CHUONG 5
KE TOAN HOAT DONG KINH DOANH DICH VU
Ths Nguyén Thi Lan Nội dung
+ Kế toán hoạt động kinh doanh nhà hang
Trang 2Khái niệm — Đặc điểm + Khái niệm: Hoạt động kinh doanh nhà hàng là hoạt động chế
biến và tiêu thụ ngay sản phẩm ăn uống ‹* Đặc điểm:
> Sản phẩm chế biến theo yêu cầu của khách hàng
> Hoạt động kinh doanh vừa sản xuất chế biến vừa tiêu thụ sản phẩm chế biến ra và vừa có yếu tố phục vụ trong quá trình tiêu thụ
> Vĩ chu kỳ chế biến ngắn, thường không có sản phẩm dở dang cuối kỳ nên không áp dụng các phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang
> Nguyên vật liệu dùng trong chế biến có thể xuất dùng từ kho nhưng thông thường được mua và đưa vào chế biến ngay > Sản phẩm kinh doanh của nhà hàng gồm có 2 dạng: Sản phẩm
chế biến và sản phẩm mua sẵn (bia, nước ngọt, ) Đặc điểm của chỉ phí
P Giá thành sản phẩm ăn uống bao gồm 3 khoản mục:
> Chi phí nguyên vat li uc tip: Chi phi nguyên vật liệu chính và chỉ phí nguyên vật liệu phụ tạo ra món ăn như: Bún, mì, gạo, tôm, cá, rau xanh, bột ngọt, muối, đường,
> Chi phí nhân công trực tiếp: Chi phí về tiền lương và các khoản trích theo lương của nhân viên trực tiếp tạo ra món ăn như đầu bếp, phụ bếp
> Chỉ phí sản xuất chung: Bao gồm nhiều loại chỉ phí như:
vChi phí nhần viên quản lý: Tiền lương và các khoản trích theo
lương của nhân viên quản lý bộ phận bếp
¥ Chi phí vật liệu: Chi phí nhiên liệu nấu, Chi phí công cụ dụng cụ: Bếp, nồi,
¥ Chi phi khéu hao TSCD
¥ Chi phi dịch vụ mua ngoài: điện, nước, điện thoại, ¥ Chi phi khac bang tién: tra, tam, Chứng từ sử dụng > Phiếu xuất kho: Dùng để ghi nhận giá trị vật liệu sử dụng
cho chế biến, quản lý,
+ Hoá đơn GTGT, hóa đơn bán hàng thông thường: Khi mua các yếu tố đầu vào đưa ngay vào sử dụng
+ Phiếu thu, phiếu chỉ: Thu tiền bán hàng, chỉ trả tiền mua các yếu tố đầu vào
+ Giấy báo nợ, giấy báo có: Thu tiền hàng và thanh toán tiền mua các yếu tố đầu vào
Trang 3Tài khoản sử dụng + Trong chế biến kế toán sử dụng các tài khoản: TK 621, TK 622, TK 627, TK154, 152, 153, 214, + Trong tiêu thụ kế toán sử dụng các tài khoản: TK 632, TK 511,TK 3331,TK 111, 112, Đổi với hoạt động mua bán hàng mua sẵn: Kế toán sử dụng các tài khoản: TK 1561, TK 1562, TK 632, TK 511, TK 3331, TK 111, 112, Tài khoản 621- Chi phí nguyên vật liệu TT TK 621 “Chỉ phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp” .Vật liệu dùng không hết,
- Trị giá nguyên liệuj| nhập lại kho
vật liệu dùng trực tiếp| - Cuối kỳ, kết chuyển chỉ
cho chế tạo món ăn phí nguyên vật liệu trực
