Lời nói đầu Trong kinh tế đại, thuế không công cụ thu ngân sách Nhà n-ớc mà công cụ Nhà n-ớc để quản lý, điều tiết vĩ mô kinh tế Do vậy, kinh tế n-ớc chuyển sang giai đoạn với chủ tr-ơng, sách, định h-ớng phát triển kinh tế thay đổi sách thuế quốc gia phải đ-ợc cải cách cho thích hợp Nền kinh tế n-ớc ta b-ớc vào thời kỳ độ chuyển từ chế bao cấp sang chế thị tr-ờng, sản xuất hàng hoá dần phát triển Quốc hội khoá VIII, kỳ họp thứ đà thông qua luật thuế doanh thu ngày 30/06/1990 nhằm thay số loại thuế tr-ớc để đảm bảo cạnh tranh lành mạnh thành phần kinh tế bình đẳng, công sách động viên thuế ng-ời tiêu dùng vào ngân sách Nhà n-ớc Qua thời gian thực hiện, thuế doanh thu đà bộc lộ nh-ợc ®iĨm nh- tÝnh chång chÐo, trïng lỈp, cã nhiỊu møc thuế suất, thuế quan nhập không ổn định gây thất thu cho ngân sách quốc gia, hệ thống thuế không theo kịp phát triển kinh tế Tr-ớc đòi hỏi khách quan đó, Luật thuế GTGT đ-ợc Chính phủ Bộ Tài Chính nghiên cứu ban hành có hiệu lực từ ngày 01/01/1999 đòn bẩy chiến l-ợc hạn chế nh-ợc ®iĨm cđa lt th doanh thu vµ hƯ thèng th cũ mà mục tiêu phát triển bền vững đất n-ớc, thích ứng với đòi hỏi kinh tế, trình hội nhập khu vùc vµ qc tÕ thêi kú míi Nh»m hiểu sâu sách thuế Nhà n-ớc, nh- để thấy đ-ợc tác động phát triển kinh tế - xà hội đất n-ớc lý mà em chọn đề tài để nghiên cứu Về bố cục nội dung, đề tài đ-ợc chia làm ba ch-¬ng nhá: Ch-¬ng I: Mét sè néi dung chung vỊ thuế GTGT Ch-ơng II: Nội dung luật th GTGT ë n-íc ta Ch-¬ng III: Thùc tiƠn ¸p dơng lt th GTGT ë ViƯt Nam vµ mét số kiến nghị nhằm hoàn thiện luật thuế GTGT n-ớc ta Do trình độ hiểu biết hạn chế thuế khoá vấn đề chứa đựng nhiều nội dung kinh tế xà hội phức tạp nên đà cố gắng s-u tầm, tổng hợp nhiều tài liệu, viết có liên quan nh-ng chắn không tránh khỏi thiếu sót sai lệch Vì em mong đ-ợc thầy bảo góp ý thêm để hoàn chỉnh nội dung nh- cách kết cấu đề tài Em xin chân thành cảm ơn thầy giáo, Phó Giáo s-, Tiến sĩ Nguyễn Hữu Tài đà tận tình bảo, h-ớng dẫn em suốt trình nghiên cứu từ việc chọn đề tài đến lập đề c-ơng, chọn tài liệu tham khảo v.v Ch-ơng I: Một số nội dung chung vỊ th GTGT I./ Kh¸i niƯm th gi¸ trị gia tăng Thuế GTGT loại thuế gián thu, thu phần giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh trình sản xuất, l-u thông đến tiêu dùng đ-ợc nộp vào ngân sách theo mức độ tiêu thụ hàng hoá, dịch vụ Giá trị gia tăng (GTGT) giá trị tăng thêm sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ phát sinh từ trình sản xuất, l-u thông đến tiêu dùng, đ-ợc xác định làm tính thuế GTGT II./ Quá trình đời phát triển thuế GTGT thÕ giíi ThuÕ GTGT cã nguån gèc tõ thuÕ doanh thu đ-ợc nghiên cứu áp dụng từ sau Đại chiến giới lần thứ (1914-1918) nhằm động viên đóng góp rộng rÃi quảng đại quần chúng nhân dân cho nhu cầu chi tiêu Nhà n-ớc, để nhanh chóng hàn gắn vết th-ơng chiến tranh Thuế doanh thu đ-ợc áp dụng Pháp từ năm 1917 Thời kỳ đầu, thuế doanh thu đánh giai đoạn cuối trình l-u thông hàng hoá (khâu bán lẻ), với thuế suất thấp Đầu năm 1920, thuế doanh thu đ-ợc điều chỉnh, đánh vào khâu trình sản xuất Trong thực tế, cách đánh thuế đà phát sinh nh-ợc điểm tính chất trùng lắp Nói cách khác, trình sản xuất sản phẩm qua nhiều khâu thuế cao thuế chồng lên thuế Để khắc phục nh-ợc điểm này, năm 1936, Pháp đà cải tiến thuế doanh thu qua hình thức đánh thuế lần vào công đoạn cuối trình sản xuất (tức sản phẩm đ-ợc đ-a vào l-u thông lần đầu) Nh- vậy, việc đánh thuế độc lập, lần với độ dài trình sản xuất, khắc phục đ-ợc t-ợng đánh thuế trùng lắp tr-ớc Tuy nhiên, sách thuế lại phát sinh nh-ợc điểm việc thu thuế bị chậm trễ so với tr-ớc sản phẩm đ-ợc đ-a vào l-u thông lần đầu Nhà n-ớc thu đ-ợc thuế Qua nhiều lần sửa đổi, bổ xung, thuế doanh thu nh-ợc điểm bật thuế thu chồng chéo, trùng lắp Đến năm 1954, Chính phủ Pháp đà ban hành loại thuế với tên gọi thuế giá trị gia tăng, theo tiếng Pháp TAXE SUR LA VALUER AJOUTEE (đ-ợc viết tắt T.V.A) Lúc đầu, TVA đ-ợc ban hành để áp dụng tr-ớc ngành sản xuất, chủ yếu nhằm hạn chế việc thu thuế chồng chéo qua nhiều khâu lĩnh vực công nghiệp, với thuế suất đồng loạt 20% khấu trừ thuế khâu tr-ớc nguyên vật liệu Quá trình thống hoá Châu Âu đ-ợc thúc đẩy vào năm 50 đà có tác dụng thuận lợi để TVA đ-ợc nhanh chóng triển khai n-ớc khác Đến năm 1966, xu h-ớng cải tiến hệ thống thuế đơn giản đại chung Châu Âu, TVA đ-ợc ban hành thức để thay số sắc thuế gián thu Từ năm 1978, theo yêu cầu điều hoà luật pháp n-ớc thành viên Cộng đồng kinh tế châu Âu (EEC), n-ớc Pháp điều chỉnh lại luật tài chính, có phần quan trọng liên quan đến TVA Năm 1986, TVA Pháp đ-ợc áp dụng rộng rÃi tất ngành nghề sản xuất, l-u thông hàng hoá, dịch vụ, nhằm đáp ứng hai mục tiêu quan trọng: Bảo đảm số thu kịp thời, th-ờng xuyên cho ngân sách Nhà n-ớc khắc phục tình trạng thu thuế trùng lắp thuế doanh thu Về tên gọi, có nhiều n-ớc gọi thuế giá trị gia tăng, điển hình Pháp, Anh, Thuỵ Điển Một số n-ớc gọi thuế hàng hoá dịch vụ nh- Canada, New Zealand Phần Lan, áo, Đức dùng tên gọi cũ thuế doanh thu, với quan điểm cho rằng, sắc thuế mà b¶n chÊt vÉn nh- th doanh thu cị, chØ thay đổi nội dung, biện pháp thu Mặt khác, n-ớc có lập luận cho hàng nhập khẩu, thuế GTGT đánh trị giá hàng nhập, nên ý nghĩa thuế đánh giá trị tăng thêm Một số n-ớc sử dụng thuế GTGT không để thay loại thuế gián thu với nhiều nh-ợc điểm, mà nhằm tăng thu cho ngân sách nhà n-ớc (nh- Chi Lê, Đan Mạch ) Một số n-ớc coi loại thuế nh- nguồn thu mới, cho phép giảm huỷ bỏ số sắc thuế khác Hiện nay, thuế GTGT đ-ợc đánh giá nh- nguồn thu lên, kết hợp với tăng tiêu dùng, đà trở thành u tè quan träng tỉng sè thu cđa c¸c n-ớc sử dụng loại thuế Nhiều n-ớc đà xác định số thu họ năm đầu áp dụng thuế GTGT đà đem lại kết cao thuế doanh thu tr-ớc Indonesia, thuế GTGT thu khâu sản xuất, chế biến, năm đầu áp dụng đà bảo đảm số thu tăng gần 45% so với mục tiêu đề ra, theo tài liƯu cđa th doanh thu ë c¸c n-íc ¸o, Chi Lê, Đan Mạch, Pháp, Ma Rốc, Pêru, năm đầu áp dụng, thuế GTGT đà tăng khoảng 20% so với thuế doanh thu cũ, lúc đó, hệ thống quản lý ch-a đ-ợc hoàn chỉnh III./ Những điểm giống khác thuế GTGT thuế doanh thu a Những điểm giống Thuế GTGT thuế doanh thu thuế gián thu đánh vào ng-ời tiêu dùng hàng hoá đ-ợc cung ứng dịch vụ Thuế ng-ời sản xuất, kinh doanh, dịch vụ nộp cho Nhà n-ớc, nh-ng thực chất ng-ời tiêu dùng ng-ời chịu thuế Nhà doanh nghiệp đóng vai trò ng-ời thu hộ thuế cho Nhà n-ớc, họ đà cộng số thuế gián thu phải nộp vào giá bán sản phẩm dịch vụ để ng-ời tiêu dùng trả, nên họ phải nộp đầy đủ số thuế thu hộ vào ngân sách Nhà n-ớc Thuế gián thu bảo đảm cho ng-ời tự lựa chọn hàng hoa, định tiêu dùng để chịu thuế cao hay thÊp t thc vµo tói tiỊn, së thÝch Thuế tránh đ-ợc mối quan hệ trực tiếp ng-ời tiêu dùng ng-ời chịu thuế với quan thuế nên có phần dễ thu thuế trực thu Về mặt quản lý, thuế GTGT thuế doanh thu không quan tâm đến khoản chi phí hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ doanh nghiệp, phí quản lý có phần thấp thuế trực thu b Những điểm khác nhau: - Thuế GTGT đánh vào giá trị tăng thêm sản phẩm khâu sản xuất, l-u thông Nh-ng thuế doanh thu lại đánh toàn doanh thu sản phẩm, qua lần chuyển dịch từ sản xuất ®Õn l-u th«ng - ThuÕ GTGT cã khÊu trõ thuÕ giai đoạn tr-ớc Thuế doanh thu không khấu trừ thuế đà nộp giai đoạn tr-ớc - Tổng số thuế GTGT thu sản phẩm không phụ thuộc vào tổ chức phân chia chu trình kinh tế; dù công đoạn sản xuất, kinh doanh đ-ợc chuyên môn hoá cao, tập trung mét doanh nghiƯp hay ph©n chia cho nhiỊu doanh nghiƯp, tổng số thuế thu đ-ợc Ng-ợc lại, số thuế doanh thu sản phẩm phụ thuộc vào tổ chức phân chia chu trình kinh tế Sản phẩm hàng hoá trải qua nhiều công đoạn sản xuất, l-u thông tổng số thuế thu sản phẩm từ khâu đầu đến khâu cuối mà ng-ời tiêu dùng phải chịu cao - Thuế GTGT th-ờng có số l-ợng thuế suất thuế doanh thu, nên có phần đơn giản, rõ ràng, dễ thực thuế doanh thu IV Ưu, nh-ợc điểm thuế GTGT a Ưu điểm chủ yếu thuế GTGT: - Tránh đ-ợc t-ợng đánh thuế chồng lên thuế, phù hợp với kinh tế sản xuất hàng hoá theo chế thị tr-ờng - Thuế GTGT thuộc