Những vấn đề lý luận kế toán doanh thu_ Chi phí xĐKQ hoạt động kinh doanh bảo hiểm doanh nghiệp kinh doanh bảo hiểm nhân thọ I.Tổng quan bảo hiểm I.1 Sự cần thiết khách quan tác dụng Bảo Hiểm Trong sống sinh hoạt nh hoạt động sản xuất kinh doanh hàng ngày dù đà luôn ý ngăn ngừa đề phòng nhng ngời có nguy gặp phải nguy bất ngờ xảy ra, rủi ro nhiều nguyên nhân nh: Các rủi ro môi trờng thiên nhiên: BÃo, lụt, động đất, rét, hạn Các rủi ro xảy tiến phát triển khoa học kỹ thuật: tai nạn ô tô, hàng không, tai nạn lao động v v Các rủi ro môi trêng x· héi: thÊt nghiƯp, trém c¾p, bƯnh tËt v.v… Bất kể nguyên nhân gì, rủi ro xảy thờng đem lại cho ngời khó khăn sống nh giảm thu nhập, phá hoại tài sản, làm ngng trệ sản xuất kinh doanh tổ chức, doanh nghiệp, cá nhân v.v làm ¶nh hëng ®Õn ®êi sèng kinh tÕ - x· héi nói chung Để đối phó với rủi ro, ngời đà có nhiều biện pháp khác nhằm kiểm soát nh khắc phục hậu mà rủi ro gây Bảo hiểm phần quan trọng chơng trình quản lý rủi ro tổ chức nh cá nhân I.2 Những đặc trng bảo hiểm Hoạt động bảo hiểm vừa cã tÝnh kinh tÕ võa cã tÝnh x· héi, võa mang đặc tr ng nghành dịch vụ đặc biƯt TÝnh kinh tÕ biĨu hiƯn qua mèi quan hƯ ngời tham gia với quỹ dự trữ bảo hiểm Ngời tham gia nộp vào quỹ dự trữ dới hình thøc phÝ b¶o hiĨm; ngêi b¶o hiĨm sư dơng q để trợ cấp bồi thờng thiệt hại cho ngời tham gia, thiệt hại thuộc phạm vi rủi ro bảo hiểm Mặt khác, ngời bảo hiểm sử dụng quỹ dự trữ đầu t phát triển kinh tế xà hội, để tăng tích luỹ theo ngân sách v.v TÝnh x· héi cđa b¶o hiĨm thĨ hiƯn tÝnh céng đồng, tính nhân đạo bảo hiểm Bảo hiểm hoạt động nguyên tắc số đông bù số ít, bảo hiểm phải thu hút số đông ng ời tham gia; phải xâm nhập vào hoạt động kinh tế Tính xà hội thể trách nhiệm xà hội thành viên x· héi, nh tr¸ch nhiƯm cđa ngêi sư dơng lao động ngời lao động v.v Bảo hiểm ngành dịch vụ đặc biệt với đặc trng sau: + Sản phẩm vô hình: Nhà bảo hiểm bán cam kết hay lời hứa đảm bảo cho khách hàng + Chu trình sản xuất ngợc: Giá thành sản phẩm hoàn thành sau thời hạn bảo hiểm kết thúc, hay giá thành xác định đợc sau có giá bán sản phẩm + Tâm lý ngời mua hàng: Nhằm đảm bảo yên tâm tinh thần mà không mong muốn lợi ích sản phẩm, không momg có kiện rủi ro xảy + Ngời tiêu dùng không mong muốn tiêu dùng hàng hoá trừ số loại hình bảo hiểm nhân thọ I.3 Hệ thống tổ chức Bảo Hiểm Việt Nam Căn tính chất hoạt động, bảo hiểm chia thành BHXH, BHYT BH thơng mại Trong đó, BHXH BHYT Nhà nớc tổ chức quản lý thống nhất, thờng quan quản lý nhà nớc (Bộ Lao động - Thơng binh Xà hội, Bộ Y tế) chịu trách nhiệm Bảo hiểm thơng mại trực thuộc Bộ tài quản lý Mô hình tổ chức chủ yếu Tổng Công ty, công ty thành phần kinh tế tỉnh, thành phố lớn Tuỳ theo khả phát triển, Tổng Công ty, công ty thành lập văn phòng đại diện địa phơng tổ chức mạng lới đại lý tiếp cận với khách hàng Thị trờng bảo hiểm thơng mại Việt Nam thực sôi động sau có Nghị định 100/CP phủ kinh doanh bảo hiểm II vấn đề lý luận Bảo hiểm Nhân thọ 1 Theo tiêu thức rủi ro bảo hiểm, bảo hiểm ngời đợc chia thành loại: Bảo hiểm nhân thọ bảo hiểm ngời phi nhân thọ + Bảo hiểm ngời phi nhân thọ loại hình bảo hiểm liên quan đến rủi ro nh: Bệnh tật, tai nạn, khả lao động, tử vong Đặc điểm loại không liên quan đến tuổi thọ ngời + Bảo hiểm nhân thọ: Là loại hình bảo hiểm đảm bảo cho rủi ro có liên quan đến tuổi thọ ngời II.1 Khái niệm bảo hiểm nhân thọ: Bảo hiểm nhân thọ cam kết ngời bảo hiểm ngời tham gia bảo hiểm, mà ngời bảo hiểm trả cho ngời tham gia ngời thụ hởng qun b¶o hiĨm mét sè tiỊn tho¶ thn cã kiện định trớc xảy liên quan đến sinh mạng sức khoẻ ngời, ngời bảo hiểm tham gia phải nộp phí bảo hiểm đầy đủ, hạn Nói cách khác, Bảo hiểm Nhân thọ trình bảo hiểm rủi ro có liên quan đến sinh mạng, sống tuổi thọ ngời II.2 Các loại hình sản phẩm Nhân thọ Bảo hiểm Nhân thọ đáp ứng đợc nhiều mục đích khác Do vậy, ngời bảo hiểm đà thực đa dạng hoá sản phẩm bảo hiểm nhân thọ, thực chất đa dạng hoá loại hợp