tiếp sang tài khoản có liên quan để tính giá thành sản phẩm TK 622 — Chỉ phí nhân công trực tiếp TK 622 “chi phí nhân công trực tiếp” - Chi phí nhân công | Cuối kỳ, kết chuyển trực tiếp chế biến | chỉ phí nhân công
món ăn phát sinh | trực tiếp sang tài
Trang 4Tai khoan 627- Chi phi SXC TK 627 “Chi phi SXC”
-Chi phí phát sinh để | - Cuối kỳ, kết chuyển chi
chế biến món ăn ngoài | phí SXC sang tài khoản chỉ phí NVL TT và CP | có liên quan để tính giá
NCTT: Chi phí gaz, | thanh san phdm điện, nước, điện thoại tai b&p, Tài khoản 154— CPSXKD dở dang Phương pháp kê khai thường xuyên
TK 154 “CP SXKD dở dang: Trong PP kê khai
thường xuyên, TK này dùng để tổng hợp CPSX, tính Zsp TK 154 (KKTX) SD: CPSX dở dang đầu kỳ | _¢ 4c khoản loại trừ khỏi giá -CP NLVL trực tiếp k/c sang -CP NC trực tiếp k/c sang -CP SX chung được kíc (p.bổ) thành -Giá thành SP, DV SX hoàn thành trong kỳ SD: CPSX dở dang cuối kỳ Tài khoản 154— CPSXKD dở dang
Phương pháp kiếm kê định kỳ
Trang 6Cac nghiép vu kinh té phat sinh chu yếu Phương pháp kê khai thường xuyên — u hồi t song TLD SDBK: au hồi từ chế biên Kc chỉ phí NVL Thành phẩm hoàn TT thành i + Ke chi phi NCTT l Ke chi phi SXC SDCK: Cac nghiép vu kinh té phat sinh chu yếu Phương pháp kiểm kê định kỳ Fe TK lII 611 từ chế biên Thu Kc chỉ phí dở, dang dau ky Kc chỉ phí dở + — KcchiphíNVL _, TT dang cuối kỹ TK632 Thành phẩm hoàn thành Ke chiphi NCTT = Kc chỉ phí SXC TẾ Thị Phương pháp tính giá thành + Phương pháp định mức/ tỷ lệ: > Không thể tách biệt được chỉ phí cho từng loại sản phẩm để tính giá thành cho từng sản phẩm > Doanh nghiệp xây dựng được định mức chỉ phí cho từng sản phẩm
+ Nội dung của phương pháp
Bước 1: Tính giá thành định mức (hoặc giá thành kế hoạch)
theo sản lượng thực tế
Trang 7Nội dung phương pháp tỷ lệ + Bước 2: Tính tỷ lệ giá thành : 'Tổng giá thành của tất cả sản phẩm T lệ giá thành = 'Tổng giá thành kế hoạch hoặc giá thành định mức theo sẩn lượng thực tế + Bước 3 Xác định giá thành cho từng loại sản phẩm: Giá thành định mức (kế hoạch) theo SL thực tế Tổng giá thành từng loại sẵn — phẩm X Tỷ lệ gi thành
“+ Doanh nghiệp sử dụng cùn: uyên liệu, cùng máy móc thiết bị, cho ra 3
loại SP A, B, C, hệ số quy đổi như sau: SP A: 1; SP B: 0,8, SP C: 1,2 + SP dở dang cuối kỳ đánh giá 50% thành phẩm
s+ Chi phí phát sinh trong ky:
> NVL 120 trđ; Tiền lượng CNTT và các khoản trích theo lương: 200 tr.d; Chi phi SaN XUaT chung: 680 trd
> Thành phẩn thu được: 500 SP A; 300 SP B; 200SP C; SP dở dang:
a=0; B= 46SP; C= 40 SP
“+ Tinh gia thành đơn vị SP?
