Hoàn thiện kế toán tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Thương mại và Dịch vụ TRASERCO.DOC

Hoàn thiện kế toán tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Thương mại và Dịch vụ TRASERCO

Lời nói đầu

Sản xuất - phân phối - trao đổi - tiêu dùng là dòng vận động muôn thủa của mọi phơng thức sản xuất, của mọi xã hội Trong đó sản xuất ra của cải vật chất là cơ sở tồn tại và phát triển xã hội loài ngời, khi nói đến sản xuất phải nói đến

tiêu dùng, “Có Cung tất phải có Cầu” và ngợc lại Tiêu dùng tạo ra mục đích và

là động cơ thúc đẩy sản xuất phát triển.

Đại hội VI thành công đánh dấu một bớc ngoặt phát triển mới của nền kinh tế, cơ chế cũ bị xoá bỏ, nhờng chỗ cho cơ chế mới hạch toán kinh doanh xã hội Chủ nghĩa hình thành và phát triển Với cơ chế mới bên cạnh sự chỉ đạo của các xí nghiệp quốc doanh, các thành phần kinh tế khác cũng đợc tự do phát triển Nền kinh tế hàng hoá hình thành, các quan hệ xã hội đợc mở rộng việc đa dạng hoá các thành phần kinh tế tạo điều kiện cho các đơn vị sản xuất kinh doanh cũng tồn tại, phát triển cạnh tranh với nhau và bình đẳng trớc Pháp luật Đứng tr-ớc hiện trạng nh trên việc sản xuất ra thành phẩm đã khó khăn nhng việc tiêu thụ thành phẩm còn khó khăn hơn nhiều và nh vậy nó đóng vai trò quan trọng đối với sự sống còn của Doanh nghiệp.

Mặt khác kế toán là công cụ để điều hành quản lý các hoạt động tính toán kinh tế và kiểm tra bảo vệ tài sản sử dụng tiền vốn nhằm đảm bảo quyền chủ động, quyền sản xuất kinh doanh của các Doanh nghiệp Trong công tác kế toán của Doanh nghiệp chia ra làm nhiều khâu, nhiều thành phần nhng giữa chúng có mối quan hệ hữu cơ gắn bó tạo thành một hệ thống quản lý thực sự có hiệu quả cao Thông tin kế toán là thông tin về tính hai mặt của mỗi hiện tợng, mỗi quá trình: Vốn và nguồn vốn, tăng và giảm Mỗi thông tin thu đợc là kết quả của quá trình có tính hai mặt, thông tin và kiểm tra Ngoài ra kế toán còn là một phạm trù kinh tế thể hiện các quan hệ về mặt lợi ích và tính toán kết quả sản xuất kinh doanh (SXKD) giúp cho Doanh nghiệp hoạt động có hiệu quả Hạch toán kế toán có tác dụng to lớn với nền kinh tế quốc dân nói chung và đối với từng Doanh nghiệp nói riêng.

Trong quá trình tìm hiểu về mặt lý luận và thực tập tại Công ty Thơng mại và Dịch vụ Traserco, em nhận thấy việc hạch toán kế toán tiêu thụ hàng hoá và

xác định kết quả kinh doanh có ý nghĩa rất quan trọng đối với nền kinh tế nói chung và Doanh nghiệp nói riêng, do vậy em đã chọn đề tài: “hoàn thiện kế toán tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Thơng mạI và Dịch vụ TRaserco” làm chuyên đề thực tập tốt nghiệp

Nội dung của chuyên đề đợc chia thành ba phần chính :

phần I: Lý luận chung về hạch toán tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả

kinh doanh trong Doanh nghiệp.

phần II : Thực trạng công tác hạch toán tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả

kinh doanh tại Công ty Thơng mại và Dịch vụ Traserco.

phần III: Phơng hớng hoàn thiện tổ chức hạch toán tiêu thụ hàng hoá và xác

định kết quả kinh doanh tại Công ty Thơng mại và Dịch vụ Traserco

phần I

lý luận chung về hạch toán tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp

I- Những vấn đề chung về tiêu thụ hàng hoá:

1- Khái niệm về tiêu thụ hàng hoá:

Tiêu thụ là quá trình đơn vị bán - xuất - giao hàng hoá, sản phẩm cho đơn vị mua và đơn vị mua thanh toán tiền hoặc đã chấp nhận việc thanh toán tiền hàng theo giá thoả thuận giữa đơn vị bán và đơn vị mua.

Hàng đợc đem đến tiêu thụ có thể là thành phẩm, hàng hoá, các lao vụ, dịch vụ cung cấp cho khách hàng Việc tiêu thụ hàng hoá có thể do nhu cầu của các đơn vị trong và ngoài Doanh nghiệp gọi là tiêu thụ cho bên ngoài Doanh nghiệp, cũng có thể cung cấp giữa các đơn vị trong cùng một Công ty, một tập đoàn gọi là tiêu thụ trong nội bộ Doanh nghiệp.

Tiền bán hàng thu đợc phản ánh toàn bộ số tiền mua hàng mà ngời mua đã trả cho Doanh nghiệp.

Doanh thu bán hàng là tổng giá trị thực hiện do hoạt động SXKD tiêu thụ hàng hoá, cung cấp lao vụ, dịch vụ cho khách hàng Doanh thu có thể đợc ghi nhận cùng với tiền hoặc ghi nhận trớc hay sau khi thu tiền.

