Hoàn thiện công tác hạch toán nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả kinh doanh ở các Doanh nghiệp thương mại.DOC

Hoàn thiện công tác hạch toán nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả kinh doanh ở các Doanh nghiệp thương mại.

Lời nói đầu

Việc chuyển nền kinh tế nớc ta sang nền kinh tế hàng hoá nhiều thành phầnlà xu hớng tất yếu bao gồm việc mở rộng quan hệ hàng hoá tiền tệ và quan hệ thị tr-ờng với các quy luật khắt khe vốn có của nó ngày càng chi phối mạnh mẽ hoạt độngcủa các doanh nghiệp nói chung và doanh nghiệp thơng mại nói riêng.

Để thích ứng với môi trờng kinh doanh mới, các doanh nghiệp thơng mạiphải chuyển hình thức hoạt động từ bao cấp sang hình thức hạch toán kinh tế mà yêucầu lớn nhất là lấy thu bù chi và có lãi Hoạt động trong cơ chế thị trờng, mục tiêulớn nhất đối với mỗi doanh nghiệp là lợi nhuận, do đó nó đòi hỏi các doanh nghiệpphải tiêu thụ hàng hoá của mình, doanh thu tăng hơn là kết quả của việc đẩy mạnhtiêu thụ và hiệu quả cuối cùng là lợi nhuận tăng lên cùng với sự gia tăng của doanhthu Điều đó chứng tỏ rằng tiêu thụ hàng hoá là một yếu tố quan trọng hình thành lênlợi nhuận của doanh nghiệp, do vậy tiêu thụ hàng hoá đợc coi là mục tiêu phát triểncủa doanh nghiệp.

Chính những lý do này, đã hớng các nhà quản lý phải không ngừng hoànthiện quản lý nghiệp vụ tiêu thụ sao cho phù hợp với nền kinh tế thị trờng nhằm mụcđích đẩy mạnh tiêu thụ hàng hoá.

Sự thay đổi của cơ chế kinh tế dẫn đến sự thay đổi về phơng thức tiêu thụ,thay đổi về mục đích và yêu cầu quản lý Kế toán với t cách là một công cụ quản lýcũng phải đợc thay đổi và hoàn thiện cho phù hợp với tình hình mới.

Với những lý do đó, em đã tham gia viết đề tài: "Hoàn thiện công tác kế toántiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả kinh doanh ở các doanh nghiệp thơng mại".

Nội dung đề tài bao gồm:

Phần I: Những vấn đề lý luận về hạch toán nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoávà xác định kết quả kinh doanh ở các doanh nghiệp thơng mại.

Phần II: Thực trạng công tác hạch toán nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá vàxác định kết quả kinh doanh ở trong các doanh nghiệp thơng mại và một số ýkiến đề xuất.

Đề tài đợc hoàn thành với phơng pháp nghiên cứu là phân tích về mặt lý luậnvà nghiên cứu thực tiễn, từ đó đa ra các giải pháp Mặc dù đã có những cố gắng nhấtđịnh trong việc nghiên cứu tài liệu cũng nh tìm hiểu các vấn đề cần thiết, nhng dokhả năng và thời gian nghiên cứu còn hạn chế nên đề tài không tránh khỏi nhữngthiếu sót Vì vậy, em rất mong đợc sự chỉ bảo của các thầy cô để em có những nhậnthức hoàn thiện hơn về vấn đề này.

Em xin chân thành cảm ơn T.S Nguyễn Viết Tiến đã hớng dẫn tận tình vàgiúp đỡ em hoàn thành đề tài này.

1 Đặc điểm của nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá.

Tiêu thụ là quá trình trao đổi để thực hiện giá trị của hàng hoá, là quá trìnhdoanh nghiệp chuyển hoá vốn từ hình thái hiện vật (hàng) sang hình thái tiền tệ(tiền) Nh vậy tiêu thụ hàng hoá là giai đoạn cuối cùng của quá trình sản xuất kinhdoanh, nó là yếu tố quyết định sự tồn tại và phát triển bền vững của doanh nghiệp.

Đặc trng lớn nhất của mỗi nền sản xuất hàng hoá là hàng hoá sản xuất ra đểbán nhằm thực hiện mục tiêu đã định trong chơng trình hoạt động của mỗi doanhnghiệp Do đó, tiêu thụ hàng hoá là một trong những khâu quan trọng của quá trìnhtái sản xuất xã hội Quá trình tiêu thụ hàng hoá chỉ kết thúc khi hành vi thanh toángiữa ngời mua và ngời bán đã diễn ra, quyền sở hữu về hàng hoá đã thay đổi.

Trong nền kinh tế thị trờng giá cả hàng hoá tiêu thụ là giá cả thoả thuận giữangời mua và ngời bán, nó đợc hình thành trên thị trờng dựa trên các quy luật của thịtrờng nh quy luật cung cầu, quy luật giá trị.

Quá trình tiêu thụ hàng hoá có thể chia làm hai giai đoạn:

*Giai đoạn 01: Đơn vị bán hàng căn cứ vào hợp đồng kinh tế đã kí kết để

giao hàng hoá cho đơn vị mua Giai đoạn này phản ánh một mặt quá trình vận độngcủa hàng hoá Tuy nhiên nó cha phản ánh đợc kết quả của tiêu thụ hàng hoá, cha cócơ sở đảm bảo cho quá trình tiêu thụ hàng hoá hoàn thành Bởi hàng hoá gửi đi nhngcha thể khẳng định rằng đã đợc tiêu thụ.

* Giai đoạn 02: Khách hàng trả tiền hoặc xác nhận sẽ trả tiền, khi đó quá

trình tiêu thụ hàng hoá đã đợc hoàn tất, đơn vị có thu nhập để bù đắp chi phí và hìnhthành kết quả kinh doanh.

2 Nhiệm vụ của kế toán nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá.

Hạch toán kế toán có vai trò quan trọng trong hệ thống quản lý kinh doanh,nó là công cụ quan trọng phục vụ công tác điều hành và quản lý các hoạt động sảnxuất kinh doanh, quản lý vốn trong các doanh nghiệp, đồng thời nó là nguồn thôngtin số liệu tin cậy để Nhà nớc điều hành vĩ mô nền kinh tế quốc dân, kiểm tra, kiểmsoát các hoạt động của các ngành, các lĩnh vực.

Với t cách là một bộ phận quan trọng trong công tác kế toán, kế toán nghiệpvụ tiêu thụ làm chức năng phản ánh và giám đốc tình hình lu chuyển hàng hoá, do đókế toán nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá phải thực hiện những nhiệm vụ sau:

- Phản ánh kiểm tra giám sát tình hình thực hiện kế hoạch tiêu thụ hàng hoá,kế toán bán hàng về số lợng và chất lợng, chủng loại, giá cả, thời hạn, giám đốc sựan toàn của hàng hoá gửi bán cho đến khi ngời mua nhận đợc hàng.

- Kiểm tra chặt chẽ các chứng từ bán hàng nhằm xác định đúng đắn và kịpthời doanh thu bán hàng, kiểm tra, giám sát quá trình thanh toán tiền hàng của kháchhàng và tình hình nộp tiền hàng của nhân viên bán hàng.

- Tổng hợp, tính toán và phân bổ chính xác chi phí lu thông cho hàng hoá đãtiêu thụ, tính toán chính xác giá vốn, các khoản thuế phải nộp của hàng bán ra Xácđịnh đúng đắn kết quả tiêu thụ hàng hoá, trên cơ sở đó có những biện pháp kiến nghịnhằm hoàn thiện hoạt động sản xuất kinh doanh, giúp cho lãnh đạo doanh nghiệpnắm đợc thực trạng quá trình tiêu thụ hàng hoá của doanh nghiệp và kịp thời cónhững biện pháp điều chỉnh thích hợp với thị trờng.

- Thống nhất cách tính giá hàng hoá xuất kho để phản ánh giá trị của hànghoá trong sổ kế toán tổng hợp, sổ kế toán chi tiết và sổ hạch toán nghiệp vụ ở kho,quầy hàng nhằm quản lý chặt chẽ hàng hoá và giảm nhẹ khối lợng công việc hạchtoán Đồng thời vẫn đảm bảo phản ánh đúng giá trị thực tế của hàng hoá.

II ý nghĩa và sự cần thiết của việc tổ chức hợp lý quá trìnhhạch toán nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá trong các doanh nghiệp th-ơng mại.

1 ý nghĩa của việc tổ chức hợp lý quá trình hạch toán nghiệp vụ tiêuthụ hàng hoá.

Tổ chức hợp lý quá trình hạch toán nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá có ý nghĩa vôcùng quan trọng đối với công tác quản lý và công tác kế toán của doanh nghiệp.

Đối với công tác quản lý Nhà nớc: Kế toán là công cụ quan trọng để kiểm traviệc thực hiện nghĩa vụ với Nhà nớc, ngoài ra nó còn là căn cứ để Nhà nớc tiến hànhkiểm tra giám sát việc thực hiện kinh tế tài chính trong doanh nghiệp với nghiệp vụtiêu thụ Mặt khác thông qua số liệu kế toán nói chung và số liệu kế toán tiêu thụhàng hoá nói riêng sẽ giúp cho Nhà nớc có biện pháp để điều hoà quan hệ cung cầu,tránh tình trạng mất cân đối về cung cầu hàng hoá giữa các vùng.

Đối với công tác quản lý của doanh nghiệp: Việc tổ chức hợp lý quá trìnhhạch toán nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá có ý nghĩa rất cần thiết vì nó cung cấp số liệu,tài liệu phục vụ cho việc quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh, kiểm tra và phântích hoạt động kinh tế tài chính phục vụ cho công tác lập và theo dõi việc thực hiệnkế hoạch, công tác thống kế và thông tin kinh tế.

Đối với công tác kế toán trong các doanh nghiệp thơng mại: Nếu hạch toánnghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá hợp lý thì sẽ có ý nghĩa to lớn cho việc quản lý các hoạtđộng sản xuất kinh doanh Nó tính toán và kiểm tra việc sử dụng tài sản vật t tiềnvốn nhằm đảm bảo quyền chủ động trong sản xuất kinh doanh và tự chủ về tài chínhcủa doanh nghiệp.

Ngoài ra tổ chức hợp lý quá trình hạch toán nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá còncó ý nghĩa quan trọng trong việc đảm bảo tính hợp lý, gọn nhẹ, tiết kiệm chi phíhạch toán mà vẫn đảm bảo đầy đủ các nội dung, yêu cầu của công tác kế toán, hơnthế nữa nó còn có tác dụng tránh đợc những sai sót có thể xảy ra trong quá trình kinhdoanh của doanh nghiệp.

Mục tiêu hàng đầu của các doanh nghiệp là đạt đợc doanh thu và lợi nhuậncao, do đó mà làm tốt công tác hạch toán nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá là cần thiết vìnó có tác dụng nâng cao tối đa thu nhập cho doanh nghiệp tạo điều kiện cho việcnâng cao ngày một hơn nữa đời sống của ngời lao động trong doanh nghiệp.

2 Sự cần thiết của việc tổ chức hợp lý quá trình hạch toán nghiệp vụtiêu thụ hàng hoá.

Hạch toán kế toán có vai trò quan trọng trong hệ thống quản lý kinh doanh,vai trò đó đợc xuất phát từ thực tế khách quan hoạt động quản lý kinh doanh và bảnchất của hạch toán kế toán Các nhà quản lý căn cứ vào số liệu kế toán để lập kếhoạch sản xuất kinh doanh Qua nghiên cứu phân tích số liệu kế toán giúp doanhnghiệp sẽ quyết định nên sản xuất kinh doanh mặt hàng nào, nên tiếp tục hoạt độngsản xuất kinh doanh thờng xuyên hay phải chuyển hớng hoạt động vào lĩnh vực mới.

Nhiệm vụ hàng đầu của kế toán hiện nay là xác định hiệu quả của một chukỳ sản xuất kinh doanh, tình hình tài chính của doanh nghiệp Kế toán phát sinh,phát triển cùng với sự phát triển của sản xuất kinh doanh và nó có tác dụng thúc đẩysản xuất kinh doanh ngày càng mở rộng Chính vì điều đó khi nền kinh tế nớc tachuyển đổi sang nền kinh tế thị trờng, Nhà nớc ta bắt đầu đổi mới một số chính sáchtrong cơ chế quản lý kinh tế Do đó công cụ quản lý kinh tế nói chung và kế toán nóiriêng cũng cần phải đợc đổi mới và hoàn thiện.

Là một bộ phận quan trọng trong công tác kế toán, kế toán nghiệp vụ tiêu thụhàng hoá cũng đòi hỏi phải đợc đổi mới và tổ chức hợp lý để phù hợp với cơ chế tổchức quản lý kinh doanh hiện nay Việc đổi mới và tổ chức hợp lý quá trình hạchtoán nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá còn xuất phát từ tính đa dạng của hoạt động tiêuthụ hàng hoá, từ yêu cầu quản lý nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá và từ nhiệm vụ củacông tác kế toán, nhằm mục đích là ngày càng thực hiện tốt chức năng phản ánh vàgiám đốc các hoạt động kinh tế, cung cấp thông tin cho lãnh đạo để quản lý hoạtđộng kinh doanh ngày càng có hiệu quả.

III- Công tác hạch toán nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá và xácđịnh kết quả kinh doanh trong các doanh nghiệp thơng mại.

A Các phơng thức bán hàng và đặc điểm hạch toán nghiệp vụ tiêu thụ hànghoá.

1 Các phơng thức bán hàng.

1.1- Phơng thức bán buôn.

Là quá trình bán hàng cho các đơn vị sản xuất, các đơn vị thơng mại để tiếptục chuyển bán hay đa vào quá trình sản xuất chế biến tạo ra sản phẩm để bán Đặctrng cơ bản của phơng thức này là hàng hoá vẫn nằm trong khâu lu thông, hàng đợcbán với khối lợng lớn Theo phơng thức này có hai hình thức:

+ Bán buôn qua kho:

Là hình thức bán hàng mà hàng hoá đợc đa về kho của đơn vị bán rồi mớitiếp tục chuyển bán Phơng thức bán buôn qua kho đợc tiến hành dới ba hình thức:

- Hình thức giao hàng trực tiếp tại kho: Căn cứ vào hợp đồng kinh tế đã kýgiữa bên bán buôn và bên mua thì bên mua phải cử cán bộ nghiệp vụ đến lấy hàngtại kho của bên bán Bên bán giao chứng từ cho bên mua gồm hoá đơn giá trị giatăng, hoá đơn kiêm phiếu xuất kho Căn cứ vào hợp đồng bên mua phải có nghĩa vụthanh toán cho bên bán.

- Hình thức chuyển hàng gửi đi cho ngời mua: Căn cứ vào hợp đồng kinh tếđã ký giữa đơn vị bán buôn và đơn vị mua hàng thì đơn vị bán buôn phải chuyểnhàng cho đơn vị mua hàng theo địa điểm đã ghi trong hợp đồng Bên bán giao hoáđơn giá trị gia tăng, hoá đơn kiêm phiếu xuất kho Hàng hoá gửi đi vẫn thuộc quyềnsở hữu của doanh nghiệp, chỉ khi nào thu đợc tiền bán hàng hoặc bên mua xác nhậnlà đã nhận đợc hàng và chấp nhận thanh toán thì mới đợc coi là tiêu thụ.

- Hình thức giao đại lý: Với hình thức này thì hàng giao cho đơn vị đại lý vẫnthuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp và cha xác nhận là hàng đã bán Doanh nghiệpchỉ đợc hạch toán vào doanh thu khi nhận đợc tiền thanh toán của bên nhận đại lýhoặc đã đợc chấp nhận thanh toán.

Doanh nghiệp có trách nhiệm nộp thuế giá trị gia tăng (GTGT), thuế tiêu thụđặc biệt (nếu có) trên tổng giá trị hàng gửi bán đã tiêu thụ mà không đợc trừ đi phầnhoa hồng đã trả cho bên nhận đại lý Khoản hoa hồng doanh nghiệp đã trả coi nh làmột phần chi phí bán hàng và đợc hạch toán vào tài khoản 641.

+ Bán buôn vận chuyển thẳng:

Là phơng thức bán hàng mà hàng hoá bán cho bên mua đợc giao thẳng từkho của bên bán hoặc giao thẳng từ bến cảng, nhà ga, chứ không qua kho của doanhnghiệp Bán buôn vận chuyển thẳng là phơng thức bán hàng tiết kiệm nhất vì nógiảm đợc chi phí lu thông và tăng nhanh sự vận động của hàng hoá Bán buôn vậnchuyển thẳng đợc thực hiện qua hai hình thức:

- Bán buôn vận chuyển thẳng có tham gia thanh toán Công ty bán buôn vừatiến hành thanh toán với bên cung cấp về hàng mua vừa thanh toán với bên mua vềhàng bán Nếu hàng hoá giao thẳng do công ty chuyển đến bên mua theo hợp đồngthì số hàng đó vẫn thuộc quyền sở hữu của công ty và chỉ chuyển quyền sở hữu khibên mua trả tiền hoặc thông báo cho bên bán biết đã nhận đợc hàng và chấp nhậnthanh toán Còn nếu bên mua cử đại diện đến nhận hàng trực tiếp thì khi giao xong,hàng hoá đợc coi là đã tiêu thụ Theo hình thức này công ty bán giao chứng từ chobên mua là hoá đơn giá trị gia tăng hoặc hoá đơn bán hàng và chi phí vận chuyển,công ty bán buôn phải chịu.

- Bán buôn vận chuyển thẳng không tham gia thanh toán: Công ty bán buônlà đơn vị trung gian trong mối quan hệ giữa bên cung cấp với bên mua Công ty uỷnhiệm cho bên mua nhận hàng và thanh toán tiền hàng với bên cung cấp về số hàngthuộc hợp đồng mà công ty đã ký kết với bên cung cấp Trong nghiệp vụ này, côngty không phát sinh nghiệp vụ mua hàng, bán hàng Tuy nhiên, tuỳ theo điều kiện đãký kết trong hợp đồng mà công ty bán buôn đợc hởng một khoản tiền hoa hồng dobên cung cấp hoặc bên mua trả.

1.2- Phơng thức bán lẻ:

Bán lẻ hàng hoá là giai đoạn cuối cùng của sự vận động hàng hoá từ nơi sảnxuất đến nơi tiêu dùng, hàng hoá bán sẽ chuyển sang lĩnh vực tiêu dùng, giá trị vàgiá trị sử dụng của hàng hoá đợc thực hiện.

Bán lẻ hàng hoá là bán trực tiếp cho ngời tiêu dùng, cho cơ quan xí nghiệpphục vụ nhu cầu sinh hoạt không mang tính chất sản xuất kinh doanh Phơng thứcbán hàng này có đặc trng hàng hoá đã ra khỏi lĩnh vực lu thông và bắt đầu đi vàolĩnh vực tiêu dùng, hàng hoá bán ra với số lợng ít, thanh toán ngay và thờng bằngtiền mặt nên thờng ít lập chứng từ cho từng lần bán Theo phơng thức có 4 hình thức:

+ Bán hàng trực tiếp.

Bán hàng trực tiếp là phơng thức giao hàng cho ngời mua trực tiếp tại các cửahàng, quầy hàng, điểm bán hàng của doanh nghiệp Hàng hoá khi bàn giao chokhách hàng đợc chính thức coi là tiêu thụ và đơn vị bán mất quyền sở hữu về số hàngnày Theo hình thức này việc thu tiền có thể thực hiện dới 2 phơng thức: Thu tiền tạichỗ và thu tiền tập trung.

Đối với thu tiền tập trung thì nghiệp vụ thu tiền và bán hàng tách rời nhau.Mỗi quầy bán hàng có nhân viên thu ngân làm nhiệm vụ viết hoá đơn và thu tiền củakhác hàng Khách hàng sẽ cầm hoá đơn đến nhận hàng ở quầy do mậu dịch viên giaovà trả hoá đơn cho mậu dịch viên Hình thức này có những u điểm:

- Nó tách giữa ngời giữ hàng với ngời giữ tiền, do đó tránh đợc những nhầmlẫn sai sót, mất mát và phân định rõ trách nhiệm, hơn nữa mậu dịch viên sẽ có nhiềuthời gian để chuẩn bị hàng hoá nhằm phục vụ khách hàng đợc tốt hơn.

Tuy nhiên, hình thức này cũng còn có nhợc điểm, đã gây phiền hà cho kháchhàng Do vậy hiện nay ít đợc áp dụng, chủ yếu là áp dụng với việc bán những mặthàng có giá trị lớn.

Đối với bán lẻ thu tiền trực tiếp (phân tán) thì mậu dịch viên vừa là ng ời bánhàng vừa là ngời thu tiền của khách hàng Mậu dịch viên là ngời chịu trách nhiệmvật chất về số hàng đã nhận ra quầy để bán lẻ Để phân cách rõ số lợng hàng hoánhận ra và đã bán, mậu dịch viên phải tiến hành hạch toán nghiệp vụ trên các thẻhàng ở quầy hàng Thẻ hàng đợc mở cho từng mặt hàng để ghi chép hàng ngày sựbiến động của hàng hoá trong từng ca (ngày).

Với hình thức bán hàng này, nó đã khắc phục đợc nhợc điểm của hình thứcbán lẻ thu tiền tập trung Song nó lại bộc lộ nhợc điểm sau:

- Nếu nh quản lý không chặt chẽ thì doanh nghiệp sẽ xảy ra hiện tợng lạmdụng tiền bán hàng.

- Do mậu dịch viên vừa phải bán hàng vừa phải thu tiền nên trong những giờcao điểm dễ gây nhầm lẫn mất mát hàng hoá, mậu dịch viên không có thời gianchuẩn bị hàng hoá để phục vụ ngời mua.

+ Bán hàng đại lý.

Số hàng bán đại lý không thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp nhng doanhnghiệp có trách nhiệm phải bảo quản, giữ gìn, bán hộ (đợc hởng hoa hồng theo hợpđồng đã ký) Số hoa hồng đó chính là doanh thu trong hợp đồng bán hàng hộ củadoanh nghiệp và doanh nghiệp phải có trách nhiệm nộp thuế giá trị gia tăng trênkhoản chênh lệch giá đợc hởng Trờng hợp doanh nghiệp mua đứt bán gọn để hởngchênh lệch giá, thì doanh nghiệp cũng phải kê nộp thuế GTGT trên phần chênh lệchgiá đó Ngợc lại nếu doanh nghiệp bán hàng theo đúng giá do bên giao đại lý quyđịnh và phần hoa hồng đợc hởng tính theo tỷ lệ thoả thuận thì toàn bộ thuế GTGT sẽ

do chủ hàng chịu, doanh nghiệp không phải chịu thuế GTGT trên phần hoa hồng đợchởng.

+ Bán hàng trả góp.

Theo phơng thức này, ngời mua hàng sẽ trả tiền làm nhiều lần và giá bánhàng bao giờ cũng cao hơn giá bán theo phơng thức thông thờng Phần chênh lệchnày sẽ đợc hạch toán vào tài khoản thu nhập hoạt động tài chính vì đó là tiền lãi phátsinh do khách hàng trả chậm Khi giao hàng cho ngời mua thì lợng hàng chuyển giaođợc coi là tiêu thụ, khách hàng sẽ thanh toán một phần số tiền trên tổng số tiền phảitrả ngay tại thời điểm mua, số còn lại trả dần vào các kỳ sau.

+ Hình thức hàng đổi hàng.

Trờng hợp này khác với các hình thức tiêu thụ trên là ngời mua không trảbằng tiền mà trả bằng hiện vật (hàng hoá, vật t) Việc trao đổi hàng hoá thờng có lợicho cả hai bên vì nó tránh đợc việc thanh toán bằng tiền, tiết kiệm đợc vốn lu độngđồng thờivẫn tiêu thụ đợc hàng hoá.

Theo hình thức này, căn cứ hợp đồng kinh tế mà các doanh nghiệp đã ký kếtvới nhau, hai bên tiến hành trao đổi hàng hoá của mình cho nhau trên cơ sở nganggiá (có thể theo giá thị trờng hoặc theo giá thoả thuận) Trong trờng hợp này hànggửi đi coi nh bán và hàng nhận về coi nh mua.

2 Đặc điểm hạch toán nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá.

2.1- Phơng pháp tính trị giá vốn của hàng tiêu thụ.

2.1.1- Phơng pháp tính trị giá mua hàng hoá xuất bán.

Doanh nghiệp phải tính chính xác giá vốn hàng hoá tiêu thụ vì mỗi lần hànghoá đợc nhập với số lợng và đơn giá khác nhau Khi xuất hàng hoá đi tiêu thụ doanhnghiệp phải hạch toán giá trị hàng xuất theo một phơng pháp nhất định để hạch toánđợc chính xác và tiết kiệm đợc thời gian Xác định chính xác giá vốn sẽ giúp doanhnghiệp tính đúng thu nhập và lãi thuần Các doanh nghiệp có thể áp dụng một số ph -ơng pháp tính giá vốn thực tế của khối lợng hàng hoá xuất kho sau đây:

a) Phơng pháp giá thực tế bình quân gia quyền:

Theo phơng pháp này, giá thực tế hàng hoá xuất khho trong kỳ đợc tính theogiá bình quân:

+ Phơng pháp bình quân cả kỳ dự trữ (bình quân cuối kỳ).

Theo phơng pháp này, trong tháng hàng hoá xuất kho không đợc ghi sổ, cuốitháng khi tính giá mới đợc ghi Giá hàng hoá trên đợc tính trên cơ sở bình quân chocả tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ Công tác xác định nh sau:

+ Phơng pháp bình quân sau mỗi lần nhập (phơng pháp bình quân liên hoàn).

Về bản chất, phơng pháp này giống phơng pháp trớc, nhng đơn giá bình quânđợc tính trên cơ sở giá thực tế hàng hoá tồn đầu kỳ và giá thực tế hàng hoá của từnglần nhập trong kỳ Sau mỗi lần nhập kho hàng hoá, kế toán phải tính lại đơn giá bìnhquân, từ đó căn cứ vào lợng hàng hoá xuất bán và giá đơn vị bình quân vừa tính rasau mỗi lần nhập để xác định giá thực tế xuất bán.

Ưu điểm của phơng pháp này hơn phơng pháp trên là không phải chờ đếncuối tháng mới xác định đơn giá bình quân mà sau mỗi lần nhập xác định ngay đ ợcđơn giá bình quân Với phơng pháp này giá trị hàng hoá xuất bán trong kỳ đợc tínhchính xác nhất.

Tuy nhiên, phơng pháp này có nhợc điểm là tính toán phức tạp bởi kế toánphải tính lại đơn giá bình quân sau mỗi lần nhập kho hàng hoá Do đó, phơng phápnày chỉ thích hợp với những doanh nghiệp có số lần nhập kho hàng hoá trong kỳ ít.

+ Phơng pháp bình quân cuối tháng trớc (phơng pháp bình quân đầu kỳ dự trữ).Giá thực tế hàng hoá thực tế xuất kho đợc tính trên cơ sở số lợng hàng hoáxuất kho và giá thực tế bình quân của một đơn vị hàng hoá cuối kỳ trớc:

Đơn giá bình quân = Giá thực tế hàng hoá tồn cuối kỳ trớc Số lợng hàng hoá tồn cuối kỳ trớc

Theo phơng pháp này, giá trị hàng hoá xuất kho có thể xác định ở bất kỳ thờiđiểm nào trong kỳ Nhợc điểm của phơng pháp này là nếu giữa hai kỳ có sự biếnđộng về giá cả thì giá trị hàng hoá xuất bán sẽ không chính xác.

b) Phơng pháp giá thực tế nhập trớc, xuất trớc (FIFO).

Với phơng pháp này, hàng hoá nhập trớc đợc tiêu thụ hết mới xuất bán đếnlần nhập sau Vì vậy, giá vốn hàng hoá tiêu thụ đợc tính hết theo giá nhập kho lần tr-ớc xong mới tính theo giá nhập lần sau.

c) Phơng pháp giá thực tế nhập sau xuất trớc (LIFO).

Về cơ bản, phơng pháp này giống phơng pháp giá thực tế nhập trớc, xuất trớcnhng ngợc lại với phơng pháp trên là: Hàng nhập sau thì đợc xuất trớc theo giá nhậpkho lần trớc, xong mới tính theo giá nhập lần sau.

Cả hai phơng pháp giá thực tế nhập trớc, xuất trớc và giá thực tế nhập sau,xuất trớc đều đảm bảo đợc tính chính xác của giá thực tế hàng hoá xuất bán và đợcsử dụng cho những doanh nghiệp có yêu cầu quản lý cao về thời hạn bảo quản hànghoá Xong phơng pháp này cũng gặp phải khó khăn trong việc tổ chức hạch toán chitiết hàng tồn kho và tổ chức kho Do đó nó chỉ đợc áp dụng với những doanh nghiệpcó ít chủng loại mặt hàng và việc nhập, xuất không xảy ra thờng xuyên.

d) Phơng pháp giá thực tế đích danh.

Theo phơng pháp này, giá thực tế hàng hoá xuất kho tiêu thụ sẽ căn cứ vàođơn giá thực tế của hàng hoá nhập kho theo từng lần nhập Tức là hàng hoá nhập khotheo giá nào thì xuất kho theo giá đó mà không quan tâm tới thời hạn nhập.

Phơng pháp này phản ánh chính xác từng lô hàng xuất, nó đảm bảo cân đốigiữa mặt giá trị và mặt hiện vật Tuy nhiên, công việc rất phức tạp đó đòi hỏi thủ khophải nắm đợc chi tiết từng lô hàng, vì vậy nó chỉ đợc áp dụng cho các loại hàng hoácó trị giá cao, các loại hàng hoá đặc biệt.

e) Phơng pháp xác định theo trị giá hàng tồn kho cuối kỳ trên cơ sở giá mua thực tếlần cuối cùng.

Theo phơng pháp này giá thực tế của hàng hoá cơ sở của việc tính giá trịhàng hoá tồn kho cuối kỳ theo giá mua thực tế lần cuối cùng và đợc tính theo côngthức sau:

Giá thực tế hàng xuất tiêuthụ trong kỳ

= Giá thực tế hàng hoá tồn đầu kỳ

+ Giá thực tế hàng hoá nhậptrong kỳ

- Giá thực tế hàng hoá tồncuối kỳ

Phơng pháp này thờng áp dụng cho những doanh nghiệp kế toán hàng tồnkho theo phơng pháp kiểm kê định kỳ Ưu điểm của phơng pháp này là việc tính giátrị hàng hoá xuất bán trong kỳ nhanh, nhng lại không chính xác vì doanh nghiệp khócó thể xác định một cách chính xác giá trị hàng hoá mất mát, thiếu hụt.

f) Phơng pháp giá hạch toán.

Vì hàng hoá nhập kho từ nhiều nguồn với giá cả khác nhau Trong khi đóhàng hoá phải xuất bán để tăng nhanh vòng quay của vốn, cho nên để hạch toán kịpthời doanh nghiệp phải sử dụng giá hạch toán để phản ánh trị giá hàng hoá xuất bán.

- Đối với hàng hoá nhập trong kỳ thì kế toán ghi trị giá hàng hoá theo 2 loạigiá là giá hạch toán và giá thực tế.

- Đối với hàng hoá xuất kho trong kỳ thì kế toán chỉ phản ánh giá trị hànghoá theo giá hạch toán (Giá hạch toán có thể là giá kế hoạch, giá tạm tính, giá thựctế của kỳ trớc) Cuối kỳ khi tính đợc giá thực tế hàng hoá sẽ tiến hành điều chỉnh giáhạch toán hàng hoá xuất kho trong kỳ về giá thực tế.

Trị giá hạch toán hàng

hoá xuất trong kỳ = Số lợng hàng xuất kho x Đơn giá hạchtoán

Trị giá thực tế của hàng hoá xuất kho =

Trị giá hạch toán hàng hoá xuất kho x

Hệ số giá giữa giá thựctế và giá hạch toán

Trong đó hệ số giá giữa giá thực tế và giá hạch toán đợc xác định bởi côngthức sau:

Hệ số giá =

Giá thực tế hàng hoá

Giá thực tế hàng hoánhập trong kỳ

Giá hạch toán hànghoá tồn đầu kỳ +

Giá hạch toán hànghoá nhập trong kỳ

Hạch toán theo phơng pháp này có u điểm là không mấy khó khăn, phức tạp.Hơn nữa, trong thực tế các nghiệp vụ nhập xuất hàng hoá diễn ra một cách liên tục,việc hạch toán theo giá thực tế sẽ phức tạp và mất nhiều thời gian Tuy nhiên, nhợcđiểm mà nó mang lại là thông tin kế toán sẽ giảm đi độ tin cậy và đến cuối kỳ lạiphải thực hiện bút toán điều chỉnh.

2.1.2- Chi phí thu mua và phơng pháp phân bổ chi phí thu mua cho hàngtiêu thụ.

a) Chi phí thu mua.

Chi phí thu mua (chi phí mua hàng) là những chi phí phát sinh trong quátrình doanh nghiệp mua hàng hoá để thực hiện nhiệm vụ kinh doanh của mình Chiphí này bao gồm những khoản sau:

- Chi phí vận chuyển, bảo quản.- Chi phí thuê kho bãi để chứa hàng.

- Chi phí bảo hiểm hàng hoá trong khâu mua.- Hao hụt định mức khi mua hàng.

- Công tác phí ngời đi đờng.

- Hoa hồng trả cho ngời, đơn vị nhận uỷ thác mua hoặc uỷ thác nhập khẩu.

b) Phơng pháp phân bổ chi phí thu mua cho hàng hoá tiêu thụ.

Do chi phí thu mua hàng hoá có liên quan đến cả lợng hàng tiêu thụ trong kỳvà tồn kho cuối kỳ, nên cần đợc phân bổ cho cả hàng tiêu thụ và tồn kho cuối kỳtheo tiêu thức phù hợp (số lợng, trọng lợng, trị giá mua, trị giá bán ) Việc lựa chọntiêu thức phân bổ chi phí thu mua cho hàng hoá tiêu thụ sẽ tuỳ thuộc vào từng loạihình doanh nghiệp cụ thể, nhng phải đợc thực hiện nhất quán trong một niên độ kếtoán.

Phân bổ chi phí thu mua cho hàng còn lại cuối kỳ gồm:- Hàng mua đang đi đờng.

- Hàng đang tồn kho.- Giá trị hàng gửi bán.Chi phí mua

hàng phân bổcho hàng cònlại cuối kỳ

= Chi phí mua hàng tồn đầu kỳ

+ Chi phí mua hàng phát sinh trong kỳ

- Chi phí mua hàng phân bổ cho hàng còn lại cuối kỳNh vậy ta thấy:

Giá vốn hàng bán = Giá mua hàng hoáđợc xác định là tiêuthụ

+ Chi phí thu muaphân bổ cho hàngtiêu thụ

2.2- Cách xác định doanh thu.

Do nền kinh tế thị trờng phát triển mạnh nên hình thức bán hàng hiện nay rấtphong phú và đa dạng Trên thực tế việc xuất hàng và doanh nghiệp thu đ ợc tiềnhàng thờng không xảy ra đồng thời mà chúng có sự khác nhau cả về không gian vàthời gian Khách hàng có thể thanh toán tiền hàng cho doanh nghiệp qua các hìnhthức sau:

- Thanh toán trực tiếp bằng tiền mặt.

- Thanh toán bằng chuyển khoản qua Ngân hàng.- Ngời mua ứng trớc tiền hàng.

- Thanh toán chậm với điều kiện là ngời mua chấp nhận trả.

Khi hàng hoá đợc xác định là tiêu thụ, kế toán ghi nhận doanh thu bán hàng.Doanh thu bán hàng là tổng giá trị đợc thực hiện do việc bán hàng hoá, sản phẩm,cung cấp lao vụ, dịch vụ cho khách hàng.

Đối với doanh nghiệp áp dụng tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ,doanh thu bán hàng là doanh thu không có thuế GTGT và đợc xác định là:

Doanh thu bánhàng

= Số lợng hàng hoátiêu thụ

x Đơn giá bán(không có thuế GTGT)

Đối với doanh nghiệp áp dụng tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp,doanh thu bán hàng là doanh thu bao gồm cả thuế GTGT và đợc xác định là:

Doanh thu

thuần = Doanh thubán hàng - Giảm giábán hàng - hàng bán bị trả lại Doanh thu của - Thuế XK,TTĐB

B Phơng pháp hạch toán nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá trong các doanh nghiệpthơng mại.

1 Hạch toán ban đầu và luân chuyển chứng từ kế toán.

Hạch toán ban đầu là công việc đầu tiên cần thiết và quan trọng của kế toán.Khi nghiệp vụ kinh tế phát sinh, để phản ánh đồng thời chính xác cả về chất lợng vàsố lợng, giá cả, thời gian, địa điểm của nghiệp vụ kinh tế phát sinh, thông qua đó làviệc sử dụng các loại chứng từ, luân chuyển chứng từ Từ đó làm cơ sở cho việc hạchtoán tổng hợp và hạch toán chi tiết Quá trình luân chuyển chứng từ gồm các khâusau:

- Lập chứng từ (tiếp nhận chứng từ) là nội dung các yếu tố đã quy định nhgiao hàng cho bên mua phải có chứng từ bán hàng và làm thủ tục thanh toán.

- Kiểm tra chứng từ về nội dung và hình thức.- Sử dụng chứng từ cho việc ghi sổ kế toán.

- Bảo quản và sử dụng chứng từ trong quá trình hạch toán vì chứng từ có tầmquan trọng đối với công tác kế toán Do vậy phải bảo quản giữ gìn và sử dụng tốt bản

chứng từ, nếu mất chứng từ thì không còn cơ sở pháp lý cho nghiệp vụ kinh tế đãphát sinh.

- Luân chuyển chứng từ vào dự trữ Sau khi vào nhật ký chứng từ, kế toán cầnphải đóng hệ thống bản chứng từ thành quyển để kèm vào sổ nhật ký, sau đó chuyểnvào lu trữ, khâu này có tác dụng là khi có sai sót về số liệu thì việc kiểm tra đ ợc dễdàng, nhanh chóng và là cơ sở để cán bộ quản lý kiểm tra khi cần thiết Tổ chức luânchuyển chứng từ một cách khoa học, hợp lý có ý nghĩa quan trọng trong công tác kếtoán nói riêng và trong quản lý kinh tế nói chung Điều này làm tăng cờng tính kịpthời và nâng cao hiệu quả sử dụng thông tin, đồng thời tăng cờng việc kiểm tra hàngngày đối với mọi hoạt động kinh doanh.

Có thể hiểu rằng chứng từ kế toán là phơng tiện thông tin và kiểm tra về hànghoá, sự biến động của đối tợng kế toán cụ thể nhằm phục vụ kịp thời cho những ngờilàm nghiệp vụ và căn cứ để phân loại kế toán Chứng từ ban đầu là cơ sở cho việc ghisổ kế toán, là cơ sở để kiểm tra tài chính khi cần thiết, do đó các chứng từ ban đầuphải đợc tổ chức hợp lý để phù hợp với công tác quản lý của các cấp đối với hoạtđộng sản xuất kinh doanh của đơn vị.

2 Vận dụng hệ thống tài khoản, chứng từ vào hạch toán nghiệp vụ tiêuthụ hàng hoá và xác định kết quả kinh doanh.

2.1- Tài khoản sử dụng.

+ TK 156 - Hàng hoá Dùng để phản ánh giá trị thực tế hàng hoá tại kho, tạiquầy, chi tiết theo từng kho, quầy, từng loại, nhóm, thứ hàng hoá.

Bên nợ:

- Phản ánh các nghiệp vụ làm tăng giá thực tế hàng hoá (giá mua và chi phíthu mua) tại kho, quầy (đối với doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phơngpháp kê khai thờng xuyên).

- Kết chuyển trị giá hàng tồn kho, tồn quầy cuối kỳ (Đối với doanh nghiệphạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kỳ).

- Phí thu mua phân bổ cho hàng tiêu thụ.

- Kết chuyển trị giá hàng tồn kho, tồn quầy đầu kỳ (Đối với doanh nghiệphạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kỳ).

+ TK 157 - Hàng gửi bán TK này đợc sử dụng để theo dõi giá trị hàng hoá tiêuthụ theo phơng thức chuyển hàng hoá, giá trị hàng hoá nhờ bán, đại lý, ký gửi Ng ờimua hàng cha chấp nhận thanh toán, số hàng hoá vẫn thuộc quyền sở hữu của đơn vị.

Nợ: Trị giá hàng gửi bán tồn cuối kỳ.

TK 157 có thể mở chi tiết cho từng loại hàng gửi bán.

+ TK 511 - Doanh thu bán hàng: TK này đợc dùng để phản ánh tổng số doanhthu bán hàng thực tế của doanh nghiệp trong kỳ và các khoản làm giảm doanh thu.

 Tài khoản 5111: Doanh thu bán hàng hoá.

 Tài khoản 5112: Doanh thu bán thành phẩm.

 Tài khoản 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ.

 Tài khoản 5114: Doanh thu trợ cấp, trợ giá.

TK 632 - Giá vốn hàng bán Tài khoản này dùng để theo dõi trị giá vốn củahàng tiêu thụ.

+ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp: Tài khoản này sử dụng để phản ánh số thuếGTGT đầu ra, số thuế GTGT phải nộp, số thuế GTGT đã nộp và còn phải nộp vàongân sách Nhà nớc Tài khoản này sử dụng cho cả đối tợng tính thuế GTGT theo ph-ơng pháp khấu trừ và theo phơng pháp trực tiếp.

Bên Nợ:

- Số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ.

- Số thuế GTGT đợc giảm trừ vào số thuế GTGT phải nộp.- Số thuế GTGT đã nộp vào ngân sách Nhà nớc.

- Số thuế GTGT của hàng bán bị trả lại.Bên Có:

- Số thuế GTGT đầu ra phải nộp của hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ.

- Số thuế GTGT đầu ra phải nộp của hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi, biếutặng, sử dụng nội bộ.

- Số thuế GTGT phải nộp cho hoạt động tài chính, thu nhập bất thờng.- Số thuế GTGT phải nộp của hàng hoá nhập khẩu.

Số d bên Có: - Số thuế GTGT còn phải nộp cuối kỳ.

Số d bên Nợ: - Số thuế GTGT đã nộp thừa vào ngân sách Nhà nớc.TK 3331 có 2 tài khoản cấp 3:

 Tài khoản 33311: - Thuế GTGT đầu ra.

 Tài khoản 33312: - Thuế GTGT hàng nhập khẩu.

Đối với doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê địnhkỳ thì doanh nghiệp còn sử dụng tài khoản sau:

+ TK 611 - Mua hàng hoá Tài khoản này phản ánh trị giá thực tế hàng hoá muavào và trị giá hàng xuất bán trong kỳ.

- Trị giá hàng trả lại ngời bán.

- Trị giá thực tế của số hàng hoá xuất bán trong kỳ.Tài khoản 611 đợc chi tiết thành:

 6111- Mua nguyên liệu, vật liệu.  6112 - Mua hàng hoá.TK 611 cuối kỳ không có số d.

Ngoài ra trong quá trình hạch toán nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá, kế toán cònsử dụng một số tài khoản liên quan khác nh tài khoản 111, 112, 131, 334, 512

2.2- Thủ tục chứng từ kế toán của hạch toán nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá.

Nguyên tắc hạch toán ban đầu là mỗi nghiệp vụ phát sinh ở bất cứ bộ phậnnào trong doanh nghiệp đều phải lập chứng từ gốc theo đúng mẫu của Bộ Tài chínhquy định Quá trình tiêu thụ thờng sử dụng các chứng từ sau:

+ Hoá đơn giá trị gia tăng: Hoá đơn này dùng cho việc bán hàng tại cửa

hàng hoặc kho của doanh nghiệp Hoá đơn này do ngời bán lập thành 3 liên:- Liên 1 lu tại quyển.

- Liên 2 cho khách hàng.- Liên 3 dùng để thanh toán.

+ Hoá đơn bán hàng kiêm phiếu xuất kho: Hoá đơn này dùng cho việc bán

hàng tại các kho của doanh nghiệp Hoá đơn này do thủ kho lập thành 3 liên nh củahoá đơn giá trị gia tăng.

Hoá đơn là chứng từ của ngời bán xác nhận số lợng hàng hoá, đơn giá số tiềnđã bán Hoá đơn là căn cứ để ngời bán xuất hàng cho ngời mua, là căn cứ để ghi thẻkho, ghi sổ kế toán, xác định doanh thu bán hàng, để nộp thuế GTGT Đối với ngờimua, nó là căn cứ để thanh toán, căn cứ pháp lý để vận chuyển hàng hoá trên đờngvà để nhập kho.

Ngoài hoá đơn, nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá còn sử dụng chứng từ thanh toánvề tiền mặt là phiếu thu tiền Phiếu này dùng để xác định số tiền thực tế nhập quỹ, làcăn cứ để thủ quỹ thu tiền, ghi sổ quỹ và chuyển cho kế toán ghi sổ kế toán.

3 Phơng pháp hạch toán nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá.

3.1- Hạch toán chi tiết hàng hoá.

Hạch toán chi tiết hàng hoá là việc ghi chép kịp thời đầy đủ sự biến động củahàng hoá cả hiện vật và giá trị, từ đó cung cấp thông tin chi tiết cho ngời quản lý.Việc hạch toán đợc thực hiện ở hai nơi là kho và phòng kế toán Doanh nghiệp có thểsử dụng một trong ba phơng pháp sau để hạch toán chi tiết hàng hoá.

Thủ kho có nhiệm vụ thờng xuyên đối chiếu số tồn kho ghi trên thẻ kho vớisố hàng hoá còn lại trong kho, hàng ngày hoặc định kỳ sau khi ghi xong thẻ kho, thủkho chuyển toàn bộ chứng từ về phòng kế toán.

+ Tại phòng kế toán: Kế toán phải mở sổ hoặc thẻ chi tiết hàng hoá cho từngloại tơng ứng với thẻ kho, nội dung của thẻ kế toán chi tiết tơng tự thẻ kho nhng theodõi cả về số lợng và giá trị.

Hàng ngày hoặc định kỳ, sau khi nhận đợc các chứng từ nhập, xuất hàng hoádo thủ kho chuyển lên kế toán phải kiểm tra từng chứng từ, ghi đơn giá và tính thànhtiền sau đó ghi vào thẻ chi tiết có liên quan Cuối tháng, kế toán cộng thẻ tính ra tổngsố nhập, tổng số xuất và tồn của từng thứ hàng hoá rồi đối chiếu với thẻ kho Số dcuối kỳ về lợng trên sổ chi tiết phải trùng với số d cuối kỳ trên thẻ kho Cột số d cuối

kỳ về mặt giá trị kế toán hàng hoá đối chiếu với kế toán tổng hợp, trên cơ sở đó lậpBảng kê Nhập - Xuất - Tồn về giá trị của từng loại hàng hoá.

Ưu điểm của phơng pháp này đơn giản, dễ làm, dễ đối chiếu, dễ kiểm tra,phù hợp với kế toán có trình độ thấp Song nhợc điểm của nó là ghi chép còn trùnglặp, tốn thời gian nên không thích hợp với doanh nghiệp kinh doanh nhiều loại hànghoá trong điều kiện kế toán bằng tay.

Sơ đồ 1: Kế toán hàng hoá theo phơng pháp thẻ song song.

Ghi chú:

Ghi hàng ngàyGhi cuối kỳ

Đối chiếu, kiểm tra

b) Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển.

Theo phơng pháp này, ở kho vẫn mở thẻ kho để theo dõi về mặt số lợng củatừng loại hàng hoá giống nh phơng pháp thẻ song song.

Tại phòng kế toán không mở thẻ kế toán chi tiết mà mở sổ đối chiếu luânchuyển để hạch toán số lợng từng loại hàng hoá theo từng kho Sổ này ghi mỗi thángmột lần vào cuối tháng trên cơ sở tổng hợp các chứng từ nhập, xuất phát sinh trongtháng của từng loại hàng hoá Mỗi loại hàng hoá chỉ ghi một dòng trong sổ vào cuốitháng, trên cơ sở đó đối chiếu lợng hàng hoá với thủ kho và đối chiếu giá trị hànghoá với kế toán tổng hợp, nếu phát hiện chênh lệch thì phải tìm ra nguyên nhân đểđiều chỉnh Phơng pháp này tránh đợc việc ghi chép trùng lặp giữa thủ kho và phòngkế toán, việc tính toán đơn giản Tuy nhiên, công việc bị dồn vào cuối tháng, nếu cónhầm lẫn thì khó phát hiện Phơng pháp này thờng áp dụng ở các doanh nghiệp vừavà nhỏ, chủng loại hàng hoá ít, nhập xuất không thờng xuyên.

Sơ đồ 2: Kế toán hàng hoá theo phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển.

Phiếu nhập kho

tiết hàng hoá

Bảng tổng hợp Nhập - Xuất - Tồn hàng hoá

Phiếu xuất kho

Kế toán tổng hợp

Thẻ kho

Ghi chú:

Ghi hàng ngàyGhi cuối kỳ

Đối chiếu, kiểm tra

c) Phơng pháp sổ số d:

Trình tự hạch toán của phơng pháp này nh sau:

+ Tại kho: Hàng ngày hoặc định kỳ sau khi ghi thẻ xong, thủ kho tập hợp cácchứng từ nhập, xuất phát sinh trong ngày, ký và phân loại theo từng nhóm hàng hoáquy định đồng thời lập phiếu giao nhận chứng từ (lập riêng cho chứng từ nhập,chứng từ xuất) và giao cho kế toán kèm theo phiếu xuất, nhập Cuối tháng thủ khoghi số lợng hàng hoá tồn trong kho theo từng loại vào sổ số d Sổ này đợc mở chotừng kho và mở cho cả năm, trớc ngày cuối tháng, kế toán gửi cho thủ kho để ghi sổ,ghi xong thủ kho gửi về phòng kế toán để kiểm tra và tính thành tiền.

+ Tại phòng kế toán: Định kỳ nhân viên kế toán xuống kho để kiểm tra, hớngdẫn việc ghi chép thẻ kho, thu nhận chứng từ, kiểm tra, tính ra số tiền và ghi vào cộtsố tiền trên phiếu giao nhận chứng từ Đồng thời ghi vào cột số tiền trên Bảng kêNhật - Xuất - Tồn kho hàng hoá Cuối tháng sau khi tính giá và ghi số tiền nhập,xuất lần cuối cùng trong tháng vào bảng kê, kế toán tính số tiền tồn kho theo từngnhóm, từng loại và đối chiếu với kế toán tổng hợp.

Phơng pháp này đã kết hợp chặt chẽ giữa việc hạch toán nghiệp vụ của thẻkho với việc ghi chép tại phòng kế toán Ưu điểm của nó là ghi sổ kế toán gọn nhẹ,tránh trùng lặp, công việc kế toán đều đặn trong tháng nên tạo điều kiện dễ kiểm tra,đảm bảo cung cấp kịp thời chính xác số liệu kế toán khi cần thiết Nhng nó cũng cónhợc điểm là kế toán không biết đợc sự biến động về số lợng của từng loại hàng hoávì kế toán ghi sổ theo chỉ tiêu giá trị, còn thủ kho ghi sổ theo chỉ tiêu số lợng Khi cósự sai sót, nhầm lẫn thì khó phát hiện Phơng pháp này phù hợp với đơn vị có nhiềuchủng loại hàng hoá, việc nhập, xuất hàng hoá theo giá hạch toán và đội ngũ nhânviên kế toán có trình độ cao.

Sơ đồ 3: Kế toán hàng hoá theo phơng pháp sổ số d.

Bảng kê nhập

Sổ đối chiếu luân chuyển

Bảng kê xuất

Kế toán tổng hợp

Thẻ kho

Ghi chú:

Ghi hàng ngàyGhi cuối kỳ

Đối chiếu, kiểm tra

 Phơng thức tiêu thụ trực tiếp.

- Khi xuất giao hàng hoá cho ngời mua, kế toán phản ánh các bút toán sau:BT1) Trị giá mua thực tế của hàng tiêu thụ.

Nợ TK 632: Trị giá mua của hàng tiêu thụ.Có TK 156 (1561): Bán buôn qua kho.BT2) Doanh thu của hàng tiêu thụ.

Nợ TK liên quan (111,112,131,1368, ): Tổng giá thanh toán.

Có TK 511, 512: Doanh thu bán hàng (giá bán không có thuế GTGT).Có TK 3331 (33311): Thuế GTGT đầu ra.

Tiêu thụ theo phơng thức hàng gửi bán.

- Khi chuyển hàng đến cho ngời mua, kế toán ghi:Nợ TK 157: Trị giá mua của hàng chuyển đi.

Có TK 156 (1561): Trị giá mua của hàng chuyển đi.

- Nếu có bao bì bán kèm theo hàng hoá và đợc tính giá riêng thì kế toán ghi:Nợ TK 138 (1388); Trị giá bao bì tính riêng.

Có TK 153 (1532): Trị giá bao bì tính riêng.

Phiếu giao nhậnchứng từ nhập

Phiếu giao nhậnchứng từ xuấtSổ số d

Bảng luỹ kếNhập - Xuất - Tồn

kho hàng hoá

- Khi ngời mua trả tiền hoặc chấp nhận trả tiền.

Nợ TK liên quan (111,112,131,1368, ): Tổng giá thanh toán.

Có TK 511, 512: Doanh thu bán hàng (giá bán không có thuếGTGT).

Có TK 3331 (33311): Thuế GTGT đầu ra.Có TK 138 (1388): Trị giá bao bì tính giá riêng.- Kết chuyển giá vốn hàng bán.

Nợ TK 632

Có TK 157

Sơ đồ 4: Sơ đồ hạch toán tổng quát phơng thức tiêu thụ trực tiếp và hàng gửi bán.

Bán trực tiếp K/C giá vốn K/C doanh bán hàng Tổng

Trị giá vốn Trị giá vốn (cuối kỳ) (cuối kỳ) Thuế thanh

 Phơng thức bán hàng đại lý.

Theo phơng thức này thì số hàng ký gửi vẫn thuộc quyền sở hữu của doanhnghiệp cho đến khi chính thức tiêu thụ Do đó, về cơ bản các bút toán phản ánh giávốn giống nh tiêu thụ theo phơng thức hàng gửi bán, phản ánh doanh thu và thuếGTGT giống nh phơng thức tiêu thụ trực tiếp chỉ khác là phải xác định hoa hồng trảcho cơ sở nhận bán hàng đại lý tính theo tỷ lệ quy định nh sau:

Nợ TK 641: Hoa hồng trả cho đại lý.Có TK131: Tổng số hoa hồng.

Sơ đồ 5: Sơ đồ hạch toán tiêu thụ theo phơng thức giao đại lý (bán buôn).

Doanh thu Tổng giáK/C giá vốn K/C doanh bán hàng thanh toánTK157 hàng bán thu thuần cha thuế trừ hoa hồngTrị giá vốn Trị giá vốn (cuối kỳ) (cuối kỳ)

GTGT đại lý

phải nộp

 Bán buôn vận chuyển thẳng không tham gia thanh toán.

Về thực chất, doanh nghiệp thơng mại đứng ra làm trung gian, môi giới giữabên bán và bên mua để hởng hoa hồng (do bên bán hoặc bên mua trả) Bên mua chịutrách nhiệm nhận hàng và thanh toán cho bên bán Khi nhận đợc hoa hồng môi giới,kế toán ghi các bút toán sau:

- Phản ánh doanh thu, thuế giá trị gia tăng phải nộp.

Nợ TK liên quan (111, 112, 131, 1368, ): Tổng giá thanh toán.Có TK 511, 512: Doanh thu bán hàng (không thuế GTGT).Có TK 3331 (33311): Thuế GTGT đầu ra.

- Phản ánh các chi phí liên quan đến bán hàng.Nợ TK 641: Chi phí bán hàng.

Nợ TK 133: Thuế GTGT đợc khấu trừ.

Có TK liên quan: (111, 112, 334, 338, ).

Sơ đồ 6: Sơ đồ hạch toán bán buôn vận chuyển thẳng không tham gia thanh toán.

(cuối kỳ) TK33311 tiền đợc TK133 nhận Thuế GTGT Thuế GTGT đợc khấu Phải nộp trừ

K/C chi phí bán hàng

 Bán buôn vận chuyển thẳng có tham gia thanh toán.

Theo phơng thức này kế toán phải phản ánh các bút toán sau:BT1) Trị giá mua thực tế của hàng tiêu thụ.

Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán (nếu giao hàng tay ba).Nợ TK 157: Trờng hợp chuyển hàng đến cho ngời mua.Nợ TK 133: Thuế GTGT đầu vào

Có TK liên quan (111, 112, 331, ): Tổng giá thanh toán.BT2) Doanh thu của hàng tiêu thụ.

Nợ TK liên quan (111, 112, 131, ): Tổng giá thanh toán.

Có TK 511, 512: Doanh thu bán hàng (không thuế GTGT).Có TK 3331 (33311): Thuế GTGT đầu ra.

Sơ đồ hạch toán tơng tự nh sơ đồ 4: Sơ đồ hạch toán tổng quát phơng thứctiêu thụ trực tiếp và hàng gửi bán.

- Khi nhận đợc báo cáo bán hàng và báo cáo tiền nộp sau ca, ngày, kế toánphản ánh các bút toán ghi nhận doanh thu và giá vốn hàng hoá tơng tự nh phơng thứctiêu thụ trực tiếp.

Sơ đồ 7: Sơ đồ hạch toán bản lẻ trực tiếp.

TK156-K/chính TK156-Q/hàng TK632 TK911 TK511 TK111,112

Doanh thuXuất hàng cho Trị giá vốn K/C giá vốn K/C doanh bán hàngTổng

cửa hàng hàng bán hàng bán thu thuần TK33311giá

(cuối kỳ) (cuối kỳ) Thuế thanh GTGT toán

- Khi bán đợc hàng đại lý, kế toán ghi:

Nợ TK liên quan (111, 112, 131, ): Tổng giá thanh toán Có TK 331: Tổng số tiền phải trả cho chủ hàng.

Có TK 511: Hoa hồng hoặc thù lao đợc hởng (không thuế GTGT)

Có TK 3331(33311): Thuế GTGT đầu ra (nếu bán hởng chênh lệch giá).Đồng thời ghi: Có TK 003

- Khi thanh toán tiền hàng cho chủ hàng:Nợ TK 331: Số tiền hàng đã thanh toán.

TK 3331

Thuế GTGTPhải nộp (nếu có)

Thanh toán tiền hàng cho chủ hàng

 Phơng thức bán hàng trả góp.

Bán hàng theo phơng thức này đợc hạch toán nh sau:

- Khi xuất hàng giao cho ngời mua, phản ánh giá vốn của hàng tiêu thụ.Nợ TK 632

Nợ TK 111, 112.Có TK 131

 Tiêu thụ theo phơng thức hàng đổi hàng.

Trình tự hạch toán phơng thức này nh sau:- Khi xuất kho hàng để đổi hàng, kế toán ghi: