Hoàn thiện hạch toán tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ tại Công ty Cổ phần Đầu tư - Công nghiệp - Kỹ nghệ - Thương mại (FINTEC).pdf

Hoàn thiện hạch toán tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ tại Công ty Cổ phần Đầu tư - Công nghiệp - Kỹ nghệ - Thương mại (FINTEC).

LỜI MỞ ĐẦU

Trong những năm qua, cơ chế quản lý quản kinh tế của nước ta đã có những đổi mới sâu sắc và toàn diện, tạo ra những chuyển biến tích cực cho sự tăng trưởng của nền kinh tế Nền kinh tế nước ta chuyển từ nền kinh tế kế hoạch hoá tập chung sang nền kinh tế hàng hoá nhiều thành phần, vận hành theo cơ chế thị trường có sự quản lý của nhà nước theo định hướng xã hội chủ nghĩa (XHCN) là xu hướng tất yếu Nó ngày càng chi phối mạnh mẽ hoạt động của các doanh nghiệp nói chung và các doanh nghiệp thương mại nói riêng

Tham gia hoạt động trong lĩnh vực thương mại, cầu nối giữa sản xuất và tiêu dùng là các doanh nghiệp thương mại với chức năng chủ yếu là tổ chức và lưu thông hàng hoá Đặc biệt quá trình tiêu thụ được coi là khâu mấu chốt trong hoạt động kinh doanh thương mại, chính vì vậy hạch toán nghiệp vụ tiêu thụ hết sức cần thiết Việc tổ chức tốt khâu bán tiêu thụ và kế toán tiêu thụ là nhân tố có ảnh hưởng trực tiếp, quyết định tới hoạt động sản xuất kinh doanh cũng như sự tồn tại phát triển của doanh nghiệp

Như vậy ta có thể thấy rằng, công tác hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ có được tổ chức hợp lý hay không là một trong những điều kiện quan trọng giúp doanh nghiệp hoạt động có hiệu quả, bảo toàn và phát triển vốn

Với những nhận thức về tầm quan trọng của tổ chức hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ, sau khi được trang bị những kiến thức lý luận ở nhà trường và qua thời gian tìm hiểu thực tế tại Công ty cổ phần Đầu tư -Công nghiệp-

Kỹ nghệ- Thương mại FINTEC, em đã chọn đề tài “Hoàn thiện hạch toán tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ tại Công ty Cổ phần Đầu tư - Công nghiệp - Kỹ nghệ - Thương mại (FINTEC) ” làm đề tài cho chuyên đề thực tập của mình

Mục tiêu của việc nghiên cứu đề tài là làm rõ những nguyên tắc hạch toán tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ hành hoá giúp Công ty thấy được những mặt đã làm được và chưa làm được trong việc tổ chức hạch toán tiêu thụ

hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ, qua đó đề xuất một số giải pháp góp phần hoàn thiện hơn nữa công tác hạch toán tiêu thụ

Bài viết gồm 3 chương

Chương I : Những vấn đề chung về hạch toán tiêu thụ hàng hóa và xác định kết quả tiêu thụ trong doanh nghiệp thương mại

Chương II : Thực trạng hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá tại Công ty FINTEC

Chương III : Hoàn thiện hạch toán tiêu thụ và kết quả tiêu thụ háng hoá tại Công ty FINTEC

Sau quá trình thực tập, có điều kiện tiếp xúc với công tác kế toán nói chung và công tác hạch toán tiêu thụ hàng hóa và xác định kết quả tiêu thụ hàng hóa nói riêng ở Công ty FINTEC, tìm hiểu thực tế ở Công ty và được sự hướng dẫn tận tình của thầy cô giáo, em đã hoàn thành được chuyên đề của mình Tuy nhiên, thực tế kinh doanh đôi khi là vượt khỏi ranh giới của những kiến thức trong nhà trường nên chuyên đề của em sẽ không tránh khỏi những thiếu sót nhất định Em rất mong nhận được sự quan tâm góp ý của các thầy cô giáo cũng như của các anh chị trong phòng kế toán Công ty FINTEC nhằm hoàn thiện hơn nữa những hiểu biết của mình

Em xin chân thành cảm ơn !

CHƯƠNG I

LÝ LUẬN CHUNG VỀ HẠCH TOÁN QUÁ TRÌNH TIÊU THỤ VÀ XÁC

ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ HÀNG HOÁ TRONG DOANH NGHIỆP

KINH DOANH THƯƠNG MẠI

I LÝ LUẬN CHUNG VỀ TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ HÀNG HOÁ

1 Khái niệm, ý nghĩa, vai trò hạch toán tiêu thụ và kết quả tiêu thụ hàng hoá

Tiêu thụ là giai đoạn cuối cùng của quá trình sản xuất kinh doanh Thông quan tiêu thụ thì giá trị và giá trị sử dụng của hàng hoá được thực hiện, hàng hoá chuyển từ hình thái hiện vật sang hình thái tiền tệ (T - H - T’),doanh nghiệp thu hồi được vốn bỏ ra, vòng luân chuyển vốn được hoàn thành, đẩy nhanh tốc độ chu chuyển vốn nói riêng và hiệu quả sử dụng vố nói chung, đồng thời góp phần thoả mãn nhu cầu tiêu dùng của xã hội Tình hình tiêu thụ hàng hoá và thu lợi nhuận phản ánh năng lực kinh doanh và uy tín của doanh nghiệp

Tiêu thụ nói chung bao gồm;

Tiêu thụ ra ngoài đơn vị: Là việc bán hàng cho các đơn vị khác hoặc cá nhân ngoài doanh nghiệp

Tiêu thụ nội bộ: Là việc bán hàng cho các đơn vị trực thuộc trong cùng một công ty, tổng công ty …hạch toán toàn ngành

Quá trình tiêu thụ là quá trình chuyển giao hàng hoá, dịch vụ cho khách hàng Hàng hoá được coi là tiêu thụ khi được khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán tiền Như vậy, hạch toán tiêu thụ hàng hoá đồng thời là quá trình ghi nhận doanh thu bán hàng và thực hiện hạch toán kết quả tiêu thụ Hoạt động kinh doanh thương mại đặc biệt chú trọng đến công tác tiêu thụ và do đó, nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá cùng với việc hạch toán tiêu thụ và kết quả tiêu thụ hàng hoá có ý

Đối với công tác kế toán trong các doanh nghiệp thương mại, việc hạch toán nghiệp vụ tiêu thụ hàng hóa có ý nghĩa quan trọng, nó tính toán và kiểm tra việc sử dụng tài sản, tiền vốn nhằm cung cấp thông tin đảm bảo cho hiệu quả, quyền chủ động kinh doanh và tự chủ về tài chính của doanh nghiệp Tổ chức hợp lý quá trình hạch toán nghiệp vụ này còn sẽ giúp tiết kiệm chi phí hạch toán mà vẫn đảm bảo đầy đủ các nội dung, yêu cầu của công tác kế toán và hơn nữa có thể tránh được những sai sót có thể xảy ra trong quá trình kinh doanh của doanh nghiệp

2 Yêu cầu và nhiệm vụ của việc hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá

Nhằm nâng cao hiệu quả của nghiệp vụ tiêu thụ nói riêng và kết quả kinh doanh nói chung, các doanh nghiệp phải thực hiện tốt các nghiệp vụ tiêu thụ đảm bảo những yêu cầu đặt ra là:

Tổ chức hệ thống chứng từ ghi chép ban đầu và trình tự luân chuyển chứng từ hợp lý các chứng từ ban đầu phải đầy đủ, hợp pháp, luân chuyển khoa học, tránh bỏ sót, ghi chép trùng lắp, không quá phức tạp mà vẫn đảm bảo yêu cầu quản lý, nâng cao hiệu quả công tác kế toán Doanh nghiệp lựa chọn hình thức sổ kế toán để phát huy được ưu điểm của chùng và phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp đáp ứng nhu cầu quản lý đơn giản và tiết kiệm

- Xác định đúng thời điểm hàng hoá được coi là tiêu thụ để kịp thời ghi nhận doanh thu và lập báo cáo bán hàng Báo cáo thường xuyên kịp thời tình hình bán hàng và thanh toán với khách hàng chi tiết theo từng loại hàng, từng hợp đồng kinh tế

- Xác định đúng và tập hợp đầy đủ chi phí bán hàng phát sinh trong quá trình tiêu thụ hàng hoá cũng như chi phí quản lý doanh nghiệp, phân bổ chi phí còn lại cuối kỳ và kết chuyển chi phí cho hàng tiêu thụ trong kỳ để xác định kết quả kinh doanh

Để tạo điều kiện cung cấp thông tin kịp thời, chình xác cho nhà quản lý có những quyết định hữu hiệu và đánh giá dược chất lượng hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, đảm bảo thực hiện những yêu cầu trên, hạch toán nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá có những nhiệm vụ sau:

Ghi chép, phản ánh đầy đủ kịp thời và chi tiết sự biến động hàng bán ở trạng thái: hàng đi đường, hàng trong kho, trong quầy, hàng gửi bán…

- Phản ánh chính xác, kịp thời khối lượng hàng tiêu thụ và ghi nhận doanh thu bán hàng và các chỉ tiêu liên quan khác của khối lượng hàng bán (giá vốn, doanh thu thuần…)

- Phân bổ chi phí mua hàng hợp lý cho số lượng hàng đã bán và tồn cuối kỳ

- Lựa chọn phương pháp và xác định đúng giá vốn hàng xuất bán để đảm bảo độ chính xác của chỉ tiêu lãi gộp

- Xác định kết quả bán hàng, thực hiện chế độ báo cáo hàng hoá và báo cáo bán hàng, cung cấp kịp thời tình hình tiêu thụ để phục vụ cho doanh nghiệp điều hành hoạt động kinh doanh

Theo dõi và phán ánh kịp thời công nợ với khách hàng

Báo cáo kịp thời, thường xuyên tình hình tiêu thụ, tình hình thanh toán đảm bảo đáp ứng yêu cầu quản lý và giám sát chặt chẽ hàng bán

Tổ chức vận dụng tốt hệ thống tại khoản kế toán, hệ thống sổ sách kế toán phù hợp với đặc điểm của doanh nghiệp

Kế toán tiêu thụ thực hiện tốt những nhiệm vụ của mình sẽ đem lại hiệu quả thiết thực cho hoạt động của doanh nghiệp, giúp cho người sử dụng thông tin kế toán nắm được toàn diệm hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, giúp cho nhà

quản lý chỉ đạo kinh doanh kịp thời, phù hợp với tình hình biến động thực tế của thị trường và việc lập kế hoạch kinh doanh trong tương lai của doanh nghiệp

3 Các phương thức tiêu thụ hàng hoá

Hoạt động tiêu thụ trong kinh doanh thương mại gồm 4 phương thức chính: phương thức tiêu thụ trực tiếp, phương thức chuyển hàng chờ chấp nhận, phương thức bán hàng đại lý và phương thức bán hàng trả góp

3.1 Phương thức tiêu thụ trực tiếp

Tiêu thụ trực tiếp và phương thức giao hàng cho người mua trực tiếp tại kho của doanh nghiệp hoặc chuyển trực tiếp cho khách hàng ngay sau khi mua hàng về (không qua kho) của doanh nghiệp thương mại Hàng hoá khi giao cho khách hàng được chính thức coi là tiêu thụ và đơn vị mất quyền sở hữu số hàng này khi người mua thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán số hàng mà doanh nghiệp đã giao Có các trường hợp tiêu thụ trực tiếp sau:

Bán buôn hàng hoá

Bán buôn hàng hoá là bán cho mạng lưới bán lẻ, cho sản xuất, tiêu dùng, xuất khẩu

Đặc điểm của bán buôn hàng hoá là:

- Đối tượng bán hàng hoá là doanh nghiệp thương mại, doanh nghiệp sản xuất và các tổ chức kinh tế khác

- Hàng hoá có thể là vật phẩm tiêu dùng hoặc tư liệu sản xuất - Khối lượng hàng bán ra mỗi lần thường là lớn

- Thanh toán tiền hàng chủ yếu không dùng tiền mặt mà thông qua ngân hàng và các hình thức thanh toán khác

Căn cứ vào hợp đồng kinh tế đã ký kết giữa bên bán và bên mua thì bên mua phải cử cán bộ nghiệp vụ (người được uỷ quyền) đến nhận hàng tại kho của bên bán Bên bán giao chứng từ cho bên mua gồm hoá đơn giá trị gia tăng,hoá đơn kiêm phiếu xuất kho Khi người nhận hàng đã nhận đủ số hàng và ký xác nhận trên chứng từ bán hàng thì số hàng đó không thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp và được coi là hàng tiêu thụ

+ Bán buôn qua kho theo hình thức chuyển hàng

Căn cứ vào hợp đồng kinh tế đã ký giữa đơn vị bán buôn và đơn vị mua hàng thì bên bán phải chuyển hàng cho bên mua theo địa điểm đã ghi trong hợp đồng bằng phương tiện vận tải tự có hoặc thuê ngoài Bên bán gửi hoá đơn GTGT, hoá đơn kiêm phiếu xuất kho trong đó ghi rõ số lượng và giá trị thanh toán của hàng dã chuyển đi Hàng hoá gửi đi vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp, chỉ khi nào nhận được tiền hàng hoặc bên mua xác nhận là đã nhận được hàng và chấp nhận thanh toán thì mới được coi là tiêu thụ Chi phí vận chuyển do doanh nghiệp chịu hoặc do bên mua phải trả tuỳ theo quy định trong hợp đồng ký giữa hai bên

Bán buôn không qua kho (bán buôn vận chuyển thẳng): Đây là trường hợp tiêu thụ hàng hoá bán cho khách hàng không qua kho của doanh nghiệp mà giao thẳng từ bến cảng nhà ga hoặc từ nơi mua hàng Bán buôn vận chuyển thẳng là phương pháp bán hàng tiết kiệm được chi phí lưu thông và tăng nhanh sự vận động của hàng hoá Tuy nhiên phương thức này chỉ được thựchiện trong điều kiện cung ứng hàng hoá có kế hoạch, hàng hoá không cần có sự phân loại, chọn lọc hay bao

gói của đơn vị bán Bán buôn không qua kho có hai hình thức: + Bán buôn vận chuyển thẳng có tham gia thanh toán: Theo hình thức này bên bán buôn căn cứ vào hợp đồng mua hàng để nhận hàng của nhà cung cấp bán thẳng cho khách hàng theo hợp đồng bán hàng không qua kho của doanh nghiệp Nghiệp vụ mua và bán xẩy ra đồng thời Bên bán buôn vừa tiến hành thanh toán với bên cung cấp về hàng mua vừa tiến hành thanh toán với bên mua về hàng bán Nếu hàng hoá giao thẳng do doanh nghiệp chuyển đến bên mua theo hợp đồng thì số hàng đó vẫn thuộc quyền

sở hữu của doanh nghiệp và chỉ được coi là tiêu thụ khi bên mua trả tiền hoặc thông báo đã nhận được hàng và chấp nhận thanh toán Còn nếu bên mua cử người đến nhận hàng trực tiếp thì khi giao xong, hàng hoá được coi là tiêu thụ theo hình thức này bên bán giao cho bên mua là hoá đơn GTGT hoặc hoá đơn bán hàng và chi phí vận chuyển bên bán buôn phải chịu

