Hoàn thiện hạch toán tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần Vận tải và Dịch vụ.DOC

Hoàn thiện hạch toán tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần Vận tải và Dịch vụ

Lời mở đầu

Nền kinh tế nớc ta chuyển đổi từ cơ chế quản lý tập trung sang nền kinhtế thị trờng có sự quản lý của Nhà nớc Đây là bớc ngoặt có ý nghĩa to lớn đốivới toàn đất nớc Nó ảnh hởng, tác động đến từng cá nhân, từng tập thể, từngdoanh nghiệp Một mặt nó tạo ra nhiều cơ hội phát triển, mặt khác nó cũngmang lại những thách thức cho các doanh nghiệp.

Giao thông và vận tải là một phần quan trọng trong nền kinh tế của mộtvùng, một quốc gia Chúng ta có thể thấy rõ điều này không chỉ giữa các quốcgia mà còn giữa các vùng trong một quốc gia Thực tế cho thấy những nơi cógiao thông và vận tải phát triển thì nền kinh tế cũng phát triển.

Dới góc độ doanh nghiệp, vận tải là một ngành nghề kinh doanh hiệuquả cao Hiện nay, ở Việt Nam các doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ vận tảingày càng phát triển Muốn tồn tại và phát triển thì doanh nghiệp phải đợc chấpnhận trên thị trờng, doanh nghiệp phải tăng doanh thu để bù đắp các khoản chiphí bỏ ra Đây thực chất là việc đẩy mạnh công tác tiêu thụ hàng hoá Vì vậy,tiêu thụ hàng hoá trở thành khâu thiết yếu trong quá trình kinh doanh của bấtkỳ doanh nghiệp nào Công tác tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả kinhdoanh luôn đợc các doanh nghiệp đặc biệt quan tâm

Các nhà quản trị doanh nghiệp luôn cần những thông tin chính xác vàkhoa học về quá trình tiêu thụ để đánh giá hiệu quả kinh doanh, xác định lợinhuận, từ đó có những kế hoạch sản xuất phù hợp với điều kiện thị trờng Điềunày chứng minh rằng hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh có vaitrò quan trọng đối với các doanh nghiệp, là một trong những phần hành chínhcủa công tác kế toán

Xuất phát từ ý nghĩa và vai trò của tiêu thụ trong các doanh nghiệp nóichung và Công ty Cổ phần Vận tải và Dịch vụ nói riêng, trong quá trình thực

tập tại Công ty em đã mạnh dạn chọn đề tài: "Hoàn thiện hạch toán tiêu thụ

hàng hoá và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần Vận tải vàDịch vụ "

Chuyên đề của em ngoài phần mở đầu và kết luận gồm 3 phần nh sau:

Phần I: Lý luận cơ bản về hạch toán tiêu thụ hàng hoá và xác định kết

quả kinh doanh tại doanh nghiệp.

Phần II: Thực trạng hạch toán tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả

kinh doanh tại Công ty Cổ phần Vận tải và Dịch vụ

Phần III: Phơng hớng và giải pháp hoàn thiện hạch toán tiêu thụ hàng

hoá và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần Vận tải và Dịch vụ.

Mục tiêu của các doanh nghiệp là tối đa hoá lợi nhuận Trong khi đó,thành phẩm, hàng hoá tiêu thụ đợc thì doanh nghiệp mới có lợi nhuận Vì thếcó thể nói tiêu thụ có quan hệ mật thiết với kết quả kinh doanh Tiêu thụ tốt thểhiện uy tín sản phẩm của doanh nghiệp trên thị trờng, thể hiện sức cạnh tranhcũng nh khả năng đáp ứng nhu cầu thị trờng của doanh nghiệp.

Kết thúc quá trình tiêu thụ là khép kín một vòng chu chuyển vốn Nếuquá trình tiêu thụ thực hiện tốt, doanh nghiệp sẽ tăng nhanh vòng quay củavốn, nâng cao hiệu quả sử dụng vốn để thoả mãn nhu cầu ngày càng lớn của xãhội Cũng qua đó, doanh nghiệp thực hiện đợc giá trị lao động thặng d ngoàiviệc bù đắp những chi phí bỏ ra để tiêu thụ sản phẩm hàng hoá Đây chính lànguồn để doanh nghiệp nộp ngân sách Nhà nớc, lập các quỹ cần thiết và nângcao đời sống cho ngời lao động.

Tiêu thụ chỉ đợc thực hiện khi sản phẩm hàng hoá đáp ứng nhu cầu tiêudùng của khách hàng Đối tợng phục vụ có thể là cá nhân hay đơn vị có nhucầu Cá nhân ngời tiêu dùng chấp nhận mua sản phẩm hàng hoá vì nó thoả mãnnhu cầu tất yếu Khi sản phẩm đợc chuyển giao quyền sở hữu cho ngời tiêudùng thì sản phẩm sẽ hữu ích, sự thoả mãn của khách hàng với sản phẩm càngcao Đối với đơn vị tiêu thụ sản phẩm của doanh nghiệp thì sản phẩm đó trực

tiếp phục vụ quá trình sản xuất kinh doanh của mình.Việc tiêu thụ kịp thời,nhanh chóng góp phần làm cho quá trình sản xuất của đơn vị đợc liên tục.

Những thông tin từ kết quả hạch toán tiêu thụ là thông tin rất cần thiếtđối với các nhà quản trị trong việc tìm hớng đi cho doanh nghiệp Mỗi doanhnghiệp tùy thuộc vào đặc điểm sản xuất kinh doanh của mình và tình hình tiêuthụ trên thị trờng mà đề ra kế hoạch sản xuất tiêu thụ cho phù hợp Việc thốngkê các khoản doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh chính xác, tỉ mỉ và khoahọc sẽ giúp các nhà quản trị doanh nghiệp có đợc các thông tin chi tiết về tìnhhình tiêu thụ cũng nh hiệu quả sản xuất của từng mặt hàng tiêu dùng trên thị tr-ờng khác nhau Từ đó, nhà quản trị có thể tính đợc mức độ hoàn thành kếhoạch, xu hớng tiêu dùng, hiệu quả quản lý chất lợng cũng nh nhợc điểm trongcông tác tiêu thụ của từng loại sản phẩm hàng hoá Trên cơ sở đó, doanhnghiệp xác định đợc kết quả kinh doanh, thực tế lãi cũng nh số thuế nộp ngânsách Nhà nớc Và cuối cùng nhà quản trị sẽ đề ra đợc kế hoạch sản xuất củatừng loại sản phẩm trong kỳ hạch toán tới, tìm ra biện pháp khắc phục nhữngyếu điểm để hoàn thiện công tác tiêu thụ sản phẩm trong doanh nghiệp.