loại thuế đánh vào tiêu dùng đ-ợc áp dụng rộng rÃi tổ chức, cá nhân có tiêu dùng sản phẩm, hàng hoá, đ-ợc cung ứng dịch vụ, nên tạo đ-ợc nguồn thu lớn cho ngân sách nhà n-ớc - Thuế tính giá bán hàng hoá, dịch vu, nên sâu xem xét, phân tích tính hợp lý, hợp lệ khoản chi phí, làm cho việc tổ chức quản lý thu t-ơng đối dễ dàng loại thuế trực thu - Thuế đ-ợc hoàn hàng xuất nên có tác dụng giảm chi phí, đẩy mạnh xuất khẩu, tạo điều kiện cho hàng xuất cành tranh thuận lợi thị tr-ờng quốc tế - Thuế GTGT kết hợp với thuế nhập làm tăng giá vốn hàng nhập khẩu, có tác dụng tích cực bảo vệ sản xuất, kinh doanh hàng nội địa - Tạo điều kiện thuận lợi cho việc chống thất thu đạt hiệu cao Việc khấu trừ thuế GTGT đ-ợc thực hoá đơn mua vào đà thúc đẩy ng-ời mua phải đòi hỏi ng-ời bán xuất hoá đơn, ghi doanh thu vối hoạt động mua bán; khắc phục đ-ợc tình trạng thông đồng ng-ời mua ng-ời bán để trốn lậu thuế khâu bán lẻ, th-ờng xảy trốn lậu thuế Ng-ời tiêu dùng không cần đòi hoá đơn, họ không xảy việc khấu trừ thuế Tuy vậy, khâu bán lẻ cuối cùng, giá trị tăng thêm th-ờng không lớn, số thuế thu khâu không nhiều - Nâng cao đ-ợc tính tự giác việc thực đầy đủ nghĩa vụ ng-ời nộp thuế Thông th-ờng, chế độ kê khai nộp thuế GTGT, quan thuế tạo điều kiện cho sở kinh doanh tù kiĨm tra, tù tÝnh th, tù kª khai, tù nộp thuế Từ tạo đ-ợc tâm lý sở pháplý cho đơn vị kinh doanh hiệp th-ơng, thoả thuận mức doanh thu, mức thuế đối víi c¬ quan th ViƯc kiĨm tra th GTGT cịng có mặt thuận lợi đà buộc ng-ời mua, ng-ời bán phải lập l-u giữ chứng từ, hoá đơn đầy đủ, nên việc thu thuế t-ơng đối sát với thực tế hoạt động kinh doanh - Việc khấu trừ thuế đà nộp đầu vào có tác dụng khuyến khích đại hoá, chuyên môn hoá sản xuất, tích cực đầu t- mua sắm trang thiết bị để hạ giá thành sản phẩm Nhìn chung sắc thuế gián thu, thuế GTGT đ-ợc coi ph-ơng pháp thu tiến nay, đ-ợc đánh giá cao đạt đ-ợc mục tiêu lớn sách thuế nh- tạo đ-ợc nguồn thu lớn cho NSNN, đơn giản b Nh-ợc điểm chủ yếu th GTGT: - Chi phÝ vỊ qu¶n lý, thu th GTGT rÊt tèn kÐm §Ĩ thùc hiƯn tèt th GTGT, công tác ghi chép hoá đơn, sổ sách kế toán ng-ời nộp thuế phải rõ ràng, minh bạch Trên thực tế, tất doanh nghiệp vừa lớn thuộc thành phần kinh tế làm tốt công tác Do đó, hầu hết n-ớc thực thuế GTGT phải sử dụng máy vi tính để đảm bảo chống thất thu đạt hiệu quản lý thu thuế đ-ợc thuận lợi Nếu không theo dõi quản lý thuế chặt chẽ, dễ xảy tình trạng phải hoàn thuế nhiều thu thêm đ-ợc thuế - Thuế GTGT có thuÕ suÊt nªn ng-êi tiªu dïng cã thu nhËp cao hay thÊp th-êng ph¶i nép thuÕ gièng nhau, thuÕ mang tính luỹ thoái Tỷ lệ động viên qua thuế GTGT với ng-ời có thu nhập thấp lại lớn tỷ lệ động viên ng-ời có thu nhập cao, thuế không bảo đảm yêu cầu công sách động viên ng-ời nghèo ng-ời giàu Mü, ng-êi ta ®· tÝnh thư, víi th st ®ång loạt 10% ng-ời nghèo phải nộp thuế đến 14,20% thu nhập Để khắc phục phần nh-ợc điểm tính luỹ thoái thuế GTGT, số n-ớc không đánh thuế đánh thuế với thuế suất thấp mặt hàng dịch vụ thiết yếu cho đời sống nhân dân, nh- l-ơng thực, thực phẩm, thuốc thông th-ờng, quần áo, đồ dùng học tập - Giữa lý luận thực tế, thuế GTGT có điểm ch-a đ-ợc quán thuế GTGT đánh phần giá trị tăng thêm nh-ng số ngành dịch vụ (nh- phục vụ, sửa chữa, chuyển giao công nghệ, dịch vụ khoa học) cách đánh thuế khấu trừ thuế GTGT nh- hợp lý? Đối với tài sản cố định, mức khấu trừ thuế đà nộp đầu vào thoả đáng - Thuế GTGT có -u điểm tính trung lập cao đồng thời lại có nh-ợc điểm thiếu linh hoạt, mềm dẻo, không thật thích hợp với kinh tế mới, b-ớc đầu chuyển sang kinh tế thị tr-ờng với nhiều thành phần kinh tế tham gia Ch-ơng II: Nội dung luật thuế GTGT n-ớc ta I.