Nền kinh tế nuớc ta buớc vào thời kỳ quá độ chuyển từ cơ chế bao cấp sang cơ chế thị truờng, sản xuất hàng hoá đang dần phát triển. Quốc hội khoá VIII, kỳ họp thứ 7 đã thông qua luật thuế doanh thu ngày 30061990 nhằm thay thế một số loại thuế truớc đó để đảm bảo sự cạnh tranh lành mạnh giữa các thành phần kinh tế và sự bình đẳng, công bằng về chính sách động viên thuế giữa những nguời tiêu dùng vào ngân sách Nhà nuớc. Qua một thời gian thực hiện, thuế doanh thu đã bộc lộ những nhuợc điểm nhu tính chồng chéo, trùng lặp, có nhiều mức thuế suất, thuế quan nhập khẩu không ổn định gây thất thu cho ngân sách quốc gia, hệ thống thuế không theo kịp sự phát triển của nền kinh tế...
LỜI NÓI ĐẦU Trong kinh tế đại, thuế không công cụ thu ngân sách Nhà nuớc mà cịn cơng cụ Nhà nuớc để quản lý, điều tiết vĩ mô kinh tế Do vậy, kinh tế nuớc chuyển sang giai đoạn với chủ truơng, sách, định huớng phát triển kinh tế thay đổi sách thuế quốc gia phải đuợc cải cách cho thích hợp Nền kinh tế nuớc ta buớc vào thời kỳ độ chuyển từ chế bao cấp sang chế thị truờng, sản xuất hàng hoá dần phát triển Quốc hội khoá VIII, kỳ họp thứ thông qua luật thuế doanh thu ngày 30/06/1990 nhằm thay số loại thuế truớc để đảm bảo cạnh tranh lành mạnh thành phần kinh tế bình đẳng, cơng sách động viên thuế nguời tiêu dùng vào ngân sách Nhà nuớc Qua thời gian thực hiện, thuế doanh thu bộc lộ nhuợc điểm nhu tính chồng chéo, trùng lặp, có nhiều mức thuế suất, thuế quan nhập không ổn định gây thất thu cho ngân sách quốc gia, hệ thống thuế không theo kịp phát triển kinh tế Truớc địi hỏi khách quan đó, Luật thuế GTGT đuợc Chính phủ Bộ Tài Chính nghiên cứu ban hành có hiệu lực từ ngày 01/01/1999 khơng đòn bẩy chiến luợc hạn chế nhuợc điểm luật thuế doanh thu hệ thống thuế cũ mà cịn mục tiêu phát triển bền vững đất nuớc, thích ứng với địi hỏi kinh tế, trình hội nhập khu vực quốc tế thời kỳ Nhằm hiểu sâu sách thuế Nhà nuớc, nhu để thấy đuợc tác động phát triển kinh tế - xã hội đất nuớc lý mà em chọn đề tài để nghiên cứu Về bố cục nội dung, đề tài đuợc chia làm ba chuông nhỏ: Chuông I: Một số nội dung chung thuế GTGT Chuông II: Nội dung luật thuế GTGT nuớc ta Chương III: Thực tiễn áp dụng luật thuế GTGT Việt Nam số kiến nghị nhằm hoàn thiện luật thuế GTGT nước ta CHƯƠNG I: MỒT sổ NỒI DUNG CHUNG VỂ THUẾ GTGT L/ Khái niêm thuế giá tri gia tăng Thuế GTGT loại thuế gián thu, thu phần giá tn tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh q trình sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng nộp vào ngân sách theo mức độ tiêu thụ hàng hoá, dịch vụ Giá tri gia tăng (GTGT) giá trị tăng thêm sản phẩm, hàng hố, dịch vụ phát sinh từ q trình sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng, xác định làm tính thuế GTGT II / Q trình đời phát triển thuế GTGT giới Thuế GTGT có nguồn gốc từ thuế doanh thu nghiên cứu áp dụng từ sau Đại chiến giới lần thứ (1914-1918) nhằm động viên đóng góp rộng rãi quảng đại quần chúng nhân dân cho nhu cầu chi tiêu Nhà nước, để nhanh chóng hàn gắn vết thương chiến tranh Thuế doanh thu áp dụng Pháp từ năm 1917 Thời kỳ đầu, thuế doanh thu đánh giai đoạn cuối q trình lưu thơng hàng hố (khâu bán lẻ), với thuế suất thấp Đầu năm 1920, thuế doanh thu điều chỉnh, đánh vào khâu trình sản xuất Trong thực tế, cách đánh thuế phát sinh nhược điểm tính chất trùng lắp Nói cách khác, q trình sản xuất sản phẩm qua nhiều khâu thuế cao thuế chồng lên thuế Để khắc phục nhược điểm này, năm 1936, Pháp cải tiến thuế doanh thu qua hình thức đánh thuế lần vào cơng đoạn cuối trình sản xuất (tức sản phẩm đưa vào lưu thông lần đầu) Như vậy, việc đánh thuế độc lập, lần với độ dài trình sản xuất, khắc phục tượng đánh thuế trùng lắp trước Tuy nhiên, sách thuế lại phát sinh nhuợc điểm việc thu thuế bị chậm trễ so với truớc sản phẩm đuợc đua vào lưu thông lần đầu Nhà nước thu thuế Qua nhiều lần sửa