1.1.2 Các phơng thức tiêu thụ hàng hoá trong doanh nghiệp:

Phơng thức tiêu thụ cũng là một vấn đề hết sức quan trọng trong khâubán hàng, để đẩy nhanh đợc tốc độ tiêu thụ, ngoài việc nâng cao chất lợng, cảitiến mẫu mã lựa chọn cho mình những phơng pháp tiêu thụ hàng hoá sao chocó hiệu quả là điều tối quan trọng trong khâu lu thông, hàng hoá đến đợc ngờitiêu dùng một cách nhanh nhất, hiệu quả nhất Việc áp dụng linh hoạt các ph-ơng thức tiêu thụ góp phần thực hiện đợc kế hoạch tiêu thụ của doanh nghiệp.Sau đây là một số phơng thức tiêu thụ chủ yếu mà các doanh nghiệp hay sửdụng

* Tiêu thụ hàng hoá theo phơng thức xuất kho gửi hàng đi bán:

Theo phơng thức này, doanh nghiệp xuất hàng ( hàng hoá ) gửi đi báncho khách hàng theo hợp đồng đã ký kết giữa hai bên.

Khi xuất hàng gửi đi bán thì hàng cha đợc xác định là tiêu thụ, tức là chađợc hạch toán vào doanh thu Hàng gửi đi bán chỉ đợc hạch toán khi kháchhàng chấp nhận thanh toán

* Tiêu thụ hàng hoá theo phơng thức bên mua đến nhận hàng trựctiếp:

Căn cứ vào hợp đồng mua bán đã đợc ký kết, bên mua cử cán bộ đếnnhận hàng tại kho của doanh nghiệp Khi nhận hàng xong, ngời nhận hàng kýxác nhận vào hoá đơn bán hàng và hàng đó đợc xác định là tiêu thụ và đợchạch toán vào doanh thu.

Chứng từ bán hàng trong phơng thức này cũng là Phiếu xuất kho kiêmhoá đơn bán hàng, trên chứng từ bán hàng đó có chữ ký của khách hàng nhậnhàng

* Tiêu thụ hàng hoá theo phơng thức bán hàng giao thẳng (khôngqua kho):

Phơng thức này chủ yếu áp dụng ở các doanh nghiệp thơng mại Theophơng thức này, doanh nghiệp mua hàng của ngời cung cấp bán thẳng chokhách hàng không qua kho của doanh nghiệp Nh vậy, nghiệp vụ mua và bánxảy ra đồng thời Trong phơng thức này có thể chia thành hai trờng hợp:

- Trờng hợp bán hàng giao thẳng cho ngời mua: tức là khi gửi hàng đibán thì hàng đó cha đợc xác định là tiêu thụ ( giống nh phơng thức xuất khogửi hàng đi bán )

- Trờng hợp bán hàng giao tay ba: tức là cả bên cung cấp ( bên bán ),doanh nghiệp và ngời mua cùng giao nhận hàng mua, bán với nhau Khi bênmua hàng nhận hàng và ký xác nhận vào hoá đơn bán hàng thì hàng đó đợc xácđịnh là tiêu thụ Chứng từ bán hàng trong phơng thức này là Hoá đơn bán hànggiao thẳng.

* Phơng thức bán lẻ:

Là hình thức bán hàng trực tiếp cho ngời tiêu dùng, hàng hoá sẽ không thamgia vào quá trình lu thông, thực hiện hoàn toàn giá trị và giá trị sử dụng củahàng hoá

Tuỳ từng trờng hợp bán hàng theo phơng thức này mà doanh nghiệp lập Hoáđơn bán hàng hoặc không lập Hoá đơn bán hàng Nếu doanh nghiệp có lập Hoáđơn bán hàng thì cuối ca hoặc cuối ngày ngời bán hàng sẽ lập Bảng kê hoá đơnbán hàng và lập Báo cáo bán hàng Nếu không lập Hoá đơn bán hàng thì ngời

bán hàng căn cứ vào số tiền bán hàng thu đợc và kiểm kê hàng tồn kho, tồnquầy để xác định lợng hàng đã bán trong ca, trong ngày để lập Báo cáo bánhàng Báo cáo bán hàng và giấy nộp tiền bán hàng là chứng từ để hạch toán saunày của kế toán

* Phơng thức bán hàng trả góp:

Bán hàng trả góp là việc bán hàng thu tiền nhiều lần Sản phẩm hàng hoákhi giao cho ngời mua thì đợc coi là tiêu thụ, ngời mua sẽ thanh toán lần đầungay tại thời điểm mua một phần , số tiền thanh toán chậm phải chịu một tỷ lệlãi nhất định

Tóm lại, khi mà nền kinh tế càng phát triển thì càng xuất hiện nhiều ph ơng thức tiêu thụ khác nhau mỗi phơng thức đều có u và nhợc điểm của nó Dođó, mỗi doanh nghiệp căn cứ vào đặc điểm hàng hoá, quy mô, vị trí của doanhnghiệp mà lựa chon cho mình những phơng thức tiêu thụ hợp lý, sao cho chiphí thấp nhất mà vẫn đạt hiệu quả tối u.

-1.1.3 Kết quả tiêu thụ.

Kết quả tiêu thụ cung cấp cho khách hàng và các bên quan tâm nh ngânhàng, cổ đông, các nhà đầu t những thông tin về hiệu quả kinh doanh củadoanh nghiệp Từ đó thiết lập mối quan hệ giữa doanh nghiệp với khách hàngvà các đối tợng liên quan, là cơ sở cho sự hợp tác lâu dài và bền chặt.

Kết quả hoạt động tiêu thụ là chỉ tiêu phản ánh kết quả cuối cùng về tiêuthụ sản phẩm hàng hoá, lao vụ, dịch vụ của hoạt động sản xuất kinh doanhchính và kinh doanh phụ đợc thể hiện qua chỉ tiêu lãi hoặc lỗ Nói cách khác,đây là phần chênh lêch giữa một bên là doanh thu thuần của tất cả các hoạtđộng với một bên là toàn bộ chi phí đă bỏ ra Số chênh lệch sẽ là chỉ tiêu cuốicùng.