Vốn hàng bán: Là bộ phận giá gốc của sản phẩm, hàng hoá đã thực sự tiêu thụ.

Đối với sản phẩm, lao vụ, dịch vụ giá vốn hàng bán chính là giá thành công xởng.

Đối với hàng hoá giá vốn bao gồm:

+ Trị giá mua của hàng bán + Chi phí thu mua của hàng bán

Trong nền kinh tế thị trờng, điều quan tâm nhất của các Doanh nghiệp là kết quả kinh doanh, làm thế nào để SXKD có hiệu lực cao Điều đó phụ thuộc nhiều vào việc tổ chức kiểm soát các khoản doanh thu, các khoản chi phí và xác định tính toán kết quả của các hoạt động kinh doanh, đầu t hoạt động tài chính trong kỳ của Doanh nghiệp Doanh nghiệp cần phải có kế hoạch và phơng hớng kinh doanh mặt hàng nào? Sản xuất sản phẩm nào? Có kết quả cao và xu hớng kinh doanh nh thế nào? Từ đó có thể đầu t mở rộng hoặc chuyển hớng kinh doanh mặt hàng khác Do đó việc tổ chức kế toán bán hàng và xác định kết quả SXKD nh thế nào? Để cung cấp đầy đủ những thông tin cần thiết cho chủ Doanh nghiệp để các nhà quản lý phân tích đánh giá đúng tình hình thực tế SXKD của đơn vị.

Trong điều kiện nền kinh tế hàng hoá nhiều thành phần nh hiện nay, công tác tiêu thụ có ý nghĩa sống còn đối với sự tồn tại và phát triển của Doanh nghiệp Do vậy, để phân tích lựa chọn phơng án SXKD có hiệu quả, đảm bảo đúng chế độ kinh tế, tài chính thì việc tổ chức công tác hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả SXKD một cách khoa học, hợp lý, phù hợp với điều kiện cụ thể của Doanh nghiệp có ý nghĩa rất quan trọng trong việc thu nhận, xử lý và cung cấp thông tin cho chủ Doanh nghiệp.

2- Các phơng pháp xác định giá vốn của hàng tiêu thụ:

Để có số liệu hạch toán, cũng nh xác định kết quả bán hàng của Doanh nghiệp Khi tổ chức công tác kế toán, kế toán cần phải xác định phơng pháp tính giá trị mua thực tế của hàng hoá hoặc giá thành sản xuất thực tế của sản phẩm đã tiêu thụ trong kỳ cần áp dụng ở Doanh nghiệp.

Việc vận dụng phơng pháp nào cần phải căn cứ vào điều kiện cụ thể của Doanh nghiệp về cách sử dụng giá trong kế toán tiêu thụ thành phẩm, hàng hoá, tồn kho và các điều kiện khác

Việc áp dụng phơng pháp tính giá trị mua (giá thành) thực tế của sản phẩm, hàng hoá tiêu thụ ở Doanh nghiệp cần tôn trọng nguyên tắc nhất quán

trong kỳ kế toán, tức là đã sử dụng phơng pháp nào thì thống nhất trong niên độ kế toán.

sản phẩm xuất = hàng hóa, sản phẩm x Hệ số giá trong kỳ xuất trong kỳ

+ Phơng pháp số chênh lệch (Số điều chỉnh):

Theo phơng pháp này trớc hết tính số chênh lệch giữa giá mua thực tế (giá thành) và giá hạch toán của sản phẩm, hàng hoá luân chuyển trong kỳ theo công thức.

Số chênh lệch của Giá mua (giá thành) thực tế Giá mua (giá thành) thực trị giá sản phẩm, = của sản phẩm, hàng hoá + tế của SP, hàng hoá HH luân chuyển tồn đầu kỳ nhập trong kỳ trong kỳ

- Giá hạch toán của SP + Giá hạch toán của SP hàng hoá tồn đầu kỳ hàng hoá nhập trong kỳSau đó xác định tỷ lệ chênh lệch:

Số chênh lệch

Tỷ lệ chênh lệch SP, = hàng hoá (+); (-) Trị giá hạch toán + Trị giá hạch toán của SP

của SP, hàng hoá tồn ĐK hàng hoá nhập trong kỳ Số điều chỉnh đợc xác định nh sau:

Số điều chỉnh = Trị giá hạch toán của SP x Tỷ lệ chênh lệch (+); (-) hàng hoá xuất trong kỳ SP, hàng hoá

Trị giá mua thực tế = Trị giá hạch toán của SP + Số điều chỉnh(giá thành) của SP, hàng hoá xuất trong kỳ -

HH xuất trong kỳ

Trong giá hạch toán đợc sử dụng đối với Doanh nghiệp có các nghiệp vụ nhập, xuất kho sản phẩm, hàng hoá nhiều, thờng xuyên, giá mua thực tế biến động lớn và thông tin về giá không kịp thời.

b) Sử dụng giá thực tế để kế toán tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá:

Số lợng sản phẩm + Số lợng sản phẩm hàng hoá tồn đầu kỳ hàng hoá nhập trong kỳ

Trị giá thực tế SP, = Số lợng SP, hh x Giá đơn vị bình quânhh xuất trong kỳ xuất trong kỳ

+ Phơng pháp tính theo giá thực tế bình quân sau mỗi lần nhập:

Sau mỗi lần nhập cần thiết phải tính lại giá thực tế của sản phẩm, hàng hoá tồn kho (giá đơn vị bình quân) Trên cơ sở đó, giá thực tế của sản phẩm, hàng hoá xuất bán sẽ phụ thuộc vào lợng hàng xuất bán và giá đơn vị bình quân vừa tính ra.

