QUY ĐỊNH PHÁP LUẬT VỀ XỬ PHẠT VI PHẠM HÀNH CHÍNH ĐỐI VỚI VI PHẠM VỀ THỜI HẠN NỘP HỒ SƠ KHAI THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG
Khái niệm, đặc điểm xử phạt vi phạt hành chính đối với hành vi vi phạm về thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng
1.1.1 Khái niệm vi phạm hành chính về thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng
Vi phạm hành chính là một vấn đề phổ biến ở nhiều quốc gia, với những hành vi như hút thuốc nơi công cộng, vượt đèn đỏ và bỏ rác nơi công cộng Mặc dù ít nghiêm trọng hơn so với vi phạm hình sự, vi phạm hành chính vẫn gây ra nhiều hậu quả đáng kể cho xã hội, ảnh hưởng đến trật tự quản lý hành chính và tạo ra thiệt hại cho cộng đồng Tỷ lệ vi phạm hành chính cao hơn nhiều so với tội phạm hình sự, diễn ra liên tục và thường xuyên, cho thấy sự cần thiết phải quản lý và giải quyết vấn đề này để bảo đảm an ninh và trật tự xã hội Vi phạm hành chính không chỉ ảnh hưởng đến đời sống pháp luật mà còn có thể trở thành yếu tố cấu thành của các tội phạm nghiêm trọng hơn.
Vi phạm hành chính là hành vi không tuân thủ các quy định và chỉ đạo trong quản lý pháp luật và chính sách của nhà nước, ảnh hưởng đến trật tự quản lý hành chính của quốc gia Theo Khoản 1 Điều 2 Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Xử lý vi phạm hành chính năm 2012, vi phạm hành chính được định nghĩa là hành vi có lỗi của cá nhân hoặc tổ chức, vi phạm quy định pháp luật mà không phải tội phạm và phải bị xử phạt Định nghĩa này là cơ sở quan trọng cho việc xử phạt vi phạm hành chính, nhằm đảm bảo hiệu quả trong công tác đấu tranh, phòng chống vi phạm hành chính.
Xử phạt vi phạm hành chính là việc áp dụng hình thức xử phạt và biện pháp khắc phục hậu quả đối với cá nhân, tổ chức vi phạm theo quy định của pháp luật Theo Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Xử lý vi phạm hành chính năm 2012, trách nhiệm pháp lý của cá nhân, tổ chức vi phạm được xác định là trách nhiệm hành chính.
Theo Điều 2 Luật Thuế giá trị gia tăng năm 2008 được sửa đổi bổ sung năm
Theo quy định năm 2016, thuế giá trị gia tăng (VAT) là loại thuế đánh trên giá trị tăng thêm của hàng hóa và dịch vụ trong quá trình sản xuất, lưu thông và tiêu dùng, được coi là thuế gián thu Thuế này được áp dụng ở mỗi giai đoạn từ nguyên liệu thô đến sản phẩm hoàn thành và cuối cùng là tiêu dùng, và người tiêu dùng là người chịu thuế khi mua hàng hóa và sử dụng dịch vụ Vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế là các hành vi không tuân thủ quy định mà chưa đến mức truy cứu trách nhiệm hình sự, được xử lý theo Nghị định 125/2020/NĐ-CP Một số hành vi vi phạm bao gồm không đăng ký thuế đúng hạn, thông báo tạm ngừng hoặc tiếp tục kinh doanh không đúng quy định, và khai báo không đầy đủ thông tin trong hồ sơ thuế.
Khai thuế giá trị gia tăng là hành vi vi phạm quy định pháp luật về thời hạn nộp hồ sơ, cụ thể là quá 90 ngày kể từ ngày hết hạn nộp hồ sơ hoặc ngày hết hạn gia hạn nộp hồ sơ Những vi phạm này không được coi là tội phạm nhưng theo quy định pháp luật, tổ chức hoặc cá nhân vi phạm sẽ phải chịu xử phạt vi phạm hành chính.
Xử phạt vi phạm hành chính đối với hành vi vi phạm thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng là việc cơ quan có thẩm quyền áp dụng các hình thức xử phạt và biện pháp khắc phục theo quy định pháp luật đối với cá nhân, tổ chức vi phạm Vi phạm này xảy ra khi hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng không được nộp trong thời gian 90 ngày kể từ ngày hết hạn nộp hoặc hết thời gian gia hạn, mà không thuộc trường hợp tội phạm Các hình thức xử phạt này nhằm đảm bảo tuân thủ quy định pháp luật về thời hạn nộp hồ sơ khai thuế.