+ Bán buôn vận chuyển thẳng không tham gia thanh toán: Doanh nghiệp bán buôn là đơn vị trung gian trong quan hệ giữa bên cung cấp và bên mua Công ty uỷ nhiệm cho bên mua nhận hàng và thanh toán tiền hàng với bên cung cấp về số hàng trong hợp đồng mà công ty đã ký kết với bên cung cấp Trong nghiệp vụ này, công ty không phát sinh nghiệp vụ mua hàng, bán hàng Tuy nhiên, tuỳ theo điều kiện đã ký kết trong hợp đồng mà bên bán buôn được hưởng một khoản hoa hồng do bên cung cấp hoặc bên mua trả Sau đó, bên cung cấp gửi cho doanh nghiệp bán buôn hoá đơn bán hàng để theo dõi việc thực hiện hợp đồng đã ký Theo hình thức này, doanh nghiệp không ghi nhận nghiệp vụ mua hàng cũng như bán hàng

3.2 Bán lẻ hàng hoá

Bán lẻ hàng hoá là giai đoạn cuối cùng của sự vận động hàng hoá từ nơi sản xuất đến nơi tiêu thụ, hàng hoá được bán trực tiếp cho người tiêu dùng, kết thúc nghiệp vụ này hàng hoá được chuyển từ lĩnh vực lưu thông sang lĩnh vực tiêu dùng Giá trị và giá trị sử dụng của hàng hoá được thực hiện Bán lẻ hàng hoá là bán trực tiếp cho người tiêu dùng, cho cơ quan xí nghiệp phục vụ nhu cầu sinh hoạt không mang tính chất sản xuất kinh doanh Đặc điểm của phương thức bán hàng này là hàng hoá bán ra với khối lượng ít, thanh toán ngay và hình thức thanh toán thường là tiền mặt nên không lập chứng từ cho từng lần bán

Các hình thức bán lẻ hàng hoá

- Bán lẻ thu tiền trực tiếp: Theo hình thức này nhân viên bán hàng chịu trách nhiệm vật chất về số hàng nhận bán tại quầy, trực tiếp thu tiền và giao cho khách hàng đồng thời ghi chép vào thể quầy hàng Thẻ quầy hàng có thể mở cho

từng mặt hàng, phản ánh cả số lượng và giá trị Cuối ca, cuối ngày nhân viên bán hàng kiểm kê tiền bán hàng và kiểm kê hàng tồn quầy để xác định lượng hàng đã bán ra trong ca, trong ngày rồi sau đó lập báo cáo bán hàng Tiền hàng được nhân viên bán hàn kê vào giấy nộp tiền nộp cho thủ quỹ của doanh nghiệp hoặc ngân hàng Báo cáo bán hàng là căn cứ để ghi nhận doanh thu và đối chiếu với số tiền đã nộp theo giấy nộp tiền

Hình thức này giúp cho việc bán hàng được nhanh hơn tuy nhiên, nó lại bộc lộ nhược điểm:

+ Nếu quản lý không chặt chẽ thì sẽ xẩy ra hiện tượng lạm dụng tiền bán hàng

+ Do người bán hàng vừa thu tiền vừa bán hàng nên trong những giờ cao điểm dễ gây nhầm lẫn, mất mát

Bán lẻ thu tiền tập trung

Đối với thu tiền tập trung thì thì việc thu tiền và bán hàng tách rời nhau Mỗi quầy hàng, cửa hàng có một nhân viên thu ngân viết hoá đơn và thu tiền của khách hàng, sau đó giao cho khách hàng để khách hàng đến nhận hàng tại quầy hàng Nhân viên bán hàng chỉ có nhiệm vụ căn cứ vào hoá đơn hoặc tích kê để giao hàng cho khách và chịu trách nhiệm về số hàng đã xuất ra Báo cáo bán hàng do nhân viên bán hàng lập, còn giấy nộp tiền do nhân viên thu ngân lập rồi nộp lên phòng kế toán Báo cáo bán hàng được lập căn cứ vào hoá đơn hoặc tích kê giao hàng hoặc kiểm kê hàng tồn cuối ca, cuối ngày để xác định lượng hàng bán ra Báo cáo bán hàng được coi là căn cứ để hạch toán doanh thu và đối chiếu với số tiền đã nộp Phương pháp này tách giữa người bán hàng và người giữ tiền, do đó tránh được những nhầm lẫn, sai sót,mất mát và phân định rõ trách nhiệm

Tuy nhiên hình thức này cũng còn có nhược điểm gây phiền hà cho khách hàng Do vậy hiện này phương pháp này ít áp dụng, chủ yếu là áp dụng với những mặt hàng có giá trị lớn

3.3 Phương thức gửi bán

Theo phương thức này căn cứ vào hợp đồng đã ký kết, đến ngày giao hàng bên bán chuyển hàng cho bên mua theo địa chỉ đã ghi trong hợp đồng bằng phương tiện vận tải tự có hoặc thuê ngoài Số hàng gửi đi vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp Khi người mua thông báo đã nhận được hàng, thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán về số hàng chuyển giao thì số hàng gửi bán được coi là tiêu thụ Chi phí vận chuyển tuỳ theo hợp đồng quy định mà bên mua hoặc bên bán chịu

3.4 Phương thức bán hàng đại lý (ký gửi)

Đây lầ hình thức doanh nghiệp thương mại xuất hàn nhờ bán hộ thông qua đại lý (ký gửi) hoặc nhận hàng đại lý của doanh nghiệp khác để bán hộ

3.4.1 Đối với bên giao đại lý

Theo phương thức này, doanh nghiệp thương mại giao hàng cho bên nhận đại lý, bên nhận đại lý sẽ trực tiếp bán hàng, thanh toán cho doanh nghiệp thương mại và được hưởng hoa hồng do bên giao đại lý trả Hàng giao cho đại lý vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp và chưa xác định là hàng tiêu thụ Doanh nghiệp chỉ hạch toán vào doanh thu khi nhận được tiền thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán của bên giao đại lý

Doanh nghiệp có trách nhiệm nộp thuế GTGT, thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có) trên tổng giá trị hàng gửi bán đã tiêu thụ mà không được trừ đi phần hoa hồng phải trả cho bên nhận đại lý khoản hoa hồng doanh nghiệp đã trả coi như một khoản chi phí và được hạch toán vào TK 641

3.4.2.Đối với bên nhận đại lý

Số hàng bán đại lý không thuộc sở hữu của doanh nghiệp nhưng doanh nghiệp có trách nhiệm phải bảo quản, giữ gìn, bán hộ và được hưởng hoa hồng theo hợp đồng đã ký Số hoa hồng đó chính là doanh thu trong hợp đồng bán hàng hộ của doanh nghiệp Trường hợp doanh nghiệp mua đứt bán gọn để hưởng chênh lệch giá, thì doanh nghiệp phải kê khai nộp thuế GTGT trên phần chênh lệch giá đó Ngược lại nếu doanh nghiệp bán đúng giá do bên giao đại lý quy định và phần hoa hồng

3.6 Phương thức hàng đổi hàng

Trường hợp này khác với các hình thức tiêu thụ khác là người mua không trả bằng tiền mà trả bằng hiện vật ( hàng hoá, vật tư…) việc trao đổi hàng hoá thường có lợi cho cả hai bên vì nó tránh được việc thanh toán bằng tiền, tiết kiệm được vốn lưu động đồng thời tiêu thụ được hàng hoá

Theo hình thức này căn cứ vào hợp đồng kinh té mà hai bên đã ký kết với nhau, hai bên tiến hành trao đổi hàng hoá của mình cho nhau trên cơ sở ngang giá (có thể theo giá thị trường hoặc giá thoả thuận) Trong trường hợp này hàng gửi đi coi như bán và hàng nhận về coi như mua

3.7 Tiêu thụ nội bộ

Tiêu thụ nội bộ là phương thức tiêu thụ mà việc mua bán hàng hoá, dịch vụ diễn ra giữa các đơn vị trực thuộc hạch toán độc lập với nhau hay giữa các đơn vị trực thuộc hạch toán độc lập với đơn vị cấp trên (trong công ty, Tổng công ty …), hay trường hợp đơn vị cấp trên xuất bán tại các đơn vị trực thuộc hạch toán phụ

II HẠCH TOÁN TIÊU THỤ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI ÁP DỤNG PHƯƠNG PHÁP KÊ KHAI THƯỜNG XUYÊN

Dư Nợ: - Trị giá hàng tồn kho, tồn quầy - Chi phí thu mua hàng tồn kho TK 156 chi tiết thành:

1561 - Giá mua hàng hoá TK này được sử dụngđể phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động của hàng hoá mua vào và đã nhập kho

1562 - Chi phi thu mua hàng hoá Phản ánh chi phí thu mua và phân bổ chi phí thu mua cho hàng hoá tiêu thụ trong kỳ và tồn kho cuối kỳ

TK 157 - Hàng gửi bán TK này được sử dụng để theo dõi giá trị hàng hoá tiêu thụ theo phương thức chuyển hàng hoá, hàng hoá gửi bán đại lý, ký gửi.người mua hàng chưa chấp nhận thanh toán, số hàng hoá vẫn thuộc sở hữu của doanh

Dư Nợ: Trị giá hàng tồn cuối kỳ

TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ TK này được dùng để phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp

Bên Nợ: - Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu tính trên doanh số bán trong kỳ

- Số giảm giá hàng bán và hàng bị trả lại

- Kết chuyển doanh thu thuần vào kết quả hoạt động kinh doanh

Bên Có: Doanh thu bán hàng hoá, sản phẩm trong kỳ

TK 511 cuối kỳ không có số dư và được chi tiết thành 4 tiểu khoản sau: + TK 5111: Doanh thu bán hàng hoá

+ TK 5112: Doanh thu bán thành phẩm + TK 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ + TK5114: Doanh thu trợ cấp, trợ giá

TK 512 - Doanh thu nội bộ: Dùng để phản ánh doanh thu của số sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ tiêu thu nội bộ doanh nghiệp

Nội dung phản ánh của tài khoản 512 tương tự như tài khoản 511 Tài khoản này chi tiết thành 3 tiểu khoản:

+ TK 5121: Doanh thu bán hàng hoá + TK 5122: Doanh thu bán sản phẩm

KILOBOOKS.COM+ TK 5123: Doanh thu cung cấp dịch vụ

TK 521 – Chiết khấu thương mại: Dùng để phản ánh khoản chiết khấu thương mại mà doanh nghiệp đã giảm trừ hoặc đã thanh toán cho người mua hàng do người mua hàng đã mua hàng , dịch vụ với khối lượng lớn

Bên Nợ: Phản ánh số chiết khấu thương mại đã chấp nhận thanh toán cho khách hàng

Bên Có: Kết chuyển toàn bộ số chiết khấu thương mại sang TK 511 Tài khoản này không có số dư cuối kỳ và có 3 tiểu khoản như sau: + TK 5211: Chiết khấu hàng hoá

+ TK 5212: Chiết khấu thành phẩm +TK 5213: Chiết khấu dịch vụ

TK 531 – Hàng bán bị trả lại: Dùng để theo dõi doanh thu của số hàng hoá, thành phẩm, lao vụ, dịch vụ đã tiêu thụ nhưng bị khách hàng trả lại Đây là tài khoản điều chỉnh của tài khoản 511 để tính doanh thu thuần

Bên Nợ: Tập hợp doanh thu của số hàng đã tiêu thụ bị trả lại Bên Có: Kết chuyển doanh thu của số hàng bị trả lại

Tài khoản này không có số dư cuối kỳ

TK 532 – Giảm giá hàng bán: Được sử dụng để theo dõi toàn bộ các khoản giảm giá hàng bán cho khách hàng trên giá bán đã thoả thuận Các khoản bớt giá, hồi khấu và khoản giảm giá đặc biệt do những nguyên nhân thuộc về người bán sẽ được hạch toán vào tài khoản này

Bên Nợ: Tập hợp các khoản giảm giá hàng bán chấp thuận cho người mua trong kỳ

Bên Có: Kết chuyển toàn bộ số giảm giá hàng bán Tài khoản này cuối kỳ không có số dư

TK 632 – Giá vốn hàng bán

Bên Nợ: Trị giá vốn cùa hàng hoá tiêu thụ trong kỳ

Bên Có: Kết chuyển trị giá vốn của hàng hoá tiêu thụ trong kỳ vào TK xác định kết quả kinh doanh

TK 632 cuối kỳ không có số dư

TK3331 - Thuế GTGT phải nộp TK này sử dụng để phản ánh số thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT phải nộp, số thuế GTGT đã nộp và còn phải nộp vào ngân sách này nước

Bên Nợ: - Số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ

- Số thuế GTGT được giảm trừ vào số thuế GTGT phải nộp - Số thuế GTGT đã nộp vào ngân sách nhà nước

- Số thuế GTGT của hàng bán bị rả lại

Bên Có: - Số thuế GTGT đầu ra phải nộp của hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ

- Số thuế GTGT đầu ra phải nộp của hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi, biếu tặng, sử dụng nội bộ

- Số thuế GTGT phải nộp cho hoạt đông tài chính, thu nhập bất thường

- Số thuế GTGT phải nộp của hàng hoá nhập khẩu Số dư:

+ Bên Có - Số thuế GTGT còn phải nộp cuối kỳ

+ Bên Nợ - Số thuế GTGT đã nộp thừa vào ngân sách nhà nước Ngoài ra, trong quá trình hạch toán nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá, kế toán còn sử dụng một số tài khoản liên quan khác như TK111, 112, 131, …

Có TK 3331 (33311): Thuế GTGTđầu ra + Trường hợp doanh thu bằng ngoại tệ

Nếu doanh ngiệp sử dụng tỷ giá hạch toán:

Nợ TK 1112, 1122,131…Tổng giá thanh toán theo tỷ giá hạch toán

Nợ (Có) TK 413: Chênh lệch tỷ giá tăng (giảm) Có TK 511: Doanh thu theo tỷ giá thực tế Có TK 3331: Thuế GTGT đầu vào

Nếu doanh nghiệp không sử dụng tỷ giá hạch toán

Nợ TK 1112, 1122,131… Tổng doanh thu theo tỷ giá thực tế

Có TK 511: Doanh thu bán hàng theo tỷ giá thực tế

Có TK 3331 (33311): Thuế GTGT đầu ra

Sơ đồ 1: Sơ đồ hạch toán tổng quát phương thức tiêu thụ trực tiếp

Bán buôn qua kho theo hình thức chuyển hàng

+ Khi chuyển hàng đến cho người mua kế toán ghi: Nợ TK 157: Trị giá mua của hàng chuyển đi

