hoàn thiện công tác kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ tại Công ty Cơ Khí Quang Trung.DOC

hoàn thiện công tác kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ tại Công ty Cơ Khí Quang Trung.

Lời mở đầu

Trong những năm gần đây, nền kinh tế nớc ta có sự chuyển biến quantrọng sang nền kinh tế thị trờng Trong mô hình này đã tạo cho mỗi doanhnghiệp sự năng động, linh hoạt, sáng tạo và cạnh tranh là vấn đề tất yếu xảyra Các doanh nghiệp sản xuất ngoài việc sản xuất ra sản phẩm thì phải chủđộng tìm biện pháp cải tiến kỹ thuật, nâng cao chất lợng, tăng sản lợng giảmthiểu chi phí, giá thành, mở rộng thị trờng, chọn kênh phân phối với mục đíchtiêu thụ sản phẩm và thu đợc lợi nhuận tối đa.

Vì vậy, sản xuất ra sản phẩm và tiêu thụ đợc sản phẩm là vấn đề rấtquan trọng đối với mỗi doanh nghiệp sản xuất Chúng phải luôn gắn liền vớinhau một cách chặt chẽ, thúc đẩy nhau cùng phát triển để qua đó đánh giá đợckết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Dựa vào đó chủdoanh nghiệp có thể tìm ra các biện pháp tối u đảm bảo duy trì sự cân đối th-ờng xuyên, nhịp nhàng các yếu tố đầu vào và đầu ra của quá trình sảnxuất.Tiêu thụ đợc sản phẩm sẽ giúp các doanh nghiệp sản xuất tái sản xuấtnhanh hơn, nâng cao năng suất đáp ứng nhu cầu của xã hội.

Qua thời gian tìm hiểu thực tế tại công ty với sự giúp đỡ của ban lãnhđạo công ty, các CBCNV phòng TCKT và sự hớng dẫn nhiệt tình của thầy

giáo Trần Đức Vinh em đã lựa chọn đề tài cho đề tài cho luận văn là: “Hoàn

thiện công tác kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kếtquả tiêu thụ tại Công ty Cơ Khí Quang Trung”.

Trong phạm vi của bài luận văn này, em xin trình bày những vấn đềcơ bản nhất của công tác kế toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm ởcông ty và xin đợc nêu lên một số ý kiến nhằm hoàn thiện thêm một b ớccông tác kế toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm góp phần vào sự quảnlý ngày càng tốt hơn.

Em xin chân thành cảm ơn ban lãnh đạo công ty, CBCNV phòng

TCKT, thầy giáo Trần Đức Vinh đã giúp em hoàn thành luận văn này.

Nội dung luận văn gồm các phần sau:

Phần I: Cơ sở lý luận của hạch toán thành phẩm, tiêu thụ thànhphẩm và xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm trong doanh nghiệp sảnxuất.

Phần II: Thực trạng hạch toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩmvà xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm tại công ty.

Phần III: Phơng hớng hoàn thiện hạch toán thành phẩm, tiêu thụthành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm tại công ty.

Với kiến thức và thời gian còn hạn chế, mặc dù rất cố gắng nhng bàichuyên đề vẫn không tránh khỏi nhiều thiếu sót Em rất mong đợc sự chỉ bảocủa các thầy cô giáo, các cô các chú trong phòng TCKT để bài luận văn củaem đợc hoàn thiện hơn.

Phần I

Cơ sở lý luận của hạch toán thành phẩm, tiêuthụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ

trong doanh nghiệp sản xuất

1.Những vấn đề lý luận chung về thành phẩm, tiêu thụthành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ

1.1 Các khái niệm liên quan

1.1.1 Thành phẩm và nhiệm vụ hạch toán thành phẩm

- Thành phẩm: là sản phẩm đã đợc chế tạo xong ở giai đoạn chế biếncuối cùng của quy trình công nghệ trong doanh nghiệp, đợc kiểm nghiệm đủtiêu chuẩn kỹ thuật quy định để nhập kho hoặc đem bán.

Sản phẩm của các doanh nghiệp công nghiệp sản xuất ra chủ yếu làthành phẩm, ngoài ra có thể có bán thành phẩm.

- Bán thành phẩm: là những sản phẩm của doanh nghiệp chế tạo đã hoànthành một bớc hoặc một số bớc công nghệ chế tạo, cha qua giai đoạn chế biếncuối cùng của quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm, nhng do yêu cầu sảnxuất và tiêu thụ, nó đợc nhập kho thành phẩm và khi bán cho khách hàng, nửathành phẩm cũng có ý nghĩa nh thành phẩm.

Giữa thành phẩm và sản phẩm có phạm vi giới hạn khác nhau, thànhphẩm là kết quả của quá trình sản xuất gắn với quy trình công nghệ nhất địnhtrong phạm vi một doanh nghiệp, còn sản phẩm chỉ nói đến kết quả của quátrình sản xuất chế ra nó, sản phẩm có thể gồm: thành phẩm và bán thànhphẩm.

Việc phân định thành phẩm và bán thành phẩm chính xác sẽ giúp doanhnghiệp trong công tác hạch toán tập hợp chi phí tính giá thành.

Bất cứ loại thành phẩm nào cũng biểu hiện trên hai mặt: số lợng và chấtlợng.

Số lợng của thành phẩm đợc xác định bằng đơn vị đo lờng nh kg, m,bộ còn chất lợng của thành phẩm đợc xác định bằng tỷ lệ % tốt, xấu hoặcphẩm cấp, thứ cấp

Sản xuất ra sản phẩm, hàng hoá là nhiệm vụ quan trọng của doanhnghiệp sản xuất và ngày càng đòi hỏi sự chuyên môn hoá - đa dạng hoá caosản phẩm của doanh nghiệp có thể là thành phẩm, bán thành phẩm, nếu doanhnghiệp sản xuất không hoàn thành kế hoạch sản xuất sản phẩm thì khôngnhững ảnh hởng đến bản thân doanh nghiệp nói riêng mà còn trực tiếp ảnh h-ởng đến hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị kinh tế khác.

Mặt khác, trong mỗi doanh nghiệp sản xuất, khối lợng thành phẩm sảnxuất hoàn thành trong từng thời kỳ là cơ sở để đánh giá quy mô hoạt động sảnxuất kinh doanh của doanh nghiệp, tỷ trọng cung ứng sản phẩm của doanhnghiệp là căn cứ để chứng minh rằng doanh nghiệp có hoàn thành kế hoạchsản xuất hay không hoàn thành ở mức độ nào Đồng thời qua đó chúng taphân tích tình hình tài chính của doanh nghiệp, quyết định đến các mối quanhệ kinh tế trong nội bộ doanh nghiệp cũng nh các đối tợng khác có liên quan.

Thành phẩm là thành quả lao động sáng tạo của toàn thể cán bộ côngnhân viên trong doanh nghiệp đồng thời cũng là tài sản XHCN cần phải đợcbảo vệ an toàn Vì vậy để quản lý chặt chẽ thành phẩm doanh nghiệp cần làmtốt hai mặt sau:

- Về mặt số lợng: Phải thờng xuyên phản ảnh giám đốc tình hình thựchiện kế hoạch sản xuất, tình hình nhập - xuất - tồn kho thành phẩm, phát hiệnkịp thời hàng hoá ứ đọng tồn kho để tìm ra biện pháp tiêu thụ nhanh chóng

- Về mặt chất lợng: Để duy trì - phát triển trong nền kinh tế thị trờng màđòi hỏi sức cạnh tranh ngày càng cao thì điều cốt lõi của mỗi doanh nghiệp làchữ “tín” trên thị trờng Do vậy mỗi doanh nghiệp cần phải làm tốt công táckiểm tra, phân cấp chất lợng sản phẩm và có chế độ bảo quản riêng đối vớitừng loại sản phẩm nhất là các sản phẩm yêu cầu chất lợng cao, dễ h hỏng kịpthời phát hiện các mặt hàng kém phẩm chất, lạc hậu, lỗi thời loại ra khỏi quátrình sản xuất.

1.1.2 Tiêu thụ thành phẩm và nhiệm vụ hạch toán tiêu thụ thành phẩm

1.1.2.1 Khái niệm tiêu thụ và điều kiện xác định doanh thu tiêu thụ

- Tiêu thụ thành phẩm là dạng cuối cùng của sự tuần hoàn vốn và là quátrình bàn giao sản phẩm cho khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanhtoán Sau đó doanh nghiệp mất quyền sở hữu về thành phẩm.