đổi, bổ xung, thuế doanh thu nhược điểm bật thuế thu chồng chéo, trùng lắp Đến năm 1954, Chính phủ Pháp ban hành loại thuế với tên gọi thuế giá trị gia tăng, theo tiếng Pháp TAXE SUR LA VALUER AJOUTEE (được viết tắt T.V.A) Lúc đầu, TVA ban hành để áp dụng trước ngành sản xuất, chủ yếu nhằm hạn chế việc thu thuế chồng chéo qua nhiều khâu lĩnh vực công nghiệp, với thuế suất đồng loạt 20% khấu trừ thuế khâu trước nguyên vật liệu Quá trình thống hố Châu Âu thúc đẩy vào năm 50 có tác dụng thuận lợi để TVA nhanh chóng triển khai nước khác Đến năm 1966, xu hướng cải tiến hệ thống thuế “đơn giản đại” chung Châu Âu, TVA ban hành thức để thay số sắc thuế gián thu Từ năm 1978, theo yêu cầu điều hoà luật pháp nước thành viên Cộng đồng kinh tế châu Âu (EEC), nước Pháp điều chỉnh lại luật tài chính, có phần quan trọng liên quan đến TVA Năm 1986, TVA Pháp áp dụng rộng rãi tất ngành nghề sản xuất, lưu thơng hàng hố, dịch vụ, nhằm đáp ứng hai mục tiêu quan trọng: Bảo đảm số thu kịp thời, thường xuyên cho ngân sách Nhà nước khắc phục tình trạng thu thuế trùng lắp thuế doanh thu Về tên gọi, có nhiều nước gọi thuế giá trị gia tăng, điển hình Pháp, Anh, Thuỵ Điển Một số nước gọi thuế hàng hoá dịch vụ Canada, New Zealand Ở Phần Lan, Áo, Đức dùng tên gọi cũ thuế doanh thu, với quan điểm cho rằng, sắc thuế mà chất thuế doanh thu cũ, thay đổi nội dung, biện pháp thu Mặt khác, nước cịn có lập luận cho hàng nhập khẩu, thuế GTGT đánh trị giá hàng nhập, nên khơng có ý nghĩa thuế đánh giá tri tăng thêm Một số nước sử dụng thuế GTGT không để thay loại thuế gián thu với nhiều nhược điểm, mà nhằm tăng thu cho ngân sách nhà nước (như Chi Lê, Đan Mạch ) Một số nước coi loại thuế nguồn thu mới, cho phép giảm huỷ bỏ số sắc thuế khác Hiện nay, thuế GTGT đánh nguồn thu lên, kết hợp với tăng tiêu dùng, trở thành yếu tố quan trọng tổng số thu nước sử dụng loại thuế Nhiều nước xác đinh số thu họ năm đầu áp dụng thuế GTGT đem lại kết cao hon thuế doanh thu trước Ở Indonesia, thuế GTGT thu khâu sản xuất, chế biến, năm đầu áp dụng bảo đảm số thu tăng gần 45% so với mục tiêu đề ra, theo tài liệu thuế doanh thu Ở nước Áo, Chi Lê, Đan Mạch, Pháp, Ma Rốc, Pêru, năm đầu áp dụng, thuế GTGT tăng khoảng 20% so với thuế doanh thu cũ, lúc đó, hệ thống quản lý chưa hoàn chỉnh III / Những điểm giống khác thuế GTGT thuế doanh thu a Những điểm giống Thuế GTGT thuế doanh thu thuế gián thu đánh vào người tiêu dùng hàng hoá cung ứng dịch vụ Thuế người sản xuất, kinh doanh, dịch vụ nộp cho Nhà nước, thực chất người tiêu dùng người chịu thuế Nhà doanh nghiệp đóng vai trị người thu hộ thuế cho Nhà nước, họ cộng số thuế gián thu phải nộp vào giá bán sản phẩm dịch vụ để người tiêu dùng trả, nên họ phải nộp đầy đủ số thuế thu hộ vào ngân sách Nhà nước Thuế gián thu bảo đảm cho người tự lựa chọn hàng hoa, định tiêu dùng để chịu thuế cao hay thấp tuỳ thuộc vào túi tiền, sở thích Thuế tránh mối quan hệ trực tiếp người tiêu dùng người chịu thuế với quan thuế nên có phần dễ thu thuế trực thu mặt quản lý, thuế GTGT thuế doanh thu khơng quan tâm đến khoản chi phí hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ doanh nghiệp, phí quản lý có phần thấp thuế trực thu b Những điểm khác nhau: - Thuế GTGT đánh vào giá trị tăng thêm sản phẩm khâu sản xuất, lưu thông Nhưng thuế doanh thu lại đánh toàn doanh thu sản phẩm, qua lần chuyển dịch từ sản xuất đến lưu thơng - Thuế GTGT có khấu trừ thuế giai đoạn trước Thuế doanh thu không khấu trừ thuế nộp giai đoạn trước - Tổng số thuế GTGT thu sản phẩm không phụ thuộc vào tổ chức phân chia chu trình kinh tế; dù cơng đoạn sản xuất, kinh doanh chun mơn hố cao, tập trung doanh nghiệp hay phân chia cho nhiều doanh nghiệp, tổng số thuế thu Ngược lại, số thuế doanh thu sản phẩm phụ thuộc vào tổ chức phân chia chu trình kinh tế Sản phẩm hàng ho trải qua nhiều cơng đoạn sản xuất, lưu thơng tổng số