Kế toán quản trị 2 Bậc cao đẳng

ỦY BAN NHÂN DÂN THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH TRƯỜNG CAO ĐẲNG CƠNG NGHỆ THỦ ĐỨC KHOA TÀI CHÍNH KÉ TOAN TÀI LIỆU HỌC TẬP Dành cho bậc Cao đăng Ịđ k c b Biên soạn : Ths Nguyễn Thị Minh Ths Võ Ngọc Bảo TPHCM - 2014 Lưu hành nơi • bơ• DANH MỤC TỪ VIÉT TẮT BHXH: Bảo hiểm xã hội BHYT: Bảo hiểm y tế BHTN: Bảo hiểm thất nghiệp BTP: Bán thành phẩm CPBH: Chi phí bán hàng CPQLDN: Chi phí quản lý doanh nghiệp CPSX: Chi phí sản xuất ĐPBH: Định phí bán hàng ĐPQLDN: Định phí quản lý doanh nghiệp ĐPSX: Định phí sản xuất KPCĐ: Kinh phí cơng đồn KQKD: Kết kinh doanh LN: Lợi nhuận LNHV: Lợi nhuận hoàn vốn NVL: Nguyên vật liệu NC TT: Nhân công trực tiếp RI: Thu nhập thặng dư ROI: Tỷ lệ hoàn vốn đầu tư SXC: Sản xuất chung Ngày để phục vụ cho cơng tác nghiên cứu học tập thơng tin, tài liệu tham khảo yếu tổ thiết yếu giúp ngưòi học cập nhật kiến thức phù họp với trình độ cách tốt Chính Khoa Tài Chính Kê tốn mạnh dạn biên soạn tài liệu học tập mơn Kê tốn quản trị đê phục vụ cho công tác giảng dạy, học tập nghiên cứu Tài liệu trang bị kiến thức tảng kế tốn quản trị giúp ngưcrì học nghiên cứu kiên thức kê toán quản trị như: bảo cáo phận, kế toán trách nhiệm quản lý, định giá bán sản phẩm nhận diện thơng tin thích hợp cho định ngắn hạn Tài liệu bao gồm bài, nội dung kết hợp lý thuyết tập ứng dụng cụ thể giúp người học vận dụng kiến thức vào xử lý tập nội dung kế toán Tài liệu biên soạn theo kết cấu từ mục tiêu kiến thức đến nội dung lý thuyết, sau đỏ vào luyện tập giúp sinh viên thực hành vận dụng vào tập Tài liệu phục vụ cho công tác giảng dạyvà học tập Khoa Tài Chính Ke Tốn trường Cao Đãng Cơng Nghệ Thủ Đức Dù tập thể giảng viên biền soạn có nhiều cố gắng khơng thể tránh khỏi sai sót, mong nhận góp ỷ bạn đọc Tập thê giảng viên Khoa Tài Chính Ke Tốn • M M MẨ •».i 1 ẵ i• u Ỵ \J • V Jr\ Lí /V • I IJ /V V J CÁO B ộ PHẬN Mục tiêu: Sau học xong này, người học có thể: • Trình bày khái niệm phận • Xác định phân bổ chi phí phận phục vụ phù hợp • Trình bày mơ hình phân bổ chi phí phận phục vụ • Thực việc phân bổ chi phí theo phương pháp • Trình bày đặc điểm báo cáo phận • Trình bày báo cáo phận theo hình thức khác 1.1 Phân bổ chi phí phận phục vụ 1.1.1 Khái quát phận Bộ phận: phần, mặt hoạt động, đơn vị, phòng ban thuộc cẩu tổ chức họat động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp họat động mục tiêu chung doanh nghiệp Một doanh nghiệp có nhiều phận cấu thành như: phân xưởng sản xuất, hàng, quầy hàng, Đe quản lý chi phí phân tích báo cáo phận, phận doanh nghiệp hay tổ chức thường chia thành hai nhóm: nhóm phận hoạt động chức nhóm phận hoạt động phục vụ Bộ phận chức năng: Thực sản xuất kinh doanh sản phẩm dịch vụ chủ yểu doanh nghiệp thể giấy phép đăng ký kinh doanh Thể quy mơ, trình độ quản lý, nơi tập trung vốn, công nghệ, nhân lực Ví dụ: doanh nghiệp sản xuất chế biến phận hoạt động chức phân xưởng sản xuất; cơng ty thương mại đỏ cửa hàng, quầy hàng Bộ phận phục vụ: gồm đơn vị không gắn kết trực tiếp với hoạt động chức hoạt động chúng cần thiết cho hoạt động chức năng, cung cấp hoạt động dịch vụ tạo điều kiện thuận lợi cho phận chức hoạt động Thực sản xuất kinh doanh sản phẩm dịch vụ phục vụ cho phận chức như: sản xuất nguyên vật liệu, sửa chữa, bảo hành, kỹ thuật, giao nhận, quản lý - Thành phận phục vụ ảnh hưởng đến thành phận chức + Chi phí phân bổ ảnh hưởng đến lợi nhuận phận chức + Phương pháp phân bổ chi phí ảnh hưởng đến lợi nhuận - Phân bổ phải xác, cơng bằng, đơn giản, dễ hiểu - Kích thích tiết kiệm chi phí Kết phận trình bày báo cáo phận, sở nhà quản lý đưa định liên quan đến phận mục tiêu chung toàn doanh nghiệp, tiêu: Số dư đảm phí phận = Doanh thu phận - Chi phí khả biến 3hận Vải: Sơ dư phận = Sơ dư đảm phí phận - Chi phí bât biên trực tiêp phận Và: Thu nhập thuân túy phận = Sô dư phận - CP bât biên chung (Phân bô cho phận) 1.1.3 Căn phân bổ chi phí phận phục vụ Mặc dù phận phục vụ không không gắn trực tiếp với hoạt động chức doanh nghiệp hoạt động chúng phục vụ cho hoạt động chức năng, chi phí chúng phải tính vào chi phí phận chức trình sản xuất sản phẩm cung ứng dịch vụ Vấn đề đặt phân bổ họp lý chi phí phận phục vụ cho phận chức Nếu phân bổ bất hợp lý ảnh hưởng xấu đến việc đánh giá kết hoạt động phận chức năng, không tạo động lực thúc phận hoạt động Ví dụ phân bổ dẫn đến khơng đủ chi phí, làm tăng giả tạo kểt phận tiếp nhận chi phí ngược lại Tiêu thức phân bổ chi phí phận phải thỏa yêu cầu: - Gắn liền với phát sinh chi phí phân bổ phục vụ - Đơn giản, rõ ràng, quán, tiết kiệm - Các phân bổ thơng thường như: diện tích sử dụng, số lần sử dụng, số lao động Ví dụ vê tiêu thức phân bố có thê lựa chọn số phận phục vụ cụ thê: nn« A Bộ phận phục vụ r A X Tiêu thức phân bơ • Bảo dưỡng, bảo trì • SĨ máy hoạt động • Sửa chữa • Số công nhân sửa chữa • Tổ chức nhân • Số lượng nhân viên • Bảo vệ • Diện tích phải chịu trách nhiệm bảo vệ • Căn tin • Số lượng nhân viên • Dịch vụ mặt đất ngành hàng khơng • Số lần bay • Bảo quản kho hàng • Giá trị hàng bảo quản • Giao nhận hàng • Số lượng vận đom • Động lực • Sản lượng cung cấp • Ke hoạch • Số lao động trực tiếp Cơng thức phân bổ chi phí theo cách ứng xử Phân bổ biến phí: Chi phí phân bổ Chi phí Đom vị Số lượng sp, dịch vụ cho phận i Sản phẩm dịch vụ cung cấp cho phận i Phân bổ định phí: • Định phí phận phục vụ chi phí hoạt động sẳn sàng để phục vụ lâu dài cho phận khác • Định phí phận phục vụ ổn định, nên phân bổ định phí cho phận khác theo nhu cầu sản phẩm, dịch vụ dự tính sử dụng ban đầu chi phí phận phân bổ cho phận phục vụ theo có lợi để đánh giá lợi nhuận thu 1.1.4 Các mơ hình phân bổ chi phí phận phục vụ 1.1.4.1 Phân bổ chi phí phận phục vụ theo chi phí thực tế Tập họp chi phí thực tế phát sinh kỳ, cuối kỳ phân bổ ưu điếm: Làm lần vào cuối kỳ, không phát sinh chênh lệch - Nhược điêm: Khơng thây chi phí phát sinh ngồi dự tốn phận phục vụ, khơng kịp thời Giới thiệu mơ hình sơ đồ 1.1.4.2 Phân bổ chi phí phận phục vụ theo chi phí kế hoạch Căn vào chi phí ước tính phận phục vụ mức độ hoạt động ước tính phận chức - Ưu điểm: Tránh sai lệch chi phí phận phục vụ, kịp thời - Nhược điểm: Phải xử lý chênh lệch, phức tạp 1.1.5 Các phương pháp phân bổ chi phí phận phục vụ Các phận phục vụ, việc cung cấp dịch vụ phục vụ cho phận hoạt động chức năng, chúng cịn cung cấp dịch vụ phục vụ lẫn nhau, làm cho chi phí phận phục vụ sau phân bổ lớn so với chi phí phân ban đầu cho mồi phận Ví dụ: Điện cung cấp cho phận sửa chữa, cho phận bảo vệ, tin, ; ngược lại, phận sửa chữa lại cung cấp dịch vụ cho phận sản xuất điện Vì vậy, trước phân bổ chi phí phận phục vụ cho phận chức năng, cần phân bổ chi phí phục vụ lẫn phận phục vụ I.I.5.I Phương pháp phân bổ trực tiếp Phân bổ trực tiếp chi phí phục vụ cho phận chức khơng tính đến giá trị phục vụ lẫn dù có chuyển giao sản phẩm phận phục vụ Giới thiệu mơ hình sơ đồ: - Nhược điểm: Kém xác trường họp có cung cấp dịch vụ lẫn phận phục vụ bị bỏ qua khơng tính tốn Ghi chú: Nếu phân bổ chi phí vào đầu năm phân bổ theo chi phí kế hoạch, phân bổ cuối năm phân bổ theo chi phí thực tế Ví dụ 1: Tại doanh nghiệp sản xuất có hai phận chức phân xưởng phân xưởng có hai phận phục vụ phận quản lý phận bảo vệ Các số liệu tập họp ban đầu sau: Bộ phận phục vụ Bộ phận chức Chỉ tiêu Quản lý Bảo vệ PX1 Chi phí ban đầu ( 1000 đ) 180.000 90.000 310.000 500.000 1.080.000 6.000 12.000 18.000 36.000 9.000 11.000 22.500 Số lao động (giờ) Diện tích sử dụng (m2) 2.500 PX2 Tổng cộng Doanh nghiệp lựa chọn tiêu thức phân bổ sau: Bộ phận quản lý phân bổ theo số lao động; phận bảo vệ phân bổ theo diện tích tương ứng với trách nhiệm bảo vệ Áp dụng trường hợp này, Chi phí cho phận quản lý không phân bổ cho phận bảo vệ mà phân bổ toàn cho phân xưởng sản xuất - theo số lao động Tương tự, chi phí phận bảo vệ không phân bổ cho phận quản lý mà phân bổ hết cho phân xưởng theo diện tích sử dụng Ta có bảng phân bổ sau: Phân bổ chi phí phục vụ (Theo phương pháp trực tiếp) ĐVT: wood Bộ phận chức Bộ phận phục vụ Chỉ tiêu PX2 Tổng cộng Quản lý Bảo vệ PX1 180.000 90.000 310.000 500.000 1.080.000 Phân bổ CP phận QL 72.000 108.000 180.000 Phân bổ chi phí bảo vệ 40.500 49.500 90.000 Chi phí sau phân bổ 422.500 657.500 1.080.000 Chi phí ban đầu o Chi phí quản lý phân bổ cho phân xưởng 1: 180.000* 12.000/30.000 = 72.000 o Chi phí quản lý phân bổ cho phân xưởng 2: 180.000*18.000/30.000 = 108.000 Đoi với phân xưởng lấy tổng chi phí phân bổ trừ chi phí phân bổ cho phân xưởng Căn vào diện tích sử dụng hai phận chức để phân bổ chi p h í bảo vệ o Chi phí bảo vệ phân bổ cho phân xưởng 1: 90.000*9.000/20.000 = 40.500 o Chi phí bảo vệ phân bổ cho phân xưởng 2: 90.000* 11.000/20.000 = 49.500 1.1.5.2 Phương pháp phân bổ đại số Dùng phương trình để biểu thị mối quan hệ chi phí mức độ hoạt động phận Có phận phục vụ có nhiêu phương trình đại số Bước l ĩ Xác định phần giả trị phân bổ cho phận phục vụ (xác lập hệ phương trình) Cơng thức: (Sô lượng SL sp sử dụng , sp sản xuất Chi phí X nội bộ) Tơng chi = đơn vị Tơng chi phí nhận từ , + phí ban đầu phận khác Trong đó: Tơng chi phí nhận từ Tông SL sản phâm nhận từ = phận khác Chi phí đơn vị sản X phận phục vụ khác phấm phận khác Bước 2: Xác định chi p h ỉ phận phục vụ phân bổ cho phận chức cho phận sản xuất BTP B phận NVL phải huỷ bỏviệc bán sp 10.000kg NVL A với giá bán 1.000đ/kg - Bộ phận sản xuất TP c nhận tói đa 20.000 BTP B cung ứng cho BP sản xuất TP c BP sản xuất BTP B phải huỷ bỏ việc bán sp 20.000 BTP với giá 2.000đ/BTP B Bài 11: Cơng ty E sản xuất sp c , có tài liệu dự kiến (1.000 đ) • Mức sản xuất tiêu thụ năm 100.000 