- Doanh thu phát sinh từ giao dịch đợc xác định bởi thoả thuận giữadoanh nghiệp bởi bên mua hoặc bên sử dụng tài sản Nó đợc xác định bằnggiá trị hợp lý của các khoản đã thu đợc hoặc sẽ thu đợc sau khi giảm trừ ( - )các khoản chiết khấu thơng mại, giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại.

Nh vậy, ta cần quan tâm tới các khái niệm sau:

- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là toàn bộ số tiền thu đợc hoặcsẽ thu đợc từ các giao dịch và nghiệp vụ phát sinh doanh thu nh bán hàng hoá,sản phẩm, cung cấp lao vụ, dịch vụ cho khách hàng bao gồm cả khoản phụ thuvà phí thu thêm ngoài giá bán nếu có.

Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ đợc ghi nhận khi đồng thời thoảmãn tất cả năm điều kiện sau:

+ Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền vớiquyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hoá cho ngời mua;

+ Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hoá nh ngời sởhữu hàng hoá hoặc quyền kiểm soát hàng hoá;

+ Doanh thu đợc xác định tơng đối chắc chắn;

+ Doanh nghiệp đã thu đợc hoặc sẽ thu đợc lợi ích kinh tế từ giao dịchbán hàng;

+ Xác định đợc chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng.

- Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ là số chênh lệch giữadoanh thu bán hàng và các khoản giảm giá, doanh thu của số hàng bán bị trảlại, chiết khấu thơng mại, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGTtheo phơng pháp trực tiếp đợc tính trên doanh thu bán hàng và cung cấp dịchvụ thực tế mà doanh nghiệp đã thực hiện trong một kỳ kế toán

- Giảm giá hàng bán là số tiền giảm trừ cho khách hàng ngoài hoá đơnhay hợp đồng cung cấp dịch vụ do các nguyên nhân đặc biệt nh hàng kémphẩm chất, không đúng quy cách, giao hàng không đúng thời gian địa điểmtrong hợp đồng…

- Hàng bán bị trả lại là số hàng đã đợc coi là tiêu thụ nhng bị ngờimua từ chối, trả lại do không tôn trọng hợp đồng nh đã ký kết.

- Chiết khấu thơng mại là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêmyết cho khách hàng mua hàng với khối lợng lớn

- Lợi nhuận gộp là số chênh lệch giữa doanh thu thuần với giá vốn hàngbán.

- Kết quả tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ là số chênh lệch giữadoanh thu thuần với trị giá vốn của hàng bán, chi phí bán hàng và chi phíquản lý doanh nghiệp.

1.1.2.2 Nhiệm vụ hạch toán tiêu thụ thành phẩm

- Phản ánh kịp thời, chính xác tình hình xuất bán thành phẩm; tính chínhxác các khoản giảm trừ và thanh toán với ngân sách các khoản thuế phải nộp;

- Tính toán chính xác các chi phí phát sinh trong quá trình tiêu thụ thànhphẩm;

- Xác định kết quả của hoạt động tiêu thụ thành phẩm.

1.1.2.2 Các phơng thức tiêu thụ

Để đáp ứng kịp thời mọi nhu cầu của xã hội thì đòi hỏi mỗi doanh nghiệpcần phải có nhiều phơng thức tiêu thụ khác nhau Tuỳ theo từng đặc điểm hoạtđộng của DN mà lựa chọn các phơng thức dới đây:

+ Giao bán trực tiếp: là phơng thức bên bán giao hàng cho bên mua trựctiếp tại kho hay trực tiếp tại phân xởng không qua kho Hàng khi đã bàn giao

cho bên mua đợc chính thức coi là tiêu thụ, bên bán mất quyền sở hữu về sốhàng đã giao.

+ Chuyển hàng theo hợp đồng: Bên bán chuyển hàng đi để giao cho bênmua theo địa điểm trong hợp đồng Hàng chuyển đi thuộc sở hữu của bên bán,chỉ khi nào đợc ngời mua chấp nhận mới đợc coi là tiêu thụ, bên bán mấtquyền sở hữu về số hàng này.

+ Bán hàng đại lý, ký gửi: bên giao đại lý xuất hàng giao cho bên nhậnđại lý, ký gửi để bán theo giá quy định hoặc bán hàng hởng chênh lệch giá.

+ Bán hàng trả góp: Là phơng thức bán hàng thu tiền nhiều lần và ngờimua phải chịu một phần lãi suất trên số trả chậm, đối với giá bán trả ngaydoanh nghiệp sẽ ghi nhận doanh thu bán hàng và ghi nhận vào doanh thu hoạtđộng tài chính về phần lãi tính trên khoản phải trả nhng trả chậm phù hợp vớithời điểm ghi nhận doanh thu.

+ Tiêu thụ nội bộ: là việc mua - bán hàng hoá, dịch vụ giữa đơn vị chínhvới đơn vị trực thuộc với nhau trong cùng một Công ty, tổng Công ty

+ Tiêu thụ theo phơng thức hàng đổi hàng: là phơng thức tiêu thụ mà ời bán đem thành phẩm, vật t của mình để đổi lấy vật t, hàng hoá của ngờimua Giá trao đổi là giá bán của hàng hoá vật t đó trên thị trờng Khi xuất sảnphẩm, hàng hoá đi trao đổi với khách hàng, đơn vị vẫn phải lập đầy đủ chứngtừ nh các phơng thức khác.

ng-1.1.3 Kết quả tiêu thụ và cách xác định kết quả tiêu thụ

Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh là kết quả của hoạt động tiêuthụ sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ và đợc biểu hiện qua chỉ tiêu lãi hoặclỗ về tiêu thụ Kết quả đó đợc xác định theo công thức sau đây:

Lãi( lỗ ) vềtiêu thụ sản

-Giá vốnhàng bán-

Chi phíbán hàng-

Chi phí quảnlý doanh

- Trờng hợp thuê ngoài gia công, giá thành thực tế bao gồm toàn bộ cácchi phí liên quan đến gia công( chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí thuêgia công và các chi phí khác: vận chuyển, bốc dỡ, hao hụt…

1.2.2 Giá thành phẩm xuất kho

Các doanh nghiệp có thể tuỳ theo đặc điểm của thành phẩm, tình hình quảnlý của mình, để lựa chọn phơng pháp hạch toán thích hợp nhng phải đảm bảo ápdụng nhất quán từ kỳ này sang kỳ khác Các doanh nghiệp có thể lựa chọn mộttrong các phơng pháp tình giá thành thực tế của sản phẩm xuất kho sau:

 Phơng pháp “Thực tế đích danh”:

- Phơng pháp này đợc áp dụng với doanh nghiệp có ít các loại mặt hànghoặc mặt hàng ổn định và nhận diện đợc, có điều kiện bảo quản riêng từng lôsản phẩm nhập kho.

- Ưu điểm: công tác tính giá thành phẩm đợc tính kịp thời và thông quaviệc tính giá thành phẩm xuất kho, kế toán có thể theo dõi đợc thời hạn bảoquản từng lô thành phẩm.

- Nhợc điểm: hệ thống kho tàng của doanh nghiệp phải cho phép bảoquản riêng từng lô thành phẩm nhập kho.

- Khi xuất kho thành phẩm thuộc lô hàng nào thì căn cứ vào số lợng xuấtkho và đơn giá thực tế của lô hàng đó để tính ra giá thực tế xuất kho.

-Ưu điểm: Cho phép kế toán có thể tính giá thành phẩm xuất kho kịp thời;- Nhợc điểm: Phải tính giá theo từng thành phẩm và phải hạch toán chitiết thành phẩm theo từng loại giá nên tốn nhiều công sức Ngoài ra, phơngpháp này làm cho chi phí kinh doanh của doanh nghiệp không phản ứng kịpthời với giá cả thị trờng của thành phẩm;

Phơng pháp này đợc áp dụng khi DN có ít thành phẩm, số lần nhập kho thànhphẩm không nhiều.

=Giá trị thành phẩm tồn đầu kỳSố lợng thành phẩm tồn đầu kỳ

Giá trị hàngxuất trong kỳ=

Đơn giá bìnhquân tồn đầu kỳx

Số lợng thànhphẩm xuất trong

- Đơn giá bình quân cả kỳ dự trữ:

Đơn giábình quâncả kỳ dự trữ=

ph-+ Nhợc điểm: dồn công việc tính giá thành phẩm xuất kho vào cuối kỳhạch toán nên ảnh hởng đến tiến độ của các khâu kế toán khác, đồng thời sửdụng phơng pháp này cũng phải tiến hành tính giá theo từng thành phẩm.