Kết quả hoạt động tiêu thụ đợc xác định nh sau:

Lãi(lỗ) = Tổng doanh thu bán hàng – Tổng chi phí liên quanTổng chi phí = Tổng số thuế - Giảm giá - Doanh thu hàng TTĐB hàng bán bị trả lại

= Tổng giá vốnhàng bán -

Chi phí bán

-Chi phí quản lýdoanh nghiệp

= Tổng doanhthu thuần -

Tổng giá vốnhàng bán -

Chi phí bán

-Chi phí quảnlý doanh

nghiệp

= Tổng lợinhuận gộp -

Chi phí bán

-Chi phí quản lýdoanh nghiệp

Hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh chính xác tạo điềukiện để đánh giá, thống kê tình hình phát triển của nền kinh tế quốc dân, tìnhhình thị trờng và tiêu dùng Thông qua kết quả từ hoạt động kinh doanh củadoanh nghiệp, các nhà lãnh đạo có thể tìm ra hớng phát triển ngành nghề, cóchính sách u đãi hay hạn chế sự phát triển đối với từng hoạt động kinh doanhtrên từng lĩnh vực cụ thể Mặt khác, thông qua kết quả kinh doanh, Nhà nớc tạora sự công bằng trong việc thực hiện nghĩa vụ nộp ngân sách Nhà Nớc của từngdoanh nghiệp.

1.2 Hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại doanhnghiệp áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên.

1.2.1 ý nghĩa, nhiệm vụ hạch toán.

Tiêu thụ là quá trình thực hiện giá trị và giá trị sử dụng của hàng hoá.Thông qua tiêu thụ, doanh nghiệp mới có nguồn để trang trải chi phí bỏ ra trêncơ sở đó mở rộng hoạt động kinh doanh của mình Việc doanh nghiệp lựa chọncác kênh tiêu thụ hợp lý tạo điều kiện cho doanh nghiệp thu hồi vốn nhanh tăngtốc độ vòng quay của vốn thực hiện đựơc mục đích kinh doanh của doanhnghiệp là lợi nhuận và làm thế nào để tạo ra nhiều lợi nhuận là mối quan tâmcủa các doanh nghiệp điều đó phụ thuộc vào việc tổ chức kiểm soát các khoảnthu, các khoản chi phí và xác định, tính toán kết quả của các hoạt động kinhdoanh trong kỳ của doanh nghiệp.

Nh vậy, tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả kinh doanh có ý nghĩasống còn đối với sự tồn tại của doanh nghiệp Vì vậy, kế toán tiêu thụ là khâurất quan trọng nó liên quan đến nhiều khâu của công tác kế toán, do đó nhiệmvụ của kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thu bao gồm:

- Quản lý chặt chẽ quá trình tiêu thụ từ khâu ký hợp đồng, gửi hàngthanh toán tiền hàng, tính thuế và các khoản phải nộp khác cho Nhà nớc Cụthể là phải lựa chọn phơng thức tiêu thụ phù hợp với từng thị trờng, từng khách

hàng để thúc đẩy quá trình tiêu thụ Xem xét khả năng thanh toán của từngkhách hàng Đẩy mạnh công tác nghiên cứu thị trờng, công tác marketing đểđáp ứng nhu cầu ngày càng cao của khách hàng.

- Thờng xuyên kiểm tra việc ký kết và thực hiện các hợp đồng bán hàng,theo dõi và đôn đốc việc thanh toán tiền hàng Kiểm tra việc tính toán và xácđịnh kết quả kinh doanh của doanh nghiệp.

- Tổ chức công tác hạch toán tiêu thụ một cách chính xác, khoa học, hợplý để có thể cung cấp cho ban quản trị những thông tin có giá trị và kịp thờitrong công tác quản lý Đồng thời kiểm tra thờng xuyên tình hình thực hiện kếhoạch tiêu thụ và chấp hành chế độ các chính sách có liên quan.

- Phân tích các nguyên nhân, xác định mức độ ảnh hởng của các nhân tốđến tình hình biến động doanh thu, chi phí, lợi nhuận.

- Phân tích báo cáo kết quả kinh doanh, t vấn cho chủ doanh nghiệp lựachọn các phơng án đầu t kinh doanh có hiệu quả.

Thực hiện tốt các nhiệm vụ trên có ý nghĩa lớn đối với việc quản lý côngtác tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh Điều đó đòi hỏi công tác tổ chứckế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh phải khoa học hợp lý, cán bộkế toán phần hành tiêu thụ phải có trình độ chuyên môn, nắm vững nội dungcủa tổ chức hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh.

1.2.2 Tài khoản hạch toán bán hàng theo phơng pháp kê khai thờngxuyên

Phơng pháp kê khai thờng xuyên là phơng pháp theo dõi phản ánh thờngxuyên, liên tục có hệ thống nhập, xuất, tồn kho vật t, hàng hoá trên sổ kế toán.Trong trờng hợp áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên các tài khoản kếtoán hàng tồn kho đựơc dùng để phản ánh số hiện có, tình hình biến động tănggiảm của vật t, hàng hoá.Vì vậy, giá trị vật t, hàng hoá tồn kho trên sổ kế toáncó thể đợc xác định ở bất kỳ thời điểm nào trong kỳ kế toán Cuối kỳ kế toán,căn cứ vào số liệu kiểm kê thực tế vật t , hàng hoá tồn kho trên sổ kế toán Vềnguyên tắc số tồn kho thực tế phù hợp với số tồn kho trên sổ kế toán nếu cóchênh lệch phải truy tìm nguyên nhân và có giải pháp xử lý kịp thời

Để hạch toán tiêu thụ thành phẩm kế toán sử dụng các tài khoản sau:

- Tài khoản 156 Hàng hoá“Hàng hoá” ” : Dùng để phản ánh trị giá thực tế hànghoá tại kho, chi tiết theo từng loại, nhóm hàng hoá.

+ Bên Nợ: Phản ánh các nghiệp vụ làm tăng giá thực tế hàng hoá tại kho,(giá mua và chi phí thu mua)

+ Bên Có: - Trị giá mua của hàng xuất kho.

- Phí thu mua phân bổ cho hàng tiêu thụ.TK156 đợc chi tiết thành:

- 1561: Giá mua hàng hoá- 1562: Chi phí mua hàng hoá

- Tài khoản 511 Doanh thu bán hàng :“Hàng hoá” ” Phản ánh doanh thu bán hàngcùng các khoản nh giảm doanh thu từ đó tính doanh thu thuần về tiêu thụ bênngoài Nội dung kết cấu tài khoản này nh sau:

+Bên Nợ : - Số thuế phải nộp tính trên doanh số bán trong kỳ.

- Số giảm giá hàng bán và doanh thu của hàng bán bị trả lạikết chuyển trừ vào doanh thu.

- Kết chuyển doanh thu thuần về tiêu thụ

+ Bên Có: Tổng số doanh thu bán hàng thực tế phát sinh trong kỳTK511 cuối kỳ không có số d và gồm 2 tiểu khoản:

TK5111: Doanh thu bán hàng hoá TK5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ

- Tài khoản 521 Chiết khấu bán hàng :“Hàng hoá” ” Dùng để phản ánh toàn bộdoanh thu bán hàng bị chiết khấu trong kỳ của đơn vị Về thực chất, tài khoảnnày chỉ sử dụng để theo dõi các khoản chiết khấu thơng mại chấp nhận cho ng-ời mua và đợc mở chi tiết cho từng khách hàng và từng loại hàng bán Theoquy định hiện hành, TK 521 cha có nội dung phản ánh.

vào tài khoản này bao gồm các khoản bớt giá, hồi khấu, giảm giá đặc biệt donhững nguyên nhân thuộc về ngời bán.

