Các đặc điểm hoạt động kinh doanh dịch vụ viễn thông di động ảnh hưởng tới kế toán doanh thu

Bài viết đi sâu phân tích đặc điểm riêng biệt của lĩnh vực viễn thông di động, từ đó đánh giá sự ảnh hưởng của đặc điểm đó tới công tác kế toán doanh thu tại các doanh nghiệp viễn thông di động

TỪ LÝ LUẬN ĐẾN THỰC TIỄN

các đaËc điểm hoaÏt động Kinh Doanh DỊch VuÏ VieÃn thông Di động ảnh hưởng

tới Kế toán Doanh thu

ThS NGUYỄN DIỆU LINH*

*Học viện Ngân hàng

Trong cơng tác kế tốn, bên cạnh việc tuân thủ đúng các nguyên tắc kế tốn, các quy định

trong chuẩn mực kế tốn, chế độ kế tốn, người làm kế tốn cần quan tâm tới đặc điểm kinh doanh của ngành nghề, lĩnh vực mà doanh nghiệp mình tham gia Viễn thơng di động là một ngành nghề phức tạp, đặc điểm hoạt động kinh doanh cĩ nhiều nét khác biệt với ngành, nghề khác Vì vậy, đặc điểm kinh doanh viễn thơng di động cũng ảnh hưởng rất lớn tới cơng tác kế tốn nĩi chung và kế tốn doanh thu nĩi riêng Bài viết đi sâu phân tích đặc điểm riêng biệt của lĩnh vực viễn thơng di động, từ đĩ đánh giá sự ảnh hưởng của đặc điểm đĩ tới cơng tác kế tốn doanh thu tại các doanh nghiệp viễn thơng di động.

Từ khĩa: Dịch vụ viễn thơng di động, kế tốn doanh thu dịch vụ viễn thơng di động.

The characteristics of mobile telecommunications service business which affects revenue accounting

In the accounting work, in addition to complying with the accounting principles, the provisions in accounting standards, accounting regimes, accountants should pay attention to the business characteristics

of the business lines and fields which the business participates in Mobile telecommunications is a complex industry, its business characteristics have many differences with other industries and trades Therefore, the characteristics of mobile telecommunications business also greatly influenced the accounting work in general and revenue accounting in particular The article further analyzes the specific characteristics of mobile telecommunications, thereby assessing the impact of such characteristics on revenue accounting in mobile telecommunications enterprises

keywords: Mobile telecommunications services, revenue accounting for mobile telecommunications services.

Trong Hiệp định chung về thương mại dịch

vụ (GATS), Tổ chức Thương mại Thế giới (WTO)

đã liệt kê dịch vụ thành 12 ngành lớn, trong mỗi

ngành lớn lại bao gồm các phân ngành Tổng cộng

cĩ 155 phân ngành với 04 phương thức cung cấp

dịch vụ là: Cung cấp qua biên giới, tiêu dùng dịch

vụ ngồi lãnh thổ, hiện diện thương mại và hiện

diện thể nhân trong đĩ cĩ hoạt động ngân hàng và

viễn thơng

Viễn thơng bao gồm những hoạt động liên quan

đến việc truyền thơng tin giữa các đối tượng qua

một khoảng cách, nghĩa là bao gồm bất kỳ hoạt

động liên quan tới việc phát/nhận tin tức (âm thanh, hình ảnh, chữ viết, dữ liệu) qua các phương tiện truyền thơng (hữu tuyến như đường dây kim loại, cáp quang hoặc vơ tuyến hoặc các hệ thống điện tử khác) Quá trình truyền thơng gồm cĩ truyền thơng cơ học (bưu chính) và truyền thơng điện (viễn thơng) bởi nĩ phát triển từ dạng cơ học (máy mĩc) sang dạng điện/quang và ngày càng sử dụng những hệ thống điện/quang phức tạp hơn

Cĩ thể thấy hoạt động sản xuất kinh doanh trong lĩnh viễn thơng sẽ bao gồm nhiều hoạt động: Kinh doanh vật tư, thiết bị chuyên ngành tin học,