Đối t-ợng đánh thuế đối t-ợng nộp thuế 1/ Đối t-ợng đánh thuế Luật thuế GTGT văn h-íng dÉn thi hµnh lt th GTGT cđa nhµ n-íc quy định đối t-ợng chịu thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh tiêu dùng Việt Nam Hàng hoá chịu thuế GTGT bao gồm: - Hàng hoá, dịch vụ đ-ợc sản xuất tiêu dùng n-ớc - Hàng hoá, dịch vụ đ-ợc nhập để tiêu dùng n-ớc - Hàng hoá, dịch vụ đ-ợc sản xuất tiêu dùng nội - Hàng hoá, dịch vụ đ-ợc mua, bán d-ới hình thức, bao gồm trao đổi vật (không toán tiền) Hiện nay, luật thuế GTGT n-ớc ta quy định danh mục 26 loại hàng hoá, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT Những hàng hoá, dịch vụ th-ờng có tính chất sau: 1/ Là sản phẩm số ngành khó khăn, cần khuyến khích, tạo điều kiện phát triển nh-: sản xuất nông nghiệp, sản xuất muối, t-ới tiêu n-ớc phục vụ nông nghiêp; thiết bị, máy móc nhập mà n-ớc ch-a sản xuất đ-ợc; chuyển giao công nghệ 2/ Các hàng hoá, dịch vụ thuộc hoạt động không mang tính chất kinh doanh lợi nhuận thuộc hoạt động đ-ợc -u đÃi mục tiêu xà hội, nhân đạo: Vũ khí, khí tài phục vụ anh ninh, quốc phòng; bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm học sinh; tu, sửa chữa công trình văn hoá nghệ thuật, công trình công cộng; số hàng hoá nhập có tính chất viện trợ, quà tặng từ n-ớc 3/ Một số hàng hoá, dịch vụ thiết yếu phục vụ nhu cầu đời sống sản xuất, cộng đồng, không đặt vấn đề điều tiết tiêu dùng nh-: dịch vụ y tế, văn hoá, 10 - Có nhiều tỉ lệ khấu trừ, gây phức tạp cho trình thực không khuyến khích thực hoá đơn, chứng từ Việc cho phép khấu trừ khống, dựa vào bảng kê đà tạo khe hở cho việc kê khai không trung thực để đ-ợc khấu trừ hoàn thuế, gây thÊt thu cho NSNN - ChÝnh s¸ch thuÕ ch-a thèng nhất, ch-a công đối t-ợng nộp thuế nh- ch-a cho khấu trừ thuế dịch vụ chịu thuế GTGT có hoá đơn bán hàng thông th-ờng nh-: vận tải, bốc xếp, sửa chữa hàng hoá dịch vụ khác đ-ợc khấu trừ hoàn thuế Quá trình xét hoàn thuế chậm, gây khó khăn ách tắc vốn sản xuất kinh doanh cho nhiều doanh nghiệp đặc biệt doanh nghiệp đầu t-, mua sắm tài sản cố định với khối l-ợng lớn Nguyên nhân tình hình phần doanh nghiệp ch-a làm thủ tục, phần quan thuế ch-a quen, văn h-ớng dẫn lại ch-a rõ ràng Việc xác định số thuế đ-ợc khấu trừ số thuế hoàn lại khiến ngành thuế phải thời gian để xác minh Năm 2000, theo kế hoạch, ngành thuế tiến hành hoàn thuế khoảng 3.260 tỷ đồng cho doanh nghiệp Tuy nhiên, đến hết năm 2000, thực tế số thuế đ-ợc hoàn lên tới 4.000 tỷ đồng tăng 740 tỷ đồng so với kế hoạch Ba là, hai ph-ơng pháp tính thuế hai loại hoá đơn Thực tế kinh tế n-ớc ta có khoảng vạn doanh nghiệp có khả tổ chức hạch toán gần 1,6 triệu hộ chủ yếu sản xuất, kinh doanh nhỏ, thực thuế GTGT đà áp dụng hai ph-ơng pháp tính thuế hai loại hoá đơn áp dụng ph-ơng pháp khấu trừ hoá đơn GTGT doanh nghiệp đủ điều kiện hạch toán kế toán áp dụng ph-ơng pháp trực tiếp giá trị gia tăng sử dụng hoá đơn thông th-ờng hộ kinh doanh nhỏ Việc áp dụng đồng thời cách tính thuế GTGT loại hoá đơn điều kiện kinh tế n-ớc ta cần thiết, song thực tế lại nảy sinh điều bất cập, gây trở ngại cho doanh nghiệp hộ kinh doanh 35 Việc tồn hai ph-ơng pháp tính thuế GTGT tạo sân chơi không bình đẳng, công sở sản xuất kinh doanh Theo số liệu ngành thuế nay, riêng TP HCM có 120.000 đơn vị thực thuế GTGT theo ph-ơng pháp trực tiếp 10.000 đơn vị thực theo ph-ơng pháp khấu trừ thuế Số đơn vị thực theo ph-ơng pháp khấu trừ chiếm khoảng 8% tổng số đơn vị đ-ợc cấp mà số thuế, song thực giao dịch hàng hoá, dịch vụ đầu vào với đơn vị, cá nhân thực theo ph-ơng pháp tính thuế trực tiếp GTGT lớn nên nhiều doanh nghiệp có hoá đơn bán hàng (đà có thuế GTGT) mà không đ-ợc khấu trừ thuế Do đó, khoản chi phí việc hình thành giá bán có phần thuế không đ-ợc khấu trừ, nh-ng đơn vị tiêu thụ sản phẩm phải nộp 10% tổng giá trị hàng hoá Nh- thuế đánh chồng lên thuế, đơn vị thực theo ph-ơng pháp khấu trừ khoản lợi nhuận đáng kể Ng-ợc lại, đơn vị thực theo ph-ơng pháp trực tiếp có quan hệ giao dịch, cung ứng dịch vụ, hàng hoá với đơn vị theo ph-ơng pháp khấu trừ hàng hoá không đ-ợc khấu trừ thuế GTGT, thực chất đơn vị phải trả phần thuế GTGT chìm giá bán mà đơn vị trực tiếp đà nộp Từ cách thực nh- ta thấy tồn hai sân chơi khác mà bên chơi theo loại hình, hình thành xu h-ớng số đơn vị nộp thuế theo ph-ơng pháp khấu trừ chuyển sang nộp theo ph-ơng pháp trực tiếp ng-ợc lại, tuỳ thuộc vào chiến l-ợc