+ Phơng pháp tính giá thực tế bình quân cuối kỳ trớc:

Theo phơng pháp này giá thực tế của sản phẩm, hàng hoá xuất bán đợc tính trên cơ sở số lợng sản phẩm, hàng hoá xuất bán và đơn giá bình quân sản phẩm, hàng hoá tồn đầu kỳ Giá thực tế sản phẩm, hàng hoá đợc tính nh sau:Trị giá sản phẩm = Số lợng SP, hh x Giá đơn vị bình quân SP, hh HH xuất kho xuất kho tồn đầu kỳ (cuối kỳ trớc)Trong đó:

Giá thực tế SP, hàng hoá tồn đầu kỳGiá đơn vị bình quân = -SP, hàng hoá tồn ĐK Số lợng sản phẩm, hh tồn đầu kỳ

c) Phơng pháp nhập trớc, xuất trớc:

Phơng pháp này dựa trên giả thiết là sản phẩm, hàng hoá nào nhập trớc thì xuất trớc theo đơn giá của từng lần nhập Khi đến lô hàng nào thì lấy đơn giá thực tế của nó để tính trị giá thực tế của sản phẩm, hàng hoá xuất bán Còn thực tế có thể nhập, xuất kho không theo thứ tự nh giả thiết.

d) Phơng pháp nhập sau, xuất trớc:

Phơng pháp này dựa theo giả thiết là sản phẩm, hàng hoá nhập kho sau thì xuất trớc, khi xuất lô hàng nào thì lấy giá mua (giá thành) thực tế của sản phẩm, hàng hoá xuất kho theo giả thiết để tính giá thực tế của sản phẩm, hàng hóa xuất bán Phơng pháp này quy ớc tính toán tại thời điểm xuất.

e) Phơng pháp tính giá thực tế đích danh:

Theo phơng pháp này trị giá vốn sản phẩm, hàng hoá đợc xác định ở từng lô sản phẩm, hàng hoá cụ thể và kế toán lấy đúng giá trị thực tế của lô hàng xuất bán làm trị giá vốn hàng bán.

Phơng pháp này chỉ thích hợp với những sản phẩm, hàng hoá có đặc điểm riêng nh vàng bạc, kim loại quý hiếm.

g) Phơng pháp xác định theo trị giá hàng tồn kho cuối kỳ trên cơ sở giá mua thực tế lần cuối cùng:

Sản phẩm, hàng hoá tồn cuối kỳ dựa vào đơn giá mua lần cuối, phơng pháp này thờng đợc áp dụng đối với trờng hợp Doanh nghiệp vận dụng hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kỳ.

Theo phơng pháp này đến cuối kỳ hạch toán tiến hành kiểm kê số lợng sản phẩm, hàng hoá tồn kho, sau đó tính giá mua thực tế của sản phẩm, hàng hoá tồn cuối kỳ theo đơn giá mua lần cuối cùng trong kỳ đó.

Trị giá thực tế SP, hh = Số lợng SP, hh x Đơn giá mua nhập tồn kho cuối kỳ tồn kho cuối kỳ lần cuối cùng

Trị giá thực tế của Trị giá thực tế Trị giá thực tế Trị giá thực tế của SP SP, hh xuất = của SP, hh tồn + SP, hh nhập - hàng hoá tồn kho trong kỳ đầu kỳ trong kỳ cuối kỳ

Khi vận dụng phơng pháp tính trị giá thực tế của sản phẩm, hàng hoá xuất bán trong trờng hợp này, kế toán phải tuỳ thuộc vào điều kiện cụ thể của từng đơn vị Nếu theo dõi chi tiết đợc từng lô hàng theo từng lần nhập thì có thể áp dụng phơng pháp tính giá đích danh Nếu tổ chức áp dụng vi tính hoặc có ít sản phẩm hàng hoá thì có thể áp dụng phơng pháp đơn giá bình quân di động Song Doanh nghiệp áp dụng phơng pháp tính giá nào thì phải đảm bảo nguyên tắc nhất quán trong kỳ kế toán.

3/ Tài khoản, chứng từ hạch toán tiêu thụ hàng hoá:

a) Thủ tục, chứng từ ban đầu của hạch toán quá trình tiêu thụ:

Theo chế độ chứng từ kế toán ban hành theo Quyết định số 1141TC/QĐ/CĐKT ngày 1/11/1995 của Bộ Tài chính các chứng từ kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh bao gồm:

- Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho - Mẫu số 02 - BH

- Hợp đồng mua bán hàng hoá, sản phẩm.