+Bên Nợ: Tập hợp các khoản giảm giá hàng bán chấp thuận cho ngờimua trong kỳ.

+ Bên Có: Kết chuyển toàn bộ số giảm giá hàng bán trừ vào doanh thu TK532 cuối kỳ không có số d.

-Tài khoản 632 Giá vốn hàng bán :“Hàng hoá” ” Phản ánh trị giá vốn hàng đã tiêuthụ trong kỳ bao gồm trị giá mua của hàng tiêu thụ và chi phí mua phân bổ chohàng tiêu thụ TK632 cuối kỳ không có số d.

+ Bên Nợ : Tập hợp trị giá mua và phí thu mua phân bổ cho hàng tiêuthụ trong kỳ.

+ Bên Có: - Kết chuyển giá vốn hàng tiêu thụ trong kỳ.- Trị giá mua của hàng đã tiêu thụ bị trả lại trong kỳ.

-Tài khoản 157 Hàng gửi bán :“Hàng hoá” ” Dùng phản ánh trị giá hàng hoá, sảnphẩm đã gửi đi hoặc chuyển đến cho khách hàng, hàng hoá, sản phẩm nhờ đạilý bán, ký gửi cha đợc chấp nhận thanh toán

+Bên Nợ: Trị giá hàng hoá nhờ đại lý bán, ký gửi hoặc đã gửi cho kháchhàng nhng cha đợc chấp nhận thanh toán.

+Bên Có: Giá trị sản phẩm, hàng hoá đã bán đợc và bị trả lại do khôngbán đợc

D Nợ: Trị giá hàng hoá, thành phẩm đã gửi đi nhng đợc khách hàng chấpnhận thanh toán

- Tài khoản 911 Xác định kết quả kinh doanh :“Hàng hoá” ” dùng để xác định kếtquả từng hoạt động (hoạt động sản xuất kinh doanh , hoạt động tài chính , hoạtđộng bất thờng).

+ Bên Nợ : - Giá vốn hàng tiêu thụ trong kỳ

- Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp - Kết chuyển kết quả tiêu thụ (lãi)

+ Bên Có: - Kết chuyển doanh thu thuần về tiêu thụ - Kết chuyển kết quả tiêu thụ (lỗ)

1.2.3 Phơng pháp hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh* Trờng hợp xuất kho gửi hàng đi bán:

- Tại đơn vị có hàng ký gửi: Đặc điểm của phơng thức này là đơn vị cóhàng ký gửi sẽ phải trả cho bên nhận đại lý một khoản tiền hoa hồng đại lý Sốtiền hoa hồng có thể tính riêng hoặc khấu trừ trực tiếp vào số tiền mà đơn vịnhận đại lý phải thanh toán khi trả tiền hàng Đối với đơn vị nhận đại lý thì đâyđợc coi là một khoản doanh thu, còn đối với đơn vị giao đại lý thì đây coi làmột khoản chi phí bán hàng

Sơ đồ 1: Trình tự hạch toán bán hàng tại bên giao hàng đại lý

TK155,156 TK157 TK 632 TK 911 TK 511 TK131,111,112

TK333

- Tại đơn vị nhận hàng đại lý: Số tiền hoa hồng đợc xem nh một khoảndoanh thu

Khi nhận hàng do đơn vị chủ hàng giao, ghi:

Nợ TK 003: Giá trị số hàng đơn vị giao đại lý.Khi đại lý bán đợc hàng ghi bút toán

Có TK 003: Giá trị số hàng đã bán.

Sơ đồ 2: Trình tự hạch toán bán hàng tại bên nhận đại lý

TK911 TK511 TK111,112,131 Kết chuyển doanh Hoa hồng đại

thu thuần lý đợc hởng

Toàn bộ tiền hàngTK003 TK331

Nhận -Bán

-Trả lại Phải trả chủ hàng

* Trờng hợp xuất kho hàng bán bên mua nhận trực tiếp:

Sơ đồ 3: Trình tự hạch toán tiêu thụ hàng hoá theo phơng thức trực tiếp

TK155,156 TK632 TK 911 TK511TK 131,111

Trị giá vốn thực Kết chuyển giá Kết chuyển doanh Trị giá bán

tế của hàng hoá vốn hàng bán thu thuần hàng hoá Thuế VAT phải nộp

Hoa hồng Đại lýGiá vốn hàng

bán tiêu thụ

tiêu thụ Kết chuyển trị giá vốnvốn

Kết chuyển doanh thu

thuần

Số tiền thực nhận Trị giá hàng

gửi đại lý

Thanh toán tiền cho chủ hàngTK531, 532

TK 3331Kết chuyển

các khoản giảm trừ trong kỳ

ph-Nợ TK 111, 112: số tiền do khách hàng trả ngayNợ TK 131 : số tiền do khách hàng trả dần

TK531, 532

TK 3331

Trị giá mua thực tế hàng gửi bán

đã tiêu thụ

Kết chuyển giá vốn hàng bán

Kết chuyển doanh thu thuần

thu thuần Trị giá bán hàng hoá

Kết chuyển các khoản giảm trừ

trong kỳ

VAT phải nộp

Có TK 511: doanh thu tính theo giá thu tiền một lầnCó TK 711: lãi do bán trả góp

Có TK 3331: thuế VAT phải nộp

Sơ đồ 5: Trình tự hạch toán bán hàng trả góp:

Kết chuyển doanh Doanh thu theo giá

thu thuần bán thu tiền Số tiền ngời mua trả ngay ngoài VAT lần đầu tại thời điểm

Thuế VAT phải nộp tính trên giá bán

thu tiền ngay TK131

Tổng số tiền Thu tiền ở

Phơng pháp này mặc dù giảm nhẹ đợc việc ghi chép nhng độ chính xáckhông cao Do đó, rất khó phân định hàng hoá xuất dùng trong kỳ là xuất dùngcho đối tợng nào vì thế nó chỉ thích hợp với đơn vị thơng mại có hàng hoá th-ờng xuyên xuất bán.

Đối với những doanh nghiệp áp dụng phơng phơng pháp kiểm kê địnhkỳ, hạch toán tiêu thụ hàng hoá chỉ khác với doanh nghiệp áp dụng phơngpháp kê khai thờng xuyên trong việc xác định giá vốn hàng nhập, xuất kho, cònviệc phản ánh doanh thu và các khoản liên quan đến doanh thu (giảm giá, bớtgiá, hàng bán bị trả lại, thuế VAT ) hoàn toàn giống nhau.

1.3.1 Tài khoản hạch toán bán hàng

Ngoài các tài khoản sử dụng ở trên, các doanh nghiệp áp dụng phơngpháp kiểm kê định kỳ còn sử dụng TK611.

-Tài khoản 611 Mua hàng hoá :“Hàng hoá” ” Tài khoản này phản ánh trị giá hànghoá mua vào theo giá thực tế và đợc mở chi tiết theo từng thứ, từng kho, quầyhàng hoá Tài khoản này có kết cấu nh sau:

+Bên Nợ: Trị giá thực tế hàng hoá cha tiêu thụ đầu kỳ đăng thêm trongkỳ do các nguyên nhân ( mua vào, nhận cấp phát, nhận vốn góp )

+Bên Có: Giảm giá hàng mua và hàng mua trả lại.Trị giá vốn hàng tiêu thụ trong kỳ và còn lại cha tiêu thụ cuối kỳ

Số d cuối kỳ = 0

1.3.2 Phơng pháp hạch toán.

Nh trên đã nói, các bút toán phản ánh quá trình tiêu thụ giống nh phơngpháp kê khai thờng xuyên, chỉ khác một vài bút toán đợc khái quát qua sơ đồsau:

Sơ đồ 6: Khái quát hạch toán tiêu thụ tại các doanh nghiệp áp dụng phơngpháp kiểm kê định kỳ.

Kết chuyển giá trị hàng muaGiá trị hàng bán xác

Cuối kỳ căn cứ vào kết quả kiểm kê, kết chuyển hàng đi đờng, hàng gửi bán, tồn kho

Ngoài ra, để quá trình lu thông hàng hoá đợc thực hiện thì doanh nghiệpcòn phải bỏ ra nhiều khoản chi phí khác giúp cho quá trình lu thông đợc thôngsuốt Các khoản chi phí đó đợc hạch toán vào chi phí bán hàng và chi phí quảnlý doanh nghiệp Các chi phí này đợc trừ trực tiếp vào kết quả kinh doanh, nhngtrớc hết phải phân bổ chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp chohàng tồn cuối kỳ và hàng bán ra trong kỳ.

* Hạch toán chi phí bán hàng:

Chi phí bán hàng là những khoản chi phí mà doanh nghiệp bỏ ra có liênquan đến hoạt động tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ trong kỳ nh chi phínhân viên bán hàng, chi phí vận chuyển, chi phí quảng cáo

Sơ đồ 7: Hạch toán chi phí bán hàng

Chi phí nhân viênGiá trị ghi giảm chi phí bán hàng TK152,153

TK214

Chi phí theo dự toán kỳ sau TK111,112.131

Chi phí dịch vụ mua ngoài Kết chuyển chi phí bán hàng và chi bằng tiền khác trừ vào kết quả

* Hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp:

Chi phí quản lý doanh nghiệp là những khoản chi phí phát sinh có liênquan chung đến toàn bộ hoạt động của cả doanh nghiệp mà không tách riêng rađợc cho bất kỳ một hoạt động nào Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồmnhiều loại nh chi phí quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và chi phí chungkhác Đối với chi phí quản lý doanh nghiệp, kế toán sử dụng TK 642 để tập hợpvà cũng đợc hạch toán tơng tự nh chi phí bán hàng

1.3.3 Hạch toán tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả kinh doanh.

Kết quả kinh doanh là phần chênh lệch giữa doanh thu thuần và trị giávốn ( giá thành hàng hoá mua ) của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ bán ra, chi phíbán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp Hoặc nó là phần chênh lệch giữa thunhập ( doanh thu ) và chi phí của các hoạt động tài chính, hoạt động đầu t, hoạtđộng khác trong một thời kỳ của doanh nghiệp.

Các chủ doanh nghiệp quan tâm nhất đến những thông tin về kết quảkinh doanh để phân tích, đánh giá kết quả hoạt động và có hớng đầu t sản xuấtkinh doanh đúng nhằm mang lại hiệu quả cao Do vậy, các chủ doanh nghiệpthờng đòi hỏi kế toán phải cung cấp những thông tin về doanh thu, về chi phívà kết quả kinh doanh của từng loại sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ, từng loạihoạt động của từng đơn vị.

Để xác định kết quả kinh doanh kế toán còn sử dụng TK 911 và TK421“Hàng hoá”Lãi cha phân phối”

Trình tự hạch toán nh sau: Cuối kỳ kinh doanh kế toán dựa vào số liệu đãhạch toán trên các tài khoản liên quan nh TK632, TK641, TK642 để tính toánvà kết chuyển vào TK911theo các bớc sau.

- Phân bổ chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp cho hàng tồncuối kỳ và kết chuyển cho hàng bán ra trong kỳ.

Nợ TK142: Chi phí phân bổ cho hàng tồn cuối kỳ.

Nợ TK911: chi phí kết chuyển tính cho hàng bán trong kỳ Có TK641:Kết chuyển chi phí bán hàng.

Có TK642: Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp-Kết chuyển doanh thu thuần để xác định kết quả tiêu thụ Nợ TK511: Số doanh thu sau khi trừ đi các khoản giảm trừ Có TK911

Kết chuyển giá vốn hàng bán Nợ TK911

Có TK632: Trị giá vốn của hàng bán ra sau khi trừ đi số hàng bánbị trả lại.

- Cuối cùng xác định kết quả kinh doanh cuối kỳNếu lãi: Nợ TK911

Có TK421Nếu lỗ: Nợ TK421

Có TK911

Sơ đồ 8: Sơ đồ hạch toán kết quả tiêu thụ hàng hoá

TK 632 TK 911 TK 511 Kết chuyển giá vốn Kết chuyển doanh thu thuần

1.3.4 Kế toán Mỹ về tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả kinh doanh

Khi hàng hoá đợc coi là tiêu thụ kế toán hạch toán doanh thu và toàn bộsố tiền doanh nghiệp thu đợc do bán sản phẩm, hàng hoá là chỉ tiêu tổng doanhsố bán Để tăng cờng lợng bán, các doanh nghiệp cũng thực hiện chính sáchgiảm giá, bớt giá, chiết khấu giành cho khách hàng (trên hoá đơn hoặc trên cáchợp đồng bán hàng) Khoản chênh lệch giữa tổng doanh số bán và các khoảngiảm giá, bớt giá là doanh thu thuần.

Đối với khoản thuế, mỗi bang đều có luật thuế doanh thu hàng bán lẻriêng, luật thuế này chỉ thu một lần vào hàng bán lẻ chứ không thu ở các khâutrớc nên cũng không bị tính trùng (Mỹ không sử dụng VAT nhng có tính chấttơng tự VAT).

Khi một nghiệp vụ phát sinh và hoàn tất, kế toán tiến hành ghi sổ:+ Phản ánh giá vốn hàng bán:

TK 421

Chờ kết chuyển

Kết chuyển lỗ về tiêu thụ

Kết chuyển lãi về tiêu thụ

+ Nếu hàng hoá không đúng quy cách, phẩm chất bị trả lại hoặc bị giảm giá:Nợ TK Hàng bán bị trả lại và giảm giá.

Có TK Khoản phải thu hoặc tiền.

Để xác định thu nhập thuần từ hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp,phải xác định các chi phí hoạt động kinh doanh bao gồm:

+ Chi phí bán hàng: Là các khoản mục chi phí phát sinh nhằm mục đíchkích thích bán hàng, khấu hao thiết bị cửa hàng

+ Chi phí quản lý chung: Là chi phí phát sinh cho việc vận hành doanhnghiệp nh: Lơng nhân viên văn phòng, bảo hiểm, chi phí vật t văn phòng.

Khoản thu nhập từ hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp đợc tính

Doanh sốbán thuần =

Doanh sốbán gộp -

Hàng bán bịtrả lại +

GiảmgiáThu nhập thuần

kinh doanh =

Doanhthu thuần -

Giá vốnhàng bán -

Chi phí hoạtđộng kinh doanh

1.3.5 Kế toán Pháp về tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả kinh doanh* Các tài khoản sử dụng

Để hạch toán kết quả hoạt động kinh doanh của công ty, kế toán Phápphân biệt thành ba loại hoạt động chính,với nguyên tắc thu nhập tơng ứng vớichi phí

Các tài khoản về chi phí Các tài khoản về thu nhậpTK60-65; 681: Chi phí kinh doanh

thờng

TK66; 686: Chi phí tài chínhTK67; 687: Chi phí bất thờng

TK70-75; 781: Thu nhập kinh doanhthờng

TK76; 786: Thu nhập tài chínhTK77; 787: Thu nhập bất thờng

* Phơng pháp hạch toán các nghiệp vụ bán hàng:

-Khi bán hàng thu tiền ngay hoặc cha thu tiền:

- Bán hàng có chiết khấu dành khách hàng:

+ Chiết khấu trên hoá đơn báo đòi ( ngay trên hoá đơn lần đầu)Nợ TK 665: Phần chiết khấu

Nợ TK 530,512 Số còn phải thu Có TK 701 Giá không thuế.

Có TK 4457 Thuế TVA thu hộ nhà nớc.+ Chiết khấu trên hoá đơn báo đòi (sau khi lập hoá đơn)Nợ TK 665 Phần chiết khấu theo giá không thuế Nợ TK 4457 TVA của phần chiết khấu

Có TK 411 Giá có thuế của phần chiết khấu-Bán hàng có giảm giá, bớt giá cho khách hàng:Nợ TK 709 Phần giảm giá cho khách hàng.Nợ TK 4457 Thuế TVA của giảm giá, bớt giá Có TK 530,512,514,441

-Bán hàng đã giao nhng cha có hoá đơn:Nợ TK 418 Tổng giá có thuế Có TK 701 Giá cha thuế

Có TK 4457 Thuế TVA thu hộ nhà nớc

* Điều chỉnh chi phí và thu nhập cuối năm

Để xác định chính xác kết quả kinh doanh cần hạch toán đúng chi phí vàthu nhập, do đó cuối năm cần tiến hành điều chỉnh chi phí và thu nhập.

Do kế toán Pháp có đặc điểm là những khoản chi phí và thu nhập thuộchoạt động của năm báo cáo nhng cha có chứng từ sẽ tính vào chi phí và thunhập của năm báo cáo Ngợc lại, những khoản chi phí và thu nhập trả trớcvànhận trớc của năm sau sẽ trừ vào chi phí và thu nhập của năm báo cáo.

Cuối niên độ kế toán, phải thực hiện các bút toán chênh lệch hàng hoá đểxác định giá vốn hàng tiêu thụ vì toàn bộ số tiền mua hàng hoá đợc tính hết vàochi phí mua hàng Do đó, cuối kỳ cần phải xác định chênh kệch tồn kho đểđiều chỉnh số tiền mua hàng hoá về trị giá xuất bán.

Trị giá hàng hoá = Trị giá hàng hoá + Trị giá hàng hoá - Trị giá hàng xuất bán trong kỳ mua trong kỳ tồn đầu kỳ tồn cuối kỳ

Sơ đồ 9 : Kế toán chênh lệch tồn kho hàng hoá

TK37 (Tồn kho hàng hoá ) TK6037 (Chênh lệch tồn kho hàng hoá )

Kết chuyển hàng hoá tồn đầu kỳ (Kiểm kê cuối kỳ trớc)

Kết chuyển hàng tồn cuối kỳ (Kiểm kê cuối kỳ này)

Cuối kỳ kế toán sẽ tiến hành kết chuyển các tài khoản chi phí và thunhập vào TK12 “Hàng hoá”Xác định kết quả niên độ”

Sơ đồ 10: Kế toán xác định kết quả niên độ.

TK loại 6 TK12 (kết quả niên độ) TK loại 7Kết chuyển chi phí cuối kỳ Kết chuyển thu nhập cuối kỳ

Kết chuyển lãi cuối kỳ Kết chuyển lỗ cuối kỳ

Qua nghiên cứu kinh nghiệm một số nớc trên thế giới trong việc hạchtoán tiêu thụ, ta thấy chế độ kế toán Việt Nam đã phù hợp hơn với nền kinh tếthị trờng và hoà nhập dần vào thông lệ kế toán quốc tế Việc tìm hiểu về chế độkế toán của các nớc trên thế giới là hết sức cần thiết khi mà nền kinh tế ViệtNam đang hớng về hội nhập thế giới, đang ngày càng mở rộng cơ chế để thuhút đầu t nớc ngoài thì việc ban hành hay hoàn thiện hệ thống kế toán Doanhnghiệp phù hợp với điều kiện kinh tế Việt Nam, với thông lệ và chuẩn mực kếtoán là điều tối quan trọng góp phần rút ngắn khoảng cách về sự phát triển củaViệt Nam so với thế giới.

phần II

Thực trạng hạch toán tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quảkinh doanh tại Công ty Cổ phần Vận tải và dịch vụ

2.1 Đặc điểm chung của Công ty Cổ phần Vận tải và Dịch vụ

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của doanh nghiệp

Công ty Cổ phần Vận tải và Dịch vụ là doanh nghiệp đợc thành lập dớihình thức cổ phần hoá Trung tâm Vận tải và Dịch vụ thuộc Công ty Vận tải vàĐại lý vận tải trực thuộc Bộ Nông nghiệp và Phát triển nông thôn.