kinh doanh khai thác mạng lưới và dịch vụ truyền

số liệu, internet, truyền hình; tư vấn, thiết kế, xây

dựng, bảo dưỡng các công trình viễn thông; tổ

chức thiết lập cơ sở dữ liệu, kinh doanh các dịch

vụ cung cấp tin tức trên mạng truyền số liệu và

internet; dịch vụ nghiên cứu thị trường, tổ chức sự

kiện, hoạt động quan hệ công chúng; cung cấp dịch

vụ viễn thông; mua bán bản quyền, sản xuất phần

mềm tin học

Theo Luật Viễn thông của Australia năm 1979

có sửa đổi năm 2017, dịch vụ viễn thông là dịch vụ

truyền tải thông tin liên lạc bằng cách sử dụng công

nghệ truyền tín hiệu điện tử có định tuyến, không

định tuyến hoặc cả hai, là dịch vụ cho phép thực

hiện liên lạc thông qua hạ tầng viễn thông được

vận hành bởi một nhà cung cấp dịch vụ viễn thông,

tuy nhiên cũng có trường hợp liên lạc được thực

hiện đơn giản qua sóng radio

Tại Điều 4, Khoản 7 của Pháp lệnh Bưu

chính - Viễn thông của Việt Nam số 43/2002/

PL-UBTVQH10 ban hành ngày 25/5/2002 đã quy

định rằng “dịch vụ viễn thông là dịch vụ truyền ký

hiệu, tín hiệu, số liệu, chữ viết, âm thanh, hình ảnh

cuối của mạng viễn thông Điểm kết cuối của mạng viễn thông là điểm đấu nối vật lý thuộc mạng viễn thông theo các tiêu chuẩn kỹ thuật để bảo đảm việc đấu nối thiết bị đầu cuối của người sử dụng dịch vụ vào mạng viễn thông”

Theo quy định tại Điều 3 - Luật Viễn thông số 41/2009/QH12, dịch vụ viễn thông được hiểu là dịch vụ gửi, truyền, nhận và xử lý thông tin giữa hai hoặc một nhóm người sử dụng dịch vụ viễn thông, bao gồm dịch vụ cơ bản và dịch vụ giá trị gia tăng Nói một cách khác, đó chính là dịch vụ cung cấp cho khách hàng khả năng trao đổi thông tin với nhau hoặc thu nhận thông tin thông qua mạng viễn thông (thường là mạng công cộng như mạng điện thoại chuyển mạch công cộng, mạng điện thoại di động, mạng Internet, mạng truyền hình cáp ) của các nhà cung cấp dịch vụ và nhà cung cấp hạ tầng mạng

Dịch vụ viễn thông di động là một loại hình dịch vụ viễn thông - dịch vụ truyền ký hiệu, tín hiệu, số liệu, chữ viết, âm thanh, hình ảnh hoặc các dạng khác của thông tin giữa các điểm kết cuối thông qua mạng viễn thông di động- được cung

TỪ LÝ LUẬN ĐẾN THỰC TIỄN

cấp bởi nhà cung cấp viễn thơng cho khách hàng

nhằm thoả mãn những nhu cầu sản xuất và sinh

hoạt của con người

Đặc điểm của dịch vụ viễn thơng cĩ thể tổng

hợp qua 06 đặc điểm quan trọng sau:

Thứ nhất, để cung cấp dịch vụ viễn thơng di

động, doanh nghiệp viễn thơng di động phải sử

dụng con người và các phương tiện cĩ ích khác

nhưng cĩ thể thấy sự tương tác của khách hàng khi

sử dụng dịch vụ này chủ yếu với máy mĩc, thiết bị

và những thiết bị điện tử, thay vì sự tương tác con

người Hiểu rõ được đặc điểm này, giúp kế tốn tài

chính, kế tốn quản trị nắm được quy trình kinh

doanh, mơ tả chính xác kết quả của doanh nghiệp

khi cung cấp dịch vụ viễn thơng di động

Thứ hai, hệ thống cơ sở hạ tầng của dịch vụ

được dùng chung và được thiết kế để cĩ thể cung

cấp một cơng suất nhất định tại bất cứ thời điểm

nào Điều này đặt ra một vấn đề với nhà sản xuất

là làm thế nào để điều tiết nhu cầu sử dụng, tránh

gây ra tình trạng quá tải hoặc thất thốt doanh thu

Nhu cầu truyền đưa tin tức sẽ cao vào ban ngày,

trong giờ làm việc của các cơ quan và thấp vào ban

đêm Điều này khiến cho hệ thống dễ bị quá tải

vào ban ngày trong khi ban đêm lại khơng được

sử dụng Các nhà cung cấp dịch vụ cĩ thể khuyến

khích việc sử dụng dịch vụ vào cuối tuần hay ban

đêm bằng cách giảm giá cước vào cuối tuần hoặc

ban đêm cho điện thoại di dộng hoặc đường dài

Hơn nữa, sản phẩm viễn thơng di động mang

những sắc thái riêng gắn với hoạt động của ngành

viễn thơng nên doanh thu của dịch vụ này cũng

cĩ những đặc điểm đặc thù khác với các ngành

khác - sản phẩm viễn thơng di động là sản phẩm

vơ hình, nĩ khơng mang hình thái vật chất cụ thể

mà được thể hiện bằng lợi ích khách hàng thơng

qua việc thỏa mãn nhu cầu khách hàng nên việc

đo lường doanh thu, xác định thời điểm ghi nhận

doanh thu, xác định giá bán, sản lượng cho sản

phẩm viễn thơng di động gặp khĩ khăn hơn hàng

hĩa, quá trình xác định, ghi nhận thường phức tạp

hơn nhiều Bộ phận kế tốn phải kết hợp rất chặt

chẽ với các bộ phận khác như bộ phận kỹ thuật của doanh nghiệp viễn thơng di động để xác định các yếu tố trên Do đĩ, địi hỏi kế tốn phải xác định được thời điểm ghi nhận doanh thu, đo lường doanh thu hợp lý để ghi chép và cơng bố các thơng tin về doanh thu dịch vụ viễn thơng di động

Bên cạnh đĩ, đối tượng lao động của quá trình sản xuất, kinh doanh các sản phẩm viễn thơng

là tin tức, đối tượng lao động này khơng bị thay đổi hình dạng, tính chất, chất lượng như các hàng hĩa thơng thường mà chỉ thay đổi vị trí, khơng gian nên người tiêu dùng rất khĩ xác định giá trị

và vì vậy khĩ chấp nhận một số khoản phải trả (doanh thu viễn thơng) của một sản phẩm viễn thơng di động

Thứ ba, viễn thơng là một ngành năng động và

đang thay đổi hàng ngày, bên cạnh việc cung cấp sản phẩm dịch vụ di động sẽ cung cấp các sản phẩm

đi kèm là hàng hĩa, các gĩi dịch vụ khác Để bán được sản phẩm của mình, hoạt động cung cấp dịch

vụ này thường cĩ rất nhiều chương trình khuyến mại khác nhau cho từng đối tượng khách hàng, từng thời điểm cung cấp Việc ký kết hợp đồng với khách hàng, trong đĩ cĩ hợp đồng ngắn hạn, hợp đồng dài hạn sẽ tạo ra những thách thức cho việc xác định doanh thu viễn thơng di động trong mỗi thời kỳ Bản thân lưu lượng khách hàng sử dụng được theo dõi trên tài khoản chính (tiêu dùng gốc)

và tài khoản khuyến mại Vậy doanh thu căn cứ vào tài khoản nào để ghi nhận Cĩ cần theo dõi trên tài khoản doanh thu gốc, tài khoản doanh thu khuyến mại hay khơng? Đặc biệt là với sự phức tạp của các

đề nghị phát sinh thêm từ phía khách hàng hay các

ưu đãi mà doanh nghiệp viễn thơng đưa ra Và với

kế tốn doanh thu dịch vụ viễn thơng di động thì cần phải quan tâm lớn đến vấn đề hợp đồng với khách hàng

Điều này ảnh hưởng rất lớn tới cơng việc kế tốn để bắt kịp xu thế hội nhập quốc tế, phù hợp với sự thay đổi lớn trong kỹ thuật, trong sản phẩm, dịch vụ mà mình cung cấp Sự thách thức với việc xác định doanh thu dịch vụ viễn thơng di động thể

phải thực hiện trong một hợp đồng viễn thông di

động nói riêng là khá phức tạp, vì mỗi hợp đồng có

thể bao gồm một gói nhiều loại hàng hóa và dịch vụ

đi kèm Ví dụ, một hợp đồng có thể bao gồm việc

cung cấp một thiết bị di động kết hợp với gói thuê

bao di động có kết nối Internet, phí mở mạng và

khuyến mãi bằng tiền mặt kèm theo

Hơn nữa, xu hướng phát triển của khoa học kỹ

thuật, khách hàng sử dụng dịch vụ data (thoại, tin

nhắn) qua thiết bị viễn thông di động ngày càng

tăng Nghĩa là xu hướng thoại, tin nhắn qua mạng

vô tuyến ngày càng giảm Điều đó chỉ ra, trong công

tác kế toán doanh thu phải quy đổi đơn vị tính về

“Lưu Lượng” thay vì sử dụng giây, phút, số tin nhắn

như trước Để tạo ra doanh thu, các doanh nghiệp

viễn thông phải sử dụng các trạm inbilling (BTS)