Căn cứ vào hợp đồng mua bán sản phẩm, hàng hoá đã đợc ký kết giữa Doanh nghiệp với khách hàng, phòng kế toán hoặc phòng kinh doanh (tuỳ theo từng Doanh nghiệp quy định) viết phiếu xuất kho, phiếu này đợc lập 03 liên:

- Liên 1: Lu tại cuống phiếu- Liên 2: Giao cho khách hàng- Liên 3: Dùng để thanh toán

Đơn vị bán hàng:Mẫu số: 02B-XK-3LL

hoá đơn kiêm phiếu xuất kho

Liên 1: Lu cuống phiếuNgày tháng năm 2002

Cộng Số tiền (Viết bằng chữ):

Ngời mua Ngời viết hoá đơn Thủ kho Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị (Ký tên, đóng dấu) Nếu khách hàng thanh toán tiền ngay, kế toán viết phiếu thu tiền bán hàng, phiếu thu đợc lập thành 03 liên:- Liên 01: Lu cuống phiếu- Liên 02: Giao cho khách hàng- Liên 03: Đợc giao cho thủ quỹ làm căn cứ thu tiền và vào sổ quỹ Sau đó cuối ngày đợc chuyển lên phòng kế toán vào sổ theo dõi chi tiết, công nợ và làm chứng từ hạch toán.Mẫu phiếu thu nh sau:Đơn vị bán hàng Phiếu thu Mẫu số: 01-TTNgày: tháng năm 2002 Số:

Khi lập phiếu phải theo trình tự thời gian, từ khi bắt đầu một niên độ đến khi kết thúc một quá trình kinh doanh (tức là kết thúc một niên độ).

Chứng từ là căn cứ pháp lý để ghi sổ kế toán tạo điều kiện mã hoá thông tin và áp dụng máy vi tính cho kế toán Do đó chứng từ kế toán đợc lập gắn liền với vật chất của cá nhân và đơn vị, làm căn cứ để kiểm tra kế toán Vì vậy tổ chức tốt chứng từ kế toán nhất là kế toán tiêu thụ sẽ nâng cao tính pháp lý và kiểm tra thông tin kế toán ngay từ giai đoạn đầu của công tác kế toán.

Ngoài các chứng từ mang tính bắt buộc sử dụng thống nhất theo quy định của Nhà nớc trong các Doanh nghiệp có thể sử dụng thêm các chứng từ kế toán hớng dẫn và các chứng từ khác tuỳ thuộc vào đặc điểm tình hình cụ thể của từng Doanh nghiệp thuộc các thành phần kinh tế khác nhau.

Đối với những chứng từ kế toán thống nhất bắt buộc phải đợc lập kịp thời, đầy đủ theo đúng quy định về biểu mẫu, nội dung và phơng pháp lập Những ng-ời lập chứng từ phải chịu trách nhiệm về việc ghi chép, tính chính xác về số liệu của nghiệp vụ kinh tế Nhất là nghiệp vụ kế toán bán hàng, phải thờng xuyên tiếp xúc với khách hàng, chỉ cần một sai sót, nhầm lẫn sẽ dẫn tới thiệt hại kinh tế cho Doanh nghiệp.

Mọi chứng từ kế toán bán hàng phải đợc tổ chức luân chuyển theo thời gian, do kế toán Trởng quy định phục vụ cho việc phản ánh ghi chép, tổng hợp kịp thời số liệu liên quan của các bộ phận, cá nhân có liên quan.

b) Tài khoản sử dụng:

Quá trình hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh kế toán sử dụng các tài khoản sau:

+ Tài khoản 632: “ Giá vốn hàng bán”

Tài khoản này phản ánh trị giá mua hay trị giá bán của sản phẩm, hàng hoá dịch vụ xuất bán trong kỳ.

Nội dung kết cấu của TK 632: - Bên nợ:

+ Phản ánh giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ

+ Phản ánh chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công vợt trên mức bình thờng và chi phí sản xuất chung cố định khong phân bổ không đợc tính vào giá trị hàng tồn kho mà phải tính vào giá vốn hàng bán của kỳ kế toán.

+ Phản ánh khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thờng do trách nhiệm cá nhân gây ra.

+ Phản ánh chi phí tự xây dựng, tự chếtàI sản cố định (TSCĐ) vợt trên mức bình thờng không đợc tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng, tự chế hoàn thành.

+ Phản ánh khoản chênh lệch giữa số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phảI lập năm nay lớn hơn khoản đã lập dự phòng năm trớc

- Bên có:

+ Phản ánh khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tàI chính (31/12) (chênh lệch giữa số phảI lập dự phòng năm nay nhỏ hơn khoản đã lập d phòng năm trớc).

+ Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ sang TK 911

Tài khoản này không có số d.

+ Tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”

Tài khoản này dùng để phản ánh tổng số doanh thu bán hàng thực tế của Doanh nghiệp trong một kỳkế toán của hoạt động sản xuất kinh doanh từ các giao dịch và các dịch vụ sau:

- Bán hàng: Bán sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra và bán hàng hoá mua vào.

- Cung cấp dịch vụ: Thực hiện công việc đã thoả thuận theo hợp đồng trong một kỳ hoặc nhiều kỳ kế toán, nh cung cấp dịch vụ vận tảI, du lịch, cho thuê TSCĐ theo phơng thức cho thuê hoạt động

Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là toàn bộ số tiền thu đợc, hoặc sẽ thu đợc từ các giao dịch và nghiệp vụ phát sinh doanh thu nh bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm cả các khoản phụ thu và phí thu thêm bên ngoài giá (nếu có).

