k kết Tài khoản dùng để phản ánh tình hình tốn khoản nợ phải trả cho người nh n thầu ây l p chính, phụ Khơng phản ánh vào tài khoản nghiệp vụ mua trả tiền b) Nợ phải trả cho người bán, người cung cấp, người nh n thầu ây l p cần hạch toán chi tiết cho đ i tượng phải trả Trong chi tiết đ i tượng phải trả, tài khoản phản ánh s tiền đ ứng trước cho người bán, người cung cấp, người nh n thầu ây l p chưa nh n sản phẩm, hàng hố, dịch vụ, kh i lượng ây l p hồn thành bàn giao c) Doanh nghiệp phải theo dõi chi tiết khoản nợ phải trả cho người bán theo loại nguyên tệ Đ i với khoản phải trả ngoại tệ th c theo nguyên t c: - Khi phát sinh khoản nợ phải trả cho người bán bên có tài khoản 331) ngoại tệ, kế toán phải quy đổi Đồng Việt nam theo tỷ giá giao dịch th c tế thời điểm phát sinh tỷ giá bán c a ngân hàng thương mại nơi thường uyên có giao dịch) Riêng trường hợp ứng trước cho nhà thầu người bán, đ điều kiện ghi nh n tài sản chi phí bên Có tài khoản 331 áp dụng tỷ giá ghi sổ th c tế đích danh đ i với s tiền đ ứng trước - Khi toán nợ phải trả cho người bán bên Nợ tài khoản 331) ngoại tệ, kế toán phải quy đổi đồng Việt Nam theo tỷ giá ghi sổ th c tế đích danh cho đ i tượng ch nợ Trường hợp ch nợ có nhiều giao dịch tỷ giá th c tế đích danh ác định sở bình quân gia quyền di động giao dịch c a ch nợ đó) Riêng trường hợp phát sinh giao dịch ứng trước tiền cho nhà thầu người bán bên Nợ tài khoản 331 áp dụng tỷ giá giao 28 dịch th c tế tỷ giá bán c a ngân hàng nơi thường uyên có giao dịch) thời điểm ứng trước; - Doanh nghiệp phải đánh giá lại khoản phải trả cho người bán có g c ngoại tệ tất thời điểm l p Báo cáo tài theo quy định c a pháp lu t Tỷ giá giao dịch th c tế đánh giá lại khoản phải trả cho người bán tỷ giá bán ngoại tệ c a ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thường uyên có giao dịch thời điểm l p Báo cáo tài Các đơn vị t p đồn áp dụng chung tỷ giá Cơng ty mẹ quy định phải đảm bảo sát với tỷ giá giao dịch th c tế) để đánh giá lại khoản phải trả cho người bán có g c ngoại tệ phát sinh từ giao dịch nội t p đoàn d) Bên giao nh p y thác ghi nh n tài khoản s tiền phải trả người bán hàng nh p thông qua bên nh n nh p y thác khoản phải trả người bán thông thường đ) Những v t tư, hàng hóa, dịch vụ đ nh n, nh p kho đến cu i tháng chưa có hóa đơn sử dụng giá tạm tính để ghi sổ phải điều chỉnh giá th c tế nh n hóa đơn thơng báo giá thức c a người bán e) Khi hạch toán chi tiết khoản này, kế toán phải hạch toán rõ ràng, rành mạch khoản chiết khấu toán, chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán c a người bán, người cung cấp chưa phản ánh hóa đơn mua hàng K t cấu nội dun p ản án tài oản 33 – P ải trả c o n ƣời bán Bên Nợ: - S tiền đ trả cho người bán v t tư, hàng hóa, người cung cấp dịch vụ, người nh n thầu ây l p; - S tiền ứng trước cho người bán, người cung cấp, người nh n thầu ây l p chưa nh n v t tư, hàng hóa, dịch vụ, kh i lượng sản phẩm ây l p hoàn thành bàn giao; - S tiền người bán chấp thu n giảm giá hàng hóa dịch vụ đ giao theo hợp đồng; - Chiết khấu toán chiết khấu thương mại người bán chấp thu n cho doanh nghiệp giảm trừ vào khoản nợ phải trả cho người bán; - Giá trị v t tư, hàng hóa thiếu hụt, phẩm chất kiểm nh n trả lại người bán - Đánh giá lại khoản phải trả cho người bán ngoại tệ trường hợp tỷ giá ngoại tệ giảm so với Đồng Việt Nam) Bên Có: - S tiền phải trả cho người bán v t tư, hàng hoá, người cung cấp dịch vụ người nh n thầu ây l p; - Điều chỉnh s chênh lệch giá tạm tính nhỏ giá th c tế c a s v t tư, hàng hoá, dịch vụ đ nh n, có hố đơn thơng báo giá thức; - Đánh giá lại khoản phải trả cho người bán ngoại tệ trường hợp tỷ giá ngoại tệ tăng so với Đồng Việt Nam) S dƣ bên Có: S tiền cịn phải trả cho người bán, người cung cấp, người nh n thầu ây l p Tài khoản có s dư bên Nợ S dư bên Nợ có) phản ánh s tiền đ ứng trước cho người bán s tiền đ trả nhiều s phải trả cho người bán theo chi tiết c a đ i tượng cụ thể Khi l p Bảng Cân đ i kế toán, phải lấy s dư chi tiết c a đ i tượng phản ánh tài khoản để ghi tiêu bên “Tài sản” bên “Nguồn v n” 5.1.3 Kế toán phải trả nợ vay 29 5.1.4 Kế toán phải trả 5.1.5 Kế toán toán thuế 5.1.6 Kế toán toán toán với viên người lao động K toán n uồn v n c ủ sở ữu 5.2.1 Một s vấn đề chung 5.2.2 Kế toán nguồn v n kinh doanh 5.2.3 Kế toán quỹ 5.2.4 Kế toán l i chưa phân ph i CHƢƠNG TÊN CHƢƠNG 6: BÁO CÁO TÀI CHÍNH Mã c ƣơn Mục tiêu: - Phân biệt báo cáo tài doanh nghiệp - Trình bày phương pháp l p báo cáo tài - p báo cáo tài theo th c hành ứng dụng - Trung th c, nghiêm túc, tuân th chế độ kế toán hành Nội dun c ƣơn : Một s vấn ề c un 6.1.1 Mục đính tác dụng c a báo cáo tài 6.1.2 Yêu cầu c a báo cáo tài 6.1.3 Hệ th ng báo cáo tài P ƣơn p áp lập báo cáo tài 6.2.1 Bảng cân đ i tài khoản 6.2.2 Bảng cân đ i kế tốn 6.2.3 Báo cáo doanh thu, chi phí phân ph i l i HTX 6.2.4 Báo cáo nguồn v n kinh doanh quỹ 6.2.5 Báo cáo tình hình cơng nợ TÀI LIỆU THAM KHẢO 30 u t kế toán năm 2015; u t Hợp tác năm 2012; Thông tư 83/2015/TT-BTC ngày 28/5/2015 c a Bộ Tài việc hướng dẫn chế độ quản l tài HTX; Thơng tư 24/2010/TT-BTC ngày 23/2/2010 c a Bộ Tài việc Hướng dẫn kế tốn áp dụng cho HTX Nơng nghiệp, lâm nghiêp nghề mu i; Thông tư 24/2017/TT-BTC ngày 28/3/2017 c a Bộ Tài việc Hướng dẫn chế độ kế toán hợp tác , liên hiệp hợp tác ; Quyết định 445/QĐ-TTg ngày 21/3/2016 c a Th tướng ph việc Phê duyệt đề án “ Thí điểm hồn thiện, nhân rộng mơ hình Hợp tác kiểu vùng đồng sông Cửu ong giai đoạn 2016-2010” u t Thuế Thu nh p doanh nghiệp 2008; u t sửa đổi bổ sung s điều c a u t thuế thu nh p doanh nghiệp 2013; Thông tư 44/1999/TT-BTC ngày 26/4/1999 ưu đ i thuế đ i với hợp tác xã 31 ... CƠNG TÁC KẾ TỐN TRONG HỢP TÁC XÃ Mã c ƣơn Mục tiêu: - Trình bày yêu cầu nhiệm vụ nội dung c a cơng tác kế tốn Hợp tác - Phân biệt hình thức ghi sổ kế tốn HTX - Trình bày hình thức tổ chức máy kế. .. tập 5.1.2 Nguyên t c kế toán nợ phải trả 5.1.3 Kế toán phải trả nợ vay 5.1.4 Kế toán phải trả 5.1.5 Kế toán toán thuế 5.1.6 Kế toán toán toán với viên người lao động 5.2 Kế toán nguồn v n ch sở... làm kế toán thuê làm kế toán - Đơn vị kế tốn phải b trí người làm kế tốn trưởng Trường hợp đơn vị kế tốn chưa b trí người làm kế tốn trưởng phải cử người phụ trách kế toán thuê người làm kế toán