Hoàn thiện công tác kế toán nghiệp vụ tiêu thụ hàng hóa trong doanh nghiệp thương mại.doc

Hoàn thiện công tác kế toán nghiệp vụ tiêu thụ hàng hóa trong doanh nghiệp thương mại

Lời nói đầu

Trong nền kinh tế tập trung, quan liêu bao cấp việc tiêu thụ hàng hóa trong các doanh nghiệp đợc thực hiện theo kế hoạch từ trên giao xuống và đợc bù đắp nếu làm ăn kém hiệu quả và thua lỗ Do vậy, các doanh nghiệp không cần phải nỗ lực tìm hiểu thị trờng, không vận dụng hết nội lực của mình để tăng khả năng cạnh tranh và thúc đẩy việc tiêu thụ hàng hóa cho doanh nghiệp.

Bớc sang nền kinh tế thị trờng, cạnh tranh là tất yếu và hoàn toàn bình đẳng đối với các thành phần kinh tế trên thị trờng Các doanh nghiệp không thể ngồi bất vận chờ đợi kế hoạch từ cấp trên mà tự bản thân các doanh nghiệp phải tự thân vận động, tự tìm kiếm thị trờng để làm sao đa đợc nhiều hàng hóa đến với ngời tiêu dùng càng tốt Nếu nh trớc đây"trăm ngời bán, vạn ngời mua", thì ngày nay "hàng trăm ngời bán mới có một ngời mua", thị trờng là một thách thức lớn lao đối với mỗi doanh nghiệp trong việc tiêu thụ hàng hóa Do vậy, để có thể đứng vững trên thị trờng thì các doanh nghiệp phải tổ chức tốt công tác tiêu thụ hàng hóa, có các chiến lợc kinh doanh thích hợp với doanh nghiệp tạo điều kiện cho doanh nghiệp chủ động thích ứng với môi trờng cạnh tranh khốc liệt, đa ra những quyết định kịp thời khi có cơ hội, huy động các nguồn lực hiện có và tiềm lực để có thể tối đa đợc hiệu quả kinh doanh Để làm chủ và kiểm soát đợc hoạt động này một cách đầy đủ thì không thể không sử dụng và thực hiện công cụ này đó là công tác hạch toán kế toán

Trong nền kinh tế toàn cầu, cùng với sự đổi mới sâu sắc của cơ cấu kinh tế, góp phần tích cực vào tăng cờng và nâng cao hiệu quả quản lý kinh tế- tài chính Hạch toán kế toán là một bộ phận cấu thành quan trọng của hệ thống công cụ quản lý kinh tế- tài chính, có vai trò tích cực trong việc điều hành và kiểm soát các hoạt động kinh tế Với chức năng là một công cụ quản lý kinh tế- tài chính, kế toán là một bộ phận gắn liền với hoạt động kinh tế, vì vậy kế toán có vai trò đặc biệt quan trọng không chỉ đối với hoạt động tài chính Nhà nớc mà còn vô cùng cần thiết đối với hoạt động tài chính của mọi doanh nghiệp và các tổ chức Nhận thức đợc tầm quan trọng của công tác hạch toán kế toán trong các đơn vị hành chính sự nghiệp và trong các doanh nghiệp Qua quá trình học tập ở trờng, qua thời gian thực tập và tiếp cận tình hình thực tế quá trình sản xuất kinh doanh tại Công ty chế biến và kinh doanh than Hà Nội, cùng với sự giúp đỡ của cán bộ phòng kế toán thống kê của Công ty và giáo viên Hà Đức Trụ đã giúp đỡ em hoàn thành bài luận văn này.

Ngoài những phần nh: Mục lục, phần mở đầu, phần kết luận, phụ lục và tài liệu tham khảo Luận văn về "Hoàn thiện công tác kế toán nghiệp vụ tiêu thụ hàng hóa trong doanh nghiệp thơng mại" của em gồm có 03 phần chính:

Phần thứ nhất: Một số vấn đề lý luận về nghiệp vụ tiêu thụ hàng hóa trong doanh nghiệp thơng mại.

Phần thứ hai: Thực trạng công tác kế toán tiêu thụ hàng hóa của Công ty Chế biến và kinh doanh than Hà Nội.

Phần thứ ba: Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán tiêu thụ hàng hóa tại Công ty chế biến và kinh doanh than Hà Nội.

Em xin cảm ơn các thầy cô giáo, đặc biệt là Hà Đức Trụ và toàn thể cán bộ công nhân viên tại Công ty chế biến và kinh doanh than Hà Nội đã giúp đỡ em hoàn thành bài luận văn này.

