Giáo trình mô đun Nguyên lý kế toán (Nghề Kế toán doanh nghiệp Trình độ cao đẳng)

BM/QT10/P.ĐTSV/04/04 Ban hành lần: UBND TỈNH BÀ RỊA – VŨNG TÀU TRƯỜNG CAO ĐẲNG KỸ THUẬT CÔNG NGHỆ GIÁO TRÌNH MƠ ĐUN: NGUN LÝ KẾ TỐN NGHỀ: KẾ TỐN DOANH NGHIỆP TRÌNH ĐỘ: CAO ĐẲNG (Ban hành kèm theo Quyết định số: /QĐ-CĐKTCN, ngày tháng năm Hiệu trưởng Trường Cao đẳng Kỹ thuật Công nghệ BR – VT) BÀ RỊA-VŨNG TÀU TUYÊN BỐ BẢN QUYỀN Tài liệu thuộc loại sách giáo trình nên nguồn thơng tin phép dùng ngun trích dùng cho mục đích đào tạo tham khảo Mọi mục đích khác mang tính lệch lạc sử dụng với mục đích kinh doanh thiếu lành mạnh bị nghiêm cấm LỜI GIỚI THIỆU Giáo trình Nguyên lý kế toán xây dựng biên soạn sở chương trình khung đào tạo nghề Kế tốn doanh nghiệp trường Cao đẳng Kỹ thuật Công nghệ BR-VT phê duyệt Giáo trình Ngun lý kế tốn dùng để giảng dạy trình độ Cao đẳng biên soạn theo nguyên tắc quan tâm đến: tính hệ thống khoa học, tính ổn định linh hoạt, hướng tới liên thông, chuẩn đào tạo nghề; nhằm trang bị kiến thức tảng cho học sinh - sinh viên nghề Kế toán doanh nghiệp, tạo điều kiện thuận lợi cho học sinh - sinh viên học tập nghiên cứu môn học, mô đun chuyên ngành Nội dung giáo trình gồm bài: Bài 1: Đối tượng, nhiệm vụ phương pháp kế toán Bài 2: Tài khoản hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp Việt Nam Bài 3: Hạch toán kiểm tra tài liệu sổ kế toán Bài 4: Bảng cân đối kế toán Bài 5: Mối quan hệ bảng cân đối kế toán tài khoản kế tốn Bài 6: Hình thức kế tốn Áp dụng việc đổi phương pháp dạy học, giáo trình biên soạn phần lý thuyết thực hành Trong trình biên soạn giáo trình, tác giả cố gắng cập nhật thông tin mới, đồng thời tham khảo nhiều giáo trình khác, chắn khơng tránh khỏi hạn chế định Rất mong nhận ý kiến đóng góp nhà chun mơn, anh chị đồng nghiệp bạn đọc để giáo trình hồn thiện Xin trân trọng cảm ơn Bà Rịa – Vũng Tàu, ngày tháng năm Biên soạn Bùi Thị Thu Ngà MỤC LỤC TRANG LỜI GIỚI THIỆU MỤC LỤC BÀI ĐỐI TƯỢNG, NHIỆM VỤ VÀ PHƯƠNG PHÁP CỦA KẾ TỐN .6 Khái niệm kế tốn .6 Đối tượng kế toán .8 2.1 Vốn kinh doanh 2.2 Phân loại vốn kinh doanh .9 Nhiệm vụ kế toán 12 Các công việc kế toán .12 4.1 Lập chứng từ kế toán 12 4.2 Kiểm kê 12 4.3 Tính giá đối tượng kế toán 13 4.4 Tính giá thành .13 4.5 Mở tài khoản kế toán 13 4.6 Ghi sổ kép 13 4.7 Lập báo cáo kế toán 14 Các nguyên tắc yêu cầu kế toán 14 5.1 Các nguyên tắc kế toán 14 5.2 Các yêu cầu kế toán 16 BÀI TÀI KHOẢN VÀ HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP VIỆT NAM 19 Tài khoản .19 1.1 Khái niệm 19 1.2 Kết cấu 19 1.3 Phân loại .20 Hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp Việt Nam .24 2.1 Số hiệu tài khoản 24 2.2 Các loại tài khoản .25 BÀI HẠCH TOÁN VÀ KIỂM TRA SỐ LIỆU TRÊN SỔ KẾ TOÁN 29 Ghi sổ kép 29 1.1 Khái niệm 29 1.2 Các loại định khoản 30 Kiểm tra số liệu sổ kế toán .31 2.1 Phương pháp bảng cân đối tài khoản 31 2.2 Phương pháp bảng chi tiết số phát sinh số dư .33 BÀI BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN 37 Bảng cân đối kế toán .37 1.1 Khái niệm 37 1.2 Kết cấu 37 Tính chất cân Bảng cân đối kế toán .43 2.1 Tại thời điểm lập bảng 43 2.2 Khi nghiệp vụ kinh tế phát sinh 43 BÀI MỐI QUAN HỆ GIỮA BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN VÀ TÀI KHOẢN KẾ TOÁN 47 Mối quan hệ vào thời điểm đầu kỳ kế toán 47 Mối quan hệ vào thời điểm kỳ kế toán 48 Mối quan hệ vào thời điểm cuối kỳ kế toán 48 BÀI HÌNH THỨC KẾ TỐN .51 Sổ kế toán 51 1.1 Những vấn đề chung sổ kế toán .51 1.2 Các loại sổ kế toán 52 Kỹ thuật ghi sổ sửa sổ kế toán 52 2.1 Kỹ thuật ghi sổ kế toán .52 2.2 Các phương pháp sửa chữa sai sót kế tốn .55 Hình thức kế tốn 58 3.1 Hình thức Nhật ký chung 59 3.2 Hình thức Nhật ký Sổ 62 3.3 Hình thức kế tốn Chứng từ ghi sổ .65 3.4 Hình thức kế toán Nhật ký chứng từ 68 3.5 Hình thức kế tốn máy vi tính .72 CÁC BÀI TẬP MỞ RỘNG, NÂNG CAO VÀ GIẢI QUYẾT VẤN ĐỀ 74 TRẢ LỜI CÁC CÂU HỎI BÀI TẬP 76 TÀI LIỆU THAM KHẢO 77 GIÁO TRÌNH NGUN LÝ KẾ TỐN Tên mơ đun: Ngun lý kế tốn Mã mơ đun: MĐ 09 Vị trí, tính chất, ý nghĩa vai trị mơ đun: - Vị trí: Mơ đun Mơ đun Ngun lý kế tốn bố trí giảng dạy trước học mơ đun chun mơn Kế tốn tốn, Kế tốn kho, Kế tốn tiền lương - Tính chất: Mơ đun Ngun lý kế tốn mơ đun sở bắt buộc để thực mô đun liên quan đến kế tốn - Vai trị mơ đun: Trang bị lý thuyết kế toán doanh nghiệp Mục tiêu mô đun: - Về kiến thức: + Trình bày đối tượng cách phân loại đối tượng kế tốn; + Trình bày cơng việc u cầu kế tốn; + Trình bày ngun tắc kế tốn; + Mơ tả kết cấu chung bảng cân đối kế tốn; + Trình bày kết cấu chung loại tài khoản kế tốn + Trình bày hệ thống tài khoản kế tốn doanh nghiệp; + Trình bày mối quan hệ Tài khoản kế toán bảng cân đối kế tốn; + Trình bày phương pháp định khoản kế tốn; + Trình bày loại chứng từ kế tốn; + Trình bày hình thức ghi sổ kế tốn; + Trình bày kỹ thuật sửa sổ kế toán - Về kỹ năng: + Phân loại tài sản nguồn vốn; + Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh; + Sử dụng phương pháp kế toán để thực hành ghi chép hoạt động chủ yếu đơn vị kế toán; + Lập phân loại chứng từ kế toán; + Phân biệt định khoản đơn giản định khoản phức tạp; + Lập bảng cân đối kế toán dạng rút gọn - Về lực tự chủ trách nhiệm: + Có ý thức tích cực, chủ động q trình học tập; + Tuân thủ yêu cầu phẩm chất nghề kế tốn trung thực, xác, khoa học; + Có khả làm việc độc lập làm việc theo nhóm Nội dung mơ đun: BÀI ĐỐI TƯỢNG, NHIỆM VỤ VÀ PHƯƠNG PHÁP CỦA KẾ TOÁN Mã bài: MĐ 09-01 Giới thiệu: Nguyên lý kế tốn mơn học trang bị cho sinh viên kiến thức khái niệm kế toán làm sở học tập nghiên cứu mơ đun chun ngành kế tốn Kế tốn gì? Người làm kế tốn phải làm cơng việc gì? Chúng ta tìm hiểu nội dung học sau Mục tiêu: - Trình bày khái niệm, nguyên tắc, nhiệm vụ yêu cầu kế tốn; - Trình bày đối tượng kế tốn; - Trình bày cơng việc kế toán; - Phân loại đối tượng kế toán đơn vị; - Có ý thức tích cực, chủ động q trình học tập; Nội dung chính: Khái niệm kế tốn Có nhiều cách tiếp cận kế tốn, có nhiều định nghĩa khác kế toán Tuy nhiên, định nghĩa thống với chỗ: kế toán hệ thống khái niệm phương pháp, hướng dẫn thu thập, đo lường, xử lý truyền đạt thông tin cần thiết cho việc định tài hợp lý Sau số định nghĩa đưa ra: Định nghĩa 1: Trong chế kế hoạch hóa tập trung, chất kế toán nhận định “Kế toán xã hội chủ nghĩa cơng việc tính tốn, ghi chép, phản ánh số cách liên tục, toàn diện hệ thống loại vật tư, tiền vốn hoạt động kinh tế, qua mà giám đốc tình hình thực kế hoạch nhà nước; tình hình bảo vệ tài sản xã hội chủ nghĩa.” Định nghĩa 2: Điều lệ tổ chức kế toán nhà nước ghi rõ: “Kế tốn cơng việc ghi chép, tính tốn số hình thức giá trị, vật thời gian lao động, chủ yếu hình thức giá trị để phản ánh, kiểm tra tình hình vận động loại tài sản, trình kết hoạt động sản xuất kinh doanh, sử dụng vốn kinh phí nhà nước tổ chức xí nghiệp.” Định nghĩa 3: Theo TS Trần Anh Hoa, luận án tiến sĩ đưa định nghĩa sau: “Kế toán khoa học liên quan đến việc thu thập, đo lường, xử lý truyền đạt thơng tin tài phi tài hữu ích tổ chức đến đối tượng sử dụng để sở đề định hợp lý.” Định nghĩa 4: Theo website http://www.vcci.com.vn “Kế toán nghệ thuật thu nhận, xử lý cung cấp thơng tin tồn tài sản vận động tài sản (hay tồn thơng tin tài sản hoạt động kinh tế tài chính) doanh nghiệp nhằm cung cấp thơng tin hữu ích cho việc định kinh tế – xã hội đánh giá hiệu hoạt động doanh nghiệp.” Định nghĩa 5: Theo Website http://www.kiemtoan.com.vn “Kế tốn định nghĩa hệ thống thông tin đo lường, xử lý cung cấp thơng tin hữu ích cho việc định điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp.” Định nghĩa 6: Theo Luật kế toán Việt Nam 2003 “Kế toán việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế, tài hình thức giá trị, vật thời gian lao động.” Đối tượng kế toán: Một doanh nghiệp thực việc sản xuất kinh doanh phát sinh nghiệp vụ kinh tế, nghiệp vụ kinh tế làm ảnh hưởng đến tình hình tài doanh nghiệp Kế toán ghi chép phát sinh chủ yếu thước đo tiền tệ; bên cạnh đó, kế tốn cịn sử dụng thước đo vật thước đo lao động đề ghi chép Một doanh nghiệp muốn tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh phải có tài sản định nhà xưởng, máy móc thiết bị, nguyên vật liệu, tiền… tài sản tính giá trị tiền Tất tài sản doanh nghiệp biểu tiền, kế tốn gọi vốn kinh doanh + Sổ thẻ kế toán chi tiết chi phí vốn đầu tư cấp phát đầu tư + Sổ thẻ kế toán chi tiết khoản khác tuỳ theo yêu cầu quản lý Nội dung kết cấu sổ thẻ kế tốn chi tiết phụ thuộc vào tính chất đối tượng hạch toán yêu cầu thu nhận tiêu phục phụ công tác quản lý lập báo cáo Danh mục loại sổ, mẫu biểu phương pháp ghi chép loại sổ nêu rõ chi tiết sách hướng dẫn thực chế độ kế tốn 3.2.2 Trình tự ghi sổ Trình tự ghi chép kế tốn hình thức kế toán Nhật ký - Sổ sau: hàng ngày, nhận chứng từ gốc phản ánh nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh, nhân viên giữ sổ Nhật ký - Sổ phải kiểm tra chứng từ  về mặt, vào nội dung nghiệp vụ chứng từ xác định tài khoản ghi Nợ, tài khoản ghi Có ghi nội dung cần thiết chứng từ vào Nhật ký Sổ Mỗi chứng từ gốc ghi vào sổ Nhật ký - Sổ dòng đồng thời hai phần: trước hết ghi vào cột ngày tháng, số hiệu chứng từ, diễn giải nội dung số tiền nghiệp vụ phần nhật ký, sau ghi số tiền nghiệp vụ vào cột ghi Nợ cột ghi Có tài khoản có liên quan phần sổ Cuối tháng, sau phản ánh tồn nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh tháng vào Nhật ký - Sổ cái, nhân viên giữ sổ tiến hành khố sổ, tìm tổng số tiền phần nhật ký, tổng số phát sinh Nợ, phát sinh Có số dư tài khoản phần sổ đồng thời tiến hành kiểm tra đối chiếu số liệu Nhật ký - Sổ cách lấy tổng số phát sinh Nợ tổng phát sinh Có tất tài khoản phần sổ đối chiếu với tổng số tiền phấn nhật ký lấy tổng số dư Nợ tất tài khoản đối chiếu với tổng số dư Có tất tài khoản sổ Nếu tổng số nói khớp việc tính tốn số phát sinh số dư tài khoản Nhật ký Sổ coi xác Ngồi để đảm bảo tính xác số liệu hạch tốn tài khoản tổng hợp, trước lập báo biểu kế toán, nhân viên giữ Nhật ký - Sổ 63 phải tiến hành đối chiếu số phát sinh Nợ, phát sinh Có số dư tài khoản sổ với số liệu bảng tổng hợp số liệu kế toán chi tiết tài khoản tương ứng Chứng từ gốc sau ghi Nhật ký - Sổ chuyển đến phận kế tốn chi tiết có liên quan để ghi vào sổ thẻ kế toán tài khoản Cuối tháng nhân viên phần hành kế toán chi tiết cộng sổ thẻ kế toán chi tiết vào số liệu sổ thẻ kế toán chi tiết lập bảng tổng hợp chi tiết tài khoản tổng hợp để đối chiếu với số liệu tài khoản tổng hợp Nhật ký - Sổ Mọi sai sót q trình kiểm tra đối chiếu số liệu phải sửa chữa kịp thời  đúng phương pháp sữa chữa sai sót quy  định chế độ sửa chữa sổ sách kế toán Nhật ký - Sổ bảng tổng hợp chi tiết sau kiểm tra, đối chiếu chỉnh lý số liệu khớp sử dụng để lập bảng cân đối kế toán báo cáo kế tốn khác Có thể mơ tả trình tự ghi sổ theo hình thức Nhật ký - Sổ theo sơ đồ sau đây: 64 3.3 Hình thức kế tốn Chứng từ ghi sổ 3.3.1 Các loại sổ kế toán  Hình thức chứng từ ghi sổ kế tốn gồm có sổ kế toán chủ yếu sau đây: - Sổ cái: Sổ sổ kế toán tổng hợp dùng để tập hợp hệ thống hoá nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh theo khoản tổng hợp Sổ thường sổ đóng thành quyển, mở cho năm: tài khoản dành riêng trang số trang tùy theo số lượng nghiệp vụ ghi chép hay nhiều Trường hợp tài khoản phải dùng số trang cuối trang phải cộng tổng số theo cột chuyển sang đầu trang sau Cuối kỳ kế toán phải khoá sổ, cộng số phát sinh Nợ số phát sinh Có, rút số dư tài khoản để làm lập bảng cân đối số phát sinh báo cáo kế toán - Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ sổ kế toán tổng hợp dùng để đăng ký tổng số tiền tất chứng từ ghi sổ theo trình tự thời gian (nhật ký) Nội dung chủ  yếu sổ có cột: Số hiệu, ngày tháng chứng từ ghi sổ Ngoài mục đích đăng ký chứng từ ghi sổ phát sinh theo trình tự thời gian, sổ đăng ký chứng từ ghi sổ dùng để quản lý chứng từ ghi sổ kiểm tra đối chiếu với tổng số tiền ghi tài khoản kế toán Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ mở cho năm, cuối kỳ phải cộng số phát sinh kỳ để làm đối chiếu với bảng cân đối số phát sinh - Các sổ thẻ kế toán chi tiết: Sổ thẻ  kế toán chi tiết hình thức chứng từ ghi sổ giống hình thức Nhật ký - Sổ hình thức nhật ký chung Ba hình thức nêu hầu hết sổ thẻ chi tiết dùng chung Tuỳ theo yêu cầu quản lý  đối với nội dung kinh tế mà kế toán mở sổ phù hợp như: sổ chi tiết tài sản cố định, nguyên vật liệu, hàng hố, thành phẩm, doanh thu, chi phí; sổ theo dõi loại vốn tiền, sổ chi tiết tiền vay, khoản phải thu, phải trả 65 Người ta phải mở sổ thẻ  kế toán chi tiết  đối với tài khoản bảo đảm đáp ứng u cầu quản lý Trong hình thức kế tốn chứng từ ghi sổ, để ghi nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào sổ kế toán tổng hợp chứng từ ghi sổ Chứng từ ghi sổ loại chứng từ dùng để tập hợp số liệu chứng từ gốc theo loại việc ghi rõ nội dung vào sổ cho việc  ấy (ghi Nợ tài khoản nào,  đối  ứng với bên Có tài khoản nào, ngược lại - xem mẫu chứng từ ghi sổ) Chứng từ ghi sổ lập cho chứng gốc, lập cho nhiều chứng từ gốc có nội dung kinh tế giống phát sinh thường xuyên tháng Trong trường hợp lập nhiều chứng từ gốc kế toán phải lập bảng tổng hợp chứng từ gốc để thuận lợi cho việc lập chứng từ ghi sổ Bảng tổng hợp chứng từ gốc lập cho loại nghiệp vụ định kỳ 5-10 ngày lập lần, lập bảng luỹ kế cho tháng, nghiệp vụ kinh tế phát sinh vừa ghi chép theo trình tự thời gian, vừa phân loại theo tài khoản đối ứng Cuối tháng (hoặc định kỳ) vào bảng tổng hợp chứng từ gốc lập chứng từ ghi sổ 3.3.2 Trình tự ghi sổ Trình tự ghi chép sổ kế tốn hình thức chứng từ ghi sổ sau: Hàng ngày nhân viên kế toán phụ trách tăng phần hành vào chứng từ  gốc  đã kiểm tra lập chứng từ ghi sổ Đối với nghiệp vụ kinh tế phát sinh nhiều thường xuyên, chứng gốc sau kiểm tra ghi vào bảng tổng hợp chứng từ gốc, cuối tháng định kỳ vào bảng tổng hợp chứng từ gốc, lập chứng từ ghi sổ Chứng từ ghi sổ sau lập xong chuyển đến kế toán trưởng (hoặc người kế toán trưởng uỷ quyền) ký duyệt chuyển cho phận kế toán tổng hợp với đầy đủ chứng từ gốc kèm theo để phận ghi vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ ghi vào sổ Cuối tháng khóa sổ tính tổng số tiền nghiệp vụ kinh tế phát sinh tháng sổ đăng ký chứng từ ghi sổ tổng số phát sinh Nợ, tổng số phát sinh Có tài khoản sổ cái, tiếp vào sổ lập bảng cân đối số phát sinh 66 Đối với tài khoản có mở sổ thẻ kế tốn chi tiết chứng từ gốc sau sử dụng để lập chứng từ ghi sổ ghi vào sổ sách kế toán tổng hợp, chuyển đến phận kế toán chi tiết có liên quan để ghi vào sổ thẻ kế toán chi tiết theo yêu cầu quản lý Cuối tháng cộng sổ thẻ kế toán chi tiết theo nội dung sau lập bảng tổng hợp chi tiết kiểm tra đối chiếu bảng tổng hợp chi tiết với tài khoản sổ Sau kiểm tra đối chiếu khớp tổng số phát sinh Nợ tổng số phát sinh Có tất tài khoản tổng hợp bảng cân đối số phát sinh với tổng số tiền sổ đăng ký chứng từ ghi sổ đối chiếu hợp logic, số liệu bảng cân đối số phát sinh, sổ cái, bảng tổng hợp chi tiết tài liệu liên quan dùng làm để lập báo cáo kế tốn   Có thể mơ tả trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức chứng từ ghi sổ qua sơ đồ sau đây: 67  3.4 Hình thức kế tốn Nhật ký chứng từ Hình thức kế tốn nhật ký chứng từ khác với hình thức kế tốn khác, hình thức kế tốn nhật ký chứng từ tn thủ theo số nguyên tắc chủ yếu sau đây:  - Mở  sổ  kế tốn theo vế Có tài khoản kết hợp với việc phân tích nghiệp vụ kinh tế phát sinh bên Có tài khoản đối ứng với Nợ tài khoản liên quan   - Kết hợp chặt chẽ việc ghi chép nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo trình tự thời gian với việc phân loại nghiệp vụ kinh tế theo nội dung kinh tế (trên tài khoản kế toán)   - Kết hợp rộng rãi việc hạch toán tổng hợp với việc hạch toán chi tiết đại phận tài khoản sổ kế tốn q trình ghi chép.  - Kết hợp việc ghi chép kế toán hàng ngày với việc tập hợp dần tiêu kinh tế cần thiết cho công tác quản lý lập báo cáo.  - Dùng mẫu sổ in sẵn quan hệ đối  ứng tiêu chuẩn tài khoản tiêu hạch toán chi tiết tiêu báo biểu quy định 3.4.1 Các loại sổ kế toán  Những sổ sách kế tốn chủ yếu sử dụng hình thức kế toán nhật ký chứng từ bao gồm:  - Nhật ký chứng từ Nhật ký chứng từ sổ  kế toán tổng hợp kết hợp hệ thống nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo trình tự thời gian phân loại theo nội dung kinh tế Nhật ký chứng từ mở theo vế Có tài khoản, đối ứng với Nợ tài khoản liên quan Nhật ký chứng từ mở cho tất tài khoản, mở nhật ký chứng từ cho tài khoản, mở nhật ký chứng từ để dùng chung cho số tài khoản có nội dung kinh tế giống nhau, hay có quan hệ mật thiết với Khi mở nhật ký chứng từ dùng chung cho nhiều tài khoản, nhật ký chứng từ đó, số liệu phát sinh tài khoản phản ánh riêng biệt số dòng số cột cho tài khoản.  68 Nhật ký chứng từ tập hợp số phát sinh bên Có tài khoản, phân tích theo tài khoản đối ứng Nợ Riêng nhật ký chứng từ ghi Có tài khoản toán để phục vụ yêu cầu phân tích kiểm tra, ngồi phần dùng để phản ánh số phát sinh bên Có, cịn bố trí thêm cột để phản ánh số phát sinh Nợ.  Nhật ký chứng từ mở theo tháng, hết tháng phải khoá sổ nhật ký chứng từ cũ mở nhật ký chứng từ cho tháng Mỗi lần khoá sổ cũ, mở sổ phải chuyển toàn số dư cần thiết sang sổ Nhật ký chứng từ phải mở theo mẫu biểu quy định, có 10 mẫu biểu quy định, từ Nhật ký chứng từ số đến số 10 Cơ sở liệu để ghi vào sổ nhật ký chứng từ, theo hình thức tháng ghi vào sổ lần vào ngày cuối tháng, ghi từ nhật ký chứng từ số 1,2, đến số 10 - Bảng kê: Bảng kê  được sử  dụng trường hợp, tiêu hạch toán chi tiết số tài khoản kết hợp trực tiếp nhật ký chứng từ Khi sử dụng bảng kê chứng gốc loại trước hết  được ghi vào bảng kê cuối tháng cộng số liệu bảng kê chuyển vào nhật ký chứng từ có liên quan Bảng kê phần lớn mở theo vế Có tài khoản Riêng nghiệp vụ vốn tiền, bảng kê mở theo vế Nợ Đối với bảng kê dùng để theo dõi nghiệp vụ tốn, ngồi số phát sinh Có, cịn phản ánh số phát sinh Nợ, số dư đầu kỳ số dư cuối kỳ tài khoản chi tiết theo khách nợ, chủ nợ, khoản toán - Sổ cái: Sổ sổ kế toán tổng hợp mở cho năm, trang sổ dùng cho tài khoản, phản ánh số phát sinh Nợ, số phát sinh Có số dư cuối tháng Số phát sinh Có tài khoản ghi vào sổ lấy từ nhật ký chứng từ ghi Có tài khoản đó, số phát sinh Nợ phản ánh chi tiết theo tài khoản đối ứng Có lấy từ nhật ký chứng từ có liên quan, sổ ghi lần vào ngày cuối tháng sau khoá sổ kiểm tra đối chiếu số liệu nhật ký chứng từ   69 - Sổ thẻ kế tốn chi tiết: Trong hình thức kế tốn nhật ký chứng từ, việc hạch toán chi tiết đại phận tài khoản thực kết hợp nhật ký chứng từ bảng kê tài khoản khơng phải mở sổ thẻ kế toán chi tiết riêng Đối với tài sản cố định, vật tư hàng hoá, thành phẩm chi phí sản xuất cần phải nắm tình hình biến động thường xuyên chi tiết theo loại, thứ, đối tượng, hạch toán số lượng lẫn giá trị nên phản ánh kết hợp đầy đủ Nhật ký chứng từ bảng kê mà bắt buộc phải mở sổ thẻ kế toán chi tiết riêng Trong trường hợp kế toán vào yêu cầu quản lý điều kiện cụ thể để mở sổ, thẻ cho phù hợp Khi mở sổ thẻ kế toán chi tiết, cuối tháng vào sổ thẻ kế toán chi tiết lập bảng tổng hợp chi tiết theo tài khoản tổng hợp để đối chiếu với sổ với nhật ký chứng từ, bảng kê có liên quan.  Căn để ghi vào sổ sách kế toán chủ yếu hình thức nhật ký chứng từ chứng từ gốc Tuy nhiên, để đơn giản hợp lý cơng việc ghi chép kế tốn hàng ngày sử dụng hai loại chứng từ tổng hợp phổ biến bảng phân bổ tờ khai chi tiết Bảng phân bổ dùng cho loại chi phí phát sinh nhiều lần thường xuyên vật liệu, tiền lương, địi hỏi phải tính tốn phân bổ khấu hao tài sản cố định phân bổ  vật rẻ tiền mau hỏng, phân bổ lao vụ  sản xuất phụ Khi sử dụng bảng phân bổ chứng từ gốc trước hết ghi vào bảng phân bổ, cuối tháng số liệu  bảng phân bổ ghi vào bảng kê nhật ký chứng từ có liên quan Tờ kê chi tiết loại chứng từ dùng để tổng hợp phân loại chứng từ gốc Khi sử dụng tờ kê chi tiết số liệu từ chứng từ gốc trước hết ghi vào tờ kê chi tiết cuối tháng số liệu tờ kê chi tiết ghi vào nhật ký chứng từ bảng kê liên quan.  3.4.2 Trình tự ghi sổ Trình tự ghi chép kế tốn hình thức nhật ký chứng từ sau:  Hàng ngày vào chứng từ gốc kiểm tra lấy số liệu ghi trực tiếp vào nhật ký chứng từ bảng kê có liên quan.  Trường hợp ghi hàng ngày vào bảng kê cuối tháng phải chuyển số liệu 70 tổng bảng kê vào nhật ký chứng từ.  Đối với loại chi phí sản xuất lưu thơng) phát sinh nhiều lần mang tính chất phân bổ, chứng từ gốc trước hết tập hợp phân loại bảng phân bổ, sau lấy số liệu bảng phân bổ ghi vào bảng kê nhật ký chứng từ có liên quan cuối tháng khóa sổ nhật ký chứng từ, kiểm tra  đối chiếu số liệu nhật ký chứng từ thấy khớp logic thi lấy số liệu nhật ký chứng từ ghi trực tiếp vào sổ cái.  