1.1.2 Đặc điểm xử phạt vi phạm hành chính hành vi vi phạm về thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng Đặc điểm về mặt khách quan Đối với đặc điểm về mặt khách quan của xử phạt vi phạm hành chính hành vi vi phạm về thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng bao gồm các yếu tố như: Hành vi vi phạm hành chính; Hậu quả và mối quan hệ nhân quả; Thời gian thực hiện hành vi vi phạm; Địa điểm thực hiện hành vi vi phạm; Công cụ phương tiện vi phạm Đầu tiên, xử phạt vi phạm hành chính hành vi vi phạm về thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng là một loại hoạt động cưỡng chế của cán bộ, công chức được giao nhiệm vụ quản lý hành chính nhà nước về thuế giá trị gia tăng Hoạt động xử phạt vi phạm hành chính hành vi vi phạm về thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng mang tính quyền lực nhà nước buộc các chủ thể phải chấp hành Xử phạt vi phạm hành chính hành vi vi phạm về thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng chỉ được thực hiện bởi cán bộ, công chức ngành thuế, Chủ tịch Uỷ ban nhân dân các cấp hoặc thanh tra trong phạm vi quyền hạn do nhà nước trao Thứ hai, đặc điểm về hậu quả và mối quan hệ nhân quả xử phạt vi phạm hành chính hành vi vi phạm về thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng gắn liền với xử phạt vi phạm hành chính về thuế, hóa đơn và Thuế thu nhập doanh nghiệp bởi những quy định cụ thể
Điểm b Khoản 1 Điều 141 Luật Quản lý thuế năm 2019 quy định về thuế giá trị gia tăng, giúp nhận diện hành vi vi phạm liên quan đến thời hạn nộp hồ sơ khai thuế Thuế giá trị gia tăng được tính toán dựa trên doanh thu tăng thêm, và doanh thu này được quản lý bởi Thuế thu nhập doanh nghiệp, thể hiện rõ đặc điểm về mặt chủ quan trong quản lý thuế.
Cơ sở ra quyết định xử phạt vi phạm hành chính liên quan đến thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng dựa vào lỗi của tổ chức hoặc cá nhân có năng lực chịu trách nhiệm theo quy định pháp luật Hành vi vi phạm này có thể là do cố ý hoặc vô ý, xâm phạm đến trật tự quản lý nhà nước về thuế giá trị gia tăng, nhưng chưa đủ để truy cứu trách nhiệm hình sự Do đó, việc xác định yếu tố lỗi là cần thiết để áp dụng biện pháp xử phạt phù hợp và công bằng theo quy định hiện hành.
Chủ thể trong việc xử phạt vi phạm hành chính liên quan đến thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng bao gồm các tổ chức và cá nhân có năng lực chịu trách nhiệm hành chính, đã đăng ký kinh doanh và tham gia vào các hoạt động sản xuất, lưu thông, tiêu dùng tạo ra giá trị gia tăng cho hàng hoá, dịch vụ Việc xử phạt này đặc trưng bởi khoản thuế được tính trên giá trị tăng thêm của hàng hoá qua từng giai đoạn, từ sản xuất đến tiêu thụ Các cá nhân và tổ chức này cần thực hiện nghĩa vụ báo cáo thuế định kỳ theo quy định pháp luật, đảm bảo nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng đúng thời hạn.
Khách thể của vi phạm hành chính là các quan hệ xã hội và quy tắc quản lý nhà nước được pháp luật hành chính bảo vệ Hành vi vi phạm hành chính xâm hại đến trật tự quản lý nhà nước, và ngay cả khi chưa phát sinh thiệt hại, các hành vi như nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng quá hạn từ 01 đến 05 ngày vẫn bị xử phạt Đặc biệt, nếu có tình tiết giảm nhẹ, chủ thể vi phạm có thể chỉ bị phạt cảnh cáo theo quy định của pháp luật Việc xử phạt phải tuân theo trình tự, thủ tục chặt chẽ do pháp luật quy định để đảm bảo tính nghiêm minh trong quản lý nhà nước.
Thẩm quyền và nội dung xử phạt vi phạm hành chính về hành vi vi phạm thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng
1.2.1 Thẩm quyền xử phạt vi phạm hành chính về hành vi vi phạm thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng của cơ quan Thuế
Cơ quan thuế có thẩm quyền xử phạt vi phạm hành chính liên quan đến việc nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng, được quy định tại Điều 32 Nghị định 125/2020/NĐ-CP về xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế và hóa đơn.
