Đang tải... (xem toàn văn)
Bài viết khai thác đề tài này thông qua khảo sát các nhân tố tác động tới kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại các SME ở Lý Nhân, Hà Nam- một huyện đồng bằng Bắc Bộ có kinh tế tư nhân phát triển nhờ lợi thế từ các làng nghề truyền thống và điều kiện giao thông thuận lợi.
Các nhân tố ảnh hưởng đến kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp nhỏ vừa Nghiên cứu điển hình huyện Lý Nhân, tỉnh Hà Nam Đào Nam Giang Vũ Thị Thu Hằng Học viện Ngân hàng Chi cục Thuế khu vực Duy Tiên- Lý Nhân, Hà Nam Ngày nhận: 25/09/2020 Ngày nhận sửa: 05/11/2020 Ngày duyệt đăng: 25/11/2020 Tóm tắt: Các doanh nghiệp nhỏ vừa (SME) đóng vai trị lớn phát triển kinh tế tư nhân tạo công ăn việc làm, việc phát huy vai trị kế tốn quản trị thuế đơn vị chưa cao Hiện có số nghiên cứu sâu vào kế toán thuế SME với đối tượng khảo sát chủ yếu đô thị lớn Nghiên cứu tiếp tục khai thác đề tài thông qua khảo sát nhân tố tác động tới kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) SME Lý Nhân, Hà Nam- huyện đồng Bắc Bộ có kinh tế tư nhân phát triển nhờ lợi từ làng nghề truyền thống điều kiện giao thông thuận lợi Kết khảo sát SME cán Factors affecting to accounting for income tax in SMEs - a case study of a rural province with flourishing SMEs in Vietnam Abstract: Small and medium enterprises (SMEs) play an important role in economic development and job creation, but the effectiveness of accounting for tax and tax management in these entities is still limited Recently, just some research, which surveys maily on SME in big cities, dicsusses deeply into tax accounting in SMEs This study will continue to explore this topic through examining the factors affecting corporate income tax accounting in SMEs in Ly Nhan, Ha Nam- a Northern Delta district with a flourishing SMEs thanks to advantages from traditional craft villages and favorable traffic conditions Survey carried out among SMEs and tax officers demonstrates the effect of some main factors, including: Pressure from the desire to avoid tax of business owners; The inconsistency and unclearness in policies on corporate income tax as well as tax accounting, and the ineffectiveness of tax authorities’ consultation and propaganda about these policies SMEs tend not to use outside consulting services, not yet pay enough attention to investment in information technology, while the understanding of regulations and tax regimes of the accounting staff is limited Keywords: income tax, SME, tax accounting, tax regulations Giang Nam Dao Email: namgiangriver@gmail.com; giangdn@hvnh.edu.vn Banking Academy of Vietnam Hang Thi Thu Vu Email: vuhang00@gmail.com Duy Tien- Ly Nhan area Tax Department Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng Số 223- Tháng 12 2020 72 © Học viện Ngân hàng ISSN 1859 - 011X ĐÀO NAM GIANG - VŨ THỊ THU HẰNG thuế cho thấy nhân tố ảnh hưởng đến cơng tác kế toán thuế là: Áp lực từ mong muốn tránh thuế chủ doanh nghiệp; Sự thiếu quán cụ thể sách thuế TNDN kế tốn, hiệu việc tư vấn tuyên truyền sách quan thuế chưa cao SME có xu hướng sử dụng dịch vụ tư vấn bên ngoài, chưa trọng đến đầu tư ứng dụng công nghệ thông tin, hiểu biết quy định chế độ thuế đội ngũ kế tốn cịn hạn chế Từ khóa: kế tốn thuế, sách thuế, doanh nghiệp nhỏ vừa, thuế thu nhập doanh nghiệp Giới thiệu Các doanh nghiệp nhỏ vừa (SME) thường xác định theo quy mô vốn, lao động doanh thu Ở Việt Nam, lĩnh vực sản xuất, xây dựng, SME doanh nghiệp (DN) có quy mơ lao động tham gia bảo hiểm đến 200 doanh thu đến 200 tỷ đồng tổng nguồn vốn đến 100 tỷ đồng (theo Nghị định số 39/2018/NĐ-CP Chính phủ) Các SME đóng góp gần 50% GDP tốc độ tăng trưởng kinh tế, tạo 50% việc làm cho xã hội Tuy nhiên, hoạt động SME cịn tồn khơng vấn đề: Hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh chưa cao, mơi trường kinh doanh cịn nhiều khó khăn Những văn thay đổi sách thuế SME đánh giá khó tiếp cận, có đến 56% DN siêu nhỏ, 52% DN nhỏ 45% DN quy mô vừa cho biết “thỏa thuận khoản thuế phải nộp với cán thuế công việc quan trọng kinh doanh (theo Báo cáo môi trường kinh doanh SME Việt Nam VCCI USAID, 2016) Theo khảo sát Nguyễn Ý Nguyên Hân, Đàm Thị Hải Âu Nguyễn Thị Minh Đức (2019), phần lớn SME không nhận diện rủi ro thuế nhận diện mức độ ban đầu Do đặc điểm quy mô hoạt động chủ sở hữu, nên nhóm DN