Chương 5: Kế toán hoạt động kinh doanh dịch vụ pptx

CHƯƠNG 5 KẾ TOÁN HOẠT ĐỘNG KINH DOANH DỊCH VỤ KẾ TOÁN HOẠT ĐỘNG KINH DOANH DỊCH VỤ GV: Nguyễn Kim Nhất 2 Nội dung  Kế tốn hoạt động kinh doanh nhà hàng  Kế tốn hoạt động kinh doanh k

CHƯƠNG 5

KẾ TOÁN HOẠT ĐỘNG

KINH DOANH DỊCH VỤ

KẾ TOÁN HOẠT ĐỘNG

KINH DOANH DỊCH VỤ

GV: Nguyễn Kim Nhất

2

Nội dung

 Kế tốn hoạt động kinh doanh nhà hàng

 Kế tốn hoạt động kinh doanh khách sạn

 Kế tốn hoạt động kinh doanh du lịch

 Kế tốn hoạt động kinh doanh vận tải

3

Kế tốn hoạt động kinh doanh nhà hàng

 Khái niệm, đặc điểm hoạt động kinh doanh nhà hàng

 Đặc điểm của chi phí

 Chứng từ kế tốn

 Tài khoản sử dụng

 Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu

 Khái niệm:Hoạt động kinh doanh nhà hàng là hoạt động chế

biến và tiêu thụ ngay sản phẩm ăn uống

 Đặc điểm:

 Sản phẩm chế biến theo yêu cầu của khách hàng

 Hoạt động kinh doanh vừa sản xuất chế biến vừa tiêu thụ sản

phẩm chế biến ra và vừa có yếu tố phục vụ trong quá trình tiêu

thụ

 Vì chu kỳ chế biến ngắn, thường không có sản phẩm dở dang

cuối kỳ nên không áp dụng các phương pháp đánh giá sản

phẩm dở dang

 Nguyên vật liệu dùng trong chế biến có thể xuất dùng từ kho

nhưng thông thường được mua và đưa vào chế biến ngay

 Sản phẩm kinh doanh của nhà hàng gồm có 2 dạng: Sản phẩm

chế biến và sản phẩm mua sẵn (bia, nước ngọt,…)

5

Đặc điểm của chi phí

 Giá thành sản phẩm ăn uống bao gồm 3 khoản mục:

 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:Chi phí nguyên vật liệu chính

và chi phí nguyên vật liệu phụ tạo ra món ăn như: Bún, mì,

gạo, tôm, cá, rau xanh, bột ngọt, muối, đường,…

 Chi phí nhân công trực tiếp:Chi phí về tiền lương và các khoản

trích theo lương của nhân viên trực tiếp tạo ra món ăn như đầu

bếp, phụ bếp

 Chi phí sản xuất chung:Bao gồm nhiều loại chi phí như:

 Chi phí nhân viên quản lý: Tiền lương và các khoản trích theo

lương của nhân viên quản lý bộ phận bếp.

 Chi phí vật liệu: Chi phí nhiên liệu nấu,…

 Chi phí công cụ dụng cụ: Bếp, nồi,…

 Chi phí khấu hao TSCĐ

 Chi phí dịch vụ mua ngoài: điện, nước, điện thoại, …

 Chi phí khác bằng tiền: trà, tăm,…

6

Chứng từ sử dụng

 Phiếu xuất kho:Dùng để ghi nhận giá trị vật liệu sử dụng

cho chế biến, quản lý,…

 Hoá đơn GTGT, hóa đơn bán hàng thông thường:Khi mua

các yếu tố đầu vào đưa ngay vào sử dụng

 Phiếu thu, phiếu chi:Thu tiền bán hàng, chi trả tiền mua

các yếu tố đầu vào

 Giấy báo nợ, giấy báo có:Thu tiền hàng và thanh toán tiền

mua các yếu tố đầu vào

 Hóa đơn GTGT:Do nhà hàng phát hành khi bán hàng

 …

Tài khoản sử dụng

 Trong chế biến kế tốn sử dụng các tài khoản: TK 621, TK

622, TK 627, TK154, 152, 153, 214,…

 Trong tiêu thụ kế tốn sử dụng các tài khoản: TK 632, TK

511, TK 3331, TK 111, 112, …

 Đối với hoạt động mua bán hàng mua sẵn: Kế tốn sử

dụng các tài khoản: TK 1561, TK 1562, TK 632, TK 511, TK

3331, TK 111, 112, …

8

Tài khoản 621- Chi phí nguyên vật liệu TT

-Trị giá nguyên liệu, vật

liệu dùng trực tiếp cho chế

tạo món ăn

-Vật liệu dùng không hết, nhập lại kho

- Cuối kỳ, kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sang tài khoản có liên quan để tính giá thành sản phẩm

TK 621 “Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp”

9

TK 622 – Chi phí nhân cơng trực tiếp

-Chi phí nhân công trực

tiếp chế biến món ăn

phát sinh trong kỳ

-Cuối kỳ, kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp sang tài khoản có liên quan để tính giá thành sản phẩm

TK 622 “chi phí nhân công trực tiếp”

Tài khoản 627- Chi phí SXC

-Chi phí phát sinh để chế

biến món ăn ngoài chi phí

NVL TT và CP NCTT: Chi phí

gaz, điện, nước, điện thoại

tại bếp, …

-- Cuối kỳ, kết chuyển chi phí SXC sang tài khoản có liên quan để tính giá thành sản phẩm

TK 627 “Chi phí SXC”

11

Tài khoản 154 – CPSXKD dở dang

Phương pháp kê khai thường xuyên

TK 154 “CP SXKD dở dang”: Trong PP kê khai thường xuyên, TK

này dùng để tổng hợp CPSX, tính Zsp

TK 154 (KKTX) SD: CPSX dở dang đầu kỳ

-CP NLVL trực tiếp k/c sang

-CP NC trực tiếp k/c sang

-CP SX chung được k/c (p.bổ)

-Các khoản loại trừ khỏi giá thành

-Giá thành SP, DV SX hoàn thành trong kỳ

SD: CPSX dở dang cuối kỳ

12

TK 154 “CP SXKD dở dang”: trong PP kiểm kê định kỳ, chỉ phản

ảnh CPSX dở dang đầu kỳ, cuối kỳ

TK 154 (KKĐK) SD: CPSX dở dang đầu kỳ

-Cuối kỳ, kết chuyển CPSX dở

dang cuối kỳ theo kết quả kiểm kê

-Kết chuyển CPSX dở dang đầu kỳ sang TK 631

SD: CPSX dở dang cuối kỳ

Tài khoản 154 – CPSXKD dở dang

Phương pháp kiểm kê định kỳ

Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu

TK 621

TK 154

Xuất NVL dùng

cho chế biến

mĩn ăn

TK 111,112….

VL thừa nhập lại kho K/c chi phí NVL TT để tính giá thành

TK 133

Mua nguyên vật

liệu khơng nhập

kho đưa đi chế

biến

14

Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu

TK 622

TK 154

Tiền lương, phụ

cấp, cơm,… Bộ

phận bếp

TK 338 (2,3,4) Trích BHXH,

BHYT, BHTN

Chi phí NC ghi giảm K/c chi phí NC TT để tính giá thành

TK 334

15

Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu

TK 627

TK 154

Lương các khoản

trích theo lương

TK 152 VL xuất dùng cho

quản lý BP bếp

Chi phí SXC ghi giảm K/c chi phí SXC để tính giá thành

TK 153 VL xuất dùng cho

SX & quản lý bếp

TK 142, 242

TK 214 Chi phí KH TSCĐ

dùng ở BP bếp

TK 111,112,331… Chi phí dịch vụ mua

ngoài: điện nước,

đthoại

TK 111,112 Chi phí khác bằng

tiền

TK 154

TK621

TK 111,152…

TK 632

Kc chi phí NVL

TT

Thu hồi từ chế biến Thành phẩm hoàn thành

TK 627

Kc chi phí SXC

SDĐK:

SDCK:

Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu

Phương pháp kê khai thường xuyên

17

TK 631

TK621

TK 111,611…

TK 632

Kc chi phí NVL

TT

TK 622 Kc chi phí NCTT

Thu hồi từ chế biến

Thành phẩm hoàn thành

TK 627

Kc chi phí SXC

Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu

Phương pháp kiểm kê định kỳ

TK154 Kc chi phí dở

dang đầu kỳ

TK154

Kc chi phí dở dang cuối kỳ

18

Phương pháp tính giá thành

 Phương pháp định mức/tỷ lệ:

 Khơng thể tách biệt được chi phí cho từng loại sản phẩm để

tính giá thành cho từng sản phẩm

 Doanh nghiệp xây dựng được định mức chi phí cho từng sản

phẩm

 Nội dung của phương pháp

Bước 1: Tính giá thành định mức (hoặc giá thành kế hoạch)

theo sản lượng thực tế

Tổng giá thành kế

hoạch hoặc giá thành

định mức theo sản

lượng thực tế

Số lượng thực tế của từng qui cách sản phẩm

Giá thành kế hoạch hoặc giá thành định mức của từng loại qui cách sản phẩm

x

=

Nội dung phương pháp tỷ lệ

 Bước 2: Tính tỷ lệ giá thành

 Bước 3 Xác định giá thành cho từng loại sản phẩm:

Tỷ lệ giá

thành

Tổng giá thành của tất cả sản phẩm

=

Tổng giá thành kế hoạch hoặc giá thành

định mức theo sản lượng thực tế

Tổng giá thành

từng loại sản

phẩm

Giá thành định mức (kế hoạch) theo

SL thực tế

Tỷ lệ giá thành

20

 Doanh nghiệp sử dụng cùng nguyên liệu, cùng máy mĩc thiết bị, cho ra 3

loại SP A, B, C, hệ số quy đổi như sau: SP A: 1; SP B: 0,8, SP C: 1,2

 SP dở dang cuối kỳ đánh giá 50% thành phẩm

 Chi phí phát sinh trong kỳ:

 NVL 120 trđ; Tiền lương CNTT và các khoản trích theo lương: 200

tr.đ; Chi phí SảN XUấT chung: 680 trđ

 Thành phẩn thu được: 500 SP A; 300 SP B; 200SP C; SP dở dang:

a=0; B= 48SP; C= 40 SP.

 Tính giá thành đơn vị SP?

 Quy đổi SP chuẩn:

 TP: 500+300*80%+200*1,2=980 Sp

 SP dở dang: 48*0,8+40*1,2= 86,4 SP

 Chi phí sx dở dang cuối kỳ: (120+200+680)*(86,4*50%/(980+(86,4*50%)

=42,22 r.đ

 Thành phẩm nhập kho: 1000-42,22= 957,78

 Giá thành SP chuẩn: 957,78/980 = 0.977

 Giá thành SP B: 0.977*0.8=0,7816

 Giá thành SP C: 0,977*1,2= 1,1724

21

Phương pháp tính giá thành

 Phương pháp hệ số

 Khơng thể tách biệt được chi phí từng loại sản phẩm để tính giá

thành từng loại sản phẩm

 Các sản phẩm thường cùng loại với nhau sử dụng cùng yếu tố

đầu vào

 Xác định được hệ số giá thành cho từng sản phẩm trong nhĩm

 Nội dung của phương pháp:

 Bước 1: Qui đổi sản phẩm thực tế ra sản phẩm chuẩn

Tổng số lượng sản

phẩm được qui đổi ra

sản phẩm chuẩn (SP

có hệ số là 1)

Số lượng thực tế của từng qui cách sản phẩm

Hệ số giá thành từng loại sản phẩm

x

=

 Tính giá thành đơn vị sản phẩm chuẩn:

 Tính giá thành thực tế từng sản phẩm

Giá thành đơn

vị sản phẩm

chuẩn

Tổng giá thành của tất cả sản phẩm

=

Tổng số lượng sản phẩm qui đổi sang sản

phẩm chuẩn

Giá thành đvị

từng loại sản

phẩm

Giá thành 1 sản phẩm chuẩn

Hệ số qui đổi của từng loại sản phẩm

23

Phương pháp tính giá thành

 Phương pháp đơn đặt hàng

 Được áp dụng khi nhà hàng nhận hợp đồng của khách hàng

(tiệc)

 Chi phí phát sinh liên quan đến từng hợp đồng sẽ được kế tốn

mở riêng (621, 622 và 627)

 Các chi phí chung cĩ thể phân bổ cho từng đơn đặt hàng theo

tiêu thức doanh thu hợp đồng

24

Ví dụ 1

 Nhà hàng Hồng Phố kinh doanh 3 loại thức ăn đặc

sản, tổng chi phí phát sinh trong kỳ 202.200.000đ

biết chi phí dở dang đầu kỳ 18.600.000đ, nhà hàng

khơng cĩ chi phí dở dang cuối kỳ Nhà hàng tính

giá thành theo phương pháp hệ số với SP A hệ số

1,4; SP B hệ số 1,2; SP C hệ số 1 Biết số lượng SP

tiêu thụ trong kỳ như sau: SP A: 600 SP; SP B:

1.200 SP; SP C: 1.400 SP Tính giá thành từng loại

SP.Tổng giá thành trong kỳ: 18.600.000+202.200.000=220.800.000đ;

SP chuẩn tiêu thụ trong kỳ: 600*1.4+1.200*1.2+1400=3.680 SP;

Giá thành đơn vị SP chuẩn: 220.800.000/3.680= 60.000đ/SP;