s# Quy đổi SP chuẩn: > TP: 500+300*80%+200%1,2=980 Sp > SP dở dang: 48*0,8+40*1,2= 86,4 SP om Shi pal se ce dang cuéi ky: (120+200+680)*(86,4*50%/(980+(86,4*50%) =42/22r + Thành phẩm nhập kho: 1000-42,22= 957,78 ++ Giá thành SP chuẩn: 957,78/980 = 0.977 + Giá thành SP B: 0.977*0.8=0,7816 ++ Giá thành SP C: 0,977*1,2= 1,1724 Phương pháp tính giá thành % Phương pháp hệ số > Không thể tách biệt được chỉ phí từng loại sản phẩm để tính giá thành từng loại sản phẩm > Các sản phẩm thường cùng loại với nhau sử dụng cùng yếu tố đầu vào
> Xác định được hệ số giá thành cho từng sản phẩm trong nhóm
+ Nội dung của phương pháp:
> Bước 1: Qui đổi sản phẩm thực tế ra sản phẩm chuẩn
Tổng số lượng sản Số lượng thực
Trang 8“Tinh giá thành đơn vị sản phẩm chuẩn: Tổng giá thành của tất cả sản phẩm Giá thành đơn vị sắn =~ - - phẩm chuẩn Tổng số lượng sản phẩm qui đổi sang sản phẩm chuẩn “Tinh giá thành thực tế từng sản phẩm
Giá thành Giá thành I Hệ số qui đổi
đvịitữngloại= sảnphẩm x cửủatừng loại sản phẩm chuẩn sản phẩm Phương pháp tính giá thành + Phương pháp đơn đặt hàng > Được áp dụng khi nhà hàng nhận hợp đồng của khách hàng (tiệc) > Chi phí phát sinh liên quan đến từng hợp đồng sẽ được kế toán mở riêng (621, 622 và 627)
> Cac chi phí chung có thể phân bổ cho từng đơn đặt hàng theo tiêu thức doanh thu hợp đồng Ví dụ 1
s® Nhà hàng Hoàng Phố kinh doanh 3 loại thức ăn đặc sản, tổng chi phí phát sinh trong kỳ 202.200.000đ biết chi phí dở dang đầu kỳ 18.600.000đ, nhà hàng không có chi phí dở dang cuối kỳ Nhà hàng tính giá thành theo phương pháp hệ số với SP A hệ số
1,4; SP B hệ số 1,2; SP C hệ số 1 Biết số lượng SP tiêu thụ trong kỳ như sau: SP A: 600 SP; SP B:
1.200 SP; SP C: 1.400 SP Tính giá thành từng loại
Trang 9Kế toán dịch vụ khách sạn
‹* Doanh nghiệp kinh doanh khách sạn hoạt động nhằm mục
đích sinh lời bằng việc cung cấp các dịch vụ cho thuê phòng
nghỉ, kết hợp với dịch vụ ăn uống, vui chơi giải trí, bán hàng và các dịch vụ khác cho khách
s Hoạt động kinh doanh khách sạn rất đa dạng: Nhà hàng,
quây bar, shop bán hàng lưu niệm, cho thuê phòng nghỉ,
dịch vụ đi kèm như giặt ủi, massage, vũ trường, Đặc điểm hoạt động KD khách sạn
+ Hoạt động kinh doanh khách sạn chủ yếu cung cấp dịch vụ ở cho khách Doanh thu và thu nhập từ loại dịch vụ này cao,
đồng thời đòi hỏi vốn đầu tư lớn
% Chi phí dịch vụ cho thuê phòng khách sạn có thể có chi phí dở dang cuối kỳ vì khách hàng ở qua tháng sau và chưa
thanh toán tiền, một số dịch vụ đi kèm có thể có hoặc không
có chi phí dở dang cuối kỳ
+ Kế toán tập hợp doanh thu, chi phí chi tiết cho từng hoạt động, kể cả chỉ phí cho từng loại phòng cho thuê để phục vụ công tác quản lý
Trong hoạt động kinh doanh khách sạn thì chi phí chung chiếm tỷ trọng lớn hơn so với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp Kế toán chỉ phí NVL TT
5 Nguyên vật liệu chính trang bị cho bưồng ngủ để khách lưu
trú sử dụng như: xà phòng, trà, giấy vệ sinh, thuốc xịt mudi,
+ Đổi với những vật liệu xuất dùng có liên quan trực tiếp đến từng đối tượng tập hợp chi phí (buồng ngủ) thì hạch toán trực tiếp cho đối tượng đó Ví dụ: chi phí xuất xà phòng cho
các buồng loại 1 được hạch toán cho bưồng loại 1 Trường
