Hoàn thiện hạch toán tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ tại Công ty Thương mại Lâm sản Hà Nội.DOC

Hoàn thiện hạch toán tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ tại Công ty Thương mại Lâm sản Hà Nội.

lời nói đầu

Các doanh nghiệp thơng mại thực hiện giai đoạn cuối cùng của quá trìnhtái sản xuất và lu thông sản phẩm, hàng hoá, hay chính là thực hiện giai đoạnchuyển hoá từ hàng hoá sang tiền tệ Đây là khâu trực tiếp thu hồi vốn và đemlại thu nhập cho nền knh tế quốc dân Chính vì vậy tiêu thụ hàng hoá là vấn đềcó ý nghĩa quan trọng, đóng vai trò nh là mạch máu của nền kinh tế Đặc biệt làtrong điều kiện hiện nay, khi mà các doanh nghiệp nớc ta đang phải đối diệnvới một môi trờng kinh doanh biến đổi không ngừng, diễn biến phức tạp và cónhiều rủi ro, áp lức cạnh tranh ngày càng gia tăng, chỉ thiếu thận trọng và nhạybén là sẽ bị sa xuống vực phá sản.

Thật vậy, để chiến thắng trong cạnh tranh, các doanh nghiệp phải tìm mọicách thu hút đợc khách hàng, tăng doanh số tiêu thụ hàng hoá và đạt đợc nhiềulợi nhuận Mục tiêu mà bất kỳ nhà kinh doanh nào cũng theo đuổi đó là lợinhuân Song, để có đợc lợi nhuận thì một trong các điều kiện quan trọng làdoanh nghiệp phải tiêu thụ đợc hàng hoá Trên cơ sở đó doanh nghiệp mới thuhồi đợc vốn, trang trải đợc các khoản nợ, thực hiện đầy đủ nghĩa vụ với nhà n-ớc, ổn định tình hình tài chính doanh nghiệp

Trớc đây, trong cơ chế tập trung quan liêu bao cấp, nhà nớc can thiệp rấtsâu vào hoạt động kinh doanh của các doanh nghiệp, nhà nớc quyết định tất cảcác vấn đề kinh doanh nh mặt hàng kinh doanh, đối tợng phân phối, giá cả, số l-ợng và doanh nghiệp sẽ đợc bù đắp nếu làm ăn thua lỗ Vì vậy mà vấn đề tiêuthụ và xác định kết quả tiêu thụ chỉ mang tính pháp lệnh và hình thức.

Trong cơ chế thị trờng, cạnh tranh là tất yếu và các thành phần kinh tếđều hoàn toàn bình đẳng trớc pháp luật trong kinh doanh Môi trờng kinh tế mớibuộc các doanh nghiệp phải tổ chức tốt công tác hoạt động kinh doanh củamình, nắm bắt đợc các quy luật của cơ chế thị trờng để từ đó đa ra các quyếtđịnh làm ăn đúng đắn, đảm bảo có lãi Thị trờng là thách thức lớn lao đối vớimỗi doanh nghiệp trong việc tiêu thụ hàng hoá Do vậy, để có thể đứng vữngtrên thơng trờng thì các doanh nghiệp phải tổ chức tốt công tác tiêu thụ hànghoá, có chiến lợc tiêu thụ thích hợp, cho phép doanh nghiệp chủ động thích ứngvới môi trờng, quyết định kịp thời khi có cơ hội, huy động tất cả các nguồn lựchiện có và lâu dài để có thể đạt hiệu quả cao trong kinh doanh.

Là một doanh nghiệp thơng mại, Công ty Thơng mại Lâm sản Hà Nội sửdụng kế toán nh một công cụ đắc lực để điều hành quản lý các hoạt động kinhdoanh Trong đó kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ là những phần

hành kế toán chủ yếu trong hệ thống hạch toán kế toán cuả công ty.

Trong quá trình thực tập tại công ty với sự giúp đỡ của các cán bộ công tynói chung và cán bộ nhân viên phòng kế toán nói riêng, đợc tiếp cận thực tếcông tác kế toán tại công ty, cùng sự giúp đỡ của thầy giáo hỡng dẫn em đãmạnh dạn chọn đề tài:

“ Hoàn thiện hạch toán tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ tạiCông ty Thơng mại Lâm sản Hà Nội ”

Ngoài phần lời nói đầu và kết luận bài viết gồm 3 phần:

phần 1: những vấn đề lý luận cơ bản về hạch toán tiêuthụ và xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá trong cácdoanh nghiệp thơng mại.

phần 2:thực trạng hạch toán tiêu thụ và xác định kếtquả tiêu thụ hàng hoá tại công ty thơng mại lâm sản hànội.

phần 3: hoàn thiện hạch toán tiêu thụ và xác định kếtquả tiêu thụ hàng hoá tại Công ty Thơng mại Lâm sản HàNội.

phần i: những vấn đề lý luận cơ bản về hạch toán tiêuthụ và xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá trong các

doanh nghiệp thơng mại

i- đặc điểm kinh doanh thơng mại có ảnh hởng đến hạch toántiêu thụ và kết quả tiêu thụ hàng hoá.

Nền kinh tế nớc ta là một tổng thể nền kinh tế quốc dân thống nhất Nóbao gồm nhiều ngành và mỗi ngành thực hiện một chức năng nhất định Trongđó thơng mại cũng là một ngành kinh tế quốc dân rất quan trọng.

Các ngành ra đời và phát triển trong nền kinh tế quốc dân là do sự phâncông lao động xã hội Chuyên môn hoá sản xuất đã làm tăng thêm lực lợng sảnxuất xã hội và là một trong những động lực chủ yếu của tăng trởng kinh tế vàtiến bộ khoa học kỹ thuật Chính yếu tố chuyên môn hoá sản xuất đã đặt ra sựcần thiết phải trao đổi các sản phẩm giữa ngừơi sản xuất và ngời tiêu dùng Mốiquan hệ trao đổi hàng - tiền đó chính là lu thông hàng hoá.

Qua quá trình lu thông hàng hoá tất yếu đòi hỏi một sự hao phí lao độngnhất định trong quan hệ trao đổi hàng hoá trực tiếp giữa ngời sản xuất với ngờitiêu dùng và cả trong việc thực hiện những hoạt động mua và bán giữa họ với

nhau, lao động đó là cần thiết và có ích cho xã hội Nếu nh mọi chức năng luthông đều do ngời sản xuất và tiêu dùng thực hiện thì việc chuyên môn hoá laođộng xã hội sẽ bị hạn chế, năng suất lao động thấp, hiệu quả không cao Vìvậy đã thúc đẩy sự ra đời của các ngành lu thông hàng hoá - Các ngành thơngmại và kinh doanh thơng mại có một số đặc điểm riêng biệt sau:

- Đặc điểm về hoạt động: Hoạt động kinh tế cơ bản của kinh doanh thơngmại là lu chuyển hàng hoá Lu chuyển hàng hoá là sự tổng hợp các hoạt độngthuộc các quá trình mua và bán, trao đổi và dự trữ hàng hoá.

- Đặc điểm về hàng hoá: Hàng hoá trong kinh doanh thơng mại gồm cácloại vật t, sản phẩm có hình thái vật chất hay không có hình thái mà doanhnghiệp mua về với mục đích để bán.

- Đặc điểm về phơng thức lu chuyển hàng hoá: Lu chuyển hàng hoá trongkinh doanh thơng mại có thể theo một trong hai phơng thức là bán buôn và bánlẻ Bán buôn hàng hoá là bán cho ngời kinh doanh trung gian chứ không bánthẳng cho ngời tiêu dùng Bán lẻ hàng hoá là việc bán thẳng cho ngời tiêu dùng,từng cái, từng ít một.

- Đặc điểm về tổ chức kinh doanh: Tổ chức kinh doanh thơng mại có thểtheo nhiều mô hình khác nhau nh tổ chức công tác bán buôn, bán lẻ, công tykinh doanh tổng hợp, công ty môi giới, công ty xúc tiến thơng mại

- Đặc điểm về sự vận động của hàng hoá: Sự vận động của hàng hoátrong kinh doanh thơng mại cũng không giống nhau, tuỳ thuộc vào nguồn hàngvà ngành hàng Do đó chi phí thu mua và thời gian lu chuyển hàng hoá khácnhau giữa các loại hàng.