Giá thành SP A : 600*60.000*1.4= 50.400.000 đ

Giá thành SP B: 1.200*60.000*1.2= 86.400.000 đ

Giá thành SP C: 1.400* 60.000 = 84.000.000 đ

Kế toán dịch vụ khách sạn

 Doanh nghiệp kinh doanh khách sạn hoạt động nhằm mục

đích sinh lời bằng việc cung cấp các dịch vụ cho thuê phòng

nghỉ, kết hợp với dịch vụ ăn uống, vui chơi giải trí, bán hàng

và các dịch vụ khác cho khách

 Hoạt động kinh doanh khách sạn rất đa dạng: Nhà hàng,

quầy bar, shop bán hàng lưu niệm, cho thuê phòng nghỉ,

dịch vụ đi kèm như giặt ủi, massage, vũ trường,…

26

Đặc điểm hoạt động KD khách sạn

 Hoạt động kinh doanh khách sạn chủ yếu cung cấp dịch vụ ở

cho khách Doanh thu và thu nhập từ loại dịch vụ này cao,

đồng thời đòi hỏi vốn đầu tư lớn

 Chi phí dịch vụ cho thuê phòng khách sạn có thể có chi phí

dở dang cuối kỳ vì khách hàng ở qua tháng sau và chưa

thanh toán tiền, một số dịch vụ đi kèm có thể có hoặc không

có chi phí dở dang cuối kỳ

 Kế toán tập hợp doanh thu, chi phí chi tiết cho từng hoạt

động, kể cả chi phí cho từng loại phòng cho thuê để phục vụ

công tác quản lý

 Trong hoạt động kinh doanh khách sạn thì chi phí chung

chiếm tỷ trọng lớn hơn so với chi phí nguyên vật liệu trực

tiếp và chi phí nhân công trực tiếp

27

Kế toán chi phí NVL TT

 Nguyên vật liệu chính trang bị cho buồng ngủ để khách lưu

trú sử dụng như: xà phòng, trà, giấy vệ sinh, thuốc xịt

muỗi,…

 Đối với những vật liệu xuất dùng có liên quan trực tiếp đến

từng đối tượng tập hợp chi phí (buồng ngủ) thì hạch toán

trực tiếp cho đối tượng đó Ví dụ: chi phí xuất xà phòng cho

các buồng loại 1 được hạch toán cho buồng loại 1 Trường

hợp vật liệu xuất dùng có liên quan đến nhiều đối tượng tập

hợp chi phí, không thể tách riêng được thì phải áp dụng

phương pháp phân bổ gián tiếp cho từng đối tượng

Kế toán chi phí nhân công trực tiếp

 Chi phí nhân công trực tiếp là toàn bộ tiền lương, tiền công,

các khoản phụ cấp phải trả nhân viên trực tiếp thực hiện các

dịch vụ cho khách hàng như: nhân viên phục vụ buồng, nhân

viên bàn, nhân viên bar,… và các khoản trích theo lương

BHXH, BHYT, BHTN, KPCD

29

Chi phí sản xuất chung

 Chi phí sản xuất chung là các khoản chi phí phục vụ và quản

lý quá trình thực hiện các dịch vụ Đây là những chi phí phát

sinh trong phạm vi các đơn vị, bộ phận cung cấp dịch vụ

 Chi phí sản xuất chung gồm: nguyên vật liệu gián tiếp tham

gia vào quy trình sản xuất sản phẩm, lương của người quản

lý trực tiếp, lương của nhân viên phục vụ như lễ tân; chi phí

công cụ, khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài và các

chi phí khác bằng tiền

30

Hạch toán chi phí sản xuất

 Tương tự như kế toán nhà hàng:

 Kế toán mở TK 621, TK 622, TK 627

 Cuối kỳ kết chuyển về TK 154 (KKTX) hoặc TK 631 (KKĐK)

Phương pháp tính giá thành

 Phương pháp giản đơn

 Phương pháp hệ số

 Phương pháp tỷ lệ

32

Ví dụ 2

 Công ty X kinh doanh dịch vụ khách sạn Công ty hạch toán

hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên và

tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Trong tháng

10/N, chi phí kinh doanh dịch vụ khách sạn phát sinh như

sau:

1 Mua một số công cụ, dụng cụ trang bị cho các phòng cho

thuê, giá mua chưa có thuế GTGT 8.000.000đ, thuế suất

thuế GTGT 10%, chưa thanh toán tiền cho người bán Số

công cụ, dụng cụ được phân bổ chi phí vào 2 tháng

2 Xuất kho một số xà phòng tắm, bàn chải đánh răng, trà,…

trang bị cho các buồng ngủ 5.000.000đ

33

3 Các phòng khách sạn báo hỏng một số bàn ghế cũ trị giá khi

xuất dùng 10.000.000đ, đã phân bổ 8.000.000đ, phế liệu

bán thu hồi bằng tiền mặt 50.000đ (thuộc loại phân bổ ngắn

hạn)

4 Chi tiền mặt mua một số vật liệu sửa chữa hệ thống nước

dùng cho các phòng cho thuê: giá mua chưa thuế

1.200.000đ, thuế GTGT 120.000đ

5 Tính tiền lương phải trả cán bộ công nhân viên trong tháng:

- Nhân viên trực tiếp (nhân viên buồng): 8.000.000đ

- Nhân viên quản lý và phục vụ hoạt động kinh doanh

buồng (quản đốc buồng, thủ kho): 3.000.000đ

6 Trích BHXH, BHYT, BHTN vào chi phí theo chế độ quy định

7 Trích khấu hao nhà khách sạn và các trang thiết bị thuộc bộ

phận kinh doanh khách sạn: 50.000.000đ

8 Tiền điện, nước dùng cho các phòng đã trả bằng chuyển

khoản qua ngân hàng 2.200.000đ (trong đó thuế GTGT được

khấu trừ: 200.000đ)