thuế thu sản phẩm từ khâu đầu đến khâu cuối mà người tiêu dùng phải chịu cao - Thuế GTGT thường có số lượng thuế suất thuế doanh thu, nên có phần đơn giản, rõ ràng, dễ thực thuế doanh thu IV Ưu, nhươc điểm thuế GTGT a Ưu điểm chủ yếu thuế GTGT: - Tránh tượng đánh thuế chồng lên thuế, phù hợp với kinh tế sản xuất hàng hoá theo chế thị trường Thuế GTGT thuộc loại thuế đánh vào tiêu dùng áp dụng rộng rãi tổ chức, cá nhân có tiêu dùng sản phẩm, hàng hố, đuợc cung ứng dịch vụ, nên tạo đuợc nguồn thu lớn cho ngân sách nhà nuớc Thuế tính giá bán hàng hố, dịch vu, nên khơng phải sâu xem xét, phân tích tính hợp lý, hợp lệ khoản chi phí, làm cho việc tổ chức quản lý thu tuong đối dễ dàng hon loại thuế trực thu Thuế đuợc hoàn hàng xuất nên có tác dụng giảm chi phí, đẩy mạnh xuất khẩu, tạo điều kiện cho hàng xuất cành tranh thuận lợi thị truờng quốc tế Thuế GTGT kết hợp với thuế nhập làm tăng giá vốn hàng nhập khẩu, có tác dụng tích cực bảo vệ sản xuất, kinh doanh hàng nội địa Tạo điều kiện thuận lợi cho việc chống thất thu đạt hiệu cao Việc khấu trừ thuế GTGT đuợc thực hoá đon mua vào thúc đẩy nguời mua phải đòi hỏi nguời bán xuất hoá đon, ghi doanh thu vối hoạt động mua bán; khắc phục đuợc tình trạng thông đồng nguời mua nguời bán để trốn lậu thuế Ở khâu bán lẻ, thuờng xảy trốn lậu thuế Nguời tiêu dùng khơng cần địi hố đon, họ khơng cịn xảy việc khấu trừ thuế Tuy vậy, khâu bán lẻ cuối cùng, giá trị tăng thêm thuờng không lớn, số thuế thu khâu khơng nhiều Nâng cao đuợc tính tự giác việc thực đầy đủ nghĩa vụ nguời nộp thuế Thông thuờng, chế độ kê khai nộp thuế GTGT, co quan thuế tạo điều kiện cho co sở kinh doanh tự kiểm tra, tự tính thuế, tự kê khai, tự nộp thuế Từ tạo đuợc tâm lý co sở pháplý cho đon vị kinh doanh hiệp thuong, thoả thuận mức doanh thu, mức thuế quan thuế Việc kiểm tra thuế GTGT có mặt thuận lợi buộc người mua, người bán phải lập lưu giữ chứng từ, hoá đơn đầy đủ, nên việc thu thuế tương đối sát với thực tế hoạt động kinh doanh - Việc khấu trừ thuế nộp đầu vào cịn có tác dụng khuyến khích đại hố, chun mơn hố sản xuất, tích cực đầu tư mua sắm trang thiết bị để hạ giá thành sản phẩm Nhìn chung sắc thuế gián thu, thuế GTGT coi phương pháp thu tiến nay, đánh giá cao đạt mục tiêu lớn sách thuế tạo nguồn thu lớn cho NSNN, đơn giản b Nhươc điểm chủ yếu thuế GTGT: - Chi phí quản lý, thu thuế GTGT tốn Để thực tốt thuế GTGT, cơng tác ghi chép hố đơn, sổ sách kế toán người nộp thuế phải rõ ràng, minh bạch Trên thực tế, tất doanh nghiệp vừa lớn thuộc thành phần kinh tế làm tốt cơng tác Do đó, hầu thực thuế GTGT phải sử dụng máy vi tính để đảm bảo chống thất thu đạt hiệu quản lý thu thuế thuận lợi Nếu không theo dõi quản lý thuế chặt chẽ, dễ xảy tình trạng phải hoàn thuế nhiều thu thêm thuế - Thuế GTGT có thuế suất nên người tiêu dùng có thu nhập cao hay thấp thường phải nộp thuế giống nhau, thuế mang tính luỹ thối Tỷ lệ động viên qua thuế GTGT với người có thu nhập thấp lại lớn tỷ lệ động viên người có thu nhập cao, thuế khơng bảo đảm u cầu cơng sách động viên người nghèo người giàu Ở Mỹ, người ta tính thử, với thuế suất đồng loạt 10% người nghèo phải nộp thuế đến 14,20% thu nhập Để khắc phục phần nhược điểm tính luỹ thối thuế GTGT, số nước khơng đánh thuế đánh thuế với thuế suất thấp mặt hàng dịch vụ thiết yếu cho đời sống nhân dân, lưong thực, thực phẩm, thuốc thông thường, quần áo, đồ dùng học tập Giữa lý luận thực tế, thuế GTGT có điểm chưa quán, thuế GTGT đánh phần giá trị tăng thêm số ngành dịch vụ (như phục vụ, sửa chữa, chuyển giao công nghệ, dịch vụ khoa học) cách đánh thuế khấu trừ thuế GTGT hợp lý? Đối với tài sản cố định, mức khấu trừ thuế nộp đầu vào thoả đáng Thuế GTGT có ưu điểm tính trung lập cao đồng thời lại có nhược điểm thiếu linh hoạt, mềm dẻo, khơng thật thích hợp với kinh tế mới, bước đầu chuyển sang kinh tế thị trường với nhiều thành phần