Kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh ở Công ty TNHH Thương Mại Hải Yến
Trang 1LỜI MỞ ĐẦU
Để hoà nhập với xu thế thời đại,với kinh tế thế giới,nền kinh tế ViệtNam đã và đang từng bước phát triển vững chắc theo cơ chế thị trường,theođịnh hướng XHCN.Mô hình nền kinh tế thị trường đã tạo cho mỗi doanhnghiệp sự năng động,linh hoạt và cạnh tranh là một vấn đề tất yếu xảy ra.Cácdoanh nghiệp thương mại luôn phải chủ động tìm các biện pháp mở rộng thịtrường,chọn kênh phân phối với mục đích tiêu thụ sản phẩm và thu được lợinhuận tối đa
Vì vậy,tiêu thụ sản phẩm,hàng hoá là vấn đề vô cùng quan trọng đốivới mỗi doanh nghiệp thương mại.Kế toán bán hàng và xác định kết quả kinhdoanh là mối quan tâm hàng đầu của tất cả các doanh nghiệp nói chung và cácdoanh nghiệp thương mại nói riêng.Thực tiễn cho thấy thích ứng với mỗi cơchế quản lý công tác bán hàng và xác định kết quả kinh doanh được thực hiệnbằng các hình thức khác nhau.Trong nền kinh tế kế hoạch hoá tập trung Nhànước quản lý kinh tế chủ yếu bằng mệnh lệnh,các cơ quan hành chính kinh tếcan thiệp sâu vào nghiệp vụ sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp nhưnglại không chịu trách nhiệm về các quyết định của mình.Hoạt động bán hànghoá,sản phẩm trong thời kỳ này chủ yếu là giao nộp sản phẩm,hàng hoá chocác đơn vị theo địa chỉ và giá cả do Nhà nước quy định.Tóm lại,trong nềnkinh tế tập trung khi mà ba vấn đề trung tâm: sản xuất cái gì? bằng cách nào?cho ai? đều do Nhà nước quyết định thì công tác tiêu thụ hàng hoá,sản phẩm
và xác định kết quả kinh doanh chỉ là việc tổ chức bán sản phẩm,hàng hoá sảnxuất ra theo kế hoạch và giá cả được ấn định từ trước.Trong nền kinh tế thịtrường,các doanh nghiệp phải tự quyết định ba vấn đề trung tâm thì vấn đềnày vô cùng quan trọng vì nếu doanh nghiệp nào tổ chức tốt nghiệp vụ bánsản phẩm,hàng hoá đảm bảo thu hồi vốn,bù đắp các chi phí đã bỏ ra và xácđịnh đúng đắn kết quả kinh doanh sẽ có điều kiện tồn tại và phát triển.Ngượclại,doanh nghiệp nào không tiêu thụ được sản phẩm,hàng hoá của mình,xácđịnh không đúng kết quả hoạt động bán hàng sẽ dẫn đến tình trạng “ lãi giả,lỗ
Trang 2thật “ thì sớm muộn cũng đi đến chỗ phá sản.Thực tế nền kinh tế thị trường đã
và đang cho thấy rõ điều đó
Để quản lý tốt nghiệp vụ bán hàng hoá,sản phẩm thì kế toán với tư cách
là một công cụ quản lý kinh doanh cũng phải được thay đổi và hoàn thiện hơncho phù hợp với tình hình mới
Nhận thức được ý nghĩa quan trọng của vấn đề trên,qua quá trình thựctập tại Công ty TNHH Thương Mại Hải Yến được sự hướng dẫn tận tình của
cô giáo Nguyễn Thị Thu Hằng cùng với sự giúp đỡ của các cán bộ kế toántrong phòng kế toán Công ty,em đã thực hiện chuyên đề tốt nghiệp của mìnhvới đề tài “ Kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh ở Công tyTNHH Thương Mại Hải Yến “.Chuyên đề tốt nghiệp gồm 3 chương
Chương I: Những vấn đề chung về kế toán bán hàng và xác định kếtquả kinh doanh ở doanh nghiệp thương mại
Chương II : Thực tế công tác bán hàng và xác định kết quả kinhdoanh tại Công ty TNHH Thương Mại Hải Yến
Chương III: Nhận xét và một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác
kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH ThươngMại Hải Yến
Trang 3CHƯƠNG I NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN BÁN HÀNG
VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP
THƯƠNG MẠI
I Khái niệm về hàng hoá
1 Khái niệm
Hàng hoá là những vật phẩm của lao động nhằm thoả mãn nhu cầu nào
đó của con người, đi vào sản xuất hoặc tiêu dùng thông qua quá trình mua bántrao đổi hàng hoá trên thị trường
Sản phẩm hàng hoá là tập hợp tất cả các đặc tính vật lý,hoá học có thểquan sát được tập hợp trong một hình thức đồng nhất là vật vừa mang giá trị
sử dụng vừa mang giá trị.Sản phẩm đó có thể mang ra trao đổi được
Hàng hoá trong các doanh nghiệp thương mại là hàng hoá mua vào đểbán nhằm đáp ứng nhu cầu sản xuất,tiêu dùng và xuất khẩu
Hàng hoá được biểu hiện trên hai mặt giá trị và số lượng
- Số lượng của hàng hoá được xác định bằng đơn vị đo lường phùhợp với tính chất hoá học,lý học của nó như kg,bộ,lít,mét nó phản ánh quy
mô, đặc điểm sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp thương mại
- Chất lượng của hàng hoá được xác định bằng tỷ lệ % tốt,xấu hoặcgiá trị phẩm cấp của hàng hoá
2 Đặc điểm hoạt động kinh doanh thương mại và vai trò của kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp thương mại
2.1 Đặc điểm nền kinh tế thị trường Việt Nam
Kinh tế tự nhiên và kinh tế hàng hoá là hai tổ chức kinh tế,xác hội đãtồn tại trong lịch sử.Trong nền kinh tế tự nhiên,người sản xuất cũng đồng thời làngười tiêu dùng,các quan hệ kinh tế đều mang hình thái hiện vật.Bước sang nềnkinh tế thị trường mục đích của sản xuất là trao đổi (để bán ),sản xuất là để thoảmãn nhu cầu ngày càng cao của thị trường.Chính nhu cầu ngày càng cao của thịtrường, đã làm hình thành động lực mạnh mẽ cho sự phát triển của sản xuấthàng hoá.Trong nền kinh tế hàng hoá do xã hội ngày càng phát triển quan hệ
Trang 4hàng hoá,tiền tệ ngày càng mở rộng cho nên sản phẩm,hàng hoá ngày càngphong phú và đa dạng góp phần giao lưu văn hoá giữa các vùng và địa phương Dung lượng thị trường và cơ cấu thị trường được mở rộng và hoànthiện hơn.Mọi quan hệ kinh tế trong xã hội được tiền tệ hoá.Hàng hoá khôngchỉ bao gồm những sản phẩm đầu ra của sản xuất mà còn bao hàm cả các yếu
tố đầu vào của sản xuất
Trong nền kinh tế thị trường,người ta tự do mua và bán hànghoá,trong đó người mua chọn người bán,người bán tìm người mua,họ gặpnhau ở giá cả thị trường.Giá cả thị trường vừa là thể hiện bằng tiền của giá thịtrường và chịu sự tác động quan hệ cạnh tranh và quan hệ cung cầu hànghoá.Kinh tế thị trường tạo ra môi trường tự do dân chủ trong kinh doanh,bảo
vệ lợi ích chính đáng của người tiêu dùng.Trong nền kinh tế thị trường,hoạtđộng kinh doanh thương mại nối liền giữa sản xuất với tiêu dùng.Dòng vậnđộng của hàng hoá qua khâu thương mại để tiếp tục cho sản xuất hoặc tiêu dùng
cá nhân Ở vị trí cấu thành của tái sản xuất,kinh doanh thương mại được coi như
hệ thống dẫn lưu đảm đảm bảo tính liên tục của quá trình sản xuất.Khâu này nếu
bị ách tắc sẽ dẫn đến khủng hoảng của sản xuất và tiêu dùng
Kinh doanh thương mại thu hút trí lực và tiền của các nhà đầu tư đểđem lại lơị nhuận.Kinh doanh thương mại có đặc thù riêng của nó, đó là quyluật hàng hoá vận động từ nơi giá thập đến nơi giá cao,quy luật mua rẻ bánđắt,quy luật mua của người có hàng hoá cho người cần.Kinh doanh thươngmại là tiền đề để thúc đẩy sản xuất hàng hoá phát triển.Qua hoạt động muabán tạo ra động lực kích thích đối với người sản xuất,thúc đẩy phân công laođộng xã hội,tổ chức tái sản xuất hình thành nên các vùng chuyên môn hoá sảnxuất hàng hoá.Thương mại đầu vào đảm bảo liên tục của quá trình sảnxuất,thương mại đầu ra quy định tốc độ và quy mô tái sản xuất mở rộng củadoanh nghiệp
Kinh doanh thương mại kích thích nhu cầu và luôn tạo ra nhu cầumới,thương mại làm nhu cầu trên thị trường trung thực với nhu cầu,mặt kháclàm bộc lộ tính đa dạng và phong phú của nhu cầu
Trang 52.2 Đặc điểm hoạt động kinh doanh thương mại
Hoạt động kinh doanh thương mại là hoạt động phân phối hàng hoátrên thị trường,buôn bán hàng hoá của từng quốc gia riêng biệt hoặc giữa cácquốc gia với nhau.Nội thương là lĩnh vực hoạt động thương mại trong từngnước,thực hiện quá trình lưu chuyển hàng hoá từ nơi sản xuất,nhập khẩu tớinơi tiêu dùng.Hoạt động thương mại có đặc điểm chủ yếu sau:
- Lưu chuyển hàng hoá trong kinh doanh thương mại bao gồm haigiai đoạn: mua hàng và bán hàng,qua khâu chế biến làm thay đổi hình thái vậtchất của hàng
- Đối tượng kinh doanh thương mại là các loại hàng hoá phân côngtheo từng ngành: hàng vật tư,thiết bị (tư liệu sản xuất kinh doanh);hàng côngnghệ;hàng lương thực,thực phẩm chế biến
- Quá trình lưu chuyển hàng hoá được thực hiện theo hai phươngthức bán buôn và bán lẻ,trong đó: bán buôn là bán hàng hoá cho các tổ chứcbán lẻ,tổ chức sản xuất kinh doanh hoặc tổ chức xuất khẩu để tiếp tục quátrình lưu chuyển của hàng,bán lẻ là bán hàng cho người tiêu dùng cuối cùng.Bán buôn và bán lẻ hàng hoá có thể thực hiện bằng nhiều hình thức: bánthẳng,bán trực tiếp qua kho,gửi bán qua đơn vị đại lý,bán trả góp,hàng đổihàng
Tổ chức đơn vị kinh doanh thương mại có thể theo một trong các môhình: tổ chức bán buôn,tổ chức bán lẻ,chuyên doanh hoặc kinh doanh tổnghợp,chuyên mô giới ở các quy mô tổ chức: quầy,cửa hàng,công ty,tổng côngty và thuộc mọi thành phần kinh tế kinh doanh trong lĩnh vực thương mại
- Đặc điểm về hoạt động: hoạt động kinh tế cơ bản của kinh doanhthương mại là lưu chuyển hàng hoá.Lưu chuyển hàng hoá là sự tổng hợp cáchoạt động thuộc quá trình mua bán,trao đổi và dự trữ hàng hoá
- Đặc điểm về hàng hoá: hàng hoá trong doanh nghiệp thương mạibao gồm các vật tư,sản phẩm có hình thái vật chất cụ thể hay không có hìnhthái vật chất mà doanh nghiệp mua về với mục đích để bán
Trang 6- Đặc điểm về phương thức lưu chuyển hàng hoá: lưu chuyển hànghoá trong kinh doanh thương mại có thể theo một trong hai phương thức đó làbán buôn và bán lẻ.
- Đặc điểm về tổ chức kinh doanh: tổ chức kinh doanh thương mại
có thể theo nhiều mô hình khác nhau như tổ chức bán buôn,bán lẻ
- Đặc điểm về sự vận động của hàng hoá:sự vận động của hàng hoátrong kinh doanh thương mại cũng không giống nhau,tuỳ thuộc vào nguồnhàng,ngành hàng,do đó chi phí thu mua và thời gian lưu chuyển hàng hoácũng khác nhau giữa các loại hàng hoá
Như vậy chức năng của thương mại là tổ chức và thực hiện việc muabán,trao đổi hàng hoá nhằm phục vụ đời sống và phục vụ sản xuất
2.3 Vai trò của kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh ở doanh nghiệp kinh doanh thương mại
Tiêu thụ hàng hoá là quá trình các doanh nghiệp thực hiện việc chuyểnhoá vốn sản xuất kinh doanh của mình từ hình thái hàng hoá sang hình tháitiền tệ và hình thành kết quả tiêu thụ, đây là kết quả cuối cùng của hoạt độngsản xuất kinh doanh
Như vậy tiêu thụ là thực hiện mục đích của sản xuất tiêu dùng, đưahàng hoá từ nơi sản xuất đến nơi tiêu dùng.Tiêu thụ là khâu lưu thông hànghoá là cầu nối trung gian giữa một bên sản xuất phân phối và một bên là tiêudùng Đặc biệt trong nền kinh tế thị trường thì tiêu thụ được hiểu theo nghĩarộng hơn: tiêu thụ là quá trình kinh tế bao gồm nhiều khâu từ việc nghiên cứuthị trường,xác định nhu cầu khách hàng,tổ chức mua hàng hoá và xuất bántheo yêu cầu của khách hàng nhằm đạt hiệu quả kinh tế cao nhất
Thời điểm xác định doanh thu bán hàng hoá là thời điểm mà doanhnghiệp thực sự mất quyền sở hữu hàng hoá đó và người mua thanh toán tiềnhoặc chấp nhận thanh toán.Khi đó mới xác định là tiêu dùng,mới được ghidoanh thu
Kết quả tiêu thu hàng hoá là chỉ tiêu hiệu quả hoạt động lưu chuyểnhàng hoá cũng như các hoạt động sản xuất kinh doanh.Kết quả tiêu thụ hàng hoáđược biểu hiện dưới chỉ tiêu lợi nhuận(hoặc lỗ) về tiêu thụ được tính như sau:
Trang 7
Lợi nhuận hoặc lỗ = Lợi nhuận gộp _ Chi phí quản lý
về tiêu thụ về tiêu thụ kinh doanh
Trong đó
Lợi nhuận gộp = Doanh thu thuần _ Giá vốn
về tiêu thụ về tiêu thụ hàng bán
Doanh thu thuần = Tổng doanh thu _ Các khoản giảm
về tiêu thụ tiêu thụ trừ doanh thu
Các khoản giảm = Chiết khấu + Hàng bán bị + Giảm giá
trừ doanh thu thương mại trả lại hàng bán
Tiêu thụ hàng hoá có vai trò to lớn trong việc cân đối giữa cung vàcầu,thông qua việc tiêu thụ có thể dự đoán được nhu cầu của xã hội nói chung
và của từng khu vực nói riêng,là điều kiện để phát triển cân đối trong từngngành,từng vùng và trên toàn xã hội.Qua tiêu thụ,giá trị và giá trị sử dụng củahàng hoá mới được thực hiện
Tiêu thụ hàng hoá là cơ sở hình thành nên doanh thu và lợi nhuận,tạo
ra thu nhập để bù đắp chi phí bỏ ra,bảo toàn và phát triển kinh doanh thôngqua các phương thức tiêu thụ
Nếu khâu tiêu thụ hàng hoá của mỗi doanh nghiệp được triển khai tốt
nó sẽ làm cho quá trình lưu thông hàng hoá trên thị trường diễn ra nhanhchóng,giúp cho doanh nghiệp khẳng định được mình trên thị trường,nhờ đódoanh thu được nâng cao.Như vậy tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả kinhdoanh có ý nghĩa quan trọng và vai trò to lớn trong hoạt động kinh doanh củadoanh nghiệp
Cùng với việc tiêu thụ hàng hoá,xác định kết quả kinh doanh là cơ sởđánh giá cuối cùng của hoạt động kinh doanh trong một thời kỳ nhất định tạidoanh nghiệp,xác định nghĩa vụ mà doanh nghiệp phải thực hiện với Nhà
Trang 8nước,lập các quỹ công ty,tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp hoạt độngtốt trong kỳ kinh doanh tiếp theo đồng thời nó cũng là số liệu cung cấp thôngtin cho các đối tượng quan tâm như các nhà đầu tư,các ngân hàng,các nhà chovay Đặc biệt trong điều kiện hiện nay trước sự cạnh tranh gay gắt thì việcxác định đứng kết quả kinh daonh có ý nghĩa quan trọng trong việc xử lý,cungcấp thông tin không những cho các nhà quản lý doanh nghiệp để lựa chọnphương án kinh doanh có hiệu quả mà còn cung cấp thông tin cho các cấp chủquản,cơ quan quản lý tài chính,cơ quan thuế phục vụ cho việc giám sát sựchấp hành chế độ,chính sách kinh tế tài chính,chính sách thuế
Trong doanh nghiệp thương mại,hàng hoá là tài sản chủ yếu và biếnđộng nhất,vốn hàng hoá chiếm tỷ trọng lớn nhất trong tổng số vốn lưu độngcũng như toàn bộ vốn kinh doanh của doanh nghiệp cho nên kế toán hàng hoá
là khâu quan trọng đồng thời nghiệp vụ tiêu thụ và xác định kết quả kinhdoanh quyết định sự sống còn đối với mỗi doanh nghiệp.Do tính chất quantrọng của bán hàng và xác định kết quả kinh doanh như vậy đòi hỏi kế toánbán hàng và xác định kết quả kinh doanh có vai trò hết sức quan trọng
- Phản ánh và giám đốc tình hình thực hiện các chỉ tiêu kinh tế vềbán hàng và xác định kết quả kinh doanh như mức bán ra,doanh thu bánhàng,quan trọng là lãi thuần của hoạt động bán hàng
- Phản ánh đầy đủ,kịp thời,chi tiết sự biến động của hàng hoá ở tất
cả các trạng thái: hàng đi đường,hàng trong kho,trong quầy,hàng gia công chếbiến,hàng gửi đại lý nhằm đảm bảo an toàn cho hàng hoá
- Phản ánh chính xác,kịp thời doanh thu bán hàng để xác định kếtquả, đảm bảo thu đủ và kịp thời tiền hàng để tránh bị chiếm dụng vốn
- Phản ánh và giám đốc tình hình thực hiện kết quả bán hàng,cungcấp số liệu,lập quyết toán đầy đủ,kịp thời để đánh giá đúng hiệu quả bán hàngcũng như thực hiện nghĩa vụ với Nhà nước
Xác định đúng thời điểm tiêu thụ để kịp thời lập báo cáo bán hàng vàphản ánh doanh thu.Báo cáo thường xuyên kịp thời tình hình bán hàng vàthanh toán với khách hàng chi tiết theo từng loại hợp đồng kinh tế nhằmgiám sát chặt chẽ hàng hoá bán ra, đôn đốc việc nộp tiền bán hàng vào quỹ
Trang 9Tổ chức hệ thống chứng từ ban đầu và trình tự lưu chuyển chứng từhợp lý.Các chứng từ ban đầu phải đầy đủ,hợp pháp,luân chuyển khoa học,hợplý,tránh trùng lặp,sai sót.
Xác định đúng và tập hợp đầy đủ chi phí quản lý kinh doanh của doanhnghiệp phát sinh trong kỳ.Phân bổ chính xác số chi phí cho hàng tiêu thụ
II Kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp thương mại
Chứng từ kế toán sử dụng hạch toán hàng hoá bao gồm
- Hóa đơn bán hàng
- Hoá đơn giá trị gia tăng
- Phiếu nhập kho,xuất kho
- Bảng kê hoá đơn bán lẻ hàng hoá
- Bảng kê chứng từ khác liên quan đến nghiệp vụ bán hàng
- Sổ,thẻ kho
Phương pháp kế toán chi tiết hàng hoá:có 3 phương pháp kế toán chi tiết
* Phương pháp thẻ song song
- Ở kho: sử dụng thẻ kho để theo dõi từng danh điểm hàng hoá về mặtkhối lượng nhập,xuất.tồn
- Ở phòng kế toán: mở thẻ kho hoặc mở sổ chi tiết để theo dõi từngdanh điểm kể cả mặt khối lượng và giá trị nhập,xuất,tồn
Hàng ngày sau khi làm thủ tục nhập,xuất thì thủ kho phải căn cứ vàocác phiếu nhập,xuất để ghi vào thẻ kho của từng danh điểm và tính khốilượng tồn kho của từng danh điểm
Hàng ngày hoặc định kỳ thủ kho phải chuyển chứng từ cho kế toánhàng hoá để ghi vào các thẻ kho hoặc sổ chi tiết ở phòng kế toán cả về sốlượng và giá trị
Trang 10
Sơ đồ 1: Sơ đồ hạch toán chi tiết theo phương pháp thẻ song song
* Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển
- Ở kho : thủ kho vẫn giữ thẻ kho để ghi chép tình hình nhập,xuất,tồn
về mặt khối lượng
- Ở phòng kế toán : không dùng sổ chi tiết và thẻ kho mà sử dụng sổđối chiếu luân chuyển để ghi chép tình hình nhập,xuất,tồn từng danh điểmnhưng chỉ ghi 1 lần cuối tháng
Kế toán chi tiết khi nhận các phiếu nhập,xuất kho do thủ kho gửilên,phân loại theo từng danh điểm và cuối tháng tổng hợp số liệu của từngdanh điểm để ghi vào sổ đối chiếu luân chuyển một lần,tổng hợp số nhập,xuấttrong tháng cả 2 chỉ tiêu lượng và giá trị sau đó tính số dư của đầu tháng sau
: ghi đối chiếu
P nhập kho
P xuất kho
Bảng tổng hợp nhập,xuất,tồn
Sổ kế toán tổng hợp về hàng hoá
Trang 11Số cộng của sổ đối chiếu luân chuyển hàng tháng được dùng để đốichiếu với kế toán tổng hợp còn từng danh điểm trên sổ đối chiếu luân chuyểnđược đối chiếu với thẻ kho.
Sơ đồ 2: Sơ đồ hạch toán chi tiết theo phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển
Phiếu
xuất
kho
Sổ đốichiếuluânchuyển
Bảng kêxuất vậttư,sảnphẩm,hh
Bảngtổng hợpnhập,xuất,tồn
Sổ kếtoán tổnghợp vềvật tư,hh
Trang 12- Ở kho : ngoài việc ghi chép thẻ kho giống như hai phương pháptrên cuối tháng sau khi tính lượng dư của từng danh điểm còn phải ghi vào sổ
số dư
- Ở phòng kế toán : không phải giữ thêm một loại sổ nào nữanhưng định kỳ phải xuống kiểm tra ghi chép của thủ kho và sau đó nhận cácchứng từ nhập,xuất kho.Khi nhận chứng từ phải viết giấy nhận chứng từ
Các chứng từ sau khi nhận về sẽ được tính thành tiền và tổng hợp
số tiền của từng danh điểm nhập hoặc xuất kho để ghi vào bảng kê luỹ kếnhập,xuất,tồn kho vật tư,sản phẩm,hàng hoá
Cuối tháng kế toán nhận số dư ở các kho để tính số tiền dư cuốitháng của từng danh điểm và đối chiếu với số tiền dư cuối tháng ở bảng kênhập,xuất,tồn kho
Sơ đồ 3: Sơ đồ hạch toán chi tiết theo phương pháp sổ số dư
Ghi chú:
Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Ghi đối chiếu
Bảng luỹkếnhập,xuất,tồn
Phiếugiao nhậnchứng từxuất kho
Bảngsốdư
Sổ kếtoán tổnghợp
Trang 131.1 Xác định hàng hoá
Hàng hoá là các loại vật tư,sản phẩm do doanh nghiệp mua về vớimục đích để bán ( bán buôn và bán lẻ ).Giá gốc hàng hoá mua vào,bao gồm :giá mua theo hoá đơn và chi phí thu mua hàng hoá
Trường hợp doanh nghiệp mua hàng hoá về để bán lại nhưng vì lý
do nào đó cần phải gia công,sơ chế,tân trang để làm tăng thêm giá trị hoặckhả năng bán của hàng hoá thì trị giá hàng mua gồm giá mua theo hoá đơncộng chi phí gia công,sơ chế Đối với hàng nhập khẩu,ngoài các chi phí trêncòn bao gồm thuế nhập khẩu,thuế tiêu thụ đặc biệt hàng nhập khẩu( nếu
có ),chi phí bảo hiểm
1.2 Kế toán hàng hoá trong doanh nghiệp thương mại
Tài khoản sử dụng : TK 156 “ hàng hoá “
Tài khoản này dùng để phản ánh trị giá hiện có và tình hình biếnđộng tăng,giảm các loại hàng hoá của doanh nghiệp bao gồm hàng hoá tại cáckho hàng,quầy hàng,hàng hoá bất động sản
Bên nợ
Trị giá mua vào của hàng hoá theo hoá đơn mua hàng
Chi phí thu mua thực tế phát sinh
Trị giá hàng hoá phát hiện thừa khi kiểm kê
Trị giá hàng nhận vốn góp
Kết chuyển giá trị hàng tồn kho cuối kỳ ( kế toán hàng tồn khotheo phương pháp kiểm kê định kỳ )
Bên có
Trị giá hàng xuất kho để bán,trao đổi,biếu tặng
Chi phí thu mua phân bổ cho hàng đã bán trong kỳ
Chiết khấu thương mại hàng mua được hưởng
Hàng hoá phát hiện thiếu khi kiểm kê
Các khoản giảm giá hàng mua
Trị giá hàng trả lại cho người bán
Kết chuyển trị giá hàng tồn kho đầu kỳ ( kế toán hàng tồn khotheo phương pháp kiểm kê định kỳ )
Trang 14Số dư bên nợ
Trị giá mua của hàng hoá tồn kho
Chi phí thu mua của hàng hoá tồn kho
a) Trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp
kê khai thường xuyên
* Đối với hàng hoá mua ngoài nhập kho doanh nghiệp,căn cứ hoáđơn,phiếu nhập kho và các chứng từ liên quan
- Hàng hoá mua vào cho hoạt động sản xuất,kinh doanh hànghoá,dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ + Nếu hàng mua trong nước
Nợ TK 156 - hàng hoá
Nợ TK 133 - thuế gtgt được khấu trừ
Có TK 111,112,141,331 - tiền mặt,tiền gửi
+ Nếu mua hàng trực tiếp nhập khẩu
Nợ TK 156 - hàng hoá
Có TK 111,112,331 - tiền mặ,tiền gửi,phải trả
Có TK 3333 - thuế xuất,nhập khẩu
Đồng thời phản ánh thuế gtgt hàng nhập khẩu phải nộp
Nợ TK 133 - thuế gtgt được khấu trừ
Có TK 3331 - thuế gtgt phải nộp
+ Nếu mua hàng nhập khẩu phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt hàngnhập khẩu
Nợ TK 156 - hàng hoá
Có TK 111,112 - tiền mặt,tiền gửi
Có TK 3333 - thuế xuất,nhập khẩu
Có TK 3332 - thuế tiêu thụ đặc biệt
- Hàng hoá mua dùng vào hoạt động sản xuất,kinh doanh hànghoá,dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế gtgt theo phương pháp trực tiếp hoặcdùng cho hoạt động sản xuất,kinh doanh hàng hoá,dịch vụ,không thuộc đốitượng chịu thuế gtgt
+ Nếu mua hàng trong nước
Trang 15Nợ TK 156 - hàng hoá
Có TK 111,112 - tiền mặt,tiền gửi
+ Nếu mua hàng nhập khẩu
Nợ TK 156 - hàng hoá
Có TK 111,112 - tiền mặt,tiền gửi
Có TK 3333 - thuế xuất,nhập khẩu
Có TK 3331 - thuế gtgt phải nộp
Có TK 3332 - thuế tiêu thụ đặc biệt
* Chiết khấu thương mại được hưởng
Nợ TK 111,112,331 - tiền mặt,tiền gửi,phải trả
Có TK 156 - hàng hoá
Có TK 133 - thuế gtgt được khấu trừ
* Phản ánh chi mua hàng hoá dùng vào hoạt động sản xuất,kinhdoanh hàng hoá,dịch vụ chịu thuế gtgt tính theo phương pháp khấu trừ
Nợ TK 156 - hàng hoá
Nợ TK 133 - thuế gtgt được khấu trừ
Có TK 111,112,141 - tiền mặt,tiền gửi,tạm ứng
* Trị giá hàng hoá xuất bán được xác định là tiêu thụ,căn cứ hoá đơngtgt hoặc hoá đơn bán hàng,phiếu xuất kho
Nợ TK 632 - giá vốn hàng bán
Có TK 156 - hàng hoá
Đồng thời phản ánh doanh thu bán hàng
- Nếu doanh nghiệp nộp thuế gtgt theo phương pháp khấu trừ vàhàng hoá xuất bán thuộc đối tượng chịu thuế gtgt theo phương pháp khấu trừ
Nợ TK 111,112 - tiền mặt,tiền gửi
Có TK 511 - doanh thu bán hàng
Có TK 333(3331) - thuế gtgt phải nộp
- Nếu doanh nghiệp nộp thuế gtgt theo phương pháp trực tiếp
Nợ TK 111,112 - tiền mặt,tiền gửi
Có TK 511 - doanh thu bán hàng
* Khi xuất kho hàng hoá gửi cho khách hàng hoặc xuất cho đại lý
Trang 16Nợ TK 157 - hàng gửi bán đại lý
Có TK 156 - hàng hoá
* Khi xuất kho hàng hoá để biếu tặng hoặc để trả thay lương
Nợ TK 431 - quỹ khen thưởng,phúc lợi
Nợ TK 334 - phải trả người lao động
Có TK 156(1562) - chi phí thu mua
* Phát hiện thừa khi kiểm kê
- Chưa xác định nguyên nhân chờ xử lý
Nợ TK 156(1561) - hàng hoá
Có TK 338(3381) - phải trả,phải nộp khác
- Khi có quyết định xử lý hàng hoá thừa
Nợ TK 338(3381) - phải trả,phải nộp khác
Có TK 111,112 - tiền mặt,tiền gửi
* Phát hiện thiếu khi kiểm kê
- Giá trị hàng hoá thiếu chưa xác định được nguyên nhân,chờ xử lý
Nợ TK 138(1381) - phải thu khác
Có TK 156 - hàng hoá
- Khi có quyết định xử lý của cấp có thẩm quyền
Nợ TK 111,112 - tiền mặt,tiền gửi
Nợ TK 334 - phải trả người lao động
Nợ TK 138(1388) - phải thu khác
Nợ TK 632 - giá vốn hàng bán
Có TK 138(1381) - phải thu khác
Trang 17b) Trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương phápkiểm kê định kỳ
* Đầu kỳ,kế toán căn cứ giá trị hàng hoá đã kết chuyển cuối kỳ trướckết chuyển trị giá hàng hoá tồn kho đầu kỳ
Doanh nghiệp có thể sử dụng các phương pháp sau để xác định trị giávốn của hàng xuất kho
a) Phương pháp đơn giá bình quân
Theo phương pháp này,giá thực tế của hàng xuất kho trong kỳđược tính theo công thức
Giá thực tế = Số lượng hàng x Giá đơn vị
hàng xuất kho hoá xuất kho bình quân
Trang 18
Khi sử dụng giá đơn vị bình quân,có thể sử dụng dưới 3 dạng
- Giá đơn vị bình quân cả kỳ dự trữ : gía này được xác định sau khikết thúc kỳ hạch toán nên có thể ảnh hưởng đến công tác quyết toán
Giá đơn vị bình Trị giá thực tế hàng tồn đầu kỳ và nhập trong kỳquân cả kỳ dự trữ =
Số lượng hàng thực tế tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ
- Giá đơn vị bình quân của kỳ trước : trị giá thực tế của hàng xuấtdùng kỳ này sẽ tính theo giá đơn vị bình quân cuối kỳ trước.Phương pháp nàyđơn giản,dễ làm, đảm bảo tính kịp thời của số liệu kế toán,mặc dù độ chínhxác chưa cao vì không tính đến sự biến động của giá kỳ này
b) Phương pháp nhập trước – xuất trước
Theo phương pháp này,giả thuyết rằng số hàng nào nhập trước thìxuất trước,xuất hết số hàng nhập trước thì mới xuất số nhập sau theo giá thực
tế của số hàng xuất.Nói cách khác,cơ sở của phương pháp này là giá thực tếcủa hàng mua trước sẽ được dùng làm gía để tính giá thực tế của hàng xuấttrước và do vậy giá trị của hàng tồn kho cuối kỳ sẽ là giá thực tế của số hàngmua vào sau cùng
c) Phương pháp nhập sau - xuất trước
Trang 19Phương pháp này giả định những hàng mua sau cùng sẽ được xuấttrước tiên,ngược lại với phương pháp nhập trước - xuất trước.
d) Phương pháp giá hạch toán
Khi áp dụng phương pháp này,toàn bộ hàng biến động trong kỳđược tính theo gia hạch toán.Cuối kỳ,kế toán phải tiến hành điều chỉnh từ giáhạch toán sang giá thực tế theo công thức
Giá thực tế của hàng Giá hạch toán của x Hệ số giá xuất trong kỳ = hàng xuất trong kỳ
Trong đó
Giá thực tế của hàng tồn kho đầu kỳ và nhập trong kỳ
Hệ số giá =
Giá hạch toán của hàng tồn kho đầu kỳ và nhập trong kỳ
e) Phương pháp giá thực tế đích danh
Theo phương pháp này,hàng được xác định theo đơn chiếc haytừng lô và giữ nguyên từ lúc nhập kho vào cho đến lúc xuất dùng
Khi xuất hàng nào sẽ tính theo giá thực tế của hàng đó
2.2 Kế toán giá vốn hàng bán trong doanh nghiệp thương mại
Tài khoản sử dụng : TK 632 “ giá vốn hàng bán”
Tài khoản này dùng để phản ánh giá vốn hàng hoá đã bán, được xác định
là tiêu thụ trong kỳ,dùng để phản ánh khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho Bên nợ:
Giá vốn hàng hoá tiêu thụ trong kỳ
Khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho trích lập cuối niên độ kế toán Bên có:
Kết chuyển giá vốn hàng hoá đã cung cấp trong kỳ sang TK 911 –xác định kết quả kinh doanh
Khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho hoàn nhập cuối niên độ kế toán
TK 632 không có số dư cuối kỳ
Trang 20a) Bán buôn hàng hoá trong điều kiện doanh nghiệp hạch toán hàng tồnkho theo phương pháp kê khai thường xuyên,thuế giá trị gia tăng tính theophương pháp khấu trừ
* Bán buôn qua kho theo hình thức gửi bán
- Khi xuất kho hàng gửi cho khách hàng hoặc gửi cho đại lý
Nợ TK 157 - hàng gửi bán
Có TK 156 ( 1561) - hàng hoá
- Nếu khách hàng ứng trước tiền mua hàng hoá,kế toán ghi
Nợ TK 111,112 - tiền mặt,tiền gửi ngân hàng
Có TK 131 - phải thu khách hàng
- Khi hàng gửi đã bán,kế toán ghi
Nợ TK 632 - giá vốn hàng bán
Có TK 157 - hàng gửi bán
* Bán buôn qua kho theo hình thức trực tiếp
- Khi xuất bán trực tiếp hàng hoá,kế toán ghi
Nợ TK 632 - giá vốn hàng bán
Có TK 156(1561) - hàng hoá
* Bán hàng vận chuyển thẳng có tham gia thanh toán
- Khi mua hàng vận chuyển bán thẳng,căn cứ chứng từ mua hàngghi giá trị mua hàng,bán thẳng
Nợ TK 157 - hàng gửi bán
Nợ TK 133 - thuế giá trị gia tăng được khấu trừ
Có TK 111,112 - tiền mặt,tiền gửi
Có TK 331 - phải trả nhà cung cấp
- Nếu mua bán thẳng giao nhận trực tiếp tay ba với nhà cung cấp
và khách hàng mua,kế toán ghi
Nợ TK 632 - giá vốn hàng bán
Nợ TK 133 - thuế giá trị gia tăng được khấu trừ
Có TK 111,112 - tiền mặt,tiền gửi
Có TK 331 - phải trả nhà cung cấp
Trang 21* Bán hàng theo phương thức giao hàng đại lý,ký gửi bán đúng giáhưởng hoa hồng
- Khi giao hàng cho đại lý,căn cứ chứng từ xuất hàng hoặc muahàng kế toán ghi giá vốn hàng gửi bán
Nợ TK 157 - hàng gửi bán đại lý
Có TK 156 - hàng hoá xuất kho
Có TK 331 - hàng mua chịu giao bán thẳng
Có TK 151 - hàng mua đang đi đường
Có TK 111,112 - tiền mặt,tiền gửi
- Khi nhận tiền ứng trước của đại lý,kế toán ghi
Nợ TK 111,112 - tiền mặt,tiền gửi
* Khi xuất kho hàng hoá giao cho đơn vị trực thuộc để bán
- Nếu sử dụng phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ
* Khi xuất hàng hoá để khuyến mại,quảng cáo,biếu tặng
- Giá trị hàng hoá xuất để khuyến mại,quảng cáo được ghi chi phí
Trang 22Nợ TK 151 - hàng mua chưa kiểm nhận cuối kỳ
Nợ TK 157 - hàng gửi bán chưa bán cuối kỳ
* Cuối kỳ kế toán ( kỳ xác định kết quả ) kế toán kết chuyển giá vốn
Nợ TK 911 - xác định kết quả kinh doanh
Có TK 632 - giá vốn hàng bán
c) Bán buôn hàng hoá theo phương pháp kê khai thường xuyên vàkiểm kê định kỳ trong điều kiện doanh nghiệp áp dụng thuế giá trị gia tăngtheo phương pháp trực tiếp hoặc áp dụng luật thuế khác
Trang 23- Bán qua kho trực tiếp,kế toán ghi giá vốn
* Đơn vị bán lẻ thực hiện nghiệp vụ bán lẻ hàng hoá tự khai thác
- Khi xuất hàng giao bán lẻ cho cửa hàng,cho quầy,kế toán chi tiếttài khoản kho hàng theo địa điểm luân chuyển nội bộ của hàng
Nợ TK 156(1561) - hàng hoá kho quầy,cửa hàng nhận
Có TK 156(1561) - kho hàng hoá
- Xác định giá vốn của hàng bán và ghi kết chuyển
Căn cứ số lượng trên để xác định giá vốn
Nợ TK 632 - giá vốn hàng bán
Có TK 156(1561) - hàng hoá chi tiết kho quầy
* Bán hàng đại lý,ký gửi cho các tổ chức kinh doanh
Thông thường của doanh nghiệp góp phần làm tăng nguồn vốn chủ
sở hữu
- Nếu doanh nghiệp áp dụng tính thuế gtgt phải nộp theo phươngpháp khấu trừ thì doanh thu bán hàng là doanh thu chưa tính thuế gtgt vàdoanh nghiệp sử dụng hoá đơn gtgt
Trang 24- Nếu doanh nghiệp áp dụng tính thuế gtgt phải nộp theo phươngpháp trực tiếp thì doanh thu bán hàng là doanh thu có tính thuế gtgt và doanhnghiệp sử dụng hoá đơn bán hàng.
Doanh thu bán hàng được xác định khi đồng thời thoả mãn tất cả 5điều kiện sau
- Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn với quyền sởhữu sản phẩm
- Doanh thu xác định tương đối chặt chẽ
- Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý,quyền kiểm soátsản phẩm
- Doanh nghiệp đã thu hay sẽ thu được lợi ích kinh tế từ bán hàng
- Xác định được chi phí liên quan đến bán hàng
3.2 Kế toán doanh thu bán hàng
Tài khoản sử dụng : TK 511 “ doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấpdịch vụ của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán của hoạt động sản xuất kinhdoanh từ các giao dịch và nghiệp vụ : bán hàng và cung cấp dịch vụ
Bên nợ
Phản ánh doanh thu bán hàng theo hoá đơn
Các chỉ tiêu liên quan đến doanh thu bán hàng
Kết chuyển doanh thu thuần
Bên có
Phản ánh doanh thu bán hàng phát sinh thuộc kỳ báo cáo( ghi theohoá đơn bán hàng )
Tài khoản 511 không có số dư
a) Bán buôn hàng hoá trong điều kiện doanh ngiệp hạch toán hàng tồnkho theo phương pháp kê khai thường xuyên,thuế gtgt tính theo phương phápkhấu trừ
* Bán buôn qua kho theo hình thức gửi bán
Khi xuất kho hàng hoá gửi cho khách hàng hoặc gửi cho đại lý,kếtoán ghi doanh thu và thuế gtgt đầu ra
Trang 25Nợ TK 111,112 - tiền mặt,tiền gửi
Có TK 511 - doanh thu bán hàng
Có TK 333(3331) - thuế gtgt phải nộp
* Bán buôn qua kho theo hình thức trực tiếp
Khi xuất bán trực tiếp hàng hoá,kế toán ghi doanh thu và thuế gtgtđầu ra phải nộp
Nợ TK 111,112 - tiền mặt,tiền gửi
Nợ TK 131 - phải thu khách hàng
Có TK 511 - doanh thu bán hàng
Có TK 333(3331) - thuế gtgt đầu ra thu hộ
* Bán hàng vận chuyển thẳng có tham gia thanh toán
- Khi mua hàng vận chuyển bán thẳng,căn cứ chứng từ kế toán ghidoanh thu của lô hàng bán thẳng
Nợ TK 111,112 - tiền mặt,tiền gửi
Có TK 111,112 - tiền mặt,tiền gửi
* Bán buôn vận chuyển thẳng không tham gia thanh toán
- Khi nhận tiền hoa hồng được hưởng từ việc môi giới hàng chonhà cung cấp hoặc cho khách hàng
Nợ TK 111,112 - tiền mặt,tiền gửi
Trang 26* Bán hàng theo phương pháp giao hàng đại lý,ký gửi,bán đúng giáhưởng hoa hồng
Khi thanh lý hợp đồng và thanh toán tiền hàng giao đại lý đã bán
- Theo phương thức bù trừ trực tiếp
Nợ TK 131 - phải thu của ng nhận đại lý
Nợ TK 642(6421) - hoa hồng trả cho ng nhận đại lý
Nợ TK 111,112 - tiền mặt,tiền gửi
Nợ TK 133 - thuế gtgt được khấu trừ
Có TK 511 - doanh thu bán hàng
Có TK 3331 - thuế gtgt phải nộp của số hàng giaođại lý
- Theo phương thức thanh toán tách biệt hoa hồng phải
Nợ TK 131 - tiền hàng phải thu
Nợ TK 133(1331) - thuế gtgt tính trên phí hoa hồng
Nợ TK 111,112 - tiền mặt,tiền gửi
Có TK 131 - phải thu nhận đại lý
* Khi xuất kho hàng hoá giao cho đơn vị trực thuộc để bán
Doanh thu và thuế được ghi như các trường hợp đã nêu trên
* Khi xuất hàng hoá để khuyến mại,quảng cáo,biếu tặng
- Giá trị hàng hoá xuất để khuyến mại,quảng cáo,biếu tặng đượcghi vào chi phí
Trang 27Có TK 515 - doanh thu hoạt động tài chính
* Cuối kỳ kết chuyển doanh thu
Kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu
Nợ TK 511 - doanh thu bán hàng
Có TK 521 - các khoản giảm trừ doanh thu
* Xác định doanh thu thuần,kết chuyển
Nợ TK 511 - doanh thu bán hàng
Có TK 911 - xác định kết quả kinh doanh
c) Kế toán bán buôn hàng hoá theo phương pháp kê khai thường xuyên
và kiểm kê định kỳ trong điều kiện doanh nghiệp áp dụng thuế gtgt theophương pháp trực tiếp hoặc áp dụng luật thuế khác
* Phương pháp kê khai thường xuyên
- Bán qua kho trực tiếp,kế toán ghi doanh thu theo giá có thuế gtgthoặc thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc cả thuế gtgt tính trên giá có thuế tiêu thụ đặc biệt
Nợ TK 111,112,131 - tiền mặt,tiền gửi,phải thu
Trang 28Có TK 511 - doanh thu bán hàng(tổng thanh toán)
- Thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp cho số hàng bán và thuế gtgt tínhtrực tiếp
Nợ TK 511 - doanh thu bán hàng
Có TK 333(3331) - thuế gtgt phải nộp
Có TK 333(3332) - thuế tiêu thụ đặc biệt
* Phương pháp kiểm kê định kỳ
- Doanh thu bán hàng ghi theo giá bán có thuế ( các loại thuế hànghoá không được hoàn lại )
Nợ TK 111,112,131 - tiền mặt,tiền gửi,phải thu
* Đơn vị bán lẻ thực hiện nghiệp vụ bán lẻ hàng hoá tự khai thác
- Khi nhận được báo cáo ( bảng kê ) bán hàng và báo cáo tiền nộpsau số lượng hàng xuất bán tại ngày trong quầy
- Khi thiếu tiền chờ xử lý,nếu chưa biết nguyên nhân
Nợ TK 111 - số tiền thựuc thu
Nợ TK 138(1381) - số tiền thiếu
Có TK 511 - doanh thu bán hàng
Trang 29Có TK 333(3331) - thuế gtgt phải nộp
* Bán hàng đại lý,ký gửi cho các tổ chức kinh doanh
Nếu công ty bán lẻ thựuc hiện dịch vụ bán đại lý,ký gửi cho cáccông ty bán buôn hoặc cơ sở sản xuất thì theo nguyên tắc kế toán
- Hàng nhận đại lý,ký gửi bán lẻ kế toán ghi ngoài bảng
Nợ TK 003
Số lượng hàng và giá bán theo quy định của đại lý.Hàng nhận bánđược ghi chi tiết cho từng người giao đại lý ( khi bán đúng giá giao đại lýhưởng hoa hồng )
- Khi ứng trước tiền hàng để nhận bán đại lý,ký gửi
Nợ TK 131 - nhà cung cấp,người giao đại lý
Có TK 111,112 - tiền mặt,tiền gửi
- Khi nhận giấy báo bán hết hàng
Nọ TK 111,112 - tiền mặt,tiền gửi
Có TK 331 - phải trả bên giao đại lý
Đồng thời khấu trừ phần hoa hồng được ghi vào doanh thu bán hàng
Trang 30Nợ TK 338(3387) - lãi bán hàng trả góp
Có TK 515 - doanh thu hoạt động tài chính
4 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
4.1 Xác định các khoản giảm trừ doanh thu
Trong thương nghiệp bán buôn thường phát sinh các nghiệp vụ chiếtkhấu thanh toán,chiết khấu thương mại ( bớt giá,hồi khấu ) cho khách hàngmua trong các trường hợp : khách hàng trả nợ sớm,khách hàng muanhiều,mua thường xuyên hàng hoá của doanh nghiệp,trong thời hạn bảo hànhhàng bán,doanh nghiệp có thể phải chấp nhận các nghiệp vụ trả lại hàng đãbán một phần hoặc toàn bộ lô hàng để đảm bảo lợi ích của khách hàng và giữ
uy tín với khách hàng trên thị trường hàng hoá kinh doanh
* Chiết khấu thương mại là khoản doanh nghiệp giảm giá niêm yếtcho khách hàng mua với khối lượng lớn
* Hàng bán bị trả lại là số hàng đã được coi là tiêu thụ nhưng bịngười mua từ chối,trả lại do không tôn trọng hợp đồng kinh tế như đã ký kết
* Giảm giá hàng bán là số tiền giảm trừ cho khách hàng ngoài hoáđơn hay hợp đồng cung cấp dịch vụ do các nguyên nhân đặc biệt như hàngkém phẩm chất,không đúng quy cách,giao hàng không đúng thời gian, địađiểm trong hợp đồng
4.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
Tài khoản sử dụng : TK 521” các khoản giảm trừ doanh thu”
Trang 31Bên có
Kết chuyển toàn bộ các khoản giảm trừ doanh thu phát sinh trong
kỳ sang tài khoản 511
Tài khoản 521 không có số dư cuối kỳ
* Khi xác định được thuế tiêu thụ đặc biệt và thuế xuất khẩu phải nộp
Nợ TK 511 - doanh thu bán hàng
Có TK 333(3332) - thuế tiêu thụ đặc biệt
Có TK 333(3333) - thuế xuất,nhập khẩu
a) Hạch toán chiết khấu thương mại
- Phản ánh số chiết khấu thương mại thực tế phát sinh trong kỳ
Nợ TK 521(5211) - chiết khấu thương mại
Nợ TK 333(3331) - thuế gtgt phải nộp
Có TK 111,112,131 - tiền mặt,tiền gửi,phải thu
- Cuối kỳ kết chuyển số tiền chiết khấu thương mại đã chấp thuậncho người mua sang tài khoản 511
Nợ TK 511 - doanh thu bán hàng
Có TK 521(5211) - chiết khấu thương mại
b) Hạch toán hàng bán bị trả lại
- Ghi nhận doanh thu hàng bán bị trả lại
Nợ TK 521(5212) - theo giá ghi doanh thu
Nợ TK 333(3331) - thuế gtgt theo pp khấu trừ
Có TK 111,112,131 - giá thanh toán
- Đối với doanh nghiệp áp dụng phương pháp kiểm kê định kỳ thìgiá vốn hàng bán bị trả lại
Trang 32- Cuối kỳ hạch toán kế toán tổng hợp phát sinh Nợ TK 521(5212)
để xác định toàn bộ doanh thu hàng bán bị trả lại trong kỳ và ghi bút toán kếtchuyển
Nợ TK 511 - doanh thu bán hàng
Có TK 521(5212) - hàng bán bị trả lại
c) Hạch toán giảm giá hàng bán
- Khi doanh nghiệp chấp nhận giảm giá cho khách hàng
Nợ TK 521(5213) - giảm giá hàng bán
Có TK 111,112,131 - tiền mặt,tiền gửi,phải thu
- Cuối kỳ hạch toán căn cứ vào phát sinh Nợ TK 521(5213) kế toánghi bút toán kết chuyển giảm giá hàng bán
Nợ TK 511 - doanh thu bán hàng
Có TK 521(5213) - giảm giá hàng bán
III Xác định chi phí quản lý kinh doanh và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp thương mại
1 Xác định chi phí quản lý kinh doanh
1.1 Chi phí quản lý kinh doanh bao gồm chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
- Chi phí bán hàng là chi phí thực tế phát sinh trong quá trình bánsản phẩm,hàng hoá,cung cấp dịch vụ,bao gồm các khoản chi phí chàohàng,giới thiệu sản phẩm,chi phí hội nghị khách hàng,quảng cáo sảnphẩm,hàng hoá,chi phí bảo quản, đóng gói vận chuyển sản phẩm,hànghoá,khấu hao TSCĐ dùng cho hoạt động bán hàng
- Chi phí quản lý doanh nghiệp là những chi phí hành chính và chiphí quản lý chung của doanh nghiệp bao gồm các chi phí về tiền lương nhânviên bộ phận quản lý doanh nghiệp,bảo hiểm xã hội,bảo hiểm y tế,kinh phícông đoàn của nhân viên quản lý doanh nghiệp,chi phí vật liệu vănphòng,công cụ lao động
- Chi phí bán hàng bao gồm
Chi phí nhân viên
Chi phí vật liệu,bao bì
Trang 33Chi phí dụng cụ, đồ dùng
Chi phí khấu hao TSCĐ
Chi phí dự phòng
Chi phí dịch vụ mua ngoài
Chi phi bằng tiền khác
- Chi phí quản lý doanh nghiệp
Chi phí nhân viên quản lý
Chi phí vật liệu quản lý
1.2 Kế toán chi phí quản lý kinh doanh
Tài khoản sử dụng : TK 642 “ chi phí quản lý kinh doanh “
Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản chi phí quản lý kinhdoanh bao gồm chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
Bên nợ
Chi phí quản lý kinh doanh phát sinh trong kỳ
Bên có
Các khoản ghi giảm chi phí quản lý kinh doanh trong kỳ
Kết chuyển chi phí quản lý kinh doanh vào bên Nợ TK xác định kết quả kinh doanh
Tài khoản 642 không có số dư cuối kỳ
Tài khoản 642 có 2 tài khoản cấp 2
TK 642(6421) – chi phí bán hàng
TK 642(6422) – chi phí quản lý doanh nghiệp
a)Tính tiền lương,phụ cấp,tiền ăn giữa ca và các khoản khác ( nếu có )phải trả cho nhân viên quản lý,bán hàng
Nợ TK 642(TK cấp 2 phù hợp) - chi phí quản lý kd
Trang 34Có TK 334 - phải trả người lao động
b) Trích BHXH,BHYT,kinh phí công đoàn của nhân viên bộ phậnquản lý,bán hàng
Trang 35g) Trường hợp chi phí sửa chữa lớn TSCĐ phát sinh một lần có giá trịlớn và liên quan đến việc tiêu thụ sản phẩm,hàng hoá,dịch vụ trong nhiều niên
độ kế toán,kế toán kết chuyển chi phí sửa chữa lớn TSCĐ hoàn thành vào TK
242 – chi phí trả trước dài hạn để phân bổ dần
Khi tính và phân bổ chi phí sửa chữa lớn TSCĐ vào chi phí quản lýkinh doanh của các năm tiếp theo
Nợ TK 642 - chi phí quản lý kinh doanh
Có TK 242 - chi phí trả trước dài hạn
h) Chi phí dịch vụ mua ngoài như điện,nước chi phí thuê ngoài sửachữa TSCĐ có giá trị không lớn được tính trực tiếp vào chi phí quản lý kinhdoanh
Nợ TK 642 - chi phí quản lý kinh doanh
Nợ TK 133 - thuế gtgt được khấu trừ
Có TK 111,112,152 - tiền mặt,tiền gửi
i) Chi phí bảo hành sản phẩm,hàng hoá
* Trường hợp trích lập dự phòng bảo hành sản phẩm,hàng hoá trong kỳ
Nợ TK 642(6421) - chi phí quản lý kd
Có TK 352 - dự phòng phải trả
- Khi thực tế phát sinh chi phí bảo hành sản phẩm,hàng hoá
Nợ TK 154 - chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
Nợ TK 133 - thuế gtgt được khấu trừ
Có TK 111,112,214,152 - tiền mặt,tiền gửi
- Khi sửa chữa,bảo hành sản phẩm,hàng hoá hoàn thành bàn giaocho khách hàng
Nợ TK 352 - dự phòng phải trả
Nợ TK 642(6421) - chi phí quản lý kinh doanh
Có TK 154 - chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
- Cuối kỳ kế toán năm,doanh nghiệp phải tính,xác định số dựphòng bảo hành sản phẩm,hàng hoá
Trang 36Khi số dự phòng bảo hành sản phẩm,hàng hoá cần lập năm naylớn hơn số dự phòng bảo hành sản phẩm,hàng hoá đã lập năm trước chưa sửdụng hết thì số chênh lệch cần lập bổ sung
Nợ TK 642(6421) - chi phí quản lý kinh doanh
Có TK 352 - dự phòng phải trả
Khi số dự phòng bảo hành sản phẩm,hàng hoá cần lập năm naynhỏ hơn số dự phòng bảo hành sản phẩm,hàng hoá đã lập năm trước chưa sửdụng hết thì số chênh lệch được hoàn nhập ghi giảm chi phí
Nợ TK 352 - dự phòng phải trả
Có TK 642(6421) - chi phí quản lý kinh doanh
* Trường hợp không thực hiện trích lập dự phòng bảo hành sảnphẩm,hàng hoá
- Khi phát sinh chi phí bảo hành sản phẩm,hàng hoá
Nợ TK 154 - chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
Có TK 111,112,152 - tiền mặt,tiền gửi
- Khi công việc bảo hành sản phẩm,hàng hoá hoàn thành bàn giaocho khách hàng
Nợ TK 642(6421) - chi phí quản lý kinh doanh
Có TK 154 - chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
- Khi sản phẩm,hàng hoá bảo hành không thể sửa chữa được doanhnghiệp phải xuất sản phẩm,hàng hoá khác trả cho khách hàng
Nợ TK 642(6421) - chi phí quản lý kinh doanh
k) Thuế môn bài phải nộp nhà nước
Nợ TK 642(6422) - chi phí quản lý kinh doanh
Có TK 333(338) - thuế và các khoản phải nộp
l) Lệ phí giao thông,lệ phí qua cầu,phà phải nộp
Trang 37Nợ TK 642(6422) - chi phí quản lý kinh doanh
Nợ TK 133 - thuế gtgt được khấu trừ
Có TK 111,112 - tiền mặt,tiền gửi
m) Chi phí phát sinh về hội nghị,tiếp khách,chi phí hoa hồng
Nợ TK 642 - chi phí quản lý kinh doanh
Có TK 133 - thuế gtgt được khấu trừ
Có TK 111,112 - tiền mặt,tiền gửi
n) Khi trích lập quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm
Nợ TK 642(6422) - chi phí quản lý kinh doanh
Có TK 351 - quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm o) Hoa hồng bán hàng bên giao đại lý phải trả bên nhận đại lý
Nợ TK 642(6421) - chi phí quản lý kinh doanh
Nợ TK 133 - thuế gtgt được khấu trừ
Có TK 131 - phải thu của khách hàng
p) Khi phát sinh các khoản giảm trừ chi phí quản lý kinh doanh
Nợ TK 111,112,138 - tiền mặt,tiền gửi
Có TK 642 - chi phí quản lý kinh doanh
q) Số tiền phải trả cho đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu về các khoản đãchi hộ liên quan đến hàng uỷ thác xuất khẩu và phí uỷ thác xuất khẩu
Nợ TK 642(6421) - chi phí quản lý kinh doanh
Nợ TK 133 - thuế gtgt được khấu trừ
Có TK 338(3388) - phải trả,phải nộp khác
s) Hoàn nhập số chênh lệch giữa số dự phòng phải thu kho đòi phải lậpnăm nay nhỏ hơn số dự phòng đã lập năm trước chưa sử dụng hết
Nợ TK 159(1592) - các khoản dự phòng
Có TK 642(6422) - chi phí quản lý kinh doanh
t) Cuối kỳ,kết chuyển chi phí quản lý kinh doanh phát sinh trong kỳ vàotài khoản 911 – xác định kết quả kinh doanh
Nợ TK 911 - xác định kết quả kinh doanh
Có TK 642 - chi phí quản lý kinh doanh
Trang 38
2 Xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp thương mại 2.1 Xác định kết quả kinh doanh
Kết quả kinh doanh là kết quả của hoạt động tiêu thụ sảnphẩm,hàng hoá và được biểu hiện qua chỉ tiêu lãi(lỗ) về tiêu thụ,kết quả đóđược tính như sau :
Lãi ( lỗ )về tiêu = Doanh thu _ giá vốn + chi phí quản thụ sp,hh thuần hàng bán lý kinh doanh
Doanh thu = Tổng doanh thu Các khoản giảm
thuần bán hàng - trừ doanh thu
Các khoản giảm = Chiết khấu + Hàng bán bị + Giảm giá trừ doanh thu thương mại trả lại hàng bán
2.2 Kế toán xác định kết quả kinh doanh
Tài khoản sử dụng : TK 911 “ xác định kết quả kinh doanh “
Tài khoản này dùng để xác định và phản ánh kết quả hoạt động kinhdoanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán năm Bên nợ
Giá vốn của sản phẩm,hàng hoá đã bán
Chi phí hoạt động tài chính,chi phí khác
Chi phí quản lý kinh doanh
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
Tài khoản 911 không có số dư cuối kỳ
a) Cuối kỳ kế toán,thực hiện việc kết chuyển số doanh thu bán hàngthuần phát sinh trong kỳ vào tài khoản 911
Trang 39Nợ TK 511 - doanh thu bán hàng
Có TK 911 - xác định kết quả kinh doanh
b) Kết chuyển trị giá vốn của sản phẩm,hàng hoá đã tiêu thụ đã cung cấptrong kỳ và các khoản chi phí khác được ghi trực tiếp vào giá vốn hàng bán
Nợ TK 911 - xác định kết quả kinh doanh
Có TK 632 - giá vốn hàng bán
c) Cuối kỳ,kết chuyển chi phí quản lý kinh doanh phát sinh trong kỳ
Nợ TK 911 - xác định kết quả kinh doanh
Có TK 642 - chi phí quản lý kinh doanh
d) Cuối kỳ kế toán,kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính và cáckhoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ
Nợ TK 515 - doanh thu hoạt động tài chính
Nợ TK 711 - thu nhập khác
Có TK 911 - xác định kết quả kinh doanh
e) Cuối kỳ kế toán,kết chuyển chi phí tài chính và các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ
Nợ TK 911 - xác định kết quả kinh doanh
Có TK 635 - chi phí tài chính
Có TK 811 - chi phí khác
f) Hàng quý kế toán xác định thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinhtrong kỳ
Nợ TK 911 - xác định kết quả kinh doanh
Có TK 821 - chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp g) Kết chuyển số lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp trong kỳ
Nợ TK 911 - xác định kết quả kinh doanh
Có TK 421 - lợi nhuận chưa phân phối
h) Kết chuyển lỗ phát sinh trong kỳ
Nợ TK 421 - loại nhuận chưa phân phối
Có TK 911 - xác định kết quả kinh doanh
Trang 40CHƯƠNG II THỰC TRẠNG CÔNG TÁC BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI
HẢI YẾN
I Đặc điểm , tình hình chung của công ty TNHH Thương Mại Hải Yến
1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh
Công Ty TNHH Thương Mại Hải Yến – tên giao dịch quốc tế là :
Hai Yen trading company limited.Viết tắt là Hai yen CO…; LTD
Công Ty TNHH Thương Mại Hải Yến được thành lập theo quýêt định
số 023147 ngày 10 tháng 5 năm 2004 của uỷ ban nhân dân thành phố Hà Nội
Trụ sở công ty tại : số 20 Phố Thạch Lỗi – Xã Thanh Xuân Huyện Sóc Sơn-Thành Phố Hà Nội
Giấy phép kinh doanh : 0102003948
Công ty TNHH Thương Mại Hải Yến được thành lập dưa trên luật doanhnghiệp ,cố tư cách pháp nhân ,có quyền và nghĩa vụ dân sự theo luật định , tựchịu trách nhiệm về toàn bộ kinh doanh của mình trong số vốn do công tyquản lý , có con dấu riêng , có tài sản và các quỹ tập trung , được mở tàikhoản tại ngân hàng theo quy định của Nhà nước
Với số vốn ban đầu khoảng 20.934.871.000 [đồng] trong số đó vốn cốđịnh là 10.000.000.000 [đồng] , số vốn lưu động khoảng 10.934.871.000[đồng] Công Ty TNHH Thương Mại Hải Yến đã không ngừng phát triển vàlớn mạnh Hoạt động kinh doanh của công ty được tiến triển ổn định , trảiqua 5 năm xây dựng và phát triển đến nay công ty TNHH Thương Mại HảiYến đã đứng vững trên thị trường , tự trang trải chi phí và kinh doanh có lãi