Kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng ở Công ty TNHH Thương Mại Đông Phong.DOC

Kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng ở Công ty TNHH Thương Mại Đông Phong.

Lời mở đầu

Nền kinh tế Việt Nam đang có sự phát triển mạnh mẽ về cả chiều rộng vàchiều sâu, mở ra nhiều ngành nghề, đa dạng hoá sản phẩm và nhiều ngành sảnxuất Trên con đờng hội nhập các doanh nghiệp cần phải nỗ lực hết mình để tạo ranhững sản phẩm có chất lợng cao nhằm giới thiệu sang các nớc bạn đồng thời cũngđể cạnh tranh với các sản phẩm nhập ngoại.

Trong điều kiện khi sản xuất gắn liền với thị trờng thì chất lợng sản phẩm vềcả hai mặt nội dung và hình thức càng trở nên cần thiết hơn bao giờ hết đối vớidoanh nghiệp Thành phẩm, hàng hoá đã trở thành yêu cầu quyết định sự sống còncủa doanh nghiệp Việc duy trì ổn định và không ngừng phát triển sản xuất củadoanh nghiệp chỉ có thể thực hiện khi chất lợng sản phẩm ngày càng tốt hơn và đợcthị trờng chấp nhận.

Để đa những sản phẩm của doanh nghiệp ra thị trờng và tới tận tay ngời tiêudùng, doanh nghiệp phải thực hiện giai đoạn cuối cùng của quá trình tái sản xuấtđó gọi là giai đoạn bán hàng, Thực hiện tốt quá trình này doanh nghiệp sẽ có điềukiện thu hồi vốn bù đắp chi phí, thực hiện đầy đủ nghĩa vụ với nhà n ớc, đầu t pháttriển và nâng cao đời sống cho ngời lao động.

Tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh có hiệu quả kinh tế cao là cơ sở đểdoanh nghiệp có thể tồn tại và phát triển vững chắc trong nền kinh tế thị trờng có sựcanh tranh.

Xuất phát từ đòi hỏi của nền kinh tế tác động mạnh đến hệ thống quản lý nóichung và kế toán nói riêng cũng nh vai trò của tính cấp thiết của kế toán bán hàngvà xác định kết quả bán hàng.

Qua thời gian thực tập, tìm hiểu thc tế tại Công ty TNHH Thơng Mại Đông

Phong, em đã lựa chọn chuyên đề “Kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng

tại Công ty TNHH thơng mại Đông Phong” làm chủ đờ̀ cho luọ̃n văn tụ́t nghiợ̀p

của mình.

Nội dung chính của luọ̃n văn gồm 3 chương:

Chơng I: Lý luận chung về công tác kế toán bán hàng và xác định kết quảbán hàng trong doanh nghiệp thơng mại

Chơng II: Thực trạng tổ chức công tác kế toán bán hàng và xác định kết quảbán hàng tại công ty TNHH Thơng Mại Đông Phong.

Chơng III: Một số ý kiến góp phần nâng cao chất lợng công tác kế toán bánhàng và xác định kết quả bán hàng tại công ty TNHH Thơng Mại Đông Phong.

Chơng I

lý luận chung về công tác kế toán bán hàng

và xác định kết quả bán hàng trong doanh nghiệp thơngmại

trong các doanh nghiệp thơng mại

1.1 Khái niệm về bán hàng và xác định kết quả bán hànga) Khái niệm về bán hàng

Bán hàng là khâu cuối cùng của quá trình hoạt động kinh doanh trong cácdoanh nghiệp thơng mại Đây là quá trình chuyển giao quyền sở hữu hàng hoá ngờimua và doanh nghiệp thu tiền về hoặc đợc quyền thu tiền.

Xét về góc độ kinh tế : Bán hàng là quá trình hàng hoá của doanh nghiệpđựơc chuyển từ hình thái vật chất (hàng) sang hình thái tiền tệ (tiền)

Quá trình bán hàng ở các doanh nghiệp nói chung và doanh nghiệp thơngmại nói riêng có những đặc điểm chính sau đây:

Có sự trao đổi thoả thuận giữa ngời mua và ngời bán, nguời bán đồng ý bán,ngời mua đồng ý mua , họ trả tiền hoặc chấp nhận trả tiền.

Có sự thay đổi quyền sở hữu về hàng hoá: ngời bán mất quyền sở hữu, ngờimua có quyền sở hữu về hàng hoá đã mua bán Trong quá trình tiêu thụ hàng hóa,các doanh nghiệp cung cấp cho khách hàng một khối lợng hàng hoá và nhận lại củakhách hàng một khoản gọi là doanh thu bán hàng Số doanh thu này là cơ sở đểdoanh nghiệp xác định kết quả kinh doanh của mình.

b) Khái niệm về xác định kết quả bán hàng

Xác định kết quả bán hàng là việc so sánh giữa chi phí kinh doanh đã bỏ ravà thu nhập kinh doanh đã thu về trong kỳ Nếu thu nhập lớn hơn chi phí thì kết quảbán hàng là lãi, thu nhập nhỏ hơn chi phí thì kết quả bán hàng là lỗ Vi ợ̀c xác địnhkết quả bán hàng thờng đợc tiến hành vaò cuối kỳ kinh doanh thờng là cuốitháng ,cuối quý, cuối năm, tuỳ thuộc vào từng đặc điểm kinh doanh và yêu cầuquản lý của từng doanh nghiệp

c) Mối quan hệ về bán hàng và xác định kết quả bán hàng

Bán hàng là khâu cuối cùng của trong quá trình kinh doanh của doanhnghiệp còn xác định kết quả bán hàng là căn cứ quan trọng để đơn vị quyết địnhtiêu thụ hàng hoá nữa hay không Do đó có thể nói giữa bán hàng và xác định kếtquả bán hàng có mối quan hệ mật thiết Kết quả bán hàng là mục đích cuối cùngcủa doanh nghiệp còn bán hàng là phơng tiện trực tiếp để đạt đợc mục đích đó.

1.2 Vai trò của kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng

Bán hàng và xác định kết quả bán hàng có vai trò vô cùng quan trọng khôngchỉ đối với doanh nghiệp mà còn đối với toàn bộ nền kinh tế quốc dân Đối với bảnthân doanh nghiệp có bán đợc hàng thì mới có thu nhập để bù đắp những chi phí bỏra, có điều kiện để mở rộng hoạt động kinh doanh ,nâng cao đời sống của ngời laođộng ,tạo nguồn tích luỹ cho nền kinh tế quốc dân.Việc xác định chính xác kết quảbán hàng là cơ sở xác định chính xác hiệu quả hoạt động cuả các doanh nghiệp đốivối nhà nớc thông qua việc nộp thuế, phí ,lệ phí vào ngân sách nhà nớc, xác địnhcơ cấu chi phí hợp lý và sử dụng có hiệu quả cao số lợi nhuận thu đợc giải quyếthài hoà giữa các lợi ích kinh tế: Nhà nớc, tập thể và các cá nhân ngời lao động

1.3 Yêu cầu của kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng

Nh đã khẳng định, bán hàng và xác định kết quả bán hàng có ý nghĩa sốngcòn đối với doanh nghiệp Kế toán trong các doanh nghiệp với t cách là một côngcụ quản lý kinh tế, thu nhận xử lý và cung cấp toàn bộ thông tin về tài sản và sự vậnđộng của tài sản đó trong doanh nghiệp nhằm kiểm tra, giám sát toàn bộ hoạt độngkinh tế, tài chính của doanh nghiệp, có vai trò quan trọng trong việc phục vụ quảnlý bán hàng và xác định kết quả bán hàng của doanh nghiệp đó Quản lý bán hànglà quản lý kế hoạch và thực hiện kế hoạch tiêu thụ đối với từng thời kỳ, từng kháchhàng, từng hợp đồng kinh tế

Yêu cầu đối với kế toán bán hàng là phải giám sát chặt chẽ hàng hoá tiêu thụtrên tất cả các phơng diện: số lợng, chất lợng Tránh hiện tọng mất mát h hỏng hoặctham ô lãng phí, kiểm tra tính hợp lý của các khoản chi phí đồng thời phân bổchính xác cho đúng hàng bán để xác định kết quả kinh doanh Phải quản lý chătchẽ tình hình thanh toán của khách hàng yêu cầu thanh toán đúng hình thức và thờigian tránh mất mát ứ đọng vốn

2 Doanh thu bán hàng và các khoản làm giảm trừ doanh thu2.1 Doanh thu bán hàng

2.1.1 Khái niệm doanh thu bán hàng

Doanh thu bán hàng là toàn bộ số tiền sẽ thu đợc từ các hoạt động giao dịchtừ các hoạt động giao dịch nh bán sản phẩm hàng hoá cho khách hàng bao gồm cảcác khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có).

2.1.2 Điều kiện ghi nhận doanh thu

Doanh thu bán hàng đợc ghi nhận khi đồng thời thoả mãn tất cả 5 điều kiệnsau;

-Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyềnsở hữu sản phẩm hoặc hàng hoá cho ngời mua.

-Doanh nghiệp không nắm giữ quyền quản lý hàng hoá nh ngời sở hữu hànghoá hoặc quyền kiểm soát hàng hoá.

-Doanh thu đợc xác định tơng đối chắc chắn

-Doanh nghiệp đã thu đợc hoặc sẽ thu đợc lợi ích kinh tế từ giao dịch bánhàng.

-Xác định đợc chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng.

2.1.3 Nguyên tắc hạch toán doanh thu bán hàng

-Đối với cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ, khi viếthoá đơn bán hàng phải ghi rõ giá bán cha có thuế GTGT, các khoản phụ thu, thuế

GTGT phải nộp và tổng giá thanh toán Doanh thu bán hàng đợc phản ánh theo sốtiền bán hàng cha có thuế GTGT.

-Đối với hàng hoá chịu thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp thì doanh thuđợc phản ánh trên tổng giá thanh toán.

-Đối với hàng hoá thuôc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt ,thuờ́ xuất nhập khẩuthì doanh thu tính trên tổng giá mua bán.

-Doanh thu bán hàng (kể cả doanh thu nội bộ) phải đợc theo dõi chi tiết theotừng loại sản phẩm nhằm xác định chính xác, đầy đủ kết quả bán hàng của từngmặt hàng khác nhau Trong đó doanh thu nội bộ là doanh thu của những sản phẩmhàng hoá cung cấp lẫn nhau giữa các đơn vị trực thuộc trong cùng môt hệ thống tổchức (cùng tổng công ty ít nhất là 3 cấp: Tổng công ty-Công ty-Xí nghiệp) nh : Giátrị các loại sản phẩm, hàng hóa đợc dùng để trả lơng cho cán bộ công nhânviên ,giá trị các sản phẩm đem biếu, tặng hoặc tiêu dùng trong nội bộ doanh nghiệp

2.2 Các khoản giảm trừ doanh thu

-Các khoản giảm trừ doanh thu theo quy định bao gồm : Chiết khấu thơngmại ,giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại

2.2.2 Nguyên tắc hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu

Các khoản giảm trừ doanh thu phải đợc hạch toán riêng : trong đó cáckhoản : Chiết khấu thơng mại, giảm giá hàng bán đơc xác định nh sau:

- Doanh nghiệp phải có quy chế quản lý và công bố công khai các khoảnchiết khấu thơng mại, giảm giá hàng bán

-Các khoản chiết khấu thơng mại hoặc giảm giá hàng bán cho số hàng bán ratrong kỳ phải đảm bảo doanh nghiệp kinh doanh có lãi

-Phải ghi rõ trong hợp đồng kinh tế và hoá đơn bán hàng

2.3 Cách xác định kết quả bán hàng

Kết quả bán hàng Doanh thu Giá vốn CPBH,CPQLDN (Lãi thuần từ hoạt = bán hàng - hàng bán - phân bổ cho sốđộng bán hàng) hàng bán Trong đó :

Doanh thu Tổng doanh Các khoản giảm Thuế xuất khõ̉u, thuế bán hàng = thu bán - trừ doanh thu - TTĐB phải nộp NSNN

thuần hàng theo quy định thuế GTGT phải nộp (áp dụng pp trực tiếp)

3 Các phơng thức tính trị giá vốn hàng xuất kho 3.1 Phơng pháp nhập trớc- xuất trớc

Phơng pháp này dựa trên giả thuyết là hàng hoá nhập trớc thì sẽ đợc xuất ớc Do đó, giá trị hàng hóa xuất kho đợc tính hết theo giá nhập kho lần trớc rồi mớitính tiếp giá nhập kho lần sau Nh vậy, giá trị hàng hóa tồn sẽ đợc phản ánh với giátrị hiện tại vì đợc tính giá của những lần nhập kho mới nhất

tr-3.2 Phơng pháp nhập sau- xuất trớc

Phơng pháp này dựa trên giả thuyết là hàng hoá nào nhập kho sau nhất sẽ ợc xuất ra sử dụng trớc Do đó ,giá trị hàng hoá xuất kho đợc tính hết theo giá nhậpkho mới nhất ,rồi tính tiếp theo giá nhập kho kế tiếp sau đó Nh vậy giá trị hànghoá tồn kho sẽ đợc tính theo giá tồn kho cũ nhất

đ-3.3 Phơng pháp bình quân gia quyền

Là phơng pháp căn cứ vào giá trị hàng tồn kho đầu kỳ và giá trị hàng nhậptrong kỳ để tính giá bình quân của 1 đơn vị hàng hoá Sau đó tính giá trị hàng hoáxuất kho bằng cách lấy số lợng hàng hoá xuất kho nhân với giá đơn vị bìnhquân Nờ́u giá đơn vị bình quân đợc tính theo từng lần nhập hàng thì gọi là bìnhquân gia quyền liên hoàn Nờ́u giá đơn vị bình quân chỉ đợc đợc tính một lần lúccuối tháng thì gọi là bình quân gia quyền lúc cuối tháng

Công thức tính:

Đơn giỏ bỡnhquõn gia quyền

đến ngày xuất (từng mặt hàng)

Trị giỏ mua thực tế

HH tồn đầu kỳ+Trị giỏ thực tế HH nhập trong kỳ đến ngày xuấtSố lượng HH

tồn đầu kỳ+

Số lượng HH nhập kho trong kỳ đến ngày xuất

3.4 Phơng pháp giá thực tế đích danh

Phơng pháp này đợc sử dụng trong trờng hợp doanh nghiệp quản lý hàng hoátheo từng lô hàng nhập Hàng xuất kho thuộc lô hàng nào thì lấy đơn giá của lôhàng đó để tính Phơng pháp này thờng sử dụng với những loại hàng có giá trị cao,thờng xuyên cải tiến mẫu mã, chất lợng

4 Các phơng thức bán hàng

Phơng thức bán hàng là cách thức doanh nghiệp chuyển quyền sở hữu hànghoá cho khách hàng và thu đợc tiền hoặc quyền thu tiền về số lợng hàng hoá tiêuthụ

* Các phơng thức bán hàng

Hoạt động mua bán hàng hoá của các doanh nghiệp thơng mại có thể thựchiện qua hai phơng thức : bán buôn và bán lẻ Trong đó, bán buôn là bán hàng chocác đơn vị sản xuất kinh doanh để tiếp tục quá trình lu chuyển hàng hoá còn bán lẻlà bán hàng cho ngời tiêu dùng, chấm dứt quá trình lu chuyển hàng hoá

Hàng hoá bán buôn và bán lẻ có thể thực hiện theo nhiều phơng thức khácnhau

4.1.Đối với bán buôn

Có hai phơng thức bán hàng là bán hàng qua kho và bán hàng vận chuyểnthẳng

b) Hình thức chuyển hàng : Theo hình thức này, bên bán sẽ chuyển hàng hoáđến kho của bên mua hoặc đến một địa điểm do bên mua quy định để giao hàng