Việc xác định doanh thu, lãi lỗ theo trạm BTS ngày

càng được các doanh nghiệp quan tâm

Thứ tư, việc xác định giá trị hợp đồng viễn

thông cũng không đơn giản, do hợp đồng có thể

có các phần giá trị không cố định và sẽ biến đổi

theo các điều kiện kèm theo (ví dụ: Thiết bị di động

được bán với giá ưu đãi hơn giá thị trường với điều

kiện thuê bao phải duy trì trong một thời gian nhất

định), hay hợp đồng bao gồm các khoản mục phi

tiền tệ (ví dụ: Được tặng quà kèm theo), hoặc hợp

đồng có yếu tố hỗ trợ tài chính lớn (ví dụ: Doanh

nghiệp viễn thông hỗ trợ tài chính cho khách hàng

thông qua việc cho trả chậm hay trả dần), hay hợp

đồng có thêm cả việc trả tiền lại cho khách hàng (ví

dụ: Khách hàng được tặng tiền khi ký hợp đồng)

Việc sử dụng thông tin di động không cố định

và để đáp ứng nhu cầu ngày càng cao cả về số lượng

và chất lượng của người tiêu dùng, việc định giá

dịch vụ cung cấp trong doanh nghiệp viễn thông

di động phụ thuộc nhiều vào khách hàng, vào từng

hợp đồng ký kết với khách hàng Đòi hỏi các doanh

nghiệp viễn thông cần phải xác định giá bán độc

lập, quan tâm tới khâu định giá bán sản phẩm dịch

vụ cung cấp để vừa có thể có khả năng cạnh tranh,

vừa có thể có lãi

yêu cầu sử dụng thông tin quan sát, nếu nó có sẵn Nếu giá bán độc lập không trực tiếp quan sát được, một thực thể sẽ cần phải sử dụng các ước tính dựa trên thông tin hợp lý có sẵn Các phương pháp ước tính khả thi bao gồm điều chỉnh cách tiếp cận đánh giá thị trường và chi phí dự kiến Trong khi nhiều hàng hóa và dịch vụ viễn thông được bán riêng, giá của các doanh nghiệp có thể khác nhau

do cạnh tranh, quy định của Nhà nước hoặc loại khách hàng Các doanh nghiệp viễn thông di động

sẽ cần phải xem xét các yếu tố này khi họ xác định bán độc lập giá cả hàng hóa và dịch vụ của họ Giá bán cũng thay đổi thường xuyên, không ổn định vì ảnh hưởng các công nghệ mới và các yếu tố trên thị trường Các yêu cầu xác định giá bán độc lập một cách thường xuyên sẽ yêu cầu các doanh nghiệp viễn thông cập nhật các quy trình và hệ thống của chúng Đây sẽ là một thách thức cho các doanh nghiệp viễn thông di động

Thứ năm, khách hàng là một bên ký kết hợp

đồng với một doanh nghiệp viễn thông để có được hàng hóa hoặc dịch vụ viễn thông di động - sản phẩm của hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp viễn thông trên cơ sở trao đổi với khoản thanh toán nhận về Vì vậy, khách hàng của doanh nghiệp viễn thông có thể là thể nhân hoặc pháp nhân trong nền kinh tế, có thể chính là một doanh nghiệp viễn thông khác

Trong hoạt động cung cấp dịch vụ di động,

có phân chia hoạt động di động nội mạng, ngoại mạng Điều này chỉ ra rằng, mối quan hệ của doanh nghiệp viễn thông với khách hàng có thể là khách hàng nội mạng, khách hàng ngoại mạng Quá trình kiểm soát, đối soát cước di động với khách hàng ngoại mạng được thông qua công ty viễn thông mà khách hàng đó ký hợp đồng viễn thông di động

Do số lượng hợp đồng hàng năm của các doanh nghiệp viễn thông là rất lớn, mỗi hợp đồng có nghĩa vụ thực hiện việc cung cấp dịch vụ khác nhau Nghĩa vụ thực hiện là nghĩa vụ pháp lý hay nghĩa vụ liên đới mà doanh nghiệp viễn thông cần

TỪ LÝ LUẬN ĐẾN THỰC TIỄN

phải thực hiện do đã cam kết trong hợp đồng với

khách hàng, liên quan tới việc chuyển giao hàng

hĩa, dịch vụ cho khách hàng Vì vậy, tại thời điểm

khởi đầu của hợp đồng, kế tốn cần xác định hàng

hĩa, dịch vụ chuyển giao là: Một hàng hĩa hoặc

dịch vụ (hoặc một gĩi các hàng hĩa hoặc dịch vụ)

tách biệt; hoặc là một loạt các hàng hĩa hoặc dịch

vụ tách biệt về cơ bản cĩ đặc điểm giống nhau và cĩ

cách thức chuyển giao giống nhau cho khách hàng

Đối với mỗi nghĩa vụ thực hiện được xác định,

tại thời điểm bắt đầu của hợp đồng, doanh nghiệp

phải xác định việc liệu doanh nghiệp thỏa mãn

nghĩa vụ thực hiện theo một khoảng thời gian hay

thỏa mãn nghĩa vụ thực hiện tại một thời điểm

nhất định Nếu doanh nghiệp khơng thỏa mãn

nghĩa vụ thực hiện theo một khoảng thời gian, thì

nghĩa vụ thực hiện được thỏa mãn tại một thời

điểm nhất định

Do đĩ, để phân chia các phiếu mua hàng kèm

theo thành các nghĩa vụ thực hiện riêng lẻ và phân

bổ giá giao dịch, các nhà mạng viễn thơng di động

phải phân bổ tổng giá trị hợp đồng giữa doanh thu

từ việc bán điện thoại và gĩi bán hàng tháng Việc

xác định khơng đúng giá trị và thời điểm ghi nhận

doanh thu sẽ ảnh hưởng rất lớn tới thơng tin doanh

thu kế tốn cung cấp Điều này cũng thể hiện lượng

chứng từ cho kế tốn dịch vụ viễn thơng di động sử

dụng cho việc ghi nhận và lưu trữ là rất lớn Địi hỏi

kế tốn tại các doanh nghiệp viễn thơng di động

phải cĩ kiến thức, kỹ năng về tin học, về cơng nghệ,

để cĩ thể sử dụng các phần mềm cĩ liên quan tới

cơng việc của mình

Thứ sáu, quá trình sản xuất và tiêu dùng dịch

vụ viễn thơng là song song, khơng thể chia tách

Khi khách hàng liên lạc với một người khác qua

di động là dịch vụ bắt đầu được tính phí và người

đĩ phải cĩ nghĩa vụ chi trả tiền Vì vậy, với hợp

đồng ngắn hạn, thì doanh thu cần được xác định và

ghi nhận tại thời điểm kết thúc quá trình cung cấp

dịch vụ Tuy nhiên, làm thế nào để xác định khối

lượng dịch vụ viễn thơng di động đã hồn thành -

khi mà hợp đồng dịch vụ ký kết với khách hàng là

dài hạn và trải qua nhiều kỳ kế tốn Để ghi nhận doanh thu dịch vụ viễn thơng di động, kế tốn cĩ thể phải sử dụng đến phương pháp ước tính để xác định doanh thu Lựa chọn phương pháp nào cho phù hợp và đem lại thơng tin hữu ích cũng là một yêu cầu của kế tốn doanh thu

Cuối cùng, quá trình truyền thơng tin luơn cĩ sự

tham gia của nhiều doanh nghiệp viễn thơng, trong

đĩ mỗi doanh nghiệp cĩ thể chỉ là một mắt xích trong dây chuyền sản xuất Các doanh nghiệp phục

vụ bên gọi thường phải trả cho các doanh nghiệp cung cấp đường truyền và các doanh nghiệp phục

vụ bên nhận một khoản chi phí gọi là “phí kết nối” được xác định theo tỷ lệ doanh thu hoặc theo thỏa thuận giữa các bên Vậy doanh thu viễn thơng di động bao gồm cái gì, được tính như thế nào là đặc trưng kế tốn doanh thu dịch vụ viễn thơng

Hiểu được các đặc điểm của ngành, lĩnh vực mà doanh nghiệp kinh doanh sẽ giúp kế tốn tổ chức cơng tác kế tốn doanh thu cĩ hiệu quả

TÀI LIỆU THAM KHẢO

1 Bộ Thơng tin và Truyền thơng (2012), Thơng

tư số 05/2012/TT-BTTTT, ngày 18/5/2012;

2 Đặng Thị Loan (2013), Kế tốn tài chính trong các doanh nghiệp, Nxb Đại học Kinh

tế Quốc dân;

3 Đồn Vân Anh (2005), Luận án, Đại học Thương mại;

4 Luật Viễn thơng của Australia, số 114.1979, sửa đổi và bổ sung ngày 3/7/2017;

5 Nguyễn Thị Xuyến, Luận án “Chi phí và giá thành dịch vụ viễn thơng di động tại Việt Nam”;

6 Tài liệu giảng dạy của Học viện Bưu chính Viễn thơng (2007), Tổng quan về viễn thơng.

Ngày nhận bài: 11/07/2019 Ngày duyệt đăng: 18/07/2019