Hoàn thiện công tác hạch toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm tại Công ty sản xuất XNK Việt An

Trong nền sản xuất hàng hoá, sản phẩm sản xuất ra không phải để tiêu dùng nội bộ mà chủ yếu là để bán ra trên thị trường, đáp ứng nhu cầu của xã hội. Chính vì vậy mà tiêu thụ hàng hoá là m

Lời nói đầu

Trong nền sản xuất hàng hoá, sản phẩm sản xuất ra không phải để tiêu dùng nội bộ mà chủ yếu là để bán ra trên thị trờng, đáp ứng nhu cầu của x hội Chính vìãvậy mà tiêu thụ hàng hoá là một khâu không thể thiếu trong quá trình liên tục: Sản xuất –Phân phối-Trao đổi- Tiêu dùng Đối với nền kinh tế thị trờng nh hiện nay, để có thể đứng vững và cạnh tranh đợc trên trên thị trờng thì mỗi doanh nghiệp phải tìm cho mình một sản phẩm đặc trng và thực hiện tốt quá trình tiêu thụ Bởi vì, tiêu thụ là khâu cuối cùng, trực tiếp quyết định kết quả sản xuất kinh doanh mỗi của doanh nghiệp Hạch toán tiêu thụ tốt sẽ giúp cho ngời chủ doanh nghiệp đánh giá đợc một cách chính xác hiệu quả hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp mình, từ đó lên các kế hoạch về sản xuất, kinh doanh cho các kỳ tiếp theo Hơn thế nữa, khâu tiêu thụ đợc tổ chức tôtsex tạo điều kiện cho việc thu hồi vốn nhanh, tăng vòng quay của vốn đảm bảo tính liên tục của quá trình sản xuất.

Kế toán là một công cụ quản lý đắc lực, có nhiệm vụ thu thập xử lý và cung cấp thông tin một cách chính xác, kịp thời, đầy đủ giúp cho ngời chủ doanh nghiệp ra quyết định đúng đắn Để hoạt động sản xuất, kinh doanh đặc biệt khâu tiêu thụ đạt kết quả tốt nhất, đòi hỏi công tác toán tiêu thụ phải giám sát chặt chẽ các chi phí và thu nhập có liên quan đến hoạt động tiêu thụ, từ đó xác định một cách chính xác kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp mình.

Công ty SX-XNK Việt An là thành viên của tổng công ty Hồ Tây-Ban tài chính quản trị trung ơng Đảng, là doanh nghiệp nhà nớc hoạt động kinh doanh trong ngành may mặc, qua quá trình thực tập tại Công ty em đ nhận thức rõ đã ợc ý nghĩa to lớn của công tác hạch toán kế toán tiêu thụ, do đó em đ chọn đề tàiã

“Hoàn thiện công tác hạch toán thành phẩm và tiêu thu thành phẩm tại Công ty SX-XNK Việt An” làm chuyên đề thực tập

Nội dung của chuyên đề gồm hai phần chính sau:

Phần I: Thực trạng công tác hạch toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm tại Công ty SX-XNK Việt An

Phần II: Phơng hớng hoàn thiện công tác hạch toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm tại Công ty SX-XNK Việt An

Em xin chân thành cảm ơn cô giáo Trần Nam Thanh cùng toàn thể phòng kế toán Công ty SX-XNK Việt An đ giúp em hoàn thành chuyên đề nàyã

Phần I

Thực trạng công tác hạch toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm tại Công ty

I Những vấn đề chung về tiêu thụ thành phẩm tại Công ty sản xuất- xuất nhập khẩu Việt An

1.Đặc điểm về thành phẩm và thị trờng tiêu thụ thành phẩm tại Công ty SX-XNK Việt An

1.1 Đặc điểm về thành phẩm

Công ty SX-XNK Việt An là thành viên hạch toán độc lập của Tổng Công ty Hồ Tây-Ban tài chính quản trị trung ơng Đảng, sản xuất kinh doanh xuất nhập khẩu hàng may mặc Mục đích sản xuất, kinh doanh mà Công ty đặt ra là sản xuất sản phẩm có chất lợng cao, giá cả phù hợp, đảm bảo bán hàng nhanh, nhiều, đáp ứng kịp thời nhu cầu của khách hàng, tạo điều kiện thu hồi vốn nhanh, sử dụng vốn một cách có hiệu quả và thu đợc nhiều lợi nhuận

Trớc đây Công ty sản xuất, kinh doanh hàng may mặc chủ yếu là áo Jacket và gia công theo đơn đặt hàng, do đó lợi nhuận thu đợc rất ít có khi còn bị lỗ Nhng sang năm 2001 Công ty đã bắt đầu sản xuất tự doanh mặt hàng Dệt kim, đây là một lĩnh vực mới mẻ, bên cạnh đó Công ty trực tiếp mua nguyên vật liệu và xuất nhập khẩu trực tiếp, giảm tỷ lệ hàng gia công theo đơn đặt hàng Năm 2002 nhờ việc chuyển hớng sản xuất sản phẩm sang sản xuất chủ yếu hàng Dệt kim, đây là mặt hàng đang đợc a chuộng trên thị trờng khu vực nên lợi nhuận và doanh thu của năm 2002 cũng tăng lên so với các năm trớc đây, xoá bỏ tình trạng sản xuất kinh doanh thua lỗ

Sản phẩm mà Công ty sản xuất có đặc thù là đáp ứng nhu cầu làm đẹp cho ngời tiêu dùng, các mặt hàng mà Công ty sản xuất đó là quần áo sơ mi, váy, quần Short vv.