Nh vậy, có thể nói chức năng của thơng mại là tổ chức và thực hiện việcmua bán, trao đổi hàng hoá, cung cấp các dịch vụ nhằm phục vụ sản xuất và đờisống nhân dân Từ khi thơng mại ra đời thì việc luân chuyển hàng hoá diễn ranhanh hơn và nền kinh tế diễn ra sôi động hơn rất nhiều Doanh nghiệp thơngmại qua hoạt động kinh doanh của mình vừa thực hiệt giá trị của hàng hoá, vừacó tác dụng tiếp tục quá trình sản xuất trong khâu lu thông Nh vậy sản xuất vàlu thông gắn bó chặt chẽ với nhau tạo nên một chu trình kín, chu trình nàychính là chu trình tái sản xuất xã hội ở các doanh nghiệp thơng mại thì quátrình này bao gồm hai khâu là mua và bán hàng hoá Tiêu thụ hàng hoá là mộtkhâu tất yếu trong quá trình lu thông hàng hoá, là một yếu tố của quá trình táisản xuất Đẩy nhanh tốc độ tiêu thụ, tăng khối lợng hàng tiêu thụ nhằm đáp ứngyêu cầu thị trờng là một chức năng cơ bản của các doanh nghiệp thơng mại Với nền kinh tế thị trờng thì chỉ tiêu thụ đợc hàng hoá không thôi cha đủđể khẳng định đợc doanh nghiệp đó làm ăn nh thế nào , mà chỉ tiêu đánh giá

cuối cùng là kết quả kinh doanh Nhng thông qua tiêu thụ thì mới xác định đợckết quả kinh doanh và thị trờng hàng hoá là cơ sở để xác địmh kết quả

Với những đặc điểm và chức năng riêng biệt của ngành thơng mại nh trênsẽ có ảnh hởng đến công tác hạch toán kế toán nói chung và công tác hạch toántiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ nói riêng

II- tiêu thụ và kết quả tiêu thụ - ý nghĩa yêu cầu nhiệm vụ hạchtoán

1 Khái niệm tiêu thụ và kết quả tiêu thụ.

a- Khái niệm tiêu thụ.

Tiêu thụ có thể đợc hiểu theo nhiều cách khác nhau , song có thể hiểu tiêuthụ hàng hoá là quá trình các doanh nghiệp thực hiện việc chuyển hoá vốn sảnxuất kinh doanh của mình từ hình thái hàng hoá sang hình thái giá trị, thực hiệngiá trị và giá trị sử dụng của hàng hoá thông qua quan hệ trao đổi.

Theo quan điểm của hiệp hội kế toán quốc tế thì tiêu thụ hàng hoá, lao vụdịch vụ là việc chuyển quyền sở hữu sản phẩm, hàng hoá, lao vụ dịch vụ đãthực hiện cho khách hàng, đồng thời thu đợc tiền hàng hoặc đợc quyền thu tiềnbán hàng.

Nh vậy, tiêu thụ là khâu quan trọng của hoạt động thơng mại doanhnghiệp, tức là thực hiện mục đích của sản xuất và tiêu dùng, đa sản phẩm hànghoá từ nơi sản xuất đến nơi tiêu dùng Tiêu thụ là khâu trung gian, là cầu nốigiữa một bên là sản xuất một bên là tiêu dùng Ngày nay thì tiêu thụ còn đợchiểu theo nghĩa rộng hơn, tiêu thụ là một quá trình kinh tế bao gồm nhiều khâu,từ việc nghiên cứu thị trờng, xác định nhu cầu khách hàng, tổ chức mua hàng vàxuất bán theo yêu cầu của khách hàng nhằm mục đích đạt hiệu quả cao nhất.

Qua tiêu thụ mới khẳng định đợc năng lực kinh doanh của doanh nghiệp.Sau tiêu thụ doanh nghiệp không những thu hồi đợc tổng chi phí bỏ ra mà cònthực hiện đợc một phần giá trị thặng d Phần thặng d này chính là phần quantrọng đóng góp vào ngân sách nhhà nớc, mở rộng quy mô kinh doanh.

Tuy nhiên, mục tiêu của các doanh nghiệp không phải là tiêu thụ đợcnhiều hàng hoá mà từ những hoạt động này phải đem lại lợi nhuận cho doanhnghiệp Đây mới là điều mà các doanh nghiệp đặc biệt quan tâm, kết quả củahoạt động tiêu thụ có vị trí quyết định sự tồn tại, phát triển hay suy thoái củadoanh nghiệp.

b- Khái niệm kết quả tiêu thụ.

Kết quả hoạt động tiêu thụ là chỉ tiêu phản ánh kết quả cuối cùng về tiêuthụ sản phẩm hàng hoá , lao vụ, dịch vụ của hoạt động sản xuất kinh doanhchính và kinh doanh phụ đợc thể hiện qua chỉ tiêu lãi hoặc lỗ Nói cách khác,

đây là phần chênh lêch giữa một bên là doanh thu thuần của tất cả các hoạtđộng với một bên là toàn bộ chi phí đă bỏ ra Số chênh lệch sẽ là chỉ tiêu cuốicùng.

Kết quả hoạt động tiêu thụ đợc xác định nh sau:

Lãi(lỗ) = Tổng doanh thu bán hàng – Tổng chi phí liên quan Tổng chi phí = Tổng số thuế - Giảm giá - Doanh thu hàng TTĐB, XK hàng bán bị trả lại

- Tổng giá vốn - Chi phí - Chi phí quản lý hàng bán bán hàng doanh nghiệp = Tổng DTT - Tổng GVHB - CPBH - CPQLDN = Tổng lợi nhuận gộp - CPBH - CPQLDN

Tuỳ thuộc vào phơng pháp tính thuế giá trị gia tăng , nội dung của các chỉtiêu trên liên quan đến doanh thu và kết quả có sự khác nhau

Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ , chỉ tiêu doanh thu bán hàng , giảm giá , doanh thu hàng bán bị trả lại là giá bán hayhay thu nhập cha có thuế GTGT Ngợc lại , đối với các doanh nghiệp tính thuếGTGT theo phơng pháp trực tiếp hoặc đối với các đối tợng không chịu thuế GTGT, trong chi phí bao gồm cả thuế GTGT đầu vào và trong doanh thu gồm cả thuế GTGT, thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt đầu ra (kể cả các khoản phụ thu và phí thu thêm - nếu có ) Vì thế, các chỉ tiêu về doanh thu bán hàng, giảm giá, doanh thu hàng bán trả lại đều bao gồm cả thuế GTGT đầu ra.

Các chỉ tiêu liên quan đến bán hàng đợc xác định nh sau:

* Doanh thu bán hàng : Là tổng giá trị đợc thực hiện do việc bán hànghoá, sản phẩm, cung cấp lao vụ, dịch vụ cho khách hàng Tổng số doanh thubán hàng là số tiền ghi trên hoá đơn bán hàng, trên hợp đồng cung cáp lao vụ,dịch vụ

Doanh thu bán hàng sẽ đợc ghi nhận khi tất cả các điều kiện sau đợc thoảmãn:

+ Doanh nghiệp đã trao toàn bộ cho ngời mua phần lớn rủi ro cũng nhnhững lợi ích của việc sở hữu tài sản đó.

+ Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý tài sản nh là ngời sởhữu tài sản đó và không còn nắm giữ quyền điều khiển có hiệu lực đối với tàisản đó.

+ Giá trị các khoản doanh thu đợc xác định một cách chắc chắn.

+ Tơng đối chắc chắn rằng doanh nghiệp sẽ thu đợc các lợi ích kinh tế từgiao dịch đó.

` + Chi phí phát sinh và sẽ phát sinh trong giao dịch đó đợc xác định mộtcách chắc chắn.

Theo chuẩn mực này, quyết định việc đánh giá xem lúc nào là lúc doanhnghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích của việc sở hữu sang cho ngờimua cần phải xác định cho từng trờng hợp của mỗi giao dịch Nếu nh doanhnghiệp vẫn còn chịu các rủi ro lớn của việc sở hữu tài sản thì giao dịch không đ-ợc coi là một hoạt động bán hàng và doanh thu khi đó không đợc ghi nhận vàngợc lại doanh thu đợc ghi nhận chỉ khi tơng đối chắc chắn rằng doanh nghiệpsẽ thu đợc các lợi ích đem lại từ giao dịch đó Nh vậy, ta thấy kế toán Việt Namđã tiếp cận đợc với chuẩn mực kế toán quốc tế, đó là sự tiến bộ của chế độ kếtoán Việt Nam

Với mỗi phơng thức bán hàng thì thời điểm ghi nhận doanh thu đợc quanniệm khác nhau:

- Trong trờng hợp bán lẻ hàng hoá, thời điểm ghi nhận doanh thu là thời điểmnhận báo cáo bán hàng của nhân viên bán hàng.

- Trong trờng hợp gửi đại lý bán hàng thì thời điểm ghi nhận doanh thu là thờiđiểm nhận đợc báo cáo bán hàng của bên đại lý gửi.

- Trờng hợp bán buôn qua kho, bán buôn vận chuyển thẳng theo hình thức giaotrực tiếp thì thời điểm hàng hoá đợc xác nhận là tiêu thụ và doanh thu đợc ghinhận là khi đại diện bên mua ký nhận đủ hàng đã thanh toán tiền hàng hoặcchấp nhận nợ.

- Trờng hợp bán buôn qua kho, bán buôn vận chuyển thẳng theo hình thứcchuyển hàng thì thời điểm ghi nhận doanh thu là khi thu tiền của bên mua hoặcbên mua nhận đợc hàng và chấp nhận thanh toán.