khách hàng họ dĩ nhiên ngành thuế khó lòng giải đ-ợc Hơn thực tế, tiến hành thu thuế tính theo ph-ơng ph¸p trùc tiÕp rÊt khã chÝnh x¸c, vÉn chđ u tính theo ph-ơng pháp khoán (đối với hộ nhỏ) nh- thuế doanh thu tr-ớc đây, điều đà gây không lúng túng, khó khăn cho th-ơng nghiệp quốc doanh họ phải cạnh tranh trực tiếp với hộ buôn bán thuế theo ph-ơng pháp trực tiếp Ngoài ra, để quản lý sở áp dụng ph-ơng pháp tính trực tiếp phải huy động gần nửa số cán thuế với chi phí t-ơng ứng, nh-ng thu cho ngân sách Nhà n-ớc chiếm gần 10% tổng thuế GTGT 36 Bốn là, tình trạng trốn thuế ngày trở nên phổ biến, nghiêm trọng ngày tinh vi Chế độ hoá đơn chứng từ sở xác định số thuế sát với thực tế hoạt động sản xuất kinh doanh, bảo đảm cạnh tranh lành mạnh doanh nghiệp Việc không đơn vị lập hai hệ thống sổ sách kế toán chứng từ, hoá đơn, hợp đồng kinh tế: để sử dụng nội bộ, để kê khai thuế không chuyện lạ Kinh doanh không giấy phép nội dung giấy phép, không kê khai doanh số phát sinh th-ờng xuyên xảy Ngành thuế lên tiếng báo động việc xuất hoá đơn giả, khống tình trạng doanh nghiệp mua hàng hoá đơn, đà mua hoá đơn ngoài, tự ghi số l-ợng, giá để tránh thuế đầu vào, đồng thời hợp thức hoá hàng hoá đầu vào để đ-ợc khấu trừ thuế GTGT kết hợp với việc kìm hÃm thuế GTGT đầu thấp để nộp thuế, có tr-ờng hợp đ-ợc hoàn lại thuế Việc sử dụng hoá đơn giả phổ biến, hầu nh- khu vực kinh tế có sử dụng hoá đơn giả Ngoài ra, doanh nghiệp lợi dụng lỏng lẻo quản lý cán thuế, làm đơn xin tạm ng-ng kinh doanh, xin giải thể, dùng hoá đơn GTGT mua đ-ợc bán cho doanh nghiệp khác, thực chất hoạt động thông đồng với cán thuế để kinh doanh trốn thuế Năm là, việc ban hành hệ thống văn pháp lý: qua ba năm thực luật thuế GTGT, Bộ Tài đà có hàng trăm văn h-ớng dẫn thi hành luật thuế, phần lớn văn ban hành sau điều chỉnh bổ xung sửa đổi số nội dung văn tr-ớc Do vậy, hàng trăm văn có hiệu lực thi hành Việc làm gây nhiều khó khăn, phức tạp điều hành, tổ chức quản lý thu thuế, ch-a nói đến văn lại phát sinh mâu thuẫn, không quán Nguyên nhân sâu xa khó khăn, v-ớng mắc nêu n-ớc ta míi chun sang nỊn kinh tÕ vËn hµnh theo chế thị tr-ờng từ kinh tế sản xuất nhỏ, hệ thống tài ngân hàng ch-a phát triển kịp với đà tăng tr-ởng kinh tế, nên việc toán tiền hàng mua bán trao đổi hàng hoá 37 chủ yếu luồng ngân hàng, khó kiểm soát Theo số liệu thống kê, tiền mặt l-u thông hệ thống ngân hàng năm 1999 tăng 17% so với năm 1998 Mặt khác, ng-ời dân ch-a có thói quen sử dụng hoá đơn, chứng từ mua bán Thêm vào đó, thuế GTGT n-ớc ta chứa đựng nhiều quy định bất cập, không hợp lý so với thực tiễn kinh tế - x· héi n-íc ta hiƯn III/ KiÕn nghÞ số giải pháp nhằm hoàn thiện Luật thuế GTGT ë n-íc ta hiƯn VỊ mỈt lý thut cịng nh- thực tiễn, thuế GTGT đà chứng tỏ -u việt hẳn so với hình thức thu cũ nã lµ thuÕ doanh thu Thùc tÕ cho thÊy n-ớc từ lâu đà áp dụng thuế GTGT có nhiều kinh nghiệm thực tiễn phải trải qua giai đoạn định để hoàn thiện dần quy định pháp lý loại thuế Trong điều kiện Việt Nam, áp dụng thuế GTGT việc làm có tính chất đột phá tiến trình cải cách lâu dài hệ thống thuế nên tránh khỏi bất cập ban đầu Trong ba năm thực Luật thuế GTGT, Ban đạo luật thuế Chính phủ bộ, ngành địa ph-ơng đà bám sát tình hình thực tế, đề xuất triển khai biện pháp tháo gỡ kịp thời khó khăn, v-ớng mắc trình thực thuế GTGT luật thuế khác Chính phủ Thủ t-ớng Chính phủ đà ban hành nhiều nghị định định thực thuế GTGT luật thuế Trong đó, Nghị số 90/1999/NQ-UBTVQH10 ngày 03/09/1999; nghị qut sè 240/2000/NQUBTVQH10 ngµy 27/10/2000 cđa ban Th-êng vơ Quốc hội khoá X đà bổ xung thêm số danh mục hàng hoá, dịch vụ thuộc đối t-ợng không chịu thuế GTGT thuế suất thuế GTGT số hàng hoá, dịch vụ Để giảm bớt khó khăn cho doanh nghiệp, tính riêng 10 tháng đầu năm 1999, quan chức đà điều chỉnh giảm thuế nhập cho 850 mặt hàng vật t-, 38 nguyên liệu cho kéo dài thời gian nộp thuế nhập khẩu, thuế GTGT thêm 30 ngày hàng nguyên vật liệu nhập Bộ Tài có thông t- h-ớng dẫn việc áp dụng thuế GTGT cho ngành đặc thù nh-: điện, b-u viễn thông, hàng không, hàng hải; lĩnh vực nh-: cho thuê tài chính, tín dụng, ngân hàng, kinh doanh bảo hiểm, xổ số kiến thiết, đầu t- n-ớc ngoài, gia công xuất Để phát huy mặt tích cực Luật thuế GTGT thời gian tới cần tiếp tục nghiên cứu, bổ xung, hoàn thiện sách thuế GTGT thực có hiệu số giải pháp mang tính chất kiến nghị sau đây: Về đối t-ợng chịu thuế: Mở rộng đối t-ợng chịu thuế GTGT, giảm bớt tối đa hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế áp dụng thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ chịu thuế TTĐB cho phù hợp nguyên tắc chung thuế GTGT (thuế đánh tất loại hàng hoá, dịch vụ) VỊ th st th GTGT: Møc th st lµ phụ thuộc vào yêu cầu điều tiết quốc gia thời kỳ định Mặt khác phụ thuộc vào cấu điều tiết hƯ thèng th Th GTGT chiÕm phÇn chđ u cấu thuế đánh vào tiêu dùng xà hội Việc điều tiết đảm bảo đ-ợc yêu cầu công theo chiều ngang song lại dễ thu, gặp phản ứng Cho nên quốc gia coi trọng điều tiết vào tiêu dùng xà hội, quy định mức thuế suất thuế GTGT cao Ng-ợc lại, coi trọng điều tiết vào thu nhập, bảo đảm yêu cầu công theo chiều dọc giảm nhẹ mức thuế suất thuế GTGT để nâng tổng thu thuế thu nhập lên Số l-ợng thuế suất: Số l-ợng thuế suất đơn giản hoá trình tính thu thuế, thể tính xác chất thuế GTGT đảm bảo tính trung lập loại thuế 39 Kinh nghiệm n-ớc khu vực giới áp dụng hai møc thuÕ suÊt thuÕ GTGT (bao gåm c¶ møc thuÕ suất 0%) Giải pháp cho vấn đề n-ớc ta thời gian tới là: giảm số l-ợng thuế suất tối đa mức (trong thuế suất 0% áp dụng hàng hóa xuất khẩu; 10% áp dụng cho tất ) Tuy nhiên để thực đ-ợc điều phải đảm bảo yêu cầu sau: - Xác định mức thuế suất phải đảm bảo không làm ảnh h-ởng lớn đến nguồn thu ngân sách Nhà n-ớc, đồng thời phải nuôi d-ỡng nguồn thu cho ngân sách Nhà n-ớc - Mức thuế suất phải bảo hộ đ-ợc sản xuất n-ớc phải giảm thuế nhập vào năm 2006 theo hiệp định AFTA - Mức thuế suất phải đảm bảo công quyền lợi nghĩa vụ doanh nghiệp, đảm bảo ổn định thị tr-ờng n-ớc, biến động lớn giá không ảnh h-ởng đến đời sống nhân dân Mức thuế suất dự kiến 8% 10% (vào năm 2005) Trong đó, xếp lại để hạn chế sản phẩm, dịch vụ, thuộc nhóm thuế suất 8%, lại nhóm thuế suất 10%, tiến tới áp dụng mức thuế suất 10% Về ph-ơng pháp tính thuế: Hiện nay, luật thuế cho phép sử dụng hai ph-ơng pháp tính thuế tùy theo đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh trình độ hạch toán kế toán sở kinh tế Điều phù hợp với trình độ phát triển ch-a cao kinh tế n-íc ta hiƯn nay, nh-ng l¹i t¹o nhiỊu bÊt cËp, nhiỊu khe hë cho viƯc gian th, lËu th nh- đà đề cập Giải pháp kiến nghị là: - Thực thống ph-ơng pháp tính thuế ph-ơng pháp khấu trừ thuế có nhiều -u điểm; tránh đ-ợc vận động không cần thiết tiền thuế từ đối t-ợng nộp thuế vào kho bạc Nhà n-ớc ng-ợc lại 40 - Phân loại hộ kinh doanh có quy mô nhỏ, thu nhập thấp khỏi diện phải nộp th GTGT chi phÝ qu¶n lý cao so víi l-ợng thuế thu đ-ợc Quy định mức doanh số xác định đối t-ợng hộ kinh doanh nhỏ để chuyển sang ¸p dơng nép th theo møc tû lƯ % ấn định doanh thu - Đẩy mạnh thực chế độ kế toán hộ kinh doanh có quy mô lớn để chuyển đối t-ợng sang áp dụng thuế GTGT theo ph-ơng pháp khấu trừ thuế Trên sở đó, mở rộng diện tính theo ph-ơng pháp khấu trừ thuế tạo điều kiện cho việc sử dụng ph-ơng pháp tính thuế GTGT ph-ơng pháp khấu trừ thuế - Đối với đối t-ợng khác nh- HTX, công ty trách nhiệm hữu hạn bắt buộc thực chế độ kế toán, hoá đơn chứng từ tính thuế theo ph-ơng pháp khấu trừ thuế Về hoàn thuế GTGT Đẩy nhanh tốc độ hoàn thuế cho doanh nghiệp, góp phần tháo gỡ khó khăn vốn cho doanh nghiệp sản xuất kinh doanh Để rút ngắn thời gian hoàn thuế hạn chế gian lận thuế, ngành thuế cần phải nhanh chóng vi tính hoá công tác quản lý thuế Điều thực đ-ợc cấp hoá đơn cho mặt hàng lĩnh vực kinh doanh mà số thuế Tất liệu đ-ợc nối mạng cho tất cục thuế cục thuế sÏ cã bé phËn kiĨm tra ngn gèc cđa ho¸ đơn, giá trị hoá đơn mạng máy tính Cần đề cao trách nhiệm sở tr-ớc hồ sơ xin đ-ợc hoàn thuế, đồng thời đơn giản hoá thủ tục xin đ-ợc hoàn thuế tăng c-ờng kiểm tra, tra quan thuế Cải cách hành thuế Mục tiêu cải cách hành thuế phải đảm bảo yêu cầu đơn giản, dễ hiểu, dễ làm, dễ kiểm tra Để đẩy mạnh công tác cải cách hành thuế cần thực hiện: 41 - Hoàn thiện văn pháp luật thuế, đặc biệt thuế GTGT Hệ thống văn pháp luật đ-ợc tách riêng thành hệ thống văn thuế hệ thống văn hành đảm bảo mục tiêu đơn giản, công không làm thiệt hai cho doanh nghiệp Doanh nghiệp tự tính, tự kê khai nộp thuế kho bạc nhà n-ớc Cơ quan thuế có chức kiểm tra, giám sát việc chấp hành nghĩa vụ thuế đối t-ợng nộp thuế - Hoàn chỉnh chế độ xử phạt hành lĩnh vực thuế, đảm bảo tính nghiêm minh thực nghĩa vụ thuế - Cải cách hệ thống kế toán thuế GTGT cho đơn giản, dễ hiểu, dễ thực - Nâng cao tính hiệu công tác quản lý, sử dụng hoá đơn chứng từ Hiện nay, cho phép đối t-ợng nộp thuế theo ph-ơng pháp khấu trừ sử dụng hoá đơn thuế GTGT Đối với hộ kinh doanh lớn tính thuế theo ph-ơng pháp trực tiếp, hộ kinh doanh nhỏ nộp thuế theo ph-ơng pháp khoán, sử dụng hoá đơn bán hàng không ghi thuế GTGT Trong thời gian tới Bộ Tài cần nghiên cứu loại giấy in hoá đơn, chứng từ ký hiệu, mà hiệu để chống in giả Hạn chế tối đa thiệt hại tình trạng sử dụng hoá đơn giả gây áp dụng mẫu hoá đơn thống toàn quốc hạn chế cho đăng ký sử dụng hoá đơn đặc thù Có đủ số l-ợng chứng từ, hoá đơn thống toàn quốc để áp dụng cho ngành nghề, khu vực kinh tế khác Nhanh chóng nối mạng quản lý sử dụng hoá đơn đối t-ợng nộp thuế máy vi tính toàn quốc nhằm quản lý chặt chẽ việc phát hành sử dụng hoá đơn chứng từ đối t-ợng nộp thuế Ngành thuế phối hợp với quan pháp luật khác kiểm tra, phát xử lý nghiêm tr-ờng hợp vi phạm 42 Hình thành phát triển nhóm t- vấn thuế Hình thành nhóm t- vấn thuế nhu cầu cần thiết đối t-ợng chịu thuế, nộp thuế n-ớc nhà đầu t- n-ớc Việt Nam Nhiều n-ớc giới coi dịch vụ t- vấn thuế nghề, dịch vụ cung cấp thông tin, kiến thøc, kinh nghiƯm vµ sù hiĨu biÕt vỊ lÜnh vùc thuế Bộ phận có tính độc lập t-ơng phận trực tiếp quản lý thu thuế Đồng thời, để khuyến khích doanh nghiệp sử dụng dịch vụ t- vấn thuế, nên có quy định chấp nhận chi phí t- vấn thuế loại chi phí hợp lý, hợp lệ để tính thu nhập chịu thuế Về tổ chức thực thuế GTGT Công tác tổ chức thực Luật thuế GTGT đóng vai trò định sách thuế GTGT thật vào đời sống kinh tế-xà hội cách hữu hiệu Vì cần thực đồng bộ, nghiêm túc biện pháp sau: - Chú trọng th-ờng xuyên nâng cao trình độ nghiệp vụ chuyên môn cho đội ngũ cán thuế trang bị ph-ơng tiện đại cần thiết đáp ứng yêu cầu dông tác quản lý thu thuế GTGT Đây khâu quan trọng định tính thực thi, tính hiệu sách th GTGT, bëi viƯc qu¶n lý thu th GTGT rÊt phức tạp nên trình độ nghiệp vụ chuyên môn cán thuế yếu hay thiết bị ph-ơng tiện quản lý lạc hậu quản lý tốt thuế GTGT, làm gia tăng t-ợng trốn thuế, gây thất thu cho ngân sách nhà n-ớc Nếu thuế GTGT đ-ợc quản lý tốt có tác dụng thúc đẩy thực nghiêm túc công tác sổ sách, chứng từ hoá đơn, giúp khắc phục đ-ợc tình trạng thất thu thuế Có sách động viên hợp lý đội ngũ cán ngành thuế, sở, kết hợp công tác giáo dục th-ờng xuyên quản lý chặt chẽ đội ngũ để chống tiêu cực lệch lạc - Tăng c-ờng công tác kiểm tra, tra thuế, thực đồng bộ, nghiêm túc biện pháp kinh tế, nghiệp vụ hành công tác hành thu thuế GTGT; phối hợp chặt chẽ quan thuế với quan quản lý thị 43 tr-ờng, quan thực thi pháp luật nhằm ngăn chặn, hạn chế tình trạng hoá đơn chứng từ, hợp ®ång gi¶, khèng, thiÕu ®é tin cËy ®Ĩ trèn th, gây thất thu thuế cho ngân sách Nhà n-ớc, thị tr-ờng biến động, cấu lao động bị xáo trộn - Tiếp tục đẩy mạnh công tác thông tin, tuyên truyền sách thuế GTGT nhiều hình thức sinh động, thiết thực đến tầng lớp nhân dân xà hội Cần tuyên truyền, h-ớng dẫn, giải thích thật cụ thể nội dung sách thuế, cách ghi chép hoá đơn chứng từ, cách kê khai thuế, công khai quy trình hoàn thuế tới sở tính, nộp thuế Điều nhằm giúp cho ng-ời hiểu rõ bẩn chất nắm đ-ợc -u điểm thuế GTGT, tránh hiểu lầm, nhận thức không đúng, gây ngộ nhận không hiểu biết thuế GTGT tạo nên khe hở cho kẻ khác lợi dụng, gây bất an nhân dân, qua khuyến khích