Trung tâm Vận tải và Dịch vụ đợc thành lập theo Quyết định số25/QĐTC ngày 26/02/1997 của Công ty Vận tải và Đại lý vận tải Trung tâm đ-ợc tổ chức và hoạt động theo Luật Doanh nghiệp Nhà nớc

Trung tâm kinh doanh:

+ Vận chuyển hàng hoá bằng ô tô + Đại lý Vận tải hàng hoá bằng ô tô

+ Kinh doanh tổng hợp: đại lý bán hàng, cho thuê kho bãi + Quản lý phơng tiện, bảo dỡng, sửa chữa ô tô, xe máy

Công tác Cổ phần hoá đợc thực hiện theo:

+ Nghị định số 44/1998/NĐ-CP ngày 29/06/1998 của Chính phủ về việcchuyển doanh nghiệp Nhà nớc thành Công ty cổ phần và Quyết định số 26/200/QĐ/BNN-TCCB ngày 10/03/2000 của Bộ Nông nghiệp và Phát triển nông thônphê duyệt phơng án cổ phần hoá và quyết định chuyển Trung tâm Vận tải vàDịch vụ thành Công ty Cổ phần Vận tải và Dịch vụ.

+ Công ty Cổ phần Vận tải và Dịch vụ đợc tổ chức và hoạt động theo LuậtDoanh nghiệp do Quốc hội nớc CHXHCN Việt Nam Khoá 10 kỳ họp thứ 9thông qua ngày 12/06/1999 Công ty hoạt động từ ngày 01/10/2000.

Công ty Cổ phần Vận tải và Dich vụ kinh doanh các hoạt động sau: + Bán ôtô Suzuki

+ Bán phụ tùng ô tô + Cho thuê kho, bãi + Sửa chữa + Đại lý vận tải bằng ô tô, tàu thuỷ, tàu hoả.

+ Vận tải bằng ô tô của Công ty+ Bán dầu nhớt Shell

+ Bảo hành

Biểu số 1: Quy mô và kết quả hoạt động kinh doanh

2.1.2 Qui trình hoạt động và tổ chức hoạt động của Công ty

Sơ đồ 11: Qui trình nghiệp vụ đại lý bán ô tô

Phòng KCS và Phòng Kỹ thuật Đặt hàng

PhòngKế toán

Nhận xe

PhòngKinh doanh

Chuyển tiền

- Phòng Kinh doanh: Nghiên cứu thị trờng để đa những sản phẩm đáp ứng

đợc nhu cầu của ngời tiêu dùng cũng nh quảng cáo các sản phẩm, đồng thời cótrách nhiệm bán và giới thiệu những sản phẩm mà đang có.

- Đơn đặt hàng: Theo chủng loại, mẫu mã, thời gian do khách hàng yêucầu.

- Phòng Kế toán: Có nhiệm vụ chuyển tiền hoặc séc khi có đơn dặt hàng.- Phòng KCS và Phòng Kỹ thuật: Có trách nhiệm kiểm tra về chất lợng, kỹthuật, mẫu mã, chủng loại theo đơn đặt hàng.

- Phòng Bán và giới thiệu sản phẩm: Là ngời trực tiếp nhận xe, có tráchnhiệm bảo quản và bán cho ngời sử dụng.

Sơ đồ 12: Qui trình dịch vụ vận tảiI.

Phòng Vận tải

Ký hợp đồng với khách hàng

Chuyển xe đến

Vận chuyển vàgiao nhận hàng

- Phòng Vận tải là bộ phận sản xuất của công ty, trực tiếp điều hành lái xe và các phơng tiện vận tải, đồng thời giao dịch với khách hàng.

- Khi nhận đợc hợp đồng thì phòng vận tải điều xe đến nơi khách hàngyêu cầu.

- Sau khi giao hàng hoặc khách hàng xong lái xe có nhiệm vụ nộp hoáđơn cho phòng kế toán để thanh toán hợp đồng.

2.1.3 Cơ cấu tổ chức bộ máy của Công ty

Với đặc điểm là một Công ty cổ phần nên cơ cấu tổ chức bộ máy quản lýtrong Công ty Cổ phần Vận tải và Dịch vụ đợc tổ chức khá gọn đảm bảo phùhợp với với yêu cầu kinh doanh của Công ty

Phòng Kinh doanh

Phòng vận tải

Phòng Đại lý

Phòng Kỹ thuật vật t

Phòng Tổ chức hành chínhQuan hệ quản lý

Quan hệ kiểm tra

Sơ đồ 13: Tổ chức bộ máy của Công ty

Đại hội cổ đông: là cơ quan có thẩm quyền cao nhất của Công ty gồm tấtcả các cổ đông Cổ đông có thể là trực tiếp hoặc gián tiếp tham gia đại hộiđồng Công ty, đại hội đồng không làm việc thờng xuyên mà chỉ tồn tại trongthời gian họp và chỉ ra quyết định khi đã đợc các cổ đông thảo luận và biểuquyết tán thành.

- Hội đồng quản trị: là cơ quan quản lý Công ty có toàn quyền nhân danhcông ty để quyết định mọi vấn đề liên quan đến mục đích và quyền lợi của công ty từ những vấn đề thuộc thẩm quyền của đại hội đồng Hội đồng quản trị do đại hội đồng cổ đông bầu theo nhiệm kỳ tiêu chuẩn số lợng cụ thể đợc quy định tại điều lệ Công ty.

- Chủ tịch hội đồng quản trị: kiêm giám đốc hoặc tổng giám đốc.

- Ban kiểm soát: do đại hội đồng bầu ra, kiểm soát viên thay mặt các cổđông kiểm soát các hoạt động của công ty chủ yếu là vấn đề tài chính.Vì vậyphải có ít nhất một kiểm toán viên có trình độ chuyên môn về kế toán.

- Kế toán trởng: có nhiệm vụ phụ trách chung mọi hoạt động trongphòng và chủ yếu là phần tài chính chịu trách nhiệm trớc giám đốc về toàn bộcông tác tài chính của Công ty Phụ trách giám sát chung, chỉ đạo thực hiện ph-ơng thức hạch toán, tham mu về tình hình tài chính, thông tin kịp thơì cho giámđốc về tình hình sản xuất kinh doanh của Công ty.

- Giám đốc: là ngời điều hành công việc hoạt động hàng ngày của Côngty và là ngời đại diện pháp lý cho Công ty, chiụ trách nhiệm trớc hội đồng quảntrị về việc thực hiện các quyền hạn, nhiệm vụ đợc giao và là ngời ký phiếu thu,chi, hợp đồng kinh tế và các chứng từ liên quan khác đồng thời là ngời chịutrách nhiệm quản lý tài chính của Công ty

- Phó Giám đốc: là ngời giúp giám đốc trong việc quản lý công ty vàthay mặt giám đốc khi đợc uỷ quyền để ký kết các hợp đồng kinh tế.

- Phòng Kế toán: dới sự chỉ đạo trực tiếp của phó giám đốc với nhiệm vụhạch toán kết quả sản xuất kinh doanh trong kỳ Thống kê, lu trữ, cung cấp sốliệu thông tin chính xác, kịp thời, đầy đủ về tình hình sản xuất kinh doanh củaCông ty ở mọi thời điểm cho giám đốc và các bộ phận liên quan nhằm phục vụcông tác quản lý.

- Phòng Tổ chức hành chính: có nhiệm vụ giải quyết công việc của côngty, chịu trách nhiệm thực hiện các công việc liên quan đến tổ chức của công ty,giúp Giám đốc trong công tác tổ chức nhân sự, hành chính và cung cấp cácthông tin, chứng từ liên quan.

- Phòng Vận tải: là bộ phận sản xuất của công ty, trực tiếp điều hành cáclái xe và phơng tiện vận tải.

- Phòng Kỹ thuật vật t: là bộ phận phục vụ cho các phơng tiện vận tải củacông ty, đồng thời kinh doanh dịch vụ sửa chữa và kinh doanh vật t, phụtùng,nguyên nhiên vật liệu, cho thuê kho bãi.

- Phòng Đại lý: là bộ phận sản xuất của công ty trực tiếp thực hiện quátrình sản xuất đại lý vận tải, kinh doanh.

- Phòng Kinh doanh: là bộ phận kinh doanh của công ty, trực tiếp thựchiện việc mua bán và giới thiệu sản phẩm là ô tô Suzuki tới ngời tiêu dùng.

2.1.4 Tổ chức bộ máy kế toán

Sơ đồ 14: Tổ chức bộ máy kế toán

- Kế toán trởng kiêm kế toán tổng hợp: Có nhiệm vụ phụ trách chungmọi hoạt động trong phòng và có nhiệm vụ tổng hợp thông tin từ các nhân viênkế toán để lên cân đối, báo cáo cuối kỳ Kế toán trởng phụ trách điều hành kếtoán viên liên quan đến việc đi sâu vào hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phátsinh trong nội bộ của công ty cũng nh các nghiệp vụ khác.

- Kế toán phải trả: có nhiệm vụ thanh toán công nợ và tình hình tiêu thụsản phẩm, nguyên vật liệu, khấu hao tài sản cố định cũng nh có nhiệm vụ tínhlơng, thởng, bảo hiểm xã hội cho toàn bộ nhân viên của công ty dựa trên cácchế độ chính sách và phơng pháp tính cho phù hợp với từng đối tợng.

- Kế toán tiền mặt, tiền gửi, phải thu: có nhiệm vụ theo dõi công nợ củakhách hàng cũng nh theo dõi xem tình hình tài chính của công ty hiện còn làbao nhiêu để lên kế hoạch thu chi cho phù hợp, đồng thời theo dõi các khoảntiền gửi, tiền vay để lên sổ chi tiết giúp cho Đại hội cổ đông nắm đợc tình hìnhcông nợ của Công ty

* Hệ thống chứng từ

+ Chứng từ liên quan đến nhân viên và cổ đông của Công ty:

Bảng chấm công, tiền lơng, thởng, BHXH, tiền tạm ứng, tiền trợ cấp, danh sách trả cổ từ

+ Chứng từ liên quan đến kho:

Phiếu nhập, xuất kho, cớc phí vận chuyển, bốc dỡ-Nhiên liệu

-Lơng, BHXH-Khấu hao

Kế toán tr ởng- Kế toán tổng hợpThiết lập hệ

thốngsổ

- Tổng hợp- Lập báo cáo

Kế toán phải trả, chi

gửi, phải thu

-Nhà cung cấp

hàng

+ Chứng từ liên quan đến việc tính toán chi phí:

Bảng thanh toán lơng , trích khấu hao, thanh toán tiền vận chuyển cho láixe, chứng từ kết chuyển chi phí, giá thành, giá vốn

+ Chứng từ liên quan đến quỹ: Phiếu thu, chi

+ Chứng từ liên quan đến khách hàng: hoá đơn giá trị gia tăng

* Hệ thống tài khoản

Công ty sử dụng hệ thống tài khoản theo Quyết định 1141/TC/QĐ/CĐKT ngày 01/11/1995 của Bộ trởng Bộ Tài chính về việc ban hành chế độ kế toán trong doanh nghiệp Tuy nhiên, tuỳ theo đặc điểm riêng của mình, mỗi doanh nghiệp sẽ áp dụng các chứng từ, tài khoản kế toán theo quy định cho phù hợp.Để phản ánh tình hình tiêu thụ hàng hoá, phòng Kế toán sử dụng các tàikhoản sau:

- TK 511: Doanh thu bán hàng ( gồm 2 tiểu khoản) TK 5111: Doanh thu bán hàng

TK 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ - TK 632: Giá vốn hàng bán

2.1.5 Tổ chức sổ kế toán tại Công ty Cổ phần Vận tải và Dịch vụ

Tại Công ty vận dụng hình thức “Hàng hoá”Chứng từ - Ghi sổ” để tổ chức vận hànhluân chuyển sổ sách, chứng từ kế toán Theo hình thức này, hàng ngày căn cứvào chứng từ gốc, kế toán vào sổ tổng hợp chứng từ gốc, sau đó kế toán lậpchứng từ ghi sổ, căn cứ vào chứng từ ghi sổ kế toán vào sổ đăng ký chứng từghi sổ, cuối tháng kế toán vào sổ cái, lập bảng cân đối số phát sinh Theo địnhkỳ kế toán sẽ lập các báo cáo tài chính.

Các chứng từ gốc sau khi làm căn cứ lập chứng từ ghi sổ đợc dùng đểghi vào sổ, thẻ kế toán chi tiết.

Kế toán tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ tại Công ty Cổphần Vận tải và Dịch vụ đợc khái quát qua sơ đồ sau:

Sơ đồ 15: Trình tự ghi sổ tại Công ty Cổ phần Vận tải và Dịch vụ

Ghi hàng ngày( hoặc định kỳ)Ghi cuối

- Liên 1 : Lu ở quyển ( màu tím)

- Liên 2 : Giao cho khách hàng ( màu đỏ)

Sổ đăng ký chứng

Bảng tổng hợp chi tiết

Báo cáo kế toán

4+