Sinh viên thực hiện luận văn

Ngô Gia Khá

Một số khái niệm về tiêu thụ hàng hóa nh:

Theo nghĩa rộng: Tiêu thụ hàng hóa là quá trình kinh tế bao gồm nhiều khâu từ

việc nghiên cứu thị trờng, xác định nhu cầu của ngời tiêu dùng, đặt hàng hoặc tổ chức sản xuất và thực hiện hành vi bán hàng Trong đó hành vi bán hàng bao gồm: Lựa chọn và xác lập kênh phân phối; Lựa chọn các chính sách và hình thức bán hàng; Tiến hành quảng cáo và xúc tiến; Thực hiện các công việc tại điểm bán.

Theo hiệp hội kế toán quốc tế: Tiêu thụ hàng hóa, lao vụ, dịch vụ là việc

chuyển dịch quyền sở hữu về sản phẩm hàng hóa, sản phẩm lao vụ, dịch vụ đã thực hiện cho khách hàng đồng thời thu tiền bán hàng hoặc chuyển quyền thu tiền từ ngời mua sang ngời bán.

Tóm lại tiêu thụ hàng hóa có ý nghĩa quyết định việc tồn tại, phát triển của doanh nghiệp cũng nh tạo điều kiện cho doanh nghiệp thực hiện các lợi ích kinh tế xã hội.

2 Đặc điểm của nghiệp vụ tiêu thụ hàng hóa trong doanh nghiệp thơng mại.

2.1 Phơng thức tiêu thụ.

Các phơng thức tiêu thụ hàng hóa cơ bản sau:

a Phơng thức bán buôn:

Phơng thức này đợc tiến hành theo hai hình thức:

- Phơng thức bán buôn qua kho: Trong phơng thức này có hai hình thức: + Bán buôn qua kho theo hình thức giao hàng trực tiếp

+ Bán buôn qua kho theo hình thức chuyển hàng

- Bán buôn vận chuyển thẳng: Trong phơng thức này có hai phơng thức sau:

+ Bán hàng vận chuyển thẳng theo hình thức trực tiếp (hình thức giao tay ba) + Bán buôn vận chuyển thẳng theo hình thức chuyển hàng

c Bán hàng ký gửi đại lý:

Doanh nghiệp thơng mại giao hàng cho cơ sở đại lý, bên đại lý sẽ trực tiếp bán hàng và thanh toán tiền hàng cho doanh nghiệp thơng mại và đợc hởng hoa hồng đại lý Số hàng gửi bán đại lý vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp, khi doanh nghiệp nhận đợc tiền do bên đại lý thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán thì hàng mới đợc xác định là đã tiêu thụ.

2.2 Phạm vi và thời điểm xác định hàng tiêu thụ.

a Phạm vi hàng bán.

Hàng bán trong doanh nghiệp thơng mại là những hàng hóa kinh doanh của doanh nghiệp (là những hàng hóa mà doanh nghiệp mua vào và tồn trữ với mục đích bán ra nhằm thu lợi nhuận) Ngoài ra còn gồm:

- Hàng xuất sử dụng nội bộ, phục vụ cho hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.- Hàng hóa xuất làm quà tặng

- Hàng hóa xuất để trả lơng, thởng cho công nhân viên, thanh toán thu nhập chia cho các bên tham gia liên doanh.

- Hàng xuất đổi không tơng đơng về bản chất

b Thời điểm ghi nhận doanh thu (thời điểm xác định hàng bán)

Doanh thu bán hàng đợc ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn 05 điều kiện sau:

- Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho ngời mua.

- Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa nh ngời sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa.

- Doanh thu đợc xác định tơng đối chắc chắn.

- Doanh nghiệp đã thu đợc hoặc sẽ thu đợc lợi ích kinh tế từ việc giao dịch bán hàng.

2.3 Giá bán hàng hóa.

- Giá bán hàng đợc xác định theo nguyên tắc giá thị trờng Là giá thỏa thuận giữa ời mua và ngời bán theo từng điều kiện thị trờng cụ thể và đợc ghi trên hóa đơn hoặc hợp đồng.

ng-+ Đối với cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ: Doanh thu bán hàng đợc ghi nhận theo giá bán cha có thuế GTGT.

+ Đối với cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp hoặc không thuộc diện chịu thuế, doanh thu bán hàng đợc ghi nhận theo giá bán có thuế.

- Phơng phát xác định giá bán.

+ Giá bán hàng hóa (cha thuế)= Giá mua + Thặng số thơng mạiMà thặng số thơng mại= Giá mua x Tỷ lệ thặng số

⇒ Giá bán hàng hóa= Giá mua (1+ Tỷ lệ thặng số)

Thặng số thơng mại là phần chênh lệch giữa giá bán và giá mua của hàng hóa để ngời bán có thể bù đắp toàn bộ chi phí kinh doanh bỏ ra và hình thành lợi nhuận.

Tỷ lệ thặng số thơng mại sẽ đợc xác định theo phơng pháp thống kê kinh nghiệm ở từng doanh nghiệp và cho từng mặt hàng.

Trị giá mua thực tế của hàng xuất kho+

Chi phí thu mua phân bổ cho hàngB

ớc 1: Tính trị giá mua thực tế của hàng xuất kho.

Ta có thể áp dụng một trong các phơng pháp sau:

- Phơng pháp đích danh: Lô hàng nào xuất kho thì lấy đơn giá thực tế của lô hàng đó để tính.

- Phơng pháp bình quân gia quyền:

Trị giá mua thực tế của hàng hóa xuất kho trong kỳ=

Số lợng hàng hóa xuất kho trong kỳ x

Đơn giá mua thực tế bình quân

Trong đó: Đơn giá bình quân gia quyền đợc xác định theo hai cách:Cách 1: Đơn giá bình quân cả kỳ dự trữ:

Đơn giá bình quân (theo từng mặt hàng)

kho đầu kỳ+

Số lợng hàng hóa nhập kho trong kỳ

Cách 2: Đơn giá bình quân sau mỗi lần nhập (bình quân liên hoàn)

Đơn giá bình quân (theo từng mặt

Số lợng hàng hóa nhập kho

Cuối kỳ tính trị giá mua của toàn bộ hàng hóa xuất kho trong kỳ bằng cách tổng cộng trị giá mua của từng loại hàng hóa xuất khẩu.

- Phơng pháp nhập trớc xuất trớc: Với phơng pháp này khi tính giá mua thực tế hàng xuất kho dựa theo giả thiết lô hàng nào nhập trớc thì xuất trớc.

- Phơng pháp nhập sau xuất trớc: Với phơng pháp này khi xác định giá trị hàng hóa xuất kho dựa theo giả thiết lô hàng nào nhập trớc thì xuất trớc.

Chi phí mua hàng của hàng tồn kho đầu

+Chi phí mua hàng phát sinh trong kỳx

Trị giá thực tế

của hàng Trị giá mua thực tế

của hàng tồn định kỳ+

Trị giá mua thực tế của hàng nhập trong kỳB

ớc 3: Tổng hợp giá mua thực tế và chi phí mua hàng tính cho hàng xuất kho.

- Trờng hợp doanh nghiệp sử dụng giá hạch toán để ghi chép chi tiết hàng tồn kho Cuối kỳ dựa vào trị giá vốn thực tế và trị giá hạch toán của hàng lu chuyển trong kỳ để tính toán điều chỉnh chênh lệch giữa giá thực tế và giá hạch toán, xác định giá vốn thực tế của hàng hóa xuất kho trong kỳ.

Trị giá vốn thực

tế của

=Trị giá vốn thực tế của hàng tồn đầu kỳ+

Trị giá vốn thực tế của hàng nhập trong kỳX

Trị giá hàng tồn của hàng Trị giá hạch toán của

hàng tồn đầu kỳ+

Trị giá hàng tồn của hàng nhập trong kỳ

+ Hình thức thanh toán bằng tiền mặt, ngân phiếu+ Hình thức hàng đổi hàng

- Phơng thức thanh toán không trực tiếp là phơng thức thanh toán đợc thực hiện bằng cách trích chuyển tiền ở tài khoản của doanh nghiệp hoặc bù trừ giữa các đơn vị thông qua trung gian là ngân hàng Phơng thức này đợc thể hiện qua một số hình thức sau:

+ Thanh toán séc

+ Thanh toán bằng ủy nhiệm chi+ Thanh toán bằng ủy nhiệm thu+ Thanh toán bằng th tín dụng+ Thanh toán bằng thẻ thanh toán+ Thanh toán bù trừ

3 Yêu cầu quản lý và nhiệm vụ của kế toán tiêu thụ hàng hóa trong doanh nghiệp thơng mại.

3.1 Yêu cầu quản lý:

- Quản lý về số lợng và chất lợng của hàng hóa bán ra: Bao gồm quản lý khâu bán từng mặt hàng, từng nhóm hàng Quản lý tốt khâu này sẽ giúp cho việc lập kế hoạch và ra quyết định đúng đắn trong kinh doanh.

- Quản lý giá cả hàng hóa: Đòi hỏi doanh nghiệp phải xây dựng đợc biểu giá cho từng mặt hàng, từng địa điểm kinh doanh Ngoài ra, cần phải theo dõi việc thực hiện giá thời kỳ để tránh tình trạng tiêu cực trong kỳ nh nâng giá, giảm giá.

- Quản lý doanh thu: Phải quản lý tổng doanh thu và các khoản giảm trừ doanh thu.- Quản lý giá vốn hàng bán: Quản lý giá vốn hàng bán là doanh nghiệp phải quản lý

từ việc mua hàng, nguồn hàng, thời gian mua đến việc bảo quản và vận chuyển hàng về nhập kho.

- Quản lý việc thu hồi tiền và xác định kết quả kinh doanh: Quản lý chặt chẽ mặt này bắt đầu từ khi ký kết hợp đồng đến khi ngời mua thực sự nhận đợc hàng và tiền đợc đa về đơn vị.

3.2 Nhiệm vụ của kế toán tiêu thụ hàng hóa.

Phản ánh, ghi chép, tính toán số hiện có, tình hình luân chuyển và sử dụng tài sản, vật t, tiền vốn, quá trình và kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.

Thông qua ghi chép, phản ánh để giám đốc, kiểm tra việc giữ gìn và sử dụng các loại tài sản, vật t, tiền vốn, kinh phí và phát hiện ngăn ngừa kịp thời những gian lận th-ơng mại, tham ô, lãng phí, vi phạm chính sách, chế độ, luật kinh tế, tài chính của Nhà nớc.

Cung cấp các số liệu, tài liệu phục vụ điều hành quản lý doanh nghiệp

Kế toán tiêu thụ hàng hóa là một bộ phận kế toán trong doanh nghiệp mang nhiệm vụ là thu thập xử lý thông tin về việc bán hàng trong doanh nghiệp cho chủ doanh nghiệp Hạch toán kế toán tiêu thụ hàng hóa giúp cho doanh nghiệp tình hình kinh doanh của từng mặt hàng, địa điểm kinh doanh nào có hiệu quả, bộ phận nào thực hiện tốt công tác tiêu thụ hàng hóa

Ghi chép, phán ánh kịp thời, đầy đủ và trung thực tình hình bán hàng của doanh nghiệp trong kỳ

Tính toán giá mua thực tế của hàng hóa đã tiêu thụ, nhằm xác định kết quả bán hàng Phải tổng hợp, tính toán, phân bổ chi phí cho mối lô hàng hóa đã tiêu thụ, tính toán chính xác, xác định giá vốn của hàng đã tiêu thụ nhằm xác định lãi gộp của doanh nghiệp Kiểm tra tình hình thu tiền bán hàng và quản lý tiền bán hàng.

Cung cấp đầy đủ, kkịp thời, chính xác các thông tin cần thiết về tình hình bán hàng, phục vụ cho việc chỉ đạo, điều hành hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp

Phán ánh, kiểm tra, giám sát chặt chẽ tình hình thực tế kế hoạch tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa

II phơng pháp hạch toán.1 Hạch toán ban đầu.

Hạch toán ban đầu là quá trình theo dõi, ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào các chứng từ kế toán làm cơ sở cho việc hạch toán tổng hợp và hạch toán chi tiết

Tùy vào từng phơng thức, hình thức bán hàng, kế toán sử dụng các chứng từ kế toán sau:

Hóa đơn GTGT số hiệu 01/GTKT- 3LLHóa đơn bán hàng số hiệu 02/GTTT- 3LLBáo cáo bán hàng

Bảng kê bán lẻ hàng hóa, dịch vụBảng thanh toán hàng đại lý

Giấy nộp tiền của nhân viên bán hàng

Phiếu thu, giấy báo có hoặc sao kê của ngân hàngCác chứng từ kế toán khác có liên quan

2 Tài khoản sử dụng

Kế toán hoạt động bán hàng kế toán sử dụng các tài khoản sau:TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

TK 512: Doanh thu nội bộTK 632: Giá vốn hàng bánTK 156: Hàng hóa

Các tài khoản liên quan khác: 111, 112, 635,

3 Phơng pháp kế toán

3.1 Phơng pháp kế toán nghiệp vụ bán hàng ở doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên và nộp thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp khấu trừ.

a Kế toán nghiệp vụ bán buôn.

• Bán buôn qua kho

- Bán buôn qua kho theo hình thức giao hàng trực tiếp.

+ Khi doanh nghiệp xuất kho bán hàng, căn cứ vào chứng từ kế toán ghi:

Nợ TK 111, 113, 131: Tổng giá thanh toán

Có TK 511 (5111): Giá bán cha thuế giá trị giá tăngCó TK 333 (33311): Thuế giá trị gia tăng đầu raKết chuyển giá vốn:

Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán

Có TK 156 (1561): Trị giá hàng xuất kho

+ Khi bán hàng nội bộ, căn cứ vào chứng từ kế toán ghi:Nợ TK 111, 112, 136: Tổng giá thanh toán

Có TK 512: Doanh thu nội bộ cha có thuế giá trị gia tăngCó TK 333 (33311): Thuế giá trị gia tăng đầu ra (nếu có)Đồng thời kết chuyển giá vốn:

Nợ TK 157: Giá thực tế xuất kho

Có TK 156 (1561): Giá thực tế xuất kho

+ Khi phát sinh các chi phí gửi hàng, căn cứ vào chứng từ kế toán ghi:Nếu theo hợp đồng bên bán chịu:

Nợ TK 641: Chi phí gửi hàng

Nợ TK 133 (1331): Thuế giá trị gia tăng đầu vàoCó TK 111, 113, 331: Tổng giá thanh toánNếu theo hợp đồng bên mua chịu:

Nợ TK 138 (1388): Chi phí trả thay ngời mua

Có TK 111, 112, 331, Chi phí trả thay ngời mua

+ Khi ngời mua nhận đợc hàng đã thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán, căn cứ vào chứng từ kế toán ghi:

Nợ TK 111, 113, 131: Tổng giá thanh toán

Có TK 511: Giá bán cha thuế giá trị gia tăngCó TK 333 (33311): Thuế giá trị gia tăng+ Kết chuyển giá vốn hàng bán:

Nợ TK 632: Kết chuyển giá vốn hàng bán

Có TK 157: Kết chuyển giá vốn hàng bán

• Bán buôn chuyển thẳng:

- Bán buôn chuyển thẳng theo hình thức giao tay ba.

+ Khi doanh nghiệp bán hàng hàng theo hình thức giao tay ba, kế toán căn cứ vào các chứng từ ghi:

Nợ TK 632: Giá mua của hàng hóa

Nợ TK 133 (1331): Thuế giá trị gia tăng đầu vào

Có TK 111, 112, 331: Tổng giá thanh toán trong khâu mua.Nợ TK 111, 112, 131: Tổng giá thanh toán trong khâu bán

Có TK 511 (5111): Giá bán cha thuế

CóTK 333 (33311): Thuế giá trị gia tăng đầu ra- Bán buôn chuyển thẳng theo hình thức gửi hàng.

+ Khi doanh nghiệp chuyển hàng cho khách hàng từ kho của ngời cung cấp, kế toán ghi nh sau:

Nợ TK 157: Giá mua của hàng hóa gửi bánNợ TK 133 (1331): Thuế giá trị gia tăng đầu ra

Có TK 111, 112, 331 : Tổng giá thanh toán

+ Khi ngời mua nhận đợc hàng, đã thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112, 131: Tổng giá thanh toán

Có TK 511 (5111): Giá bán cha thuế

Có TK 333 (33311): Thuế giá trị gia tăng đầu ra+ Kết chuyển giá vốn hàng bán

Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán

Có TK 157: Trị giá hàng gửi bán

b Kế toán nghiệp vụ bán lẻ tại quầy

- Khi doanh nghiệp nhận đ ợc chứng từ bán hàng, căn cứ vào chứng từ, kế toán ghi:

Nợ TK 111, 112, 131: Giá thanh toán

Có TK 511: Giá bán cha thuế giá trị gia tăngCó TK 333 (33311): Thuế giá trị gia tăng đầu ra- Kết chuyển giá vốn hàng bán

Nợ TK 632: Kết chuyển giá vốn hàng hóa

Có TK 156 (1561): Kết chuyển giá vốn hàng hóa

- Nếu phát sinh thừa, thiếu tiền bán hàng, căn cứ vào chứng từ,kế toán ghi:

+ Thiếu tiền bán hàng

Nợ TK 111: Thu tiền mặt nhập quỹ số thực nhập

Nợ TK 138 (1381, 1388): Số tiền thiếu chờ xử lý hoặc bắt bồi thờngCó TK 511: Giá bán ghi trên hóa đơn hoặc bảng kê

Có TK 333 (3331): Thuế giá trị gia tăng đầu ra+ Thừa tiền bán hàng

Nợ TK 111: Tiền thừa chờ xử lý

Có TK 338 (3381): Tiền thừa chờ xử lý

c Kế toán nghiệp vụ bán hàng trả góp

- Khi doanh nghiệp bán hàng theo ph ơng thức trả góp, kế toán ghi:

Nợ TK 111, 112: Số tiền thu lần đầuNợ TK 131: Số tiền còn phải thu

Có TK 511: Giá bán thu tiền ngay

Có TK 333 (3331): Thuế giá trị gia tăng đầu raCó TK 338 (3387): Lãi trả góp

Đồng thời xác định số lãi trả góp nhận đợc từng kỳ:Nợ TK 338 (3387): Lãi trả góp đã nhận

Có TK 515: Lãi trả góp đã nhận

d Kế toán nghiệp vụ bán hàng đại lý

• Tại bên giao đại lý:

- Khi cơ sở giao đại lý chuyển hàng đến cho cơ sở nhận đại lý, kế toán ghi:

+ Nếu hàng xuất kho gửi đại lý bánNợ TK 157: Giá thực tế xuất kho

Có TK 156: Giá thực tế xuất kho+ Nếu mua đa thẳng tới cơ sở đại lýNợ TK 157: Giá mua thực tế

Nợ TK 133 (1331): Thuế giá trị gia tăng đầu vàoCó TK 111, 112, 331 : Tổng giá thanh toán

- Chi phí phát sinh trong quá trình chuyển hàng đại lý, kế toán ghi:

Nợ TK 641: Chi phí chuyển hàng

Nợ TK 133 (1331): Thuế giá trị gia tăng đầu vàoCó TK 111, 112: Tổng giá thanh toán- Khi cơ sở nhận đại lý thanh toán, kế toán ghi:

+ Cơ sở đại lý thanh toán tiền hàng sau khi đã khấu trừ tiền hoa hồng đợc hởngNợ TK 111, 112: Giá thanh toán - hoa hồng

Nợ TK 111, 112: Tổg giá thanh toán

Có TK 511: Giá bán cha thuế giá trị gia tăngCó TK 333 (3331): Thuế giá trị gia tăng đầu raTrả hoa hồng cho cơ sở đại lý:

Nợ TK 641: Thanh toán tiền hoa hồng

Có TK 111, 112: Thanh toán tiền hoa hồng- Kết chuyển giá vốn của hàng đại lý đã bán:

Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán

Có TK 157: Giá vốn hàng hóa

• Tại bên nhận đại lý:

- Khi nhận hàng từ cơ sở giao đại lý gửi đến, căn cứ vào chứng từ:

+ Nếu cơ sở nhận đại lý bóc tách ngay đợc hoa hồng đại lý ở tại thời điểm ghi nhận doanh thu đại lý.

Nợ TK 111,112 : Tổng giá thanh toán hàng đại lýCó TK 331: Giá thanh toán- hoa hồng

Có TK 003: Trị giá hàng đại lý xuất bán- Khi cơ sở nhận đại lý đã bóc tách hoa hồng đại lý.+ Nếu cơ sở nhận đại lý đã bóc tách hoa hồng đại lý.Nợ TK 331: Giá thanh toán đã trừ hoa hồng

Có TK 111, 112: Giá thanh toán đã trừ hoa hồng+ Nếu cơ sở nhận đại lý cha bóc tách hoa hồng đại lý.Nếu cơ sở nhận đại lý khấu trừ hoa hồngđợc hởng.Nợ TK 331: Giá thanh toán

Có TK 111, 112: Giá thanh toán trừ hoa hồngCó TK 511: Hoa hồng đợc hởng

Nếu cơ sở nhận đại lý thanh toán toàn bộ tiền hàng sau đó nhận hoa hồng.Khi thanh toán tiền hàng.

Nợ TK 331: Giá thanh toán

Có TK 111, 112: Giá thanh toánKhi nhận hoa hồng đợc hởng

Nợ TK 111,112: Hoa hồng đại lý đợc hởngCó TK 511: Hoa hồng đợc hởng

e Kế toán các nghiệp vụ xuất bán khác.

Có TK 131: Giá thanh toán của hàng đổi

• Xuất hàng hóa thanh toán tiền lơng cho công nhân viên.

- Trờng hợp này đợc thanh toán nh tiêu thụ hàng hóa ra bên ngoài nhng ghi nhận theo doanh thu nội bộ.