kinh tế tham gia CHƯƠNG II: NỒI DUNG BẢN CỦA LUẲT THUẾ GTGT Ở NƯỚC TA I ĐỐỈ tương đánh thuế đối tương nỏp thuế 1/ Đối tương đánh thuế Luật thuế GTGT văn huớng dẫn thi hành luật thuế GTGT nhà nuớc quy định đối tuợng chịu thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh tiêu dùng Việt Nam Hàng hoá chịu thuế GTGT bao gồm: - Hàng hoá, dịch vụ đuợc sản xuất tiêu dùng nuớc - Hàng hoá, dịch vụ đuợc nhập để tiêu dùng nuớc - Hàng hoá, dịch vụ đuợc sản xuất tiêu dùng nội - Hàng hoá, dịch vụ đuợc mua, bán duới hình thức, bao gồm trao đổi vật (khơng tốn tiền) Hiện nay, luật thuế GTGT nuớc ta quy định danh mục 26 loại hàng hố, dịch vụ khơng thuộc diện chịu thuế GTGT Những hàng hố, dịch vụ thuờng có tính chất sau: 1/ Là sản phẩm số ngành cịn khó khăn, cần khuyến khích, tạo điều kiện phát triển nhu: sản xuất nơng nghiệp, sản xuất muối, tuới tiêu nuớc phục vụ nông nghiêp; thiết bị, máy móc nhập mà nuớc chua sản xuất đuợc; chuyển giao công nghệ 2/ Các hàng hố, dịch vụ thuộc hoạt động khơng mang tính chất kinh doanh lợi nhuận thuộc hoạt động đuợc ưu đãi mục tiêu xã hội, nhân đạo: Vũ khí, khí tài phục vụ anh ninh, quốc phòng; bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm học sinh; tu, sửa chữa cơng trình văn hố nghệ thuật, cơng trình cơng cộng; số hàng hố nhập có tính chất viện trợ, q tặng từ nước ngồi 3/ Một số hàng hố, dịch vụ thiết yếu phục vụ nhu cầu đời sống sản xuất, cộng đồng, không đặt vấn đề điều tiết tiêu dùng như: dịch vụ y tế, văn hoá, giáo dục, đào tạo, thông tin đại chúng, vận chuyển hành khách công cộng xe buýt Tổ chức, cá nhân mua, bán, nhập hàng hố, cung ứng dịch vụ khơng thuộc diện chịu thuế GTGT không đuợc khấu trừ hồn thuế GTGT đầu vào hàng hố, dịch vụ khâu không chịu thuế GTGT 2/ Đối tương nỏp thuế Là tất tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ chịu thuế GTGT Việt nam, không phân biệt nghành nghề, hình thức tổ chức kinh doanh (gọi chung co sở kinh doanh) tổ chức, cá nhân khác có nhập hàng hố chịu thuế GTGT (gọi chung nguời nhập khẩu) II Căn tính thuế Căn tính thuế GTGT giá tính thuế thuế suất 1/ Giá tính thuế Giá tính thuế GTGT đuợc quy đinh cụ thể nhu sau: Đối với hàng hoá, dịch vụ co sở sản xuất, kinh doanh bán cung ứng cho đối tuợng khác, giá tính thuế giá bán chua có thuế GTGT Đối với hàng hố nhập khẩu, giá tính thuế giá nhập cửa cộng với thuế nhập khẩu; giá nhập cửa tính thuế GTGT đuợc xác định theo quy đinh tính thuế hàng hố nhập Truờng hợp hàng hoá nhập đuợc miễn, giảm thuế nhập giá tính thuế GTGT giá hàng hố nhập cộng thuế nhập xác định theo mức thuế đuợc miễn, giảm Đối với dịch vụ phía nuớc cung ứng cho đối tuợng tiêu dùng Việt nam, giá chua có thuế GTGT đuợc xác đinh theo hợp đồng; truờng hợp hợp đồng không xác định cụ thể số thuế GTGT giá tính thuế GTGT giá dịch vụ phải toán trả cho phía nuớc ngồi thuế đánh chồng lên thuế, đơn vị thực theo phương pháp khấu trừ khoản lợi nhuận đáng kể Ngược lại, đơn vị thực theo phương pháp trực tiếp có quan hệ giao dịch, cung ứng dịch vụ, hàng hoá với đơn vị theo phương pháp khấu trừ hàng hố khơng khấu trừ thuế GTGT, thực chất đơn vị phải trả phần thuế GTGT chìm giá bán mà đơn vị trực tiếp nộp Từ cách thực ta thấy tồn hai sân chơi khác mà bên chơi theo loại hình, hình thành xu hướng số đơn vị nộp thuế theo phương pháp khấu trừ chuyển sang nộp theo phương pháp trực tiếp ngược lại, tuỳ thuộc vào chiến lược khách hàng họ đĩ nhiên ngành thuế khó lịng giải Hơn thực tế, tiến hành thu thuế tính theo phương pháp trực tiếp khó xác, chủ yếu tính theo phương pháp khoán (đối với hộ nhỏ) thuế doanh thu trước đây, điều gây khơng lúng túng, khó khăn cho thương nghiệp quốc doanh họ phải cạnh tranh trực tiếp với hộ bn bán thuế theo phương pháp trực tiếp Ngồi ra, để quản lý sở áp dụng phương pháp tính trực tiếp phải huy động gần nửa số cán thuế với chi phí tương ứng, thu cho ngân sách Nhà nước chiếm gần 10% tổng thuế GTGT Bốn là, tình trạng trốn thuế ngày trở nên phổ biến, nghiêm trọng ngày tinh vi Chế độ hoá đơn chứng từ sở xác định số thuế sát với thực tế hoạt động sản xuất kinh doanh, bảo đảm cạnh tranh lành mạnh doanh nghiệp Việc khơng đơn vị lập hai hệ thống sổ sách kế toán chứng từ, hoá đơn, hợp đồng kinh tế: để sử dụng nội bộ, để kê khai thuế không cịn chuyện lạ Kinh doanh khơng giấy phép ngồi nội dung giấy phép, khơng kê khai doanh số phát sinh thuờng xuyên xảy Ngành thuế lên tiếng báo động việc xuất hoá đơn giả, khống tình trạng doanh nghiệp mua hàng khơng có hố đơn, mua hố đơn ngoài, tự ghi số lượng, giá để tránh thuế đầu vào, đồng thời hợp thức hoá hàng hoá đầu vào để khấu trừ thuế GTGT kết hợp với việc kìm hãm thuế GTGT đầu thấp để khơng phải nộp thuế, khơng có trường hợp cịn hồn lại thuế Việc sử dụng hố đơn giả phổ biến, khu vực kinh tế có sử dụng hố đơn giả Ngồi ra, doanh nghiệp lợi dụng lỏng lẻo quản lý cán thuế, làm đơn xin tạm ngưng kinh doanh, xin giải thể, dùng hoá đơn GTGT mua bán cho doanh nghiệp khác, thực chất hoạt động thông đồng với cán thuế để kinh doanh trốn thuế Năm là, việc ban hành hệ thống văn pháp lý: qua ba năm thực luật thuế GTGT, Bộ Tài có hàng trăm văn hướng dẫn thi hành luật thuế, phần lớn văn ban hành sau điều chỉnh bổ xung sửa đổi số nội dung văn trước Do vậy, hàng trăm văn có hiệu lực thi hành Việc làm gây nhiều khó khăn, phức tạp điều hành, tổ chức quản lý thu thuế, chưa nói đến văn lại phát sinh mâu thuẫn, không quán Nguyên nhân sâu xa khó khăn, vướng mắc nêu nước ta chuyển sang kinh tế vận hành theo chế thị trường từ kinh tế sản xuất nhỏ, hệ thống tài ngân hàng chưa phát triển kịp với đà tăng trưởng kinh tế, nên việc toán tiền hàng mua bán trao đổi hàng hoá chủ yếu ngồi luồng ngân hàng, khó kiểm sốt Theo số liệu thống kê, tiền mặt lưu thơng hệ thống ngân hàng năm 1999 tăng 17% so với năm 1998 Mặt khác, nguời dân chua có thói quen sử dụng hố đon, chứng từ mua bán Thêm vào đó, thuế GTGT nuớc ta cịn chứa đựng nhiều quy định bất cập, không hợp lý so với thực tiễn kinh tế - xã hội nuớc ta III/ Kiến nghỉ mốt số giải pháp nhàm hoàn thiên Luât thuế GTGT nước ta hiên Về mặt lý thuyết nhu thực tiễn, thuế GTGT chứng tỏ ưu việt hon hẳn so với hình thức thu cũ thuế doanh thu Thực tế cho thấy nước từ lâu áp dụng thuế GTGT có nhiều kinh nghiệm thực tiễn phải trải qua giai đoạn định để hoàn thiện dần quy định pháp lý loại thuế Trong điều kiện Việt Nam, áp dụng thuế GTGT việc làm có tính chất đột phá tiến trình cải cách lâu dài hệ thống thuế nên tránh khỏi bất cập ban đầu Trong hon ba năm thực Luật thuế GTGT, Ban đạo luật thuế Chính phủ bộ, ngành địa phưong bám sát tình hình thực tế, đề xuất triển khai biện pháp tháo gỡ kịp thời khó khăn, vướng mắc trình thực thuế GTGT luật thuế khác Chính phủ Thủ tướng Chính phủ ban hành nhiều nghị định định thực thuế GTGT luật thuế Trong đó, Nghị số 90/1999/NQ-UBTVQH10 ngày 03/09/1999; nghị số 240/2000/NQ- UBTVQH10 ngày 27/10/2000 uỷ ban Thường vụ Quốc hội khoá X bổ xung thêm số danh mục hàng hố, dịch vụ thuộc đối tượng khơng chịu thuế GTGT thuế suất thuế GTGT số hàng hố, dịch vụ Để giảm bớt khó khăn cho doanh nghiệp, tính riêng 10 tháng đầu năm 1999, co quan chức điều chỉnh giảm thuế nhập cho 850 mặt hàng vật tư, nguyên liệu cho kéo dài thời gian nộp thuế nhập khẩu, thuế GTGT thêm 30 ngày hàng nguyên vật liệu nhập Bộ Tài có thơng tu huớng dẫn việc áp dụng thuế GTGT cho ngành đặc thù nhu: điện, bưu viễn thông, hàng không, hàng hải; lĩnh vực như: cho thuê tài chính, tín dụng, ngân hàng, kinh doanh bảo hiểm, xổ số kiến thiết, đầu tư nước ngoài, gia công xuất Để phát huy mặt tích cực Luật thuế GTGT thời gian tới cần tiếp tục nghiên cứu, bổ xung, hồn thiện sách thuế GTGT thực có hiệu số giải pháp mang tính chất kiến nghị sau đây: Về đối tương chiu thuế: Mở rộng đối tượng chịu thuế GTGT, giảm bớt tối đa hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế Áp dụng thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ chịu thuế TTĐB cho phù hợp nguyên tắc chung thuế GTGT (thuế đánh tất loại hàng hoá, dịch vụ) Về thuế suất thuế GTGT: Mức thuế suất phụ thuộc vào yêu cầu điều tiết quốc gia thời kỳ định Mặt khác phụ thuộc vào co cấu điều tiết hệ thống thuế Thuế GTGT chiếm phần chủ yếu co cấu thuế đánh vào tiêu dùng xã hội Việc điều tiết đảm bảo yêu cầu công theo chiều ngang song lại dễ thu, gặp phản ứng Cho nên quốc gia coi trọng điều tiết vào tiêu dùng xã hội, quy định mức thuế suất thuế GTGT cao Ngược lại, coi trọng điều tiết vào thu nhập, bảo đảm yêu cầu công theo chiều dọc giảm nhẹ mức thuế suất thuế GTGT để nâng tổng thu thuế thu nhập lên Số lượng thuế suất: Số lượng thuế suất đon giản hố q trình tính thu thuế, thể tính xác chất thuế GTGT đảm bảo tính trung lập loại thuế Kinh nghiệm nước khu vực giới áp dụng hai mức thuế suất thuế GTGT (bao gồm mức thuế suất 0%) Giải pháp cho vấn đề nước ta thời gian tới là: giảm số lượng thuế suất tối đa cịn mức (trong thuế suất 0% áp dụng hàng hóa xuất khẩu; 10% áp dụng cho tất cả) Tuy nhiên để thực điều phải đảm bảo yêu cầu sau: - Xác đinh mức thuế suất phải đảm bảo không làm ảnh hưởng lớn đến nguồn thu ngân sách Nhà nước, đồng thời phải nuôi dưỡng nguồn thu cho ngân sách Nhà nước - Mức thuế suất phải bảo hộ sản xuất nước phải giảm thuế nhập vào năm 2006 theo hiệp định AFTA - Mức thuế suất phải đảm bảo công quyền lợi nghĩa vụ doanh nghiệp, đảm bảo ổn định thị trường nước, khơng có biến động lớn giá không ảnh hưởng đến đời sống nhân dân Mức thuế suất dự kiến 8% 10% (vào năm 2005) Trong đó, xếp lại để hạn chế sản phẩm, dịch vụ, thuộc nhóm thuế suất 8%, cịn lại nhóm thuế suất 10%, tiến tới áp dụng mức thuế suất 10% Về phương pháp tính thuế: Hiện nay, luật thuế cho phép sử dụng hai phưong pháp tính thuế tùy theo đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh trình độ hạch toán kế toán co sở kinh tế Điều phù hợp với trình độ phát triển chưa cao kinh tế nước ta nay, lại tạo nhiều bất cập, nhiều khe hở cho việc gian thuế, lậu thuế đề cập Giải pháp kiến nghị là: - Thực thống phưong pháp tính thuế phưong pháp khấu trừ thuế có nhiều ưu điểm; tránh vận động khơng cần thiết tiền thuế từ đối tượng nộp thuế vào kho bạc Nhà nước ngược lại - Phân loại hộ kinh doanh có quy mơ nhỏ, thu nhập thấp khỏi diện phải nộp thuế GTGT chi phí quản lý cao so với lượng thuế thu Quy định mức doanh số xác đinh đối tuợng hộ kinh doanh nhỏ để chuyển sang áp dụng nộp thuế theo mức tỷ lệ % ấn định doanh thu - Đẩy mạnh thực chế độ kế tốn hộ kinh doanh có quy mơ lớn để chuyển đối tuợng sang áp dụng thuế GTGT theo phuong pháp khấu trừ thuế Trên co sở đó, mở rộng diện tính theo phuong pháp khấu trừ thuế tạo điều kiện cho việc sử dụng phuong pháp tính thuế GTGT phuong pháp khấu trừ thuế - Đối với đối tuợng khác nhu HTX, công ty trách nhiệm hữu hạn bắt buộc thực chế độ kế toán, hoá đon chứng từ tính thuế theo phuong pháp khấu trừ thuế Về hoàn thuế GTGT Đẩy nhanh hon tốc độ hồn thuế cho doanh nghiệp, góp phần tháo gỡ khó khăn vốn cho doanh nghiệp sản xuất kinh doanh Để rút ngắn thời gian hoàn thuế hạn chế gian lận thuế, ngành thuế cần phải nhanh chóng vi tính hố cơng tác quản lý thuế Điều thực đuợc cấp hoá đon cho mặt hàng lĩnh vực kinh doanh mã số thuế Tất liệu đuợc nối mạng cho tất cục thuế cục thuế có phận kiểm tra nguồn gốc hoá đon, giá tn hố đon mạng máy tính Cần đề cao hon trách nhiệm co sở truớc hồ so xin đuợc hồn thuế, đồng thời đon giản hố thủ tục xin đuợc hoàn thuế tăng cuờng kiểm tra, tra co quan thuế Cải cách hành thuế Mục tiêu cải cách hành thuế phải đảm bảo yêu cầu đon giản, dễ hiểu, dễ làm, dễ kiểm tra Để đẩy mạnh cơng tác cải cách hành thuế cần thực hiện: Hoàn thiện văn pháp luật thuế, đặc biệt thuế GTGT Hệ thống văn pháp luật tách riêng thành hệ thống văn thuế hệ thống văn hành đảm bảo mục tiêu đon giản, công không làm thiệt hai cho doanh nghiệp Doanh nghiệp tự tính, tự kê khai nộp thuế kho bạc nhà nuớc Co quan thuế có chức kiểm tra, giám sát việc chấp hành nghĩa vụ thuế đối tuợng nộp thuế Hoàn chỉnh chế độ xử phạt hành lĩnh vực thuế, đảm bảo tính nghiêm minh thực nghĩa vụ thuế Cải cách hệ thống kế toán thuế GTGT cho đon giản, dễ hiểu, dễ thực Nâng cao tính hiệu cơng tác quản lý, sử dụng hoá đon chứng từ Hiện nay, cho phép đối tuợng nộp thuế theo phuong pháp khấu trừ sử dụng hoá đon thuế GTGT Đối với hộ kinh doanh lớn tính thuế theo phuong pháp trực tiếp, hộ kinh doanh nhỏ nộp thuế theo phuong pháp khốn, sử dụng hố đon bán hàng khơng ghi thuế GTGT Trong thời gian tới Bộ Tài cần nghiên cứu loại giấy in hoá đon, chứng từ ký hiệu, mã hiệu để chống in giả Hạn chế tối đa thiệt hại tình trạng sử dụng hố đon giả gây Áp dụng mẫu hoá đon thống toàn quốc hạn chế cho đăng ký sử dụng hố đon đặc thù Có đủ số luợng chứng từ, hố đon thống tồn quốc để áp dụng cho ngành nghề, khu vực kinh tế khác Nhanh chóng nối mạng quản lý sử dụng hoá đon đối tuợng nộp thuế máy vi tính tồn quốc nhằm quản lý chặt chẽ hon việc phát hành sử dụng hoá đon chứng từ đối tuợng nộp thuế Ngành thuế phối hợp với co quan pháp luật khác kiểm tra, phát xử lý nghiêm hon truờng hợp vi phạm Hình thành phát triển nhỏm tư vấn thuế Hình thành nhóm tư vấn thuế nhu cầu cần thiết đối tượng chịu thuế, nộp thuế nước nhà đầu tư nước Việt Nam Nhiều nước giới coi dịch vụ tư vấn thuế nghề, dịch vụ cung cấp thông tin, kiến thức, kinh nghiệm hiểu biết lĩnh vực thuế Bộ phận có tính độc lập tương phận trực tiếp quản lý thu thuế Đồng thời, để khuyến khích doanh nghiệp sử dụng dịch vụ tư vấn thuế, nên có quy định chấp nhận chi phí tư vấn thuế loại chi phí hợp lý, hợp lệ để tính thu nhập chịu thuế Về tổ chức thưc hiên thuế GTGT Công tác tổ chức thực Luật thuế GTGT đóng vai trị định sách thuế GTGT thật vào đời sống kinh tế-xã hội cách hữu hiệu Vì cần thực đồng bộ, nghiêm túc biện pháp sau: - Chú trọng thường xun nâng cao trình độ nghiệp vụ chun mơn cho đội ngũ cán thuế trang bị phương tiện đại cần thiết đáp ứng yêu cầu dông tác quản lý thu thuế GTGT Đây khâu quan trọng định tính thực thi, tính hiệu sách thuế GTGT, việc quản lý thu thuế GTGT phức tạp nên trình độ nghiệp vụ chuyên môn cán thuế yếu hay thiết bị phương tiện quản lý lạc hậu quản lý tốt thuế GTGT, làm gia tăng tượng trốn thuế, gây thất thu cho ngân sách nhà nước Nếu thuế GTGT quản lý tốt có tác dụng thúc đẩy thực nghiêm túc công tác sổ sách, chứng từ hố đơn, giúp khắc phục tình trạng thất thu thuế Có sách động viên hợp lý đội ngũ cán ngành thuế, sở, kết hợp công tác giáo dục thường xuyên quản lý chặt chẽ đội ngũ để chống tiêu cực lệch lạc - Tăng cường công tác kiểm tra, tra thuế, thực đồng bộ, nghiêm túc biện pháp kinh tế, nghiệp vụ hành công tác hành thu thuế GTGT; phối hợp chặt chẽ quan thuế với quan quản lý thị trường, quan thực thi pháp luật nhằm ngăn chặn, hạn chế tình trạng hố đon chứng từ, hợp đồng giả, khống, thiếu độ tin cậy để trốn thuế, gây thất thu thuế cho ngân sách Nhà nước, thị trường biến động, cấu lao động bị xáo trộn - Tiếp tục đẩy mạnh công tác thơng tin, tun truyền sách thuế GTGT nhiều hình thức sinh động, thiết thực đến tầng lớp nhân dân xã hội Cần tuyên truyền, hướng dẫn, giải thích thật cụ thể nội dung sách thuế, cách ghi chép hố đơn chứng từ, cách kê khai thuế, cơng khai quy trình hồn thuế tới sở tính, nộp thuế Điều nhằm giúp cho người hiểu rõ bẩn chất nắm ưu điểm thuế GTGT, tránh hiểu lầm, nhận thức không đúng, gây ngộ nhận không hiểu biết thuế GTGT tạo nên khe hở cho kẻ khác lợi dụng, gây bất an nhân dân, qua khuyến khích người an tâm, mạnh dạn đầu tư vốn để giúp kinh tế có thêm lượng vốn cần thiết cho nhu cầu phát triển Về lâu dài, cần kết hợp với ngành giáo dục nghiên cứu đưa kiến thức luật thuế vào chương trình giáo dục cơng dân trường phổ thông để giáo dục cho công dân tương lai ý thức, trách nhiệm quyền lợi việc tự giác đóng thuế KẾT LUẬN Thuế GTGT nhìn từ vĩ mô đến vi mô thực vào sống Từ Đảng, xã hội, đến doanh nghiệp, hộ sản xuất kinh doanh ủng hộ ưu điểm, tiến nhiều mặt thuế GTGT so với thuế doanh thu Thực tế ba năm qua khẳng định việc thi hành Luật thuế GTGT luật thuế bước tiến sách kinh tế Đảng Nhà nớc để hội nhập với khu vực quốc tế Thực tế cho thấy nước từ lâu áp dụng thuế GTGT có nhiều kinh nghiệm thực tiễn phải trải qua giai đoạn định để hoàn thiện dần quy định pháp lý loại thuế Trong điều kiện Việt nam, áp dụng thuế GTGT việc làm có tính chất đột phá tiến trình cải cách lâu dài hệ thống thuế nên tránh khỏi bất cập ban đầu Cần biết nắm bắt kế thừa nguyên tắc chung kinh nghiệm xu hướng hoàn thiện thuế GTGT giới để vận dụng vào tình hình cụ thể đất nước Những giải pháp đưa chương III đề tài ý kiến góp nhặt thơng qua trình học tập sách báo nhằm phát huy tác động tiêu cực khắc phục tác động tiêu cực kinh tế xã hội thuế GTGT đồng thời góp phần củng cố, hồn thiện sách thuế GTGT nước ta Trong thời gian tới, hy vọng bất hợp lý nhanh chóng phát sửa chữa thuế GTGT luật thuế góp phần tích cực vào việc đưa đất nước tiến nhanh, tiến mạnh đường cơng nghiệp hố, đại hố mà Đảng đề DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình Thuế, Lê Văn Ái, Học Viện Tài Chính - Kế toán Hà Nội, 2000 Luật thuế GTGT văn huớng dẫn áp dụng, NXB Chính trị quốc gia, 2001 Thuế VAT mơ hình áp dụng Việt Nam, Nguyễn Xuân Nhạt, 1997 Tạp chí Kinh tế phát triển Tạp chí Thị truờng tài Tạp chí Tài ngân hàng Tạp chí Thuơng mại Tạp chí Tài Website Tài chính: http://www.mof.gov.vn/ MỤC LỤC Lời mở đáu Chương I: Mốt số nôi dung chung thuế GTGT I / Khái niệm thuế GTGT II / Quá trình đời phát triển thuế GTGT giới III / Những điểm giống khác thuế GTGT thuế doanh thu a Điểm giống b Điểm khác IV / Ưu nhược điểm chủ yếu thuế GTGT a Ưu điểm b Nhược điểm Chương II: Nôi dung luât thuế GTGT nước ta I Dối tương đánh thuế đối tương nồp thuế 1/ Đối tượng đánh thuế 2/ Đối tượng nộp thuế II Căn tính thuế 1/ Giá tính thuế 2/ Thuế suất ỊH/ Phương pháp tính thuế Phương pháp khấu trừ thuế a/ Đối tượng áp dụng b/ Xác định thuế GTGT phải nộp Phương pháp tính trực tiếp GTGT a/ Đối tượng áp dụng b/ Xác định thuế GTGT phải nộp c/ Phương pháp xác định gtgt làm tính thuế gtgt phải nộp sở kinh doanh IV Quy dinh vé hơá dơn, chứng từ mua bán hàng hơá, dich vu V Hoàn thuế GTGT Đối tượng trường hợp hoàn thuế GTGT Thẩm quyền giải hoàn thuế Thời hạn xét giải hoàn thuế VI Dăng ký, kẽ khai nồp thuế, toán thuế Đăng ký nộp thuế Kê khai thuế GTGT phải nộp NSNN Nộp thuế GTGT Quyết toán thuế GTGT Xử lý vi phạm thuế GTGT Tổ chức quản lý thu thuế Chương III: Thưc tiễn áp dung luât thuế GTGT Vỉêt Nam mốt số kiến nghỉ nhàm hoàn thiên luât thuế GTGT nước ta V Tình hình áp dung luât thuế GTGT ò nước ta Những kết bước đầu Những tồn trình thực II/ Kiến nghỉ mỏt số giải pháp nhảm hoàn thiên luât thuế GTGT nước ta hiên nav Đối tượng chịu thuế Thuế suất Phương pháp tính thuế Hồn thuế Cải cách hành thuế Hình thành phát triển nhóm tư vấn thuế Tổ chức thực thuế GTGT Kết luân Danh muc tài liêu tham khảo ...Chuông I: Một số nội dung chung thuế GTGT Chuông II: Nội dung luật thuế GTGT nuớc ta Chương III: Thực tiễn áp dụng luật thuế GTGT Việt Nam số kiến nghị nhằm hoàn thiện luật thuế GTGT nước ta CHƯƠNG... làm tăng giá hàng hoá Bản chất thuế GTGT khơng làm tăng giá thay thuế doanh thu kết cấu vào giá Một vài tháng đầu thực Luật thuế GTGT, số doanh nghiệp hộ kinh doanh cộng thêm thuế vào giá cũ để... chức quản lý thu thuế Chương III: Thưc tiễn áp dung luât thuế GTGT Vỉêt Nam mốt số kiến nghỉ nhàm hoàn thiên luât thuế GTGT nước ta V Tình hình áp dung luât thuế GTGT ò nước ta Những kết bước