Trờng hợp doanh nghiệp có doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ bằng ngoại tệ thì phải qui đổi ngoại tệ ra đồng Việt Nam theo tỷ giá thực tế phát sinh hoặc theo tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trờng ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng nhà nớc Việt Nam công bố tại thời đIểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ thuần mà doanh nghiệp thực hiện đợc trông kỳ kế toán có thể thấp hơn doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ ghi nhận ban đầu do các nguyên nhân: Doanh nghiệp chiết khấu thơng mại, giá hàng đã bán cho khách hàng hoặc hàng đã bán bị trả lại (do không đảm bảo về qui cách, phẩm chất ghi trong hợp đồng kinh tế) và doanh nghiệp phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc thuế xuất khẩu, thuế giá trị gia tăng (GTGT) theo phơng pháp trực tiếp đợc tính trên doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ thực tế mà doanh nghiệp thực hiện trong một kỳ kế toán.

* Nội dung kết cấu TK 511: - Bên nợ:

+ Số thuế phải nộp tính trên doanh thu bán hàng thực tế.+ Trị giá hàng bán bị trả lại.

+ Khoản chiết khấu, giảm giá.+ Kết chuyển doanh thu thuần.

- Bên có: Doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá và cung cấp lao vụ, dịch vụ thực hiện trong kỳ hạch toán.

Ngoài ra kế toán còn sử dụng các tài khoản:- Tài khoản 111 “Tiền mặt”

- Tài khoản 112 “Tiền gửi Ngân hàng”- Tài khoản 131 “Phải thu của khách hàng”- Tài khoản 155 “Thành phẩm”

- Tài khoản 156 “Hàng hoá”- Tài khoản 157 “Hàng gửi bán”- Tài khoản 333 “Thuế”

- Tài khoản 521 “Chiết khấu thơng mại”- Tài khoản 532 “Giảm giá hàng bán”

- Tài khoản 531 “Hàng bán trả lại”- Tài khoản 421 “Lãi cha phân phối”- Tài khoản 641 “Chi phí bán hàng”

- Tài khoản 642 “Chi phí quản lý Doanh nghiệp”- Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”

II- Kế toán tiêu thụ hàng hoá Theo ph ơng pháp kiểm kê định kỳ:

Trong phơng pháp kiểm kê định kỳ hạch toán quá trình tiêu thụ và xác định kết quả SXKD cũng đợc tiến hành giống nh phơng pháp kê khai thờng xuyên nh hạch toán thuế tiêu thụ, chiết khấu bán hàng, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại và các bút toán về kết chuyển cuối kỳ.

Riêng việc xác định giá vốn của sản phẩm, hàng hoá tiêu thụ trong kỳ hạch toán khác với phơng pháp kê khai thờng xuyên cụ thể nh sau:

- Đầu kỳ tiến hành kết chuyển trị giá của hàng hoá tồn đầu kỳ kế toán ghi:

Có TK 156 Hàng hóaCó TK 157 Hàng gửi bán

Có TK 151 Hàng mua đang đi đờng

- Trong kỳ căn cứ các nghiệp vụ phát sinh tăng giảm hàng hoá ghi các bút toán sau:

+ Phản ánh trị giá hàng hoá tăng thêm do mua vào trong kỳ:Nợ TK 611 (6112) Mua hàng

Nợ TK 133 Thuế GTGT đợc khấu trừ Có TK 111 Tiền mặt

Có TK 112 Tiền gửi ngân hàngCó TK 331 Phải trả ngời bán

- Cuối kỳ căn cứ vào kết quả kiểm kê ghi các bút toán kết chuyển sau: + Kết chuyển giá trị hàng hoá còn lại cuối kỳ:

Có TK 611 (6112) Mua hàng

+ Kết chuyển giá trị hàng hoá xuất bán đợc xác định là tiêu thụ trong kỳ.Giá trị hh Giá trị HH Giá trị HH Chiết khấu Giá trị HHxuất tiêu thụ = còn lại + mua - giảm giá - tồn cuối kỳtrong kỳ đầu kỳ trong kỳ hàng bán

Nợ TK 511 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 911 Xác định kết quả kinh doanh

+ Kết chuyển chiết khấu bán hàng, hàng bán trả lại, giảm giá hàng bánNợ TK 511 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 521 Chiết khấu thơng mại

Có TK 531 Hàng bán bị trả lại Có TK 532 Giảm giá hàng bán

+ Kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp:Nợ TK 911 Xác định kết quả kinh doanh Có TK 641 Chi phí bán hàng

Có TK 642 Chi phí quản lý doanh nghiệp

Sơ đồ hạch toán lu chuyển hàng hoá theo phơng pháp kiểm kê định kỳ

TK 151, 156, TK 611(61112) TK 151, 156 TK 632 TK 911K/c giá trị của HH K/C giá trị HH

tồn đầu kỳ tồn cuối kỳ

HH đã tiêu Giá trị của HH Giá trị HH xuất bán đợc xác thụ trong kỳ mua vào trong kỳ định là tiêu thụ trong kỳ

TK 133

thuế GTGT đợc khấu trừ

III- hạch toán các nghiệp vụ chiết khấu bán hàng, hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán:

1) Hạch toán chiết khấu bán hàng:

a) TK sử dụng: TK 521 “Chiết khấu thơng mại”:

TàI khoản này dùng để phản ánh khoản chiết khấu thơng mạI mà doanh nghiệp đã giảm trừ, hoặc đã thanh toán cho ngời mua hàng do việc ngời mua hàng đã mua hàng (sản phẩm, hàng hoá), dịch vụ với khối lợng lớn theo thoả thuận về chiết khấu thơng mại đã ghi trên hợp đồng kinh tê mua, bán hàng.