sp • Nhu cầu vốn 20.000.000 • Biến phí NVLTT sản phẩm 250 • Biến phí NCTT sản phẩm 80 • Biến phí s x c sản phẩm 110 • Biến phí bán hàng & QLDN mồi sp 40 • Định phí s x c mồi năm 5.000.000 • Định phí bán hàng QLDN năm 2.000.000 • Định phí hoạt động tài (lãi vay) năm 1.000.000 • Tỷ lệ hồn vốn đầu tư (tính LN trước thuế lãi vay) 10% • Giá bán sp thị trường 540 98 Yêu cầu Giả sử sản phẩm công ty tương đương sản phẩm loại thị trường, cơng ty khơng mạnh đối thủ, giá bán dự kiến công ty (giá bán mục tiêu) bán thị trường không? Nếu công ty bán giá thị trường tỷ lệ số tiền tăng thêm, tỷ lệ hoàn vốn đầu tư bao nhiêu? Căn giá bán thị trường lợi nhuận mong muốn xác định chi phí mục tiêu Nếu công ty bán giá bán thị trường, giả sử biến phí khơng tiết kiệm được, muốn đạt tỷ lệ hồn vốn đầu tư 10% (tính lợi nhuận trước thuế lãi vay), phải tiết kiệm định phí sản xuất, bán hàng, quản lý năm? khơng tiết kiệm được, muốn đạt tỷ lệ hồn vốn đầu tư 20% (tính lợi nhuận trước thuể lãi vay) chi phí sản xuất sản phẩm bao nhiêu? ■ • Iiiv /n \j im 1IIIVII 11V/1 V /11V Y u 1JL /1 Jưimi IV11111 DOANH NGẮN HẠN Mục tiêu: Sau học xong này, người học có thể: • Khái qt định kinh doanh ngắn hạn • Trình bày mơ hình phân tích thơng tin thích hợp • Nhận diện đâu thơng tin thích hợp khơng thích họp • ứ ng dụng thơng tin thích họp cho định: sản xuất hay mua ngoài, tiếp tục kinh doanh hay loại bỏ phận 4.1 Nhận diện thơng tin thích họp 4.1.1 Khái niệm định ngắn hạn Ra định chức người quản lý Nhà quản lý đặt câu hỏi tự ừả lời : nên tiếp tục sản xuất sản phẩm nào? Lựa chọn sản phẩm để tiêu thụ thị trường này? Giá bán phải xác định bao nhiêu? Như định nhiệm vụ khó khăn phức tạp, địi hỏi nhà quản lý phải tập họp nhiều loại thơng tin thích hợp cho việc định Quyết định kinh doanh ngắn hạn định kinh doanh mà thời gian hiệu lực, thực thi thường năm ngắn chu kỳ kinh doanh thông thường doanh nghiệp Ví dụ: o Quyết định tồn hay giải thể phận kinh doanh o Quyết định tự sản xuất hay mua ngoài: nguyên vật liệu: sản phẩm, o Quyết định bán bán thành phẩm hay tiếp tục chế biển thành thành phẩm bán, Quyết định ngan hạn có đặc điểm sau: - Quyết định ngan hạn doanh nghiệp chủ yếu ảnh hưởng đến thu nhập thời gian ngắn, phương án mà doanh nghiệp đem lựa chọn tính đến khoản lợi nhuận thu vòng năm Phương án có lợi nhuận cao lựa chọn doanh nghiệp, không cần thiết phải mua sắm thêm tài sản có định để tăng thêm lực hoạt động Tiêu chuấn lựa chọn định ngắn hạn: o Hiệu mặt kinh tế o Phù hợp với định kinh doanh doanh nghiệp 4.1.2 Mô hình phân tích thơng tin thích họp Thơng tin thích hợp thông tin phải đạt hai tiêu chuân sau: o Thơng tin phải liên quan đến tương lai doanh nghiệp o Thơng tin phải có khác biệt phương ản xem xét lựa chọn để định ngắn hạn Mơ hình phân tích thơng tin thích hợp thực theo trình tự sau: o Bước 1: Tập họp thơng tin thu nhập, chi phí liên quan đến phưong án xem xét, gồm chi phí hội o Bước 2: Loại bỏ chi phí chìm (Chi phí ln tồn tất phương án), o Bước 3: Loại bỏ khoản thu nhập, chi phí giống phương án o Bước 4: Tính chênh lệch doanh thu, chi phí: thơng tin thích họp 4.1.3 Các thơng tin khơng thích họp cho việc định ngắn hạn 4.1.3.1 Chi phí chìm : Chi phí chìm chi phí chi q khứ, khơng thể thay đổi dù chọn phương án Chi phí chìm khơng phải thơng tin thích họp vì: o Đã phát sinh o Không thể tránh o Luôn tồn tạidưới phương án Phần giống triệt tiêu, phần chênh lệch sở để lựa chọn phương án kinh doanh 4.1.3.2 Các khoản thu nhập, chi phí khơng phải thơng tin thích họp Các khoản thu nhập, chi phí phát sinh khơng tạo chênh lệch nên không cần quan tâm xem xét lựa chọn phương án sử dụng với mục tiêu giảm chi phí nhân công Nguyên giá thiết bị lOO.OOO.OOOđ Số liệu liên quan đến sản suất cho bảng sau: ĐVT: lOOOđ Chỉ tiêu Thiết bị cũ Thiết bị 10.000 10.000 Đơn giá 60 60 Chi phí NVL.TT SP 20 20 Chi phí NCTT SP 15 10 5.Biến phí sản xuất chung SP 5 ó.Định phí hoạt động hàng năm 100.000 100.000 5.000 15.000 Khối lượng sản phẩm (cái) 7.Chi phí khấu hao hàng năm Yêu cầu: Phân tích thơng tin thích hợp để định có nên đầu tư mua thiết bị hay không ? Bài giải: Bước 1: Tập họp thông tin liên quan đến phưcmg án Bước 2: Loại bỏ chi phí chìm Bước 3: Loại bỏ chi phí giống hai phương án o Doanh thu tiêu thụ o Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, o Biển phí sản xuất chung, o Định phí hoạt động hàng năm Bước 4: Hai khoản mục chi phí cịn lại CP nhân cơng trực tiếp chi phí khấu hao hàng năm hai chi phí thích họp cho việc định - Chi phí nhân cơng trực tiếp hàng năm tiết kiệm sử dụng thiết bị mới: 10.000SP*5000đ = 50.000.000đ - Chi phí khấu hao thiết bị tăng thêm 10.000.000d => Như chi ph ỉ tiết kiệm hàng năm 40.000.000 đ (SV lập theo bảo cáo kết kinh doanh) 4.I.3.3 Sự cần thiết phải nhận diện thơng tin thích họp phương án vì: o Những thơng tin cho thường thiếu để lập báo cáo kết kinh doanh hoàn chỉnh, điều kiện việc phân tích thơng tin thích họp cần thiết để định o Việc sử dụng lẫn lộn thơng tin thích họp khơng thích họp làm giảm ý nhà quản trị vào vấn đề cần giải o Sử dụng thơng tin khơng thích hợp với chất lượng thơng tin không cao dẫn đến định sai lầm 4.2 ứng dụng thơng tin thích họp cho định kinh doanh ngắn hạn 4.2.1 Quyết định loại bỏ hay tiếp tục kinh doanh phận Quyết định trường hợp xem định quan trọng nhà quản trị, vì: o Chịu tác động nhiều nhân tố ảnh hưởng o Tác động đến phận cịn lại o Có nhiều phương án để lựa chọn Tuy nhiên mục tiêu cuối mà nhà quản trị hướng đen lợi nhuận doanh nghiệp Ví dụ: Một cơng ty thương mại kinh doanh ngành hàng, có báo cáo thu nhập kỳ sau: ĐVT: trđ Chỉ tiêu Hàng may Hàng thiết bị Hàng gia dụng Tổng cộng mặc Doanh thu 180 160 60 400 Biến phí 100 72 40 212 số dư đảm phí 80 88 20 188 Định phí: 61 54 28 143 + Định phí trực tiếp 16 14 13 43 + Định phí gián tiếp 45 40 15 100 Lãi (Lỗ) 19 34 (8) 45 Phân tích ví dụ để định loại bỏ hay không loại bỏ phận kinh doanh co nen ngưng Kinh doanh ngành hàng hay không? Ta thấy ngừng kinh doanh hàng gia dụng phần định phí chung phân bổ cho ngành hàng phân bổ cho ngành hàng cịn lại, lợi nhuận cơng ty giảm xuống định phí chung phân bổ (15 trđ) => Như tiếp tục kinh doanh cơng ty lỗ tr, cịn bỏ ngành hàng lồ 15 tr Bên cạnh cơng ty chọn ngành hàng khác thay Trường hợp chưa có mặt hàng kinh doanh thay o SDĐP phận kinh doanh thua lồ - Định phí gắn liền với tồn phận thua lỗ > => trì o SDĐP phận kinh doanh thua lồ - Định phí gắn liền với tồn phận thua lỗ < => đóng cửa Trường hợp có mặt hàng thay sản phẩm thua lỗ Thơng tin thích họp cho việc lựa chọn phương án kinh doanh thay phương án kinh doanh cũ bị thua lỗ: o Chênh lệch SDĐP phận: X o Chênh lệch mục định phí phận: Y o Chênh lệch định phí cấp phân bổ: z Điều kiện: X+Y+Z > => chọn phương án kinh doanh 4.2.2 Quyết định sản xuất hay mua Khi tự sản xuất NVL, BTP phục vụ cho sản xuất có ưu điểm: o phụ thuộc bên ngồi o Kiểm sốt tốt chất lượng o Sự hợp cơng đoạn giúp doanh nghiệp giữ bí cơng nghệ Tuy nhiên số trường hợp tự sản xuất gặp khó khăn: o Vốn lớn o Một cơng đoạn bị gián đoạn ảnh hường đển toàn dây chuyền sản xuất o Khi có nhu cầu lớn từ đơn đặt hàng không đáp ứng kịp án tạo lợi nhuận cao hem chọn phương án Ví dụ: Cơng ty Thủy Tiên sản xuất chi tiết X dùng để sản xuất sản phẩm cơng ty, có tổng mức nhu cầu hàng năm 10.000 chi tiết Các chi phí liên quan đến việc sản xuất chi tiết sau: ĐVT: lOOOđ Chi ph í tính theo Khoản mục chi ph í chi tiết 10.000 chi tiết Nguyên vật liệu trực tiếp 12 120.000 2.Nhân công trực tiếp 11 110.000 3.Biến phí sản xuất chung 30.000 4.Lương nhân viên quản lý phục vụ phân xưởng 70.000 5.Khấu hao tài sản cố định phân xưởng 60.000 6.Chi phí chung phân bổ 90.000 Tổng cộng 48 480.000 Đông thời công ty nhận đơn chào hàng từ ngn cung câp bên ngồi, sơ lượng không hạn chế chất lương với giá 42.000đ/chi tiết Bài giải: Vì số lượng cung ứng khơng hạn chế nên không ảnh hưởng đến doanh thu cơng ty Do cần phân tích phương án tự sản xuất hay mua ngoài, phương án có chi phí thấp lựa chọn Các chi phí khấu hao tài sản cố định chi phí chung phân bổ tổng cơng 150 trđ, chi phí không thay đổi cho dù công ty chọn phương án Các khoản mục chi phí lại phát sinh liên quan đến 10.000 sp sau: ĐVT: 1000 đ Phưomg án Khoản muc chi ph í Sản xuất Mua Nguyên vật liệu trực tiếp 120.000 - 2.Nhân công trực tiếp 110.000 - 3.Biến phí sản xuất chung 30.000 - 4.Lương nhân viên quản lý phục vụ phân xưởng 70.000 - Ket luận: Công ty nên tự sản xuất sản phẩm X thay mua bên ngồi 4.2.3 Quyết định nên bán hay tiếp tục chế biến Quyết định thường gặp doanh nghiệp sản xuất có quy trình sản xuất ban đầu từ loại nguyên vật liệu chung, qua công đoạn chế biến khác tạo nhiều bán thành phẩm khác Các bán thành phẩm tiếp tục sản xuất hay bán ngồi Ví dụ: Cơng ty dầu khí bán sản phẩm dầu thô tiếp tục chế biến thành xăng bán Nguyên tắc cho việc lựa chọn phưomg án so sánh tiêu doanh thu tăng thêm chi phí tăng thêm o Neu doanh thu tăng thêm lớn hon chi phí tăng thêm tiếp tục sản xuất tiêu thụ o Ngược lại thi công ty nên bán 4.2.4 Quyết định điều kiện lực kinh doanh giói hạn Các nhà quản trị doanh nghiệp thường đứng trước lựa chọn để định cho đạt hiệu cao trường họp lực sản xuất bị giới hạn hay nhiếu yếu tố 4.2.4.I Trường họp có điều kiện bị giói hạn Mục tiêu doanh nghiệp tận dụng hết lực sản xuất có để đạt tổng số lợi nhuận cao Trong trường hợp có điều kiện bị giới hạn, doanh nghiệp cần phải tính số dư đảm phí đon vị đặt chúng điều kiện giới hạn lực Ví dụ: Tại cơng ty có 20.000 máy hoạt động năm, với nguồn lực cơng ty sản xuất tiêu thụ loại sản phẩm A B Thông tin hai sản phẩm sau: Chỉ tiêu Sản phẩm A Sản phẩm B 2 Đon