Công chức Thuế có quyền phạt cảnh cáo đối với các sai phạm hành chính liên quan đến việc vi phạm thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng.
Đội trưởng Đội Thuế có quyền phạt cảnh cáo đối với các sai phạm hành chính liên quan đến việc vi phạm thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng, trong phạm vi chức năng và nhiệm vụ của mình.
Chi cục trưởng Chi cục Thuế có quyền xử lý vi phạm trong khu vực quản lý của mình, bao gồm việc phạt cảnh cáo, phạt tiền lên đến 50.000.000 đồng và áp dụng các biện pháp khắc phục hậu quả theo quy định tại Khoản 6 Điều 13 Nghị định 125/2020/NĐ-CP.
Cơ quan chức năng sẽ xử phạt vi phạm hành chính liên quan đến thuế hóa đơn đối với những sai phạm về thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng.
Cục trưởng Cục Thuế có quyền xử lý các sai phạm hành chính liên quan đến việc nộp hồ sơ khai Thuế giá trị gia tăng trong phạm vi quản lý của mình, bao gồm việc phạt cảnh cáo, phạt tiền lên đến 140.000.000 đồng, và áp dụng biện pháp khắc phục hậu quả theo quy định tại Khoản 6 Điều 13 Nghị định 125/2020/NĐ-CP.
Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế có quyền áp dụng các hình thức xử phạt đối với sai phạm hành chính liên quan đến việc nộp hồ sơ khai Thuế giá trị gia tăng, bao gồm: phạt cảnh cáo, phạt tiền lên đến 200.000.000 đồng, và áp dụng biện pháp khắc phục hậu quả theo quy định tại Khoản 6 Điều 13 Nghị định 125/2020/NĐ-CP.
Theo Khoản 1 Điều 35 Nghị định 125/2020/NĐ-CP, thẩm quyền xử phạt vi phạm hành chính về thuế hóa đơn được áp dụng cho tổ chức vi phạm thủ tục thuế Đối với cá nhân vi phạm thủ tục thuế, hình thức phạt tiền cũng được áp dụng, nhưng thẩm quyền xử phạt sẽ tương đương với thẩm quyền xử phạt đối với tổ chức.
1.2.2 Thẩm quyền xử phạt vi phạm hành chính về hành vi vi phạm thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng của Chủ tịch Ủy ban nhân dân các cấp
Chủ tịch Ủy ban nhân dân các cấp có thẩm quyền xử phạt vi phạm hành chính đối với hành vi vi phạm thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng, theo quy định tại Điều 33 Nghị định 125/2020/NĐ-CP về xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế và hóa đơn.
Chủ tịch Ủy ban nhân dân cấp Huyện có quyền xử phạt hành chính đối với vi phạm thời hạn nộp hồ sơ khai Thuế giá trị gia tăng, bao gồm hình thức phạt cảnh cáo, phạt tiền lên đến 50.000.000 đồng, và áp dụng biện pháp khắc phục hậu quả theo quy định tại Khoản 6 Điều 13 Nghị định 125/2020/NĐ-CP.
Chủ tịch Ủy ban nhân dân cấp tỉnh có quyền xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế giá trị gia tăng, bao gồm việc phạt cảnh cáo, phạt tiền lên đến 200.000.000 đồng, và áp dụng biện pháp khắc phục hậu quả theo quy định tại Khoản 6 Điều 13 Nghị định 125/2020/NĐ-CP.
Theo Khoản 1 Điều 35 Nghị định 125/2020/NĐ-CP, Chủ tịch Ủy ban nhân dân các cấp có thẩm quyền xử phạt vi phạm hành chính về thủ tục thuế đối với tổ chức Đối với cá nhân vi phạm thủ tục thuế, hình thức phạt tiền cũng được áp dụng, nhưng thẩm quyền xử phạt sẽ tương đương với thẩm quyền áp dụng cho tổ chức.
1.2.3 Thẩm quyền xử phạt vi phạm hành chính về hành vi vi phạm thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng của thanh tra
Theo Điều 34 Nghị định 125/2020/NĐ-CP, thanh tra có thẩm quyền xử phạt vi phạm hành chính liên quan đến hành vi vi phạm thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng.