1.2 Thị trờng tiêu thụ thành phẩm

Thị trờng hàng may mặc ở Việt Nam nói riêng và trên thế giới nói chung hiện nay thu hút số lợng lớn các Công ty sản xuất, kinh doanh

Những năm qua đợc sự quan tâm của Nhà nớc, ngành công nghiệp dệt may ngày càng lớn mạnh Để có thể cạnh trên đợc trên thị trờng may mặc trong khu vực và đứng vững phát triển thì một giải pháp khá hữu hiệu mà hầu hiệu mà hầu hết các Công ty áp dụng là tạo cho mình một sản phẩm đặc trng và tìm đợc thi trờng cho mặt hàng đó Công ty cũng đã tìm cho mình một thị trờng phù hợp Thị trờng tiêu thụ của Công ty chủ yếu là thị trờng Trung Quốc, Hàn Quốc, Đài Loan Hiện nay thị trờng trong nớc mới chỉ tiêu thụ một số l-ợng nhỏ sản phẩm của Công ty, mà thị trờng trong nớc với số lợng gần 80 triệu dân là một thị trờng đầy tiềm năng nếu Công ty biết cách khai thác, để mở rộng thêm thị trờng tiêu thụ và từ đó tạo ra đợc nhiều lợi nhuận.

2.Phơng pháp hạch toán hàng tồn kho, phơng pháp tính thuế giá trị gia tăng, phơng pháp đánh giá thành phẩm và xác định giá vốn hàng bán của thành phẩm tiêu thụ

2.1.Phơng pháp hạch toán hàng tồn kho

Công ty SX-XNK Việt An hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên Đây là phơng pháp theo dõi tình hình hiện có, biến động, tăng giảm của hàng tồn kho một cách thờng xuyên, liên tục trên các tài khoản phản ánh từng loại hàng tồn kho Phơng pháp kê khai thờng xuyên có độ chính xác cao và cung cấp thông tin về hàng tồn kho một cách kịp thời và cập nhật vì phơng pháp này có thể giúp cho kế toán xác định đợc lợng nhập, xuất, tồn kho của nguyên vật liệu và thành phẩm ở bất kỳ thời điểm nào

2.2.Phơng pháp tính thuế giá trị gia tăng

Công ty SX-XNK Việt An có hệ thống hoá đơn chứng từ hạch toán mua bán hàng hoá rất đầy đủ cho cả quá trình sản xuất , do đó Công ty đã đợc Bộ tài chính cho phép áp dụng phơng pháp tính thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp khấu trừ Theo phơng pháp này doanh thu bán hàng của Công ty là doanh

thu cha có thuế giá trị gia tăng Mức thuế suất thuế GTGT đối với hàng xuất khẩu bằng 0%, đối với hàng hoá tiêu thụ nội địa thì thuế suất thuế GTGT bằng 10%

2.3.Phơng pháp đánh giá thành phẩm và xác định giá vốn hàng bán của thành phẩm tiêu thụ

ơng pháp đánh giá thành phẩm nhập kho

Thành phẩm nhập kho đợc của Công ty đợc đánh giá theo giá thành công xởng thực tế Thành phẩm của Công ty đợc nhập kho sau khi sản xuất xong và đợc kiểm tra chất lợng, đợc sắp xếp theo từng chủng loại riêng biệt nh hàng kiện, hàng rời để tiện theo dõi cũng nh kiểm kê nhập, xuất Nhà kho quản lý về mặt số lợng, chủng loại ở phòng kế toán quản lý về mặt số lợng và giá trị trên sổ sách

Giá thành công xởng thực tế đợc tính riêng cho từng loại sản phẩm, mã hàng Số liệu này do kế toán chi phí và giá thành tính toán và cung cấp

ơng pháp xác định giá vốn thành phẩm xuất bán

Công ty SX-XNK Việt An xuất bán thành phẩm gồm nhiều chủng loại thành phẩm có giá thành sản xuất khác nhau, nên Công ty áp dụng phơng pháp xác định giá vốn hàng bán theo phơng pháp giá thực tế đính danh Theo phơng pháp này thì giá vốn của mỗi lô hàng xuất bán là giá thành sản xuất thực tế nhập kho của lô hàng đó

II.Các phơng thức tiêu thụ và phơng pháp hạch toán tiêu thụ thành phẩm tại Công ty SX-XNK Việt An

thời gian, số lợng, quy cách sản phẩm, hàng hoá, phơng tiện vận chuyển, ơng thức thanh toán và một số điều kiện ràng buộc khác Sau khi ký kết xong hợp đồng thì Công ty tiến hành xuất thành phẩm ra khỏi kho và vận chuyển cho khách hàng bằng đờng biển (cảng Hải Phòng) và đờng hàng không (sân bay Nội Bài)

ph-Công ty bán hàng xuất khẩu theo giá FOB, đây là phơng thức xuất hàng mà các Công ty hay sử dụng, bởi phơng thức này có độ rủi ro thấp và an toàn trong vận chuyển Phơng thức thanh toán của khách hàng đối với Công ty chủ yếu là th tín dụng và điện chuyển tiền

2.Tổ chức hạch toán tiêu thụ thành phẩm tại Công ty SX-XNK Việt An

2.1.Tài khoản sử dụng và chứng từ hạch toán tiêu thụ thành phẩm

2.1.1.Tài khoản sử dụng

Để phù hợp với đặc điểm sản xuất, kinh doanh và các quy định của Bộ Tài chính Công ty đã sử dụng hệ thống tài khoản hạch toán tiêu thụ theo quyết định 1141 của Bộ Tài chính

Hệ thống tài khoản hạch toán tiêu thụ bao gồm:

 Tài khoản 155 Thành phẩm–

Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động của các loại thành phẩm theo giá thành thực tế của Công ty

 Tài khoản 157 Hàng gửi bán–

 Tài khoản 131 Phải thu của khách hàng–

Tài khoản này dùng để theo dõi các khoản thanh toán của khách hàng với Công ty về tiền bán thành phẩm, hàng hoá, dịch vụ Tài khoản này đợc chi tiết nh sau

TK1311 – Phải thu của khách may mặc

TK1312 – Phải thu của khách hàng dịch vụ thơng mạiTK1313 – Phải thu của khách hàng bất động sản

 Tài khoản 632 Giá vốn hàng bán–

Tài khoản này dùng để phản ánh giá vốn thành phẩm xuất bán trogn kỳ Tài khoản này đợc chi tiết nh sau:

TK6321- Giá vốn hàng bán thơng mạiTK6322 – Giá vốn hàng bán :Thành phẩm

 Tài khoản 511 Doanh thu bán hàng –

Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ thực tế của Công ty và các khoản giảm doanh thu Tài khoản này đợc chi tiết thành những tài khoản sau:

TK5111 – Doanh thu bán hàng hoáTK5112 – Doanh thu bán thành phẩm

- TK51121 – Doanh thu bán thành phẩm:Xởng may I- TK51122 – Doanh thu bán thành phẩm: Xởng may IITK5113 – Doanh thu hoạt động bất động sản

 Tài khoản 531 Hàng bán bị trả lại– Tài khoản 532 Giảm giá hàng bán–

 Tài khoản 333 Thuế và các khoản phải nộp ngân sách Nhà n– - ớc

2.1.2 Chứng từ sử dụng và trình tự ghi sổ quá trình tiêu thụ thành phẩm

-Chứng từ sử dụng bao gồm

Hoá đơn giá trị gia tăngPhiếu xuất kho

Phiếu thu tiền mặt

Giấy báo có của ngân hàngUỷ nhiệm chi

Bảng kê nộp séc

-Tổ chức hạch toán

Với đặc điểm tổ chức sản xuất và kinh doanh của Công ty, công tác tổ chức hạch toán kế toán giữ một vai trò quan trọng Công tác này ngoài việc thực hiện đầy đủ chức năng kế toán của mình là phản ánh, giám đốc quá trình hình thành và vận động của tài sản Công tác kế toán của Công ty đã thực hiện

đầy đủ các giai đoạn của quá trình hạch toán từ khâu chứng từ, ghi sổ kế toán đến lập các báo cáo kế toán Các chứng từ phát sinh đợc kế toán các phần hành nhập vào máy, máy sẽ tự động lên các sổ sách kế toán, cuối kỳ lên các báo cáo kế toán Riêng đối với việc tính giá thành thành phẩm thì kế toán phải tính bằng tay Hiện nay công ty SX-XNK Việt An đang áp dụng hình thức kế toán chứng từ -ghi sổ

Trình tự ghi sổ kế toán qúa trình tiêu thụ thành phẩm của công ty đợc khái quát qua sơ đồ sau:

Sơ đồ trình tự hạch toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm

Sổ quỹ

Sổ đăng ký chứng từ- ghi

Chứng từ gốc

Bảng kê chi tiết

Chứng từ- ghi sổ

Sổ cáiTK155, TK632, TK511, TK131, TK911…

Sổ chi tiết TK155,TK632,TK511,TK131 ,

Bảng tổng hợp chi tiết

2.2.Đối với công tác kế toán tiêu thụ suất khẩu

Trớc đây công ty chuyên gia công hàng xuất khẩu nhng cho đến nay Công ty đã đầu t nhiều dây chuyền công nghệ hiện đại để chuyển sang sản xuất và xuất khẩu trực tiếp Phơng thức xuất khẩu của Công ty là phơng thức xuất bán theo giá FOB ( giá FOB là giá bán tại cửa khẩu đi theo hợp đồng)

-Sổ chi tiết tài khoản 155, 632

Quy trình hạch toán chi tiết thành phẩm đợc khái quát qua sơ đồ sau

Ghi hàng ngàyGhi cuối thángĐối chiếu, kiểm tra

Phiếu nhập kho

Phiếu xuất kho

Bảng tổng hợp nhập-

xuất- tồnSổ kế

toán chi tiết

thành phẩmThẻ kho

Sổ kế toán tổng hợp

Nh đã trình bày ở trên, phơng pháp đánh giá thành phẩm thành phẩm xác định giá vốn thành phẩm xuất bán, thành phẩm nhập khođợc xác định theo giá thành công xởng thực tế, còn giá thành sản phẩm xuất kho đợc tính theo phơng pháp giá thực tế đích danh Việc tổ chức luân chuyển chứng từ nhập, xuất thành phẩm đợc khái quát qua sơ đồ sau:

Chứng từ nhập kho

Thành phẩm sau khi hoàn thành đợc kiểm tra trớc khi nhập kho đạt yêu cầu mới đợc tiến hành nhập kho Nhân viên ở phân xởng lập phiếu nhập kho ghi số lợng từng loại thành phẩm nhập kho rồi chuyển cho thủ kho

Biẻu 1: Mẫu phiếu nhập kho

Phiếu nhập kho

Ngày 19 tháng 1 năm 2003 Số 05Họ tên ngời nhập: Nguyễn Thị Hồng

Theo số …….ngày……tháng…….năm……củaNhập tại kho: Thành phẩm

Stt Tên, nhãn hiệu, quy cách phẩm chất vật t

(sản phẩm)

MS Đơn

vị tính Theo Số lợngchứng

Thực nhập

Đơn

giá Thành tiền

1 Hàng Tuấn Linh mã 3179

Đối chiếu, kiểm tra

Phân xưởng

hoàn thành Kho thành phẩm chính- kế toánPhòng tài

Phiếu nhập kho đợc lập thành 3 liênLiên 1: Lu tại phân xởng

Liên 2: Thủ kho giữ lại để ghi thẻ kho sau đó chuyển cho phòng kế toán, kế toán ghi đơn giá và nhập số liệu này vào máy

Liên 3: Lu tại phòng kế hoạch

Chứng từ xuất kho

-Hoá đơn giá trị gia tăng

-Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ

Quy trình luân chuyển chứng từ đợc khái quát qua sơ đồ sau

Căn cứ vào hợp đồng kinh tế đã ký kết, phòng kế hoạch lập hoá đơn ơng mại (Commercial Invoice), đồng thời làm tờ khai thuế xuất khẩu với cơ quan hải quan và viết đề nghị xuất hàng chuyển cho phòng kế toán, phòng kế toán căn cứ vào hoá đơn thơng mại và đề nghị xuất hàng của phòng kế hoạch tiến hành viết hoá đơn giá trị gia tăng (GTGT)

th-Hóa đơn thơng mại (Commercial Invoice) có giá trị tơng ứng với hoá đơn GTGT, là chứng từ chứng minh cho nghiệp vụ kinh tế phát sinh và hình thành đợc dùng để giao cho khách hàng nớc ngoài

Phòng kế

hoạch Kho thành phẩm chính- kế toánPhòng tài

Hoá đơn thơng mại đợc lập thành 3 hay 4 liên tuỳ ý theo yêu cầu của khách hàng

Liên 1: Lu tại phòng kế hoạchLiên 2: Giao cho khách hàng

Liên 3: Giao cho bên hải quan cùng tờ khai thuế xuất khẩu

Khi giao hàng cho khách hàng ngoài hoá đơn thơng mại còn có bảng kê chi tiết hàng hoá (Packing List) Bảng kê chi tiết này thống kê chi tiết số lợng, chủng loại kích cỡ của từng loại hàng hoá do phòng kế hoạch lập dùng để giao cho khách hàng, cơ quan hải quan và ngời vận chuyển hàng hoá mỗi bên một bản để đối chiếu với số lợng thành phẩm thực tế xuất cảng

Biểu 2: Mẫu hoá đơn thơng mại (Com mercial Invoice)Com mercial Invoice

Shiffer: Việt An production Import-Export Company

Đặng Tiến Đông STR-Hà Nội –Việt Nam

ConsigneeTextilien & Geschenkertikel Import-Export Handel Blook Drammwef 60-64 D-10138 BerlinContract No-Va/TL02 (18/1/2003)Port of loading: Hải Phòng- Việt Nam

Destination: Poland

Term of Delivery: FOB Hải Phòng

No DescriptionQuantityUnitprỉceAmount

Wiegerbruinkan BV Zansteen 14, 2132 Mr Hoofddorr- Holand.Tell: 0203769787 Garnet

Fax: 02096532685

Commudity Mens’ women Ganet style NoDestination: Rotterdam- Holand

Term of delivery FOB Hai phòng

CTN No Colour Size Q’ty/ CTN Q’ty Total

Hoá đơn GTGT đợc lập tại phòng kế toán cùng với hoá đơn thơng mại là chứng từ chứng minh cho nghiệp vụ kinh tế phát sinh và hình thành về bản chất hai hoá đơn này có giá trị nh nhau

Hoá đơn GTGT đợc sử dụng thay cho các hoá đơn xuất kho (đối với ờng hợp bán hàng)

tr-Hoá đơn GTGT là chứng từ phản ánh xuất kho thành phẩm bán cho khách hàng bên ngoài, vừa là căn cứ để đơn vị hạch toán doanh thu, thủ kho xuất thành phẩm và ghi thẻ kho, là căn cứ để cơ quan thuế tính số thuế GTGT phải nộp hay đợc hoàn lại

Stt Tên hàng hoá dịch vụ ĐVT Số lợng Đơn giá Thành tiền (USD)

1 Hàng Garnet ( mã 3129) Chiếc 780 0.38 296.42 Hàng Garnet ( mã3133) Chiếc 604 0.38 229.52

Tổng cộng tiền thanh toán 2240.83Số tiền viết bằng chữ: Hai nghìn hai trăm bốn mơi đô la và tám mơi ba Cent

Ngời mua hàng Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị(ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên)Hoá đơn GTGT do phòng kế toán lập thành 3 liên

Liên 1: Lu tại quyển

Liên 2: Giao cho khách (đối với hàng xuất khẩu không nhất thiết phải giao cho khách hàng)

Liên 3: Làm căn cứ để thủ kho ghi thẻ sau đó chuyển cho phòng kế toán

ở kho: Căn cứ vào liên 3 hoá đơn GTGT thủ kho xuất kho và ghi thẻ

Thẻ kho đợc lập riêng cho từng mặt hàng trong kho, phản ánh về mặt số lợng thành phẩm nhập-xuất- tồn trong tháng Căn cứ vào số lợng thực nhập, xuất thực tế, thủ kho ghi vào các cột tơng ứng trên thẻ kho Cuối mỗi ngày thủ kho tính ra số lợng tồn kho cho từng loại thành phẩm Đây là cơ sở để kế toán đối chiếu với sổ chi tiết thành phẩm về mặt số lợng

Biểu 5: thẻ kho

Thẻ kho

Ngày lập thẻ 01/1/2003Tờ số 10

Tên, nhãn hiệu, quy cách vật t sản phẩm, hàng hoáHàng Garnet

Đơn vị tính: chiếc mã 3129

Ngày

N-XSố phiếuChứng từNhậpXuất

Ngày tháng

Số liệu đợc tự động chuyển từ sổ chi tiết thành phẩm đến Bảng tổng hợp nhập –xuất- tồn Mỗi một chủng loại thành phẩm đợc theo dõi trên một dòng của Bảng tổng hợp nhập- xuất- tồn Tức là số liệu trên dòng tổng cộng của sổ chi tiết thành phẩm đợc vào một dòng trên Bảng tổng hợp nhập- xuất- tồn Bảng tổng hợp nhập- xuất- tồn này theo dõi số tồn đầu kỳ, nhập trong kỳ, xuất

trong kỳ, tồn cuối kỳ theo cả hai chỉ tiêu số lợng và giá trị cho từng chủng loại thành phẩm, mỗi chủng loại thành phẩm đợc theo dõi trên một dòng

Trang ngang (sổ chi tiết thành phẩm)

Trang ngang ( b¶ng tæng häp NXT)

Số liệu trên cột tồn đầu kỳ của Bảng tổng hợp Nhập- Xuất- Tồn sẽ khớp đúng với cột tồn cuối kỳ của Bảng tổng hợp Nhập- Xuất- Tồn kỳ trớc

Cột nhập trong kỳ theo dõi theo dõi tổng số lợng nhập kho theo từng chủng loại thành phẩm Số liệu này sẽ khớp đúng cả về mặt số lợng lẫn giá trị với dòng tổng cộng trên sổ chi tiết thành phẩm vào cuối kỳ

Cột xuất trong kỳ theo dõi cả về mặt số lợng lẫn giá trị thành phẩm xuất kho trong kỳ theo từng chủng loại thành phẩm Giá trị xuất kho trong kỳ đợc tính theo phơng pháp giá thực tế đích danh Số lợng thành phẩm xuất kho phải khớp với tổng số lợng thành phẩm xuất kho trên sổ chi tiết và trên thẻ kho

Số tồn cuối kỳ theo dõi cả về mặt số lợng và giá trị của thành phẩm tồn kho cuối kỳ Tồn cuối kỳ đợc tính theo công thức sau

Bảng tổng hợp nhập- xuất- tồn là căn cứ để đối chiếu với sổ cái tài khoản 155

Ngoài sổ chi tiết thành phẩm thì còn có sổ chi tiết tài khoản 155 theo dõi về mặt giá trị thành phẩm tồn đầu kỳ, nhập trong kỳ, xuất trong kỳ và tồn cuối kỳ theo trình tự phát sinh các nghiệp vụ kinh tế Sổ này cũng là cơ sở để đối chiếu với sổ cái

Mẫu sổ chi tiết tài khoản 155

Tồn cuối kỳ

Tồn đầu

kỳtrong kỳNhập

Xuất trong kỳ

-Biểu 8: sổ chi tiết tài khoản 155

Sổ chi tiết tài khoản

Tài khoản 155- Thành phẩm

Từ ngày 01/01/2003 đến ngày31/01/2003

D Nợ đầu kỳ: 120982158Chứng từ

04/1PN01/1Nhập kho Minh Khai hàng

Sổ chi tiết tài khoản 155 theo dõi về mặt gía trị của thành phẩm nhập, xuất trong kỳ của từng nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo trình tự thời gian về ngày tháng.

Tổng phát sinh Nợ của sổ chi tiết tài khoản 155 chính là giá trị thành phẩm nhập kho trong kỳ, số liệu này khớp đúng với Bảng tổng hợp nhập- xuất- tồn và sổ cái tài khoản 155

Tổng phát sinh có của sổ chi tiết tài khoản 155 chính là giá trị thành phẩm xuất kho trong kỳ, số liệu này khớp đúng với số liệu trên Bảng tổng hợp nhập- xuất- tồn và sổ cái tài khoản 155

2.2.2.Kế toán giá vốn thành phẩm

Giá vốn thành phẩm xuất bán của Công ty đợc tính theo phơng pháp giá thực tế đích danh Tức là khi nhập các lô thành phẩm vào kho thì khi xuất cũng xuất theo lô thành phẩm nh vậy, giá thành thực tế của lô thành phẩm đó cũng chính là giá vốn xuất bán Theo phơng pháp này thì khi kế toán giá thành tính xong giá thành thực tế nhập kho thì xác định luôn đợc giá vốn xuất bán của lô hàng đó

Để theo dõi chi tiết giá vốn thành phẩm xuất bán, trên máy có sổ chi tiết tài khoản 632

Mẫu sổ chi tiết tài khoản 632

Biểu 9: sổ chi tiết TK632

Sổ chi tiết tài khoản

Tài khoản 632- Giá vốn hàng bánTừ ngày 01/01/2003 đến ngày 31/01/2003

D Nợ đầu kỳ: 0

Chứng từ

NgàySốDiễn giảiTKĐ/ƯPSNợSố phát sinhPSCó

19/1HĐ04 Doanh thu hàngWINMARK 155124593772

31/1Kết chuyển giá vốn hàng

Tổng phát sinh Nợ: 581602444Tổng phát sinh Có :581602444

2.2.3 Kế toán doanh thu tiêu thụ

Công ty SX-XNK Việt An xuất khẩu thành phẩm cho khách hàng nớc ngoài theo giá FOB Nh đã trình bày ở phần hạch toán thành phẩm, sau khi hợp đồng kinh tế về bán hàng hoá đợc ký kết thì phòng kế hoạch lập hoá đơn thơng mại (Commercial Invoice là chứng từ chứng minh cho nghiệp vụ kinh tế phát sinh và hình thành) để đa cho khách hàng và viết đề nghị xuất hàng đa cho kế toán trởng ký duyệt Phòng kế toán căn cứ vào đề nghị xuất hàng và hoá đơn thơng mại để lập hoá đơn GTGT tiến hành nhập hoá đơn vào máy, để

tiến hành hạch toán doanh thu, sau đó một liên hoá đơn GTGT cho thủ kho để thủ kho xuất hàng và ghi thẻ kho.

Doanh thu của Công ty đợc ghi nhận theo tỷ giá thực tế, đến cuối kỳ nếu tỷ giá thực tế có biến động thì kế toán điều chỉnh số d ngoại tệ theo tỷ giá thực tế ngoại tệ cuối kỳ

Biểu 10:Mẫu hoá đơn bán hàng trên máy

Số tiền bằng chữ: Bốn trăm sáu mơi hai phảy bốn mơi tám USD chẵn

Nếu khách hàng thanh toán ngay bằng điện chuyển tiền, bằng th tín dụng thì khi nhận đợc giấy báo có của ngân hàng kế toán thanh toán phải nhập giấy báo có của ngân hàng vào giấy báo có của ngân hàng trên máy

Sổ chi tiết hạch toán doanh thu tiêu thụ bao gồm

-Sổ chi tiết doanh thu-Sổ chi tiết tài khoản 511-Sổ chi tiết công nợ

-Bảng tổng hợp doanh thu

-Bảng tổng hợp số d công nợ cuối kỳTrình tự ghi sổ hạch toán doanh thu nh sau:

Sau khi hoàn tất việc nhập số liệu vào các chứng từ trên máy, máy sẽ tự động chuyển số liệu đó đến các sổ chi tiết và bảng tổng hợp

Trang ngang(sæ chi tiÕt doanh thu

Biểu 12: bảng tổng hợp doanh thu

Bảng tổng hợp doanh thu

Chỉ tiêu Doanh thu Giá vốn Khoản giảm trừ

Lợi nhuận gộpDoanh thu xởng mayI 632063531 440770300 191293231Doanh thu xởng mayI 165741521 140832144 24909377

Tổng cộng

Bảng tổng hợp doanh thu theo dõi doanh thu theo từng phân xởng may và lĩnh vực hoạt động kinh doanh Doanh thu của mỗi lĩnh vực kinh doanh đợc ghi trên một dòng của Bảng tổng hợp doanh thu.

Số liệu trên bảng tổng hợp doanh thu phải khớp với số liệu trên sổ cái tài khoản 511

Ngoài ra để theo dõi chi tiết doanh thu thì còn sổ chi tiết tài khoản 511Mẫu sổ chi tiết tài khoản 511

Biểu 13

Sổ chi tiết tài khoản

Tài khoản 511-Doanh thu bán hàngTừ ngày 01/01/2003 đến ngày 31/01/2003Chứng từ

Tổng phát sinh Nợ: 797805052Tổng phát sinh Có: 797805052D Nợ cuối kỳ: 0

Trên sổ chi tiết tài khoản 511 thì tổng phát sinh Nợ bẳng tổng phát sinh Có, số liệu này phải khớp đúng với số liệu trên sổ cái tài khoản 511

Ngoài ra để theo dõi tình hình thu hồi tiền bán hàng thì trên máy có sổ chi tiết công nợ và sổ chi tiết tài khoản 131

Sổ chi tiết công nợ theo dõi tình hình thanh toán đối với từng khách hàng, mỗi khách hàng

Trang ngang(sæ chi tiÕt c«ng nî

Từ sổ chi tiết công nợ, cuối kỳ máy sẽ tự động chuyển số liệu vào bảng tổng hợp số d công nợ cuối kỳ

Mỗi khách hàng đợc vào một dòng trên bảng tổng hợp số d công nợ cuối kỳ

Bảng tổng hợp số d công nợ cuối kỳ chỉ cho ta biết đợc tại thời điểm cuối kỳ những khách hàng nào còn nợ hay trả tiền trớc

Biểu 16: sổ chi tiết tài khoản 131

Sổ chi tiết tài khoản

Tài khoản 131- Phải thu của khách hàngTừ ngày 01/01/2003 đến ngày31/01/2003

D Nợ đầu kỳ: 1610242221Chứng từ

2.3 Đối với công tác kế toán tiêu thụ nội địa

Sản phẩm của Công ty chủ yếu là xuất khẩu, còn lợng thành phẩm tiêu thụ trong nội địa chiếm một tỷ lệ nhỏ Do đó Công ty không tách bạch giữa hoạt động tiêu thụ nội địa và hoạt động xuất khẩu trên hệ thống sổ sách Hệ thống sổ đợc dùng chung cho hai hoạt động tiêu thụ nội địa và tiêu thụ xuất khẩu Vì hoạt động tiêu thụ nội địa không phải là hoạt động chính của Công ty, do đó ở phần này em xin trình bày một cách khái quát về công tác tiêu thụ nội địa

ở lĩnh vực tiêu thụ nội địa thì phơng thức bán hàng chủ yếu của Công ty là phơng thức bán hàng trực tiếp cho khách hàng, còn các phơng thức khác hầu nh không sử dụng Khách hàng thờng là những khách hàng cùng sản xuất kinh

doanh trong ngành may mặc, mua hàng của Công ty trong trờng hợp không sản xuất kịp theo hợp đồng, ngoài ra còn một số Công ty thơng mại khác

Hình thức thanh toán tiền hàng có thể là trả trực tiếp bằng tiền mặt, hoặc trả tiền qua ngân hàng, thanh toán bằng uỷ nhiệm chi hoặc bằng séc

Để hạch toán tiêu thụ nội địa thì hệ thống sổ chi tiết sử dụng bao gồm:

-Sổ chi tiết tài khoản 155, 632,131,511-Sổ chi tiết thành phẩm

-Sổ chi tiết công nợ-Sổ chi tiết doanh thu

-Bảng tổng hợp doanh thu bán hàng -Bảng tổng hợp nhập- xuất =tồn

Sau khi nghiệp vụ tiêu thụ phát sinh, tức là lúc khách hàng nhận hàng và chấp nhận thanh toán, hoá đơn GTGT đợc kế toán lập, sau đó kế toán phản ánh giá vốn hàng bán và doanh thu tiêu thụ

Để theo dõi chặt chẽ quá trình tiêu thụ thì kế toán cần phải quản lý tốt việc thanh toán của khách hàng Có nhiều hình thức thanh toán nh đã trình bày ở phần trên, tuỳ theo điều kiện của khách hàng mà khách hàng áp dụng hình thức thanh toán phù hợp Các chứng từ nh phiếu thu, phiếu chi, bảng kê nộp séc, uỷ nhiệm chi là các chứng từ phản ánh việc thành toán của khách hàng.…

Sau khi hai bên Công ty và khách hàng đã ký kết hợp đồng kinh tế Phòng kế toán lập hoá đơn GTGT làm 3 liên

Liên 1: Lu tại cuống

Liên 2: Giao cho khách hàng

Liên 3: Dùng để thanh toán (mẫu hoá đơn GTGT đợc trình bày ở phần trên)

Sau khi nhận đợc liên 3 hoá đơn GTGT thì thủ kho tiến hành xuất kho thành phẩm cho khách hàng và ghi thẻ kho

Mỗi thẻ kho đợc dùng cho mỗi một chủng loại thành phẩm, để theo dõi về mặt số lợng thành phẩm nhập, xuất, tồn kho trong kỳ (mẫu thẻ kho đã trình bày ở phần trên)

Sau khi nhận đợc hoá đơn GTGT kế toán nhập số liệu vào hoá đơn bán hàng trong máy, máy sẽ tự động chuyển số liệu đến các sổ chi tiết và sổ tổng hợp

Nếu khách hàng thanh toán bằng tiền mặt, thì kế toán thanh toán phải lập phiếu thu Phiếu thu đợc lập thành 3 liên

Liên 1: Lu tại cuống

Liên 2: Giao cho khách hàng

Liên 3: Giao cho thủ quỹ để thủ quỹ thu tiền ghi sổ quỹ, sau đó đa cho kế toán để kế toán nhập vào máy

Biểu 17:

Phiếu thu

Ngày 25 tháng 1 năm 2003

số 25Nợ TK

Có TkHọ tên ngời nộp tiền: Nguyễn Văn Nam

Địa chỉ: Công ty TNHH Phú HánLý do nộp tiền: Nộp tiền hàng:Số tiền: 84683500 đồng

Viết bằng chữ: Tám mơt t triệu sáu trăm tám mơi ba nghìn năm trăm đồng chẵn

(ký, họ tên)

Sau khi số liệu đợc nhập vào phiếu thu trên máy, máy sẽ tự động chuyển đến sổ chi tiết và sổ cái tài khoản 111

Đối với khách hàng thanh toán bằng sec thì chứng từ ban đầu là bảng kê nộp sec Khi Công ty thu đợc sec phải nộp thẳng vào ngân hàng mà Công ty mở tài khoản chậm nhất là mời ngày sau khi nộp sec Bảng kê nộp sec đợc lập thành 2 liên, 1 liên lu tại Công ty, 1 liên do ngân hàng giữ Khi ngân hàng nhận tiền chuyển vào tài khoản của Công ty, ngân hàng sẽ gửi giấy báo có về Công ty Sau khi nhận giấy báo có, kế toán phản ánh vào tài khoản 112 và các tài khoản có liên quan

Biểu 18

Ngày 29/2/2003

Phần do ngân hàng ghiTên đơn vị nộp sec: Công ty TNHH Văn Chung TK Nợ

Số hiệu tài khoản: 0100109762 TK Có

SttTK ghi NợĐơn vị phát hành

Số tiền viết (bằng chữ): Mời lăm triệu đồng chẵn)

Đã nhận đủ ……… tờ sec của……… số tài khoản Đơn vị nộp sec Ngân hàng bên bán nhận Ngân hàng bên mua nhận

Nếu khách hàng thanh toán bằng uỷ nhiệm chi, khi nhận đợc tiền của ngân hàng mà khách chuyển tiền đến, ngân hàng Công ty mở tài khoản sẽ gửi uỷ nhiệm chi về Công ty Sau khi nhận đợc uỷ nhiệm chi kế toán phản ánh số tiền vào các tài khoản có liên quan

Mẫu uỷ nhiệm chi

Biểu 19

Lập ngày15/02/2003Chuyển khoản, chuyển tiền, th điện

Tên đơn vị trả tiền: Công ty TNHH thơng mại Tuấn Linh

Số tài khoản: 0111015065

Tại ngân hàng: Công Thơng Hoàn Kiếm –Hà NộiTên đơn vị nhận tiền: Công ty SX-XNK Việt An Số tài khoản: 010019762

Tại ngân hàng VietComBank, tỉnh(thành phố ) Hà Nội

Số tiền bằng chữ: Mời hai triệu năm trăm sáu mơi nghìn đồng chẵnNội dung thanh toán: Thanh toán tiền hàng

Đơn vị trả tiền Ngân hàng A Ngân hàng B(Ký, đóng dấu) (Ký, đóng dấu) (Ký, đóng dấu)Đối với từng loịa hàng hoá tiêu thụ, kế toán sử dụng các sổ chi tiết doanh thu để theo dõi Mỗi sổ chi tiết theo dõi một chủng loại thành phẩm (mẫu sổ chi tiết doanh thu đã trình bày ở trên)

Ngoài ra để theo dõi tình hình thu hồi tiền bán hàng trên máy có sổ chi tiết công nợ, bảng tổng hợp số d công nợ, sổ chi tiết tài khoản

-Sổ chi tiết công nợ theo dõi công nợ đối với từng khách hàng

-Bảng tổng hợp số d công nợ cuối kỳ cho biết số d công nợ của khách hàng vào thời điểm cuối kỳ, mỗi khách hàng đợc ghi trên một dòng

-Sổ chi tiết tài khoản 131theo dõi số d công nợ của tất cả các khách hàng nhng không chi tiết cho từng khách hàng, sổ này đợc ghi theo trình tự phát sinh các nghiệp vụ kinh tế

Phần do ngân hàng ghi

Tài khoản NợTài khoản CóSố tiền bằng số

2.4 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu

Các khoản giảm trừ doanh thu tiêu thụ ở Công ty SX-XNK Việt An bao gồm giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại Tuy nhiên các nghiệp vụ này rất ít khi xảy ra

ờng hợp hàng bán bị trả lại

Trờng hợp hàng bán bị trả lại xảy ra khi khách hàng thấy rằng chất lợng sản phẩm không đảm bảo, không đúng với hợp đồng đã ký kết Khi đó khách hàng đợc trả lại số hàng đó ở Công ty trờng hợp hàng bán bị trả lại rất ít khi xảy ra, trong tháng 1 năm 2003 thì không có trờng hợp nào khách hàng trả lại hàng hoá Do vậy em xin trình bày một cách khái quát trình tự hạch toán và ghi sổ khi nghiệp vụ hàng bán bị trả lại xảy ra

Khi nghiệp vụ hàng bán bị trả lại xảy ra thì trị giá hàng bán bị trả lại ợc tính theo đúng giá ghi trên hoá đơn Trị giá hàng bán bị trả lại đợc phản ánh vào tài khoản 511 “Hàng bán bị trả lại” để hạch toán Khi phát sinh nghiệp vụ này, kế toán lập phiếu nhập kho, thủ kho làm thủ tục nhập kho và ghi vào thẻ kho Sau đó khách hàng làm thủ tục nhận lại tiền hoặc trừ vào số nợ phải thu

đ-Đơn giá nhập kho của số hàng trả lại chính là giá vốn của lô hàng đó khi xuất kho Đồng thời dựa trên giá bán của thành phẩm đã ghi trên hoá đơn GTGT trớc đây, kế toán tính vào doanh thu hàng bán bị trả lại để thanh toán cho khách hàng

-Để phản ánh doanh thu hàng bán bị trả lại, kế toán định khoản nh sauNợ TK531

Biểu 20

Sổ chi tiết tài khoản

Tài khoản 531- Hàng bán bị trả lạiTừ ngày đến ngày … …

Chứng từ

NgàySốDiễn giảiTKĐ/ƯPS NợSố phát sinhPS Có

Tổng cộng

ờng hợp giảm giá hàng bán

Trờng hợp giảm giá hàng bán xảy ra khi khách hàng mua với số lợng lớn hoặc trờng hợp hàng mua không đúng tiêu chuẩn nh khách hàng yêu cầu, khi đó khách hàng yêu cầu Công ty giảm giá cho khách hàng Tỷ lệ giảm giá hàng bán không cố định mà theo từng trờng hợp khách hàng có nhu cầu đối vỡii ngiảm giá đối với số hàng họ đã mua Khi xảy ra trờng hợp giảm giá thì phòng kế hoạch ghi đơn yêu cầu giảm giá trình len giám đỗcem xét Số giảm giá này cuối quý mới đợc phê duyệt, nên không đợc phản ánh trên hoá đơn GTGT Nếu khách hàng thanh toán tiền hàng ngay bằng tiền mặt mà cuối quý đơn xin giảm giá hàng bán của khách hàng mới đợc chấp nhận, kế toán phản ánh số tiền đợc giảm giá vào bên có TK131 để theo dõi và bù trừ tiền hàng cho lần mua sau

Cuối quý, dựa trên cơ sở các đơn đề nghị giảm giá hàng bán đã đợc phê duyệt kế toán phản ánh nghiệp vụ giảm giá hàng bán vào máy.

Mẫu đơn xin giảm giá hàng bán do phòng kế hoạch lập nh sau

Biểu 21

Đơn xin giảm giá hàng bán

Số 01

Kính gửi : Giám đốc Công ty SX-XNK Việt An

Ngày 12/3/2003, Công ty TNHH Văn Chung đã mua hàng của Công ty theo hoá đơn GTGT số120 với tổng giá thanh toán là 53157500 (bao gồm cả thuế GTGT 10%)

Khách hàng có yêu đợc giảm giá hàng bán hàng bán với tỷ lệ 2% trên tổng giá thanh toán

Tổng số tiền đợc giảm giá nh sau53157500 *2%= 1063150

(Viết bằng chữ :Một triệu không trăm sáu mơi ba nghìn, một trăm năm mơi nghìn)

Đề nghị giám đốc xem xét và phê duyệt yêu cầu trên của quý khách hàngHà Nội, ngày12 tháng 3 năm2003

Giám đốc Đại diện bên mua Đại diện bên bán(ký, đóng dấu) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)

Vào cuối quý, khi đơn giảm giá hàng bán đợc phê duyệt, kế toán nhập số liệu vào máy, máy sẽ tự động chuyển số liệu đến sổ chi tiết tài khoản 532 và sổ cái tài khoản 532

Biểu 22

Sổ chi tiết tài khoản

Tài khoản 532-Giảm giá hàng bánTừ ngày đến ngày… …

2.5.1.Kế toán thành phẩm

Căn cứ vào hoá đơn GTGT và phiếu xuất kho, kế toán nhập số liêu vào máy, máy sẽ vào Bảng kê phiếu xuất kho, sau đó lên các chứng từ ghi sổ Số liệu từ chứng từ ghi sổ đợc chuyển đồng thời vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ và sổ cái

Mẫu bảng kê phiếu xuất kho

Biểu 23

Bảng kê phiếu xuất kho

Từ ngày 01/01/2003 đến ngày 31/01/2003

Chứng từNgàySố

Số liệu đợc chuyển vào chứng từ- ghi sổ, một tháng Công ty mở một chứng từ ghi sổ cho các nghiệp vụ kinh tế phát sinh cùng loại