9 Theo kế hoạch trích trước, công ty đã trích trước chi phí sửa

chữa lớn TSCĐ 3.000.000đ

10 Chi phí bằng tiền mặt phục vụ kinh doanh khách sạn (tiền

mua hoa trang trí các buồng ngủ): 680.000đ

35

Yêu cầu:

1/ Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong kỳ

2/ Phản ánh tình hình trên vào các tài khoản 621, 622, 627,

154

3/ Tính giá thành đơn vị cho từng loại buồng Biết rằng công

ty có 3 loại buồng, số ngày-buồng thực hiện trong tháng:

Loại 1: 250; loại 2: 300; loại 3: 250 Công ty tính giá thành

theo phương pháp hệ số, hệ số từng loại buồng: loại 1: 1,2;

loại 2: 1; loại 3: 0,8

36

1.Nợ TK 627 4 tr

Nợ TK 142 4 tr

Nợ TK 1331 0,8

Có TK 331 8,8

2 Nợ TK 621 5

Có TK 152 5

3 Nợ TK 111 0,05

Nợ TK 627 1,95

Có TK 142 2

4 Nợ TK 627 : 1,2

Nợ TK 1331 0,12

Có TK 111 1,32

5 Nợ TK 622 8

Nợ TK 627(6271) 3

Có TK 334 11

6 Nợ TK 622 1,6

Nợ TK 627(6271) 0,6

Nợ TK 334 0,935

Có TK 338 3,135

7 Nợ TK 627 (6274) 5

Có TK 214 5

8 Nợ TK 627(6277) 2

Nợ TK 1331 0,2

Có TK 112 2,2

9 Nợ TK 6278 3

Có TK 335 3

10 Nợ TK 6278 0,68

Có TK 111 0,68

621:

621

622

627

154

Số ngày/buồng chuẩn:

Loại 1: 250 X 1,2 =300

Loại 3 250 x 0,8 = 200 Cộng số ngày – buồng chuẩn:

800 Chi phí 1 ngày – buồng chuẩn:

12,15

38

Kế toán dịch vụ du lịch

 Du lịch là hoạt động nhằm thoả mãn nhu cầu tham quan, giải

trí và nghỉ dưỡng cho nhân dân

 Chi phí dịch vụ du lịch bao gồm:

 Chi phí NVL trực tiếp: Chi phí trực tiếp phát sinh khi thực hiện

các tour du lịch như khăn, nước, balo, vé vào cổng khu vui

chơi, ăn uống, nghỉ khách sạn, xăng dầu phục vụ cho xe,

 Chi phí nhân công trực tiếp: Tiền lương và các khoản trích theo

lương của nhân viên hướng dẫn du lịch

 Chi phí sản xuất chung: Chi phí thuê phương tiện vận chuyển,

chi phí khấu hao phương tiện vận tải, tiền mua bảo hiểm, lệ phí

giao thông, cầu đường,

39

Ví dụ

Tại một Công ty Du Lịch A&B, trong tháng 5/n, thực hiện 2 hợp

đồng du lịch (đơn đặt hàng du lịch) A, B:

 Chi phí sản xuất (dịch vụ) dở dang đầu tháng: đơn đặt hàng

A: 50.000.000; đơn đặt hàng B: 2.500.000

 Chi phí sản xuất (dịch vụ) phát sinh tập hợp trong tháng:

1 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (vé, nón, balô): đơn hàng

A: 25.000.000; đơn hàng B (vé, nón, balô): 10.000.000

2 Chi phí nhân công trực tiếp (lương và các khoản trích theo

lương của hướng dẫn viên): đơn hàng A: 8.000.000; đơn

hàng B: 6.000.000

3 Chi phí sản xuất chung (lương gián tiếp, chi phí KH TSCĐ,

…): 12.000.000