đồng nhằm đáp ứng thoả mÃn nhu cầu ngời tham gia bảo hiểm Có loại hình Bảo hiểm Nhân thọ bản: + Bảo hiểm trờng hợp sống: (còn gọi bảo hiểm sinh kỳ) nh»m chi tr¶ cho ngêi tham gia b¶o hiĨm mét số tiền trợ cấp hay số tiền bảo hiểm, đến thời điểm đợc ấn định hợp đồng mà ngời đợc bảo hiểm sống nh bảo hiểm tiền trợ cấp hu trí, bảo hiểm niên kim nhân thọ v.v + Bảo hiểm trờng hợp tử vong: Nhằm chi trả cho ngời thụ hởng quyền lợi bảo hiểm ngời đợc bảo hiểm chết thời điểm đợc ấn định chết vào thời điểm tuỳ thuộc cam kết hợp đồng nh bảo hiểm tử kỳ( bảo hiểm tạm thời hay bảo hiểm sinh mạng có thời hạn), bảo hiểm nhân thọ trọn đời ( bảo hiểm trờng sinh ) + Bảo hiểm nhân thọ hỗn hợp: Nhằm chi trả cho ngời thụ hởng quyền lợi bảo hiểm số tiền trợ cấp hay số tiền bảo hiểm, ngời đợc bảo hiểm hay ngời tham gia bảo hiểm sống đến thời điểm quy định hay chết trớc thời điểm quy định hợp đồng Thực chất bảo hiểm nhân thọ hỗn hợp loại hình b¶o hiĨm cïng mét lóc b¶o hiĨm cho c¶ hai kiện sống chết ngời đợc bảo hiểm + Các điều khoản bảo hiểm bổ sung: Khi triển khai loại hình bảo hiểm nhân thọ, nhà bảo hiểm nghiên cứu, đa điều khoản bổ sung để đáp ứng nhu cầu đa dạng ngời dân II.3 Một số khái niệm liên quan đến Bảo hiểm Nhân thọ + Ngời đợc bảo hiểm(NĐBH): Là ngời mà sinh mạng sống họ đợc bảo hiểm theo điều khoản hợp đồng, có tên giấy yêu cầu bảo hiểm phụ lục hợp đồng bảo hiểm + Ngời tham gia bảo hiểm(NTGBH): Là cá nhân tổ chức yêu cầu bảo hiểm, kê khai giấy yêu cầu, ký kết hợp đồng nộp phÝ b¶o hiĨm Ngêi tham gia b¶o hiĨm cã thĨ là: Ngời đợc bảo hiểm ngời có quyền lợi đợc bảo hiểm NĐBH + Ngời đợc hởng quyền lợi bảo hiểm(NĐHQLBH): Là ngời đợc nhận STBH hởng quyền lợi bảo hiểm quy định hợp đồng bảo hiểm có kiện đợc bảo hiểm xảy NĐHQLBH ngời đợc bảo hiểm, ngời ngời tham gia bảo hiểm định với đồng ý ngời đợc bảo hiểm ngời kế thừa hợp pháp NĐBH + Phí bảo hiểm: Là số tiền mà ngời tham gia bảo hiểm có nghĩa vụ phải toán cho công ty bảo hiểm để thực cam kết hợp đồng bảo hiểm + Giá trị giải ớc: Là số tiền mà ngời tham gia bảo hiểm đợc nhận theo quy định điều khoản hợp đồng ngời tham gia bảo hiểm yêu cầu huỷ bỏ hợp đồng trớc đáo hạn hợp đồng hợp đồng chấm døt hiƯu lùc II.4 NhiƯm vơ kÕ to¸n Doanh thu - Chi phí - Xác định Kết Để điều hành quản lý toàn hoạt động kinh doanh doanh nghiệp cách có hiệu cao nhất, doanh nghiệp phải nắm bắt đợc kịp thời, xác thông tin kinh tế hoạt động, bao gồm Chi phí đầu vào Kết đầu Trên sở cung cấp thông tin xác cần thiết cho việc định, phơng án kinh tế tối u doanh nghiệp 2 NhiƯm vơ cđa kÕ to¸n Doanh thu - Chi phí - XĐKQ + Ghi chép phản ánh đầy đủ kịp thời khoản doanh thu chi phí phát sinh đợc thực hiện, số lợng hợp đồng tất nghiệp vụ bảo hiểm mà doanh nghiệp bảo hiểm tiến hành nhằm cung cấp thông tin kịp thời cho quản lý hoạt động kinh doanh bảo hiểm + Giám sát, kiểm tra tình hình thức kế hoạch doanh thu lợi nhuận nộp ngân sách + Tổ chức khoa học, hợp lý kế toán chi tiết, kết hợp chặt chẽ kế toán đại lý, văn phòng đại diện, chi nhánh công ty III Hạch toán doanh thu - chi phí xác định kết III/A: Kế toán doanh thu kinh doanh bảo hiểm nhân thọ Đặc điểm bán hàng nội dung doanh thu hoạt động KDBH 1.1.Đặc điểm bán hàng hoạt động kinh doanh BHNT Khác hẳn với hoạt động bán hàng hoá, dịch vụ, việc bán hàng hoạt động kinh doanh bảo hiểm có đặc điểm sau: - Việc bán sản phảm bảo hiểm doanh nghiệp bảo hiểm việc DNBH ký kết hợp đồng bảo hiểm với khách hàng mình( NĐBH ) Sản phẩm bảo hiểm cam kết pháp lý, cam kÕt båi th êng, tr¶ tiỊn BH cho NĐBH xảy rủi ro, tổn thất đợc bảo hiểm Nh việc tiêu thụ sản phẩm bảo hiểm không đòi hỏi thời gian đa sản phẩm tiêu thụ nh việc tiêu thụ hàng hoá bình thờng Thời điểm khách hàng chấp nhận ký kết hợp đồng bảo hiểm thời điểm tiêu thụ sản phẩm Đó thời điểm doanh thu bán hàng đợc xác định để hạch toán - Hoạt động kinh doanh doanh nghiệp kinh doanh bảo hiểm nhân thọ việc ký kết hợp đồng với ngời tham gia bảo hiểm, DNBH