Trang 10Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
+ Chi phí nhân công trực tiếp là toàn bộ tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp phải trả nhân viên trực tiếp thực hiện các
dịch vụ cho khách hàng như: nhân viên phục vụ buồng, nhân viên bàn, nhân viên bar, và các khoản trích theo lương BHXH, BHYT, BHTN, KPCD Chi phí sản xuất chung
+ Chi phí sản xuất chung là các khoản chi phí phục vụ và quản lý quá trình thực hiện các dịch vụ Đây là những chi phí phát
sinh trong phạm vi các đơn vị, bộ phận cung cấp dịch vụ
Chi phí sản xuất chung gồm: nguyên vật liệu gián tiếp tham gia vào quy trình sản xuất sản phẩm, lương của người quản lý trực tiếp, lương của nhân viên phục vụ như lễ tân; chi phí
công cụ, khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài và các
Trang 11Phuong phap tinh gia thanh + Phương pháp giản đơn + Phương pháp hệ số + Phương pháp tỷ lệ Ví dụ 2
+ Công ty X kinh doanh dịch vụ khách sạn Công ty hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên và tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Trong tháng
10/N, chi phí kinh doanh dịch vụ khách sạn phát sinh như
sau:
1 Mua một số công cụ, dụng cụ trang bị cho các phòng cho thuê, giá mua chưa có thuế GTGT 8.000.000đ, thuế suất
thuế GTGT 10%, chưa thanh toán tiền cho người bán Số công cụ, dụng cụ được phân bổ chi phi vào 2 tháng
2 Xuất kho một số xà phòng tắm, bàn chải đánh răng, trà,
trang bị cho các buồng ngủ 5.000.000đ
3 Các phòng khách sạn báo hỏng một số bàn ghế cũ trị giá khi xuất dùng 10.000.000đ, đã phân bổ 8.000.000đ, phế liệu bán thu hồi bằng tiền mặt 50.000đ (thuộc loại phân bổ ngắn
hạn)
4 Chi tiền mặt mua một số vật liệu sửa chữa hệ thống nước
dùng cho các phòng cho thuê: giá mua chưa thuế
1.200.000đ, thuế GTGT 120.000đ
Trang 126 Trích BHXH, BHYT, BHTN vào chi phí theo chế độ quy định BHXH BHYT BHTN DN_ 16% lương CB 3% 1% NLD 6% 1,5% 1% 7 Trích khấu hao nhà khách sạn và các trang thiết bị thuộc bộ phận kinh doanh khách sạn: 50.000.000đ
8 Tiền điện, nước dùng cho các phòng đã trả bằng chuyển khoản qua ngân hàng 2.200.000đ (trong đó thuế GTGT được khấu trừ: 200.000đ)
9 Theo kế hoạch trích trước, công ty đã trích trước chi phí sửa
chữa lớn TSCĐ 3.000.000đ
10 Chi phí bằng tiền mặt phục vụ kinh doanh khách sạn (tiền mua hoa trang trí các buồng ngủ): 680.000đ Yêu cầu:
1/ Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong kỳ
2/ Phản ánh tình hình trên vào các tài khoản 621, 622, 627, 154
3/ Tính giá thành đơn vị cho từng loại bưồng Biết rằng công ty có 3 loại buồng, số ngày-buồng thực hiện trong tháng:
Trang 13Loai 3 250x0,8 =200 Cộng số ngày — buồng chuẩn 621 154 86 ngay/buéng chuẩn: 12,15 =————————+ Loại 1: 250 X 1,2 =300 Loại 2 300 800 622 Chỉ phí 1 ngày - buồng chuẩn: — 627 | Kế toán dịch vụ du lịch
s* Du lịch là hoạt động nhằm thoả mãn nhu cầu tham quan, giải
trí và nghỉ dưỡng cho nhân dân
+ Chỉ phí dịch vụ du lịch bao gồm:
> Chi phí NVL trực tiếp: Chi phí trực tiếp phát sinh khi thực hiện các tour du lịch như khăn, nước, balo, vé vào cổng khu vui chơi, ăn uống, nghỉ khách sạn, xăng dầu phục vụ cho xe, > Chi phí nhân công trực tiếp: Tiền lương và các khoản trích theo
lương của nhân viên hướng dẫn du lịch