thường chưa có quan tâm thích đáng đến cơng tác kế tốn nói chung kế tốn thuế nói riêng Đồng thời với hạn chế nhân lực thơng tin, SME thường gặp khó khăn lúng túng việc thực thi tuân thủ quy định thuế, chưa thích nghi kịp thời với thay đổi chế sách kế tốn thuế Nói cách khác, hoạt động kế tốn thuế nói chung (ghi chép, tổng hợp phân tích thơng tin) thuế TNDN nói riêng SME chưa thực phát huy vai trị ảnh hưởng khơng nhỏ tới phát triển lâu dài SME Kế toán thuế TNDN vấn đề nhiều nghiên cứu trước quan tâm Tuy nhiên, nghiên cứu thường xem xét DN nói chung ngành lĩnh vực định (Trần Thị Hương, 2019, Nguyễn Thị Thu Hoàn, 2016, hay Bùi Thị Mai Hoài Nguyễn Thị Tuyết Hoa, 2015…) Một số nghiên cứu khảo sát cụ thể kế toán thuế TNDN SME, điển hình Đinh Quang Hịa (2016) Trần Thị Kim Dung (2013) tác giả khảo sát nhóm SME hoạt động quận thành phố HCM với đặc điểm kinh tế đô thị lớn sôi động Việt Nam Do đó, kế tốn thuế TNDN SME hướng nghiên cứu sâu cần khai thác thêm Nghiên cứu tiếp tục phát triển hướng tập trung vào kế toán thuế Số 223- Tháng 12 2020- Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng 73 Các nhân tố ảnh hưởng đến kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp nhỏ vừa - Nghiên cứu điển hình huyện Lý Nhân, tỉnh Hà Nam TNDN SME, với đối tượng khảo sát DN hoạt động nông thôn với mạnh làng nghề truyền thống Cụ thể, viết sử dụng kết khảo sát qua bảng hỏi để đánh giá tác động nhóm nhân tố (chế độ, sách, chất lượng nhân lực kế toán, chủ doanh nghiệp, hoạt động tư vấn hỗ trợ mức độ ứng dụng công nghệ thông tin) đến cơng tác kế tốn thuế TNDN SME địa bàn huyện Lý Nhân, Hà Nam Huyện Lý Nhân, tỉnh Hà Nam huyện đồng Bắc Bộ, có điều kiện giao thơng thuận tiện, cách Hà Nội khoảng 60 km, với phát triển nhiều ngành nghề truyền thống Tại địa phương, tính đến thời điểm 31/12/2019, có tất 433 DN hoạt động, tồn SME Tổng nguồn vốn tồn DN đến thời điểm 31/12/2019 3.399,24 tỷ đồng, tổng nguồn vốn tư nhân đạt 99,98% Ngành nghề kinh doanh DN địa bàn đa dạng, chủ yếu dệt may (khoảng 20%), xây dựng (khoảng 15%) (tác giả tự tổng hợp từ sở liệu quản lý phầm mềm quản lý thuế tập trung TMS Chi cục Thuế khu vực Duy Tiên- Lý Nhân, Hà Nam) Do đặc điểm DN địa bàn chủ yếu xuất phát từ hộ kinh doanh làng nghề thủ cơng phát triển thành doanh nghiệp, nhiều DN cịn hạn chế cơng tác kế tốn chưa trọng nhiều vào cơng tác kế tốn đơn vị Kết nghiên cứu hy vọng góp phần làm phong phú hướng nghiên cứu kế tốn TNDN giúp nhà làm sách bên có liên quan có nhìn rõ hoạt động kế toán vấn thuế SME Tổng quan nghiên cứu 74 Các nhân tố ảnh hưởng chất lượng thông tin kế tốn DN nói chung SME nói riêng nhiều nghiên cứu khai thác Komala, A R (2012) phân tích thơng tin 31 tổ chức quản lý Bandung, Indonesia cho thấy kiến thức nhà quản lý kế toán ảnh hưởng đáng kể đến hệ thống thông tin kế tốn Tuy nhiên, phần lớn cơng ty khảo sát sử dụng dịch vụ kế tốn th ngồi Mkonya cộng (2018) nghiên cứu tổ chức phi phủ hoạt động Tanzania lĩnh vực khác khẳng định tác động hỗ trợ từ nhà quản lý cấp cao, yếu tố người đến hệ thống thông tin kế tốn chất lượng thơng tin kế tốn Trần Đình Khơi Ngun (2010) xây dựng mơ hình nhân tố ảnh hưởng đến vận dụng chuẩn mực kế toán SME Đà Nẵng Kết khẳng định vai trò định nhân tố người, đó, yếu tố sách văn hướng dẫn, hay đặc điểm tài doanh nghiệp,… khơng có tác động đáng kể Đồng thời, tác giả nhấn mạnh giá trị thông tin báo cáo tài (BCTC) SME cộng đồng kinh doanh khơng thực có ý nghĩa Tương tự, Trần Đình Khơi Ngun (2013) phân tích thang đo nhân tố phi tài ảnh hưởng tới vận dụng chuẩn mực kế toán SME Việt Nam Theo xác định bốn nhân tố phi tài với thuộc tính ảnh hưởng đến vận dụng chuẩn mực kế toán, gồm: chất lượng nguồn nhân lực kế toán, tài liệu hướng dẫn thực hành, tư vấn cộng đồng kế toán nhận thức chủ DN, chất lượng nguồn nhân lực nhân tố có ảnh hưởng lớn Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng- Số 223- Tháng 12 2020 ĐÀO NAM GIANG - VŨ THỊ THU HẰNG Tiếp nối nghiên cứu trên, Nguyễn Thị Giang (2020) thực nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến cơng tác kế tốn SME Tác giả cho có nhân tố nguyên nhân khiến việc tổ chức cơng tác kế tốn khơng SME coi trọng: (1) Đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn, (2) Nhận thức chủ DN, (3) Quy mô DN, (4) Yêu cầu khả ứng dụng công nghệ thơng tin, (5) Trình độ kế tốn viên, (6) Các