có quan hệ mua bán dịch vụ bảo hiểm với doanh nghiệp bảo hiểm khác Đó hoạt động tái bảo hiểm bao gồm nhận tái nhợng tái 1.2 Nội dung doanh thu hoạt động kinh doanh bảo hiểm Doanh thu hoạt động kinh doanh b¶o hiĨm gåm: + Doanh thu phÝ b¶o hiĨm gốc: Tiền thu phí bảo hiểm từ hoạt động đợc ký kết với ngời dợc bảo hiểm + Doanh thu nhận tái bảo hiểm: Tiền thu phí nhận tái bảo hiểm khoản thu khác từ công ty nhợng tái bảo hiểm + Doanh thu nhợng tái bảo hiểm: Tiền thu hoa hồng nhợng tái bảo hiểm khoản thu khác từ công ty nhận tái bảo hiểm + Doanh thu hoạt động khác hoạt động kinh doanh bảo hiểm nh doanh thu dịch vụ giám định, đại lý, đòi bồi thờng.v.v Khi hạch toán doanh thu cần phân biệt loại doanh thu sau: + Doanh thu bán hàng (Doanh thu thực thu): Là tiền thu phí bảo hiểm gốc phí nhận tái bảo hiểm, hoa hồng nhợng tái bảo hiểm, thu đại lý giám định, đại lý séc bồi thờng, đại lý đòi ngời thứ ba, thu xử lý hàng bồi thờng 100% khoản thu khác hoạt động bảo hiểm + Doanh thu bán hàng doanh thu bán hàng sau giảm trừ khoản phí nhợng tái bảo hiểm, hoàn phí bảo hiểm, hoa hồng nhợng tái bảo hiểm, giảm phí bảo hiểm khoản giảm trừ khác + Doanh thu phát sinh khoản doanh thu từ hợp đồng đợc trả phí hoa hồng nhiều kỳ 1.3 Vai trò, nhiệm vụ kế toán doanh thu bảo hiểm: + Ghi chép phản ánh đầy đủ kịp thời khoản doanh thu chi phí phát sinh đợc thực hiện, số lợng hợp đồng tất nghiệp vụ bảo hiểm mà doanh nghiệp bảo hiểm tiến hành nhằm cung cấp thông tin kịp thời cho quản lý hoạt động kinh doanh bảo hiểm + Giám sát, kiểm tra tình hình thức kế hoạch doanh thu lợi nhuận nộp ngân sách + Tổ chức khoa học, hợp lý kế toán chi tiết, kết hợp chặt chẽ kế toán đại lý, văn phòng đại diện, chi nhánh công ty Kế toán doanh thu kinh doanh bảo hiểm 2.1 Đối tợng phơng pháp kế toán kinh doanh bảo hiểm 3 Đối với hoạt động kinh doanh bảo hiểm, đối tợng tập hợp chi phí theo hoạt động: Kinh doanh bảo hiểm gốc, nhợng nhận tái bảo hiểm chi tiết cho sản phẩm đến hợp đồng Đó để mở tài khoản, sổ chi tiết, tổ chức ghi chép hạch toán ban đầu, tập hợp số liệu doanh thu phát sinh chi tiết cho đối tợng theo địa điểm phát sinh giúp cho công tác quản lý đạt hiƯu qu¶ cao 2.2 Chøng tõ, hƯ thèng sỉ kÕ toán đợc sử kế toán doanh thu kinh doanh bảo hiểm: Chứng từ Ngoài chứng từ kế toán ¸p dơng cho c¸c doanh nghiƯp nãi chung, hiƯn doanh nghiệp bảo hiểm có số mẫu chứng từ đặc thù là: + Biên lai thu phí bảo hiểm tạm thời + Phiếu tạm thu + Phiếu thu + Bảng kê toán bù trừ khoản thu, chi kinh doanh bảo hiểm gốc, nhợng nhận tái bảo hiểm Sổ sách + Sổ tổng hợp: Sỉ c¸i TK 51111, TK 5112, TK 5113, TK 13111 + Sæ chi tiÕt: Sæ chi tiÕt TK 51111, TK13111(Chi tiết theo hoạt động) Báo cáo kế toán Báo cáo thu phí bảo hiểm gốc Báo cáo toán thu kinh doanh bảo hiểm Báo cáo tổng hợp thu chi hoạt động kinh doanh bảo hiểm gốc, nhận nhợng tái bảo hiểm 2.3 Tài khoản kế toán sử dụng Tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng (doanh thu thực thu) * Kết cấu, nội dung phản ánh tài khoản: Bên Nợ: + Số thuế VAT phải nộp + Chuyển phí nhợng tái bảo hiểm +Trị giá hàng bán bị trả lại (bao gồm hoàn phí bảo hiểm gốc, hoàn phí nhận tái bảo hiểm, hoa hồng nhợng tái bảo hiểm, ) + Khoản giảm giá hàng bán + Kết chuyển doanh thu vào tài khoản xác định kết kinh doanh Bên Có: + Doanh thu thực tế đà đợc toán hoạt động kinh doanh bảo hiểm hoạt động kinh doanh khác thực kỳ hạch toán Tài khoản 511 số d cuối kỳ * Tài khoản 511-Doanh thu thực thu, có tài khoản cấp 2: Tài khoản 5111 - Doanh thu bảo hiểm gốc Tài khoản 5112 - Doanh thu nhận tái bảo hiểm Tài khoản 5113 - Doanh thu nhợng tái bảo hiểm Tài khoản 5118 - Doanh thu hoạt động khác Tài khoản 512 - Doanh thu bán hàng nội Tài khoản dùng để phản ánh doanh thu hàng hoá, dịch vụ, lao vụ tiêu thụ nội Tài khoản 513 - Doanh thu phát sinh * Kết cấu nội dung phản ánh TK 513 doanh thu phát sinh: Bên Nợ: Kết chuyển doanh thu kỳ sang TK 511 Doanh thu bán hàng, phần phí bảo hiểm, phải thu kỳ kế toán( thuế GTGT) Bên Có: Doanh thu hoạt động kinh doanh bảo hiểm hoạt động khác cha đợc toán ( theo giá cha có thuế VAT) Số d bên Có: Số doanh thu bảo hiểm phát sinh cha đến kú to¸n( gi¸ cha cã thuÕ VAT) 4 Tài khoản 513 - Doanh thu phát sinh có tài khoản cấp * Tài khoản 5131 - Doanh thu bảo hiểm gốc * Tài khoản 5132 - Doanh thu nhận tái bảo hiểm * Tài khoản 5133 - Doanh thu nhợng tái bảo hiểm * Tài khoản 5138 - Doanh thu hoạt động khác Ngoài để hạch toán doanh thu, kế toán sử dụng số TK khác a) TK531: Hàng bán bị trả lại Bên Nợ: + Phí bảo hiểm gốc, phí nhận tái bảo hiểm hoa hồng nhận tái bảo hiểm phải hoàn trả cho khách hàng thay đổi hợp đồng kinh tế + Trị giá hàng hoá, dịch vụ đà bán bị trả lại phải trả cho khách hàng Bên Có: Kết chuyển trị giá hàng bán bị trả lại vào bên Nợ TK 511 Doanh thu thực thu TK 512 - Doanh thu bán hàng nội , để xác định doanh thu kỳ hạch toán Số d bên Nợ: Số phí bảo hiểm gốc, phí nhợng tái bảo hiểm hoa hồng nhợng tái bảo hiểm cha hoàn trả cho khách hàng b) Tài khoản 532: Giảm giá hàng bán Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 532 Bên Nợ: + Các khoản hoàn tỷ lệ phí bảo hiểm gốc nhận tái bảo hiểm phải trả cho khách hàng không xảy tai nạn tổn thất theo hợp đồng đà cam kết + Các khoản giảm giá hàng bán đợc chấp thuận Bên Có: + Kết chuyển toàn số giảm giá hàng bán sang tài khoản doanh thu thực thu + Kết chuyển toàn số hoàn trả cho khách hàng không xảy tai nạn tổn thất vào TK 511 Tài khoản 532 số d cuối kỳ c) Tài khoản 533: Chuyển phí nhợng tái bảo hiểm Kết cấu, nội dung phản ánh tài khoản 533: Bên Nợ: Phí nhợng tái bảo hiểm phải chuyển cho nhà nhận tái bảo hiểm theo hợp đồng cam kết Bên Có: Kết chuyển toàn số đà thực chuyển phí nhợng tái bảo hiểm cho nhà nhận tái bảo hiểm Số d bên Nợ: Số phí nhợng tái bảo hiểm cha chuyển cho nhà nhận tái bảo hiểm d) Các tài khoản khác: + TK133 : Thuế GTGT đợc khấu trừ + TK 3331: Th GTGT ph¶i nép + TK 111: TiỊn VNĐ + TK 112 - Tiền gửi ngân hàng + TK 131- Phải thu khách hàng Bên Nợ: Số tiền phải thu khách hàng liên quan đến hoạt ®éng kinh doanh b¶o hiĨm nh phÝ b¶o hiĨm, hoa hồng nhợng tái bảo hiểm Bên Có: Số tiền đà thu khách hàng Số d bên Nợ: Số tiền phải thu khách hàng TK1311 - Phải thu hoạt động bảo hiểm gốc TK 1313-Phải thu hoạt động nhận tái bảo hiểm TK 1313: Phải thu hoạt động nhợng tái bảo hiểm TK 331( TK 3311): Phải trả ngời tham gia bảo hiểm 2.3 Phơng pháp kế toán doanh thu hoạt động kinh doanh bảo hiểm: 2.3.1 Kế toán tổng hợp doanh thu kinh doanh bảo hiểm gốc: Trình tự hạch toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh trình thực doanh thu bảo hiểm gốc đợc thể qua sơ đồ 01: 5 Lu ý: Định kỳ, vào sè phÝ b¶o hiĨm gèc ph¶i thu kú theo hợp đồng kế toán ghi bút toán kết chuyển: Nợ TK 5131(51311): Doanh thu bảo hiểm gốc( Không có VAT) Có TK5111( 51111): Doanh thu bán hàng( Không có VAT) Đồng thời ghi: Nợ TK 131(13111): Phải thu khách hµng.(Chi tiÕt theo nghiƯp vơ) Cã TK 3331(33311): Th GTGT phải nộp.(Chi tiết theo nghiệp vụ) 2.3.2 Kế toán tổng hợp doanh thu kinh doanh nhận tái bảo hiểm: Trình tự hạch toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh trình thực doanh thu nhận tái bảo hiểm đợc thể qua sơ đồ 02 2.3.3 Kế toán tổng hợp doanh thu kinh doanh nhợng tái bảo hiểm Trình tự hạch toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh trình thực doanh thu nhợng tái bảo hiểm đợc thể qua sơ đồ 03 Trình tự hạch toán đợc thể sơ đồ dới đây: 6 hạch toán doanh thu hoạt ®éng kinh doanh b¶o hiĨm gèc 511( 5111 ) Doanh thu thùc thu 513( 5131 ) Doanh thu ph¸t sinh K/C DT thực thu Khi PS đượcthanh toán 131(1311) 111,112 Doanh thu 331(3311) Số 531(5311) Số phải hoàn DT hoạt động KD bảophát sinh thanhthanhtoán BH gốc thay đổi hợp đồng hiểm gốc toán phí 532 Thanh toán phí 911 Giảm phí tái BH hoànphí BH K/C Doanhthu thuÇn TK 3331 533 TK 338, 642 Thuế GTGT 33853 13133 Phải thu hoàn phí nhượng tái BH Phí nhượng K/C thực thu hoàn phí nhượng tái BH phải nộp Tái BH phải trả cho nhà nhận tái BH Kết chuyển khoản điều chỉnh giảm doanh thu Sơ đồ 01: Hạch toán doanh thu hoạt động kinh doanh bảo hiểm gốc 7 Hạch toán doanh thu hoạt động kinh doanh nhận tái bảo hiểm TK 511(5112) TK513 (5132) Doanh thu thùc thu Doanh thu ph¸t sinh K/C doanh thu TK 131(1312) Khi ph¸t sinh 111,112 Doannh thu Thực thu toán tiền Doanh thu hoạt động kinh doanh bảoPhát sinh toán tiền hiểm gốc 3312 531(5312) Phí nhận tái bảo hiểm phải hoàn trả TK 911 TK 3331 Kết chuyển Thuế GTGT doanh thu phải nộp Khi toán số phải hoàn trả phí bảo hiểm 532(5322) Giảm phí Kết chuyển khoản điều chỉnh giảm doanh thu Sơ đồ 02: Hạch toán doanh thu hoạt động kinh doanh nhận tái BH 8 Hạch toán doanh thu hoạt động kinh doanh nhợng tái bảo hiểm TK 511(5113) TK513 (5133) Doanh thu thùc thu Doanh thu ph¸t sinh TK 131(1313) 111,112 3312 Khi ph¸t sinh K/C doanh thu Doannh thu thực thu toán tiền TK 3331 doanh thu Hoàn trả doanh thu nhượng tái bảo hiểm sinh thanhhoa hồng phải thu lại phí BH nhà nhận tái BH phát toán tiền TK 911 KÕt chun 531(5312) Th GTGT Khi to¸n sè phải hoàn trả hoa hồng phải nộp Kết chuyển điều chỉnh giảm doanh thu Sơ đồ 03: Hạch toán doanh thu hoạt động kinh doanh nhượng tái bảo hiểm 9 III/B: Kế toán Chi phí kinh doanh bảo hiểm nhân thọ Chi phí kinh doanh bảo hiểm nhân thọ phơng pháp tập hợp 1.1 Đặc trng chi phí kinh doanh bảo hiểm nhân thọ Sản phẩm mà doanh nghiệp bảo hiểm nói chung, bảo hiểm Nhân thọ nói riêng cung cấp cho khách hàng dịch vụ, doanh nghiệp bảo hiểm bỏ chi phÝ s¶n xt kinh doanh tr íc nh doanh nghiệp sản xuất thông thờng, mà thay vào chi phí liên quan trực tiếp đến hoạt động kinh doanh bảo hiểm nhân thọ, khoản tiền bồi thờng, tiền hoa hồng - khoản tiền tạo dịch vụ bảo hiểm chiếm phần lín chi phÝ kinh doanh cđa doanh nghiƯp b¶o hiĨm Néi dung chi phÝ kinh doanh cđa doanh nghiƯp BH Nh©n thä bao gåm: + Chi phÝ trùc tiÕp kinh doanh bảo hiểm Nhân thọ: Chi phí trực tiếp kinh doanh bảo hiểm chi phí trực tiếp, tạo dịch vụ bảo hiểm Đó khoản chi bồi thờng, chi giám định, chi bồi thờng, trích lập dự phòng, chi đòi ngời thứ 3, chi nhợng tái bảo hiểm, chi trả lÃi cho chủ hợp đồng v.v Đây khoản chi phí kinh doanh doanh nghiệp kinh doanh bảo hiểm nhân thọ + Chi phí bán hàng: Chi phí bán hàng khoản chi trình bán dịch vụ bảo hiểm, chi quảng cáo, giao dịch, tiếp thị, chi phí nhân viên, chi khấu hao + Chi phí quản lý doanh nghiệp: Chi phí QLDN chi phÝ chi cho viƯc qu¶n lý kinh doanh, qu¶n lý hành phục vụ chung khác liên quan đến hoạt động doanh nghiệp 1.2 Các khoản mục chi phÝ trùc tiÕp kinh doanh b¶o hiĨm: 1.2.1 Chi phí trực tiếp kinh doanh bảo hiểm Nhân thọ: * Chi bồi thờng, trả tiền bồi thờng: Đây khoản chi quan träng nhÊt doanh nghiƯp b¶o hiĨm Chi bồi thờng trả tiền bảo hiểm khoản tiền mà doanh nghiệp bảo hiểm Nhân thọ phải trả cho khách hàng xảy kiện bảo hiểm ( tai nạn tổn thất ) * Chi hoa hồng: Không giống nh hoạt động sản xuất kinh doanh khác, chi phí hoa hồng phát sinh bán hàng đ ợc hạch toán vào chi phí bán hàng, nhng doanh nghiệp kinh doanh BHNT khoản chi phí đợc cấu thành giá phí bảo hiểm, đợc hạch toán vào chi phí trực tiếp kinh doanh bảo hiểm nhân thọ Đó khoản chi mà doanh nghiệp bảo hiểm phải trả cho trả cho đại lý, môi giới, cộng tác viên, công ty nh ợng tái bảo hiểm trung gian mang lại hợp đồng cho doanh nghiệp bảo hiểm Hoa hồng tái b¶o hiĨm = Tû lƯ hoa hång * Sè phÝ kiểm kê tái bảo hiểm + Chi dự phòng nghiệp vụ: Là khoản tiền theo quy định chế độ tài mà DNBH trích lập vào cuối niên độ nhằm đảm bảo cho DNBH toán cho ngời đợc bảo hiểm tơng lai rủi ro, tổn thất xảy Khác với khoản dự phòng : giảm giá chứng khoán, phải thu khó đòi mang u tè kh¸ch quan xt ph¸t tõ xu híng vận động thực tế, dự phòng nghiệp vụ khoản nợ đợc DNBH dự kiến để đảm bảo thực cam kết ngời đợc bảo hiểm Tuỳ theo nghiệp vụ tình hình quản lý bảo hiểm DNBH có trích lập dự phòng: Dự phòng phí bảo hiểm, Dự phòng bồi thờng, Dự phòng toán học, Dự phòng cam kết chia lời, Dự phòng dao động lớn, Các dự phòng nhiệp vụ khác * Chi giám định Là khoản chi mà DNBH bỏ để thực việc giám định tổn thất : chi trả tiền cho đại lý giám định bảo hiểm, chi trả tiền hồ sơ bệnh án ngời đợc bảo hiểm làm sở chi trả trách nhiệm bảo hiểm Đây khoản chi chiÕm tû träng nhá doanh nghiƯp b¶o hiĨm, nhiên cần hoạt động giám định có ảnh hởng lớn đến hiệu kinh doanh bảo hiểm *Chi trả lÃi cho chủ hợp đồng: 10 Chi trả lÃi cho chủ hợp đồng quan trọng không đảm bảo công cho ngời tham gia bảo hiểm công ty bảo hiểm mà tăng uy tín kinh doanh công ty, góp phần thu hút ngày nhiều khách hàng tham gia Vấn đề quản lý hạch toán đặc biệt quan trọng phải theo dõi chi tiết cho hợp đồng *Các khoản chi khác: Là khoản chi liên quan trực tiếp đến hoạt động kinh doanh bảo hiểm khoản chi nh chi đòi ngời thứ 3, chi xử lý hàng đà bồi thờng 100%, chi phòng tránh giảm thiểu rủi ro, tổn thất xảy v.v 1.2.2.Chi phí bán hàng: Là khoản chi trình bán dịch vụ bảo hiểm, chi quảng cáo, giao dịch, tiếp thị, chi phí nhân viên, chi khấu hao + Chi phí nhân viên: Chi phí nhân viên khoản phải trả cho nhân viên trực tiếp khai thác BH bao gồm tiền lơng, tiền BHXH, BHYT, KPCĐ khoản phụ cấp khác + Chi phí dụng cụ, đồ dùng: Trị giá tiền công cụ, dụng cụ, đồ dùng phục vụ cho trình chuẩn bị bán hàng + Chi phí khấu hao TSCĐ: Khoản trích khấu hao TSCĐ sử dụng trình khai thác bảo hiểm + Chi phí dịch vụ mua ngoài: Tiền dùng để trả cho đơn vị cá nhân bên cung cÊp dÞch vơ, lao vơ cho doanh nghiƯp phục vụ cho trình khai thác bảo hiểm + Chi phí tiền khác: Là khoản chi khác nh chi quảng cáo, tiếp thị, giới thiệu sản phẩm, chi tiếp khách v.v 1.2.3 Chi phí quản lý doanh nghiệp: Là chi phí chi cho việc quản lý kinh doanh, quản lý hành phục vụ chung khác liên quan đến hoạt động doanh nghiệp Chi phí nhân viên quản lý: Phản ánh chi phí tiền lơng, khoản phụ cấp, bảo hiểm xà hội, kinh phí công đoàn, bảo hiểm y tế Chi phí vật liệu quản lý: Phản ánh giá trị vật liƯu xt dïng cho qu¶n lý nh giÊy bót, mùc, , vật liệu sử dụng cho việc sửa chữa TSCĐ, công cụ, dụng cụ Chi phí đồ dùng văn phòng: Phản ánh giá trị dụng cụ, đồ dùng văn phòng dùng cho công tác quản lý Chi phí khấu hao TSCĐ: Phản ánh chi phí khấu hao TSCĐ dùng chung cho doanh nghiệp nh: nhà cửa làm việc phòng ban, kho tàng, vật kiến trúc, phơng tiện truyền dẫn, máy móc thiết bị quản lý dùng văn phòng Thuế, phí lệ phí: Phản ánh khoản chi phí thuế, phí lệ phí nh: thuế môn bài, thuế nhà đất khoản phí lệ phí khác Chi phí dịch vụ mua ngoài: Phản ánh chi phí dịch vụ mua ngoài, thuê nh: tiền điện, nớc, điện thoại, điện báo, thuê nhà Chi phí tiền khác: Phản ¸nh c¸c chi phÝ kh¸c thc qu¶n lý chung cđa doanh nghiệp chi phí kể Phơng pháp kế toán chi phí kinh doanh bảo hiểm nhân thọ 2.1 Chứng từ, hệ thống sổ kế toán đợc sử dụng kế toán chi phí kinh doanh bảo hiểm nhân thọ Chứng từ Ngoài chứng từ kÕ to¸n ¸p dơng chung cho c¸c doanh nghiƯp, DNBH nói chung có mẫu chứng từ đặc thù áp dụng là: - Phiếu toán tiền bảo hiểm ( Mẫu số C01-DN ) để xác nhập, toán chi trả tiền bảo hiểm cho ngời đợc bảo hiểm ngời thụ hởng bảo hiểm - Phiếu toán tiÒn hoa hång ( MÉu sè C04 - DN ) để phản ánh tình hình toán hoa hồng cho trung gian bảo hiểm - Bảng kê toán trả tiền bảo hiểm hàng ngày( Mẫu số C06-DN ) : Để tổng hợp số tiền bồi thờng trả tiền bảo hiểm đà chi trả cho ngời đợc bảo hiểm hay ngời thụ hởng bảo hiểm làm để toán số tiền mà đại lý đại diện đà chi trả 11 Do đặc trng riêng, hoạt động kinh doanh bảo hiểm không sử dụng nguồn NVL tính vào chi phí trực tiếp nên kế toán thực tế kinh doanh bảo hiểm không sử dụng phiếu xuất kho, nhËp kho vµo chi phÝ thùc tÕ Sổ + Sổ tổng hợp: Mỗi tài khoản, kế toán tổng hợp đợc lập Sổ Cái cho hoạt động kinh doanh bảo hiểm gốc, nhợng nhận tái bảo hiểm: gồm sổ TK 6241, TK 6242, TK 6243 + Sỉ chi tiÕt : Do doanh nghiƯp b¶o hiểm có đối tợng chi phí trực tiếp phức tạp khoản mục chi phí đợc mở sæ chi tiÕt nh: - Sæ chi tiÕt TK 62411.201: Chi phÝ trùc tiÕp kinh doanh s¶n phÈm b¶o hiĨm nhân thọ năm ( BV/NA1/1996 ) Báo cáo Báo cáo toán chi bảo hiểm gốc Báo cáo tổng hợp thu chi kinh doanh BH gốc, nhận nhợng tái BH 2.2 Tài khoản kế toán sử dụng: Tài khoản 331: Phải trả cho ngời bán Tài khoản 331 có TK cấp 2: Tài khoản 3311 - Phải trả hoạt động bảo hiểm gốc: Tài khoản 3312 - Phải trả hoạt động nhận tái bảo hiểm: Tài khoản 3313 - Phải trả hoạt động nhợng tái bảo hiểm Tài khoản 3314 - Phải trả cho ngời bán hàng hoá dịch vụ Tài khoản 3318 - Phải trả khác Tài khoản 335: Chi phí phải trả Tài khoản 3351 - Dự phòng nghiệp vụ Tài khoản 3352 - Chi phí phải trả khác Tài kho¶n 624 - Chi phÝ trùc tiÕp kinh doanh b¶o hiểm nhân thọ Bên Nợ: + Kết chuyển chi phí cha toán đầu kỳ + Chi phí trực tiếp phát sinh kỳ hoạt động kinh doanh bảo hiểm hoạt động kinh doanh khác Bên Có: + kết chuyển chi phí khách hàng nợ phí cuối kú + KÕt chun sè thùc thu båi thêng phÇn trách nhiệm tái bảo hiểm thu đòi ngời thứ ba ghi gi¶m chi phÝ kinh doanh b¶o hiĨm + Số chi bồi thờng bảo hiểm gốc nhận tái bảo hiểm đợc chi từ quỹ dự phòng dao động lớn + Các khoản thu khác giảm chi phí kinh doanh bảo hiểm Tài khoản 624 - Không có số d đầu kỳ Tài khoản 6241: Chi phí trực tiếp kinh doanh bảo hiểm gốc Tài khoản 6242: Chi phí trực tiếp kinh doanh nhận tái bảo hiểm Tài khoản 6243: Chi phí trực tiếp kinh doanh nhợng tái bảo hiểm Tài khoản 6248: Chi phí trực tiếp kinh doanh hoạt động khác TK 641: Chi phí bán hàng Bên Nợ: + Chi phí bán hàng thực tế phát sinh kỳ Bên Có: + Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng + Kết chuyển chi phí bán hàng vào bên Nợ TK 911 TK 142 Tài khoản 641 kh«ng cã sè d cuèi kú 12 TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp Bên Nợ: + Chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh Bên Có: + Các khoản giảm chi phí QLDN + Số chi phí QLDN đợc kết chuyển vào TK 911 TK 642 số d cuối kỳ 2.3 Phơng pháp kế toán chi phí kinh doanh bảo hiểm nhân thọ: + Kế toán hoạt động kinh doanh bảo hiểm gốc - Sơ đồ 04 + Kế toán hoạt động kinh doanh nhân tái bảo hiểm - Sơ đồ 05 + Kế toán hoạt động kinh doanh nhợng tái bảo hiểm - Sơ đồ 06 + Kế toán dự phòng bảo hiểm phải trả - Sơ đồ 07 + Hạch toán chi phí bán hàng - Sơ đồ 08 + Hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp - Sơ đồ 09 13 Sơ đồ hạch toán chi phí hoạt động kinh doanh b¶o hiĨm gèc TK 154( 1541 )Chi phÝ SXKDdë dang TK 6241Chi phÝ trùc tiÕpKDBH gèc 154( 1541)Chi phÝ SXKDdoanh dë dang TK K/C chi phÝ trùc tiÕp KDBH gèc dở dang đầu kỳ K/C chi phí trực tiếp KD BH gèc dë dang cuèi kú TK 338 TK 3313 Chi båi thêng b¶o hiĨm gèc x¶y tai nạn tổn thất Ghi giảm CP số thu bồi TK 131 Phải thu bồi Khi thực thường phần trách nhiệm nhượng tái BH thuthường phần trách nhiệm tái BH đòi người thứ ba thu tiền Chi hoa hồng bảo hiĨm gèc TK 3351 Chi kh¸c Chi båi thêng BH Chi đòi người thứ baư Chi giám địnhư Chi xử lý hàng đà bồi thường 100% chi từ dự phòng dao động lớn TK 911 TK 6321 TK 335( 3351) KÕt chun chi phÝ TrÝch lËp dù phßng nghiệp vụ trực tiếp KDBH Sơ đồ 04: Hạch toán chi phí hoạt động kinh doanh bảo hiểm gốc 14 Kết chuyển giá vốn hàng bán Sơ đồ hạch toán chi phí hoạt động kinh doanh nhận tái bảo hiểm 111, 112 15 TK 154( 1542 )Chi phÝ SXKDdë dang TK 6242Chi phÝ trùc tiÕpKD nhËn t¸i BH TK 154( 1542)Chi phí SXKDdoanh dở dang Sơ đồ hạch toán chi phí hoạt động kinh doanh nhợng tái bảo hiểm K/C chi phÝ trùc tiÕp KD nhËn t¸i BH cha toán đầu kỳ K/C chi phí trực tiếp kinh doanh NhËn t¸i BH cha to¸n cuèi kú TK 3313 TK 335( 3351 ) Chi båi thêng nhËn t¸i BH Chi bồi thường nhận tái BH tính Chi hoa hồng nhận tái BH từ dự phòng dao động lớn Chi phÝ kh¸c TK 6321 TK 335( 3351) TrÝch lËp dù phßng nghiƯp vơ KÕt chun chi phÝ trùc tiÕp KD nhận tái BH Sơ đồ 05: Hạch toán chi phí hoạt động kinh doanh nhận tái bảo hiểm 16 TK 911 Kết chuyển giá vốn hàng bán Sơ đồ hạch toán dự phòng bảo hiểm phải trả TK 154 ( 1543 )Chi phÝ SXKD dë dang TK 6243Chi phÝ trực tiếp KD nhượng tái BH TK 154Chi phí SXKD dë dang TK 6241Chi phÝ trùc tiÕp kinh doanh BH gècTK 6242 Chi phÝ trùc tiÕp KD nhËn t¸i BH phßng nghiƯp vơ TK 3351Dù TK 6241Chi phÝ trùc tiÕp KD BH gècTK 6242Chi phÝ trùc tiÕp KD nhËn t¸i BH K/C chi phÝ kinh doanh BH gèc Dù phßng chi phÝ trùc tiÕp kinh doanh K/C phÝ KÕt chuyÓn chi phí trực tiếp kinh doanh nhượng tái bảo hiểm dở dang đầu kỳ giao động lớn nhượng tái bảo hiểm dở dang cuối kỳ nhận tái BH vào quü dù phßng Dù phßng båi thêng Dù phßng giao động lớn TK 632( 6323 )Giá vốn hàng bán TK 331 TK 911 Dù phßng cam kÕt chia l·i Chi phí trực tiếp kinh doanh nhượng tái bảo hiểm K/C chi phí K/C giá vốn hàng bán trực tiếp kinh doanh nhượng tái bảo hiểm Hoàn nhập dự phòng phần chênh lệch số trích nhỏ số dự phòng có Sơ đồ 06: Hạch toán chi phí hoạt động kinh doanh nhượng tái bảo hiểm Sơ đồ 07: Hạch toán phí dự phòng bảo hiểm phải trả 17 Sơ đồ hạch toán chi phí bán hàng 111,112,152,141,331 TK 641 PS thuéc CPBH TK 136 K/C CPBH lên tổng công ty TK 111,112 18 Sơ đồ hạch toán chí quản lý doanh nghiệp TK 334 P/S khoản chi phí BH TK 111,112,1388 TK 641 Tiền lương trả CNV Khi P/S khoản TK 911 giảm CPQLDN TK 338 K/C CHBH vào cuối kỳ BHXH,BHYT,KPCĐ TK 136 Cuèi kú K/C toµn bé TK 152, 153 CPQLDN P/S lên TCT Chi phí NVL,CCDC K/C CPBH tơng ứng TK 911,142 víi TK 214 DT bỉ thu( bé K/C, phânthực toànđối với DNBH thành lập ) Trích KHTSCĐ CPQLDN lên TCT TK 333 Thuế khoản phải nộp nhà nước TK 111,112 Sơ đồ 08: Hạch toán chi phí bán hàng Các khoản phải trả trực tiếp tiền TK 336 Cuối kỳ xác định số phải nộp cấp Sơ đồ 09: Hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp 19 TK 142 III/B: Kế toán XĐKQ kinh doanh bảo hiểm nhân thọ Mối quan hệ Doanh thu - Chi phí - Xác định kết Doanh thu, chi phí, XĐKQ có quan hệ chặt chẽ với tạo nên trình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Bởi vậy, để xác định lợi nhuận doanh nghiệp phải xuất phát từ mối quan hệ yếu tố Mối quan hệ thể nh sau: a) Kết hoạt động kinh doanh bảo hiểm Doanh thu = Thu phí BH gèc + Thu phÝ nhËn t¸i BH - C¸c khoản giảm trừ - Các khoản dự phòng phí - Thu khác hoạt động KDBH Lợi nhuận gộp = Doanh thu - Tổng chi phí trực tiếp HĐKDBH Lợi nhuận hoạt động kinh doanh = Lợi nhuận gộp - Chi phí bán hàng - Chi phí QLDN Hạch toán Doanh thu - Chi phí - Xác định kết Báo cáo: Báo cáo tổng hợp thu chi kinh doanh Báo cáo hiệu quy ớc Báo cáo lÃi lỗ Bảng cân đối tài khoản Bảng cân ®èi kÕ to¸n B¸o c¸o lu chun tiỊn tƯ Tài khoản kế toán sử dụng: TK 911: xác định kết hoạt động kinh doanh Kết cấu nội dung phản ánh TK 911: Bên Nợ: + Chi phí hoạt động kinh doanh, hoạt động tài chính, hoạt động bất thờng + Chi phí bán hàng chi phÝ qu¶n lý doanh nghiƯp + Sè l·i tríc th hoạt động sản xuất, kinh doanh kỳ Bên Có: + Thu nhập hoạt động tài khoản thu bất thờng + Thực lỗ hoạt động kinh doanh kú TK 911 kh«ng cã sè d cuối kỳ Ngoài sử dụng số tài khoản: TK 421 LÃi cha phân phối Tk 511: Doanh thu thực thu 20 TK 531: Hàng bán bị trả lại +TK 513: Doanh thu phát sinh Có thể tóm tắt sơ đồ hạch toán hoạt động xác định kÕt qu¶ kinh doanh nh sau: TK 624 TK 911 K/C chi phÝ trùc tiÕp TK 511 K/C doanh thu thùc thu kinh doanh BH TK 142 K/C CP BH trả trớc TK 641 K/C chi phí bán hàng TK 642 K/C chi phÝ QLDN TK 421 TK 421 TÝnh K/C lÃi kỳ Tính KC lỗ kú 21 ... pháp kế toán chi phí kinh doanh bảo hiểm nhân thọ: + Kế toán hoạt động kinh doanh bảo hiểm gốc - Sơ đồ 04 + Kế toán hoạt động kinh doanh nhân tái bảo hiểm - Sơ đồ 05 + Kế toán hoạt động kinh doanh. .. Kết chuyển điều chỉnh giảm doanh thu Sơ đồ 03: Hạch toán doanh thu hoạt động kinh doanh nhượng tái bảo hiểm 9 III/B: Kế toán Chi phí kinh doanh bảo hiểm nhân thọ Chi phí kinh doanh bảo hiểm nhân. .. hạch toán vào chi phí bán hàng, nhng doanh nghiệp kinh doanh BHNT khoản chi phí đợc cấu thành giá phí bảo hiểm, đợc hạch toán vào chi phí trực tiếp kinh doanh bảo hiểm nhân thọ Đó khoản chi mà doanh