Hạch toán tài khoản này cần tôn trọng một số qui đinh sau:

- Trờng hợp ngời mua hàng nhiều lần mới đạt đợc lợng hàng mua đợc hởng chiết khấu thì khoản chiết khấu thơng mại này đợc ghi giảm trừ vào giá bán trên “hoá đơn (GTGT)”hoặc “hoá đơn bán hàng” lần cuối cùng Trờng hợp khách hàng không tiếp tục mua hàng, hoặc khi số chiết khấu thơng mạI ngời mua đợc hởng lớn hơn số tiền bán hàng đợc ghi trên hoá đơn lần cuối cùng thì phảI chi tiền chiết khấu thơng mại cho ngời mua Khoản chiết khấu thơng mạI trong các trờng hợp này đợc hạch toán vào tàI khoản 521.

- Trờng hợp ngời mua hàngvới khối lợng lớn đợc hởng triết khấu thơng mạI, giá bán phản ánh trên hoá đơn là giá đã giảm giá( đã trừ triết khấu thơng mạI) thì khoản triết khấu thơng mạI này không đợo hạch toán vào tàI khoản 521, Doanh thu bán hàng phản ánh theo giá đã trừ chiết khấu thơng mại.

- Phải theo dõi chi tiết chiết khấu thơng mại đã thực hiện cho từng khách hàng và từng loại hàng bán, nh: bán hàng ( sản phẩm, hàng hoá), dịch vụ.

Trông kỳ chiết khấu thơng mạI phát sinh thực tế đợc phản ánhvào bên nợ TK521 Cuối kỳ, khoản chiết khấu thơng mại đợc kết chuyển sang tài khoản 511 để xác định doanh thu thuần của khối lợng sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ thực tế thực hiện trong kỳ hạch toán.

Nội dung và kết cấu của tài khoản 521:

- Bên nợ: Số chiết khấu thơng mại đã chấp nhận thanh toán cho khách hàng - Bên có: Kết chuyển toàn bộ số chiết khấu thơng mạI sang TK 511 để xác đinh doanh thu thuần của kỳ hạch toán.

TàI khoản 521 không có số d cuối kỳ

b) Phơng pháp hạch toán chiết khấu bán hàng:

+ Phản ánh chiết khấu thực tế phát sinh trong kỳ:Nợ TK 521 Chiết khấu thơng mại Nợ TK 3331 Thuế GTGT đợc khấu trừ

Có TK 131 Phải thu của khách hàng Có TK 111, 112

+ Cuối kỳ kết chuyển số tiền chiết khấu thơng mạI dã chấp thuận cho ngời mua sang TK 511 ghi:

Nợ TK 511 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 521 Chiết khấu thơng mại

Sơ đồ hạch toán chiết khấu bán hàng:

cho khách hàng

* Kết cấu TK 531:

- Bên nợ: Phản ánh trị giá hàng bán bị trả lại trong kỳ

- Bên có: Kết chuyển toàn bộ giá trị của hàng bán bị trả lại sang TK doanh thu bán hàng.

Nợ TK 531 Hàng bán bị trả lại (DT hàng bán trả Giá cha có thuế).

lại-Nợ TK 3331 Thuế GTGT của hàng bị trả lại

Có TK 111 Tiền mặt Có TK 112 Tiền gửi ngân hàng

Có TK 131 Phải thu ngời mua (trừ vào số tiền phải thu của khách hàng).

- Kết chuyển doanh thu hàng bán bị trả lại:

Nợ TK 511 Doanh thu bán hàng Có TK 531 Hàng bán bị trả lại.

Sơ đồ hạch toán hàng bán bị trả lại :

TK 111, 112 TK 531 Trả lại tiền cho ngời

mua về số hàng bán bị trả lại

TK 3331 Thuế GTGT

Doanh thu bán hàng bị trả lại

TK 155, 156 Kết chuyển doanh thu Trị giá vốn hàng bán bán hàng bị trả lại bị trả lại nhập kho

(PP KKTX)

TK 611(6112) Trị giá vốn của hàng

bán bị trả lại nhập kho

(PPKKĐK)

3) Hạch toán giảm giá hàng bán:

a) TK sử dụng:

Kế toán sử dụng tài khoản 532 “Giảm giá hàng bán”

Tài khoản này dùng để theo dõi toàn bộ các khoản giảm giá hàng bán cho khách hàng trên giá bán đã thoả thuận (giảm giá, bớt giá, hồi khấu).

Kết cấu tài khoản:

+ Bên nợ: Các khoản giảm giá hàng bán đã chấp thuận cho ngời mua.

+ Bên có: Kết chuyển toàn bộ số giảm giá hàng bán sang tài khoản doanh thu bán hàng.

+ Tài khoản này không có số d cuối kỳ.

Sơ đồ hạch toán giảm giá hàng bán

hàng bán cho khách hàng

iii- Hạch toán chi phí bán hàng, chi phí QLDN và xác định kết quả tiêu thụ:1) Hạch toán chi phí bán hàng:

a) Khái niệm:

Chi phí bán hàng là chi phí lu thông và chi phí tiếp thị phát sinh trong quá trình bán thành phẩm, hàng hoá lao vụ, dịch vụ Chi phí bán hàng đợc phát sinh trong quá trình giao dịch, giao hàng, quảng cáo, đóng gói, vận chuyển.

* Nh vậy chi phí bán hàng bao gồm các khoản sau:

- Chi phí nhân viên: Gồm tiền lơng, tiền công, phụ cấp và các khoản phải trả theo lơng cho nhân viên bán hàng, đóng gói vận chuyển bảo quản sản phẩm, hàng hoá.

- Chi phí vật liệu: Các chi phí về vật liệu, bao bì dùng để đóng gói bảo quản sản phẩm, hàng hoá.

- Chi phí dụng cụ đồ dùng: Chi phí về công cụ, đồ dùng dụng cụ phục vụ khâu bán hàng.

- Chi phí khấu hao TSCĐ: Chi phí khấu hao các TSCĐ dùng trong khâu bán hàng: Nhà kho, cửa hàng, bến bãi

- Chi phí dịch vụ mua ngoài: Chi phí thuê ngoài sửa chữa TSCĐ, tiền thuê kho, thuê bãi.

- Chi phí bằng tiền khác: Chi phí tiếp khách thuộc bộ phận bán hàng, chi phí quảng cáo, chào hàng.

b) Phơng pháp hạch toán:

Tài khoản sử dụng: Kế toán sử dụng TK 641 “Chi phí bán hàng”

* Kết cấu tài khoản:

- Bên nợ: Chi phí bán hàng thực tế phát sinh trong kỳ - Bên có: + Các khoản giảm chi phí bán hàng.

+ Kết chuyển chi phí bán hàng trừ vào kết quả trong kỳ - Tài khoản này không có số d.

Tài khoản 641 có 7 tiểu khoản cấp 2 tơng ứng với từng loại chi phí bán hàng nêu trên:

- TK 6411 Chi phí nhân viên- TK 6412 Chi phí vật liệu bao bì.- TK 6413 Chi phí dụng cụ đồ dùng.- TK 6414 Chi phí khấu hao TSCĐ- TK 6415 Chi phí bảo hành

- TK 6417 Chi phí dịch vụ mua ngoài.- TK 6418 Chi phí bằng tiền khác.

Nợ TK 641 (6417)

Nợ TK 133 Thuế GTGT đợc khấu trừ

Có TK 331 Phải trả ngời bán (nếu cha trả tiền) Có TK 111, 112 Tiền mặt, TGNH (nếu đã trả rồi) - Trờng hợp có trích trớc chi phí sửa chữa TSCĐ:

+ Khi trích trớc định kỳ hàng tháng kế toán ghi:Nợ TK 641 (6418)

Có TK 335 Chi phí phải trả.+ Khi thực tế phát sinh chi phí phải trả kế toán ghi:

- Định kỳ tính vào chi phí bán hàng từng phần chi phí đã phát sinh kế toán ghi:Nợ TK 641 Chi phí bán hàng

Có TK 142 Chi phí trả trớc

- Khi phát sinh các khoản ghi giảm chi phí bán hàng kế toán ghi:

Nợ TK 112 Tiền gửi ngân hàngNợ TK 335 Chi phí phải trả Có TK 641 Chi phí bán hàng

- Cuối kỳ hạch toán, kết chuyển chi phí bán hàng vào tài khoản xác định kết quả kinh doanh kế toán ghi:

Nợ TK 911 Xác định kết quả kinh doanh Có TK 641 Chi phí bán hàng

Đối với những hoạt động có chu kỳ kinh doanh dài trong kỳ không có hoặc có ít sản phẩm tiêu thụ, thì cuối kỳ kết chuyển chi phí bán hàng vào tài khoản chi phí trả trớc kế toán ghi:

Nợ TK 142(1422) Chi phí trả trớc Có TK 641 Chi phí bán hàng

ở kỳ hạch toán sau khi có sản phẩm hàng hoá, tiêu thụ, chi phí bán hàng đã ợc kết chuyển sang tài khoản 142 (1422) sẽ đợc kết chuyển toàn bộ sang tài khoản 911 kế toán ghi nh sau:

đ-Nợ TK 911 Xác định kết quả kinh doanh

- Chi phí quản lý Doanh nghiệp gồm những khoản sau:

+ Chi phí nhân viên quản lý: Chi phí tiền lơng, phụ cấp BHXH của cán bộ quản lý.

+ Chi phí vật liệu quản lý: Giá trị NVL xuất dùng phục vụ công tác quản lý Doanh nghiệp.

+ Chi phí đồ dùng văn phòng: Giá trị dụng cụ đồ dùng văn phòng dùng cho công tác quản lý.

+ Chi phí KHTSCĐ: Chi phí khấu hao nhà cửa vật kiến trúc phơng tiện vận tải dùng chung cho Doanh nghiệp.

+ Thuế, phí và lệ phí: Thuế môn bài, thuế nhà, đất, lệ phí giao thông cầu phà.

+ Chi phí dự phòng: Dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng phải thu khó đòi.

+ Chi phí dịch vụ mua ngoài: Tiền điện, nớc, thuê nhà dùng chung của Doanh nghiệp.

+ Các chi phí bằng tiền khác: Đào tạo cán bộ, hội nghị, công tác phí Chi phí QLDN cần phải lập dự toán và quản lý chi tiêu hợp lý.