Nh vậy, xét trên phạm vi nhất định thì khái niệm tiêu thụ của kế toán ViệtNam đã có nhiều đổi mới tích cực trên cơ sở vận dụng kế thừa có chọn lọcchuẩn mực kế toán quốc tế để ngày càng phù hợp với điều kiện kinh tế củaViệt Nam Điều này là rất quan trọng, kế thừa đợc kinh nghiệm của các nớc đitrớc, rút ngắn đợc khoảng cách lạc hậu cũng nh thời gian và chi phí bỏ ra chosự tiến bộ trong hệ thống kế toán nói riêng và cho sự phát triển đất n ớc nóichung

* Giảm giá hàng bán : Là số tiền giảm trừ cho khách hàng ngoài hoá đơnhay hợp đồng cung cấp dịch vụ do các nguyên nhân đặc biệt nh hàng kém phẩmchất, không đúng quy cách, giao hàng không đúng thời gian, địa điểm trong hợpđồng (do chủ quan của doanh nghiệp ) Ngoài ra, tính vào khoản giảm giáhàng bán còn bao gồm khoản thởng khách hàng do trong một khoảng thời giannhất định đã tiến hành mua một khối lợng lớn hàng hoá trong một đợt (hồi

khấu) và khoản giảm trừ trên giá bán thông thờng vì mua khối lợng lớn hànghoá trong một đợt (bớt giá).

* Hàng bán bị trả lại: Là số hàng đã đợc coi là tiêu thụ (đã chuyển giaoquyền sở hữu, đã thu tiền hay đợc ngời mua chấp nhận) nhng bị ngời mua từchối trả lại do ngời bán không tôn trọng hợp đồng kinh tế dã ký kết nh khôngphù hợp yêu cầu, tiêu chuẩn, quy cách kỹ thuật, hàng kém phẩm chất, khôngđúng chủng loại Tơng ứng với hàng bán bị trả lại là giá vốn của hàng bị trả lại(tính theo giá vốn khi bán) và doanh thu của hàng bán bị trả lại cùng với thuếGTGT đầu ra phải nộp của hàng đã bán bị trả lại (nếu có).

* Doanh thu thuần là số chênh lệch giữa tổng số doanh thu với các khoảngiảm giá, chiết khấu thơng mại, doanh thu của số hàng bán bị trả lại, thuế tiêuthụ đặc biệt, thuế xuất khẩu.

Nh vậy, phân biệt giữa doanh thu bán hàng và doanh thu thuần là một sựthay đổi hợp lý , đúng đắn của chế độ kế toán Việt nam, phù hợp với chuẩn mựckế toán quốc tế Tạo cho việc thanh toán đúng, đủ doanh thu thực nhận cũngnh việc xác định thuế thu nhập nộp cho Ngân sách nhà nớc đợc chính xác hơn

*Giá vốn hàng bán : Là trị giá vốn của sản phẩm, vật t, hàng hoá, lao vụ,dịch vụ tiêu thụ Đối với sản phẩm, lao vụ, dịch vụ tiêu thụ giá vốn là giá thànhsản xuất (giá thành công xởng) hay chi phí sản xuất Với vật t tiêu thụ, giá vốnlà giá thực tế ghi sổ, còn với hàng hoá tiêu thụ, giá vốn bao gồm trị giá mua củahàng tiêu thụ cộng với chi phí thu mua phân bổ cho hàng tiêu thụ.

Để có số liệu hạch toán, cũng nh xác định kết quả bán hàng của doanhnghiệp, cần phải xác định phơng pháp tính trị giá mua thực tế của hàng hoá đãtiêu thụ trong kỳ của doanh nghiệp Khi hàng hoá đã tiêu thụ và xác định đợcdoanh thu thì đồng thời giá trị hàng xuất kho hoặc gửi đi bán cũng đợc phản ánhtheo gía vốn hàng bán để xác định kết quả Việc xác định giá vốn hàng bán căncứ vào điều kiện cụ thể của doanh nghiệp và phơng pháp tính giá hàng hoá màdoanh nghiệp áp dụng trên nguyên tắc là sử dụng phơng pháp nào thì phải thốngnhất trong niên độ kế toán.

Việc xác định đợc giá vốn của hàng bán ra là hết sức quan trọng, nó cóảnh hởng trực tiếp đến kết quả kinh doanh, đặc biệt trong nền kinh tế thị trờnghiện nay còn nhiều biến động thì các doanh nghiệp càng phải quan tâm trongviệc lựa chọn phơng pháp xác định giá vốn thích hợp cho mình sao cho có lợinhất mà vẫn phản ánh đúng đợc trị giá vốn của hàng hoá theo quy định của Bộtài chính

* Lợi nhuận gộp : Là chỉ tiêu phản ánh số chênh lệch giữa doanh thu

thuần với giá vốn hàng bán phát sinh trong kỳ báo cáo

* Chi phí bán hàng : Là một bộ phận của chi phí lu thông phát sinh dớihình thái tiền tệ để thực hiện các nghiệp vụ bán hàng hoá kinh doanh trong kỳbáo cáo Chi phí bán hàng bao gồm những khoản chi phí phát sinh có liên quanđến hoạt động tiêu thụ nh : Chi phí nhân viên bán hàng, vận chuyển bao bì, hoahồng trả cho đại lý

* Chi phí quản lý doanh nghiệp là một loại chi phí thời kỳ, đợc tính đếnkhi hạch toán lợi tức thuần của kỳ báo cáo Chi phí quản lý doanh nghiệp phảnánh các khoản chi chung cho quản lý văn phòng và các khoản chi kinh doanhkhông gắn đợc với các địa chỉ cụ thể trong cơ cấu tổ chức kinh doanh củadoanh nghiệp nh: Chi lơng nhân viên quản lý, đồ dùng văn phòng, chi tiếpkhách, công tác phí

2- Các phơng thức tiêu thụ

Phơng thức tiêu thụ cũng là một vấn đề hết sức quan trọng trong khâubán hàng, để đẩy nhanh đợc tốc độ tiêu thụ, ngoài việc nâng cao chất lợng, cảitiến mẫu mã lựa chọn cho mình những phơng pháp tiêu thụ hàng hoá sao chocó hiệu quả là điều tối quan trọng trong khâu lu thông, hàng hoá đến đợc ngờitiêu dùng một cách nhanh nhất, hiệu quả nhất Việc áp dụng linh hoạt các ph-ơng thức tiêu thụ góp phần thực hiện đợc kế hoạch tiêu thụ của doanh nghiệp.Sau đây là một số phơng thức tiêu thụ chủ yếu mà các doanh nghiệp hay sửdụng :

* Phơng thức bán buôn vận chuyển thẳng:

Theo phơng thức này, hàng hoá bán cho bên mua đuợc giao thẳng từ khocủa bên cung cấp hoặc giao thẳng từ nhà ga, bến cảng… mà không qua kho của mà không qua kho củadoanh nghiệp bán buôn Trong phơng thức này đợc thực hiện bằng 2 hình thức:

- Hình thức bán buôn vận chuyển thẳng có tham gia thanh toán: Doanhnghiệp bán buôn và tiến hành thanh toán với bên cung cấp về việc mua hàngđồng thời vừa tiến hành thanh toán với bên mua về bán hàng nghĩa là đồng thờiphát sinh cả nghiệp vụ mua hàng và cả nghiệp vụ bán hàng ở đơn vị bán buôn.Chứng từ bán hàng là hoá đơn bán hàng do đơn vị bán buôn lập Một liên củachứng từ gửi theo hàng cùng với vận đơn cho bên mua, hai liên gửi về phòng kếtoán để làm thủ tục thanh toán tiền bán hàng tuỳ theo hợp đồng giữa các bên,nếu hàng giao thẳng do đơn vị bán buôn chuyển cho bên mua bằng phơng tiệnvận tải của mình hoặc thuê ngoài thì số hàng này vẫn thuộc quyền sở hữu củađơn vị bán buôn và chỉ chuyển quyền sở hữu khi bên mua đã trả tiền hoặc chấpnhận trả tiền Còn bên mua đến nhận hàng trực tiếp khi giao hàng xong thì số

hàng này đợc coi là tiêu thụ.

- Hình thức bán buôn vận chuyển thẳng không tham gia thanh toán, đơnvị bán buôn là “ngời” chung gian giữa bên cung cấp với bên mua, khi đó đơn vịbán buôn uỷ nhiệm cho bên mua trực tiếp nhận hàng và làm thủ tục thanh toántiềm mua hàng với bên cung cấp Theo hình thức này đơn vị bán buôn khôngphát sinh các nghiệp vụ về mua bán hàng mà chỉ đợc hởng thủ tục phí do bêncung cấp hoặc bên mua trả.