- Đơn giá bình quân sau mỗi lần nhập

Trị giá thực tế của TP + Trị giá vốn thực tếĐơn giá bình quân tồn kho trớc lần nhập đó cuả TP nhập kho

=

sau lần nhập thứ i Số lợng TP nhập kho + Số lợng TP trớc lần nhập đó nhập kho thực tế

+ Ưu điểm: cho phép kế toán tính giá thành phẩm xuất kho kịp thời

+ Nhợc điểm: khối lợng công việc tính toán nhiều và tiến hành tính giátheo từng loại thành phẩm Vì vậy, phơng pháp này chỉ sử dụng các doanhnghiệp có ít loại thành phẩm và số lần nhập xuất không nhiều.

Phơng pháp bình quân có xu hớng bình quân hoá sự tăng giảm của giá cảthành phẩm nên kết quả không chính xác Đợc áp dụng đối với đơn vị cónhiều nghiệp vụ liên quan đến nhập - xuất, có thể áp dụng đợc trong việc tinhọc hoá công tác kế toán.

2.Hạch toán chi tiết thành phẩm, tiêu thụ thành phẩmvà xác định kết quả tiêu thụ

2.1 Hạch toán chi tiết thành phẩm

- Tổ chức hạch toán chi tiết thành phẩm đợc hạch toán ở hai nơi: phòng kếtoán và ở kho Việc hạch toán ở phòng kế toán đợc thực hiện trên sổ sách kế toánghi chép bằng thớc đo hiện vật và thớc đo giá trị Bằng việc hạch toán ở hai nơi,phòng kế toán có thể phát hiện kịp thời các trờng hợp ghi chép sai các nghiệp vụtăng giảm thành phẩm và các nguyên nhân khác làm cho tình hình tồn kho thựctế không khớp với số liệu ghi chép trên sổ sách kế toán

- Hạch toán chi tiết thành phẩm phải đợc thực hiện theo từng kho, từngloại, từng nhóm và từng thứ thành phẩm.

Doanh nghiệp có thể hạch toán chi tiết thành phẩm theo một trong cácphơng pháp sau:

*Phơng pháp ghi thẻ song song:

ở kho: Việc ghi chép tình hình nhập- xuất - tồn kho hàng ngày do thủ

kho tiến hành trên thẻ kho và ghi theo chỉ tiêu số lợng

- ở phòng kế toán: Kế toán sử dụng sổ kế toán chi tiết thành phẩm đợc

mở cho từng danh điểm vật t - thành phẩm cũng tơng tự nh thẻ kho nhng theodõi thêm chỉ tiêu thành tiền Cuối tháng có thể đối chiếu số liệu trên thẻ (sổ)chi tiết với số liệu ghi trên thẻ kho tơng ứng, kế toán cộng số liệu trên thẻ (sổ)chi tiết sau đó căn cứ vào số liệu dòng cộng ở thẻ (sổ) chi tiết để ghi vào bảngkê nhập - xuất- tồn theo thứ, nhóm, loại thành phẩm.

Sơ đồ1: Khái quát quy trình hạch toán chi tiết TP theo phơng pháp ghithẻ song song

Phiếu nhập kho

Sổ KT chi tiết TPThẻ kho

Phiếu xuất kho

Bảng tổng hợpN-X-T TP

Kế toán tổng hợp

 Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển

- Tại kho: hạch toán giống nh phơng pháp thẻ song song

- Tại phòng kế toán: Kế toán ghi chép sự biến động thành phẩm về mặt

hiện vật và giá trị trên sổ đối chiếu luân chuyển

+Hàng ngày hoặc định kỳ sau khi nhận đợc chứng từ do thủ kho chuyểnđến kế toán ghi đơn giá thành phẩm;

+ Kế toán phân loại chứng từ thành hai loại:

Loại 1: loại chứng từ nhập kế toán sẽ lập bảng kê nhập kho cả về số lợngvà giá trị;

Loại 2: loại chứng từ xuất và kế toán lập bảng kê xuất kho cả về hiện vậtvà giá trị

+ Cuối tháng căn cứ vào bảng kê để vào sổ đối chiếu luân chuyển chotừng loại vật liệu và tính ra số tồn của từng loại thành phẩm., số tồn cuốitháng này là số tồn đầu tháng sau;

+ Cuối tháng kế toán vật liệu lập kế hoạch đối chiếu với thủ kho về mặtsố lợng, đồng thời đối chiếu với kế toán tổng hợp về mặt giá trị.

Sơ đồ 2: hạch toán chi tiết thành phẩm theophơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển

* Phong pháp sổ số d

- Tại kho: Giống nh phơng pháp thẻ song song nhng cuối tháng trên cơ

sở số liệu của thẻ kho thủ kho vào sổ số d cho từng loại thành phẩm về hiệnvật Sau khi lập xong sổ số d chuyển sổ này cho kế toán thành phẩm

- Tại phòng kế toán:Ghi hàng ngày

Quan hệ đối chiếuGhi cuối tháng

Phiếu nhập kho

Thẻ kho

Bảng kê nhập

Phiếu xuất kho

Sổ đối chiếu luânchuyểnBảng kê xuất

Kế toán tổng hợp

Ghi hàng ngàyGhi cuối thángQuan hệ đối chiếu

+ Hàng ngày hoặc định kỳ kế toán nhận chứng từ do thủ kho chuyển đếnghi đơn giá tính thành tiền;

+ Phân loại chứng từ theo định kỳ 5 ngày, 10 ngày, 15 ngày một lần kếtoán tổng hợp số liệu về giá trị ghi vào bảng kê luỹ kế nhập – xuất – tồn.Cuối tháng tính ra số tồn về giá trị trên bảng luỹ kế;

+ Cuối tháng sau khi nhận đợc sổ số d do thủ kho chuyển đến, kế toán ghiđơn giá tính thành tiền cho từng loại vật liệu trên sổ số d sau đó đối chiếu số liệugiữa bảng kê luỹ kế nhập – xuất – tồn về giá trị cho từng loại thành phẩm.

Sơ đồ 3: hạch toán chi tiết thành phẩm theo phơng pháp sổ số d

2.2 Hạch toán chi tiết tiêu thụ thành phẩm

Để hạch toán chi tiết tiêu thụ thành phẩm kế toán sử dụng sổ chi tiết bánhàng và sổ chi tiết giá vốn.

Hàng ngày căn cứ vào hoá đơn bán hàng và các chứng từ liên quan kếtoán ghi vào hai sổ này Các sổ này đợc mở cho từng loại hàng bán tiêu thụ.

3.Hạch toán tổng hợp

3.1 Hạch toán tổng hợp thành phẩm

3.1.1 Hạch toán tổng hợp thành phẩm theo phơng pháp kê khai thờng xuyên

Tài khoản sử dụng: TK 155 Kết cấu tài khoản này nh sau

Bên Nợ : Trị giá thực tế của thành phẩm nhập kho

Bên Có : - Trị giá thực tế thành phẩm xuất kho;- Trị giá của thành phẩm thiếu hụt

Sơ đồ 4: hạch toán thành phẩm theo phơng pháp kêkhai thờng xuyên

Bảng luỹ kế X-T

N-Phiếu giao nhận chứngtừ nhập

Phiếu giao nhậnchứng từ nhậpGhi hàng ngày

Ghi cuối thángĐối chiếu

3.1.2 Hạch toán tổng hợp thành phẩm theo phơng pháp kiểm kê định kỳ

Tài khoản sử dụng:

TK 632 : Giá vốn hàng bán.Tài khoản này có kết cấu nh sau

Bên Nợ : - Kết chuyển giá thực tế thành phẩm tồn đầu kỳ; - Giá thực tế thành phẩm nhập trong kỳ.

Bên Có: - Kết chuyển giá thực tế thành phẩm tồn cuối kỳ và giá thực tế hàng gửi bán cuối kỳ;

- Giá thực tế thành phẩm xuất tiêu thụ trong kỳ.

TK 155: Thành phẩm Tài khoản này chỉ phản ánh giá thực tế TP tồn kho

Bên Nợ : Kết chuyển giá thực tế thành phẩm tồn kho cuối kỳ;Bên Có : Kết chuyển giá thực tế thành phẩm tồn kho đầu kỳ.

D bên Nợ: Giá thực tế thành phẩm tồn kho cuối kỳTK 157: Tơng tự tài khoản 155

Kế toán không theo dõi việc xuất kho theo các chứng từ kế toán và khôngghi chép theo các chứng từ xuất kho, đến cuối tháng sau khi kiểm kê lợngthành phẩm tồn kho kế toán mới xác định lợng thành phẩm xuất trong kỳ theocông thức.

Trị giá thành=Trị giá của+ Trị giá thành phẩm -Trị giá TP

Đánh giá tăng

TP xuất bán, đổi,biếu tặng,trả lơng cho CNV

TP thiếu khi kiểm kê

Góp vốn liên doanh bằng TP

Đánh giá giảm

TK 138

TK 128,222

TK 412

phẩm xuất khoTP tồn

Sơ đồ 5: hạch toán tổng hợp thành phẩm theo phơng pháp kiểm kê định kỳ

3.2 Hạch toán tổng hợp tiêu thụ thành phẩm

Tài khoản sử dụng

 Tài khoản 157 – Hàng gửi bán : Tài khoản này đợc sử dụng theo dõigiá trị sản phẩm hàng hoá tiêu thụ theo phơng thức chuyển hàng hoặc giá trịsản phẩm, hàng hoá nhờ bán đại lý ký gửi hay giá trị lao vụ dịch vụ đã hoànthành bàn giao cho ngời đặt hàng, ngời mua hàng cha đợc chấp nhận thanhtoán Số hàng hoá này vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp.

Bên Nợ : Giá trị sản phẩm hàng hoá lao vụ dịch vụ gửi bán.

Bên Có: - Giá trị sản phẩm hàng hoá lao vụ dịch vụ đã đợc khách hàng

chấp nhận thanh toán;

- Giá trị hàng gửi bán bị từ chối trả lại.

D Nợ: Giá trị hàng gửi bán cha đợc chấp nhận.

 Tài khoản 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: Tài khoảnnày dùng để phản ánh tổng số doanh thu bán hàng thực tế của doanh nghiệptrong kỳ và các khoản giảm trừ doanh thu.

Bên Nợ : - Số thuế phải nộp ( thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế

GTGT theo phơng pháp trực tiếp) tính trên doanh số bántrong kỳ;

- Giảm giá hàng bán và doanh thu của hàng bán bị trả lại;

- Kết chuyển doanh thu thuần vào tài khoản xác định kết quảkinh doanh.

Bên Có : - Doanh thu bán sản phẩm hàng hoá và cung cấp lao vụ dịch

vụ của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ hạch toán.

 Tài khoản 512- Doanh thu nội bộ: Tài khoản này dùng để phản ánh củasố sản phẩm hàng hoá dịch vụ lao vụ tiêu thụ trong nội bộ.

Bên Nợ:- Trị giá hàng bán trả lại( theo giá tiêu thụ nội bộ), khoản giảm

giá hàng bán đã chấp nhận trên khối lợng sản phẩm hàng hoá,TK 155,157

TK 631

TK 911Kết chuyển trị giá TP

tồn kho đầu kỳ

Giá thành sản phẩm sản xuất xong nhập kho

Kết chuyển trị giá thành phẩm tồn kho cuối kỳ

Giá trị thành phẩm đã tiêu thụ

dịch vụ tiêu thụ nội bộ trong kỳ, số thuế tiêu thụ đặc biệt củasố hàng hoá tiêu thụ nội bộ;

- Kết chuyển doanh thu tiêu thụ nội bộ thuần vào tài khoản xácđịnh kết quả.

Bên Có: Tổng số doanh thu nội bộ của đơn vị thực hiện trong kỳ.

 Tài khoản 531- Hàng bán bị trả lại: Theo dõi doanh thu của số hànghoá thành phẩm lao vụ dịch vụ đã tiêu thụ nhng bị khách hàng trả lại do cácnguyên nhân: Vi phạm cam kết, vi phạm hợp đồng kinh tế, hàng bị mất kémphẩm chất, không đúng chủng loại quy cách.

Bên Nợ: Doanh thu của số hàng đã tiêu thụ bị trả lại.

Bên Có: Giá trị sản phẩm hàng hoá lao vụ dịch vụ đã tiêu thụ bị trả lại

trừ vào doanh thu trong kỳ.

 Tài khoản 532- Giảm giá hàng bán Theo dõi các khoản giảm giá hàngbán cho khách hàng trên giá bán đã thoả thuận vì các lý do chủ quan củadoanh nghiệp.

Bên Nợ: Các khoản giảm giá hàng bán đợc chấp thuận.

Bên Có : Kết chuyển toàn bộ số giảm giá hàng bán trừ vào doanh thu.

* Tài khoản 521- Chiết khấu thơng mại.Tài khoản này phản ánh cáckhoản giảm giá niêm yết dành cho khách hàng khi khách hàng mua hàng vớisố lợng lớn

Bên Nợ : Các khoản chiết khấu thơng mại cho khách hàng;

Bên Có: Kết chuyển chiết khấu thơng mạị ghi giảm trừ doanh thu.

 Tài khoản 632- Giá vốn hàng bán

Bên Nợ :

- Trị giá vốn của thành phẩm, hàng hoá đã tiêu thụ;

- Chi phí sản xuất chung cố định không tính vào giá thành;- Giá trị hao hụt mất mát hàng tồn kho( trừ phần bồi thờng);

- Chi phí nguyên vật liệu, nhân công vợt trên mức bình thờng của chi phíđầu t xây dựng TSCĐ tự chế không tính vào nguyên giá TSCĐ;

- Dự phòng giảm giá hàng tồn kho.

Bên Có: - Giá gốc hàng bán bị trả lại;

- Hoàn nhập dự phòng hàng tồn kho;- Kết chuyển giá vốn hàng bán.

3.2.1 Doanh nghiệp áp dụng kê khai thờng xuyên và tính thuế GTGT theophơng pháp khấu trừ

3.2.1.1 Phơng thức tiêu thụ trực tiếp

- Khi xuất hàng bán, kế toán phản ánh giá vốn của hàng bán:Nợ TK 632: Giá vốn hàng xuất bán

Có TK 155: xuất kho thành phẩm

Có TK 154: xuất trực tiếp không qua kho

Đồng thời phản ánh doanh thu:Nợ TK 111,112,131

Có TK 3337: Số lãi trả chậm, trả góp- Đồng thời phản ánh giá vốn hàng bán:Nợ TK 632

TK 154,155TK 632Trị giá thực tế

hàng đã tiêu thụ

TK 911Kết

chuyển giátrị vốn củahàng tiêu

thụ

TK 333

Thuế tiêu thụ đặcbiệt, thuế xuấtkhẩu phải nộp

Doanhthu bán

hàngTK 157

Trị giávốn hàng

gửi bán

Trị giávốngửi bán

đã tiêuthụ

TK 532,531,521

K/c giảm giá, doanhthu hàng bị trả lại,

chiết khấu TMKết chuyển doanh

thu thuầnTK 333111

Thuế GTGT đầu ra phải nộp

CóTK 155,154

- Tính lãi trả chậm trả góp đợc hạch toán doanh thu hoạt động tài chínhtrong kỳ

Nợ TK 3387: Doanh thu cha thực hiện

Có TK 515: Doanh thu hoạt động tài chính- Định kỳ thu tiền trả góp

Nợ TK 111,112Có TK 131

Có TK 511Có TK 3331+ Giá vốn:

Nợ TK 632

Có TK 157+ Hoa hồng cho đại lýTK 154,155,156

Trị giávốn hàng

TK 632

trị giácủa hàng

Kếtchuyểndanh thu

Doanhthu tínhtheo thời

Số tiềnthu vềbán hàng

trả góplần đầuTổng sốtiền cònlại phảithu ở ng-

Lãi trả chậm ợc hạch toán

đ-trong kỳ

Nợ TK 642Nợ TK 133

Có TK 111,112 Tại đơn vị nhận đại lý

- Khi nhận hàng từ đơn vị giao đại lýGhi đơn Nợ TK 003

- Khi bán đợc hàng, Kế toán ghi đơn Có TK003- Đồng thời phản ánh số tiền bán đợc hàng:Nợ TK 111,112

Có TK331

- Xác định hoa hồng đợc hởng:Nợ TK 111,112,331

Có TK 511Có TK 3331

- Khi trả tiền hàng cho đơn vị giao đại lýNợ TK 331

- Khi nhận hàng đổi hàng về nhập kho:Nợ TK152,153,211

Nợ TK 133

Có TK 131

3.2.1.6 Một số phơng thức đợc coi là tiêu thụ khác

- Khi xuất kho TP trả lơng trả thởng cho công nhân viên, biếu tặng kếtoán phản ánh giá vốn

+Nếu biếu tặng công nhân viên chức, khách hàng đợc bù đắp bằng quỹphúc lợi xã hội

Nợ TK 431

Có TK 512Có TK 3331

+ Nếu dùng biếu tặng, phục vụ sản xuất kinh doanh nh khuyến mạiquảng cáo, hội nghị khách hàng

Nợ TK 641,642…Có TK 512

3.2.2 Doanh nghiệp áp dụng phơng pháp kiểm kê định kỳ và tính thuếGTGT theo phơng pháp khấu trừ

- Đầu kỳ, kết chuyển giá trị thành phẩm tồn khoNợ TK 632

- Các bút toán phản ánh doanh thu tơng tự nh phơng pháp kê khai thờngxuyên.

Sơ đồ 8: hạch toán tiêu thụ theo phơng pháp kiểm kê định kỳ

TK 155,157

Kết chuyển trị giá hàng tồn đầu

kỳ và hàng gửi bán ch a đ ợc

chấp nhận

TK 632Kết chuyển trị

giá hàng tồn cuối kỳ và hàng gửi bán ch a đ ợc

chấp nhận

Kết chuyển giá vốn hàng bán

trong kỳTK 631

Nhập kho thành phẩm sản xuất

trong kỳ

TK 911

TK 532,531

Kết chuyển giảm giá doanh thu

hàng bán bị trả lại

TK 511

TK 111,112…Doanh

thu bán hàng

TK 3331Kết chuyển

doanh thu thuần

3.2.3 Trờng hợp doanh nghiệp áp dụng tính thuế GTGT theo phơngpháp trực tiếp

Việc hạch toán giá vốn hàng bán cũng tơng tự nh doanh nghiệp tính thuếGTGT theo phơng pháp khấu trừ.Sự khác biệt là doanh thu bán hàng bao gồmcả thuế GTGT phải nộp Số thuế GTGT đầu ra phải nộp đợc ghi giảm doanhthu:

Nợ TK 511

Có TK 3331

3.3 Hạch toán chiết khấu thanh toán và giảm trừ doanh thu

3.3.1 Chiết khấu thanh toán

Khoản chiết khấu thanh toán là số tiền giảm trừ cho ngời mua do việcngời mua đã thanh toán số tiền mua hàng trớc thời hạn thanh toán đã thoảthuận(ghi trên hợp đồng mua bán hoặc các cam kết thanh toán việc muahàng).Khoản chiết khấu thanh toán này đợc xem nh là chi phí tài chính

Nợ TK 635

Có TK 111,112

3.3.2 Chiết khấu thơng mại

- Khi thực hiện chính sách chiết khấu thơng mại cho khách hàngNợ TK 521: Chiết khấu thơng mại

Nợ TK 3331: Số thuế GTGT tơng ứngCó TK 111,112,131

- Cuối kỳ tiến hành ghi giảm trừ doanh thuNợ TK 511

Nợ TK 511

Có TK 531

3.3.4 Hạch toán giảm giá hàng bán

- Khi chấp nhận giảm giá hàng bán cho khách hàngNợ TK 532

3.3.5.1 Hạch toán thuế xuất khẩu

Doanh nghiệp dùng TK 3333- Thuế xuất khẩu- Xác định số thuế xuất khẩu phải nộp

Nợ TK 511

Có TK 3333

3.3.5.2 Hạch toán thuế tiêu thụ đặc biệt

Tài khoản sử dụng: TK 3332- Thuế TTĐB- Xác định số thuế TTĐB phải nộp

Nợ TK 511

Có TK 3332

3.3.5.3 Hạch toán thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp

TàI khoản sử dụng: TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp- Xác định số thuế GTGT phải nộp

Nợ TK 511 Có TK 3331

3.4 Hạch toán các khoản dự phòng

3.4.1 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho

 Tài khoản sử dụng: TK 159 – Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Tàikhoản này có kết cấu nh sau:

Bên Nợ: Hoàn nhập dự phòng giảm giá;Bên Có: Trích lập dự phòng giảm giá;

D Có: Dự phòng giảm giá hàng tồn kho hiện còn Phơng pháp kế toán:

- Cuối niên độ kế toán, so sánh số dự phòng năm cũ còn lại với số dựphòng cần lập cho niên độ mới, nếu số dự phòng còn lại lớn hơn số dự phòngcần lập, kế toán tiến hành hoàn nhập dự phòng:

Nợ TK 159: Số chênh lệch Có TK 632

- Ngợc lại, số dự phòng còn lại nhỏ hơn số dự phòng cần lập cho niênđộ mới, kế toán tiến hành trích lập số chênh lệch lớn hơn:

Nợ TK 632 Có TK 159

- Trong niên độ tiếp theo, những thành phẩm đã lập dự phòng giảm giáđã bán thì kế toán phải hoàn nhập số dự phòng giảm giá đã lập.

3.4.2 Dự phòng phải thu khó đòi

- Để dự phòng những tổn thất về các khoản phải thu khó đòi có thể xảyra, đảm bảo phù hợp giữa doanh thu và chi phí trong kỳ, cuối mỗi niên độ, kếtoán phải dự tính số nợ có khả năng khó đòi để lập dự phòng Các khoản nợphải thu khó đòi phải có tên, địa chỉ, nội dung từng khoản nợ, số tiền phải thucủa từng con nợ trong đó ghi rõ số nợ phải thu khó đòi Đồng thời doanhnghiệp phải có chứng từ gốc hoặc xác nhận của con nợ về số tiền con nợ chatrả( hợp đồng kinh tế, khế ớc vay nợ…)

- Nợ phải thu khó đòi là khoản nợ đã quá hai năm kể từ ngày đến hạnthu nợ, doanh nghiệp đã đòi nhiều lần nhng vẫn không thu đuợc Trờng hợpđặc biệt tuy cha đến hai năm nhng con nợ đang trong thời gian xem xét giảithể, phá sản hoặc có dấu hiệu khác nh bỏ trốn, đanh bị giam giữ, xét hỏi… thìcũng đợc xem là nợ khó đòi Mức dự phòng các khoản nợ phải thu khó đòi tốiđa không vợt quá 20% tổng số d nợ phải thu của doanh nghiệp tại thời điểmcuối năm và đảm bảo cho doanh nghiệp không bị lỗ.

- Các khoản nợ khó đòi đợc xử lý xoá sổ khi có các bằng chứng sau:+ Đối với con nợ là pháp nhân: Phải có quyết định của Toà án cho xử lýphá sản hay quyết định của cấp có thẩm quyền về giải thể doanh nghiệp hoặccác quyết định khác của cơ quan có thẩm quyền theo quy định của pháp luật;

+ Đối với con nợ là thể nhân: Con nợ đang tồn tại nhng có đủ bằng chứngchứng minh không có khả năng trả nợ hoặc có lệnh truy nã hay xác nhận củacơ quan pháp luật đối với con nợ đã bỏ trốn hoặc đang thi hành án, con nợ đãchết, không có khả năng trả nợ( kèm theo xác nhận của chính quyền địa ph-ơng)

- Việc xác định mức dự phòng phải thu khó đòi có thể dùng một tronghai phơng pháp sau:

+ Phơng pháp ớc tính trên doanh thu bán chịu( phơng pháp kinh nghiệm)

Số dự phòng

phải thu cần lập=

Tổng số doanhthu bán chịux

Tỷ lệ phải thu khóđòi ớc tính

+ Phơng pháp ớc tính với khách hàng đáng ngờ( dựa vào thời gian quáhạn thực tế)

Số dự phòng cầnlập của kháchhàng đáng ngờ i

Số nợ phải thucủa khách hàngđáng ngờ i

Tỷ lệ ớc tính khôngthu đợc ở khách hàngđáng ngờ i

 Tài khoản sử dụng

TK 139 – Dự phòng phải thu khó đòi

Bên Nợ: Số dự phòng phải thu khó đòi đã lập, đã sử dụng hay không sử

Nợ TK 139

Có TK 642( 6426)

- Ngợc lại, kế toán trích lập thêm: Nợ TK 642(6426)

Có TK 139

- Trong niên độ kế toán tiếp theo, khi xoá sổ các khoản nợ phải thu khóđòi

Nợ TK 139: Số đã trích lập dự phòng Nợ TK 642: Số cha trích lập

Có TK 131

Đồng thời ghi đơn Nợ TK 004: Nợ khó đòi đã xử lý- Khoản phải thu khó đòi đã xoá sổ nay đòi đợc

Nợ TK 111, 112 Có TK 711Đồng thời ghi đơn Có TK 004

3.5 Hạch toán chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp và xácđịnh kết quả tiêu thụ

3.5.1 Hạch toán chi phí bán hàng

Chi phí bán hàng là chi phí liên quan đến giai đoạn tiêu thụ thành phẩmbao gồm: chi phí nhân viên bán hàng; chi phí vật liệu dùng cho bán hàng; chiphí dụng cụ bao bì luân chuyển; chi phí khấu hao TSCCĐ dùng cho bán hàng;chi phí bảo hành; chi phí mua ngoài nh điện , nớc…

Tài khoản sử dụng: TK 641- Chi phí bán hàng Tài khoản này có kết cấunh sau:

Có TK 334

- Các khoản trích theo lơngNợ TK 641(6411)

Doanh nghiệp không có bộ phận bảo hành riêng+ Khi trích trớc chi phí bảo hành

Nợ TK 641( 6415)

Có TK 335: Chi phí phải trả+ Khi hết thời hạn bảo hành

Nợ TK 335

Có TK 641( 6415)

+ Nếu số trích truớc lớn hơn số thực tế phát sinhNợ TK 335

Có TK 641( 6415)

Nếu trích thiếu thì số trích thiếu này sẽ đợc hạch toán vào chi phí

+ Nếu doanh nghiệp không trích trớc chi phí bảo hành thì toàn bộ chi phíbảo hành đợc tập hợp vào TK 154 sau đó kết chuyển vào TK 6415

Nợ TK 641(6415)Có TK 154

+ Nếu sản phẩm bảo hành không thể sửa chữa đợcNợ TK 641(6415)

- Khi phát sinh các khoản ghi giảm chi phí bán hàngNợ TK 111,112,335

Có TK 641

Chú ý: Nếu doanh nghiệp có kỳ kinh doanh dài hoặc kỳ kinh doanhkhông tơng ứng với chi phí bán hàng thì chi phí bán hàng có thể kết chuyểnsang TK 1422

Nợ TK 142(1422)Có TK 641

ở kỳ hạch tóan sau khi có sản phẩm tiêu thụNợ TK 911

Có TK 142(1422)

Sơ đồ 9: hạch toán tổng hợp chi phí bán hàng

TK 331,338

Chi phí lơng vàcác khoản tríchtheo lơng của

Giá trị thu hồi ghi giảm chiphí

TK111,112,138,335…

3.4.2.Hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp

Chi phí quản lý doanh nghiệp là chi phí có liên quan chung đến toàn bộhoạt động của toàn doanh nghiệp mà không tách riêng ra đợc bao gồm: lơngnhân viên; vật liệu; CCDC; khấu hao TSCĐ; thuế lệ phí( Thuế môn bài…); chiphí dự phòng phải thu khó đòi…

Tài khoản s dụng: TK 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp Kết cấu tàikhoản này tơng tự tài khoản 641

- Khi có chi phí phát sinh trong kỳ tập hợp vào TK 642Nợ TK 642

Nợ TK 133

Có TK 334: Lơng nhân viên Có TK 338: Trích lơng

Có TK 152( 611), 1421: Xuất vật liệu dùng cho quản lý Có TK 153,1421: Xuất CCDC cho quản lý

TK911Kết chuyển chi phí bán

hàng TK1422

Chờ kết chuyểnKết chuyểnTK152,153

TK 331,111,112

Chi phí vật liệudụng cụ

Khấu hao TSCĐ

Chi phí khácTK133TK142, 242, 335

Chi phí trích trớc, chiphí phân bổ dầnTK 512

Thành phẩm, hàng hoá, dịch vụ tiêu

dùng nội bộTK 33311

Có TK 214: Trích KHTSCĐ

Có TK 139: Trích lập dự phòng phải thu khó đòi

Có TK 333(33311,3335,3337,3339): khoản thuế môn bài, thuếnhà đất,

Có TK 111,112,331

- Khi phát sinh các khoản ghi giảm chi phí quản lýNợ TK 111,112

Có TK 642

Sơ đồ 10: Hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp

3.4.3 Xác định kết quả tiêu thụ

Tài khoản sử dụng: TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh Kết cấu tàikhoản này nh sau:

Bên Nợ :

- Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ đã tiêu thụ;- Chi phí hoạt động tài chính, hoạt động khác;

- Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp;

- Số lợi nhuận trớc thuế về hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ.TK 331,338

Chi phí lơng vàcác khoản tríchtheo lơng củanhân viên quản

Khấu hao TSCĐ

Chi phí khácTK133TK333, 111,112

Chi phí quản lý cấpdới phải nộp cấp trênTK 333

Thuế môn bài, thuếđất, phí, lệ phí

Có TK 911

- Kết chuyển trị giá vốn :Nợ TK 911

Có TK 632

- Kết chuyển chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệpNợ TK 911

Có TK 641Có TK 642

- Tính và xác định lãi lỗ trong kỳ+ Nếu lãi: Nợ TK 911

Có TK 421- Lợi nhuận cha phân phối+ Nếu lỗ: Nợ TK 421

Có TK 911

Sơ đồ 11: hạch toán xác định kết quả tiêu thụ sản phẩm

4.Chuẩn mực kế toán quốc tế và phơng pháp hạch toánthành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quảtiêu thụ ở một số nớc trên thế giới

4.1 So sánh chuẩn mực về hàng tồn kho và doanh thu giữa Quốc tế vàViệt Nam

4.1.1 Chuẩn mực hàng tồn kho

Nội dung của chuẩn mực kế toán Quốc tế về hàng tồn kho( Chuẩn mựcsố 02) tơng đối giống với chuẩn mực hàng tồn kho của Việt Nam ( Số 02).

Tuy nhiên, vẫn có sự khác biệt trong cách định giá hàng tồn kho:

Ngoài việc định giá hàng tồn kho theo giá thực tế, trong chuẩn mực kếtoán quốc tế còn cho phép định giá hàng tồn kho theo:

4.1.2 Chuẩn mực về doanh thu

Nội dung chuẩn mực kế toán quốc tế số 18 về doanh thu phù hợp với nộidung của chuẩn mực kế toán Việt Nam(Số 14) về điều kiện xác định doanhthu, nhận biết giao dịch tạo ra doanh thu…

TK 632

Kết chuyển giá vốnTK 911

Kết chuyển doanh thu thuần về tiêu thụ sản phẩm hàng hoá

TK 511, 512

TK 641, 642

Kết chuyển chi phí bán hàngTK 142

Kết chuyển chi phí chờ kết chuyển

TK 421

Kết chuyển lỗ

Kết chuyển lãi

4.2 So sánh phơng pháp hạch toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩmgiữa kế toán Pháp và kế toán Việt Nam

4.2.1 Hạch toán thành phẩm

4.2.1.1 Tính giá thành phẩm

Nội dung tính giá nhập kho thành phẩm tại Pháp cũng căn cứ vào chi phíthực tế phát sinh nh ở Việt Nam Tuy nhiên, để tính giá thành phẩm xuất khokế toán Pháp chỉ sử dụng các phơng pháp sau đây

- Tính giá bình quân cả kỳ dự trữ;- Tính giá bình quân sau mỗi lần nhập;- Phơng pháp nhập trớc xuất trớc.

4.2.1.2 Phơng pháp hạch toán thành phẩm

- Phơng pháp kiểm kê định kỳ đợc sử dụng rộng rãi, còn phơng pháp kêkhai thờng xuyên chỉ phục vụ cho kế toán phân tích nhằm tính giá thành củathành phẩm…

- Xét với phơng pháp kiểm kê định kỳ: Với phơng pháp này, các TK cơbản nh TK 33” Sản phẩm dở dang”; TK 34” Dịch vụ dở dang”; TK 35 “ Tồnkho sản phẩm” chỉ đợc sử dụng theo dõi số tiền đầu năm và số tiền cuối năm.Số chênh lệch giữa tồn đầu năm và tồn cuối năm đợc thể hiện ở TK 713”Chênh lệch tồn kho” Tài khoản này đợc xếp vào thu nhập nh một tài khoảnđiều chỉnh thu nhập cuối niên độ:

+ Kết chuyển đầu năm:Nợ TK 713

Có TK 33,34,35+ Kết chuyển cuối nămNợ TK 33,34,35

Có TK 713

Nh vậy đã có sự khác biệt, ở Việt Nam TK 632 vừa theo dõi giá trị thànhphẩm nhập kho trong kỳ vừa theo dõi chênh lệch tồn kho thành phẩm đầu kỳvà cuối kỳ để cuối kỳ kết chuyển giá vốn xác định kết quả Tại Pháp, trong kỳđã tập hợp mọi chi phí vào tài khoản chi phí cho nên nếu cuối kỳ tồn khonhiều hơn so với đầu kỳ thì lại đợc xem nh một khoản thu nhập và ngợc lại.

4.2.2 Hạch toán doanh thu và các khoản giảm trừ doanh thu

Các nghiệp vụ ghi nhận doanh thu, giảm trừ doanh thu là giống với ViệtNam Ngoài ra, có hai điểm khác biệt sau đây

- Chiết khấu thơng mại không hạch toán vào tài khoản nào do ghi nhậndoanh thu chỉ là khoản đã giảm trừ chiết khấu chấp thuận cho ngời mua ngaytrên hoá đơn bán hàng;

- Chiết khấu thanh toán không bao gồm khoản thuế GTGT+ Nếu chiết khấu đợc lập ngay trên hoá đơn bán hàngNợ TK 512,531,411: Số tiền bán hàng

Nợ TK 665: chiết khấu đã chấp thuậnCó TK 701-708

4.2.3 Hạch toán dự phòng phải thu khó đòi

Số nợ phải thu khó đòi dùng trích lập dự phòng không bao gồm khoảnthuế

Số dự phòng giảm

giá khách hàng=khách hàng nghi ngờSố nợ ngoài thuế củax Số % khả năngmất

4.3 So sánh phơng pháp hạch toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm củakế toán Mỹ

4.3.1 Hạch toán thành phẩm

Nội dung hạch toán thành phẩm của kế toan Mỹ cũng sử dụng hai phơngpháp là kiểm kê định kỳ và kê khai thờng xuyên và nội dung hach toán cácnghiệp vụ nhập xuất tơng đối giống Việt Nam Tuy nhiên, có sự khác biệt lớnnhất trong việc tính giá xuất thành phẩm mà kế toán Việt Nam cũng nh kếtoán Pháp không có đó là việc sử dụng thêm các phơng pháp sau ngoài phơngpháp giá thực tế

- Tính giá thành phẩm theo mức giá thấp hơn mức giá thị trờng+ Phơng pháp đánh giá thành phẩm theo từng mặt hàng;

+ Phơng pháp đánh giá thành phẩm theo nhóm hàng chủ yếu;+ Phơng pháp đánh giá thành phẩm theo ớc tính

Ước tính theo giá bán lẻ;Ước tính theo lãi gộp

4.3.2 Hạch toán tiêu thụ thành phẩm và các khoản giảm trừ doanh thu

4.3.2.1 Hạch toán doanh thu

Tuỳ thuộc vào các hình thức tiêu thụ khác nhau mà nội dung hạch toáncác nghiệp vụ khác nhau Tại Mỹ có các phơng thức tiêu thụ sau

- Tiêu thụ trực tiếp

+ Bán hàng thu tiền ngay;+ Bán hàng trả chậm

- Hợp đồng sẽ mua lại hàng: tơng tự hình thức vay vốn với tài sản thếchấp chính là số hàng đem bán;

- Tiêu thụ với quyền đợc trả lại hàng;- Bán hàng uỷ thác.

Các bút toán phản ánh doanh thu là giống với Việt Nam nhng do có thêmcác phơng thức tiêu thụ và thanh toán nên có vài điểm khác biệt sau:

- Với phơng thức tiêu thụ hợp đồng mua lại hàng+ Khi bán hàng

Nợ TK “Tiền”

Có TK “ Nợ phải trả”+ Khi mua lại hàng

Nợ TK “ Nợ phải trả”Nợ TK “ Chi phí lãi vay”Nợ TK “ Chi phí lu kho”

Có TK “ Tiền”

- Với phơng thức tiêu thụ với quyền trả lại hàng

+ Nếu ghi nhận doanh thu tại thời điểm giao hàng theo tổng giá bán củacả lô hàng thì khi có hàng bán trả lại kế toán phản ánh nghiệp vụ hàng bán bịtrả lại;

+ Nếu ghi nhận doanh thu tại thời điểm giao hàng sau khi trừ đi doanhthu hàng bán trả lại ớc tính

Phản ánh doanh thu toàn bộ lô hàngNợ TK “ Tiền mặt”

Nợ TK “ Phải thu của khách hàng”Có TK “ Doanh thu bán hàng”

Sau đó phản ánh doanh thu hàng bán trả lại ớc tínhNợ TK “ Doanh thu hàng bán bị trả lại ớc tính”

Có TK “ Dự phòng doanh thu hàng bán bị trả lại”

Khi quyền trả lại hàng mua hết hiệu lực, kế toán tiến hành điều chỉnh sốhàng thực tế bị trả lại

+Nếu ghi nhận doanh thu khi quyền trả lại hàng mua hết hiệu lực: Căn cứvào số hàng bán đợc thực tế để ghi sổ

4.3.3.2 Hạch toán giảm trừ doanh thu

- Các nghiệp vụ nh giảm giá hàng bán hay hàng bán bị trả lại hạch toángiống với Việt Nam, riêng khoản chiết khấu thơng mại không đợc ghi lại trên

sổ kế toán vì số chiết khấu này đã đợc phản ánh trong giá bán thực tế củadoanh nghiệp

- Riêng với chiết khấu thanh toán có hai cách ghi nhận

Cách 1: Phản ánh cả doanh thu bán hàng và khoản phải thu ở ngời muatheo giá hoá đơn Cách này hạch toán tơng tự nh Việt Nam

Cách 2: Phản ánh doanh thu bán hàng theo giá trị thuần sau khi trừ đichiết khấu thanh toán

Có TK “ Doanh thu chiết khấu thanh toán” Có TK “ Phải thu của khách hàng”

Qua việc nghiên cứu đặc điểm kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩmở Mỹ và Pháp ta thấy kế toán Việt nam có nhiều điểm tơng đồng với kế toánQuốc tế Tuy nhiên, vẫn có một số điểm khác biệt do điều kiện khác nhaugiữa Việt Nam và các nớc Hệ thống chuẩn mực Việt Nam đang dần đợc hoànthiện để phù hợp với thông lệ Quốc tế.

4.4 Một số điểm cần quan tâm giữa chuẩn mực kế toán và cơ chế tàichính cũng nh hạn chế trong hạch toán

4.4.1 Chuẩn mực kế toán và cơ chế tài chính

Theo chuẩn mục kế toán số 14 về doanh thu đã nêu ra 5 điều kiện để xácđịnh doanh thu nh đã nêu ở trên Tuy nhiên, trong Nghị định số 164/2003/NĐ-CP ngày 22/12/2003 của chính phủ quy định chi tiết thi hành luật thuế TNDNcó đoạn viết: “ Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế đợcxác định nh sau:

- Đối với hàng hoá là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hàng hoá hoặcxuất hoá đơn bán hàng”

Nh vậy, ở đây có sự mâu thuẫn giữa cơ chế tài chính và chuẩn mực kếtoán: Có những trờng hợp đã ghi hoá đơn nhng vẫn cha đợc xác định là doanhthu thì cha có doanh thu

4.4.2 Hạn chế trong hạch toán doanh thu trả chậm trả góp

Khi phản ánh doanh thu trả góp

Nợ TK 111,112

Nợ TK 131: Số trả chậm trả góp

Có TK 511: Doanh thu bán hàngCó TK 3331

Có TK 3387: Doanh thu cha thực hiện

Nghiệp vụ này đã ép doanh thu vào một tháng nhng lãi lại cho vào nhiềutháng.

5.Các hình thức sổ kế toán

Có bốn hình thức ghi sổ : Nhật ký chung; Nhật ký sổ cái; Chứng từ ghi sổvà Nhật ký chứng từ Trình tự ghi chép đợc khái quát qua các sơ đồ sau

5.1 Đối với doanh nghiệp áp dụng sổ theo hình thức Nhật ký chung “ ”

Sơ đồ 12: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức nhật ký chung

5.2 Đối với doanh nghiệp áp dụng sổ theo hình thức Nhật ký “ – sổ cái :”

sơ đồ 13: theo hình thức nhật ký sổ cái

34Phiếu nhập kho, xuất kho,HĐ bán hàng, phiếu thu…

Bảng tổng hợp chứng từ gỗc

Sổ thẻ kế toán chi tiết tài khoản

155,157 911Sổ qũy

155,157 911NK đặc biệt( NK

bán hàng, NK thu tiền)

Sổ cái tài khoản155,157 911

Bảng tổng hợp chi tiết tài khoản

Bảng cân đối số phát sinh

Báo cáo tài chính

Phiếu nhập kho, xuất kho, hoá đơn bán hàng, phiếu thu…

§èi chiÕu kiÓm tra

5.3 Đối với doanh nghiệp áp dụng sổ theo hình thức Chứng từ “ – ghisổ :”

sơ đồ 14: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Chứng từ ghi sổ

5.4 Đối với doanh nghiệp áp dụng sổ theo hình thức Nhật ký chứng từ :“ ”

sơ đồ 15:Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký chứng từ

36Chứng từ gốc N- X TP, bán

hàng, thanh toán

Bảng tổng hợp chứng từ gỗc

Sổ thẻ kế toán chi tiết tài khoản

155,157 911Sổ qũy

Chứng từ ghi sổ

Bảng tổng hợp chi tiết

Bảng cân đối số phát sinh

Báo cáo tài chínhvà báo cáo NXT

TPGhi hàng ngày

Ghi cuối tháng, hoặc định kỳ

Đối chiếu kiểm traSổ cái tài khoản

155,157 911Sổ đăng ký

chứng từ ghi sổ

Chứng từ N- X, bán hàng,thanh toán

Sổ thể kế toán chi tiếtTK155.511.632.641,642…

Phần II

Thực trạng hạch toán thành phẩm, tiêu thụthành phẩm và xác định kết quả tiêu thụthành phẩm tại công ty Cơ khí Quang Trung

Sau thời kỳ đổi mới (1986), nhà máy cơ khí Quang Trung cũng nh cáccơ sở kinh tế khác, đặc biệt là cơ sở kinh tế quốc doanh gặp nhiều khó khăn.

Bảng kê8,9,10,5

Trớc sự đổi mới từ cơ chế tập trung sang cơ chế thị trờng, công ty đã chathích ứng với điều kiện mới và tình trạng thua lỗ trở thành vấn đề phổ biến vànan giải đối với kinh tế toàn đất nớc Đứng trớc nguy cơ đó, Bộ Công NghiệpNhẹ đã ra quyết định số 739/CNN về việc sáp nhập nhà máy cơ khí Quangtrung và trung tâm Đăng Kiểm của bộ Công Nghiệp Nhẹ và lấy tên mới làCông ty Cơ Nhiệt.

Ngày 26/08/1997, công ty cơ Nhiệt đổi tên thành công ty cơ khí QuangTrung.

Công ty cơ khí Quang Trung là doanh nghiệp Nhà nớc hạch toán kinh tếđộc lập trực thuộc Tổng công ty máy và thiết bị công nghiệp - Bộ CôngNghiệp Nhẹ (hiện nay là Bộ Công Nghiệp) đợc thành lập theo Nghị định388/ HĐBT của Hội Đồng Bộ Trởng và thông báo số 140/ TB ngày04/05/1998 của văn phòng Chính Phủ.

 Tên đơn vị: Công ty cơ khí Quang Trung

 Tên giao dịch quốc tế: quang trung mechanicalengineering company

 Điện thoại: 04-8641932 Fax: 04-8647255

 Tài khoản: 7301005F Ngân hàng đầu t và phát triển Thanh Trì - Hà Nội Trụ sở chính: Số 360 - Km 6 - đờng Giải Phóng - Quận thanh Xuân - Hà Nội

1.1.2 Một số chỉ tiêu phản ánh tình hình phát triển của công ty

Bảng 1: Kết quả của Công ty trong hai năm qua

19Thu nhập bình quânĐ/ngời/th1.100.0001.200.00020Tỷ suất lợi nhuận/doanh thu%3,3963,466

* Nhận xét:

- Vốn cố định tăng không đáng kể, tuy nhiên vốn lu động năm 2003 đãtăng 70 triệu so với năm 2002 Nh vậy, quy mô của doanh nghiệp đã đợc mởrộng.

- Doanh thu tiêu thụ năm 2003 vợt 17% (12 tỷ) so với năm 2002 Đây làmột điều đáng mừng, bởi doanh thu tăng là một trong những điều kiện để tăngthu nhập cho công ty.

-Lợi nhuận năm 2003 vợt 19,6% (465,246 triệu) so với năm 2002 Tuy nhiên,tỷ suất lợi nhuận còn thấp Năm 2002 cứ 1đ doanh thu tạo ra 0,03396 đ lợi nhuận,còn năm 2003 thì một đồng doanh thu tạo ra 0.03466 đ lợi nhuận Công ty cầnxem xét lại các khoản chi phí để tăng lợi nhuận hơn nữa tạo điều kiện tích luỹ Cụthể nh sau:

+ Giảm giá hàng bán năm 2002 phải giảm 1.900 triệu đồng (chiếm 2,7%doanh thu) còn năm 2003 giảm 2.800 triệu đồng (chiếm 3,4% doanh thu) Giảmgiá hàng bán có thể do chất lợng sản phẩm không đáp ứng yêu cầu hoặc do giá cảkhông phù hợp với thị trờng Vì vậy Công ty cần tăng cờng bộ phận KCS vànghiên cứu thị trờng Cần tiết kiệm hơn nữa các chi phí để giảm giá thành sảnphẩm Năm 2002 giá vốn chiếm 80% doanh thu còn năm 2003 giá vốn chiếm77% doanh thu Đây là sự cố gắng lớn của Công ty Ngoài ra cũng cần xem xét lạicác chi phí bán hàng, chi phí quản lý đã phù hợp hay cha? Tiết kiệm chi phí làđiều kiện quyết định thành công của Công ty.

-Việc tăng đợc doanh thu tiêu thụ đã nâng cao đợc đời sống của côngnhân viên trong công ty Từ mức lơng là 1.100.000đ/ ngời/ tháng lên1.200.000đ/ ngời/ tháng Bên cạnh đó sự đóng góp của công ty vào ngân sáchNhà nớc cũng tăng.

1.2 Tổ chức hoạt động sản xuất và quy trình sản xuất sản phẩm

1.2.1 Quy trình sản xuất sản phẩm

Sơ đồ 16: Quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm

Nguyên vật liệu sau khi xuất kho đa đến xởng sản xuất và đợc sử dụng đểtạo phôi, bớc tiếp theo là gia công cơ khí nh tiện, phay, bào Trớc khi lắp rápthành bán thành phẩm sẽ có bộ phận KCS kiểm tra chất lợng và tiếp tục lắp ráphoàn chỉnh.Sản phẩm sau khi kiểm tra quy cách sẽ đợc nhập kho thành phẩm.Quy trình này đảm bảo việc kiểm tra chất lợng sản phẩn ở từng công đoạn nênsản phẩm sản xuất ra đảm bảm đúng chất lợng, quy cách.

1.2.2 Đặc điểm tổ chức hoạt động sản xuất

Công ty có 3 phân xởng:

Phân xởng cơ khí: rộng 3024 m2;

Phân xởng thiết bị áp lực: rộng 1512 m2; Phân xởng thiết bị công nghiệp: 2592 m2.

Ba phân xởng này chủ yếu là gia công cơ khí theo các yêu cầu của cáchợp đồng sản xuất kinh doanh.

Ngoài ra, công ty có 2 xí nghiệp:

Xí nghiệp sản xuất ống thép hàn: chuyên sản xuất ống thép hàn để cungcấp cho thị trờng trên cả nớc;

Xí nghiệp kinh doanh xuất nhập khẩu tổng hợp: là xí nghiệp thực hiệnnhiệm vụ mua bán nhập khẩu các mặt hàng phôi thép của công ty Chi nhánhtại TP HCM là văn phòng giao dịch giới thiệu sản phẩm của công ty.

Nguộilắp ráp