> Chi phí sản xuất chung: Chi phí thuê phương tiện vận chuyển, chi phí khấu hao phương tiện vận tải, tiền mua bảo hiểm, lệ phí giao thông, cầu đường, Ví dụ Tại một Công ty Du Lịch A&B, trong tháng 5/n, thực hiện 2 hợp đồng du lịch (đơn đặt hàng du lịch) A, B: + Chỉ phí sản xuất (dịch vụ) dở dang đầu tháng: đơn đặt hàng Ä: 50.000.000; đơn đặt hàng B: 2.500.000
Chỉ phí sản xuất (dịch vụ) phát sinh tập hợp trong tháng: 1 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (vé, nón, balô): đơn hàng
A: 25.000.000; đơn hàng B (vé, nón, balô): 10.000.000 2 Chi phí nhân công trực tiếp (lương và các khoản trích theo
Trang 14
4 Ngày 5/5/n đơn hàng A đã hoàn thành tour du lịch, doanh thu chưa có thuế là 98.000.000, thuế GTGT 10% Khách
hàng thanh tốn tồn bộ bằng tiền gửi ngân hàng
5 Cuối tháng 5/n, đơn hàng B vẫn còn đang trong quá trình
thực hiện
6 Chi phí sản xuất chung phân bổ cho từng đơn hàng theo tỷ lệ với chỉ phí NVL trực tiếp
7 Công ty hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ 8 Một số thông tin bổ sung khác: chỉ phí quản lý doanh
nghiệp: 8.000.000; chi phí tài chính: 3.000.000; doanh thu
hoạt động tài chính: 1.000.000 Thu nhập khác: 1.200.000; Chi phí khác 300.000 + Yêu câu:
Trang 15632 giá vốn ức giá vốn để tính K<Q kinh dparlh K/c doanh thu bán hàng để tính KBKD 511 642 —#*— |KeCPdLDN — 515 -KeCPHĐIC —, I/cdoanh thu HĐTC để tính KQKD 811821 — 81 ức chỉ phí khá: _m 421 Kie chi phi ban hang —ik/c doanh thu khác để tinh KQKD Lãi 4 4 Kế toán dịch vụ vận tải
$* Vận tải là ngành sản xuất đặt biệt Sản phẩm vận tải chính là
số km vận chuyển hàng hóa, hành khách từ nơi này đến nơi
khác
& Đối với loại hình vận tải ô tô có thể tập hợp chi phí theo từng
đoàn, đội xe
& Đối với loại hình vận tải đường thủy có thể tập hợp chỉ phí theo
từng đoàn tàu hoặc từng con tau cu thé
+ Đối với vận tải hàng khồng cũng mang tính chất đặc thù riêng Để hoàn thành khôi lượng cồng việc vận tải phải liên quan đến
nhiều bộ phận khác nhau nền chỉ phí vận tải hàng không cững có thể tập hợp theo các bộ phận riêng biệt Chi phi dich vu van tai
Chi phi nhién liéu true tiép: Nhién liéu chiém ty trong Idn
nhất Chỉ phí nhiên liệu cao hay thấp tầy thuộc vào rất nhiều yếu
tố khác nhau như loại phương tiện vận tải, tình trạng của vận tải,
tuyến đường đi, trình độ người lái xe, tốc độ của phương tiện Doanh nghiệp cần phải căn cứ vào tình hình thực tế để tính định
mức tiêu hao cho từng loại phương tiện trên từng tuyến đường hoạt động
Chỉ phí nhân công trực tiếp: Tiền lương, phụ cấp, BHXH,
Trang 16Chi phi dich vu van tai
“+ Chi phi san xuất chung: Chỉ phí về vật liệu, công cụ,khấu hao
TSCĐ, chi phí săm lốp, chỉ phí dịch vụ mua ngoài và chỉ phí
khác,
$* Chi phí săm lốp là chỉ phí đặc thà cửa ngành vận tải 6 tô Trong
quá trình sử đụng phương tiện ô tô, săm lốp bị hao mòn đần, mức
độ hao mòn phụ thuộc vào số km xe chạy
Để giá thành dịch vụ vận tải không bị biến động đột ngột do ảnh
hưởng của việc tính toán chỉ phí săm lốp vào chỉ phí vận tải,
doanh nghiệp phải tính và trích trước chỉ phí săm lốp vào chỉ phí
vận tải hàng tháng Căn cứ vào tổng số tiền ước tính của các bộ săm lốp và thời gian sử dụng của chứng để tính ra chi phi cho
một tháng hoặc một kỳ tính giá thành theo cồng thức sau: