luận văn kế toán Hoàn thiện công tác kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần công nghệ dịch vụ thương mại ANA

thiện công tác kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần công nghệ dịch vụ thương mại ANA” .Ngoài phần mở đầu và phần kết luận, đề tài đư

LỜI MỞ ĐẦU

Nền kinh tế thị trường hoạt động dưới sự điều khiển của “bàn tay vô hình“cùng với sự chi phối của các quy luật kinh tế đặc trưng như quy luật giá trị, quyluật cạnh tranh, quy luật cung cầu đã tạo nên môi trường kinh doanh hấp dẫn, sôiđộng mà cũng đầy rẫy những rủi ro và không kém phần khốc liệt Để tồn tại vàphát triển, đòi hỏi doanh nghiệp phải biết cách kinh doanh và kinh doanh mộtcách có hiệu quả mà biểu hiện là chỉ tiêu lợi nhuận

Để chiến thắng trong cạnh tranh, các doanh nghiệp phải tìm mọi cách thuhút khách hàng, tăng doanh số tiêu thụ sản phẩm và đạt được nhiều lợi nhuận.Trên cơ sở đó doanh nghiệp mới thu hồi được vốn, trang trải được các khoản nợ,thực hiện đầy đủ nghĩa vụ đối với Nhà nước, ổn định tình hình tài chính và thựchiện tái đầu tư theo cả chiều rộng lẫn chiều sâu

Cơng ty cổ phần công nghệ dịch vụ thương mại ANA hoạt động tronglĩnh vực khai thác và phân phối các chủng loại trang thiết bị, vật tư khoa học kỹthuật thuộc công nghệ cao trên toàn cầu Mặc dù là doanh nghiệp tư nhân nhưngANA đã và đang cố gắng hoạt động có hiệu quả, phục vụ cho rất nhiều ngànhtrong nền kinh tế, đem lại lợi nhuận cho công ty, việc làm cho người lao động vàgóp phần vào sự phát triển chung của nền kinh tế Để hồ nhập với điều kiệnchung của nền kinh tế hiện nay, Công ty đang không ngừng hoàn thiện cơ cấu tổchức bộ máy quản lý cũng như tổ chức công tác kế toán nhằm đẩy mạnh và nângcao hiệu quả hoạt động để dần dần khẳng định được vị trí của mình trên thịtrường, sẵn sàng đương đầu trước các đối thủ cạnh tranh Trong đó, kế toán tiêuthụ và xác định kết quả tiêu thụ là những phần hành kế toán trọng yếu trong hệ

thiện công tác kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần công nghệ dịch vụ thương mại ANA”

Ngoài phần mở đầu và phần kết luận, đề tài được trình bày thành 3 phầnvới kết cấu như sau:

Chương 1: Lý luận chung về thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả kinh doanh trong các doanh nghiệp.

Chương 2: Thực trạng công tác kế toán thành phẩm, bán hàng và xác định kết quả kinh doanh của Công ty CP công nghệ dịch vụ thương mại ANA.

Chương 3: Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện về công tác kế toán thành phẩm,tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty CP công nghệ dịch vụ thương mại ANA.

Trong phạm vi đề tài nghiên cứu, em sẽ tổng hợp một cách có hệ thống lýluận về hạch toán tiêu thụ thành phẩm, trình bày ngắn gọn về kế toán xác địnhkết quả tiêu thụ để phân tích thực trạng hạch toán các nghiệp vụ này ở Công ty

CP công nghệ dịch vụ thương mại ANA Từ đó mong muốn đưa ra những kiến

nghị nhằm hoàn thiện công tác kế toán nói chung và kế toán thành phẩm,tiêu thụthành phẩm và xác định kết quả kinh doanh nói riêng tại Công ty ANA

Do những hạn chế về mặt lý luận cũng như quá trình thâm nhập thực tiễncòn ít nên em không tránh khỏi những thiếu sót Em rất mong nhận được sự ủng

hộ, góp ý, nhận xét của các thầy cô, bạn bè cũng như của anh chị em phòng tài

vụ tại công ty ANA để bản chuyên đề của em được hoàn thiện hơn về mặt lýluận và có tính thực tiễn cao

CHƯƠNG 1

LÝ LUẬN CHUNG VỀ THÀNH PHẨM, TIÊU THỤ

THÀNH PHẨM VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH

TRONG CÁC DOANH NGHIỆP

1.1 LÝ LUẬN CHUNG VỀ TIÊU THỤ THÀNH PHẨM.

1.1.1 Khái niệm tiêu thụ thành phẩm và tầm quan trọng của hoạt động tiêu

thụ thành phẩm trong nền kinh tế thị trường

1.1.1.1 Khái niệm về thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm

a Khái niệm về thành phẩm :

Nói đến sản phẩm là nói đến kết quả của quá trình sản xuất gắn liền vớiquy trình công nghệ nhất định Trong phạm vi một doanh nghiệp quy trình côngnghệ sản xuất các loại sản phẩm khác nhau thì các sản phẩm sản xuất ra cũngkhác nhau, đặc biệt là về chất lượng Trong doanh nghiệp công nghiệp sản xuấtsản phẩm hàng hoá bao gồm thành phẩm, bán thành phẩm và lao vụ có tính chấtcông nghiệp trong đó có thành phẩm là chủ yếu, chiếm tỉ trọng lớn

Thành phẩm là những sản phẩm đã được gia công chế biến xong ở bướccông nghệ cuối cùng của quá trình sản xuất và nó đã được kiểm nghiệm đủ tiêuchuẩn kỹ thuật cũng như chất lượng quy định Do vậy thành phẩm chỉ được gọi

là thành phẩm khi nó có đầy đủ các yếu tố sau:

- Đã được chế biến xong ở bước công nghệ cuối cùng của quá trình sản xuất;

- Đã được kiểm tra đúng kỹ thuật và xác định phù hợp với tiêu chuẩn quy định;

- Đảm bảo đúng mục đích sử dụng

Trong phạm vi một doanh nghiệp thì bán thành phẩm còn phải tiếp tụcchế tạo đến hoàn chỉnh, nhưng trong toàn bộ nền kinh tế quốc dân, bán thànhphẩm của doanh nghiệp có thể bán ra ngoài cho các đơn vị khác sử dụng Điều

đó có nghĩa thành phẩm và bán thành phẩm chỉ là khái niệm được xét trong từngdoanh nghiệp cụ thể Do vậy việc xác định đúng đắn thành phẩm trong từngdoanh nghiệp là vấn đề cần thiết và có ý nghĩa, bởi vì thành phẩm phản ánh toàn

bộ hoạt động sản xuất kinh doanh cho từng doanh nghiệp về quy mô trình độ tổchức quản lý sản xuất

Thành phẩm của doanh nghiệp được biểu hiện trên hai mặt hiện vật và giátrị:

- Hiện vật được biểu hiện cụ thể bằng khối lượng hay phẩm cấp, trong đó

số lượng của thành phẩm được xác định bằng các đơn vị đo lường như khốilượng, lớt, một… Còn chất lượng của thành phẩm được xác định bằng tỷ lệ tốt,xấu, phẩm cấp (loại 1, loại 2…)

- Giá trị chính là giá thành của thành phẩm sản xuất nhập kho hay giá vốncủa thành phẩm đem bán

Việc quản lý thành phẩm trong doanh nghiệp sản xuất gắn liền với việcquản lý sự tồn tại của từng loại sản phẩm trong quá trình nhập, xuất, tồn kho trêncác chỉ tiêu số lượng, chất lượng và giá trị Mặt khác thành phẩm là kết quả laođộng sáng tạo của toàn bộ cán bộ công nhân viên trong doanh nghiệp, vì vậy cầnđảm bảo an toàn đến tối đa, tránh mọi sự rủi ro ảnh hưởng tới tài sản, tiền vốn vàthu nhập của doanh nghiệp

b Tiêu thụ thành phẩm:

Tiêu thụ là quá trình trao đổi để thực hiện giá trị của hàng hoá, là quátrình doanh nghiệp chuyển hoá vốn từ hình thái hiện vật sang hình thái tiền vàhình thái kết quả tiêu thụ, là kết quả cuối cùng của hoạt động sản xuất kinhdoanh Quá trình trao đổi có thể chia ra thành hai giai đoạn:

- Giai đoạn 1: Doanh nghiệp sản xuất sản phẩm cho khách hàng, giai đoạnnày bên bán căn cứ và hợp đồng kinh tế đã ký kết để giao hàng cho người mua.Giai đoạn này phản ánh một mặt quá trình vận động của hàng hoá nhưng chưa

phản ánh được kết quả quá trình tiêu thụ vì chưa có cơ sở đảm bảo quá trình tiêuthụ đã hoàn tất.

- Giai đoạn 2: Khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán tiềnhàng Đây là giai đoạn hoàn tất của quá trình tiêu thụ, là thời điểm chuyển giaoquyền sở hữu về sản phẩm, dịch vụ…

Doanh thu bán hàng được xác định và doanh nghiệp có thu nhập để bùđắp những chi phí đã bỏ ra và hình thành nên kết quả tiêu thụ

Xét về mặt hành vi quá trình tiêu thụ phải có sự thoả mãn trao đổi giữangười mua và người bán, người bán đồng ý bán, người mua đồng ý mua và chấpnhận thanh toán

Xét về mặt bản chất kinh tế bán hàng là quá trình có sự thay đổi về quyền

sở hữu hàng hoá Sau khi bán hàng người bán thu được tiền nhưng mất quyền sởhữu còn người mua mất tiền để có được quyền sở hữu hàng hoá

Trong quá trình tiêu thụ doanh nghiệp xuất thành phẩm giao cho kháchhàng và nhận lại một khoản tiền tương ứng với giá bán của số hàng đó gọi làdoanh thu bán hàng Với chức năng trên, có thể thấy tiêu thụ có ý nghĩa rất quantrọng đối với mọi doanh nghiệp sản xuất

1.1.1.2 Tầm quan trọng của hoạt động tiêu thụ thành phẩm

Tiêu thụ sản phẩm có tác dụng nhiều mặt đối với lĩnh vực sản xuất vậtchất, tiêu thụ là giai đoạn cuối cùng của quá trình tuần hoàn vốn sản xuất kinhdoanh Trong tiêu dùng, quá trình tiêu thụ cung cấp hàng hoá, đáp ứng mọi nhucầu của xã hội

Trong nền kinh tế thị trường, chức năng của doanh nghiệp sản xuất là sảnxuất hành hoá phục vụ nhu cầu tiêu dùng của xã hội, bao gồm các khâu cung

bảo toàn và phát triển vốn kinh doanh, quyết định sự thành bại của doanhnghiệp.

Như vậy, tiêu thụ sản phẩm là một nghiệp vụ rất quan trọng đối với hoạtđộng của mỗi doanh nghiệp sản xuất Trong cơ chế thị trường thì bán hàng làmột nghệ thuật, lượng sản phẩm tiêu thụ là nhân tố trực tiếp làm thay đổi lợinhuận của doanh nghiệp, thể hiện sức mạnh cạnh tranh của doanh nghiệp trênthị trường, là cơ sở để đánh giá trình độ tổ chức quản lý, hiệu quả sản xuất kinhdoanh của doanh nghiệp Doanh thu tiêu thụ là một chỉ tiêu tổng hợp để phântích đánh giá các chỉ tiêu kinh tế tài chính của doanh nghiệp như cơ cấu tiêu thụ,mức tiêu thụ, số vòng quay của vốn… Mặt khác nó cũng gián tiếp phản ánhtrình độ tổ chức của các khâu cung ứng sản xuất cũng như công tác dự trữ bảoquản thành phẩm trong doanh nghiệp

1.1.2 Mục đích và ý nghĩa của tiêu thụ thành phẩm

1.1.2.1 Mục đích

Đối với bản thân doanh nghiệp sản xuất, có bán được thành phẩm thì mới

có thu nhập để bù đắp chi phí, hình thành kết quả kinh doanh Thực hiện tốtkhâu tiêu thụ, hoàn thành kế hoạch bán hàng thì doanh nghiệp mới thu hồi vốn,

có điều kiện quay vòng vốn, tiếp tục sản xuất kinh doanh Ngược lại nếu sảnphẩm không tiêu thụ được sẽ dẫn tới ứ đọng, ế thừa sản phẩm, vốn kinh doanhkhông thu hồi được, thu nhập không đủ bù đắp chi phí, Doanh nghiệp bị làm ănthua lỗ

Đối với người tiêu dùng, trong quá trình tiêu thụ sẽ cung cấp hàng hoá cầnthiết một cách kịp thời đầy đủ và đồng bộ về số lượng và chất lượng, đáp ứngnhu cầu tiêu dùng Thông qua tiêu thụ, thì tính hữu ích của sản phẩm mới đượcthực hiện, phản ánh sự phù hợp của sản phẩm với người tiêu dùng

1.1.2.2 Ý nghĩa của hoạt động tiêu thụ thành phẩm

Xét trên phạm vi toàn bộ nền kinh tế, tiêu thụ là điều kiện để tiến hành táisản xuất xã hội Quá trình tái sản xuất xã hội bao gồm các khâu: sản xuất - phânphối - trao đổi - tiêu dùng, giữa các khâu này có quan hệ mật thiết với nhau, nếuthiếu một trong các khâu đó thì quá trình tái sản xuất sẽ không thực hiện được

Trong đó tiêu thụ (trao đổi) là cầu nối giữa các nhà sản xuất với người tiêu dùng,phản ánh cung và cầu gặp nhau về hàng hoá, qua đó định hướng về sản xuất.Thông qua thị trường tiêu thụ góp phần điều hồ giữa quá trình sản xuất và tiêudùng; giữa hàng hoá và tiền tệ; giữa nhu cầu tiêu dùng và khả năng thanh toán…Đồng thời là điều kiện để đảm bảo sự phát triển cân đối trong từng ngành, từngvùng cũng như toàn bộ nền kinh tế quốc dân.

Qua phân tích trên ta thấy được tiêu thụ thành phẩm cùng với việc xácđịnh kết quả tiêu thụ có ý nghĩa quan trọng thúc đẩy sử dụng nguồn lực và phân

bổ nguồn lực có hiệu quả đối với toàn bộ nền kinh tế nói chung và đối với doanhnghiệp nói riêng Hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp được đánh giá thôngqua khối lượng hàng hoá được thị trường chấp nhận và lợi nhuận mà doanhnghiệp thu được

1.2 CÁC PHƯƠNG THỨC TIÊU THỤ VÀ PHƯƠNG THỨC THANH TOÁN

Hiện nay để đẩy mạnh hoạt động tiêu thụ sản phẩm các doanh nghiệp cóthể sử dụng nhiều phương thức bán hàng phù hợp với đặc điểm sản xuất kinhdoanh, mặt hàng tiêu thụ của mình Công tác tiêu thụ phẩm trong doanh nghiệp

có thể tiến hành theo các phương thức sau:

1.2.1 Các phương thức tiêu thụ.

1.2.1.1 Phương thức bán buôn.

Theo phương thức này, doanh nghiệp bán trực tiếp cho người mua, do bênmua trực tiếp đến nhận hàng tại kho của doanh nghiệp bán hoặc tại địa điểm màdoanh nghiệp đã quy định Thời điểm bán hàng là thời điểm người mua đã kýnhận hàng, còn thời điểm thanh toán tiền bán hàng phụ thuộc vào điều kiệnthuận lợi của hợp đồng Cụ thể bán buôn có hai hình thức:

1.2.1.3 Phương thức bán hàng trả góp:

Là phương thức bán hàng thu tiền nhiều lần và người mua thường phải chịu một phần lãi suất trên số trả chậm Và thực chất, quyền sở hữu chỉchuyển giao cho người mua khi họ thanh toán hết tiền, nhưng về mặt hạch toán,khi hàng chuyển giao cho người mua thì được coi là tiêu thụ Số lãi phải thu củabên mua được ghi vào thu nhập hoạt động tài chính, còn doanh thu bán hàng vẫntính theo giá bình thường

1.2.1.4 Phương thức bán hàng thông qua đại lý:

Là phương thức bên chủ hàng xuất hàng giao cho bên nhận đại lý, ký gửi

để bán và thanh toán thù lao bán hàng dưới hành thức hoa hồng đại lý Bên đại

lý sẽ ghi nhận hoa hồng được hưởng vào doanh thu tiêu thụ Hoa hồng đại lý cóthể được tính trên tổng giá thanh toán hay giá bán (không có VAT) của lượnghàng tiêu thụ Khi bên mua thông báo đã bán được số hàng đó thì tại thời điểm

đó kế toán xác định là thời điểm bán hàng

1.2.1.5 Phương thức bán hàng theo hợp đồng thương mại:

Theo phương thức này bên bán chuyển hàng đi để giao cho bên mua theođịa chỉ ghi trong hợp đồng Hàng chuyển đi vẫn thuộc quyền sở hữu của bênbán, chỉ khi nào người mua chấp nhận (một phần hay toàn bộ) mới được coi làtiêu thụ, bên bán mất quyền sở hữu về toàn bộ số hàng này

1.2.1.6 Phương thức bán hàng theo hình thức hàng đổi hàng:

Để thuận lợi cho hoạt động sản xuất kinh doanh đồng thời giải quyếtlượng hàng tồn kho, nhiều doanh nghiệp đã thực hiện việc trao đổi sản phẩmhàng hoá của mình để nhận các loại sản phẩm khác Sản phẩm khi bàn giao chokhách hàng được chính thức coi là tiêu thụ và đơn vị xác định doanh thu

Trong trường hợp này doanh nghiệp vừa là người bán hàng lại vừa làngười mua hàng Khi doanh nghiệp xuất hàng đi trao đổi và nhận hàng mới về,trị giá của sản phẩm nhận về do trao đổi sẽ trở thành hàng hoá của đơn vị

1.2.1.7 Phương thức tiêu thụ nội bộ:

Là việc mua hàng hoá, sản phẩm, lao vụ, dịch vụ g iữa đơn vị chính vớiđơn vị phụ thuộc hay giữa các đơn vị thực thuộc với nhau hay trong cùng một

tập đoàn, tổng công ty, liên hiệp… Ngoài ra tiêu thụ nội bộ còn bao gồm giá trịsản phẩm hàng hoá, dịch vụ xuất trả lương, biếu tặng, quảng cáo, tiếp thị, xuấtdùng cho sản xuất kinh doanh.

1.2.2 Các phương thức thanh toán

1.2.2.1 Thanh toán bằng tiền mặt:

Là hình thức bán hàng thu tiền ngay, nghĩa là khi giao hàng cho ngườimua thì người mua nộp tiền ngay cho thủ quỹ Theo phương thức này kháchhàng có thể được hưởng chiết khấu theo hóa đơn

1.2.2.2 Thanh toán không dùng tiền mặt:

- Chuyển khoản qua ngân hàng

- Séc

- Ngân phiếu

Chứng từ sử dụng trong hình thức thanh toán này là hoá đơn GTGT

1.3 KẾ TOÁN CHI TIẾT TIÊU THỤ THÀNH PHẨM

1.3.1 Chứng từ sử dụng:

- Hoá đơn giá trị gia tăng: chỉ áp dụng cho doanh nghiệp nộp thuế giá trị

gia tăng theo phương pháp khấu trừ, khi lập hoá đơn doanh nghiệp phải ghi đủcác yếu tố: Giá bán chưa có thuế, các khoản phụ thu và phí tính ngoài giá bán(nếu có), thuế giá trị gia tăng, tổng giá thanh toán

- Hoá đơn bán hàng: dùng cho doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theophương pháp trực tiếp hoặc nộp thuế tiêu thụ đặc biệt Khi lập hoá đơn, doanhnghiệp phải ghi đủ các yếu tố: giá bán (gồm cả thuế), các khoản phụ thu và phítính ngoài giá bán

- Hoá đơn tự in hoặc các chứng từ đặc thù: với các chứng từ tự in thì phải

1.3.2 Sổ kế toán chi tiết:

- Sổ chi tiết GVHB: là việc mở thẻ chi tiết GVHB cho từng loại thànhphẩm (hàng hoá), mục đích nhằm theo dõi việc xuất, gửi bán thành phẩm (hànghoá) và hàng bán bị trả lại

- Sổ chi tiết chi phí BH, chí phí QLDN: nhằm phản ánh chi phí BH, chi

phí QLDN theo nội dung chi phí.

- Sổ chi tiết doanh thu bán hàng: được lập để theo dõi các chỉ tiêu về DT,các khoản giảm trừ DT, DTT, Lãi gộp của từng loại thành phẩm đã tiêu thụ Sổđược ghi chi tiết cho từng hóa đơn bán hàng, từng lần và theo tài khoản đối ứng

- Sổ chi tiết thanh toán với khách hàng: trong trường hợp doanh nghiệpbán chịu hàng cho khách phải tiến hành mở sổ chi tiết thanh toán với từng ngườimua chịu Trong đó những khách hàng thường xuyên phải phản ánh riêng mộtsổ; còn những khách hàng không thường xuyên có thể tập hợp theo dõi chungtrên một sổ

1.4 KẾ TOÁN TỔNG HỢP TIÊU THỤ THÀNH PHẨM

 Phương thức tiêu thụ trực tiếp:

Sơ đồ - SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN TIÊU THỤ THÀNH PHẨM

THEO PHƯƠNG PHÁP TIÊU THỤ TRỰC TIẾP

(5)- Thuế GTGT đầu ra phải nộp

(6)- Kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng

(7)- Kết chuyển doanh thu thuần

(8)- Kết chuyển trị giá vốn hàng bán

 Phương thức hàng đổi hàng:

Sơ đồ - SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN TIÊU THỤ THÀNH PHẨM

THEO PHƯƠNG THỨC HÀNG ĐỔI HÀNG

(1)- Xuất kho thành phẩm giao cho khách

(2a)- Căn cứ vào hoá đơn GTGT khi đưa thành phẩm đi đổi kế toán phản ánhdoanh thu bán hàng và thuế GTGT

(2b)- Căn cứ vào hoá đơn GTGT khi nhận lại thành phẩm trao đổi kế toán phảnánh giá trị hàng hoá nhập kho và thuế GTGT được khấu trừ ở đầu vào

(3)- Trường hợp bán hàng thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương thứckhấu trừ đổi lấy thành phẩm để sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh

(5)- Kết chuyển giá vốn hàng bán

 Phương thức bán hàng đại lý, ký gửi:

Sơ đồ - SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN TIÊU THỤ THÀNH PHẨM

THEO PHƯƠNG THỨC ĐẠI LÝ, KÝ GỬI

(2)- Doanh thu bán hàng + Thuế GTGT phải nộp

(3)- Kết chuyển hoa hồng phải thanh toán cho bên nhận đại lý, ký gửi

(4)- Kết chuyển doanh thu thuần

(5)- Giá trị hàng bán đã tiêu thụ

(6)- Kết chuyển trị giá vốn hàng bán

(6)- Thu tiền của người mua ở các kỳ sau

(7)- Kết chuyển doanh thu thuần

(8)- Kết chuyển trị giá vốn hàng bán

 Phương thức tiêu thụ nội bộ

Sơ đồ - SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN TIÊU THỤ THÀNH PHẨM NỘI BỘ

(4)- Doanh thu tiêu thụ thành nội bộ, chưa có thuế GTGT

(5)- Kết chuyển các khoản làm giảm doanh thu

(6)- Kết chuyển doanh thu thuần

-TK 421.1: Lợi nhuận năm trước: Phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh,

-TK 421.2: Lợi nhuận năm nay: Phản ánh kết quả kinh doanh, tình hình

phân phối kết quả và số lợi nhuận chưa phân phối của năm nay

bì, đóng gói, chi phí quảng cáo, giới thiệu, bảo hành sản phẩm

Để xác định chi phí bán hàng kế toán sử dụng TK 641: tài khoản này dùng

để phản ánh các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình tiêu thụ thành phẩmbao gồm các chi phí bảo quản, đóng gói, vận chuyển, giới thiệu, bảo hành sảnphẩm

TK641 không có số dư cuối kỳ và có 7 TK cấp 2:

TK 6411- Chi phí nhân viên

TK 6412- Chi phí vật liệu bao bì

1.5.2.2 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp

Để xác định chi phí quản lý doanh nghiệp kế toán sử dụng tài khoản 642:

(3) Chi phí trả trước, chi phí trích trước

(5) Chi phí dịch vụ mua ngoài

(6) Chi phí bảo hành

(7) Các khoản giảm CPBH, CPQLDN

(8) Cuối kỳ kết chuyển CPBH, CPQLDN để xác định kết quả

(9a) Nếu trong kỳ, doanh thu ít hoặc không có doanh thu, kết chuyển CPBH vàCPQLDN vào TK 1422

(9b) Kỳ sau có doanh thu, kết chuyển sang TK 911 để xác định kết quả

1.5.2.3 Kế toán xác định kết quả kinh doanh

a Khái niệm kết quả kinh doanh

Kết quả kinh doanh là phần chênh lệch giữa doanh thu thuần và trị giávốn của sản phẩm bán ra, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp Cácchủ doanh nghiệp quan tâm nhất đến những thông tin về kết quả kinh doanh đểphân tích, đánh giá kết quả hoạt động và có hướng đầu tư, sản xuất kinh doanhđúng đắn và có hiệu quả cao Do vậy, các chủ doanh nghiệp thông thường đòihỏi kế toán phải cung cấp thông tin về doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanhcủa từng loại sản phẩm, từng loại hoạt động, từng đơn vị phụ thuộc Trong mộtdoanh nghiệp có thể cùng một lúc có nhiều hoạt động kinh tế khác nhau:

- Hoạt động sản xuất chính: là sản xuất và tiêu thụ những sản phẩm chính

- Hoạt động sản xuất phụ: là tận dụng năng lực và mặt bằng để sản xuấtcác sản phẩm phụ

- Hoạt động tài chính: là các hoạt động có liên quan đến vốn như: vayvốn, cho vay vốn, đầu tư, cho thuê tài sản cố định, liên doanh…

- Các hoạt động mang tính chất bất thường: là các hoạt động như nhượngbán thanh lý tài sản cố định, thu tiền phạt hay chi tiền bị phạt

Nếu thu nhập < chi phí, kết quả: Lỗ

Việc xác định kết quả được tiến hành và cuối kỳ hạch toán như cuốitháng, cuối năm tuỳ thuộc vào đặc điểm sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

b Phương pháp xác định kết quả kinh doanh:

Mọi hoạt động của doanh nghiệp trong kỳ đều phải xác định kết quả, đặcbiệt là quá trình tiêu thụ - hoạt động chính phản ánh hiệu quả sản xuất kinhdoanh của doanh nghiệp

*Kết quả tiêu thụ được xác định bằng công thức:

tiêu = thu - vốn hàng - bán hàng - quản lý

- Doanh thu bán hàng thuần: doanh thu thuần là phần còn lại của doanh thu bánhàng sau khi đã trừ đi các khoản giảm trừ

* Doanh thu thuần được xác định bằng công thức:

+ Doanh thu hàng bán bị trả lại: là doanh thu của số lượng hàng đã tiêuthụ, lao vụ đã cung cấp nhưng bị khách hàng trả lại hoặc bị từ chối do kém phẩmchất, không đúng quy cách, chủng loại như hợp đồng đã ký kết

+ Doanh thu giảm giá hàng bán: là các khoản giảm trừ ghi trên giá bánquy định vì lý do hàng kém phẩm chất hoặc nhằm khuyến mãi khách mua

+ Chiết khấu bán hàng: Là số tiền thưởng cho khách hàng tính trên sốdoanh thu bán hàng

- Trị giá vốn hàng bán: phản ánh toàn bộ chi phí cần thiết bỏ ra để sản xuất sốthành phẩm đã bán Trong hạch toán kế toán sản phẩm nhập kho được phản ánhtheo giá vốn tức là phản ánh đúng chi phí thực tế doanh nghiệp bỏ ra để sản xuấtđược số sản phẩm đó Thông thường số thành phẩm mỗi lần nhập kho là khác

nhau do vậy phải tính toán mới xác định được trị giá vốn sản phẩm sản xuất.Việc tính toán trị giá vốn hàng bán có thể sử dụng nhiều phương pháp khác nhaunhưng doanh nghiệp đã lựa chọn phương pháp nào thì phải đảm bảo sử dụngphương pháp đó ít nhất trong một niên độ kế toán.

Để xác định trị giá vốn hàng xuất, doanh nghiệp có thể dựng giá thành sảnxuất từ phân xưởng hoặc nơi sản xuất trực tiếp hoặc giá hạch toán sau đó điềuchỉnh về giá thực tế Có các phương pháp sau để tính trị giá hàng xuất:

+Phương pháp sử dụng hệ số giá

+Phương pháp nhập trước xuất trước

+Phương pháp nhập sau xuất trước

+Phương pháp thực tế đích danh

+Phương pháp bình quân gia quyền

c Tài khoản sử dụng và phương pháp hạch toán:

Để xác định kết quả kinh doanh, kế toán sử dụng TK 911 “Xác định kếtquả “và TK 421 “Lãi chưa phân phối “ Cuối kỳ kinh doanh, kế toán dựa vào sốliệu đã hạch toán trên các tài khoản liên quan: TK632, TK511, TK641, TK642

để tính toán kết chuyển sang TK 911 theo sơ đồ tài khoản sau để xác định kếtquả kinh doanh

Sơ đồ - SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH

(4)- Kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp

(5)- Kết chuyển doanh thu thuần

(6)- Lãi về tiêu thụ

(7)- Lỗ về tiêu thụ

BÁO CÁO TÀI CHÍNH

BẢNG CÂN ĐỐI

SỐ PHÁT SINH

SỔ CÁI TK 334,

HỢP CHI TIẾT

 Hình thức Nhật ký- Sổ Cái.

Sơ đồ :Hình thức nhật ký – Sổ cái

Ghi chú:

Ghi hàng ngày Ghi định kỳ hoặc cuối tháng Đối chiếu

Bảng thanh toán tiền lương, bảng thanh toán BHXH

Chứng từ tổng hợp

Các báo cáo

kế toán

 Hình thức nhật ký chứng từ.

Sơ đồ : Hình thức Nhật ký – chứng từ

Ghi chú:

Ghi hàng ngày Ghi định kỳ hoặc cuối tháng Đối chiếu

Bảng thanh toán tiền lương, bảng thanh toán BHXH

Sổ cái TK

334, 338 Bảng chi tiết số phát sinh

Bảng cân đối kế toán và các báo

cáo kế toán khác

 Hình thức chứng từ ghi sổ.

Sơ đồ : Hạch toán kế toán theo hình thức chứng từ ghi sổ:

Ghi chú:

Ghi hàng ngày Ghi định kỳ hoặc cuối tháng Đối chiếu

Bảng thanh toán tiền lương, bảng thanh toán BHXH

SỔ QUỸ

BẢNG TỔNG HỢP CHỨNG

TỪ GỐC

CHỨNG TỪ GHI SỔ

SỔ ĐĂNG

KÍ CHỨNG

TỪ GHI Sổ

SỔ(THẺ) KẾ TOÁN CHI TIẾT 334, 338

SỔ TỔNG HỢP CHI TIẾT

SỔ CÁI TK

334, 338

BẢNG CÂN ĐỐI SỐ PHÁT SINH

BÁO CÁO TÀI CHÍNH

CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC HẠCH TOÁN THÀNH PHẨM, TIÊU THỤ THÀNH PHẨM VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY

CỔ PHẦN CÔNG NGHỆ DỊCH VỤ THƯƠNG MẠI ANA

2.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN CÔNG NGHỆ DỊCH VỤ THƯƠNG MẠI ANA.

2.1.1 Lịch sử hình thành, chức năng, nhiệm vụ của công ty

2.1.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của công ty

Công ty Công ty Cổ phần công nghệ dịch vụ thương mại ANA đượcthành lập theo quyết định số 0103005984 của Sở Kế hoạch và Đầu tư thành phố

Hà Nội cấp ngày 27 tháng 12 năm 2004

* Tân công ty: CÔNG TY CỔ PHẦN CÔNG NGHỆ DỊCH VỤ THƯƠNG MẠI ANA.

* Trụ sở giao dịch của công ty:

- Điện thoại: 04.3.556.7860 hoặc 04.3.556.7861

- Website: http://anavn.com.vn/

- Fax: (84-4) 355687785

- MST: 0101588885

2.1.1.2 Chức năng, nhiệm vụ kinh doanh tại Công ty.

 Chức năng kinh doanh.

- Ngành nghề kinh doanh chủ yếu của công ty là: bán buôn, bán lẻ và lắpđặt đồ điện tử, điện lạnh và một số mặt hàng gia dụng khác

- Kinh doanh các mặt hàng như tivi, tủ lạnh, máy giặt, điều hũa….của các

- Ký kết, tổ chức thực hiện nghiêm túc và thực hiện đúng các hợp đồng đó

ký kết với đối tác

- Công ty chịu trách nhiệm các loại thuế, phí, lệ phí theo quy định của phápluật

- Thực hiện đầy đủ nghĩa vụ và quyền lợi của người lao động

- Thực hiện chế độ báo cáo theo quy định của Nhà nước, chịu sự thanh tra, kiểm tra của Nhà nước có thẩm quyền

2.1.2 Đặc điểm tổ chức hoạt động kinh doanh tại Cơng ty cổ phần công nghệ dịch vụ thương mại ANA.

2.1.2.1 Cơ cấu tổ chức nhân sự và bộ máy quản lý.

Về đặc điểm bộ máy quản lý, Công ty cổ phần công nghệ dịch vụ

thương mại ANA.cú quy mô quản lý nhỏ gọn, bộ máy gián tiếp đựơc sắp xếpphù hợp với khả năng và có thể kiêm nhiều việc Mô hình tổ chức bộ máyquản lý của công ty cổ phần công nghệ dịch vụ thương mại ANA được tổchức theo mô hình trực tuyến chức năng

Sơ đồ-Tổ chức bộ máy quản lý của công ty cổ phần công nghệ dịch vụ

thương mại ANA.

Phòng

kế toán tổng hợp

Phòng bảo vệ Phó giám đốc

Kinh doanh

- Ban quản lý kinh doanh của công ty bao gồm 4 phòng chính với chức năng

và nhiệm vụ khác nhau:

+ Phòng tổ chức hành chính: Chức năng giúp giám đốc trong việc quản lýnhân sự, hành chính, thực hiện các chế độ, chính sách của Nhà nước và của côngty

+ Phòng kinh doanh: Cú chức năng tổ chức kinh doanh ở công ty, từ việcnhập kho, xuất kho hàng hoá, theo dõi lượng tồn đến việc tìm kiếm khách hàng,lập các kế hoạch và xây dựng chiến lược kinh doanh nhằm phát triển thịtrường

+ Phòng kế toán tổng hợp: Có nhiệm vụ hướng dẫn, kiểm tra, kiểm soát, thựchiện công tác tài chính, kế toán, thống kê, trong toàn công ty theo quy định

2.1.3 Tổ chức bộ máy kế toán tại Công ty.

Công ty cổ phần công nghệ dịch vụ thương mại ANA.có quy mô nhỏ, địabàn hoạt động tổ chức kinh tế tập trung tại một điểm Các gian hàng không

tổ chức bộ máy kế toán riêng mà chỉ bố trí nhân viên làm nhiệm vụ hướngdẫn kiểm tra công tác hạch toán ban đầu, thu nhận kiểm tra chứng từ, ghichép sổ sách, hạch toán nghiệp vụ, chuyển chứng từ báo cáo về phòng kếtoán tổng hợp để xử lý và tiến hành công tác kế toán

Tại các kho hàng tuân thủ chế độ ghi chép ban đầu, căn cứ vào phiếu nhậpkho, phiếu xuất kho để ghi vào thẻ kho, cuối tháng báo cáo lên phòng kế toán.Phòng kế toán tổng hợp có 6 nhân viên với 6 chức năng và nhiệm cụ cụ thể

Sơ đồ- Cơ cấu tổ chức bộ máy kế toán tại công ty.

 Chức năng, nhiệm vụ

- Kế toán trưởng: là người chịu trách nhiệm chung toàn bộ công tác kế toán,giao dịch hướng dẫn, chỉ đạo, kiểm tra công việc của các nhân viên trong phòng,chịu trách nhiệm truớc giám đốc, cơ quan Thuế về những thông tin cung cấp

- Kế toán tổng hợp: chịu trách nhiệm tổng hợp chi phí, giá thành sản phẩm,xác định kết quả kinh doanh, cung cấp thông tin về tình hình tài chính doanhnghiệp

- Kế toán bán hàng: theo dõi nhập, xuất và tồn kho hàng hoá, cuối tháng cần

có chứng từ gốc để lập báo cáo tập hợp nhập, xuất, tồn kho hàng hoá

- Kế toán tiền lương: làm nhiệm vụ tính toán chính xác tiền lương, các khoảnBHYT, BHXH, KPCĐ, các khoản phải tính vào chi phí và phải trả công nhânviên

- Kế toán thanh thanh toán: chịu trách nhiệm theo dõi, thanh toán công nợ vàthu chi tiền gửi ngân hàng

Kế toán tổng hợp Kế toántiền

lương

Kế toán bán hàng

Chế độ kế toán Công ty áp dụng theo Quyết định số 15 ban hành ngày 20 thỏng

03 năm 2006 của QĐ- BTC

- Niên độ kế toán mà công ty áp dụng là theo năm tài chính từ 01/01 đến31/12 hàng năm

- Phương pháp tính thuế GTGT là phương pháp khấu trừ

- Phương pháp hạch toán hàng tồn kho là phương pháp kê khai thường xuyên

- Phương pháp tính khấu hao TSCĐ là phương pháp đường thẳng

- Phương pháp xác định giá trị NVL xuất là phương pháp giá trị thực tếđích danh

- Đơn vị tiền tệ là Việt nam đồng

2.1.3.2 Hình thức sổ kế toán tại Cơng ty

- Hình thức kế toán công ty đang áp dụng là hình thức chứng từ ghi sổ

Sơ đồ-Trình tự ghi sổ tại cơng ty.

Chứng từ gốc

Sổ đăng

kí chứng

từ ghi sổ

Sổ kế tốn chi tiết

Chứng từ ghi sổ

Sổ quỹ

Sổ cái

Bảng tổng hợp chi tiết số phát sinh

Bảng cân đối

số phát sinh

Báo cáo

kế tốn

Ghi chỳ:

Ghi hàng ngày Ghi cuối kỳ hoặc định kỳ Đối chiếu, kiểm tra

* Giải thích:

(1)- Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ kế toán hoặc Bảng Tổng hợpchứng từ kế toán cùng loại đó được kiểm tra, được dùng làm căn cứ ghi sổ, kếtoán lập Chứng từ ghi sổ Căn cứ vào Chứng từ ghi sổ để ghivào sổ Đăng kýChứng từ ghi sổ, sau đó được dựng để ghi vào Sổ Cái Các chứng từ kế toán saukhi làm căn cứ lập Chứng từ ghi sổ được dựng để ghi vào Sổ, Thẻ kế toán chitiết có liên quan

(2)- Cuối tháng, phải khó sổ tính ra tổng số tiền của các nghiệp vụ kinh tế,tài chính phát sinh trong thỏng trên sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ, tính ra Tổng sốphát sinh Nợ, Tổng số phát sinh Có và Số dư của từng tài khoản trên Sổ Cái.Căn cứ vào Sổ Cái lập Bảng Cân đối số phát sinh

(3)- Sau khi đối chiếu khớp đúng, số liệu ghi trên Sổ Cái và Bảng tổng hợpchi tiết (được lập từ các sổ, thẻ kế toán chi tiết) được dựng để lập Báo cáo tàichính

Quan hệ đối chiếu, kiểm tra phải đảm bảo Tổng số phát sinh Nợ và Tổng sốphát sinh Có của tất cả các tài khoản trên Bảng Cân đối số phát sinh phải bằngnhau và bằng Tổng số tiền phát sinh trên sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ Tổng số

dư Nợ và Tổng số dư Có của các tài khoản trên Bảng Cân đối số phát sinh phảibằng nhau, và số dư của từng tài khoản trên Bảng Cân đối số phát sinh phảibăng số dư của từng tài khoản tương ứng trên Bảng tổng hợp chi tiết

- Thông qua việc ký kết các hợp đồng kinh tế và các đơn đặt hàng công tylập kế hoạch bán hàng hoá tạo điều kiện thuận lợi cho công tác tiêu thụ và xácđịnh kết quả kinh doanh của đơn vị mỡnh.

Phương thức bán buôn chủ yếu mà Công Công ty cổ phần công nghệ dịch

vụ ANA đang áp dụng bao gồm:

+ Bán buôn trực tiếp qua kho của cơng ty

+ Bán buôn không qua kho (vận chuyển thẳng) có tham gia thanh tốn

* Bán buôn trực tiếp qua kho của cơng ty

Kho của công ty đặt tại quân Cầu Giấy-Hà Nội Đây là kho để dự trữ toàn bộnguồn hàng của công ty Khi phát sinh nghiệp vụ này, kế toán bán hàng củacông ty viết hoá đơn GTGT gồm 3 liên và xuất hàng tại kho, thủ kho lập phiếuxuất kho, sau đó nhân viên kỹ thuật kiểm tra các chi tiết của xe máy xuất bánđảm bảo yêu cầu rồi cho công nhân xếp hàng lên xe tải, và ngày giao hàng theonhư đơn đặt hàng đó ký Khi giao xong, cuối ngày thủ kho nộp bản kai xuấthàng hàng ngày luôn cho phòng kế tốn

* Bán buôn không qua kho của cơng ty

- Để tiết kiệm chi phí bốc dỡ và thuê kho, công ty điều chuyển thẳng hànghoá đi đến các đại lý xe máy của tỉnh lận cận, căn cứ vào hợp đồng kinh tế đó kýcủa các đại lý và đơn đặt hàng, kế toán bán hàng của cơng ty lập hoá đơn GTGTgồm 3 liên và giao hàng trực tiếp không qua kho

* Phương thức bán lẻ:

- Công ty cổ phần công nghệ dịch vụ ANA là Công ty chuyên kinh doanh

về lĩnh vực đồ điện tử, điện lạnh trong khu vực Hà Nội và các tỉnh lân cận.Trong đó, có 2 Đại lý nằm ngay trong thành phố kinh doanh rất tốt, cùng vớiviệc hạch toán là thanh toán tiền ngay nên doanh số của các cửa hàng này chiếmphần lớn trong doanh số bỏn hàng của toàn công ty Vì vậy nó gúp phần chocông ty không bị ứ đọng vốn, thu được lượng tiền mặt rất lớn

- Tại các cửa hàng bán lẻ khi nghiệp vụ bán hàng phát sinh, kế toánnghiệp vụ tại cửa hàng lập hoá đơn GTGT Hàng ngày căn cứ vào đó, kế toáncửa hàng lập báo cáo bán hàng kèm theo số tiền bán hàng được trong ngày nộp

về công ty Như vậy kế toán công ty sử dụng chứng từ ban đầu gồm các báo cáobán lẻ hàng hoá, phiếu thu tiền mặt và hoá đơn GTGT để hạch toán.

- Danh mục sản phẩm, hàng hóa tại Công ty

- Danh mục các đại lý của Công ty.

* Phương thức thanh toán tại Công ty

Đối với nhà cung cấp trong nước Công ty thường thanh toán ngay bằngtiền mặt, với một số mặt hàng Công ty có nhu cầu với số lượng lớn Công ty cóthể đặt trước tiền bằng tiền mặt hoặc chuyển khoản theo các thoả thuận tronghợp đồng kinh tế hoặc đơn đặt hàng Đối với các nhà cung cấp nước ngoài thìCơng ty thường mở thư tín dụng và thanh toán ngay theo thư tín dụng

2.2.2 Kế toán giá vốn trong công ty.

Đối với hàng xuất kho, kế toán tính trị giá hàng xuất kho được coi là tiêuthụ theo phương pháp giá bình quân cả kỳ dự trữ

 Giỏ vốn hàng xuất bán = Đơn giá bình quân * Số lượng hàng xuất bán

Về phương pháp kế toán hàng tồn kho áp dụng: Trên bảng thuyết minhbáo cáo tài chính của công ty, công ty đăng ký phương pháp kế toán hàng tồnkho là phương pháp kê khai thường xuyên Nhưng trên thực tế công ty có kếthợp cả kê khai thường xuyên với phương pháp kiểm kê định kỳ và các mặt hàngcủa cơng ty tuy đa dạng nhưng mỗi mặt hàng có giá trị tương đối lớn do vậyngoài việc kê khai thường xuyên số hàng hoá nhập xuất tồn hàng tháng kế toán

Đơn giá bình

quân

Giá TT HH tồn đầu kỳ+ Giá TTHH Nhập trong kỳ

Số lượng HH tồn đầu kỳ+ Số lượng HH nhập trong kỳ

=

và thủ kho của công ty vẫn phải thực hiện kiểm kê để đối chiếu số liệu thực tếvới sổ sách để đảm bảo cho việc quản lý được tốt hơn.

- Các chứng từ sử dụng:

+ Phiếu nhập kho

+ Phiếu xuất kho

* Tài khoản sử dụng

Để hạch toán giá vốn hàng bán công ty sử dụng TK 632 “ giá vốn hàng bỏn”

VD: Ngày 01/12 xuất bán máy giặt Panasonic cho Công ty TNHH Công Nghệ

Tầm Nhìn 11chiếc, đơn giá bán là 6,568,000đ, giá vốn là 5,568,000đ/chiếc

Khi có ngiệp vụ mua hàng xảy ra kế toán lập hoá đơn GTGT Hoá đơn GTGTđược lập thành 3 liên Trong đó giao cho khách hàng1 liên ( Liên 3- màu đỏ), 2liên còn lại thì 1 liên phòng kế tốn giữ lại, 1 liên giao phòng kinh doanh Hoáđơn GTGT được lập theo biểu mẫu sau:

Công ty cổ phần công nghệ dịch vụ ANA

HÓA ĐƠN ( GTGT) (Liên 2: Giao cho khách hàng) Ngày 01 tháng 12 năm 2011 Xờ ri: TY/2011 H

Số: 19654

Đơn vị bán hàng: Công ty cổ phần công nghệ dịch vụ ANA.

Địa chỉ: số 2 ngõ 83 Trần Duy Hưng-Cầu Giấy-Hà Nội

Đơn vị mua hàng : Công ty TNHH Công nghệ Tầm Nhìn

Kế toán sẽ lập phiếu xuất kho Phiếu xuất kho được lập thành 3 liên theo biểumẫu sau :

Công ty cổ phần công nghệ dịch

vụ ANA

Mẫu số: 01- vt (Ban hành theo qđ số 15/2006/QĐ - BTC

ngày 20/03/2006 của BTC)

PHIẾU XUẤT KHO

Ngày 01 tháng 12 năm 2011

số: 35Tên người nhận hàng: Công ty TNHH Công nghệ Tầm Nhìn

Lí do xuất kho: xuất bán hàng hóa

Xuất tại kho : công ty

Địa điểm: 210 Lỏng Hạ-Cầu Giấy-HN

ĐV T

Số lượng

Đơn giá Thành tiền

Theo chứng từ

Thực xuất

Thủ kho (ký, ghi họ tên)

Kế toán trưởng (ký, ghi họ tên)

Hàng ngày kế toán giữ lại các hóa đơn bán hàng, phiếu xuất kho sau đócuối tháng vào sổ Nhật ký chung, sổ cái TK 632, sổ cái TK 156, sổ chi tiết TK

632, sổ chi tiết TK 156 theo biểu mẫu sau:

SỔ CHI TIẾT

Tài khoản:632" Giá vốn hàng bán"