Thanh tra viên, người thực hiện nhiệm vụ thanh tra chuyên ngành, có quyền phạt cảnh cáo đối với các hành vi vi phạm hành chính liên quan đến việc nộp hồ sơ khai Thuế giá trị gia tăng không đúng thời hạn.
Các hình thức xử phạt vi phạm hành chính về hành vi vi phạm thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng
1.3.1 Các hình thức xử phạt chính
Theo Điều 13 Nghị định 125/2020/NĐ-CP, các hình thức xử phạt vi phạm hành chính liên quan đến việc nộp hồ sơ khai Thuế giá trị gia tăng được quy định rõ ràng Những hành vi vi phạm thời hạn nộp hồ sơ sẽ bị xử lý theo quy định của pháp luật về thuế và hóa đơn.
Thứ nhất là phạt cảnh cáo đối với hành vi nộp hồ sơ khai thuế quá thời hạn từ
Mức phạt cảnh cáo đối với vi phạm về thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng áp dụng khi quá thời hạn từ 01 đến 05 ngày và có tình tiết giảm nhẹ Việc áp dụng hình thức phạt này nhằm răn đe các hành vi vi phạm, yêu cầu phải có yếu tố thời gian và ý thức để đảm bảo tính hiệu quả và hợp lý trong quy định pháp luật về xử phạt vi phạm hành chính.
Theo quy định, hành vi nộp hồ sơ khai thuế quá hạn sẽ bị phạt tiền từ 2.000.000 đồng đến 5.000.000 đồng nếu quá hạn từ 1 đến 30 ngày, trừ trường hợp được cảnh cáo Nếu hồ sơ nộp quá hạn từ 31 đến 60 ngày, mức phạt sẽ tăng lên từ 5.000.000 đồng đến 8.000.000 đồng Đặc biệt, đối với hành vi nộp hồ sơ quá hạn từ 61 đến 90 ngày, mức phạt sẽ dao động từ 8.000.000 đồng đến 15.000.000 đồng.
- Nộp hồ sơ khai thuế quá thời hạn quy định từ 91 ngày trở lên nhưng không phát sinh số thuế phải nộp;
- Không nộp hồ sơ khai thuế nhưng không phát sinh số thuế phải nộp;
Doanh nghiệp có giao dịch liên kết cần lưu ý rằng việc không nộp các phụ lục theo quy định về quản lý thuế sẽ ảnh hưởng đến hồ sơ quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp Việc tuân thủ đầy đủ các quy định này là rất quan trọng để đảm bảo tính hợp lệ của hồ sơ thuế.
Hành vi nộp hồ sơ khai thuế quá hạn trên 90 ngày sẽ bị phạt tiền từ 15.000.000 đồng đến 25.000.000 đồng, nếu có phát sinh số thuế phải nộp và người nộp thuế đã hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế trước khi cơ quan thuế tiến hành kiểm tra hoặc lập biên bản vi phạm Nếu mức phạt theo quy định cao hơn số thuế phát sinh, mức phạt tối đa sẽ bằng số thuế phát sinh nhưng không thấp hơn 8.000.000 đồng và không cao hơn 15.000.000 đồng.
Mức phạt tiền cho hành vi vi phạm thời hạn nộp hồ sơ khai thuế được quy định theo 4 mức tăng dần, bao gồm từ 01 đến 30 ngày, từ 31 đến 60 ngày, từ 61 đến 90 ngày, và trên 90 ngày Mức phạt cao nhất áp dụng cho vi phạm trên 90 ngày kể từ ngày hết hạn nộp hồ sơ So với quy định trước đây, mức phạt tiền hiện tại cho vi phạm về thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng đã thay đổi, với mức phạt dao động từ 2.000.000đ đến 25.000.000đ, tăng dần theo từng mức phạt.
1.3.2 Biện pháp khắc phục hậu quả
Hành vi vi phạm thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng sẽ bị xử phạt theo Khoản 6 Điều 13 Nghị định 125/2020/NĐ-CP, quy định về xử phạt vi phạm hành chính liên quan đến thuế và hóa đơn.
Người nộp thuế sẽ bị yêu cầu nộp đầy đủ số tiền thuế chậm nộp vào ngân sách nhà nước nếu vi phạm nằm trong mức phạt cảnh cáo hoặc phạt tiền Điều này áp dụng trong trường hợp người nộp thuế chậm nộp hồ sơ khai thuế, dẫn đến việc chậm nộp tiền thuế.
Theo quy định, hành vi vi phạm trong việc nộp hồ sơ khai thuế có thể bị phạt tiền từ 8.000.000 đồng đến 15.000.000 đồng Điều này áp dụng trong trường hợp không nộp hồ sơ khai thuế mà không phát sinh số thuế phải nộp, hoặc không nộp các phụ lục theo quy định quản lý thuế đối với doanh nghiệp có giao dịch liên kết, kèm theo hồ sơ quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp.
Hành vi vi phạm hành chính, đặc biệt là vi phạm về thời hạn nộp hồ sơ thuế giá trị gia tăng, có thể dẫn đến những hậu quả nghiêm trọng Theo Nghị định 125/2020/NĐ-CP, ngoài việc buộc nộp đủ số tiền chậm nộp vào ngân sách nhà nước, các chủ thể vi phạm còn phải nộp hồ sơ và phụ lục kèm theo để khắc phục hậu quả Quy định này nhằm xử lý dứt điểm vi phạm, tạo ra sự công bằng và nghiêm minh trong việc xử phạt hành vi vi phạm thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng.
Thủ tục xử phạt vi phạm hành chính về hành vi vi phạm thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng
Thủ tục xử phạt hành chính đóng vai trò quan trọng trong việc đảm bảo quy trình xử lý vi phạm được thực hiện một cách chặt chẽ và thống nhất Điều này không chỉ thuận lợi cho công tác thực thi công vụ của các cơ quan có thẩm quyền mà còn bảo vệ quyền và nghĩa vụ của cá nhân, tổ chức vi phạm Các quy định về thủ tục này được nêu rõ trong Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Xử lý vi phạm hành chính năm 2012 (Luật số 67/2020/QH14).
Lập biên bản vi phạm hành chính là một phần quan trọng trong quy trình xử phạt vi phạm hành chính, đặc biệt liên quan đến thuế giá trị gia tăng và thời hạn nộp hồ sơ khai thuế Theo Điều 58 và Điều 56 của Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Xử lý vi phạm hành chính năm 2012 (Luật số 67/2020/QH14), có hai loại thủ tục xử phạt: có lập biên bản và không lập biên bản Điều này được quy định chi tiết hơn tại Điều 36 Nghị định 125/2020/NĐ-CP về xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế và hóa đơn.
Thẩm quyền lập biên bản vi phạm hành chính về thuế và hóa đơn thuộc về các chủ thể như cán bộ cơ quan thuế, Chủ tịch Ủy ban nhân dân các cấp, thanh tra, và những người đang thi hành công vụ tại cơ quan hành chính nhà nước Những cá nhân này có trách nhiệm phát hiện và xử lý các hành vi vi phạm liên quan đến thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng, đồng thời có quyền lập biên bản vi phạm hành chính.
Lập biên bản vi phạm hành chính phải tuân theo quy định của pháp luật về xử lý vi phạm hành chính Khi có hành vi vi phạm rõ ràng được xác định trong biên bản thanh tra thuế, việc lập biên bản sẽ được thực hiện theo đúng quy trình pháp lý.
Theo Nguyễn Cảnh Hợp (2017) trong tác phẩm "Bình luận khoa học Luật Xử lý vi phạm hành chính năm 2012", biên bản thanh tra, kiểm tra thuế được xem là biên bản vi phạm hành chính theo quy định tại khoản 1 Điều 108 Luật Quản lý thuế Việc lập biên bản vi phạm hành chính, đặc biệt là liên quan đến thuế và hóa đơn, được quy định rõ ràng tại Điều 58 của Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Xử lý vi phạm hành chính năm 2012 (Luật số 67/2020/QH14).
Khi phát hiện vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế hóa đơn, người có thẩm quyền cần lập biên bản kịp thời, trừ trường hợp xử phạt cảnh cáo hoặc phạt tiền 250.000 đồng đối với cá nhân và 500.000 đồng đối với tổ chức Theo Điều 56 của Luật Xử lý vi phạm hành chính sửa đổi, quyết định xử phạt phải được thực hiện ngay tại chỗ Nếu vi phạm được phát hiện qua thiết bị kỹ thuật, biên bản vi phạm sẽ được lập ngay khi xác định tổ chức hoặc cá nhân vi phạm Đối với vi phạm về thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng, mức phạt tiền thấp nhất từ 2.000.000 đồng đến 5.000.000 đồng chỉ áp dụng hình thức phạt cảnh cáo mà không cần lập biên bản.
Biên bản vi phạm hành chính về thuế và hóa đơn cần được lập tại địa điểm xảy ra hành vi vi phạm Nếu biên bản được lập tại trụ sở của cơ quan có thẩm quyền hoặc tại địa điểm khác, cần ghi rõ lý do trong biên bản.
Biên bản vi phạm hành chính về thuế và hóa đơn cần ghi rõ các thông tin như ngày, tháng, năm, địa điểm lập biên bản, họ tên và chức vụ của người lập biên bản, thông tin cá nhân của người vi phạm hoặc tổ chức vi phạm, cùng với thời gian và địa điểm xảy ra vi phạm Nội dung biên bản cũng phải nêu rõ hành vi vi phạm, biện pháp ngăn chặn, tình trạng tang vật bị tạm giữ, lời khai của người vi phạm và các nhân chứng, cũng như quyền và thời hạn giải trình của người vi phạm Nếu người vi phạm không có mặt, biên bản vẫn cần có chữ ký của đại diện chính quyền hoặc hai nhân chứng Việc ghi chép đầy đủ và chính xác trong biên bản vi phạm hành chính là rất quan trọng, vì nó làm cơ sở cho quyết định xử phạt kịp thời và chính xác đối với hành vi vi phạm về thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng.
Biên bản vi phạm hành chính về thuế và hóa đơn cần lập ít nhất 02 bản, có chữ ký của người lập biên bản và người vi phạm hoặc đại diện tổ chức vi phạm Nếu người vi phạm không ký, cần điểm chỉ; những người chứng kiến hoặc đại diện tổ chức bị thiệt hại cũng phải ký Trong trường hợp biên bản có nhiều tờ, mọi người liên quan phải ký vào từng tờ Nếu ai từ chối ký, lý do phải được ghi rõ trong biên bản Sau khi lập xong, biên bản sẽ được giao cho cá nhân hoặc tổ chức vi phạm 01 bản; nếu vi phạm vượt thẩm quyền xử phạt, biên bản phải được chuyển đến cơ quan có thẩm quyền Đối với người chưa thành niên vi phạm, biên bản cũng cần gửi cho cha mẹ hoặc người giám hộ.
Theo Nghị định 125/2020/NĐ-CP, cơ quan thuế sẽ lập biên bản vi phạm hành chính điện tử trong trường hợp người nộp thuế chậm nộp hồ sơ đăng ký thuế, thay đổi thông tin đăng ký thuế, hoặc khai thuế điện tử, tối đa một ngày làm việc sau khi nhận thông báo từ cơ quan thuế Biên bản này sẽ được gửi qua Cổng thông tin điện tử của Tổng cục Thuế và là căn cứ để ban hành quyết định xử phạt Nội dung biên bản phải bao gồm đầy đủ thông tin như ngày lập, họ tên người lập, chữ ký số, thông tin của người vi phạm, hành vi vi phạm, và quyền giải trình của người vi phạm Đặc biệt, biên bản vi phạm hành chính điện tử không yêu cầu chữ ký của tổ chức hoặc cá nhân vi phạm Cơ quan thuế có trách nhiệm phát triển hệ thống công nghệ thông tin để thực hiện việc lập và gửi biên bản này.
Nghị định 125/2020/NĐ-CP đã đưa ra quy định mới về giải trình vi phạm hành chính liên quan đến thuế và hóa đơn Cụ thể, Điều 37 của Nghị định nêu rõ rằng hành vi vi phạm sẽ được phát hiện thông qua thanh tra thuế hoặc kiểm tra thuế, và việc giải trình sẽ tuân theo quy định của pháp luật về xử lý vi phạm hành chính Điều này cho phép các cá nhân, tổ chức có thể giải trình khi vi phạm về thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng được phát hiện qua các biện pháp kiểm tra nêu trên.
Ra quyết định xử phạt vi phạm hành chính
Việc ra quyết định xử phạt vi phạm hành chính về thuế, đặc biệt là vi phạm thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng, không được quy định cụ thể trong Nghị định 125/2020/NĐ-CP Nghị định này chỉ nêu rõ các trường hợp không xử phạt, trong đó có việc không xử phạt khi người nộp thuế được gia hạn nộp hồ sơ Quyết định xử phạt là một bước quan trọng trong toàn bộ quá trình xử lý vi phạm hành chính về thuế, khẳng định rằng cá nhân hoặc tổ chức đã vi phạm pháp luật quản lý nhà nước trong lĩnh vực thuế giá trị gia tăng và cần phải bị trừng phạt Hành động này sẽ tác động trực tiếp đến các cá nhân và tổ chức có hành vi vi phạm.
Thi hành quyết định xử phạt hành chính
Theo Điều 69 của Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Xử lý vi phạm hành chính năm 2012 (Luật số 67/2020/QH14), cá nhân và tổ chức vi phạm về thuế giá trị gia tăng không lập biên bản sẽ phải nộp tiền phạt tại chỗ cho người có thẩm quyền Người thu tiền phạt có trách nhiệm cấp chứng từ thu và phải chuyển tiền phạt vào kho bạc nhà nước hoặc tài khoản của kho bạc trong vòng 02 ngày làm việc kể từ ngày thu Nếu cá nhân hoặc tổ chức vi phạm không thể nộp tiền phạt ngay, họ có thể nộp tại kho bạc nhà nước hoặc vào tài khoản ghi trong quyết định xử phạt trong thời hạn 10 ngày kể từ khi nhận quyết định.
Theo Điều 73 của Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Xử lý vi phạm hành chính năm 2012 (Luật số 67/2020/QH14), việc thi hành quyết định xử phạt liên quan đến hình thức xử phạt có lập biên bản được quy định rõ ràng.
Cá nhân và tổ chức bị xử phạt vi phạm hành chính cần tuân thủ quyết định xử phạt trong vòng 10 ngày kể từ ngày nhận quyết định Nếu quyết định xử phạt quy định thời hạn thi hành dài hơn 10 ngày, thì phải thực hiện theo thời hạn đó.
Thời hiệu xử phạt vi phạm hành chính về hành vi vi phạm thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng
Thời hiệu xử phạt vi phạm hành chính về thuế và hóa đơn, đặc biệt là hành vi vi phạm thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng, được quy định tại Khoản 2 Điều 8 của Nghị định 125/2020/NĐ-CP.
Thời hiệu xử phạt đối với hành vi vi phạm thủ tục thuế là 02 năm, tính từ ngày thực hiện hành vi vi phạm Ngày vi phạm hành chính về thủ tục thuế được xác định là ngày tiếp theo sau ngày kết thúc thời hạn thực hiện thủ tục thuế theo quy định của pháp luật về quản lý thuế, trừ một số trường hợp đặc biệt.
- Đối với hành vi Nộp hồ sơ khai thuế quá thời hạn quy định từ 61 ngày đến
Trong trường hợp nộp hồ sơ khai thuế quá thời hạn quy định từ 91 ngày trở lên, nếu không phát sinh số thuế phải nộp, thì ngày vi phạm để tính thời hiệu sẽ là ngày người nộp thuế thực hiện đăng ký thuế hoặc thông báo với cơ quan thuế Ngược lại, nếu có phát sinh số thuế phải nộp, ngày vi phạm cũng được xác định tương tự.
Đối với hành vi không nộp hồ sơ khai thuế mà không phát sinh số thuế phải nộp, cũng như không nộp các phụ lục theo quy định về quản lý thuế đối với doanh nghiệp có giao dịch liên kết trong hồ sơ quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp, ngày vi phạm để tính thời hiệu sẽ là ngày người có thẩm quyền phát hiện hành vi vi phạm.
Trong trường hợp cơ quan tiến hành tố tụng hình sự không khởi tố vụ án hình sự hoặc hủy bỏ quyết định khởi tố, nếu hành vi vi phạm có dấu hiệu vi phạm hành chính về thuế, hóa đơn, cơ quan này phải chuyển các quyết định và hồ sơ liên quan đến người có thẩm quyền xử phạt vi phạm hành chính trong vòng 03 ngày Thời hiệu xử phạt vi phạm là 02 năm kể từ ngày thực hiện hành vi vi phạm, và thời gian cơ quan tố tụng thụ lý, xem xét sẽ được tính vào thời hiệu xử phạt.
Trong trường hợp tổ chức hoặc cá nhân cố tình trốn tránh hoặc cản trở việc xử phạt trong thời hạn 02 năm, thời hiệu xử phạt vi phạm hành chính sẽ được tính lại từ thời điểm chấm dứt hành vi trốn tránh đó.
Thời hạn được coi là chưa bị xử phạt vi phạm hành chính về thuế, hóa đơn
Tổ chức và cá nhân bị xử phạt vi phạm hành chính về thuế và hóa đơn sẽ được coi là chưa bị xử phạt nếu trong vòng 06 tháng kể từ ngày hoàn thành quyết định xử phạt cảnh cáo, hoặc 01 năm kể từ khi hoàn thành quyết định xử phạt hành chính khác, hoặc kể từ ngày hết thời hiệu thi hành quyết định xử phạt mà không tái phạm.