ng-ời an tâm, mạnh dạn đầu tvốn để giúp kinh tế có thêm l-ợng vốn cần thiết cho nhu cầu phát triển Về lâu dài, cần kết hợp với ngành giáo dục nghiên cứu đ-a kiến thức luật thuế vào ch-ơng trình giáo dục công dân tr-ờng phổ thông để giáo dục cho công dân t-ơng lai ý thức, trách nhiệm quyền lợi việc tự giác đóng thuế 44 Kết luận Thuế GTGT nhìn từ vĩ mô đến vi mô đà thực vào sống Từ Đảng, xà hội, đến doanh nghiệp, hộ sản xuất kinh doanh ủng hộ -u điểm, tiến nhiều mặt cđa th GTGT so víi th doanh thu Thùc tÕ ba năm qua đà khẳng định việc thi hành Luật thuế GTGT luật thuế b-ớc tiến sách kinh tế Đảng Nhà nớc để hội nhập với khu vực quốc tế Thực tế cho thấy n-ớc từ lâu đà áp dụng thuế GTGT có nhiều kinh nghiệm thực tiễn phải trải qua giai đoạn định để hoàn thiện dần quy định pháp lý loại thuế Trong điều kiện Việt nam, áp dụng thuế GTGT việc làm có tính chất đột phá tiến trình cải cách lâu dài hệ thống thuế nên tránh khỏi bất cập ban đầu Cần biết nắm bắt kế thừa nguyên tắc chung nh- kinh nghiệm xu h-ớng hoàn thiện thuế GTGT giới để vận dụng vào tình hình cụ thể đất n-ớc Những giải pháp đ-ợc đ-a ch-ơng III đề tài ý kiến đ-ợc góp nhặt thông qua trình học tập sách báo nhằm phát huy tác động tiêu cực khắc phục tác động tiêu cùc vỊ kinh tÕ - x· héi cđa th GTGT đồng thời góp phần củng cố, hoàn thiện sách thuÕ GTGT ë n-íc ta Trong thêi gian tíi, hy vọng bất hợp lý đ-ợc nhanh chóng phát sửa chữa thuế GTGT luật thuế góp phần tích cực vào việc đ-a đất n-ớc tiến nhanh, tiến mạnh đ-ờng công nghiệp hoá, đại hoá mà Đảng đà đề 45 Danh mục tài liệu tham khảo Giáo trình Thuế, Lê Văn ái, Học Viện Tài Chính - Kế toán Hà Nội, 2000 Luật thuế GTGT văn h-ớng dẫn áp dụng, NXB Chính trị quốc gia, 2001 Thuế VAT mô hình áp dụng Việt Nam, Nguyễn Xuân Nhạt, 1997 Tạp chí Kinh tế phát triển Tạp chí Thị tr-ờng tài Tạp chí Tài ngân hàng Tạp chí Th-ơng mại Tạp chí Tài Website Tài chính: http://www.mof.gov.vn/ 46 Mục lục Lời mở đầu Ch-ơng I: Mét sè néi dung chung vÒ thuÕ GTGT I./ Khái niệm thuế GTGT II./ Quá trình đời phát triển thuế GTGT giới III./ Những điểm giống khác thuế GTGT thuế doanh thu a Điểm giống b Điểm khác IV./ Ưu nh-ợc điểm chủ yếu thuế GTGT a Ưu điểm b Nh-ợc điểm Ch-ơng II: Nội dung luật thuế GTGT n-ớc ta I Đối t-ợng đánh thuế đối t-ợng nộp thuế 1/ Đối t-ợng đánh thuế 2/ Đối t-ợng nộp thuế II Căn tÝnh thuÕ 1/ Gi¸ tÝnh thuÕ 2/ ThuÕ suÊt III/ Ph-ơng pháp tính thuế Ph-ơng pháp khấu trừ thuế 47 a/ Đối t-ợng áp dụng b/ Xác định thuế GTGT phải nộp Ph-ơng pháp tính trực tiếp GTGT a/ Đối t-ợng áp dụng b/ Xác định thuế GTGT phải nộp c/ Ph-ơng pháp xác định gtgt làm tính thuế gtgt phải nộp sở kinh doanh IV Quy định hoá đơn, chứng từ mua bán hàng hoá, dịch vụ V Hoàn thuế GTGT Đối t-ợng tr-ờng hợp đ-ợc hoàn thuế GTGT Thẩm quyền giải hoàn thuế Thời hạn xét giải hoàn thuế VI Đăng ký, kê khai nộp thuế, toán thuế Đăng ký nộp thuế Kê khai thuế GTGT phải nộp NSNN Nép thuÕ GTGT QuyÕt to¸n thuÕ GTGT Xử lý vi phạm thuế GTGT Tổ chức quản lý thu thuế Ch-ơng III: Thực tiễn ¸p dơng lt th GTGT ë ViƯt Nam vµ mét số kiến nghị nhằm hoàn thiện luật thuế GTGT n-ớc ta I/ Tình hình áp dụng luật thuế GTGT n-ớc ta Những kết b-ớc đầu Những tồn trình thực 48 II/ Kiến nghị số giải pháp nhằm hoàn thiện luật thuế GTGT n-ớc ta Đối t-ợng chịu thuế Thuế suất Ph-ơng pháp tính thuế Hoàn thuế Cải cách hành thuế Hình thành phát triển nhóm t- vấn thuế Tỉ chøc thùc hiƯn th GTGT KÕt ln Danh mơc tài liệu tham khảo 49 ... phạm thuế GTGT Tổ chức quản lý thu thuế Ch-ơng III: Thùc tiƠn ¸p dơng lt th GTGT ë ViƯt Nam số kiến nghị nhằm hoàn thiện luật thuế GTGT n-ớc ta I/ Tình hình áp dụng luật thuế GTGT n-ớc ta Những...Ch-ơng III: Thực tiễn áp dụng luật thuế GTGT Việt Nam số kiến nghị nhằm hoàn thiện luật thuế GTGT n-ớc ta Do trình độ hiểu biết hạn chế thuế khoá vÊn ®Ị chøa ®ùng nhiỊu néi... sang áp dụng thuế GTGT theo ph-ơng pháp khấu trừ thuế Trên sở đó, mở rộng diện tính theo ph-ơng pháp khấu trừ thuế tạo điều kiện cho việc sử dụng ph-ơng pháp tính thuế GTGT ph-ơng pháp khấu trừ thuế