4.1.2.Phơng thức bán hàng vận chuyển

 Theo phơng thức này, hàng hoá sẽ đợc chuyển thẳng từ đơn vị cung cấp đến đơnvị mua hàng không qua kho của đơn vị trung gian Phơng thức bán hàng vậnchuyển thẳng có hai hình thức thanh toán

Vận chuyển có tham gia thanh toán : Theo hình thức này, hàng hoá đợc vậnchuyên thẳng về mặt thanh toán, đơn vị trung gian vẫn làm nhiệm vụ thanh toántiền hàng với đơn vị cung cấp và thu tiền của đơn vị mua

Vận chuyển thẳng không tham gia thanh toán: Theo hình thức này hàng hoáđợc vận chuyển thẳng, về thanh toán, đơn vị trung gian không làm nhiệm vụ thanhtoán tiền với đơn vị cung cấp, thu tiền của đơn vị mua.Tuỳ hợp đồng , đơn vị trunggian đợc hởng một số phí nhất định ở bên mua hoặc bên cung cấp

4.2.Đối với bán lẻ

Có 3 phơng thức bán hàng là: Bán hàng thu tiền tập trung bán hàng khôngthu tiền tập trung và bán hàng tự động

4.2.1 Phơng thức bán hàng thu tiền tập trung

Theo phơng thức này, nhân viên bán hàng chỉ phụ trách việc giao hàng, cònviệc thu tiền có ngời chuyên trách làm công việc này.Trình tự đợc tiến hành nh sau:Khách hàng xem xong hàng hoá và đồng ý mua, ngời bán viết “ hóa đơn bán lẻ”giao cho khách hàng đa đến chỗ thu tiền thì đóng dấu “ đã thu tiền”, khách hàngmang hoá đơn đó đến nhận hàng Cuối ngày, ngời thu tiền tổng hợp số tiền đã thuđể xác định doanh số bán Định kỳ kiểm kê hàng hoá tại quầy, tính toán lợng hàngđã bán ra để xác định tình hình bán hàng thừa thiếu tại quầy

4.2.2.Phơng thức bán hàng không thu tiền tập trung

Theo phơng thức này ,nhân viên bán hàng vừa làm nhiệm vụ giao hàng, vừalàm nhiệm vụ thu tiền Do đó, trong một của hàng bán lẻ việc thu tiền bán hàngphân tán ở nhiều điểm Hàng ngày hoặc định kỳ tiến hành kiểm kê hàng hoá còn lạiđể tính lợng bán ra, lập báo cáo bán hàng ,đối chiếu doanh số bán theo báo cáo bánhàng với số tiền thực nộp để xác định thừa thiếu tiền bán hàng.

4.2.3.Phơng thức bán hàng tự động

Theo phơng thức này, ngời mua tự chọn hàng hoá sau đó mang đến bộ phậnthu ngân kiểm hàng, tính tiền, lập hoá đơn bán hàng và thu tiền Cuối ngày nộp tiềnbán hàng cho thủ quỹ Định kỳ kiểm kê, xác định thừa, thiếu tiền bán hàng

5 Nhiệm vụ của kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng

Để đáp ứng kịp thời những yêu cầu trên kế toán bán hàng và xác định kếtquả bán hàng phải thực hiện tốt những nhiệm vụ sau

Ghi chép đầy đủ, kịp thời sự biến động (nhập_xuất) của từng loại hàng hoátrên cả hai mặt hiện vật và giá trị

Theo dõi, phản ánh giám sát chặt chẽ quá trình bán hàng, ghi chép kịp thời,đầy đủ các khoản chi phí, thu nhập về bán hàng xác định kết quả bán hàng thôngqua doanh thu bán hàng một cách chính xác

Cung cấp thông tin chính xác, kịp thời, trung thực, đầy đủ về tình hình bánhàng và xác định kết quả bán hàng của từng loại hàng hoá phục vụ hoạt động quảnlý doanh nghiệp.

6 Chứng từ kế toán sử dụng

Các chứng từ kế toán chủ yếu đợc sử dụng trong kế toán bán hàng và xácđịnh kết quả bán hàng

 Hoá đơn bán hàng Hoá đơn giá trị gia tăng Phiếu xuất kho

 Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ  Phiếu thu, phiếu chi

 Bảng kê bán lẻ hàng hoá Chứng từ thanh toán khác

7 Kế toán tổng hợp quá trình bán hàng

7.1 Tài khoản sử dụng

 Hạch toán doanh thu bán hàng và các khoản giảm trừ doanh thu

Để hạch toán doanh thu bán hàng và các khoản giảm trừ doanh thu kế toán sửdụng các tài khoản chủ yếu sau:

7.1.1 TK 511 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu tiêu thụ sản phẩm hàng hoá, dịchvụ thực tế phát sinh trong kỳ.

Kết cấu tài khoản

Bên nợ Phản ánh các khoản giảm trừ doanh thu trong kỳ theo quy định Chiết khấu thơng mại kết chuyển cuối kỳ

+Trị giá hàng bán bị trả lại kết chuyển cuối kỳ + Giảm giá hàng bán kết chuyển cuối kỳ

+Thuế TTĐB, thuế xuất khẩu phải nộp tính trên doanh thu bán hàng thựctế chịu thuế

TTĐB, thuế xuất khẩu

+Thuế GTGT (đối với các cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phơngpháp trực tiếp).

Kết chuyển doanh thu bán hàng thuần vào tài khoản 911 “Xác định kếtquả kinh doanh”.

Bên có : Doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá, dich vụ thực hiện trong kỳ  Các khoản doanh thu trợ cấp trợ giá, phụ thu mà doanh nghiệp đợchởng

TK 511 không có số d và đợc chi tiết thành 4 tài khoản cấp hai:TK 5111 “Doanh thu bán hàng hoá”

TK 5112 “Doanh thu bán các sản phẩm”TK 5113 “Doanh thu cung cấp dich vụ”TK 5114 “Doanh thu trợ cấp ,trợ giá”

7.1.2 TK 512 Doanh thu nội bộ.

TK này phản ánh doanh thu của số sản phẩm hàng hoá, dịch vụ tiêu thụtrong nội bộ doanh nghiệp hạch toán ngành Ngoài ra, TK này còn sử dụng để theodõi một số nội dung đợc coi là tiêu thụ khác nh sử dụng sản phẩm hàng hóa đểbiếu, tặng quảng cáo, chào hàng Hoặc để trả lơng cho ngời lao động bằng sảnphẩm, hàng hoá.

Nội dung TK 512 tơng tự nh tài khoản 511 và đợc chi tiết thành 3 TK cấp haiTK 5121 “Doanh thu bán hàng”

TK 5122 “Doanh thu bán thành phẩm”TK 5123 “Doanh thu cung cấp dịch vụ”

7.1.3 TK 521 Chiết khấu thơng mại.

TK này dùng để phản ánh các khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yếtcho khách hàng mua với lợng lớn

Kết cấu tài khoản

Bên nợ : Các khoản chiết khấu thơng mại thực tế phát sinh trong kỳ Bên có : Kết chuyển toàn bộ khoản chiết khấu thơng mại sang TK 511TK 512 không có số d

7.1.4 TK 531 Hàng bán bị trả lại.

TK này dùng để phản ánh doanh thu của số sản phẩm hàng hoá đã tiêu thụ bịkhách hàng trả lại do các nguyên nhân (kém phẩm chất, quy cách) đợc doanhnghiệp chấp nhận

Kết cấu tài khoản

Bên nợ : Trị giá của hàng bán bị trả lại đã trả tiền cho ngời mua hoặc tính trừvào nợ phải thu của khách hàng về số sản phẩm hàng hoá bán ra

Bên có : Kết chuyển doanh thu hàng bán bị trả lại vào bên nợ của TK 511hoặc TK 512

TK 531 không có số d

7.1.5 TK 532 Giảm giá hàng bán.

TK này dùng để phản ánh các khoản giảm giá hàng bán phát sinh trong kỳhạch toán đợc ngời bán chấp nhận trên giá thoả thuận

Kết cấu tài khoản

Bên nợ: Các khoản giảm giá hàng bán đã chấp nhận cho ngời mua hàng

Chi phí thu mua Chi phí thu mua Chi phí thu mua Chi phí thu muaphân bổ cho hàng = của hàng tồn đầu + phát sinh trong - phân bổ cho hàngđã bán kỳ kỳ tồn cuối kỳ

Trong đó

Trị giá thu mua chi phí thu mua Trị giáCủa hàng tồn đầu + cần phân bổ phát mua củakỳ sinh trong kỳ hàngChi phí thu mua tồn

Bên nợ : Trị giá vốn của sản phẩm ,hàng hoá, dịch vụ ,đã tiêu thụ trong kỳ

Bên có : Kết chuyển trị giá vốn hàng tiêu thụ trong kỳ sang TK 911 “Xác định kếtquả kinh doanh”

Trị giá vốn của sản phẩm hàng hoá nhập lại khoTK 632 không có số d

9 Kế toán xác định kết quả bán hàng9.1 Chi phí bán hàng

Khái niệm: Chi phí bán hàng là một bộ phận của chi phí thời kỳ, chi phí

bán hàng biểu hiện bằng tiền các chi phí mà doanh nghiệp bỏ ra phục vụ cho tiêuthụ sản phẩm hàng hoá trong kỳ hạch toán.

Phân loại chi phí bán hàng theo nội dung chi phí

Chi phí bán hàng gồm: Chi phí nhân viên, chi phí vật liệu bao bì, chi phidụng cụ đồ dùng, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí bảo hành, chi phí mua ngoài , chiphí bằng tiền khác.

Phân bổ chi phí bán hàng cho hàng hoá bán ra trong kỳ

CPBH phân bổ CPBH còn CPBH phát CPBH phân bổ chocho hàng bán = lại đầu + sinh trong  số hàng còn lạitrong kỳ kỳ kỳ cuối kỳ

CPBH còn lại CPBH phát sinh Trị giá CPBH phân bổ cho đầu kỳ + trong kỳ hàng

cuối kỳ Trị giá hàng Trị giá hàng còn lại xuất bán + lại cuối kỳ cuối kỳ trong kỳ

 Hạch toán chi phí bán hàng

Để hạch toán CPBH kế toán sử dụng TK 641 “Chi phí bán hàng” Tài khoản này phản ánh các chi phí liên quan và phục vụ cho quá trình tiêu thụ theo nội dung gắn liền với đặc điểm tiêu thụ các loại hình sản phẩm.

Kết cấu tài khoản

Bên nợ : Tập hợp chi phí bán hàng thực tế phát sinh trong kỳBên có: Các khoản giảm chi phí bán hàng

+ Kết chuyển chi phí bán hàng vào tài khoản 911TK 641 không có số d và đợc chi tiết thành 7 TK

TK 6411 “Chi phí nhân viên bán hàng”TK 6412 “ Chi phí vận chuyển bao bì”TK 6413 “Chi phí công cụ, dụng cụ”TK 6414 “Chi phí khấu hao TSCĐ”TK 6415 “Chi phí bảo hành”

TK6416 “Chi phí dịch vụ mua ngoàiTK6417 “Chi phí bằng tiền khác”

9.2 Chi phí quản lý doanh nghiệp

Khái niệm: Chi phí quản lý doanh nghiệp là biểu hiện bằng tiền những hao

phí mà doanh nghiệp bỏ ra cho hoạt động chung của toàn doanh nghiệp trong kỳhạch toán

Phân loại chi phí quản lý doanh nghiệp theo nội dung chi phí

Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm : chi phí nhân viên quản lý, chi phívật liệu quản lý, chi phí đồ dùng văn phòng, chi phí khấu hao TSCĐ : thuế, phí, lệphí, chi phí dự phòng, chi phí bằng tiền khác

 Phân bổ chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN)

CPQLDN phân bổ cho Chi phí quản lý toàn doanh nghiệp Doanh thu bán hàng hoáhoạt động kinh doanh =  của các hoạt động kinhthơng mại Tổng doanh thu các hoạt động kinh doanh thơng mại

doanh của doanh nghiệp

 Hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp

Để hoạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp kế toán sử dụng TK 642 “Chiphí quản lý doanh nghiệp” TK này dùng để phản ánh những chi phí mà doanhnghiệp đã bỏ ra cho hoạt động chung của toàn doanh nghiệp trong kỳ hạch toánKết cấu tài khoản

Bên nợ : Tập hợp CPQLDN thực tế phát sinh trong kỳBên có : Các khoản làm giảm chi phí quản lý DN trong kỳ

+ Kết chuyển CPQLDN vào TK 911 hoặc TK 1422TK 642 không có số d và đợc chi tiết thành 8 tài khoản cấp 2

TK 6421 Chi phí nhân viên quản lýTK 6422 Chi phí vật liệu quản lýTK 6423 Chi phí đồ dùng văn phòngTK 6424 Chi phí khấu hao TSCĐTK 6425 Thuế, phí và lệ phíTK 6426 Chi phí dự phòng

TK 6427 Chi phí dịch vụ mua ngoàiTK 6428 Chi phí bằng tiền khác

9.3 Xác định kết quả bán hàng

Để hạch toán kết quả kinh doanh kế toán sử dụng TK 911 “Xác định kết

quả kinh doanh”.Tk này dùng để tính toán ,xác định kết quả các hoạt động kinhdoanh chính phụ, các hoạt động khác.

Chi phí hoạt động tài chính, chi phí bất thờng

Bên có: Doanh thu thuần của sản phẩm hàng hoá dịch vụ đã ghi nhận tiêu thụ trongkỳ

Thu nhập hoạt động tài chính và hoạt động khác Số lỗ của các hoạt động kinh doanh trong kỳTK 911 không có số d

Sơ đồ hạch toán tổng hợp nghiệp vụ bán hàng và xác định kết quả bán hàng trong các doanh nghiệp thơng mại( phụ lục 8, 9)

Kế toán chi tiết nghiệp vụ bán hàng và xác định kết quả bán hàng

a) Kế toán chi tiết doanh thu bán hàng

Kế toán chi tiết doanh thu bán hàng đợc tiến hành theo yêu cầu quản lý củadoanh nghiệp nh kế toán chi tiết doanh thu bán hàng theo từng địa điểm bán hàng( quầy hàng, cửa hàng, chi nhánh ,đại diện …) kế toán chi tiết doanh thu bán hàng) kế toán chi tiết doanh thu bán hàngtheo từng loại theo từng ngành hàng, nhóm hàng ,trong đó từng ngành hàng có thểtheo dõi chi tiết đợc

Kế toán mở sổ (thẻ) theo dõi chi tiết doanh thu theo từng địa điờ̉m tiêuthụ ,từng ngành hàng, từng nhóm hàng.

b) Kế toán chi tiết kết quả bán hàng

Kết quả bán hàng đợc theo dõi chi tiết theo yêu cầu của kế toán quản trị,thông thờng kết quả bán hàng đợc chi tiết theo ngành hàng ,mặt hàng tiêu thụ : kếtquả bán hàng nông sản, kết quả bán hàng đứng máy, kết quả bán hàng công nghệphẩm

Có thể kết hợp đợc một phần kế toán chi tiết với kế toán tổng hợp ngay trong cácNhật Ký_Chứng Từ

Cuối tháng không cần lập bảng cân đối tài khoản vì có thể kiểm tra tính chính xáccủa việc ghi chép kế toán tổng hợp ngay ở dòng sổ cộng cuối tháng ở trang NhậtKý_Chứng Từ

Chơng 2

thực trạng tổ chức công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàNg tại công ty TNHH thơng mại đông phong

TNHH thơng mại đông phong.

1.1 Lịch sử hỡnh thành và phỏt triển của Cụng ty:

Cụng ty TNHH Thương Mại Đụng Phong thành lọ̃p từ đầu năm 2002, tiờ̀nthõn là Cụng ty XNK đá Granite nhọ̃p ngoại Đụng Phong (năm 1999) Đờ́n nay đóđược 7 năm hoạt động, là Cụng ty TNHH hai thành viờn trở lờn Trụ sở chính đặttại 1/169 Minh Khai - Hai Bà Trưng - Hà Nội Sụ́ điợ̀n thoại: 043.6243811.

- Tờn giao dịch: Cụng ty TNHH Thương mại Đụng PhongDong Phong Trade LTD.Co.

- Hỡnh thức sở hữu vốn: Vốn gúp của thành viờn sỏng lập

- Lĩnh vực kinh doanh : Buụn bỏn thương mại -Vận tải biển - Gia cụng

Với nhiờ̀u kinh nghiợ̀m trong lĩnh vực kinh doanh hàng hoá trong nước vàngoài nước, Cụng ty đang từng bước xõy dựng cho mình một thương hiợ̀u mạnhtrờn tất cả các lĩnh vực hoạt động, với phương chõm: uy tín và chất lượng là yờ́u tụ́hàng đầu, quyờ́t định sự thành cụng của Cụng ty

1.2 Tỡnh hỡnh và kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh:

10 L.nhuận trước thuế 345.68351.945293.738 565,47

14 Thu nhập bình quân CNV

(đồng / người / tháng ).

Qua b¶ng sè liÖu trªn ta cã thÓ thÊy:

Do có sự sắp xếp, bố trí cùng với các quyết định kinh doanh hợp lý và ý thứclàm việc khẩn trương, nghiêm túc của cán bộ công nhân viên mà lợi nhuận củaC.Ty đã không ngừng tăng lên, góp phần mở rộng thị phần, mở rộng qui mô kinhdoanh, tạo được niềm tin của khách hàng cũng như CNV trong C.Ty.

1.3.Đặc điểm quy trình kinh doanh, cung cấp dịch vụ:

Công ty chủ yếu kinh doanh các mặt hàng về vật liệu xây dựng, NVL có giátrị cao cho một số ngành sản xuất như: Xi măng trắng nhập từ Trung Quốc,Clinkes, các loại thép, đá Granite, quặng Lilmenite, quặng sắt…Ngoài ra, Công tycòn xuất khẩu một số các mặt hàng NVL thô như: Cao su, bột sắn khô, Tôn, ra cácnước lân cận như: Thailand, Trung Quốc…

Các mặt hàng được nhập, mua về sẽ được vận chuyển thẳng tới các kho củaCông ty để thuận tiện cho việc kinh doanh và tiết kiệm được chi phí, chủ động giaohàng cũng như vận chuyển kịp thời đúng thời gian Chủ động tìm kiếm đối tácmới Đối với vận tải biển, theo yêu cầu chuyên chở của khách hàng mà Công ty sẽvận chuyển từ nơi sản xuất hoặc từ nguồn cung cấp đến tận nơi với chi phí hợp lý

và mang tính cạnh tranh cao

1.4.Đặc điểm tổ chức hoạt động kinh doanh và tổ chức bộ máy quản lý:1.4.1 Đặc điểm tổ chức sản xuất - kinh doanh của Công ty.

Hiện nay, Công ty chủ yếu vận chuyển, cung cấp Clinkes nguyên liệu chủyếu để sản xuất xi măng và Xi măng trắng phục vụ cho ngành xây dựng Với sốlượng khách hàng lớn trải rộng từ Bắc tới Nam, C.ty đã có những chính sách kinhdoanh hợp lý, hỗ trợ những điều kiện tốt nhất cho khách hàng ở xa, dành các chếđộ ưu tiên cho khách hàng truyền thống…nhờ đó Công ty đã giữ được uy tín vàcòn thu hút được nhiều khách hàng mới.

Ngoài lĩnh vực kinh doanh là hàng hoá, Công ty đã và đang kinh doanh hoạtđộng vận tải biển, một trong những lĩnh vực hoạt động còn khá mới mẻ tại ViệtNam nhưng lại có xu thế phát triển rất mạnh trong thời gian tới, góp phần mang lạilợi nhuận đáng kể cho Công ty, mặt khác tiết kiệm được rất nhiều chi phí vậnchuyển cho chính Công ty.

Hiện nay, Công ty đã đưa vào sử dụng thành công và có hiệu quả dịch vụbán hàng trên mạng với địa chỉ E-mail: www.Dongphong@fpt.vn., một trongnhững dịch vụ bán hàng hiện đại nhất hiện nay, với dịch vụ này tất cả các thông tinvề khách hàng, Công ty và sản phẩm của Công ty được giới thiệu rộng khắp.

1.4.2 Mô hình tổ chức bộ máy quản lý của Công ty:( Phô lôc 1)

Chøc n¨ng nhiÖm vô cña tõng bé phËn trong c«ng ty:

- Giám đốc: Điều hành mọi hoạt động của công ty, đại diện quyền lợi nghĩa

vụ của Công ty trước khách hàng và pháp luật.

- Phó Giám đốc: Được GĐ ủy quyền làm công việc chính của Công ty Giúp

việc, tham mưu cho GĐ về xây dựng kế hoạch, chiến lược KD.

- Phòng kinh doanh và kế hoạch vật tư: Có nhiệm vụ tiếp cận và mở rộng

thị trường, tìm kiếm khách hàng, tư vấn về các HĐ kinh tế, quản lý việc bán hàngqua mạng, có kế hoạch dự trữ, bảo quản, điều phối và luân chuyển hàng hoá hợp lýtừ nguồn hàng tới kho cũng như từ kho tới khách hàng…

- Phòng Kế toán –TC: Lập và tổ chức thực hiện kế hoạch tài chính theo

tháng, quý, năm, cung cấp thông tin kinh tế tài chính cần thiết một cách thườngxuyên, liên tục cho Ban GĐ nhằm nâng cao hiệu quả SXKD.

- Phòng xuất nhập khẩu (XNK): Đảm đương toàn bộ công tác XNK hàng

hoá; chuẩn bị các thủ tục, giấy tờ liên quan đến hải quan Có kế hoạch XNK đểphòng kế toán cân đối thu chi ngoại tệ…

- Phòng tổ chức hành chính: Tham mưu giúp việc cho Giám đốc về công

tác đào tạo, tổ chức cán bộ, công tác tiền lương, công tác hành chính, thi đua khenthuởng Nghiên cứu để xây dựng bộ máy tổ chức, chức năng, nhiệm vụ quyền hạncũng như điều lệ hoạt động và sự phối hợp công tác giữa các phòng (ban) nghiệp

vụ, các xưởng, các tổ sản xuất của công ty Bố trí, sắp xếp, điều động CNV và cókế hoặch tuyển dụng thêm nhân sự…

II thùc tÕ c«ng t¸c kÕ to¸n t¹i c«ng ty.

2.1 Tổ chức công tác kÕ toán của Công ty: theo mô hình tổ chức tập trung,(Phô

lôc 2)

a).Chøc n¨ng bé m¸y kÕ to¸n cña c«ng ty

Tham mưu cho lãnh đạo và giám đốc Công ty, những vấn đề trong lĩnh vực tàichính - kế toán, tổ chức chỉ đạo thực hiện toàn bộ công tác quản lý tài chính, côngtác kế toán và hạch toán theo yêu cầu của Công ty đồng thời phải đảm bảo nguyêntắc và chế độ kế toán do nhà nước quy định.

b).Mçi bé phËn kÕ to¸n thùc hiÖn mét chøc n¨ng riªng, cô thÓ nh sau:

- Kế toán trưởng: được Giám đốc bổ nhiệm, có chức năng tham mưu giúp

Giám đốc trong công tác quản lý tài chính, tổ chức công tác kế toán, thống kê tạiCông ty Cập nhật thông tin chính sách của nhà nước, phổ biến cho Công ty Thammưu tổ chức huy động các nguồn vốn vay cho Công ty.

Kế toán tổng hợp: Tổng hợp số phát sinh thực tế trong quy trình sản xuất

-kinh doanh Theo dõi, giám sát, kiểm tra tất cả các quy trình kế toán Xác nhận sốdư trên báo cáo công nợ, tiền mặt, tiền gửi ngân hàng…Tham mưu cho Kế toántrưởng trong công việc kế toán, thay mặt để giải quyết các công việc nếu Kế toántrưởng không có mặt.

- Kế toán thanh toán: Thực hiện thu – chi trong ngày Báo cáo số dư quỹ

tiền mặt và tiền gửi ngân hàng Sắp xếp tiền trong quỹ và thực hiện kiểm kê quỹhàng tuần với người giám sát Báo cáo công việc cho Kế toán trưởng.

- Kế toán công nợ: Theo dõi và quyết toán toàn bộ hợp đồng mua và bán.

Theo dõi đôn đốc và phối hợp với phòng kinh doanh để thu hồi công nợ Hàng tuầnphản ánh tình hình công nợ bằng văn bản báo cáo cho Giám đốc để có biện pháp vàphương án xử lý công nợ Báo cáo công việc trên cho Kế toán trưởng.

- Kế toán chi phí: Tập hợp các chi phí có liên quan đến quá trình mua, bán

hàng Tập hợp chi phí nhân công dựa trên các bảng chấm công hàng ngày trongtháng Lập báo cáo, lên kế hoạch kiểm kê hàng tồn kho…

- Kế toỏn vật tư và kế toỏn thống kờ ở cỏc tàu: Báo cáo hàng tồn kho định

kỳ bằng văn bản, tiờ́n hành kiờ̉m kờ hàng tháng theo hướng dẫn, kiờ̉m tra sự vọ̃nđộng vọ̃t tư – tài sản ở Cụng ty cũng như ở các tàu, thực hiờn các cụng tác tọ̃p hợpcác chi phí liờn quan đờ́n hàng hoá, vọ̃n chuyờ̉n…, tọ̃p hợp và cung cấp tài liợ̀u chocác bộ phọ̃n kờ́ toán trong Cụng ty.

2.2 Chế độ kế toỏn ỏp dụng ở Cụng ty:

- Chờ́ độ kờ́ toán: theo quyờ́t định sụ́ 48/QĐ-BTC ngày 14/09/2006.- Niờn độ kờ́ toán: Từ ngày 01/01 đờ́n ngày 31/12 năm dơng lịch.- Đơn vị tiờ̀n tợ̀ sử dụng: Đồng Viợ̀t Nam.

- Hình thức kờ́ toán áp dụng: Chứng từ ghi sổ, kờ́ toán máy (CADS).- Phương pháp hạch toán chi tiờ́t Vọ̃t Tư: Phương pháp thẻ song song.- Cụng ty thực hiợ̀n tính thuờ́ GTGT theo phương pháp khấu trừ.

- Phương pháp kờ́ toán TSCĐ: nguyờn giá TSCĐ, TSCĐ hữu hình đánh giátheo giá mua mới tại thời điờ̉m giá thực tờ́; phương pháp khấu hao: đường thẳng.

- Phương pháp kờ́ toán hàng tồn kho: theo giá thực tờ́.

- Phương pháp xác định giá trị hàng tồn kho: Giá bình quõn gia quyờ̀n liênhoàn.

- Phương pháp hạch toán hàng tồn kho: là kờ khai thường xuyờn.

2.3 Tổ chức cụng tỏc kế toỏn bán hàng tại công ty:2.3.1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.

* Chứng từ sử dụng

- Hoá đơn GTGT ( Mẫu 01 - BH ) - Hoá đơn bán hàng ( Mẫu 02 - BH )- Phiếu thu, phiếu chi.

* Tài khoản sử dụng

TK 511 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Các tài khoản cấp 2 sau: 5112 Doanh thu bán hàng

5113 Doanh thu cung cấp dịch vụ.Các TK liên quan: 111, 112, 131, 3331….

Nợ TK 131 ( Cty Tân Thành ) 334.732.068 đ

Có TK 511 304.301.880 đ Có TK 33311 30.430.188 đ

2.3.2 Kế toán giỏ vốn hàng bỏn.

* Tài khoản kế toán sử dụng: TK 632 Giá vốn hàng bán

* Chứng từ sử dụng : + Giấy đề nghị xuất bán + Phiếu xuất kho

+ Phiếu nhập kho* Trình tự ghi sổ

Kế toán căn cứ vào phiếu xuất kế toán ghi hàng ngày.* Phơng pháp tính giá vốn hàng xuất bán:

Cụng ty áp dụng phương pháp bình quõn gia quyờ̀n liờn hoàn đờ̉ tính giá thànhthực tờ́ hàng xuất bán:

Đơn giỏ bỡnhquõn gia quyền

đến ngày xuất (từng mặt hàng)

Trị giỏ mua thực tế

HH tồn đầu kỳ+Trị giỏ thực tế HH nhập trong kỳ đến ngày xuấtSố lượng HH

tồn đầu kỳ+

Số lượng HH nhập kho trong kỳ đến ngày xuất

Vớ dụ: Trong tháng 03/2008 cú nghiợ̀p vụ phát sinh như sau: (đơn vị: đồng).

- Trị giá Xi măng trắng Trung Quụ́c tồn đầu tháng: 1.642.200.000đ- Sụ́ lượng tồn: 952 tấn.

- Ngày 10/03 nhọ̃p 850 tấn, đơn giá nhọ̃p là 1.652.000/tấn.- Ngày 15/03 xuất 180 tấn.

Đơn giỏ xuất

ngày 15/03 =

1.642.200.000 + 1.404.200.000

= 1.690.566 đồng952 + 850

Giá trị xuất ngày 15/03: 180 x 1.690.566 = 304.301.880 đồng

2.3.3 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu

Khi phát sinh các nghiệp vụ khách hàng mua với số lợng lớn và hàng kém

phẩm chất, không đúng quy cách, thì công ty sẽ cho khách hàng hởng chiết khấuthơng mại.

Căn cứ vào chứng từ chấp thuận giảm giá và chiết khấu thơng mại với số ợng hàng đã bán kế toán ghi:

Nợ TK 521, 532

Nợ TK 333(1): Thuế GTGT đầu ra

Có TK 131: Nợ phải thu của khách hàng

Cuối kỳ, kết chuyển chiết khấu thơng mại, giảm giá hàng bán sang TK 511để xác định doanh thu thuần, kế toán ghi:

Nợ TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 521, 532 – Các khoản giảm trừ

Ví dụ : Ngày 15/03/2008 công ty bán cho công ty Tân Thành 180 tấn Xi măng

Trắng TQ đơn giá 1.690.566 đồng/ tấn Chiết khấu cho công ty Tân Thành do muakhối lợng lớn 5% trị giá lô hàng.

Kế toán định khoản nh sau:

Nợ TK 521 304.301.880*5% = 15.215.094 đ Nợ TK 3331 1.521.509,4 đ

Có TK 131 1.673.3603,4 đCuối kỳ kế toán kết chuyển chiết khấu thơng mại để giảm trừ doanh thu: Nợ TK 511 15.215.094 đ

Có TK 521 15.215.094 đ

2.3.4 Kế toán chi phí bán hàng (CPBH).

a Nội dung CPBH tại Công ty TNHH thơng mại Đông Phong.

Để thực hiện quá trình bán hàng, Công ty cần phải chi ra các chi phí liên quan phục vụ cho việc bán hàng hoá gọi chung là CPBH CPBH tại Công ty TNHH thơng mại Đông Phong bao gồm:

- Chi phí về lơng phải trả cho nhân viên bán hàng.- Chi phí khấu hao TSCĐ.

- Chi phí dịch vụ mua ngoài: Điện, nớc, vận chuyển…) kế toán chi tiết doanh thu bán hàng- Chi phí bằng tiền khác trong quá trình bán hàng hoá.

b Chứng từ kế toán sử dụng.

- Phiếu chi.

- Hoá đơn, hợp đồng dịch vụ mua ngoài.- Giấy tạm ứng, các chứng từ liên quan.

c Tài khoản sử dụng và trình tự hạch toán.

Để hạch toán CPBH, kế toán sử dụng TK 641: “ Chi phí bán hàng” và các tài khoản liên quan nh: TK 111, TK 112, TK 241, Tk 334,…) kế toán chi tiết doanh thu bán hàngTrong kỳ có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến CPBH đều đợc theo dõi, ghi chép Cuối tháng căn cứ vào các chứng từ ghi sổ do kế toán phần hành chuyển tổng hợp vào sổ cái TK 641, cuối kỳ kế toán kết chuyển sang TK 911.

Ví dụ: Trích số liệu trong quý I năm 2008, kế toán tập hợp CPBH nh sau:

Nợ TK 641: 230.120.000 đ

Có TK 334: 108.510.000 đCó TK 111: 100.409.000 đCó TK 214(1): 9.645.000 đCó TK 152(3): 4.950.000 đCó TK 153(1): 6.606.000 đ

2.3.5 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN).

c Tài khoản sử dụng và trình tự hạch toán.

Để hạch toán CPQLDN, kế toán sử dụng TK 642: “ Chi phí quản lý doanh nghiệp”, ngoài ra kế toán còn sử dụng các tài khoản khác liên quan nh: TK 111, TK153, TK 333.7, TK 334, TK 331, TK 214…) kế toán chi tiết doanh thu bán hàng

CPQLDN phát sinh trong kỳ đợc phản ánh vào TK 642 Cuối kỳ kế toán tập hợp CPQLDN và kết chuyển sang TK 911 để xác định kết quả hoạt động kinh doanh, đồng thời phản ánh vào sổ cái TK 642.

Ví dụ: Trong quý I năm 2008, kế toán tập hợp đợc CPQLDN nh sau:

Nợ TK 642: 195.460.000 đCó TK 334: 93.240.000 đCó TK 111: 71.227.000 đCó TK 214(1): 14.069.000 đCó TK 333(7): 3.668.000 đCó TK 152(3): 8.803.000 đCó TK 153(1): 4.453.000 đ

Nợ TK 511 50.567.210.000 đ

Có TK 911 50.567.210.000 đ + Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính

Nợ TK 515 2.716.000 đ

Có TK 911 2.716.000 đ + Kết chuyển Giá vốn hàng bán

Nợ TK 911 45.827.385.000 đ

Có TK 632 45.827.385.000 đ

+ Kết chuyển Chi phí quản lý doanh nghiệp Nợ TK 911 1.398.195.000 đ

Có TK 642 1.398.195.000 đ + Kết chuyển Chi phí hoạt động tài chính

Nợ TK 911 2.998.663.000 đ

Có TK 635 2.998.663.000 đ + Kết chuyển thuế thu nhập doanh nghiệp

Nợ TK 911 96.791.000 đ

Có TK 821 96.791.000 đ + Kết chuyển lợi nhuận sau thuế

I Nhận xét chung về kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng củacông ty TNHH thơng mại Đông phong:

Trong thời gian qua, trờn cơ sở những kiờ́n thức đó học cựng sự giỳp đỡ củacác cụ, chỳ, phũng Tài chính - Kờ́ toán cụng ty TNHH thương mại Đụng Phong,em đó cú cơ hội được trực tiờ́p quan sát và tiờ́p cọ̃n với cụng viợ̀c cụ thờ̉ của cán bộ

phũng Tài chính - Kờ́ toán Điờ̀u đú giỳp em cú cơ hội so sánh giữa lý thuyờ́t đóhọc với thực tờ́ tại cụng ty, từ đú rỳt ra được những bài học kinh nghiợ̀m cho bảnthõn

Trong thời gian thực tọ̃p tại cụng ty, em đó cụ́ gắng tìm hiờ̉u thực trạng cụngtác kờ́ toán và tọ̃p hợp lại đờ̉ viờ́t Báo cáo thực tọ̃p em nhận thấy công tác quản lýcũng nh công tác kế toán đã tơng đối hợp lý song bên cạnh đó vẫn còn một số vấnđề cha đợc phù hợp.Với mong muốn nâng cao hơn nữa công tác kế toán ở công ty,em mạnh dạn nêu ra một số nhận xét của bản thân về tổ chức công tác kế toán bánhàng và XĐKQ nh sau:

1 Những ưu điểm về cụng tỏc kế toỏn ở Cụng ty:

Một là: Tổ chức bộ máy kờ́ toán được xõy dựng trờn mụ hình tọ̃p trung phự

hợp với đặc điờ̉m, quy mụ SX của C.ty Các phũng ban kinh tờ́ phụ́i hợp chặt chẽvới phũng kờ́ toán đảm bảo cụng tác hạch toán kờ́ toán Các nhân viên kế toán đợcphân công công việc khá khoa học, luôn luôn hoàn thành tốt nhiệm vụ Hình thứckế toán chứng từ ghi sổ đơn giản, dễ ghi chép, thuận tiện cho việc phân công laođộng kế toán Công ty hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờngxuyên là phù hợp với tình hình nhập – xuất diễn ra thờng xuyên, liên tục ở côngty, tạo điều kiện thuận lợi cho công tác kế toán bán hàng.

Hai là: Vờ̀ khõu tổ chức thu mua, dự trữ và bảo quản HH,VT: Cụng ty đó tổ

chức được bộ phọ̃n chuyờn đảm nhọ̃n cụng tác thu mua HH,VT Với khụ́i lượngHH,VT sử dụng tương đụ́i lớn, chủng loại đa dạng mà đơn vị vẫn đảm bảo cungcấp đầy đủ, kịp thời cho SX, khụng đờ̉ tình trạng ứ đọng HH,VT hoặc ngừng KD.Cụng ty đó xác định được mức dự trữ cần thiờ́t, hợp lý, đảm bảo cho quá trìnhSXKD khụng bị gián đoạn.

Ba là: Với hình thức trả lơng theo thời gian với mức lơng ổn định và tăng

dần đã làm cho CBCNV thực sự tin tởng và gắn bó với công ty cùng với điều hànhcủa ban lãnh đạo cũng nh sự lao động hiệu quả của phòng kế toán luôn bảo đảmcông bằng hợp lý chính xác đã làm cho CNV yên tâm và hăng say trong công việc,do vậy công ty đã ngày càng phát triển hơn, đời sống CBCNV ngày càng đợc đảmbảo và nâng cao.

Bốn là: Cụng ty xõy dựng kờ́ hoạch luõn chuyờ̉n chứng từ và quy trình luõn

chuyờ̉n chứng từ được thực hiợ̀n chặt chẽ Thủ tục nhọ̃p kho, xuất kho được thựchiợ̀n đầy đủ Các TK và sổ sử dụng theo đỳng chờ́ độ.

Năm là: Công ty áp dụng hình thức kế toán chứng từ ghi sổ, đảm bảo việc

phản ánh các nghiệp vụ loại hình kinh doanh của doanh nghiệp Với hình thức kếtoán này công ty thực hiện ghi chép các nghiệp vụ phát sinh theo trình tự thời gianvà hệ thống theo nội dung kế toán, phơng pháp kế toán.

2 Những mặt còn tồn tại:

ằ Th ứ nhất: Về kế toán nghiệp vụ bán hàng

Công ty thờng xuyên phát sinh các nghiệp vụ bán hàng nội bộ, hàng biếu tặngnhng kế toán vẫn hạch toán chung vào TK-511 mà cha sử dụng TK-512-Doanh thubán hàng nội bộ là cha hợp lý so với quy định.

ằ Thứ hai: Về kế toán nghiệp vụ mua hàng:

Công ty cha mở TK 151 “ hàng mua đang đi đờng ” để phản ánh giá trị hàng hóamua ngoài đã thuộc quyền sở hữu của công ty nhng còn đang đi đờng, vận chuyển,mà hạch toán luôn vào TK 156 “ Hàng hóa ” là cha chính xác.

ằ Th ứ ba: Về trích lập khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi:

Do đặc điểm kinh doanh của công ty, khi bán hàng giao hàng trớc rồi thu tiền

hàng sau, do đó số tiền phải thu là khá lớn Tuy nhiên, kế toán công ty không tiếnhành trích khoản dự phòng phải thu khó đòi, điều này ảnh hởng không nhỏ tới việchoàn vốn và xác định kết quả tiêu thụ.

ằ Thứ t : Về trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho:

Công ty TNHH thơng mại Đông Phong là một đơn vị kinh doanh thơng mại, để

tiến hành kinh doanh thì công ty phải tiến hành mua hàng hóa nhập kho rồi sau đómới đem đi tiêu thụ Điều này không tránh khỏi sự giảm giá thờng xuyên của hàngtrong kho Tuy nhiên kế toán công ty lại không trích lập dự phòng giảm giá hàngtồn kho.

ằ Thứ năm: Về phân bổ chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp:

Công ty phân bổ chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp cho toàn bộhàng tiêu thụ vào cuối mỗi tháng, tuy nhiên khâu phân bổ chi phí này cho từng mặthàng tiêu thụ, vì vậy không xác định chính xác đơc kết quả tiêu thụ của từng mặthàng để từ đó có kế hoạch kinh doanh phù hợp.

ằ Thứ sáu: Về bộ máy lãnh đạo của công ty

Hiện nay bộ máy lãnh đạo của công ty còn ít ngời đẫn đến một ngời phải kiêmnhiều việc trong cùng một lúc do vậy sẽ không tránh khỏi công việc bị chồng chéo,sách chiết khấu, giảm giá sao cho hai bên cùng có lợi tạo đợc uy tín với khách hàngvà trên thị trờng.

II Một số ý kiến góp phần nâng cao chất lợng công tác kế toán bán hàng vàxác định kết quả bán hàng tại công ty TNHH Thơng Mại Đông Phong:

Thứ nhất: Về kế toán nghiệp vụ bán hàng:

Công ty nên sử dụng TK 512-Doanh thu bán hàng nội bộ để phản ánh các nghiệpvụ tiêu thụ nội bộ trong công ty:

+ Khi bán hàng nội bộ:

Ví dụ: Ngày 17/03 xuất bán cho anh Đỗ Văn Trung, là nhân viên của công ty 100

viên đá Granite, giá vốn 80.000 đ, giá bán 100.000 đ/viên, thuế GTGT 10 % ( Biểusố 6) Kế toán định khoản:

BT1: Nợ TK 111 11.000.000 đ

Có TK 512 10.000.000 đ Có TK 3331 1.000.000 đBT2: Nợ TK 632 8.000.000 đ

Có TK 156 8.000.000 đ+ Sản phẩm biếu tặng:

Ngày 19/03 xuất kho biếu chị Trần Thị Hơng, Trởng phòng Xuất nhập khẩu 50 câySắt Ф6, đơn giá 100.000 đ/cây để sửa nhà, lấy từ quỹ khen thởng, phúc lợi (Biểu số7 ) Kế toán định khoản:

Nợ TK 431 5.500.000 đ

Có TK 512 5.000.000 đ Có TK 33311 5.00.000 đ.

Thứ hai : Về sử dụng tài khoản phản ỏnh HH,VT đang đi đường (TK151) :

Cụng ty nờn sử dụng TK 151 đờ̉ phản ánh giá trị HH,VT đó thuộc quyờ̀n sở hữucủa Cụng ty nhưng đến cuụ́i tháng hàng vẫn chưa vờ̀ nhọ̃p kho Kờ́t cấu TK nàynhư sau:

- Bờn Nợ: Phản ánh giá trị hàng húa, vọ̃t tư đang đi đường.

- Bờn cú: Phản ánh giá trị hàng húa, vọ̃t tư đang đi trờn đường tháng trước,tháng này đó vờ̀ nhọ̃p kho hoặc đưa vào sử dụng.

- Sụ́ dư Nợ: Phản ánh giá trị HH,VT đang đi trờn đường cuụ́i kỳ.

Khi nhọ̃n được húa đơn mua hàng, kờ́ toán chưa hạch toán ngay mà chỉ cần lưuchứng từ đờ̉ theo dừi Đờ́n cuụ́i tháng hàng vẫn chưa vờ̀ thì căn cứ vào hoá đơn, kờ́toán phản ánh trị giá vọ̃t tư đang đi đường :

í dụ: Ngày 10/3 nhận đợc hóa đơn bán hàng Công ty TNHH Thơng mại Vĩnh

Thành nhng đến ngày 12/3 hàng vẫn cha về, kế toán định khoản:

Nợ TK151: 1.404.200.000 đNợ TK133: 140.420.000 đ

Cú TK 131: 1.544.620.000 đSang tháng sau, khi vọ̃t tư nhọ̃p kho thì kờ́ toán phản ánh :

+ Vào cuối niên độ Kế toán sau khi xác định đợc các khoản phải thu khóđòi hoặc khả năng không đòi đợc, Kế toán ghi :

Nợ TK 642 : Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 139 : Dự phòng phải thu khó đòi.

+ Vào cuối niên độ Kế toán tiếp theo Kế toán phải hoà nhập toàn bộ cáckhoản dự phòng đã trích lập cuối niên độ trớc và ghi :

Nợ TK 139 : Dự phòng phải thu khó đòi Có TK 711 : Thu nhập khác

Việc trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi phải dựa trên nguyên tắc thậntrọng và doanh thu phải phù hợp với chi phí, chỉ khi nào khách hàng không còn khảnăng thanh toán nợ thì mới tiến hành trích lập dự phòng

Ví dụ: Tính đến ngày 28/12 trong tổng số tiền còn phải thu của khách hàng

có số tiền 45.706.818 Công ty Thủy Quang đợc xác định là nợ khó đòi Khi đó,công ty cần lập dự phòng cho năm tới nh sau:

Th ứ t : Về trích lập và kế toán trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho:

Do hình thức kinh doanh thực tế tại Công ty nhiều khi phải mua hàng về kho đểchuẩn bị cho hoạt động phân phối lu thông tiếp theo Việc này không tránh khỏi sựgiảm giá thờng xuyên, liên tục của hàng hóa trong kho.

Vì vậy, công ty nên trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Dự phòng giảmgiá hàng tồn kho là việc tính trớc vào giá vốn hàng bán phần giá trị bị giảm xuốngthấp hơn so với giá ghi sổ của kế toán hàng tồn kho Cuối kỳ nếu kế toán nhận thấycó bằng chứng chắc chắn về sự giảm giá thờng xuyên cụ thể xảy ra trong kỳ kếtoán tiến hành trích lập dự phòng.

* Vớ dụ: Cuụ́i năm 2007, Cụng ty trích lọ̃p dự phũng giảm giá HTK cho

loại Xi măng trắng Trung Quụ́c năm 2007 là: 20.000.000đCuụ́i năm 2008, sụ́ dự phũng giảm giá cũn là: 15.000.000đSụ́ dự phũng cần trích lọ̃p cho năm 2009 là: 12.000.000đ

Thứ năm: Phân bổ chi phí quản lý kinh doanh cho từng mặt hàng tiêuthụ để tính kết quả tiêu thụ của từng mặt hàng:

Hàng hóa công ty kinh doanh gồm nhiều chủng loại, mỗi loại mang lại mức lợi

nhuận khác nhau Một trong những biện háp tăng lợi nhuận là phải chú trọng nângcao doanh thu của mặt hàng cho mức lãi cao Vì vậy, cần xác định đợc kết quả tiêuthụ của từng mặt hàng từ đó xây dựng kế hoạch tiêu thụ sản phẩm mang lại hiệu