Đối với tài khoản phải mở  sổ thẻ  kế tốn chi tiết chứng từ gốc sau ghi vào nhật ký chứng từ, bảng kê chuyển sang phận kế toán chi tiết để ghi vào sổ thẻ kế toán chi tiết Cuối tháng, cộng sổ thẻ kế toán chi tiết, lập bảng tổng hợp chi tiết theo tài khoản để đối chiếu với sổ Sau đối chiếu khớp đúng, số liệu sổ số tiêu chi tiết nhật ký chứng từ, bảng kê bảng tổng hợp chi tiết sở để lập bảng cân đối kế toán báo cáo kế toán khác.  Có thể mơ tả trình tự ghi sổ theo hình thức kế toán Nhật ký chứng từ theo sơ đồ sau đây: 71 3.5 Hình thức kế tốn máy vi tính  3.5.1 Đặc trưng loại sổ kế tốn hình thức kế tốn máy vi tính  Đặc trưng hình thức kế tốn máy vi tính cơng việc kế tốn thực theo chương trình phần mềm kế tốn máy vi tính Phần mềm kế tốn thiết kế theo nguyên tắc bốn hình thức kế tốn kết hợp hình thức kế tốn quy định Phần mềm kế tốn khơng hiển thị đầy đủ quy trình ghi sổ kế tốn, khơng phải ìn đầy đủ sổ kế tốn báo cáo tài theo quy định.  - Các loại sổ Hình thức kế tốn máy vi tính: Phần mềm kế tốn thiết kế theo hình thức kế tốn có loại sổ hình thức kế tốn khơng hồn tồn giống mẫu sổ kế tốn ghi tay Đối với hình thức kế tốn máy vi tính loại sổ đa dạng, phong phú, đặc biệt sổ  kế toán chi tiết Tuỳ theo yêu cầu quản lý mà kế toán sử dụng loại sổ, in ấn lưu trữ cho phù hợp   3.5.2 Trình tự ghi sổ kế tốn theo Hình thức kế tốn máy vi tính  Hàng ngày, kế toán vào chứng từ Bảng tổng hợp chứng từ kế toán loại kiểm tra, dùng làm ghi sổ, xác định tài khoản ghi Nợ, tài khoản ghi Có để nhập liệu vào máy vi tính theo bảng, biểu thiết kế sẵn phần mềm kế toán.  Theo quy trình phần mềm kế tốn, thơng tin tự động nhập vào sổ kế toán tổng hợp (Sổ Cái Nhật ký - Sổ Cái ) sổ thẻ kế toán chi tiết liên quan.  Cuối tháng (hoặc vào thời điểm cần thiết nào), kế tốn thực thao tác khóa sổ (cộng sổ) lập báo cáo tài Việc đối chiếu số liệu tổng hợp với số liệu chi tiết thực tự động đảm bảo xác, trung thực theo thơng tin nhập kỳ Người làm kế tốn kiểm tra, đối chiếu số liệu sổ kế toán với báo cáo tài sau in giấy. Thực thao tác để in báo cáo tài theo quy định. Cuối tháng, cuối năm sổ kế toán tổng hợp sổ kế toán chi tiết in giấy,  đóng thành 72 thực thủ  tục pháp lý theo quy định sổ kế toán ghi tay Có thể mơ tả trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức kế tốn máy vi tính theo sơ đồ sau đây: Câu hỏi tập Câu 6.1: Trình bày hình thức ghi sổ kế toán? Câu 6.2: Chi tiền mặt mua nguyên vật liệu 2.000.000đ, kế toán ghi: Nợ TK 152: 200.000     Có TK 111: 200.000 Hãy sửa lại định khoản kế toán Câu 6.3: Rút tiền gửi ngân hàng nhập quỹ tiền mặt 15.000.000đ, kế toán ghi: Nợ TK 112: 15.000.000     Có TK 111: 15.000.000 Hãy sửa lại định khoản kế tốn u cầu đánh giá - Trình bày phương pháp sửa sổ kế toán? - Sửa lại số định khoản kế toán ghi sai 73 CÁC BÀI TẬP MỞ RỘNG, NÂNG CAO VÀ GIẢI QUYẾT VẤN ĐỀ Câu 1: Một đơn vị có số liệu vào ngày 31/5/201X sau: (ĐVT: đồng) Chỉ tiêu Nguyên vật liệu Hàng hóa Số tiền Chỉ tiêu 6.000.000 Tiền mặt 30.000.000 Phải thu khác Số tiền 2.000.000 2.000.000 Vay ngân hàng 9.000.000 Phải trả cho người bán 4.500.000 Công cụ, dụng cụ 1.000.000 Tiền gửi ngân hàng Tạm ứng 2.000.000 Thành phẩm 7.000.000 Phải thu khách hàng 3.000.000 Quỹ khen thưởng phúc 5.500.000 14.000.000 lợi Tài sản cố định hữu hình 45.000.000 Nguồn vốn xây dựng 6.000.000 Lợi nhuận chưa phân phối 10.000.000 Quỹ đầu tư phát triển 15.000.000 Nguồn vốn kinh doanh 50.000.000 Hao mòn tài sản cố định 12.000.000 Hãy phân loại tài sản, nguồn vốn xác định tổng số? Câu 2: Giả sử tình hình vốn kinh doanh doanh nghiệp đến ngày 30/11/201X sau (ĐVT: Đồng) Chỉ tiêu Số tiền Chỉ tiêu Số tiền Nguyên vật liệu 50.000.000 Tiền mặt 20.000.000 Vay ngân hàng 30.000.000 Phải trả cho người bán 35.000.000 Công cụ, dụng cụ 50.000.000 Tiền gửi ngân hàng 30.000.000 Quỹ đầu tư phát triển 20.000.000 Thành phẩm 10.000.000 Tài sản cố định hữu hình 70.000.000 Thuế khoản 10.000.000 phải nộp nhà nước Thuế GTGT khấu trừ 10.000.000 Nguồn vốn kinh doanh 135.000.000 Trong tháng 12 có nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: Chi tiền mặt gửi vào ngân hàng 10.000.000 Vay ngân hàng trả nợ cho người bán 20.000.000 Chuyển tiền gửi ngân hàng trả nợ vay ngân hàng 25.000.000 74 Được cấp cấp cho doanh nghiệp số tài sản cố định hữu hình nguyên giá 100.000.000 Yêu cầu: a/ Hãy lập bảng cân đối kế toán ngày 30/11/201X b/ Hãy lập bảng cân đối kế toán ngày 31/12/201X Câu 3: Tại doanh nghiệp vào ngày 30/4/201X có bảng cân đối kế tốn sau: TÀI SẢN Tiền mặt Số Tiền NGUỒN VỐN 20.000.000 Vay ngân hàng Tiền gửi ngân hàng 280.000.000 Phải trả cho người bán Phải 100.000.000 Phải trả phải nộp thu khách hàng Nguyên liệu, vật liệu TSCĐ hữu hình Số tiền 200.000.000 150.000.000 50.000.000 khác 500.000.000 Vốn đầu tư chủ sở 5.500.000.000 hữu 5.100.000.000 Quỹ đầu tư phát triển Quỹ khen thưởng phúc 70.000.000 30.000.000 lợi TỔNG TÀI SẢN 6.000.000.000 TỔNG NGUỒN VỐN 6.000.000.000 Trong tháng 5/201X phát sinh nghiệp vụ kinh tế sau: 1/ Khách hàng trả nợ cho doanh nghiệp tiền gửi ngân hàng 80.000.000 2/ Nhập kho 100.000.000 nguyên vật liệu trả tiền gửi ngân hàng 3/ Vay ngân hàng trả nợ cho người bán 80.000.000 4/ Rút tiền gửi ngân hàng nhập quỹ tiền mặt 50.000.000 5/ Chi tiền mặt để trả khoản phải trả khác 40.000.000 6/ Cấp cấp cho doanh nghiệp tài sản cố định hữu hình có giá trị 500.000.000 7/ Chuyển quỹ đầu tư phát triển kinh doanh để bổ sung vốn đầu tư chủ sở hữu 50.000.000 Yêu cầu: a/ Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh tháng 5/201X b/ Phản ánh vào tất tài khoản có liên quan 75 c/ Lập bảng cân đối tài khoản d/ Lập bảng cân đối kế toán tháng 5/201X TRẢ LỜI CÁC CÂU HỎI VÀ BÀI TẬP Câu 1.3: Tổng tài sản = Tổng nguồn vốn = 670.000.000 Câu 4.2: X = 7.000.000 Phần tập mở rộng, nâng cao Câu 1: Tổng tài sản = Tổng nguồn vốn = 100.000.000 76 TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] ThS Bùi Nữ Thanh Hà, Giáo trình ngun lý kế tốn, Đại học Đà Nẵng, 2005 [2] ThS Lê Vũ Phương Thảo, Lý thuyết hạch toán kế tốn, Đại học Đà Lạt, 2007 [3] TS Đồn Quang Thiệu, Giáo trình ngun lý kế tốn, NXB Tài chính, 2008 [4] Thơng tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài Chế độ kế tốn doanh nghiệp [5] http://tuvan.webketoan.vn/ [6] http://www.nguyenlyketoan.com/ [7] http://ketoanthienung.com/ 77 ... chuyên môn Kế toán toán, Kế toán kho, Kế toán tiền lương - Tính chất: Mơ đun Ngun lý kế tốn mô đun sở bắt buộc để thực mơ đun liên quan đến kế tốn - Vai trị mơ đun: Trang bị lý thuyết kế toán doanh. .. 77 GIÁO TRÌNH NGUN LÝ KẾ TỐN Tên mơ đun: Ngun lý kế tốn Mã mơ đun: MĐ 09 Vị trí, tính chất, ý nghĩa vai trị mơ đun: - Vị trí: Mơ đun Mơ đun Ngun lý kế tốn bố trí giảng dạy trước học mô đun chuyên... GIỚI THIỆU Giáo trình Ngun lý kế tốn xây dựng biên soạn sở chương trình khung đào tạo nghề Kế toán doanh nghiệp trường Cao đẳng Kỹ thuật Công nghệ BR-VT phê duyệt Giáo trình Ngun lý kế tốn dùng