Có TK 156 (1561): Trị giá mua của hàng chuyển đi

+ Nếu có bao bì kèm theo hàng hoá và được tính riêng, kế toán ghi: Nợ TK 138 (1388): Trị giá bao bì tính riêng

Có TK 153 (1532): Trị giá bao bì tính riêng + Khi người mua trả tiền hoặc chấp nhận trả tiền

Nợ TK liên quan ( 111, 112…): Tổng giá thanh toán Có TK 511: Doanh thu bán hàng ( giá không có thuế GTGT)

Có TK 3331 (33311): Thuế GTGT đầu ra Có TK 138 (1388): Trị giá bao bì tính riêng + Xác định giá vốn hàng bán

Nợ TK 632: Giá mua thực tế hàng gửi bán Có TK 157: Giá thực tế hàng gửi bán

Thuế GTGT đầu ra

TK 156 TK 632 TK 911 TK 511 TK 111, 112

TK33311

Tị giá vốn hàng bán

trực tiếp

K/C giá vốn hàng bán

(CK)

K/C doanh thu thuần

(CK)

Doanh thu bán hàng

Sơ đồ 2: Sơ đồ hạch toán tổng quát phương thức tiêu thụ theo hình thức chuyển hàng

Bán buôn vận chuyển thẳng không tham gia thanh toán

Về thực chất doanh nghiệp thương mại đứng ra làm trung gian, môi giới giữa bên mua và bên bán để hưởng hoa hồng Bên bán chịu trách nhiệm nhận hàng và thanh toán cho bên bán Khi nhận được hoa hồng môi giới, kế toán ghi các bút toán:

+ Phản ánh doanh thu, thuế GTGT phải nộp

Nợ TK lq (111,112,131…) Tổng giá thanh toán

Có TK 511: Doanh thu bán hàng không có thuế GTGT

Có TK 3331 (33311): Thuế GTGT đầu ra + Phản ánh chi phí liên quan đến bán hàng

Nợ TK 641: Chi phí bán hàng

Nợ TK 1331: Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK lq (111,112,338…): Tổng giá thanh toán TK 156

TK 3331

Trị giá vốn hàng

chuyển đi

Trị giá vốn hàng tiêu thụ

K/C giá vốn hàng bán (CK)

K/C doanh thu thuần

Doanh thu bán hàng

Thuế GTGT đầu

ra

TK 632 TK 911 TK 511 TK 111, 112 TK 157

Thuế GTGT phải nộp

Kết chuyển chi phí bán hàng (CK)

Sơ đồ 3: Sơ đồ hạch toán bán buôn vận chuyển thẳng không tham gia thanh toán

Bán buôn vận chuyển thẳng có tham gia thanh toán

BT1) Phản ánh trị giá mua thực tế của hàng tiêu thụ + Nếu hàng mua được chuyển bán thẳng

Nợ TK 157: Trị giá mua chưa thuế

Nợ TK 1331: Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 111, 112, 331… Tổng giá thanh toán

Khi người mua thông báo nhận được hàng và chấp nhận thanh toán hoặc thanh toán thì phản ánh bút toán giá vốn của hàng chuyển bán thẳng:

Nợ TK 632: Trị giá mua thực tế cảu hàng bán thẳng Có TK 157:Trị giá hàng gửi bán

+ Nếu hàng mua bán thẳng giao nhận trực tiếp tay ba với nhà cung cấp và khách hàng:

Nợ TK 632: Trị giá mua chưa thuế

Nợ TK 1331: Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 111, 112, 331…Tổng giá thanh toán BT2) Phản ánh doanh thu bán vận chuyển thẳng

Nợ TK 111, 112, 131…Tổng giá thanh toán

K/C doanh

được khấu

Chi phí môi giới (nếu có) Hoa hồng

được hưởng

Có TK 156 - Chi tiết kho, quầy hàng BT2) Phản ánh doanh thu bán hàng

Nợ TK 111, 112, 131…Tổng giá thanh toán

Có TK 511: Doanh thu bán hàng chưa có thuế GTGT

TK 3331 TH giao tay

Chuyểhàng

TK 632

TK 157

TK 133 VAT

đầu vào

Trị giá mua hàng

KC giá hàng tiêu

KC thu CK

TK111,112… DT bán

hàng

VAT đầu ra

KILOBOOKS.COMCó TK 3331 (33311): Thuế GTGT đầu ra

+ Trường hợp phát sinh thừa, thiếu tiền hàng phải tìm ra nguyên nhân, nếu chưa tìm ra nguyên nhân thì phải lập biên bản xử lý

Nếu nộp thừa so với doanh thu bán hàng

Nợ TK 111: Số tiền thực nộp

Nợ TK 1381: Số tiền thiếu chưa rõ nguyên nhân

Có TK 511: Doanh thu bán hàng chưa có thuế GTGT

Có TK 3331 (33311): Thuế GTGT đầu ra

Sơ đồ 5: Sơ đồ hạch toán bán lẻ hàng hoá

2.1.2 Phương thức bán hàng đại lý (ký gửi)

Tại bên giao đại lý

Theo phương thức này thì số hàng ký gửi vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp cho đến khi chính thức tiêu thụ Do đó về cơ bản các bút toán phản ánh giá

TK 3331 TK 911

TK 632

Xuất hàng cho cửa

hàng

Trị giá vốn hàng

bán

Kết Chuyển doanh thu

(CK) Kết

chuyển giá vốn

Doanh thu bán hàng

Vat đầu ra

vốn Giống như phương thức chuyển hàng, các bút toán về doanh thu và thuế giống như phương thức tiêu thụ qua kho theo hình thức bên mua lấy hàng ngay tại kho Chỉ khác doanh nghiệp phải xác định hoa hồng phải trả cho cơ sở nhận bán hàng đại lý tính theo tỷ lệ quy định

BT1) Phản ánh hàng chuyển giao cho cơ sở nhận đại lý Nợ TK 157: Hàng gửi bán

Có TK 156: Trị giá mua hàng giao đại lý BT2) Khi bên nhận đại lý trả tiền hoặc chấp nhận trả tiền

Có TK 3331 (33311): Thuế GTGT đầu ra

Sơ đồ 6: Sơ đồ hạch toán tiêu thụ theo phương thức giao hàng đại lý

Giá mua hàng gửi bán

Trị giá hàng

gửi bán

Kết chuyển giá vốn (CK)

Kết chuyển

doanh thu (CK)

Doanh thu

Tổng giá trừ hoa

hồng

Thuế GTGT đầu ra

Hoa hồng đại lý TK 157

TK 911

TK 641 TK 3331

TK 632 TK 156

Kết chuyển chi phí bán hàng

Tại bên nhận đại lý

Khi nhận hàng của bên giao đại lý, căn cứ vào giá ghi trong hợp đồng kế toán ghi:

Nợ TK 003: Trị giá số hàng nhận bán

Bán được hàng, thu tiền hoặc được chấp nhận thu tiền kế toán ghi: Nợ TK 111, 112, 131…Tổng số tiền bán hàng

Có TK 331: Tổng số tiền hàng trả cho chủ hàng Có TK 511: Hoa hồng được hưởng (không có thuế GTGT)

Có TK 3331 (33311): Thuế GTGT đầu ra (nếu bán chênh lệch giá)

Đồng thời ghi Có TK 003: Trị giá số hàng đã bán của bên giao đại lý Khi thanh toán với bên giao đại lý kế toán ghi:

Nợ TK 331 (Chi tiết chủ hàng): Số tiền đã thanh toán Có TK 111, 112

Sơ đồ 7: Sơ đồ hạch toán bán hàng đại lý

Kết chuyển

được hưởng

Tổng giá thanh

toán TK 911

- Bán - Trả lại

Nhập hàng

TK 003

Thuế GTGT phải nộp (nếu có) TK 33311

Phải trả bên giao đại lý TK 331

TK 111, 112… TK 511

TK 911

TK 331

TK 1311

Trị giá hàng bán

Doanh thu theo

giá bán trả một

lần K/C giá

vốn (CK)

K/C doanh

thu

Tổng số tiền phải

thu người Lợi tức

trả chậm VAT phải

nộp tính trên giá thu

thanh toán Số tiền người mua trả lần đầu

Phản ánh doanh thu do đổi hàng

Nợ TK 131: Tổng giá trị phải thu khách hàng Có TK 511: Doanh thu hàng đem đổi Có TK 3331:Thuế GTGT đầu ra Khi nhận hàng do đổi hàng

Nợ TK 156 - B, 153: Giá trị hàng nhận về Nợ TK 1331: Thuế GTGT đầu vào

đầu ra

TK 1331 TK 3331

TK 632

Trị giá hàng đem

đổi

Trị giá hàng nhận về Doanh thu

do đổi hàng K/C giá

vốn ( CK)

K/C doanh thu (CK)

Thuế GTGT

được khấu trừ

Hàng do đơn vị cấp trên xuất bán tại đơn vị hạch toán phụ thuộc

Hạch toán tại đơn vị cấp trên

+ Khi xuất hàng chuyển giao cho các đơn vị hạch toán phụ thuộc (các chhi nhánh, cửa hàng…) kế toán lập phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ:

Nợ TK 157: Hàng gửi bán

Có TK 1561: Trị giá hàng xuất kho

Căn cứ vào bảng kê hoá đơn bán hàng do đơn vị hạch toán phụ thuộc lập và chuyển đến cùng số tiền hàng, kế toán lập hoá đơn GTGT và phản ánh tiêu thụ nội bộ gửi cho các đơn vị phụ thuộc

BT1) Phản ánh giá vốn hàng tiêu thụ nội bộ Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán

Có TK 157: Trị giá hàng gửi bán BT2) phản ánh doanh thu nội bộ

Nợ TK lq (111, 112, 1368…): Tổng giá bán nội bộ

Có TK 512: Doanh thu bán hàng nội bộ (không có thuế GTGT)

Có TK 3331: Thuế GTGT đầu ra

Trường hợp đơn vị cấp trên không muốn sử dụng phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ mà sử dụng ngay hoá đơn hoá đơn GTGT thì khi xuất hàng giao

cho các đơn vị phụ thuộc kế toán ghi bút toán giống như hạch toán giữa các đơn vị trực thuộc hạch toán độc lập với nhau

Sơ đồ 10: Sơ đồ hạch toán tại đơn vị cấp trên

Tại đơn vị hạch toán phụ thuộc

+ Khi đơn vị hạch toán phụ thuộc nhận được hàng hoá do công ty, đơn vị cấp trên điều động, kế toán căn cứ vào phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ ghi: Nợ TK 1561: Giá bán nội bộ

Có TK 336: Phải thu nội bộ

+ Khi bán hàng do đơn vị chuyển đến thì đơn vị hạch toán phụ thuộc phải lập hoá đơn giá trị gia tăng kế toán phản ánh

xuất giao

Trị giá hàng giao

tiêu thụ

TK 3331

Doanh thu bán hàng

nội bộ K/C doanh

thu bán hàng nội bộ K/C giá

vốn hàng bán

Thuế GTGT đầu ra

KILOBOOKS.COMCó TK 632:Giá vốn hàng bán

Nếu đơn vị cấp trên không lập phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ mà lập giá trị gia tăng đơn vị hoạch toán:

Nợ TK 156: Giá mua nội bộ

Nợ TK 133 (1331): Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ Có TK lq (336, 111…): Tổng giá thanh toán nội bộ

Sơ đồ 11: Sơ đồ hạch toán tiêu thụ nội bộ tại đơn vị hạch toán phụ thuộc

Các trường hợp được coi là tiêu thụ khác

Trường hợp dùng hàng hoá để biếu tặng, quảng cáo, chào hàng… BT1) Phản ánh trị giá vốn hàng xuất

Nợ TK 632:: Giá vốn hàng bán

Có TK 156 (1561): Trị giá hàng xuất dùng BT2) Phản ánh doanh thu

+ Nếu dùng biếu tặng cho công nhân viên chức, cho khách hàng ( bù đắp bằng quỹ phúc lợi, quỹ khen thưởng)

Nợ TK 431: Tính theo tổng giá thnah toán

Có TK 512: Doanh thu của hàng tương đương K/C giá

vốn (CK) Giá mua

hàng nội bộ

Thuế GTGT được khấu

trừ

Thuế GTGT đầu ra Doanh thu

bán hàng Trị giá

hàng mua

K/C doanh thu

TK 336

TK 133

TK 111, 112… TK 511

TK 911 TK 632

TK 156

TK 3331

K/C giá vốn trước

Có TK 3331 (33311): Thuế GTGT đầu ra

+ Nếu dùng biếu tặng cho phục vụ sản xuất kinh doanh (khuyến mại, tiếp thị, quảng cáo, hội nghị khách hàng…) ghi theo giá bán tương đương tại cùng thời điểm:

Nợ TK 641, 642: Tính vào chi phí bán hàng, quản lý Có TK 512: Doanh thu bán hàng nội bộ ( giá không có thuế )

Đồng thời trong trường hợp này kế toán phản ánh thuế GTGT đầu ra phải nộp:

Nợ TK 1331: Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 3331(33311): Thuế GTGT đầu ra Trường hợp trả lương cho công nhân viên chức bằng sản phẩm

BT1) Phản ánh giá vốn: Nợ TK 632

Có TK 156: Trị giá hàng xuất BT2) Phản ánh doanh thu:

Nợ TK 334: Giá thanh toán với công nhân viên

Có TK 512: Giá thanh toán ( không có thuế GTGT)

Có TK 331 (33311): Thuế GTG đầu ra

2.2 Trường hợp doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực

tiếp hoặc đối với các mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu Nguyên tắc chung

Trong những doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp việc hạch toán giá vốn hàng tiêu thụ cũng tương tự như doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, chỉ khác trong chỉ tiêu doanh thu ghi nhận ở tài khoản 511, 512 bao gồm cả thuế GTGT (hoặc thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu) phải

nộp Khoản ghi nhận ở TK 531 cũng bao gồm cả thuế trong đó Số thuế GTGT cuối kỳ phải nộp hạch toán vào chi phí quản lý doanh nghiệp, còn thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu được trừ vào doanh thu bán hàng để tính doanh thu thuần

Nợ TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp

Có TK 3331 (33311): Thuế GTGT phải nộp cuối kỳ

Các bút toán kết chuyển còn lại hạch toán giống doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ

III HẠCH TOÁN TIÊU THỤ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI ÁP DỤNG PHƯƠNG PHÁP KIỂM KÊ ĐỊNH KỲ

KILOBOOKS.COMBên Nợ: Trị giá hàng tồn kho, tồn quầy cuối kỳ

Bên Có: Kết chuyển trị giá hàng tồn kho, tồn quầy đầu kỳ Dư Nợ: Trị giá hàng tồn kho, tồn quầy

TK 611 - Mua hàng hoá. TK này phản ánh trị giá hàng mua vào theo giá thực tế và được mở chi tiết theo từng thứ, từng kho, từng quầy hàng

Bên Nợ: - Kết chuyển trị giá thực tế hàng tồn đầu kỳ, hàng gửi bán, hàng đang đi đường

- Trị giá hàng mua vào trong kỳ

Bên Có: - Giảm giá hàng mua và hàng bị trả lại - Trị giá vốn hàng tiêu thụ trong kỳ

- Kết chuyển hàng tồn kho, hàng đang đi đường, hàng gửi bán cuối kỳ

Tài khoản này cuối kỳ không có số dư

2 Phương pháp hạch toán

Phương pháp kiểm kê định kỳ là phương pháp hạch toán căn cứ vào kết quả kiểm kê thực tế để phản ánh giá trị tồn kho cuối kỳ của hàng hoá trên sổ kế toán tổng hợp và từ đó tính trị giá hàng hoá xuất trong kỳ theo công thức sau:

Đối với doanh nghiệp áp dụng phương pháp kiểm kê định kỳ, việc hạch toán các nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá chỉ khác các doanh nghiệp áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên ở việc xác định giá vốn hàng tiêu thụ Còn việc phản ánh doanh thu và các khoản giảm trừ doanh thu, các loại thuế hoàn toàn giống nhau, do đó trình tự hạch toán như sau:

Đầu kỳ kế toán kết chuyển trị giá hàng tồn kho đầu kỳ, hàng gửi bán tồn đầu kỳ, hàng đang đi đường tồn đầu kỳ

Nợ TK 611 (6112): Trị giá hàng tồn đầu kỳ

Trị giá hàng hoá xuất trong kỳ

Trị giá hàng hoá tồn đầu kỳ

Trị giá hàng nhập trongkỳ

Trị giá hàng tồn cuối kỳ

- +

=

Có TK 156 (1561): Trị giá hàng tồn đầu kỳ

Có TK 151: Trị giá hàng đi đường tồn kho đầu kỳ Có TK 157: Trị giá hàng gửi bán tồn đầu kỳ - Trong kỳ, kế toán phản ánh trị giá hàng mua vào

Nợ TK 611 (6112): Trị giá hàng mua vào

Nợ TK 133 (1331): Thuế GTGT của hàng mua vào Có TK 111, 112, 131…Tổng giá thanh toán

Cuối kỳ căn cứ vào kết quả kiểm kê, xác định hàng đã tiêu thụ và chưa tiêu thụ tồn kho cuối kỳ

+ Kết chuyển trị giá hàng tồn kho cuối kỳ, hàng gửi bán, hàng giao đại lý, hàng đi đường tồn cuối kỳ:

Nợ TK 156 (1561): Trị giá hàng tồn cuối kỳ

Nợ TK 151: Trị giá hàng đi đường tồn kho cuối kỳ Nợ TK 157: Trị giá hàng gửi bán tồn kho cuối kỳ Có TK 611 (6112): Trị giá hàng chưa tiêu thụ trong kỳ + Xác định giá vốn hàng tiêu thụ

Nợ TK 632: Giá vốn hàng tiêu thụ trong kỳ

Có TK 611 (6112): Hàng háo tiêu thụ trong kỳ Các bút toán phản ánh doanh thu tiêu thụ tương tự như phương pháp kê khai thường xuyên

Sơ đồ 12: Sơ đồ hạch toán hàng hoá theo phương pháp kiểm kê định kỳ

TK 611

TK 3331

K/C tồn kho đầu

kỳ

K/C giá vốn hàng

xác định tiêu thụ

K/C giá vốn hàng bán (CK)

K/C danh thu bán hàng (CK)

Doanh thu bán hàng

Thuế GTGT

đầu ra K/C tồn kho cuối kỳ

IV HẠCH TOÁN KẾT QUẢ TIÊU THỤ HÀNG HOÁ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI

1 Khái niệm và tài khoản sử dụng

Hạch toán kết quả tiêu thụ là một trong những khâu quan trọng, tổng hợp nhất của khâu quản lý Nó cung cấp những thông tin kinh tế một cách nhanh nhất và có độ tin cậy cao Trong nền kinh tế thị trường cạnh tranh như hiện nay, mỗi doanh nghiệp đều tận dụng hết những năng lực sẵn có nhằm tăng lợi nhuận kinh doanh, cũng cố và mở rộng thêm thị phần của mình trên thị trường Do vậy, kế toán cần phải cung cấp được toàn bộ thông tin về doanh thu, chi phí và kết quả tiêu thụ

Kết quả tiêu thụ hàng hoá chính là kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp thương mại Nó được xác định bằng phần chênh lệch giữa doanh thu thuần về tiêu thụ hàng hoá với các khoản chi phí kinh doanh và được xác định bằng công thức:

Để hạch toán kết quả kinh doanh, kế toán sử dụng các tài khoản sau:

TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh:dùng để xác định kết quả toàn bộ hoạt động sản xuất kinh doanh và hoạt động khác của doanh nghiệp Tài khoản này mở chi tiết cho từng hoạt động

Bên Nợ:- Kết chuyển trị giá vốn hàng hoá, sản phẩm, lao vụ, dịch vụ đã tiêu thụ

Doanh thu thuần

về tiêu thụ

Tổng số doanh thu thực tế

Giảm giá hàng

bán

Doanh thu hàng bán bị trả lại

Doanh thu thuần về tiêu

thụ hàng hoá, dịch vụ

Giá vốn hàng hoá

tiêu thụ

Chi phí bán hàng

Chi phí quản lý doanh nghiệp

- Kết chuyển chi phí hoạt động tài chính và chi phí hoạt động bất thường - Kết chuyển chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp

- Số lãi trước thuế về hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ

Bên Có:- Kết chuyển doanh thu thuần về số hàng hoá, sản phẩm, lao vụ, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ

- Kết chuyển thu nhập hoạt động tài chính và hoạt động bất thường - Thực lỗ về hoạt động kinh doanh trong kỳ

TK 911 cuối kỳ không có số dư

TK 421- Lợi nhuận chưa phân phối: TK này dùng để kết chuyển lãi ( lỗ) trong kỳ

Bên Nợ:- Số lỗ về hoạt động kinh doanh trong kỳ - Phân phối các khoản lãi

Bên Có:- Số thực lãi về hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp

- Xử lý các khoản lỗ về kinh doanh Dư nợ: Các khoản lỗ chưa xử lý

Dư có: Số lãi chưa phân phối

TK 641 - Chi phi bán hàng: Dùng để phản ánh chi phí thực tế phát sinh trong quá trình tiêu thụ hàng hoá

Bên Nợ: Tập hợp chi phí bán hàng thực tế phát sinh trong kỳ Bên Có: - Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng

- Kết chuyển chi phí bán hàng sang tài khoản xác định kết quả kinh doanh

TK 641 cuối kỳ không có số dư và được chi tiết thành 7 tài khoản cấp 2:

+ TK 6411 - Chi phí nhân viên bán hàng + TK 6412 - Chi phí vật liệu bao bì + TK 6413 - Chi phí dụng cụ, đồ dùng

KILOBOOKS.COM+ TK 6414 - Chi phí khấu hao TSCĐ + TK 6415 - Chi phí Bảo hành hàng hoá + TK 6417 - Chi phí dịch vụ mua ngoài + TK 6418 - Chi phí bằng tiền khác

TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp

Bên Nợ: Tập hợp chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ

Bên Có: - Các khoản ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp

- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp sang TK 911

TK 642 không có số dư và được chi tiết thành 8 tài khoản cấp 2: + TK 6421 - Chi phí nhân viên quản lý + TK 6422 - Chi phí vật liệu quản lý + TK 6423 - Chi phí đồ dùng văn phòng + TK 6424 - Chi phí khấu hao TSCĐ + TK 6425 - Thuế, phí và lệ phí

+ TK 6426 - Chi phí dự phòng giảm giá hàng tồn kho và nợ phải thu khó đòi

+ TK 6427 - Chi phí dịch vụ mua ngoài + TK 6428 - Chi phí bằng tiền khác

2 Phương pháp hạch toán

Kết quả tiêu thụ hàng hoá được xác định qua 4 bước:

Bước 1: Xác định doanh thu thuần

Doanh thu thuần

Tổng số doanh thu theo hoá đơn

Giảm giá hàng

bán

Doanh thu hàng bán bị trả lại

Thuế tiêu thụ

đặc biệt, thuế

xuất khẩu (Nếu có)

Doanh thu theo hoá đơn: Là số tiền ghi trên hoá đơn bán hàng hay các chứng từ có liên quan.Cuối kỳ, để xác định doanh thu thuần, kế toán kết chuyển các khoản làm giảm doanh thu:

Nợ TK 511, 512 Có TK 531, 532

Sau đó, kết chuyển doanh thu thuần sang TK 911:

Nợ TK 511, 512: Doanh thu bán hàng, doanh thu bán hàng nội bộ

Có TK 911

Bước 2: Xác định giá vốn hàng bán

Giá vốn hàng bán là trị giá vốn của hàng xuất bán trong kỳ

Kế toán phân bổ chi phí thu mua cho số hàng bán ra trong kỳ: Nợ TK 632

Có TK 1562

Kết chuyển giá vốn hàng tiêu thụ trong kỳ Nợ TK 911

Có TK 632: Giá vốn hàng tiêu thụ trong kỳ

Bước 3: Kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp

Nợ TK 911: Xác định kết quả kinh doanh

Có TK 641, 642: Chi phí bán hàng và chi phí quản lý

hàng xuất bán

Chi phí mua hàng đầu kỳ

Chi phí mua hàng trong kỳ

Trị giá mua của hàng bán ra trong kỳ

Trị giá mua của hàng còn lại cuối kỳ

bán ra trong kỳ

Bước 4: Xác định kết quả tiêu thụ (Kết quả hoạt động kinh doanh)

Nếu doanh thu thuần lớn hơn giá vốn + chi phí bán hàng + chi phí quản lý doanh nghiệp kế toán tiến hành kết chuyển lãi :

TK 421 TK 641

TK 511 TK 911

Kết chuyển giá vốn hàng bán (cuối kỳ)

Kết chuyển chi phí bán hàng (cuối kỳ)

Kết chuyển chi phí chờ Kết chuyển chi phí quản lýdoanh nghiệp (cuói kỳ)

Kết chuyển từ hoạt động kinh doanh Kết chuyển doanh thu thuàn

về tiêu thụ (cuối kỳ)

Kết chuyển lỗ từ hoạt động kinh doanh

1 Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty FINTEC

Công ty cổ phần Đầu tư -Công nghiệp- Kỹ nghệ- Thương mại , tên giao dịch là FINTEC được thành lập từ tháng 9 năm 1995 Đây là Công ty Cổ phần với số vốn góp ban đầu là 2.500.000.000 VNĐ Ở những buổi đầu thành lập, Công ty có 7 thành viên góp vốn, hiện nay số lượng cổ đông đã nhiều hơn, số vốn góp cũng đã nhiều hơn trước FINTEC khởi đầu bằng việc kinh doanh các sản phẩm công nghệ thông tin, có trụ sở chính tại 212 C2 Vĩnh Hồ, Quận Đống Đa, Hà Nội

Đây là một công ty phát triển theo mô hình tập đoàn kinh doanh đa ngành, hoat động trong nhiều lĩnh vực như sản xuất và xuất khẩu nông phẩm, kinh doanh các sản phẩm công nghệ thông tin và thiết bị văn phòng, cung cấp dịch vụ thương mại điện tử, dịch vụ tư vấn và đầu tư Hiện nay, Công ty có các chi nhánh tại Hà Nội, TP Hồ Chí Minh, Đà Nẵng và một số quốc gia trên thế giới

Có thể liệt kê ra đây các mốc đánh dấu quá trình phát triển của Công ty: Tháng 9 năm 1995: Công ty FINTEC thành lập theo hình thức công ty cổ phần, hoạt động kinh doanh : cung cấp các giải pháp công nghệ thông tin với số vốn điều lệ là 2 tỉ rưỡi Có trụ sở chính tại 212 C2, Vĩnh Hồ, Đống Đa, Hà Nội

Tháng 1 năm 1996: chuyển toàn bộ trụ sở giao dịch đến địa chỉ 5-7 Đinh Lễ, Hoàn Kiếm, Hà Nội Trở thành hội viên chính thức của Phòng thương mại và công nghiệp Việt Nam (VCCI)

Tháng 4 năm 1997: thành lập trung tâm thiết bị văn phòng (FINTEC_OA) đặt tại 101 K1 Giảng Võ, Đống Đa, Hà Nội

Tháng 3 năm 2000: thành lập chi nhánh tại TP Đà Nẵng (256/1 đường Đống Đa, Quận Thạch Thang, Đà Nẵng

Tháng 5 năm 2000: thành lập chi nhánh tin học tại số 5-7 Đinh Lễ, Hà Nội và chuyển toàn bộ văn phòng công ty về tầng 6 toà nhà Techcombank, 15 Đào Duy Từ, Hà Nội, nâng vốn điều lệ lên 5.000.000.000 VNĐ

Tháng 6 năm 2001: nâng vốn điều lệ lên 15.000.000.000 VNĐ với số cổ đông lên đến 19 người

Tháng 11 năm 2001: đổi tên Trung tân thiết bị văn phòng thành Chi nhánh Thăng Long

Tháng 12 năm 2001: chuyển Văn phòng công ty về 109 Trần Hưng Đạo, Hà Nội

Công ty FINTEC với đội ngũ nhân viên trẻ, giàu kiến thức chuyên môn , năng động và nhiệt huyết, dưới sự lãnh đạo sáng suốt của ban giam đốc đã tạo được cho mình một mạng lưới chi nhánh rộng rãi cũng như không ngừng mở rộng các hình thức kinh doanh nhằm đáp ứng ngày càng tốt nhu cầu của thị trường Việc làm này đồng thời còn giúp Công ty có mối quan hệ với thị trường ở nhiều lĩnh vực khác nhau, tạo điều kiện cho việc phát triển hơn nữa nhãn hiệu các sản phẩm của mình

2 Tổ chức bộ máy quản lý của Công ty FINTEC

Cơ cấu bộ máy quản lý của Công ty FINTEC có thể được khái quát qua sơ đồ sau:

Sơ đồ 14: Cơ cấu bộ máy quản lý của công ty FINTEC

Qua sơ đồ này ta thấy đây là cơ cấu tổ chức của một công ty cổ phần được tổ chức theo mô hình trực tuyến – chức năng, sáu chi nhánh của Công ty đều hạch toán độc lập Tuy nhiên, hiện nay toàn bộ cổ phiếu của Công ty không phát hành rộng rãi ra công chúng nên có thể gọi đây là một công ty cổ phần nội bộ, loại hình này không thu hút đươc nguồn vốn bên ngoài để giúp cho nhu cầu mở rộng và phát triển công ty

HỘI ĐỒNG QUẢN TRỊĐẠI HỘI CỔ ĐÔNG

BAN KIỂM SOÁT BAN GIÁM ĐỐC ĐẠI HỘI

hàng Phòng XNK

Chi nhánh TP Hồ Chí Minh

Văn phòng chi trả kiều hối Chi

nhánh TP Đà Nẵng

Chi nhánh Thăng Long

Xí nghiệp chế biến thực phẩm Chi

nhánh Tin học