Ngày thứ hai là thời điểm mà quyết định xử phạt cảnh cáo chính thức có hiệu lực, đánh dấu ngày mà quyết định xử phạt vi phạm hành chính đã được gửi đến tổ chức hoặc cá nhân bị xử phạt.
Thời hạn truy thu thuế
Người nộp thuế không bị xử phạt khi quá thời hiệu xử phạt vi phạm hành chính về thuế, nhưng vẫn phải nộp đủ tiền thuế truy thu trong vòng mười năm kể từ ngày phát hiện vi phạm, bao gồm số tiền thuế thiếu, số tiền thuế trốn, số tiền thuế được miễn, giảm, hoàn cao hơn quy định, và tiền chậm nộp Đối với trường hợp không đăng ký thuế, người nộp thuế cần phải nộp toàn bộ số tiền thuế thiếu và tiền chậm nộp cho toàn bộ thời gian trước đó.
Thời hạn truy thu thuế được quy định là mười năm trở về trước kể từ ngày phát hiện hành vi vi phạm, áp dụng cho các khoản thuế do tổ chức, cá nhân tự khai và nộp Đối với các khoản thu từ đất đai hoặc nghĩa vụ tài chính do cơ quan có thẩm quyền xác định, thời hạn truy thu cũng không được dưới mười năm Quy định mới về xử phạt hành chính đối với thuế và hóa đơn đã cụ thể hóa thời hiệu xử phạt, thể hiện tính công bằng của hệ thống pháp luật Sự thay đổi này nhằm tạo ra khung pháp lý chi tiết hơn và đảm bảo công bằng trong việc áp dụng thời hạn truy thu thuế.
Xử phạt vi phạm hành chính liên quan đến việc nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng được thực hiện theo quy định tại Nghị định 125/2020/NĐ-CP Quy trình này nhằm đảm bảo tính nghiêm minh trong việc tuân thủ thời hạn nộp hồ sơ thuế, góp phần nâng cao ý thức chấp hành pháp luật của các tổ chức và cá nhân.
Việc xử phạt vi phạm hành chính về thuế và hóa đơn, đặc biệt là đối với hành vi vi phạm thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng, nhằm đảm bảo áp dụng hiệu quả các quy định pháp luật trong lĩnh vực này Quá trình này tạo ra hành lang pháp lý cho các doanh nghiệp và cơ quan quản lý nhà nước, góp phần ngăn chặn vi phạm hành chính, ổn định an ninh kinh tế và duy trì trật tự quản lý trong lĩnh vực thuế, hóa đơn, đặc biệt là thuế giá trị gia tăng.
Trong chương này, tác giả trình bày khái niệm và hành vi vi phạm liên quan đến thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng, cùng với việc xử phạt vi phạm hành chính dựa trên quy định của Luật xử lý vi phạm hành chính năm 2012 và Nghị định 125/2020/NĐ-CP Bài viết phân tích đặc điểm của hành vi vi phạm hành chính về thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng, nhấn mạnh phân định thẩm quyền xử phạt, hình thức xử phạt, cũng như trình tự, thủ tục và thời hiệu xử phạt Đồng thời, tác giả cũng đề cập đến thời hạn truy thu thuế đối với các vi phạm hành chính về thuế và hóa đơn, đặc biệt là hành vi vi phạm thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng.
Nghị định 125/2020/NĐ-CP đã đưa ra những quy định mới về xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế và hóa đơn, với những thay đổi cụ thể hơn so với quy định cũ Những điểm mới này giúp tạo tính chặt chẽ và thống nhất trong quy định, cho phép cơ quan quản lý thuế kịp thời phát hiện và xử lý hành vi vi phạm, đồng thời ngăn chặn các hành vi vi phạm liên quan đến thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng Điều này không chỉ đảm bảo công bằng và minh bạch trong môi trường đầu tư mà còn xây dựng ý thức tự giác chấp hành pháp luật thuế cho người nộp thuế, nâng cao trách nhiệm của đội ngũ cán bộ, công chức ngành thuế Qua đó, tạo ra môi trường phát triển lành mạnh và công bằng cho tất cả các đối tượng tham gia trong lĩnh vực thuế giá trị gia tăng, góp phần thúc đẩy phát triển kinh tế xã hội trong thời kỳ hội nhập và cùng nhau chống lại dịch bệnh Covid.