* Bán buôn hàng qua kho: Là bán buôn hàng hoá mà hàng hoá đợc xuấtphát ra từ kho bảo quản của doanh nghiệp, theo phơng thức này gồm 2 hìnhthức sau:

- Theo hình thức giao hàng trực tiếp tại kho thì bên mua căn cứ vào hợpđồng đã ký kết uỷ nhiệm ngời của đơn vị mình trực tiếp đến nhận hàng tại khocủa đơn vị bán buôn Chứng từ bán hàng là” Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho” Một liên của chứng từ giao cho ngời nhận hàng, hai liên gửi về phòng kế toánlàm thủ tục thanh toán tiền bán hàng Số hàng đã giao nhận xong đợc gọi là tiêuthụ.

- Theo hình thức chuyển hàng chuyển đi cho ngời mua, đơn vị bán buôncăn cứ vào hợp đồng kinh tế đã ký kết với bên mua tiến hành chuyển hàng chobên mua bằng phơng tiện vận chuyển tự có hoặc thuê ngoài Số hàng gửi đi vẫnthuộc quyền sở hữu của đơn vị bán buôn, chỉ khi nào đơn vị bán buôn nhận đợctiền bán hàng hoặc bên mua xác nhận đã nhận đợc hàng và chấp nhận thanhtoán mới đợc coi là tiêu thụ.

* Bán hàng theo phơng thức gửi hàng đại lý , ký gửi: Bên bán xuất giaocho các đơn vị, cá nhân làm đại lý Số hàng gửi giao cho đại lý vẫn thuộc quyềnsở hữu của đơn vị ,chỉ khi nào nhận thông báo của các đại lý thì số hàng gửi đạilý mới chính thức coi là tiêu thụ.

* Phơng thức bán lẻ: Bán lẻ là hình thức bán hàng trực tiếp cho ngời tiêudùng, hàng hoá sẽ không tham gia vào quá trìng lu tông, thực hiện hoàn toàngiá trị và giá trị sử dụng của hàng hoá Theo phơng thức này có các hình thứcsau:

- Phơng thức bán hàng thu tiền trực tiếp: Ngời bán hàng trực tiếp thu tiềncủa ngời mua hàng và giao hàng cho khách hàng Hết ca, hết ngày bán hàng,nhân viên bán hàng phải nộp tiền cho thủ quỹ và lấy giấy nộp tiền bán hàng sauđó kiểm kê hàng tồn quầy để xác định số lợng hàng đã bán ra trong ngày và lậpbáo cáo bán hàng.

- Phơng thức bán hàng thu tiền tập trung : là phơng thức bán hàng mànghiệp vụ giao hàng và thu tiền bán hàng là tách rời nhau ở quầy hàng có

nhân viên thực hiện viết hoá đơn bán hàng giao cho ngời mua hàng đồng thờithu tiền bán hàng của ngời mua hàng Ngời mua hàng mang hoá đơn bán hàngvừa nhận đến nhận hàng ở quầy hàng và trả hoá đơn cho ngời bán hàng Hết ca,hết ngày nhân viên bán hàng căn cứ vào hoá đơn hay kiểm kê hàng hoá tồnquầy để xác định số lợng hàng hoá bán trong ngày, trong ca và lập báo cáo bánhàng

*Phơng thức bán hàng trả góp: Bán hàng trả góp là việc bán hàng thu tiềnnhiều lần Sản phẩm hàng hoá khi giao cho ngời mua thì đợc coi là tiêu thụ, ng-ời mua sẽ thanh toán lần đầu ngay tại thời điểm mua một phần , số tiền thanhtoán chậm phải chịu một tỷ lệ lãi nhất định

* Phơng thức hàng đổi hàng: Để thuận lợi cho hoạt động sản xuất kinh doanhđồng thời giải quyết lợng hàng tồn kho , các doanh nghiệp có thể đổi sản phẩmhàng hóa của mình để nhận các loại sản phẩm khác, sản phẩm khi bàn giao chokhách hàng chính thức gọi là tiêu thụ.

Tóm lại, khi mà nền kinh tế càng phát triển thì càng xuất hiện nhiều ơng thức tiêu thụ khác nhau mỗi phơng thức đều có u và nhợc điểm của nó Dođó, mỗi doanh nghiệp căn cứ vào đặc điểm hàng hoá, quy mô, vị trí của doanhnghiệp mà lựa chon cho mình những phơng thức tiêu thụ hợp lý, sao cho chi phíthấp nhất mà vẫn đạt hiệu quả tối u.

ph-3 Yêu cầu, nhiệm vụ hạch toán

Tiêu thụ là quá trình thực hiện giá trị và giá trị sử dụng của hàng hoá.Thông qua tiêu thụ, doanh nghiệp mới có nguồn để trang trải chi phí bỏ ra trêncơ sở đó mở rộng hoạt động kinh doanh của mình Việc doanh nghiệp lựa chọncác kênh tiêu thụ hợp lý tạo điều kiện cho doanh nghiệp thu hồi vốn nhanh tăngtốc độ vòng quay của vốn thực hiện đựơc mục đích kinh doanh của doanhnghiệp là lợi nhuận và làm thế nào để tạo ra nhiều lợi nhuận là mối quan tâmcủa các doanh nghiệp điều đó phụ thuộc vào việc tổ chức kiểm soát các khoảnthu, các khoản chi phí và xác định, tính toán kết quả của các hoạt động kinhdoanh trong kỳ của doanh nghiệp.

Nh vậy, tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả kinh doanh có ý nghĩasống còn đối với sự tồn tại của doanh nghiệp Vì vậy, kế toán tiêu thụ là khâurất quan trọng nó liên quan đến nhiều khâu của công tác kế toán, do đó nhiệmvụ của kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thu bao gồm:

- Phản ánh giám đốc tình hình thực hiện các chỉ tiêu kế hoạch tiêu thụhàng hoá và xác định kết qủa doanh của doanh nghiệp nh: mức bán ra, doanhthu bán hàng về thời gian và địa điểm theo tổng số và theo từng nhóm hàng,

quan trọng nhất là chỉ tiêu lãi thuần về hoạt động sản xuất kinh doanh.

- Phản ánh đầy đủ, kịp thời và chi tiết sự biến động của hàng bán ở tất cả trạngthái: hàng đi đờng, hàng trong kho, trong quầy, hàng gia công, hàng gửi đạilý nhằm đảm bảo hàng hoá ở cả hai chỉ tiêu hiện vật và giá trị.

Để thực hiện tốt các nhiệm vụ trên kế toán tiêu thụ hàng hoá và xác địnhkết quả kinh doanh cần chú ý những yêu cầu sau:

- Xác định đúng thời điểm hàng hoá đợc coi là tiêu thụ để kịp thời lậpbáo cáo bán hàng và phản ánh doanh thu Báo cáo thờng xuyên, kịp thời tìnhhình bán hàng và thanh toán với khách hàng chi tiết theo từng loại, từng hợpđồng kinh tế nhằm giám sát chặt chẽ hàng bán về số lợng, chất lợng thời gian đôn đốc việc thu tiền khách hàng nộp tiền về quỹ.

- Tổ chức hệ thống chứng từ ban đầu và trình tự luân chuyển chứng từhợp lý Các chứng từ ban đầu phải đầy đủ hợp pháp, luân chuyển khoa học, hợplý, không quá phức tạp mà vẫn đảm bảo yêu cầu quản lý, nâng cao hiệu quảcông tác kế toán.

- Xác định đúng và tập hợp đầy đủ chi phí bán hàng phát sinh trong quátrình tiêu thụ hàng hoá cũng nh chi phí quản lý doanh nghiệp, phân bổ chi phíhợp lý cho hàng còn lại cuối kỳ và kết chuyển chi phí cho hàng tiêu thụ trongkỳ để xác định kết quả kinh doanh chính xác.

III Hạch toán tiêu thụ trong các doanh nghiệp áp dụng phơngpháp kê khai thờng xuyên (KKTX)

Phơng pháp KKTX là phơng pháp theo dõi phản ánh thờng xuyên, liêntục có hệ thống tình hình nhập, xuất, tồn kho vật t, hàng hoá trên sổ kế toán.Trong trờng hợp áp dụng phơng pháp KKTX các tài khoản kế toán hàng tồn khođựơc dùng để phản ánh số hiện có, tình hình biến động tăng giảm của vật t,hàng hoá.Vì vậy, giá trị vật t, hàng hoá tồn kho trên sổ kế toán có thể đợc xácđịnh ở bất kỳ thời điểm nào trong kỳ kế toán Cuối kỳ kế toán, căn cứ vào sốliệu kiểm kê thực tế vật t , hàng hoá tồn kho trên sổ kế toán Về nguyên tắc sốtồn kho thực tế phù hợp với số tồn kho trên sổ kế toán nếu có chênh lệch phảitruy tìm nguyên nhân và có giải pháp sử lý kịp thời

1-Tài khoản hạch toán bán hàng.

Để hạch toán tiêu thụ thành phẩm kế toán sử dụng các tài khoản sau:- TK156 “Hàng hoá” : Dùng để phản ánh trị giá thực tế hàng hoá tại kho, tạiquầy, chi tiết theo từng kho, quầy, từng loại, nhóm hàng hoá.

+ Bên nợ: Phản ánh các nghiệp vụ làm tăng giá thực tế hàng hoá tại kho,quầy (giá mua và chi phí thu mua)

+ Bên có: - Trị giá mua của hàng xuất kho, quầy - Phí thu mua phân bổ cho hàng tiêu thụ.TK156 đợc chi tiết thành:

- 1561: Giá mua hàng hoá- 1562: Chi phí mua hàng hoá

- Tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng” : Phản ánh doanh thu bán hàng cùng cáckhoản nh giảm doanh thu từ đó tính doanh thu thuần về tiêu thụ bên ngoài.Nội dung kết cấu tài khoản này nh sau:

+Bên nợ : - Số thuế phải nộp (thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu) tínhtrên doanh số bán trong kỳ.

- Số giảm giá hàng bán và doanh thu của hàng bán bị trả lạikết chuyển trừ vào doanh thu.

- Kết chuyển doanh thu thuần về tiêu thụ

+ Bên có: Tổng số doanh thu bán hàng thực tế phát sinh trong kỳTK511 cuối kỳ không có số d và gồm 4 tiểu khoản:

TK5111: Doanh thu bán hàng hoá TK5112: Doanh thu bán thành phẩm

TK5113: Doanh thu cung cấp dịch vụTK5114: Doanh thu trợ cấp trợ giá

- TK 512 “ Doanh thu bán hàng nội bộ” : Phản ánh doanh thu về bán sản phẩm,hàng hoá, lao vụ dịch vụ giữa các đơn vị trong cùng công ty (là các đơn vị thànhviên hạch toán phụ thuộc) Ngoài ra, tài khoản này còn sử dụng để theo dõi cáckhoản một số nội dung dợc coi là tiêu thụ nội bộ khác nh sử dụng sản phẩm,hàng hoá, dịch vụ vào hoạt động sản xuất kinh doanh hay trả lơng, thởng chocông nhân viên chức Kết cấu của TK này tơng tự nh TK511.

TK512 đợc chi tiết thành 3 tiểu khoản: - 5121: Doanh thu bán hàng hoá - 5122: Doanh thu bán sản phẩm - 5123: Doanh thu cung cấp dịch vụ

- TK521 “ Chiết khấu bán hàng” : Dùng để phản ánh toàn bộ doanh thu bánhàng bị chiết khấu trong kỳ của đơn vị Về thực chất, tài khoản này chỉ sử dụngđể theo dõi các khoản chiết khấu thơng mại chấp nhận cho ngời mua và đợc mởchi tiết cho từng khách hàng và từng loại hàng bán Theo quy định hiện hành,tài khoản 521 cha có nội dung phản ánh.

TK521 cuối kỳ không có số d.

- TK 531 “Hàng bán bị trả lại” : Phản ánh doanh thu hàng bán bị trả lại Đây làTK điều chỉnh của TK511 để tính toán doanh thu thuần.

+ Bên nợ : Tổng doanh thu hàng bán bị trả lại trong kỳ + Bên có: Kết chuyển doanh thu hàng bán bị trả lại

-TK 532 “Giảm giá hàng bán” : Phản ánh toàn bộ các khoản giảm giá hàng báncho khách hàng trên giá bán đã thoả thuận Đợc hạch toán vào tài khoản nàybao gồm các khoản bớt giá, hồi khấu, giảm giá đặc biệt do những nguyên nhânthuộc về ngời bán.

+Bên nợ: Tập hợp các khoản giảm giá hàng bán chấp thuận cho ngời muatrong kỳ.

+ Bên có: Kết chuyển toàn bộ số giảm giá hàng bán trừ vào doanh thu TK532 cuối kỳ không có số d.

-TK 632 “ Giá vốn hàng bán” : Phản ánh trị giá vốn hàng đã tiêu thụ trong kỳbao gồm trị giá mua của hàng tiêu thụ và chi phí mua phân bổ cho hàng tiêuthụ TK632 cuối kỳ không có số d.

+ Bên nợ : Tập hợp trị giá mua và phí thu mua phân bổ cho hàng tiêu thụtrong kỳ.

+ Bên có: - Kết chuyển giá vốn hàng tiêu thụ trong kỳ.

- Trị giá mua của hàng đã tiêu thụ bị trả lại trong kỳ.

-TK157 “Hàng gửi bán” : Dùng phản ánh trị giá hàng hoá, sản phẩm đã gửi đihoặc chuyển đến cho khách hàng ; hàng hoá , sản phẩm nhờ bán đại lý, ký gửicha đợc chấp nhận thanh toán

+Bên nợ: Trị giá hàng hoá nhờ bán đại lý, ký gửi hoặc đã gửi cho kháchhàng nhng cha đợc chấp nhận thanh toán.

+Bên có: Giá trị sản phẩm, hàng hoá đã bán đợc và bị trả lại do khôngbán đợc

D nợ: Trị giá hàng hoá, thành phẩm đã gửi đi nhng đợc khách hàng chấp nhậnthanh toán

- TK 911 “xác định kết quả” : dùng để xác định kết quả từng hoạt động (hoạtđộng sản xuất kinh doanh , hoạt động tài chính , hoạt động bất thờng).

+ Bên nợ : - Giá vốn hàng tiêu thụ trong kỳ

- Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp - Kết chuyển kết quả tiêu thụ (lãi)

+ Bên có: - Kết chuyển doanh thu thuần về tiêu thụ - Kết chuyển kết quả tiêu thụ (lỗ)

2-Phơng pháp hạch toán

Tuỳ theo quy mô, loại hình kinh doanh của doanh nghiệp, các phơngthức tiêu thụ khác nhau, cũng nh việc sản phẩm của doanh nghiệp chịu thuế

GTGT hay không, doanh nghiệp áp dụng Phơng pháp tính thuế GTGT khấu trừhay trực tiếp mà cách thức hạch toán cũng khác nhau.

a Đối với những doanh nghiệp áp dụng thuế GTGT theo phơng pháp khấutrừ

Với những doanh nghiệp này thì việc ghi nhận Doanh thu ở TK 511, 512và các khoản giảm doanh thu 531, 532 thì hạch toán theo giá ngoài thuế

* Phơng pháp tiêu thụ trực tiếp: Tiêu thụ trực tiếp là phơng thức giao hàng cho

ngời mua trực tiếp tại kho của doanh nghiệp Số hàng khi bàn giao cho kháchhàng đợc chính thức coi là tiêu thụ và ngời bán mất quyền sở hũ về số hàng này.Ngời mua thanh toán hay chấp nhận thanh toán số hàng mà ngời bán đã giao.Phơng thức này đợc khái quát qua sơ đồ sau:

Sơ đồ 01: Trình tự hạch toán tổng quát tiêu thụ hàng hoá theo phơng thức

tiêu thụ trực tiếp.

Trị giá vốn thực tế DT đã thu trực tiếp

TK 911

KC GVHB KC DTT TK 131,138 DTbán KH

chịu thanh toán

* Phơng thức tiêu thụ chuyển hàng theo hợp đồng: Phơng thức này đợc khái

quát qua sơ đồ sau

Sơ đồ 02: Hạch toán tổng quát tiêu thụ hàng hoá theo phơng thức chuyển hàng

theo hợp đồng.

TK156 TK 157 TK 632 TK 511,512 TK 111,112,131 Trị giá hàng GVHB TK 911

gửi bán tiêu thụ KC trị KC DTT Doanh thu bán hàng giá vốn

Theo luật thuế GTGT (áp dụng 01- 01- 1999), nếu bên đại lý bán hàngtheo đúng giá cho bên giao đại lý quy định thì toàn bộ thuế GTGT

sẽ do chủ hàng chịu, bên đại lý không phải nộp thuế GTGT trên phần hoa hồngđại lý đợc hởng Ngợc lại, nếu bên đại lý hởng khoản chênh lệch giá thì bên đạilý sẽ phải chịu thuế GTGT tính trên phần giá trị gia tăng này, bên chủ hàng chỉchịu thuế GTGT trong phạm vi doanh thu của mình.

+ Tại đơn vị có hàng ký gửi: Đặc điểm của phơng thức này là đơn vị có hàngký gửi sẽ phải trả cho bên nhận đại lý một khoản tiền hoa hồng đại lý Số tiềnhoa hồng có thể tính riêng hoặc khấu trừ trực tiếp vào số tiền mà đơn vị nhậnđại lý phải thanh toán khi trả tiền hàng Đối với đơn vị nhận đại lý thì đây đợccoi là một khoản doanh thu, còn đối với đơn vị giao đại lý thì đây coi là mộtkhoản chi phí bán hàng Có thể khái quát quá trình tiêu thụ theo phơng thức đạilý ký gửi theo sơ đồ sau:

Sơ đồ 03 : Trình tự hạch toán bán hàng theo phơng thức giao hàng đại lý

tại bên có hàng đại lý :

TK156 TK 157 TK 632 TK 511,512 TK 111,112,131 Trị giá hàng GVHB TK 911

gửi đại lý tiêu thụ KC trị KC DTT Số tiền thực nhận giá vốn

TK641TK3331 Hoa hồng

đại lý Thuế GTGT phải nộp

+ Tại đơn vị nhận hàng đại lý: Số tiền hoa hồng đợc xem nh một khoản doanhthu

Khi nhận hàng do đơn vị chủ hàng giao, ghi:

Nợ TK 003: Giá trị số hàng đơn vị giao đại lý.Khi đại lý bán đợc hàng ghi bút toán

Có TK 003: Giá trị số hàng đã bán.

Sơ đồ 04: Trình tự hạch toán tổng hợp doanh thu bán hàng tại bên nhận đại lý

TK911 TK511 TK111,112,131 KC DTT Hoa hồng đại

lý đợc hởng

Toàn bộ tiền hàng

TK003 TK331 Nhận -Bán

Nợ TK111, 112: số tiền do khách hàng trả ngay.Nợ TK131: Số tiền cho khách hàng trả dần.

Có TK511: Doanh thu tính theo giá thu tiền một lần Có TK711: Lãi do bán trả góp.

Có TK3331: Thuế GTGT phải nộp.

Hạch toán theo phơng thức này đợc khái quát qua sơ đồ sau:

Sơ đồ 05: Khái quát trình tự hạch toán bán hàng trả góp:

KC DTT DT theo giá bán thu

tiền ngay ngoài VAT Số tiền ngời mua trả lần đầu tại thời điểm

TK33311 mua hàngThuế VAT phải nộp tính trên giá bán

thu tiền ngay TK131

Tổng số tiền Thu tiền ở còn phải thu ngời mua

Sơ đồ 06: Trình tự hạch toán nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá tại các doanh nghiệp

tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp hoặc không chịu thuế GTGT:Tk3332,3333 TK511 TK111,112,131 Thuế TTĐB, thuế XNK DTBH bao gồm cả

Cuối kỳ xác định số thuếVAT phải nộp

IV- Đặc điểm hạch toán tiêu thụ trong các doanh nghiệp áp

dụng phơng pháp kiểm kê định kỳ (KKĐK)

Khác với các doanh nghiệp áp dụng phơng pháp KKTX, trong các doanhnghiệp áp dụng phơng pháp KKĐK, các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến hànghoá tồn kho không đợc ghi sổ liên tục, bởi vậy KKĐK không cho biết tình hìnhhiện có, tăng, giảm hàng hoá tại bất kỳ thời điểm nào trong kỳ, mà muốn xácđịnh giá trị hàng hoá xuất dùng trong kỳ thì phải dựa vào kết quả kiểm kê.

Phơng pháp này mặc dù giảm nhẹ đợc việc ghi chép nhng độ chính xáckhông cao Do đó, rất khó phân định hàng hoá xuất dùng trong kỳ là xuất dùngcho đối tợng nào vì thế nó chỉ thích hợp với đơn vị thơng mại có hàng hoá thờngxuyên xuất bán.

Đối với những doanh nghiệp áp dụng phơng phơng pháp KKĐK, hạchtoán tiêu thụ hàng hoá chỉ khác với doanh nghiệp áp dụng phơng pháp KKTXtrong việc xác định giá vốn hàng nhập, xuất kho, còn việc phản ánh doanh thuvà các khoản liên quan đến doanh thu (giảm giá, bớt giá, hàng bán bị trả lại,thuế GTGT ) hoàn toàn giống nhau.

1-Tài khoản hạch toán

Ngoài các tài khoản sử dụng ở trên, các doanh nghiệp áp dụng phơngpháp KKĐK còn sử dụng TK611.

-TK611 “Mua hàng hoá” : Tài khoản này phản ánh trị giáhàng hoá mua vào theogiá thực tế và đợc mở chi tiết theo từng thứ, từng kho, quầy hàng hoá TK nàycó kết cấu nh sau:

+Bên nợ: - Trị giá thực tế hàng hoá cha tiêu thụ đầu kỳ đăng thêm trong kỳ docác nguyên nhân ( mua vào, nhận cấp phát, nhận vốn góp )

+Bên có: - Giảm giá hàng mua và hàng mua trả lại.

- Trị giá vốn hàng tiêu thụ trong kỳ và còn lại cha tiêu thụ cuối kỳ Số d cuối kỳ = 0

tồn đầu kỳ định là tiêu thụ

Cuối kỳ căn cứ vào két quả kiểm kê KC hàng đi đờng, hàng gửi bán, tồn kho

Ngoài ra, để quá trình lu thông hàng hoá đợc thực hiện thì doanh nghiệpcòn phải bỏ ra nhiều khoản chi phí khác giúp cho quá trình lu thông đợc thôngsuốt Các khoản chi phí đó đợc hạch toán vào chi phí bán hàng và chi phí quảnlý doanh nghiệp Các chi phí này đợc trừ trực tiếp vào kết quả kinh doanh, nhngtrớc hết phải phân bổ CPBH và CPQLDN cho hàng tồn cuối kỳ và hàng bán ratrong kỳ.

Quá trình hạch toán chi phí bán hàng đợc khái quát qua sơ đồ sau:

V-Hạch toán xác định kết quả tiêu thụ

Kết quả kinh doanh thơng mại là chỉ tiêu hiệu quả hoạt động lu chuyểnhàng hoá Cũng nh các hoạt động sản xuất, kinh doanh dịch vụ, kết quả kinhdoanh thơng mại đợc xác định là phần chênh lệch giữa doanh thu thuần và trị

giá vốn của hàng bán ra, CPBH, CPQLDN

Hạch toán xác định kết quả kinh doanh trong thơng mại thờng đợc tiếnhành theo định kỳ chế độ báo cáo kết quả (quý, năm) nh các doanh nghiệpkhác Để quản trị nội bộ, có thể tính kết quả cho từng thời kỳ ngắn hơn và chomỗi thơng vụ lớn, đặc biệt là các thơng vụ bán buôn hàng hoá.

Kết quả kinh doanh thờng là mối quan tâm hàng đầu của các doanhnghiệp, do đó chủ doanh nghiệp thờng đòi hỏi kế toán phải cung cấp thông tinvề doanh thu, chi phí của từng loại cũng nh toàn bộ hàng hoá.

Để xác định kết quả kinh doanh kế toán còn sử dụng TK 911 và TK421 “lãi chaphân phối”

Trình tự hạch toán nh sau: Cuối kỳ kinh doanh kế toán dựa vào số liệu đãhạch toán trên các tài khoản liên quan nh TK632, TK641, TK642 để tính toánvà kết chuyển vào TK911theo các bớc sau.

- Phân bổ CPBH và CPQLDN cho hàng tồn cuối kỳ và kết chuyển chohàng bán ra trong kỳ.

Nợ TK142: Chi phí phân bổ cho hàng tồn cuối kỳ.

Nợ TK911: chi phí kết chuyển tính cho hàng bán trong kỳ Có TK641:Kết chuyển chi phí bán hàng.

Có TK642: Kết chuyển chi phí QLDN

-Kết chuyển doanh thu thuần để xác định kết quả tiêu thụ Nợ TK511: Số doanh thu sau khi trừ đi các khoản giảm trừ Có TK911

Kết chuyển giá vốn hàng bán Nợ TK911

Có TK632: Trị giá vốn của hàng bán ra sau khi trừ đi số hàng bánbị trả lại.

- Cuối cùng xác định kết quả kinh doanh cuối kỳNếu lãi: Nợ TK911

Có TK421Nếu lỗ: Nợ TK421

Có TK911

Có thể khái quát quá trình xác định kết quả kinh doanh qua sơ đồ sau:

Sơ đồ 09: Sơ đồ hạch toán kết quả tiêu thụ

KC GV hàng tiêu thụ trong kỳ KC DTT về tiêu thụ

TK 641, 642

Trừ vào thu nhập TK 421````````` trong kỳ

TK 1422 KC lỗ về tiêu thụ Chờ KC Kết chuyển

Kết chuyển lãi về tiêu thụ

VI- kinh nghiệm hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụtại một số nớc trên thế giới

1- Kế toán Mỹ

Khi hàng hoá đợc coi là tiêu thụ kế toán hạch toán doanh thu và toàn bộsố tiền doanh nghiệp thu đợc do bán sản phẩm, hàng hoá là chỉ tiêu tổng doanhsố bán Để tăng cờng lợng bán, các doanh nghiệp cũng thực hiện chính sáchgiảm giá, bớt giá, chiết khấu giành cho khách hàng (trên hoá đơn hoặc trên cáchợp đồng bán hàng) Khoản chênh lệch giữa tổng doanh số bán và các khoảngiảm giá, bớt giá là doanh thu thuần.

Đối với khoản thuế, mỗi bang đều có luật thuế doanh thu hàng bán lẻriêng, luật thuế này chỉ thu một lần vào hàng bán lẻ chứ không thu ở các khâutrớc nên cũng không bị tính trùng (Mỹ không sử dụng VAT nhng có tính chất t-ơng tự VAT).

Khi một nghiệp vụ phát sinh và hoàn tất, kế toán tiến hành ghi sổ:+ Phản ánh giá vốn hàng bán:

CPQLDN

+ Nếu hàng hoá không đúng quy cách, phẩm chất bị trả lại hoặc bị giảm giá:Nợ TK Hàng bán bị trả lại và giảm giá.

Có TK Khoản phải thu hoặc tiền.

Để xác định thu nhập thuần từ hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp,phải xác định các chi phí hoạt động kinh doanh bao gồm:

+ Chi phí bán hàng: Là các khoản mục chi phí phát sinh nhằm mục đíchkích thích bán hàng, khấu hao thiết bị cửa hàng

+ Chi phí quản lý chung: Là chi phí phát sinh cho việc vận hành doanhnghiệp nh: Lơng nhân viên văn phòng, bảo hiểm, chi phí vật t văn phòng.

Khoản thu nhập từ hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp đợc tính Doanh số bán thuần = DS bán gộp - (hàng bán bị trả lại + CK + giảm giá )Thu nhập thuần = Doanh thu thuần - GVHB - Chi phí hoạt động kinh doanh

2- Kế toán Pháp

a- Nguyên tắc ghi chép các nghiệp vụ bán hàng:

-Giá bán dùng để hạch toán là giá ghi trên hoá đơn trừ giảm giá bớt giámà doanh nghiệp chấp nhận cho khách hàng.

-Thuế thu đợc ghi bán hàng sẽ đợc hạch toán vào giá bán mà doanhnghiệp thu hộ nhà nớc sau này phải thanh toán.

-Phần chiết khấu dành cho khách hàng mặc dù đã trừ vào tổng số tiềntrên hợp đồng nhng vẫn đợc tính vào giá bán hàng và đợc hạch toán nh mộtkhoản chi phí tài chính

-Chứng từ dùng để hạch toán nghiệp vụ bán hàng là các hoá đơn báo đòi,báo có.

b- Các tài khoản sử dụng

Để hạch toán kết quả hoạt động kinh doanh của công ty, kế toán Phápphân biệt thành ba loại hoạt động chính,với nguyên tắc thu nhập tơng ứng vớichi phí

Các tài khoản về chi phí Các tài khoản về thu nhậpTK60-65; 681: Chi phí kinh doanh

thờng

TK66; 686: Chi phí tài chínhTK67; 687: Chi phí bất thờng

TK70-75; 781: Thu nhập kinh doanhthờng

TK76; 786: Thu nhập tài chínhTK77; 787: Thu nhập bất thờng

c- Phơng pháp hạch toán các nghiệp vụ bán hàng:

-Khi bán hàng thu tiền ngay hoặc cha thu tiền:

Nợ TK 530,512,514,411 Tổng giá có thuế

Có TK 701 Giá cha thuế

Có TK 4457 Thuế TVA thu hộ nhà nớc.+ CK trên hoá đơn báo đòi (sau khi lập hoá đơn):Nợ TK 665 Phần CK theo giá không thuế Nợ TK 4457 TVA của phần CK.

Có TK 411 Giá có thuế của phần CK.-Bán hàng có giảm giá, bớt giá cho khách hàng:

Nợ TK 709 Phần giảm giá cho khách hàng.Nợ TK 4457 Thuế TVA của giảm giá, bớt giá Có TK 530,512,514,441

-Bán hàng đã giao nhng cha có hoá đơn:Nợ TK 418 Tổng giá có thuế Có TK 701 Giá cha thuế

Có TK 4457 Thuế TVA thu hộ nhà nớc

d- Điều chỉnh chi phí và thu nhập cuối năm

Để xác định chính xác kết quả kinh doanh cần hạch toán đúng chi phí vàthu nhập, do đó cuối năm cần tiến hành điều chỉnh chi phí và thu nhập.

Do kế toán Pháp có đặc điểm là những khoản chi phí và thu nhập thuộchoạt động của năm báo cáo nhng cha có chứng từ sẽ tính vào chi phí và thunhập của năm báo cáo Ngợc lại, những khoản chi phí và thu nhập trả trớcvànhận trớc của năm sau sẽ trừ vào chi phí và thu nhập của năm báo cáo.

Cuối niên độ kế toán, phải thực hiện các bút toán chênh lệch hàng hoá đểxác định giá vốn hàng tiêu thụ vì toàn bộ số tiền mua hàng hoá đợc tính hết vàochi phí mua hàng Do đó, cuối kỳ cần phải xác định chênh kệch tồn kho để điềuchỉnh số tiền mua hàng hoá về trị giá xuất bán.

Trị giá hàng hoá = Trị giá hàng hoá + ( Trị giá hàng hoá - Trị giá hàng )

xuất bán trong kỳ mua trong kỳ tồn đầu kỳ tồn cuối kỳ

Sơ đồ 10: Kế toán chênh lệch tồn kho hàng hoá

TK37 (Tồn kho hàng hoá ) TK6037 (CL tồn kho hàng hoá ) KC hàng hoá tồn đầu kỳ

(Kiểm kê cuối kỳ trớc)

Kết chuyển hàng tồn cuối kỳ (Kiểm kê cuối kỳ này)

Cuối kỳ kế toán sẽ tiến hành kết chuyển các tài khoản chi phí và thu nhậpvào tài khoản 12 “Xác định kết quả niên độ”

Sơ đồ 11: Kế toán xác định kết quả niên độ.

TK loại 6 TK12 (kết quả niên độ) TK loại 7KC chi phí cuối kỳ KC thu nhập cuối kỳ

KC lãi cuối kỳ KC lỗ cuối kỳ

Qua nghiên cứu kinh nghiệm một số nớc trên thế giới trong việc hạchtoán tiêu thụ, ta thấy chế độ kế toán Việt Nam đã phù hợp hơn với nền kinh tếthị trờng và hoà nhập dần vào thông lệ kế toán quốc tế Việc tìm hiểu về chế độkế toán của các nớc trên thế giới là hết sức cần thiết khi mà nền kinh tế ViệtNam đang hớng về hội nhập thế giới, đang ngày càng mở rộng cơ chế để thu hútđầu t nớc ngoài thì việc ban hành hay hoàn thiện hệ thống kế toán Doanhnghiệp phù hợp với điều kiện kinh tế Việt Nam, với thông lệ và chuẩn mực kếtoán là điều tối quan trọng góp phần rút ngắn khoảng cách về sự phát triển củaViệt Nam so với thế giới.

phần II: thực trạng hạch toán tiêu thụ và xác địnhkết quả tiêu thụ hàng hoá tại công ty thơng mại lâm

sản hà nội

i - đặc điểm kinh tế và tổ chức bộ máy quản lý hoạt động kinh

doanh tại công ty có ảnh hởng đến hạch toán tiêu thụ và kếtquả tiêu thụ

1- Lịch sử hình thành và phát triển của công ty

Công ty Thơng mại Lâm sản Hà Nội có trụ sở chính đặt tại 67 Ngô ThìNhậm - Quận Hai Bà Trng - Hà Nội thuộc Tổng công ty Lâm Sản Việt Nam.Công ty đợc thành lập và bắt đầu hoạt động từ năm 1993 theo quyết định ngày28 tháng12 năm 1993 của Bộ Nông Nghiệp và Phát Triển Nông Thôn, với têngọi là Trung tâm Thơng mại Lâm sản Hà Nội Với ngành nghề kinh doanh chủyếu là nông lâm sản, công nghiệp chế biến gỗ đồng thời kinh doanh các ngànhnghề khác nh dịch vụ vật t, kỹ thuật Tổng số vốn kinh doanh của công ty lúcđó là 1.139.540.000 đồng trong đó vốn cố định là 427.917.000 đồng.

Đến tháng 8 năm 1998 công ty đợc đổi tên thành Công ty Thơng mạiLâm sản Hà Nội theo quyết định 118/1998 QĐ/BNN/TCCB ngày 21-8-1998 củaBộ Nông Nghiệp và Phát Triển Nông Thôn.

Nh vậy, Công ty Thơng mại Lâm sản Hà Nội là một doanh nghiệp nhà ớccó đầy đủ t cách pháp nhân, có con dấu riêng, đợc mở tài khoản giao dịch ởcác ngân hàng và thực hiện chế độ hạch toán độc lập.

n-Qua nhiều lần bổ sung ngành nghề kinh doanh đến nay những mặt hàngkinh doanh chủ yếu của công ty là:

+ Sản xuất các loại thuốc bảo quản lâm sản.

+ Nhập khẩu các mặt hàng lâm sản, vật t phục vụ sản xuất nông lâm nghiệp,vật liệu xây dựng, đồ dùng trang trí nội thất.

+ Hàng tiêu dùng xuất khẩu, hàng nông lâm sản.

+ Sản phẩm thủ công mỹ nghệ, khử trùng và bảo quản

Hiện nay, tổng số cán bộ công nhân viên của Công ty có 109 ngời laođộng trong biên chế Trong đó trình độ đại học có 40 ngời; cao đẳng, trung cấpcó 19 ngời, lao động phổ thông 50 ngời; ngoài ra còn có một số lao động hợpđồng.

Đồ gỗ là mặt hàng đặc biệt do đó, số lợng hàng hoá tiêu thụ không thểnhiều nh các mặt hàng công nghiệp và nông nghiệp khác nên việc tìm kiếm thịtrờng là rất quan trọng Vì thế, không chỉ đóng tại Hà Nội, công ty còn phân bổcác chi nhánh ở Quảng Ninh, Bắc Ninh, Thành Phố Hồ Chí Minh, mỗi chinhánh cũng có bộ máy tơng tự nh trụ sở công ty nhng tất cả đều hạch toán phụthuộc Hiện nay công ty có 6 chi nhánh đó là:

- Cửa hàng Lâm Sản 13 Hoà Mã,

- Xí nghiệp kinh doanh chế biến và bảo quản Lâm Sản 64 Bạch Đằng Hoàn Kiếm - Hà Nội,

, Xí nghiệp bảo quản Lâm Sản Hà Nội

- Xí nghiệp xuất nhập khẩu và bảo quản nông lâm sản Miền Nam 330Hoàng Văn Thụ - Quận Tân Bình TPHCM,

- Chi nhánh đại diện ở Đình Bảng Tiên Sơn Bắc Ninh,- Chi nhánh tại Móng Cái Quảng Ninh.

Ngoài ra, thị trờng ngoài nớc cũng là một nơi giải quyết đầu ra, tăng doanhthu cho công ty Tuy nhiên, đẩy mạnh việc tiêu thụ gỗ lại gặp phải một khókhăn lớn đó là vấn đề tài nguyên môi trờng Một vấn đề mà hiện nay đang làmối quan tâm của toàn nhân loại, cùng với chính sách hạn chế khai thác rừng vàxuất khẩu gỗ tròn năm 1997 khiến cho công việc kinh doanh của công ty gặpnhiều khó khăn Tuy nhiên, với sự nỗ lực của bộ phận quản lý cũng nh của toàncán bộ công nhân viên trong công ty đã nỗ lực phấn đấu tìm hiểu thị trờng, đadạng hoá các mặt hàng kinh doanh, tìm kiếm nguồn hàng đáp ứng đợc nhu cầucủa thị trờng, đến nay công ty đã đi vào hoạt động ổn định, sản phẩm của côngty đợc bán rộng rãi trong nớc và nớc ngoài, đời sống ngời lao động đợc nâng lênmột bớc.

Mặc dù là doanh nghiệp mới đợc thành lập, song mọi cố gắng của doanhnghiệp đã chứng minh là doanh nghiệp làm ăn có hiệu quả, có tích luỹ mở rộngvà đóng góp một phần cho ngân sách nhà nớc Kết quả hoạt động kinh doanhcủa công ty đợc thể hiện qua bảng dới đây, cho thấy sự tiến bộ không ngừngcủa công ty.

Biểu 01: Quy mô và kết quả hoạt động kinh doanh

“kinh tế mở” nh hiện nay.

2- Đặc điểm tổ chức hoạt động kinh doanh tại Công ty Thơng mại Lâm sảnHà Nội

Để việc hoạt động kinh doanh của công ty có hiệu quả, ngoài việc mởrộng mặt hàng kinh doanh, tìm hiểu và khai thác thị trờng để công ty có thể tồntại và đứng vững nh hiện nay, công ty còn tiến hành đổi mới bộ máy quản lýhoạt động sản xuất kinh doanh theo hớng tinh giảm, gọn nhẹ mà đạt hiệu quảcao Bộ máy của công ty đợc sắp xếp theo chức năng nhiệm vụ của từng phòngban, đảm bảo tính thống nhất, tự chủ và phối hợp nhịp nhàng giữa các phòngban Có thể khái quát mô hình tổ chức quản lý của công ty theo sơ đồ sau:

Sơ đồ12: :Sơ đồ tổ chức bộ máy hoạt động kinh doanh của công ty

Chức năng và nhiệm vụ của từng phòng ban nh sau:

* Giám Đốc là ngời đại diện cho nhà nớc, đại diện cho công ty chịu tráchnhiệm trớc cấp trên về mọi hoạt động kinh doanh của công ty Giám Đốc là ng-ời toàn quyền quyết định điều hành hoạt động của công ty theo pháp luật.

* Phó giám đốc: Cùng tham gia lãnh đạo cùng công ty và đợc Giám đốcphân công những lĩnh vực cụ thể:

+Một Phó giám đốc: Giúp việc cho Giám đốc điều hành hoạt động về sảnxuất về kinh doanh xuất nhập khẩu theo sự phân công và uỷ quyền của Giámđốc, chịu trách nhiệm trớc Giám đốc về nhiệm vụ đợc giao.

+ Một Phó giám đốc: Giúp Giám đốc điều hành hoạt động của công ty vềviệc tổ chức hành chính và cửa hàng kinh doanh.

Các phòng ban là cơ quan chức năng của bộ máy quản lý công ty, đợcphân công chuyên môn hoá theo chức năng quản trị, có nhiệm vụ giúp Giám

Phó Giám Đốc Phó Giám Đốc

Các chinhánh đại

Cửa hàng

Giám Đốc

đốc và các Phó giám đốc chuẩn bị các quyết định, theo rõi, hỡng dẫn, thực hiệnkịp thời các quyết định quản lý.

- Phòng tổ chức hành chính: Có nhiệm vụ giúp Giám đốc quản lý cáclĩnh vực công tác tổ chức các bộ, lao động tiền lơng, quản lý nhân lực phâncông lao động giữa các phòng ban, xí nghiệp.

- Phòng kế toán tài chính: Làm nhiệm vụ quản lý tài chính theo dõi hạchtoán thu chi, nhập xuất hàng hoá, theo dõi chi phí, tiêu thụ để lập báo cáo kếtoán kịp thời Đây là đầu mối tham mu đắc lực cho ban lãnh đạo công ty.

-Phòng kế hoạch kinh doanh: Có nhiệm vụ xây dựng kế hoạch, giao chỉtiêu, tham mu cho lãnh đạo công ty về công tác kế hoạch mua bán, theo dõithực hiện chỉ tiêu kế hoạch, hớng dẫn nghiệp vụ kinh doanh.

- Các chi nhánh và các xí nghiệp: Các chi nhánh đại diện và các xínghiệp sản xuất, chế biến sản phẩm cho công ty đồng thời có nhiệm vụ kinhdoanh các mặt hàng mà công ty đẵ đăng ký, thông tin về tình hình sản xuất vàtiêu thụ ở địa bàn để công ty có chiến lợc kinh doanh lâu dài.

- Các cửa hàng có nhiệm vụ tổ chức hệ thống dịch vụ mua bán hànghoá

Ii- đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán và bộ sổ kế toán tại Công tyThơng mại Lâm sản Hà Nội.

1- Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán tại công ty.

Hạch toán kế toán là một bộ phận cấu thành của công cụ quản lý kinh tế,tài chính, có vai trò tích cực trong việc quản lý, điều hành và kiểm soát các hoạtđộng kinh tế Việc tổ chức thực hiện các nhiệm vụ hạch toán kế toán trong mộtđơn vị hạch toán do một đơn vị đảm nhận Do vậy, cần thiết phải tổ chức hợp lýbộ máy kế toán cho đơn vị trên cở định hình đợc khối lợng công tác kế toáncũng nh chất lợng, cần phải đạt về hệ thống thông tin kế toán.

Nhận thức đợc tầm quan trọng đó, Công ty Thơng mại Lâm sản Hà Nộiđã chú trọng tới việc tổ chức công tác kế toán để thực hiện đợc chức năngnhiệm vụ đợc giao, đảm bảo sự lãnh đạo tập trung thống nhất trực tiếp củaGiám đốc Với đặc điểm tổ chức quản lý, loại hình tổ chức hoạt động kinhdoanh ,bộ máy kế toán của công ty đợc tổ chức theo hình thức nửa tập trungnửa phân tán Các đơn vị thành viên hạch toán phụ thuộc, các đơn vị này hàngngày cũng có kế toán ghi chép cho những nghiệp vụ kinh tế phát sinh tại đơn vịmình phụ trách và vào sổ (thẻ) cần thiết nhng lập các báo cáo tổng hợp cuốicùng do phòng kế toán công ty phụ trách dựa vào báo cáo quyết toán hàng