dịch vụ tài kế tốn Mặc dù nghiên cứu đưa nhân tố ảnh hưởng dựa sở lý thuyết tài liệu tham khảo, khơng có kiểm định cụ thể, lý luận đưa phù hợp với thực tế nghiên cứu trước Bên cạnh đó, nghiên cứu trước phân tích sâu nhân tố ảnh hưởng đến kế tốn thuế TNDN Nguyễn Thị Thu Hồn (2016) nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến việc thực thi tuân thủ chuẩn mực kế toán thuế TNDN Việt Nam Bằng phương pháp phân tích nhân tố khám phá để kiểm định mối liên hệ việc thực thi, tuân thủ Chuẩn mực kế toán thuế TNDN lợi ích áp dụng cho DN, tác giả xác định nhân tố mức độ tác động nhân tố sau: tài liệu thực hành (24,9%); trình độ chun mơn (23,3%), tư vấn bên trong, bên ngồi (23%), cơng tác tra kiểm tra (14,4%), hệ thống sách thuế (14%) Bùi Thị Mai Hoài Nguyễn Thị Tuyết Hoa (2015) nghiên cứu nhân tố định hành vi điều chỉnh thu nhập làm giảm thuế TNDN phải nộp Việt Nam Tác giả xây dựng mơ hình gồm nhân tố ảnh hưởng: Giám đốc muốn để lại danh tiếng trước nghỉ, chuyển việc (có thay đổi CEO hay không); nhà quản lý nắm giữ cổ phiếu (tỷ lệ % sở hữu cổ phiếu CEO); loại thu nhập ưu đãi; thay đổi sách thuế TNDN; sách giảm thuế tháo gỡ khó khăn nhà nước; quy mô DN; chủ trương nhà quản lý tối đa hóa lợi nhuận; cơng ty có dự định phát hành cổ phiếu; sách kế tốn Kết kiểm định dựa mẫu gồm 211 công ty cho thấy, nhân tố ảnh hưởng có ý nghĩa thống kê thu nhập ưu đãi sách thuế (ghi nhận doanh thu chưa thực hiện, doanh thu theo tiến độ, ghi nhận số lượng khoản dự phịng, ghi nhận chi phí thuế TNDN hỗn lại) Đinh Quang Hòa (2016) Trần Thị Kim Dung (2013) khảo sát kế toán thuế thu nhập DN DN nhỏ vừa địa bàn quận thành phố Hồ Chí Minh (lần lượt quận quận 7) Các tác giả xây dựng bảng hỏi sâu vào khảo sát SMEs địa bàn bao gồm nội dung về: quy định thuế TNDN, chế độ kế toán thuế TNDN, Chuẩn mực kế toán thuế TNDN cải cách thủ tục hành thuế TNDN có ảnh hưởng đến cơng tác kế tốn thuế TNDN Kết thu qua nghiên cứu: tồn nhiều hạn chế việc vận dụng chuẩn mực, chế độ kế toán, luật thuế TNDN thực kế toán thuế TNDN SME địa bàn; từ tác giả đưa giải pháp hồn thiện phù hợp Tóm lại, tổng quan nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến công tác kế toán, thuế TNDN bên bên ngồi DN Theo đó, viết nhóm nghiên cứu xác định nhân tố chủ yếu ảnh hưởng đến kế tốn thuế TNDN nói chung SME nói riêng là: Hệ thống sách pháp luật, cụ thể hệ thống sách pháp luật thuế, chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán Nhà quản lý doanh nghiệp: Phần lớn Số 223- Tháng 12 2020- Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng 75 Các nhân tố ảnh hưởng đến kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp nhỏ vừa - Nghiên cứu điển hình huyện Lý Nhân, tỉnh Hà Nam nhà quản lý, đặc biệt SME, thường có tư tưởng khơng tích cực tn thủ nghĩa vụ thuế, chí tìm cách để giảm thiểu tối đa chi phí thuế TNDN, điều ảnh hưởng trực tiếp đến cơng tác kế tốn thuế TNDN Một số khác mục tiêu khác DN mà nhà quản lý muốn điều chỉnh thông tin lợi nhuận sau thuế BCTC, điều đương nhiên ảnh hưởng đến kế toán thuế TNDN Mặt khác, nhà quản lý hiểu biết nhiều cơng tác kế tốn thuế trọng kiểm tra, giám sát chặt chẽ đảm bảo tính tuân thủ ngược lại Chất lượng nhân lực kế toán: Kế toán thuế TNDN thực kế toán viên, trình độ, lực, hiểu biết kế tốn tác động trực tiếp đến việc hồn thiện kế tốn thuế TNDN Nếu trình độ chun mơn không cao, ý thức trách nhiệm thấp dẫn đến việc vận dụng sai lệch quy định kế toán thuế TNDN Chất lượng hoạt động kiểm tra, tư vấn, hỗ trợ: Bao gồm việc tư vấn hỗ trợ từ quan thuế cho SME chất lượng dịch vụ tư vấn chun nghiệp bên ngồi Cơng nghệ thơng tin: Việc thực cơng việc kế tốn nói chung kế thuế nói riêng phần mềm kế tốn khắc phục sai sót người gây ra, nâng cao hiệu hoạt động hệ thống, tránh trùng lắp phần hành kế toán, hạn chế sử dụng giấy tờ, giúp tiết kiệm chi phí Phương pháp nghiên cứu mẫu khảo sát Để thực mục tiêu nghiên cứu trên, viết sử dụng phương pháp điều tra qua bảng hỏi với đối tượng khảo sát người tham gia có liên quan trực tiếp đến cơng tác kế tốn thuế TNDN Bảng hỏi thiết kế theo thang đo likert với phần: Phần ghi nhận thông tin chung DN thông tin người trả lời, tên DN, địa chỉ, số điện thoại, email, ngành nghề kinh doanh… Nội dung khảo sát thiết kế phần với 24 câu hỏi nhằm đánh giá mức độ ảnh hưởng nhân tố: Chính sách pháp luật, Nhà quản lý doanh nghiệp, chất lượng nhân lực kế toán, chất lượng hoạt động kiểm tra tư vấn hỗ trợ mức độ ứng dụng công nghệ thông tin Các câu hỏi xây dựng sở kế thừa tổng hợp từ nghiên cứu trước (Bảng 1) Phiếu khảo sát gửi tới nhóm SME cán thuế trực tiếp làm việc với SME địa bàn Thời gian khảo sát: Tháng 12/2019 Tình hình phiếu gửi đi, thu cấu nhóm khảo sát mẫu nghiên cứu cụ thể sau: Bảng Cơ sở xây dựng bảng hỏi Nhóm câu hỏi Nguồn tham khảo Hệ thống sách Trần Thị Hương (2019), Trần Đình Khôi Nguyên (2010) Nhà quản lý doanh nghiệp Trần Thị Hương (2019), Trần Đình Khơi Ngun (2010) Chất lượng nhân lực kế tốn Trần Thị Hương (2019), Trần Đình Khơi Nguyên (2010) Kiểm tra, tư vấn, hỗ trợ Đặng Ngọc Hùng (2015), Trần Thị Hương (2019) Công nghệ thông tin Trần Thị Hương (2019) Nguồn: Tổng hợp tác giả 76 Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng- Số 223- Tháng 12 2020 ĐÀO NAM GIANG - VŨ THỊ THU HẰNG Nhóm - SME: Phiếu khảo sát gửi tới 100 tổng số 433 SME hoạt động địa bàn Nhóm tác giả gửi tới đơn vị phiếu khảo sát đề nghị giám đốc kế toán trực tiếp xử lý phần hành thuế trả lời phiếu để có nhìn khách quan từ phía chủ DN người làm kế toán Kết thu 55 phiếu, có phiếu khơng đủ thơng tin nên việc phân tích thực với 54 phiếu Trong 54 phiếu có 19 phiếu giám đốc DN trả lời (chiếm 35%) 35 phiếu kế toán thuế đơn vị trả lời (65%) Một số thông tin phản ánh đặc điểm mẫu khảo sát tổng thể 433 SME địa phương tổng hợp Bảng Căn vào Bảng thấy, cấu theo loại hình DN ngành nghề mẫu khảo sát tổng thể tương đồng với Cũng theo số liệu tài mà nhóm nghiên cứu tổng hợp, xét qui mô, tổng tài sản 55 SME tham gia khảo sát 1.965 tỷ đồng, tương đương với 27,5% tổng tài sản tất 433 SME (7.157 tỷ đồng) Bảng cho thấy DN khảo sát chủ yếu có thời gian hoạt động tương đối lâu, từ năm Kết khảo sát đến từ DN hoạt động tương đối ổn định, quy trình kế tốn có nhiều năm thực điều chỉnh phù hợp hoạt động sản xuất kinh doanh Người trả lời câu hỏi phần lớn người có thời gian dài làm quản lý cơng ty làm cơng tác kế tốn, đối tượng có kinh nghiệm nhiều năm tiếp xúc với kế tốn thuế TNDN Nhóm - cán thuế: tác giả gửi phiếu khảo sát cho phận: kiểm tra, kê khai, tuyên truyền, hỗ trợ- phận làm việc trực tiếp với người nộp thuế liên quan đến kê khai, toán thuế TNDN từ tiếp nhận hồ sơ đầu vào, giải đáp sách tra, kiểm tra Tổng số phiếu khảo sát gửi 25 phiếu (tương ứng với tổng số cán thuế phận chi cục thuế khu vực Duy Tiên- Lý Bảng Cơ cấu ngành nghề loại hình DN SME Cơ cấu doanh nghiệp khảo sát 433 SME hoạt động Lý Nhân (%) 54 SME tham gia khảo sát (%) Cơ cấu theo ngành nghề Nông nghiệp, lâm nghiệp, thủy sản 7,2 1,9 Sản xuất, thương mại, dịch vụ 78,5 83,3 Xây dựng 14,3 14,8 100,0 100,0 Công ty TNHH 73,0 70,4 Công ty cổ phần 16,9 22,2 DN tư nhân 5,5 7,4 Hợp tác xã 4,5 0,0 100,0 100,0 Tổng Cơ cấu theo loại hình doanh nghiệp Tổng Nguồn: Kết khảo sát tác giả Chi cục thuế khu vực Duy Tiên- Lý Nhân, Hà Nam, tháng 12/2019 Số 223- Tháng 12 2020- Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng 77 Các nhân tố ảnh hưởng đến kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp nhỏ vừa - Nghiên cứu điển hình huyện Lý Nhân, tỉnh Hà Nam Bảng Thời gian hoạt động SME thời gian làm việc đối tượng khảo sát Số lượng (DN) Dưới năm 1,85 9,26 23 42,59 25 46,30 54 100,00 Dưới năm 5,56 Từ 1-3 năm 14 25,93 Từ 4-10 năm 24 44,44 Trên 10 năm 13 24,07 Tổng 54 100,00 Thời gian hoạt động Từ 1-3 năm SME tham gia gia Từ 4-10 năm khảo sát Trên 10 năm Tổng Thời gian làm việc đại diện đơn vị trả lời khảo sát Phần trăm (%) Nguồn: Kết khảo sát tác giả, tháng 12/2019 Bảng Vị trí kinh nghiệm làm việc cán thuế tham gia khảo sát Số lượng Tỷ lệ (%) Cán kiểm tra 13 65 Cán kê khai 20 Cán tuyên truyền hỗ trợ 15 20 100 Dưới năm 0 Từ 1-3 năm 25 Thời gian làm việc Từ 4-10 năm 30 Trên 10 năm 45 20 100 Vị trí cơng việc Tổng Tổng Nguồn: Kết khảo sát tác giả, tháng 12/2019 Nhân) số phiếu nhận 20 phiếu với cấu cụ thể Bảng thuế (20 phiếu phận) Lý Nhân, Hà Nam Bảng cho thấy, cán thuế khảo sát người lâu năm nghề, có hội tiếp xúc với nhiều loại hình DN 4.1 Ảnh hưởng sách pháp luật đến kế tốn thuế TNDN SME Kết khảo sát thảo luận Các kết khảo sát phân tích tổng hợp từ 74 phiếu khảo sát SME (54 phiếu 54 đơn vị) cán 78 Khảo sát ảnh hưởng sách pháp luật đến cơng tác kế tốn thuế TNDN SME tóm tắt Bảng 5, theo khoảng 60% phản hồi đồng ý nội dung khó hiểu, thiếu quán quy định chuẩn mực, Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng- Số 223- Tháng 12 2020 ĐÀO NAM GIANG - VŨ THỊ THU HẰNG Bảng Ảnh hưởng sách pháp luật đến thuế TNDN Kết khảo sát Tổng số Không đồng Trung lập Đồng ý (mức phiếu ý (mức 1, 2) (mức 3) 4,5) SL % SL % SL % Nội dung khảo sát Chuẩn mực kế toán thuế TNDN (VAS 17) cịn nhiều nội dung khó hiểu VAS 17, Thơng tư, chế độ kế toán hướng dẫn kế toán thuế TNDN chưa thống Chính sách thuế TNDN chưa phù hợp với hệ thống pháp luật chuyên ngành liên quan 74 5,4 12,2 61 82,4 74 0,0 32 43,2 42 56,8 74 14 18,9 17 23,0 43 58,1 Các quy định TNDN chưa đầy đủ, rõ ràng 74 8,1 24 32,4 44 59,5 Chính sách thuế TNDN liên tục thay đổi 74 15 20,3 16 21,6 43 58,1 Các quy định VAS 17 chưa phù hợp với nghiệp vụ kinh tế phát sinh DN 74 4,1 34 45,9 37 50,0 Cơ sở tính thuế VAS17 với sách thuế TNDN khơng thống 74 2,7 17 23,0 55 74,3 Nguồn: Kết khảo sát tác giả, tháng 12/2019 chế độ kế toán liên quan đến thuế TNDN, thiếu rõ ràng quán sách thuế TNDN gây khó khăn cho cơng tác kế tốn thuế TNDN SMEs Phản hồi cao vấn đề liên quan đến VAS17- Kế toán thuế TNDN (khoảng 80%), điều hoàn toàn phù hợp mà phần lớn kế toán giám đốc SME không đặt cao việc áp dụng VAS vào công tác kế toán, chủ yếu họ thực theo chế độ kế tốn ban hành Và khơng thực quan tâm đến áp dụng VAS nên cho kế tốn khơng bỏ nhiều thời gian nghiên cứu VAS17, chuẩn mực khó 4.2 Ảnh hưởng nhà quản lý DN đến kế toán thuế TNDN SME Nhà quản lý DN người đưa định DN Ảnh hưởng định nhà quản lý DN đến kế toán thuế TNDN thu kết Bảng Kết khảo sát cho thấy, khoảng 60% người hỏi (bao gồm chủ DN, kế toán viên cán thuế) đồng ý rằng, yếu tố từ chủ DN chưa coi trọng vai trị thơng tin kế tốn muốn che giấu thông tin lãi/lỗ thực để đối phó với sách pháp luật tác động tiêu cực đến kết cơng tác kế tốn thuế SMEs địa bàn huyện Lý Nhân, Hà Nam Kết khảo sát riêng nhóm cán thuế cho thấy nhóm tin tưởng có can thiệp chủ DN đến việc che dấu thông tin lỗ/lãi từ tác động đến số thuế phải nộp (65% người hỏi đồng ý) 4.3 Ảnh hưởng chất lượng nhân lực kế toán đến kế toán thuế TNDN Phản hồi tác động nhân lực kế toán SME địa bàn Lý Nhân Hà Nam đến kế tốn thuế TNDN tóm tắt Bảng Hầu hết người hỏi cho chất Số 223- Tháng 12 2020- Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng 79 Các nhân tố ảnh hưởng đến kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp nhỏ vừa - Nghiên cứu điển hình huyện Lý Nhân, tỉnh Hà Nam Bảng Ảnh hưởng nhà quản lý DN đến kế toán thuế TNDN Kết khảo sát Tổng Không đồng Trung lập Đồng ý (mức số ý (mức 1,2) (mức 3) 4,5) phiếu SL % SL % SL % Nội dung khảo sát Chưa nhận biết lợi ích mang lại cho DN từ việc cung cấp thơng tin hữu ích thuế TNDN BCTC 74 Giảm TNCT để tiết kiệm chi phí thuế TNDN 74 Che dấu thơng tin lỗ/ lãi để đối phó với sách pháp luật Nhận thức vai trị thơng tin kế tốn theo chuẩn mực chủ DN hạn chế (chỉ khảo sát DN) 12 16,20 16 21,60 46 62,20 9,50 16 21,60 51 68,90 15 20,27 17 22,97 42 56,76 12 22,20 39 72,20 74 54 5,60 Nguồn: Kết khảo sát tác giả, tháng 12/2019 Bảng Ảnh hưởng nhân lực kế toán đến kế toán thuế TNDN Nội dung khảo sát Kết khảo sát Tổng số phiếu Không đồng ý (mức 1, 2) 74 15 20,27 Kế toán chưa hiểu rõ quy định chuẩn mực, chế độ kế toán thuế TNDN Kế toán chưa hiểu rõ quy định thuế TNDN pháp luật thuế Kế toán kinh nghiệm kế toán thuế TNDN Kế toán cịn thiếu trách nhiệm cơng việc Kế tốn DNVVN trọng vào ghi chép cho mục đích tính thuế mục đích kế tốn (chỉ khảo sát DN) SL % Trung lập (mức 3) SL % Đồng ý (mức 4,5) SL % 14 18,92 45 60,81 9,46 15 20,27 52 70,27 74 20 27,03 23 31,08 31 41,89 74 20 27,03 22 29,73 32 43,24 17 31,48 33 61,11 74 54 7,41 Nguồn: Kết khảo sát tác giả, tháng 12/2019 lượng nhân lực kế tốn có ảnh hưởng rõ rệt đến cơng tác kế tốn thuế, khoảng 70% người khảo sát đồng ý kế toán thuế TNDN bị ảnh hưởng người làm kế toán chưa hiểu rõ quy định thuế TNDN pháp luật thuế Tương tự khoảng 60% người hỏi cho kế toán thuế TNDN bị ảnh hưởng “Người làm kế toán chưa hiểu rõ quy định chuẩn mực, chế độ kế toán thuế TNDN” ‘kế toán SME trọng vào ghi 80 chép cho mục đích tính thuế mục đích kế toán” Khoảng 40% đồng ý với nhận định kinh nghiệm kế tốn trách nhiệm kế tốn có ảnh hưởng đến kế toán thuế TNDN Kết khảo sát thu từ nhóm DN cán thuế tương đồng với Tuy nhiên, nhóm DN cho hạn chế mặt kinh nghiệm thiếu trách nhiệm công việc Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng- Số 223- Tháng 12 2020 ĐÀO NAM GIANG - VŨ THỊ THU HẰNG nhân tố có ảnh hưởng nhiều đến kế tốn thuế (chỉ có 31% đồng ý kinh nghiệm kế toán 37% đồng ý trách nhiệm kế tốn có ảnh hưởng đến kế tốn thuế TNDN), nhóm cán thuế lại cho nhân tố gây ảnh hưởng nhiều đến công tác kế toán thuế TNDN, tỷ lệ phản hồi đồng ý với nhận định cao (70% cán thuế hỏi đồng ý kinh nghiệm kế toán 60% đồng ý trách nhiệm kế tốn có ảnh hưởng đến kế toán thuế TNDN) 4.4 Ảnh hưởng hoạt động kiểm tra tư vấn hỗ trợ đến kế toán thuế TNDN SME Phần lớn người hỏi, đồng ý tư vấn quan thuế cho cơng tác thuế TNDN cịn hạn chế (62% đồng ý) Tuy nhiên, điều đáng ghi nhận có 24% đồng ý với ý kiến việc kết luận tra, kiểm tra thuế, kiểm toán, chưa cụ thể, riêng nhóm cán thuế, có tới 85% người hỏi cho kết luận ban hành sau tra, kiểm tra cụ thể Đây yếu tố tác động tích cực tới việc định hướng để hồn thiện giảm thiểu sai sót cơng tác kế toán thuế SMEs Về nhận định “Ý kiến chuyên gia tư vấn lĩnh vực kế toán thuế TNDN cịn yếu (kiểm tốn, kế tốn dịch vụ)”, khoảng 38% người hỏi có ý kiến trung lập với vấn đề này, 47% đồng ý Riêng nhóm khảo sát DN, có tới 44% trung lập, có 37% đồng ý với vấn đề Điều DN khảo sát địa bàn không sử dụng chuyên gia tư vấn, nên họ đưa ý kiến trung lập Kết khảo sát riêng nhóm cán thuế vấn đề này, có 75% đồng ý Rõ ràng ý kiến chuyên gia tư vấn vấn đề có ảnh hưởng nhiều đến kế toán thuế TNDN SME 4.5 Ảnh hưởng cơng nghệ thơng tin đến kế tốn thuế TNDN SME Công nghệ thông tin cơng cụ quan trọng cho kế tốn, tác giả đánh giá ảnh hưởng công nghệ thông tin thu kết Bảng Hầu hết người hỏi đồng ý việc sử dụng phần mềm kế toán giúp tiết kiệm thời gian cho DN (73% đồng ý), tiết kiệm thời gian cho hoạt động kiểm tra, kiểm soát, cố vấn từ bên (89% đồng ý) Với phần mềm kế toán nay, kế toán cần nhập liệu đầu vào hệ thống tự hạch toán trả báo cáo, tiết kiệm nhiều thời gian so với Bảng Ảnh hưởng kiểm tra, tư vấn hỗ trợ đến kế toán thuế TNDN Kết khảo sát Tổng Không đồng Trung lập Đồng ý (mức số ý (mức 1, 2) (mức 3) 4,5) phiếu SL % SL % SL % Nội dung khảo sát Tư vấn quan thuế cho công tác thuế TNDN hạn chế Kết luận tra, kiểm tra thuế, kiểm toán, chưa cụ thể Ý kiến chuyên gia tư vấn lĩnh vực kế tốn thuế TNDN cịn yếu (kiểm tốn, kế toán dịch vụ) 74 13 17,57 15 20,27 46 62,16 74 42 56,76 14 18,92 18 24,32 74 11 14,86 28 37,84 35 47,30 Nguồn: Kết khảo sát tác giả, tháng 12/2019 Số 223- Tháng 12 2020- Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng 81 Các nhân tố ảnh hưởng đến kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp nhỏ vừa - Nghiên cứu điển hình huyện Lý Nhân, tỉnh Hà Nam theo dõi hạch tốn thủ cơng Bên cạnh đó, việc hệ thống hóa liệu phần mềm giúp ích cho việc lập loại báo cáo xác, đầy đủ nhanh chóng; thơng tin lưu trữ khai thác kịp thời, từ giúp ích nhiều cho cơng tác kiểm tra, kiểm sốt 76% đồng ý “DN trọng vào đầu tư ứng dụng cơng nghệ thơng tin cho kế tốn thuế TNDN” cần thiết Tuy nhiên, 61% người hỏi cho “Phần mềm kế toán chưa đáp ứng nhu cầu cơng tác kế tốn thuế TNDN”; 91% đồng ý “Phần mềm kế tốn chưa có khả nhận diện, xác định chi phí khơng trừ” Kết luận khuyến nghị Từ kết khảo sát phần 4, nhóm tác giả có số nhận xét khuyến nghị sau: Thứ nhất, Chuẩn mực kế toán thuế TNDN VAS 17 ban hành đưa sử dụng lâu nội dung đánh giá khó hiểu khơng phù hợp với nghiệp vụ kinh tế phát sinh SME, nguyên nhân khiến SME thường không trọng đến việc tuân thủ chuẩn mực kế toán mà thực theo chế độ kế toán hành Chính sách thuế TNDN qua nhiều lần sửa đổi để phù hợp với thực tiễn song số quy định chưa cụ thể, đồng thời người tham gia khảo sát cho sách thuế thường xuyên thay đổi khiến DN khăn việc ghi nhớ áp dụng Do đó, nhóm nghiên cứu khuyến nghị: Bộ Tài đẩy nhanh việc biên soạn ban hành chuẩn mực kế tốn, có chuẩn mực thuế TNDN, dành cho SME DN siêu nhỏ sở tham khảo chuẩn mực tương ứng quốc tế Đối với SMEs, ngồi chuẩn mực, cần thiết phải có văn chế độ hướng dẫn cụ thể Tuy nhiên, xây dựng văn cần thể tham chiếu liên hệ với chuẩn mực kế toán, để đảm bảo tính quán ổn định chế độ hướng dẫn Bên cạnh đó, thuế kế tốn có tách biệt xu hướng phát triển tất yếu Tuy nhiên, SME mà khơng phải cơng ty có lợi ích cơng chúng, nhà làm sách nên giảm thiểu khác biệt, thuật ngữ nên có thống để dễ tham Bảng Ảnh hưởng cơng nghệ thơng tin đến kế tốn thuế TNDN Nội dung khảo sát Phần mềm kế toán chưa đáp ứng nhu cầu cơng tác kế tốn thuế TNDN Phần mềm kế tốn chưa có khả nhận diện, xác định chi phí khơng trừ DN trọng vào đầu tư ứng dụng công nghệ thông tin cho kế toán thuế TNDN Việc sử dụng phần mềm kế toán giúp tiết kiệm thời gian cho doanh nghiệp Việc sử dụng phần mềm kế toán giúp tiết kiệm thời gian cho hoạt động kiểm tra, kiểm sốt, cố vấn từ bên ngồi Kết khảo sát Tổng Không đồng Trung lập Đồng ý (mức số ý (mức 1, 2) (mức 3) 5) phiếu SL % SL % SL % 74 12,16 74 0,00 74 74 74 20 27,03 45 60,81 9,46 67 90,54 9,46 11 14,86 56 75,68 9,46 13 17,57 54 72,97 0,00 10,81 66 89,19 Nguồn: Kết khảo sát tác giả, tháng 12/2019 82 Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng- Số 223- Tháng 12 2020 ĐÀO NAM GIANG - VŨ THỊ THU HẰNG chiếu hệ thống văn pháp quy thuế kế toán Thứ hai, tác động nhà quản lý DN đến công tác kế toán thuế TNDN SME địa bàn huyện Lý Nhân đánh giá lớn Vì mục đích khác như: giảm chi phí thuế, điều chỉnh thơng tin lãi /lỗ mà kế tốn thuế TNDN phản ánh khơng xác Nhận thức chủ DN tầm quan trọng thông tin thuế TNDN, tn thủ chuẩn mực kế tốn cịn hạn chế (72% người hỏi đồng ý với nhận định này) Nhiều chủ SME khơng có kiến thức sâu kế tốn thuế, cơng tác kế toán DN phụ thuộc nhiều người làm kế tốn Trong đó, 60% người hỏi cho người làm kế toán chưa hiểu rõ quy định chuẩn mực chế độ kế tốn thuế TNDN Do đó, nhóm tác giả đề xuất nên tăng cường hoạt động tuyên truyền đào tạo vai trị thơng tin kế tốn, khuyến khích việc tuân thủ theo quy định thuế kế toán Đồng thời thân DN cần trọng đào tạo đào tạo lại cán kế toán, chủ động tạo điều kiện cho nhân viên kế tốn nâng cao trình độ, xây dựng kế hoạch đào tạo cụ thể; xây dựng sách lương, thưởng, phạt rõ ràng nhân viên kế tốn cơng ty; quy trách nhiệm cụ thể nhân viên kế toán phát sai sót cơng tác kế tốn thuế TNDN; cân nhắc tới việc sử dụng dịch vụ tư vấn chuyên nghiệp chuyên gia lĩnh vực kế tốn thơng qua th đơn vị cung cấp dịch vụ tư vấn, hỗ trợ kế toán, kiểm toán để có đánh giá khách quan cơng tác kế tốn đơn vị Thứ ba, tư vấn từ phía quan thuế đến DN nhiều hạn chế (62% người hỏi đồng ý với nhận định này) Một chức nhiệm vụ quan thuế tuyên truyền, tư vấn hỗ trợ người nộp thuế; hoạt động thực qua nhiều hình thức khác nhau: giải đáp trực tiếp, trả lời công văn, email, điện tử… Tuy nhiên, DN cho hỗ trợ thường chậm trễ, công văn trả lời sách chưa cụ thể Một lý khác làm cho việc tiếp cận chưa hiệu từ khâu đăng ký thông tin DN sở kế hoạch đầu tư khơng xác, làm cho quan thuế khó khăn việc tiếp cận thơng tin liên lạc với doanh nghiệp, hỗ trợ qua điện tử, qua email, điện thoại bị gián đoạn Tổ chức đối thoại trực tiếp để hướng dẫn thông tư thường giới hạn số lượng định doanh nghiệp, nhiều DN khơng có hội giải đáp thắc mắc Số lượng cán thuế ngày giảm số lượng DN ngày lớn, vướng mắc ngày nhiều nguyên nhân gây chậm chễ tư vấn hỗ trợ Tùy thuộc nơi, tùy thuộc vào phát triển sở hạ tầng thông tin mà cơng tác tun truyền gặp nhiều khó khăn… SME thường không sử dụng dịch vụ tư vấn từ bên ngồi kế tốn, ngun nhân dẫn đến sai sót kế tốn thuế TNDN khơng phát kịp thời Chất lượng dịch vụ tư vấn kế tốn cịn có bất cập định Do đó, nhóm nghiên cứu đề xuất quan quản lý thuế, cụ thể cục thuế chi cục thuế tổ chức trực tiếp thực công tác tuyên truyền, hỗ trợ, tư vấn, kiểm tra, tra thuế SME: rút ngắn thời hạn trả lời vướng mắc sách người nộp thuế; tiếp tục giảm thiểu thủ tục hành rườm rà, khơng trọng yếu thông qua ứng dụng công nghệ thông tin vào đăng ký thuế, kê khai, nộp thuế, giải đáp thắc mắc Trong số hành vi vi Số 223- Tháng 12 2020- Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng 83 Các nhân tố ảnh hưởng đến kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp nhỏ vừa - Nghiên cứu điển hình huyện Lý Nhân, tỉnh Hà Nam phạm DN có khơng hành vi vi phạm lỗi không cố ý, quên chưa hiểu rõ sách thuế, cán thuế cần đôn đốc, nhắc nhở kịp thời hướng dẫn chủ thể kinh tế thực quy định Khi có văn quy định pháp luật, sách thuế mới, hay thơng báo thuế, lệnh thu thuế, thủ tục thu, nộp thuế, nghiệp vụ khác có liên quan chuyển trực tiếp qua mạng thông tin đến cho cục, chi cục người nộp thuế, thống toàn ngành để chủ thể kinh tế khơng phải chủ động tìm kiếm, cập nhật thông tin trang mạng Thứ tư, phần mềm kế tốn góp phần tiết kiệm thời gian chi phí cho cơng tác kế tốn thuế TNDN công tác tra, kiểm tra, giám sát (73% đồng ý với nhận định sử dụng phần mềm giúp tiết kiệm tiền cho DN, 85% đồng ý với nhận định sử dụng phần mềm giúp tiết kiệm thời gian cho hoạt động tra, kiểm tra) Việc DN trọng đầu tư cho phần mềm kế toán cần thiết, nhiên chủ DN chưa có nhận thức đầy đủ tầm quan trọng kế toán dẫn đến họ không trọng đến đầu tư công nghệ thơng tin cho mục đích kế tốn Chính thế, SME cần trọng đến ứng dụng cơng nghệ thơng tin vào kế tốn thuế TNDN, đặc biệt lựa chọn đơn vị cung cấp phần mềm uy tín, có phần hành kế tốn thuế TNDN ■ Tài liệu tham khảo Bùi Thị Mai Hoài Nguyễn Thị Tuyết Hoa (2015) “Các nhân tố định hành vi điều chỉnh thu nhập làm giảm thuế thu nhập DN phải nộp: Trường hợp Việt Nam”. Tạp chí Phát triển Hội nhập. 22(32), 41-49 Chính phủ Việt Nam (2018), Nghị định số 39/2018/NĐ-CP ngày 11/03/2018 Chính phủ Việt Nam Quy định chi tiết số điều Luật hỗ trợ doanh nghiệp nhỏ vừa Đặng Ngọc Hùng (2016) “Nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng chuẩn mực kế toán Việt Nam” Tạp chí Kinh tế & Phát triển 225(1), 80-88 Đinh Quang Hịa (2016) ‘Kế tốn thuế thu nhập DN DN nhỏ vừa địa bàn Quận 6, TP HCM – Thực trạng giải pháp hoàn thiện’, Luận văn thạc sĩ, Đại học kinh tế TP Hồ Chí Minh Komala, A R (2012) “The influence of the accounting managers’ knowledge and the top managements’ support on the accounting information system and its impact on the quality of accounting information: A case of Zakat Institutions in Bandung”. Journal of Global Management, 4(1), 53-73 Mkonya, V L., Jintian, Y., Nanthuru, S B., & Jinyevu, S A (2018) “Analysis of Top Management Support and Individual Factors Influence on Accounting Information System and its Impact on the Accounting Information Quality for Projects”. International Journal of Management Science and Business Administration, 4(3), 19-29 Nguyễn Thị Thu Hoàn, 2016, Thực thi tuân thủ chuẩn mực kế toán thuế thu nhập DN Việt Nam, Truy cập 30.04.2020 từ http://tapchitaichinh.vn/nghien-cuu trao-doi/trao-doi-binh-luan/thuc-thi-va-tuan-thu-chuan-muc-ke-toan-thue-thunhap-doanh-nghiep-tai-viet-nam-112790.html Nguyễn Thị Giang, 2020, Các nhân tố ảnh hưởng đến tổ chức cơng tác kế tốn DN nhỏ vừa, Truy cập 30.04.2020 http://tapchicongthuong.vn/bai-viet/cac-nhan-to-anh-huong-den-to-chuc-cong-tac-ke-toan-trong-cacdoanh-nghiep-nho-va-vua-68018.htm Nguyễn Ý Nguyên Hân, Đàm Thị Hải Âu, Nguyễn Thị Minh Đức (2019), Đánh giá khả nhận diện kiểm soát rủi ro thuế DN nhỏ vừa Thành phố Hồ Chí Minh Truy cập 20.06.2020 từ http://tapchicongthuong.vn/bai-viet/danh-gia-khanang-nhan-dien-va-kiem-soat-rui-ro-ve-thue-cua-doanh-nghiep-nho-va-vua-tai-thanh-pho-ho-chi-minh-60977.htm Trần Thị Kim Dung (2013) ‘Kế toán thuế thu nhập DN DN nhỏ vừa địa bàn Quận 7, TP HCM – Thực trạng giải pháp hoàn thiện’, Luận văn thạc sĩ, Đại học kinh tế TP Hồ Chí Minh Trần Đình Khơi Ngun (2010) “Bàn mơ hình nhân tố ảnh hưởng đến vận dụng chế độ kế toán DN vừa nhỏ Đà Nẵng”. Tạp chí Khoa học Công nghệ, Đại học Đà Nẵng. 40.1 (2010): 225-233 Trần Đình Khơi Ngun (2013) “Bàn thang đo nhân tố phi tài ảnh hưởng vận dụng chuẩn mực kế toán DN nhỏ vừa Việt Nam”. Tạp chí Kinh tế & Phát triển. 190(1), 55-60 Trần Thị Hương (2019) ‘Hồn thiện kế tốn thuế thu nhập DN DN xây lắp địa bàn thành phố Hà Nội’, Luận án tiến sĩ kinh tế, Học viện Tài Chính VCCI USAID (2016), Mơi trường kinh doanh DN nhỏ vừa Việt Nam Truy cập 25.06.2020 từ https:// pcivietnam.vn/uploads//VN-Nghien-cuu-khac/MTKD-doi-voi-DN-nho-va-vua-VN.pdf 84 Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng- Số 223- Tháng 12 2020 ... 202 0- Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng 79 Các nhân tố ảnh hưởng đến kế toán thu? ?? thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp nhỏ vừa - Nghiên cứu điển hình huyện Lý Nhân, tỉnh Hà Nam Bảng Ảnh hưởng nhà... Tháng 12 202 0- Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng 77 Các nhân tố ảnh hưởng đến kế toán thu? ?? thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp nhỏ vừa - Nghiên cứu điển hình huyện Lý Nhân, tỉnh Hà Nam Bảng Thời... chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng 73 Các nhân tố ảnh hưởng đến kế toán thu? ?? thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp nhỏ vừa - Nghiên cứu điển hình huyện Lý Nhân, tỉnh Hà Nam TNDN SME, với đối tượng