Chi phí QLDN liên quan đến các hoạt động trong Doanh nghiệp do vậy cuối kỳ đợc kết chuyển sang tài khoản 911 - “Xác định kết quả kinh doanh” để xác định kết quả kinh doanh.

b) Phơng pháp hạch toán:

+ Tài khoản sử dụng: Kế toán sử dụng TK 642 và có 8 tài khoản cấp 2

- TK 6421 Chi phí nhân viên bộ phận bán hàng - TK 6422 Chi phí vật liệu quản lý.

- TK 6423 Chi phí dụng cụ quản lý

Có TK 139 Dự phòng phải thu khó đòi

Có TK 159 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho - Tiền điện thoại, điện báo, điện, nớc mua ngoài phải trả:

Nợ TK 642(6427) Chi phí QLDN

Nợ TK 133 Thuế GTGT đợc khấu trừ Có TK 331 Phải trả cho ngời bán Có TK 335 Chi phí trả trớc

Có TK 111, 112 Tiền mặt, tiền gửi Ngân hàng

- Khi phát sinh chi phí về hội nghị, tiếp khách, công tác phí, tàu xe đi phép, chi phí đào tạo, in ấn tài liệu

Nợ TK 642(6428) Chi phí QLDN

Có TK 112 Tiền gửi Ngân hàng Có TK 331 Phải trả cho ngời bán

- Lãi vay vốn dùng cho sản xuất kinh doanh phải trả hoặc đã trả trong kỳ:Nợ TK 642(6428) Chi phí QLDN

Có TK 112 Tiền gửi Ngân hàng Có TK 335 Chi phí trả trớc - Chi phí sửa chữa TSCĐ một lần có giá trị nhỏ

Nợ TK 642(6424) Chi phí QLDN Có TK 331 Phải trả ngời bán

Có TK 111, 112 Tiền mặt, tiền gửi Ngân hàng - Trờng hợp sử dụng phơng pháp tính trớc về chi phí sửa chữa lớn TSCĐ

+ Khi tính trớc chi sửa chữa TSCĐ kế toán ghi

Có TK 335 Chi phí trả trớc+ Khi chi phí sửa chữa TSCĐ thực tế phát sinh ghi:

Nợ TK 335 Chi phí trả trớc Có TK 331 Phải trả ngời bán

Có TK 112 Tiền gửi Ngân hàng - Cuối kỳ xác định số phải nộp cấp trên về chi phí quản lý

Có TK 336 Phải trả nội bộ - Khi phát sinh ghi giảm chi phí QLDN kế toán ghi

sơ đồ hạch toán chi phí bán hàng - chi phí quản lý DN

TK 111 TK334, 338 TK 641, 642 TK 911 Thanh toán lơng Tiền lơng trích BHXH Phân bổ chi phí bán hàng cho CNV phải trả cho NVBH, chi phí QL cho số và NV quản lý DN hàng đã bán TK 152, 153, 142

Vật liệu, ccụ, dcụ xuất dùng cho quá trình bán hàng, chi phí quản lý

TK 142(1422 TK 214

Khấu hao TSCĐ của bộ phận bán hàng Chi phí bán hàng phân bổ cho hàng còn lạiTK 111, 331 TK 142, 335

Chi phí điện nớc Trích trớc chi phí các khoản phải trả

3) Hạch toán xác định kết quả sản xuất kinh doanh:

a) Tài khoản sử dụng:

Để xác định kết quả sản xuất kinh doanh kế toán sử dụng TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh” và TK 421 “Lãi cha phân phối”

Tài khoản 911 không quy định các tài khoản cấp 2 Song từng Doanh nghiệp có thể mở các chi tiết cho TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh” Theo đối tợng chi tiết cần thu nhận thông tin Chi tiết của tài khoản 911 đợc mở chi tiết tơng ứng với chi tiết của các tài khoản 632 “Giá vốn bán hàng” và 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”

- Bên nợ: + Tổng giá vốn của hàng tiêu thụ trong kỳ + Chi phí khác

+ Chi phí bán hàng và chi phí QLDN trong kỳ.+ Lãi trớc thuế về hoạt động SXKD trong kỳ - Bên có: + Tổng doanh thu thuần về tiêu thụ trong kỳ.

+ Thu nhập khác.

+ Thực lỗ về hoạt động kinh doanh trong kỳ.

b) Phơng pháp hạch toán kết quả hoạt động SXKD:

- Kết chuyển giá vốn hàng bán kế toán ghi:

Có TK 632 Giá vốn hàng bán - Kết chuyển chi phí bán hàng

Có TK 641 Chi phí bán hàng - Hoặc 1422 - Kết chuyển chi phí QLDN

Có TK 642 Chi phí QLDN - Hoặc 1422 - Kết chuyển doanh thu thuần về tiêu thụ:

Nợ TK 511, 512 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 911 Xác định kết quả kinh doanh

- Kết chuyển kết quả tiêu thụ trong kỳ (lãi)

Nợ TK 911 Xác định kết quả kinh doanh Có TK 421(4212) Lãi cha phân phối

Trờng hợp nếu lỗ thì ghi ngợc lại:

Nợ TK 421(4212) Lãi cha phân phối

Có TK 911 Xác định kết quả kinh doanh