giá bán sản phẩm (1000 đ) 500 600 Biến phí đon vị (1000 đ) 200 360 Số dư đảm phí đon vị (1000 đ) 300 240 Thời gian để sản xuất sản phẩm, (giờ máy) Số dư đảm phí tính cho máy (4/1) Tổng số máy Tổng số dư đảm phí (1000 đ) (6*7) 100 120 20.000 20.000 000.000 2.400.000 Nêu xem xét sơ dư đảm phí tỷ lệ sơ dư đảm phí sản phàm A cao hon sản phẩm B Tuy nhiên để sản xuất sản phẩn A lại sử dụng số máy cao sản phẩm B 1,5 lần Trong doanh nghiệp bị giới hạn số máy hoạt động 20.000 /1 năm, nhu cầu hai sản phẩm A B phải tận dụng hết công suất để thỏa mãn nhu cầu Vì doanh nghiệp phải đặt số dư đảm phí điều kiện số máy bị giới hạn để quyêt định sản phấm B lựa chọn 4.2.4.2 Trường họp có nhiều điều kiện giới hạn Trong trường hợp này quy trình thực tiến hành sau: Bước 1: Xác định hàm mục tiêu biểu diễn chúng dạng phương trình đại số Bước 2: Xác định điều kiện giới hạn biễu diễn chúng dạng phương trình đại số Bước 3: Xác định vùng tối ưu đồ thị, vùng giới hạn đường biểu diễn phương trình điều kiện hạn chế trục tọa độ Bước 4: Căn vùng sản xuất tối ưu hàm mục tiêu để xác định phương trình tối ưu Tóm tắt bài: Ra định chức quan trọng phải thực thường xuyên nhà quản trị doanh nghiệp Quyết định ngắn hạn định kinh doanh liên quan đến hoạt động doanh nghiệp thời gian năm chu kỳ kinh doanh Trong định kinh doanh ngắn hạn, người học cần trọng nội dung cốt lõi sau: Khái niệm tiêu chuẩn lựa chọn định ngắn hạn, bước trình phân tích thơng tin thích họp Trên sở phân loại thơng tin thích hợp thơng tin khơng thích hợp việc định ngắn hạn Trên sở đó, người học lựa chọn đưa định kinh doanh ngắn hạn nhằm đem lại hiệu kinh doanh cho công ty Bài tập nhà: Bài 1: Công ty nghiên cứu phương án cải tiến thiết bị sử dụng, tài liệu thu thập từ phương án sau: 1.Giá mua máy - 100.000 2.Giá trị lại máy cũ 50.000 - 3.Giá bán máy cũ 40.000 - 4.Thời hạn sử dụng (năm) 5 5.Biển phí hoạt động 25.000 25.000 năm 10.000 20.000 6.Chi phí khấu hao 15.000 15.000 năm 54.000 60.000 2.000 3.000 Các chi phí có định khác Thu nhập năm Giá bán máy lý Yêu cầu: Lập báo cáo KQKD phưomg án năm theo phương pháp trực tiếp? Sử dụng mơ hình phân tích thơng tin thích hợp để lập báo cáo thơng tin thích hợp phương án trình bày định lựa chọn Nhận xét lợi ích thông tin thích hợp? » *■ Bài 2: Giám đốc X phải lựa chọn kiểu máy đánh chữ kiểu cho thư ký với số liệu sau: 1.Tiền thuê máy dùng kiểu A 3.200.000đ/năm Tiền thuê máy kiểu B 3.900.000đ/năm Nếu thuê máy đòi hỏi phải mua thêm bàn cho thư ký với chi phí 750.000đ/năm Lương thư ký hàng tháng 1.200.OOOđ Nấu thuê máy kiểu B phát sinh thêm 280.000 đ chi phí đào tạo Máy kiểu B có lực hoạt động lớn nên tiết kiệm 2.550.000đ/năm tiền cơng làm thêm thư ký Chi phí bảo dưỡng chi phí hoạt động khác hai máy Yêu cầu: Phân tích lập báo cáo thơng tin thích hợp, trình bày ý kiến việc thuê máy với giám đốc ? p tiết Ban giám đốc xem xét khả sản xuất chi tiết Tài liệu chi tiết sau: Sản lượng sản xuất hàng năm 70.000 chi tiết Định phí sản xuất hàng năm 38.500.000đ Định phí khơng thay đổi dù mua ngồi hay sx Chi phí NVL trực tiếp sx 950đ/chi tiết, chi phí nhân cơng trực tiếp 550đ/chi tiết, biến phí sản xuất chung 600đ/chi tiết Yêu cầu: Phân tích, lập báo cáo thơng tin thích họp trình bày ý kiến phương án sản xuất trên? Bài 4: Công ty L sản xuất 10.000 chi tiết năm để dùng vào quy trình sản xuất sản phẩm Các chi phí sản xuất đom vị chi tiết R sau (đồng) • Chi phí NVLTT 25.000 • Chi phí NCTT 10.000 • Chi phí s x c 24.000 (trong 1/3 biến phí) Cộng 59.000 Có cơng ty bên ngồi đề nghị bán 10.000 chi tiết R năm cho công ty L với giá 50.000 đ/chi tiết Nếu công ty L chấp nhận đề nghị trang thiết bị dùng đem cho thuê với giá năm 23.000.000 đ Tuy nhiên cơng ty L xác định định phí s x c phân bổ 10.000 đ/chi tiết R cịn dù chi tiết R mua ngồi u cầu: cho biết cơng ty L có nên mua ngồi hay khơng ? Bài 5: Theo tình hình sản xuất tiêu thụ nay, Ban quản trị công ty An Thới dự định ngưng sản xuất bao bì đóng gói thành phẩm theo ơng ta mua sẵn bao bì từ ngồi rẻ Giá mua 3.600đ/cái, tự sản xuất phải tốn đến 4.600đ/cái với nhu cầu 120.000cái/năm mua ngồi tiết kiệm hàng năm 120.000.000d Hơn thiết bị dùng để sản xuất bao bì hư hỏng hồn tồn cần thay tiếp tục sản xuất Tài liệu 1: Có phương án đặt để lựa chọn: Phương án 1: Mua thiết bị sản xuất tiếp tục sản xuất bao bì Chi phí mua 162.000.000d thời gian sử dụng năm Chi phí khấu hao áp dụng theo phương pháp đường thẳng khơng cịn giá trị tận dụng sau thời gian sử dụng hữu Phương án 2: Mua bao bì từ thị trường bên ngồi với giá 3.600đ/cái Cho biết: thiết bị sản xuất bao bì đại so với thiết bị cũ giảm chi phí lao động trực tiếp chi phí sản xuất chung khả biến 30% Năng lực sản xuất thiết bị 180.000cái/năm Tài liệu 2: Tài liệu liên quan đến thiết bị sản xuất cũ cho đây: • Năng lực sản xuất (cái) 120.000cái/năm • Chi phí NVL TT (đ/cái) 2.070 • Chi phí NC TT (đ/cái) 1.200 • Chi phí s x c khả biến (đ/cái) 300 • Chi phí s x c bất biến (đ/cái) 1.030 • (560đ CP QL hành chính, 320đ chi phí khấu hao TS 150đ lưcmg quản dóc phân xưởng) • Tổng cộng chi phí bao bì: 4.600đ u cầu: Neu nhu cầu hàng năm 120.000 bao bì/năm cơng ty nên chọn phương án nào? Tại sao? Nếu nhu cầu 180.000 bao bì/năm nên chọn phương án nào? Tại sao? Theo bạn trước đến định cuối cần nghiên cứu thêm nhân tố nào? Nguyễn Tấn Bình, “Ke tốn quản trị”, Nhà xuất Đại học quốc gia TP.HỒ Chí Minh, 2003 Nguyễn Tấn Bình, “Phân tích quản trị tài chỉnh”, Nhà xuất Đại học quốc gia TP.HỒ Chí Minh, 2002 Bộ Tài Chính, Thơng tư sổ 53/2006/TT-BTC ngày 12/6/2006 hướng dẫn áp dụng Ke toán quản trị TS.Phạm Văn Dược Đặng Kim cương, “Ke tốn quản trị phân tích kinh doanh ”, nhà xuất thống kê Hà Nội, 2000 Ths.Huỳnh Lợi, “Ke toán quản trị” nhà xuất thống kê Hà nội năm 2001 http://www.tapchiketoan.com http://www.webketoan.com % l ... tốn quản trị đê phục vụ cho công tác giảng dạy, học tập nghiên cứu Tài liệu trang bị kiến thức tảng kế tốn quản trị giúp ngưcrì học nghiên cứu kiên thức kê toán quản trị như: bảo cáo phận, kế toán. .. viên Số lao Diện tích sử động (h) dụng (m2) Quản lý chung 100.000 20 Bảo vệ 28 .000 10 3.500 1 .20 0 Nhân 12. 000 15 4.500 1.800 Bảo trì 20 .000 25 20 .000 2. 500 Phân xưởng A 180.000 100 35.000 40.000... E, năm 20 IX có tài liệu: Số lượng tiêu thụ CHI NHÁNH CHI NHÁNH SP A SPB SPC SPD SPE Tiêu thụ (sp) 20 0 25 0 400 25 0 450 Giá bán (1.000 đ) 25 35 60 25 34 Biến phí s x (1.000 đ) 12 18 32 12 18 Biến