- Ghi nhận doanh thu:

Có TK 156: Trị giá hàng xuất kho

• Xuất kho để phục vụ cho hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.

Đơn vị vẫn lập hóa đơn giá thị gia tăng nhng gạch bỏ phần thuế xuất và thuế giá trị gia tăng.

Giá thanh toán chính là trị giá xuất kho hoặc là giá mua vào của hàng hóa.- Ghi nhận doanh thu.

Nợ TK 641: Chi phí bán hàng

Nợ TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp

Có TK 511: Doanh thu bán hàng (giá cha có thuế giá trị gia tăng)- Thuế giá trị gia tăng phải nộp (đợc khấu trừ (1331))

Nợ TK 133: Thuế giá trị gia tăng (đợc khấu trừ)Có TK 3331: Thuế giá trị gia tăng phải nộp- Kết chuyển giá vốn

Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán

Có TK 156: Trị giá hàng xuất kho

• Xuất hàng hóa làm quà biếu, tặng, thởng, đợc trang trải bằng quỹ khen thởng, phúc lợi.

- Phản ánh doanh thu bán hàng:

Nợ TK 431: Quỹ khen thởng, phúc lợi (4311, 4312)Có TK 511: Doanh thu bán hàng (5111)Có TK 3331: Thuế giá trị gia tăng phải nộp- Kết chuyển giá vốn

Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán

Có TK 156: Trị giá hàng xuất kho.

f Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu:

• Chiết khấu thơng mại:

- Khi phát sinh chứng từ thơng mại dành cho khách hàng đợc hởng căn cứ vào chứng từ:

Nợ TK 521: Khoản chiết khấu thơng mại.

Nợ TK 333 (3331): Giảm thuế giá trị gia tăng đầu ra của phần chứng từCó TK 111, 112, 131: Phần chiết khấu thơng mại tổng giá thanh toán- Cuối kỳ kết chuyển chiết khấu thơng mại để xác định doanh thu thuần.Nợ TK 511: Kết chuyển khoản chiết khấu thơng mại

Có TK 521: Kết chuyển khoản chiết khấu thơng mại

Có TK 632: Trị giá vốn của hàng trả lại

- Cuối kỳ kinh doanh kết chuyển doanh số trả lại để xác định doanh thu thuần.Nợ TK 511: Kết chuyển doanh số bị trả lại

Có TK 531: Kết chuyển doanh số bị trả lại

Có TK 531: Kết chuyển doanh số bị giảm giá

g Kết toán thuế giá trị gia tăng phải nộp và xác định kết quả hoạt động kinh doanh.

• Kế toán thuế giá trị gia tăng phải nộp.

Thuế giá trị gia tăng phải nộp = Thuế giá trị gia tăng đầu ra - Thuế giá trị gia tăng đầu vào đợc khấu trừ.

+ Khi doanh nghiệp tính thuế giá trị gia tăng phải nộp.Nợ TK 333 (33311)

Có TK 133

+ Khi doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăngNợ TK 333 (33311): Nộp thuế

Có TK 111, 112: Nộp thuế

• Kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh.

- Cuối kỳ kinh doanh doanh thu bị giảm trừ đợc ghi nhận trên các tài khoản 521, 531, 532 đợc kết chuyển vào tài khoản 511 hoặc 512.

Nợ TK 511, 512: Kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu

Có TK 521, 531, 532: Kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu

- Doanh thu thuần đợc tính trên TK 511, 521 sau đó kết chuyển về TK xác định kết quả kinh doanh.

Nợ TK 511, 512: Kết chuyển khoản doanh thu thuầnCó TK 911: Kết chuyển khoản doanh thu thuần

- Cuối kỳ phân bổ chi phí mua hàng cho hàng hóa đã tiêu thụNợ TK 632: Giá vốn hàng bán

Có TK 156 (1562): Chi phí mua hàng- Kết chuyển giá vốn hàng bán

Thuế giá trị gia tăng phải nộp = Giá trị gia tăng x Thuế suất

Nợ TK 511 (5111): Tính thuế giá trị gia tăng phải nộp

Có TK 333 (3331): Tính thuế giá trị gia tăng phải nộp

Khi doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăngNợ TK 333 (3331): Nộp thuế

Có TK 111, 112: Nộp thuế

3.3 Kế toán nghiệp vụ bán hàng ở doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kỳ và nộp thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp khấu trừ.

- Đầu kỳ kế toán kết chuyển trị giá hàng thuộc sở hữu của doanh nghiệp.Nợ TK 611: Kết chuyển trị giá tồn đầu kỳ.

Có TK 156, 151, 157: Kết chuyển trị giá tồn đầu kỳ.- Trong kỳ, khi bán hàng chỉ ghi nhận doanh thu bán hàng.Nợ TK 111, 112, 131: Tổng giá thanh toán

Có TK 511 (5111): Giá bán cha thuế

Có TK 333 (3331): Thuế giá trị gia tăng đầu ra

- Cuối kỳ, căn cứ kết quả kiểm kê thực tế kết chuyển trị giá hàng tồn kho cuối kỳ.Nợ TK 151, 156, 157: Kết chuyển trị giá tồn cuối kỳ

Có TK 611: Kết chuyển trị giá tồn cuối kỳ

- Tính trị giá xuất của hàng hóa sử dụng trong kỳ theo công thức:

Xuất bán = Tồn đầu kỳ + Mua vào và tăng thêm do nguyên nhân khác - Tồn cuối kỳ

Sau đó kết chuyển về TK 632:Nợ TK 632: Kết chuyển giá vốn

Có TK 611: Kết chuyển giá vốn

III Sổ kế toán.

Công ty đang áp dụng hình thức nhật ký chứng từ.

Hình thức nhật ký chứng từ: Sử dụng nhật ký chứng từ để theo dõi về có của

các tài khoản, khi có nghiệp vụ kinh tế phát sinh và có phân tích theo các tài khoản đối ứng, sử dụng sổ cái của các tài khoản để tổng hợp theo vế nợ của các tài khoản tại thời điểm bất kỳ Các sổ cái đợc sử dụng kết hợp kế toán tổng hợp với kế toán chi tiết, kết hợp ghi theo thời gian và ghi theo hệ thống.

Các sổ kế toán đợc sử dụng trong hình thức này: Nhật ký chứng từ, bảng kê, sổ cái tài khoản và các sổ kế toán chi tiết.

Các sổ chủ yếu phản ánh tiêu thụ hàng hóa: Bảng kê số 8, 10, 11, nhật ký chứng từ số 8, sổ cái TK 511, 632, 157, 3331, sổ chi tiết bán hàng, thanh toán với ngời mua, ngời bán, thuế giá trị gia tăng

Theo hình thức này nhật ký chứng từ, giảm khối lợng công việc ghi sổ kế toán, công việc ghi sổ đợc dàn đều trong tháng, việc kiểm tra đối chiếu đợc tiến hành ngay trên các sổ kế toán, việc lập báo cáo đợc kịp thời Tuy nhiên, theo hình thức này, mẫu sổ phức tạp không thuận tiện cho việc áp dụng kế toán máy vào công việc kế toán Đội ngũ cán bộ kế toán đòi hỏi phải có trình độ chuyên môn vững vàng.

Sơ đồ trình tự ghi sổ theo hình thức nhật ký chứng từ gắn liền với nghiệp vụ bán hàng: (sơ đồ 04- phụ lục); Sơ đồ kế toán nghiệp vụ tiêu thụ hàng hóa (sơ đồ 05-

phụ lục)

Phần hai

Công tác kế toán nghiệp vụ tiêu thụ hàng hóa tại công ty chế biến và kinh doanh than hà nộiA/ Giới thiệu chung về Công ty chế biến và kinh

doanh than Hà Nội

i Quá trình hình thành và phát triển

Công ty chế biến và kinh doanh than Hà Nội trớc đây là Công ty cung ứng than- xi măng Hà Nội, đợc thành lập ngày 09/12/1974 theo quyết định số 1878/ĐT - QLKT của Bộ Điện Than nhằm thực hiện quyết định số 254/CP ngày 22/11/1974 của Hội đồng Chính Phủ về việc chuyển chức năng quản lý cung ứng than về Bộ Điện Than, với tên gọi ban đầu: "Công ty quản lý và phân phối than Hà Nội" Công ty chính thức đi vào hoạt động ngày 01/01/1975 (đây cũng chính là ngày mà Công ty lấy là ngày thành lập hiện nay) Do nhu cầu hoạt động và nhiệm vụ đòi hỏi nên cho đến nay Công ty đã qua nhiều lần đổi tên khác nhau, đó là:

Từ năm 1975 đến năm 1978 mang tên: "Công ty quản lý và phân phối than Hà Nội" trực thuộc Tổng Công ty quản lý và phân phối than- Bộ Điện Than.

Từ năm 1979 năm 1981 đổi tên thành: "Công ty quản lý và phân phối than Hà Nội" trực thuộc Tổng Công ty cung ứng than Bộ Mỏ và sau này là Bộ Năng Lợng.