Thực tiễn áp dụng luật thuế giá trị gia tăng ở Việt Nam và một số kiến nghị nhằm hoàn thiện luật thuế giá trị gia tăng ở nước ta (Tiểu luận)

Lời nói đầu Trong kinh tế đại, thuế không công cụ thu ngân sách Nhà nớc mà công cụ Nhà nớc để quản lý, điều tiết vĩ mô kinh tế Do vậy, kinh tế nớc chuyển sang giai đoạn với chủ trơng, sách, định hớng phát triển kinh tế thay đổi sách thuế quốc gia phải đợc cải cách cho thích hợp Nền kinh tế nớc ta bớc vào thời kỳ độ chuyển từ chế bao cấp sang chế thị trờng, sản xuất hàng hoá dần phát triển Quốc hội khoá VIII, kỳ họp thứ đà thông qua luật thuế doanh thu ngày 30/06/1990 nhằm thay số loại thuế trớc để đảm bảo cạnh tranh lành mạnh thành phần kinh tế bình đẳng, công sách động viên thuế ngời tiêu dùng vào ngân sách Nhà nớc Qua thời gian thực hiện, thuế doanh thu đà bộc lộ nhợc ®iĨm nh tÝnh chång chÐo, trïng lỈp, cã nhiỊu møc thuế suất, thuế quan nhập không ổn định gây thất thu cho ngân sách quốc gia, hệ thống thuế không theo kịp phát triển kinh tế Trớc đòi hỏi khách quan đó, Luật thuế GTGT đợc Chính phủ Bộ Tài Chính nghiên cứu ban hành có hiệu lực từ ngày 01/01/1999 đòn bẩy chiến lợc hạn chế nhợc ®iĨm cđa lt th doanh thu vµ hƯ thèng th cũ mà mục tiêu phát triển bền vững đất nớc, thích ứng với đòi hỏi kinh tế, trình hội nhập khu vùc vµ qc tÕ thêi kú míi Nhằm hiểu sâu sách thuế Nhà nớc, nh để thấy đợc tác ®éng cđa nã ®èi víi sù ph¸t triĨn kinh tÕ - xà hội đất nớc lý mà em chọn đề tài để nghiên cứu Về bố cục nội dung, đề tài đợc chia làm ba ch¬ng nhá: Ch¬ng I: Mét sè néi dung chung thuế GTGT Chơng II: Nội dung lt th GTGT ë níc ta Ch¬ng III: Thùc tiƠn ¸p dơng lt th GTGT ë ViƯt Nam vµ mét số kiến nghị nhằm hoàn thiện luật thuế GTGT níc ta Ch¬ng I: Mét sè néi dung chung vỊ thuế GTGT I./ Khái niệm thuế giá trị gia tăng Thuế GTGT loại thuế gián thu, thu phần giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh trình sản xuất, lu thông đến tiêu dùng đợc nộp vào ngân sách theo mức độ tiêu thụ hàng hoá, dịch vụ Giá trị gia tăng (GTGT) giá trị tăng thêm sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ phát sinh từ trình sản xuất, lu thông đến tiêu dùng, đợc xác định làm tính thuế GTGT II./ Quá trình đời phát triển thuế GTGT giới Thuế GTGT có nguồn gốc từ thuế doanh thu đợc nghiên cứu áp dụng từ sau Đại chiến giới lần thứ (1914-1918) nhằm động viên đóng góp rộng rÃi quảng đại quần chúng nhân dân cho nhu cầu chi tiêu Nhà nớc, để nhanh chóng hàn gắn vết thơng chiến tranh Thuế doanh thu đợc áp dụng Pháp từ năm 1917 Thời kỳ đầu, thuế doanh thu đánh giai đoạn cuối trình lu thông hàng hoá (khâu bán lẻ), với thuế suất thấp Đầu năm 1920, thuế doanh thu đợc điều chỉnh, đánh vào khâu trình sản xuất Trong thực tế, cách đánh thuế đà phát sinh nhợc điểm tính chất trùng lắp Nói cách khác, trình sản xuất sản phẩm qua nhiều khâu thuế cao thuế chồng lên thuế Để khắc phục nhợc điểm này, năm 1936, Pháp đà cải tiến thuế doanh thu qua hình thức đánh thuế lần vào công đoạn cuối trình sản xuất (tức sản phẩm đợc đa vào lu thông lần đầu) Nh vậy, việc đánh thuế độc lập, lần với độ dài trình sản xuất, khắc phục đợc tợng đánh thuế trùng lắp trớc Tuy nhiên, sách thuế lại phát sinh nhợc điểm việc thu thuế bị chậm trễ so với trớc sản phẩm đợc đa vào lu thông lần đầu Nhà nớc thu đợc thuế Qua nhiều lần sửa đổi, bổ xung, thuế doanh thu nhợc điểm bật thuế thu chồng chéo, trùng lắp Đến năm 1954, Chính phủ Pháp đà ban hành loại thuế với tên gọi thuế giá trị gia tăng, theo tiếng Pháp TAXE SUR LA VALUER AJOUTEE (đợc viết tắt T.V.A) Lúc đầu, TVA đợc ban hành để áp dụng trớc ngành sản xuất, chđ u nh»m h¹n chÕ viƯc thu th chång chéo qua nhiều khâu lĩnh vực công nghiệp, với thuế suất đồng loạt 20% khấu trừ thuế khâu trớc nguyên vật liệu Quá trình thống hoá Châu Âu đợc thúc đẩy vào năm 50 đà có tác dụng thuận lợi để TVA đợc nhanh chóng triển khai nớc khác Đến năm 1966, xu hớng cải tiến hệ thống thuế đơn giản đại chung Châu Âu, TVA đợc ban hành thức để thay số sắc thuế gián thu Từ năm 1978, theo yêu cầu điều hoà luật pháp nớc thành viên Cộng đồng kinh tế châu Âu (EEC), nớc Pháp điều chỉnh lại luật tài chính, có phần quan trọng liên quan đến TVA Năm 1986, TVA Pháp đợc áp dụng rộng rÃi tất ngành nghề sản xuất, lu thông hàng hoá, dịch vụ, nhằm đáp ứng hai mục tiêu quan trọng: Bảo đảm số thu kịp thời, thờng xuyên cho ngân sách Nhà nớc khắc phục tình trạng thu thuế trùng lắp cđa th doanh thu VỊ tªn gäi, cã nhiỊu níc gọi thuế giá trị gia tăng, điển hình Pháp, Anh, Thuỵ Điển Một số nớc gọi thuế hàng hoá dịch vụ nh Canada, New Zealand Phần Lan, áo, Đức dùng tên gọi cũ thuế doanh thu, với quan điểm cho rằng, sắc thuế mà chất vÉn nh th doanh thu cị, chØ thay ®ỉi néi dung, biện pháp thu Mặt khác, nớc có lập luận cho hàng nhập khẩu, thuế GTGT đánh trị giá hàng nhập, nên ý nghĩa thuế đánh giá trị tăng thêm Một số nớc sử dụng thuế GTGT không để thay loại thuế gián thu với nhiều nhợc điểm, mà nhằm tăng thu cho ngân sách nhà nớc (nh Chi Lê, Đan Mạch ) Một số nớc coi loại thuế nh nguồn thu mới, cho phép giảm huỷ bỏ số sắc thuế khác Hiện nay, thuế GTGT đợc đánh giá nh nguồn thu lên, kết hợp với tăng tiêu dùng, đà trở thành yếu tố quan trọng tổng số thu nớc sử dụng loại thuế Nhiều nớc đà xác định số thu họ năm đầu áp dụng thuế GTGT đà đem lại kết cao thuế doanh thu tríc ®ã ë Indonesia, th GTGT thu ë khâu sản xuất, chế biến, năm đầu áp dụng đà bảo đảm số thu tăng gần 45% so với mục tiêu đề ra, theo tài liệu thuế doanh thu nớc áo, Chi Lê, Đan Mạch, Pháp, Ma Rốc, Pêru, năm đầu áp dụng, thuế GTGT đà tăng khoảng 20% so với thuế doanh thu cũ, lúc đó, hệ thống quản lý cha đợc hoàn chỉnh III./ Những điểm giống khác thuế GTGT thuế doanh thu a Những điểm giống Thuế GTGT thuế doanh thu thuế gián thu đánh vào ngời tiêu dùng hàng hoá đợc cung ứng dịch vụ Thuế ngời sản xuất, kinh doanh, dịch vụ nộp cho Nhà nớc, nhng thực chất ngời tiêu dùng ngời chịu thuế Nhà doanh nghiệp đóng vai trò ngời thu hộ thuế cho Nhà nớc, họ đà cộng số thuế gián thu phải nộp vào giá bán sản phẩm dịch vụ để ngời tiêu dùng trả, nên họ phải nộp đầy đủ số thuế thu hộ vào ngân sách Nhà nớc Thuế gián thu bảo ®¶m cho mäi ngêi cã thĨ tù lùa chän hàng hoa, định tiêu dùng để chịu thuế cao hay thÊp t thc vµo tói tiỊn, së thÝch cđa Thuế tránh đợc mối quan hệ trực tiếp ngời tiêu dùng ngời chịu thuế với quan thuế nên có phần dễ thu thuế trực thu Về mặt quản lý, thuế GTGT thuế doanh thu không quan tâm đến khoản chi phí hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ doanh nghiệp, phí quản lý có phần thấp thuế trực thu b Những điểm khác nhau: - Thuế GTGT đánh vào giá trị tăng thêm sản phẩm khâu sản xuất, lu thông Nhng thuế doanh thu lại đánh toàn doanh thu sản phẩm, qua lần chuyển dịch từ sản xuất đến lu thông - Thuế GTGT có khấu trừ thuế giai đoạn trớc Thuế doanh thu không khấu trừ thuế ®· nép ë giai ®o¹n tríc - Tỉng sè th GTGT thu sản phẩm không phụ thuộc vào tổ chức phân chia chu trình kinh tế; dù công đoạn sản xuất, kinh doanh đợc chuyên môn hoá cao, tập trung doanh nghiƯp hay ph©n chia cho nhiỊu doanh nghiƯp, tỉng sè thuế thu đợc Ngợc lại, số thuế doanh thu sản phẩm phụ thuộc vào tổ chức phân chia chu trình kinh tế Sản phẩm hàng hoá trải qua nhiều công đoạn sản xuất, lu thông tổng số thuế thu sản phẩm từ khâu đầu đến khâu cuối mà ngời tiêu dùng phải chịu cao - Th GTGT thêng cã sè lỵng th st thuế doanh thu, nên có phần đơn giản, rõ ràng, dễ thực thuế doanh thu IV Ưu, nhợc điểm thuế GTGT a Ưu điểm chủ yếu thuế GTGT: - Tránh đợc tợng đánh thuế chồng lên thuế, phù hợp với kinh tế sản xuất hàng hoá theo chế thị trờng - Thuế GTGT thuộc loại thuế đánh vào tiêu dùng đợc ¸p dơng réng r·i ®èi víi mäi tỉ chøc, c¸ nhân có tiêu dùng sản phẩm, hàng hoá, đợc cung ứng dịch vụ, nên tạo đợc nguồn thu lớn cho ngân sách nhà nớc - Thuế tính giá bán hàng hoá, dịch vu, nên sâu xem xét, phân tích tính hợp lý, hợp lệ khoản chi phí, làm cho việc tổ chức quản lý thu tơng đối dễ dàng loại thuế trực thu - Thuế đợc hoàn hàng xuất nên có tác dụng giảm chi phí, đẩy mạnh xuất khẩu, tạo điều kiện cho hàng xuất cành tranh thuận lợi thị trêng qc tÕ - Th GTGT kÕt hỵp víi thuế nhập làm tăng giá vốn hàng nhập khẩu, có tác dụng tích cực bảo vệ sản xuất, kinh doanh hàng nội địa - Tạo điều kiện thuận lợi cho việc chống thất thu đạt hiệu cao Việc khấu trừ thuế GTGT đợc thực hoá đơn mua vào đà thúc đẩy ngời mua phải đòi hỏi ngời bán xuất hoá đơn, ghi doanh thu vối hoạt động mua bán; khắc phục đợc tình trạng thông đồng ngời mua ngời bán để trốn lậu thuế khâu bán lẻ, thờng xảy trốn lậu thuế Ngời tiêu dùng không cần đòi hoá đơn, họ không xảy việc khấu trừ thuế Tuy vậy, khâu bán lẻ cuối cùng, giá trị tăng thêm thờng không lớn, số thuế thu khâu không nhiều - Nâng cao đợc tính tự giác việc thực đầy đủ nghĩa vụ ngời nộp thuế Thông thờng, chế độ kê khai nộp thuế GTGT, quan thuế tạo điều kiện cho sở kinh doanh tự kiĨm tra, tù tÝnh th, tù kª khai, tù nép thuế Từ tạo đợc tâm lý sở pháplý cho đơn vị kinh doanh hiệp thơng, thoả thuận mức doanh thu, mức thuế c¬ quan th ViƯc kiĨm tra th GTGT cịng cã mặt thuận lợi đà buộc ngời mua, ngời bán phải lập lu giữ chứng từ, hoá đơn đầy đủ, nên việc thu thuế tơng đối sát với thực tế hoạt động kinh doanh - Việc khấu trừ thuế đà nộp đầu vào có tác dụng khuyến khích đại hoá, chuyên môn hoá sản xuất, tích cực đầu t mua sắm trang thiết bị để hạ giá thành sản phẩm Nhìn chung sắc thuế gián thu, thuế GTGT đợc coi phơng pháp thu tiến nay, đợc đánh giá cao đạt đợc mục tiêu lớn sách thuế nh tạo đợc nguồn thu lớn cho NSNN, đơn giản b Nhợc điểm chủ yếu thuế GTGT: - Chi phÝ vỊ qu¶n lý, thu th GTGT tốn Để thực tốt thuế GTGT, công tác ghi chép hoá đơn, sổ sách kế toán ngời nộp thuế phải rõ ràng, minh bạch Trên thực tế, tất doanh nghiệp vừa lớn thuộc thành phần kinh tế làm tốt công tác Do đó, hầu hết nớc thực thuế GTGT phải sử dụng máy vi tính để đảm bảo chống thất thu đạt hiệu quản lý thu thuế đợc thuận lợi Nếu không theo dõi quản lý thuế chặt chẽ, dễ xảy tình trạng phải hoàn thuế nhiều thu thêm đợc thuế - Thuế GTGT có thuế suÊt nªn ngêi tiªu dïng cã thu nhËp cao hay thÊp thêng ph¶i nép thuÕ gièng nhau, thuÕ mang tÝnh luỹ thoái Tỷ lệ động viên qua thuế GTGT với ngời có thu nhập thấp lại lớn tỷ lệ ®éng viªn ®èi víi ngêi cã thu nhËp cao, th không bảo đảm yêu cầu công sách động viên ngời nghèo ngời giàu Mü, ngêi ta ®· tÝnh thư, víi th st ®ång loạt 10% ngời nghèo phải nộp thuế đến 14,20% thu nhập Để khắc phục phần nhợc điểm tính luỹ thoái thuế GTGT, số nớc không đánh thuế đánh thuế với thuế suất thấp mặt hàng dịch vụ thiết yếu cho đời sống nhân dân, nh lơng thực, thực phẩm, thuốc thông thờng, quần áo, đồ dùng học tập - Giữa lý luận thực tế, thuế GTGT có điểm cha đợc quán thuế GTGT đánh phần giá trị tăng thêm nhng số ngành dịch vụ (nh phục vụ, sửa chữa, chuyển giao công nghệ, dịch vụ khoa học) cách đánh thuÕ vµ khÊu trõ thuÕ GTGT nh thÕ nµo lµ hợp lý? Đối với tài sản cố định, mức khấu trừ thuế đà nộp đầu vào thoả đáng - Thuế GTGT có u điểm tính trung lập cao đồng thời lại có nhợc điểm thiếu linh hoạt, mềm dẻo, không thật thích hợp với kinh tế mới, bớc đầu chuyển sang kinh tế thị trờng với nhiều thành phần kinh tÕ tham gia 10 khai c¸c biƯn ph¸p th¸o gỡ kịp thời khó khăn, vớng mắc trình thực thuế GTGT luật thuế khác Chính phủ Thủ tớng Chính phủ đà ban hành nhiều nghị định định thực thuế GTGT luật thuế Trong đó, Nghị số 90/1999/NQUBTVQH10 ngày 03/09/1999; nghị số 240/2000/NQUBTVQH10 ngày 27/10/2000 cđa ban Thêng vơ Qc héi kho¸ X đà bổ xung thêm số danh mục hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tợng không chịu thuế GTGT thuế suất thuế GTGT số hàng hoá, dịch vụ Để giảm bớt khó khăn cho doanh nghiệp, tính riêng 10 tháng đầu năm 1999, quan chức đà điều chỉnh giảm thuế nhập cho 850 mặt hàng vật t, nguyên liệu cho kÐo dµi thêi gian nép thuÕ nhËp khÈu, thuÕ GTGT thêm 30 ngày hàng nguyên vật liệu nhập Bộ Tài có thông t híng dÉn viƯc ¸p dơng th GTGT cho c¸c ngành đặc thù nh: điện, bu viễn thông, hàng không, hàng hải; lĩnh vực nh: cho thuê tài chính, tín dụng, ngân hàng, kinh doanh bảo hiểm, xổ số kiến thiết, đầu t nớc ngoài, gia công xuất Để phát huy mặt tích cực Lt th GTGT thêi gian tíi cÇn tiÕp tơc nghiên cứu, bổ xung, hoàn thiện sách thuế GTGT thực có hiệu số giải pháp mang tính chất kiến nghị sau đây: Về đối tợng chịu thuế: 49 Mở rộng đối tợng chịu thuế GTGT, giảm bớt tối đa hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế áp dụng thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ chịu thuế TTĐB cho phù hợp nguyên tắc chung thuế GTGT (thuế đánh tất loại hàng hoá, dịch vụ) Về thuế suất thuế GTGT: Mức thuế suất phụ thuộc vào yêu cầu điều tiết quốc gia thời kỳ định Mặt khác phụ thuộc vào cấu điều tiết hệ thống thuế Thuế GTGT chiếm phần chủ yếu cấu thuế đánh vào tiêu dùng xà hội Việc điều tiết đảm bảo đợc yêu cầu công theo chiều ngang song lại dễ thu, gặp phản ứng Cho nên quốc gia coi trọng điều tiết vào tiêu dùng xà hội, quy định mức thuế suất thuế GTGT cao Ngợc lại, coi trọng điều tiết vào thu nhập, bảo đảm yêu cầu công theo chiều dọc giảm nhẹ mức thuế suất thuế GTGT để nâng tổng thu thuế thu nhập lên Số lợng thuế suất: Số lợng thuế suất đơn giản hoá trình tính thu thuế, thể tính xác chất thuế GTGT đảm bảo tính trung lập loại thuế Kinh nghiệm nớc khu vực giíi chØ ¸p dơng hai møc th st th GTGT (bao gồm mức thuế suất 0%) 50 Giải pháp cho vấn đề nớc ta thời gian tới là: giảm số lợng thuế suất tối đa mức (trong thuế suất 0% áp dụng hàng hóa xuất khẩu; 10% áp dụng cho tất ) Tuy nhiên để thực đợc điều phải đảm bảo yêu cầu sau: - Xác định mức thuế suất phải đảm bảo không làm ảnh hởng lớn đến nguồn thu ngân sách Nhà nớc, đồng thời phải nuôi dỡng nguồn thu cho ngân sách Nhà nớc - Mức thuế suất phải bảo hộ đợc s¶n xt níc ph¶i gi¶m th nhËp khÈu vào năm 2006 theo hiệp định AFTA - Mức thuế suất phải đảm bảo công quyền lợi nghĩa vụ doanh nghiệp, đảm bảo ổn định thị trờng nớc, biến động lớn giá không ảnh hởng đến đời sống nhân dân Møc thuÕ suÊt dù kiÕn lµ 8% vµ 10% (vµo năm 2005) Trong đó, xếp lại để hạn chế sản phẩm, dịch vụ, thuộc nhóm thuế suất 8%, lại nhóm thuế suất 10%, tiến tới áp dụng mức thuế suất 10% Về phơng ph¸p tÝnh th: HiƯn nay, lt th cho phÐp sư dụng hai phơng pháp tính thuế tùy theo đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh trình độ hạch toán kế toán sở kinh tế Điều phù hợp với trình độ phát triển cha cao cđa nỊn kinh tÕ níc ta hiƯn nay, nhng l¹i t¹o nhiỊu bÊt cËp, nhiỊu khe 51 hë cho viƯc gian th, lËu th nh ®· ®Ị cËp Giải pháp kiến nghị là: - Thực thống phơng pháp tính thuế phơng pháp khấu trừ thuế có nhiều u điểm; tránh đợc vận động không cần thiết tiền thuế từ đối tợng nộp thuế vào kho bạc Nhà nớc ngợc lại - Phân loại hộ kinh doanh có quy mô nhỏ, thu nhập thÊp khái diƯn ph¶i nép th GTGT chi phí quản lý cao so với lợng thuế thu đợc Quy định mức doanh số xác định đối tợng hộ kinh doanh nhỏ để chuyển sang áp dụng nộp thuế theo mức tỷ lệ % ấn định doanh thu - Đẩy mạnh thực chế độ kế toán hộ kinh doanh có quy mô lớn để chuyển đối tợng sang áp dụng thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế Trên sở đó, mở rộng diện tính theo phơng pháp khấu trừ thuế tạo điều kiện cho việc sử dụng phơng pháp tính thuế GTGT phơng pháp khấu trừ thuế - Đối với đối tợng khác nh HTX, công ty trách nhiệm hữu hạn bắt buộc thực chế độ kế toán, hoá đơn chứng từ tính thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế Về hoàn thuế GTGT Đẩy nhanh tốc độ hoàn thuế cho doanh nghiệp, góp phần tháo gỡ khó khăn vốn cho doanh nghiệp sản xuất kinh doanh Để rút ngắn thời gian hoàn thuế hạn chế gian lận thuế, ngành thuế cần phải nhanh chóng vi tính hoá công tác quản lý thuế Điều 52 thực đợc cấp hoá đơn cho mặt hàng lĩnh vực kinh doanh mà số thuế Tất liệu đợc nối mạng cho tất cục thuế cục thuế có phận kiểm tra nguồn gốc hoá đơn, giá trị hoá đơn mạng máy tính Cần đề cao trách nhiệm sở trớc hồ sơ xin đợc hoàn thuế, đồng thời đơn giản hoá thủ tục xin đợc hoàn thuế tăng cờng kiểm tra, tra quan thuế Cải cách hành thuế Mục tiêu cải cách hành thuế phải đảm bảo yêu cầu đơn giản, dễ hiểu, dễ làm, dễ kiểm tra Để đẩy mạnh công tác cải cách hành thuế cần thực hiện: - Hoàn thiện văn pháp luật thuế, đặc biệt thuế GTGT Hệ thống văn pháp luật đợc tách riêng thành hệ thống văn thuế hệ thống văn hành đảm bảo mục tiêu đơn giản, công không làm thiƯt hai cho c¸c doanh nghiƯp Doanh nghiƯp tù tÝnh, tự kê khai nộp thuế kho bạc nhà nớc Cơ quan thuế có chức kiểm tra, giám sát việc chấp hành nghĩa vụ thuế đối tợng nộp thuế - Hoàn chỉnh chế độ xử phạt hành lĩnh vực thuế, đảm bảo tính nghiêm minh thực nghĩa vụ thuế - Cải cách hệ thống kế toán thuế GTGT cho đơn giản, dƠ hiĨu, dƠ thùc hiƯn 53 - N©ng cao tÝnh hiệu công tác quản lý, sử dụng hoá đơn chứng từ Hiện nay, cho phép đối tợng nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ sử dụng hoá đơn thuế GTGT Đối với hộ kinh doanh lớn tính thuế theo phơng pháp trực tiếp, hộ kinh doanh nhỏ nộp thuế theo phơng pháp khoán, sử dụng hoá đơn bán hàng không ghi thuế GTGT Trong thời gian tới Bộ Tài cần nghiên cứu loại giấy in hoá đơn, chứng từ ký hiệu, mà hiệu để chống in giả Hạn chế tối đa thiệt hại tình trạng sử dụng hoá đơn giả gây áp dụng mẫu hoá đơn thống toàn quốc hạn chế cho đăng ký sử dụng hoá đơn đặc thù Có đủ số lợng chứng từ, hoá đơn thống toàn quốc để áp dụng cho ngành nghề, c¸c khu vùc kinh tÕ kh¸c Nhanh chãng nèi mạng quản lý sử dụng hoá đơn đối tợng nộp thuế máy vi tính toàn quốc nhằm quản lý chặt chẽ việc phát hành sử dụng hoá đơn chứng từ đối tợng nộp thuế Ngành thuế phối hợp với quan pháp luật khác kiểm tra, phát xử lý nghiêm trờng hợp vi phạm Hình thành phát triển nhóm t vấn thuế Hình thành nhóm t vấn thuế nhu cầu cần thiết đối tợng chịu thuế, nộp thuế nớc nhà đầu t nớc Việt Nam Nhiều nớc giới coi dịch vụ t 54 vấn thuế nghề, dịch vụ cung cấp thông tin, kiến thức, kinh nghiệm vµ sù hiĨu biÕt vỊ lÜnh vùc th Bé phËn có tính độc lập tơng phận trực tiếp quản lý thu thuế Đồng thời, để khuyến khích doanh nghiệp sử dụng dịch vụ t vấn thuế, nên có quy định chấp nhận chi phí t vấn thuế loại chi phí hợp lý, hợp lệ để tính thu nhập chịu thuế Về tổ chức thực thuế GTGT Công tác tổ chức thực Luật thuế GTGT đóng vai trò định sách thuế GTGT thật vào đời sống kinh tế-xà hội cách hữu hiệu Vì cần thực đồng bộ, nghiêm túc biện pháp sau: - Chú trọng thờng xuyên nâng cao trình độ nghiệp vụ chuyên môn cho đội ngũ cán thuế trang bị phơng tiện đại cần thiết đáp ứng yêu cầu dông tác quản lý thu thuế GTGT Đây khâu quan trọng định tính thực thi, tính hiệu sách thuế GTGT, việc quản lý thu thuế GTGT phức tạp nên trình độ nghiệp vụ chuyên môn cán thuế yếu hay thiết bị phơng tiện quản lý lạc hậu quản lý tốt thuế GTGT, làm gia tăng tợng trốn thuế, gây thất thu cho ngân sách nhà nớc Nếu thuế GTGT đợc quản lý tốt có tác dụng thúc đẩy thực nghiêm túc công tác sổ sách, chứng từ hoá đơn, giúp khắc phục đợc tình trạng thất thu thuế Có sách động viên hợp lý đội ngũ cán ngành 55 thuế, sở, kết hợp công tác giáo dục thờng xuyên quản lý chặt chẽ đội ngũ để chống tiêu cực lệch lạc - Tăng cờng công tác kiểm tra, tra thuế, thực đồng bộ, nghiêm túc biện pháp kinh tế, nghiệp vụ hành công tác hành thu thuế GTGT; phối hợp chặt chẽ quan thuế với quan quản lý thị trờng, quan thực thi pháp luật nhằm ngăn chặn, hạn chế tình trạng hoá đơn chứng từ, hợp đồng giả, khống, thiếu độ tin cậy để trốn thuế, gây thất thu thuế cho ngân sách Nhà nớc, thị trờng biến động, cấu lao động bị xáo trộn - Tiếp tục đẩy mạnh công tác thông tin, tuyên truyền sách thuế GTGT nhiều hình thức sinh động, thiết thực đến tầng lớp nhân dân xà hội Cần tuyên truyền, hớng dẫn, giải thích thật thĨ vỊ néi dung chÝnh s¸ch th, c¸ch ghi chép hoá đơn chứng từ, cách kê khai thuế, công khai quy trình hoàn thuế tới sở tính, nộp thuế Điều nhằm giúp cho ngời hiểu rõ bẩn chất nắm đợc u điểm thuế GTGT, tránh hiểu lầm, nhận thức không đúng, gây ngộ nhận không hiểu biết thuế GTGT tạo nên khe hở cho kẻ khác lợi dụng, gây bất an nhân dân, qua khuyến khích ngời an tâm, mạnh dạn đầu t vốn để giúp kinh tế có thêm lợng vốn cần thiết cho nhu cầu phát triển 56 Về lâu dài, cần kết hợp với ngành giáo dục nghiên cứu đa kiến thức luật thuế vào chơng trình giáo dục công dân trờng phổ thông để giáo dục cho công dân tơng lai ý thức, trách nhiệm quyền lợi việc tự giác đóng thuế 57 Kết luận Thuế GTGT nhìn từ vĩ mô đến vi mô đà thực vào sống Từ Đảng, xà hội, đến doanh nghiệp, hộ sản xuất kinh doanh ủng hộ u điểm, tiến nhiều mặt th GTGT so víi th doanh thu Thùc tÕ h¬n ba năm qua đà khẳng định việc thi hành Luật thuế GTGT luật thuế bớc tiến sách kinh tế Đảng Nhà nớc để hội nhập với khu vực quốc tế Thực tế cho thấy nớc từ lâu đà áp dụng thuế GTGT có nhiều kinh nghiệm thực tiễn phải trải qua giai đoạn định để hoàn thiện dần quy định pháp lý loại thuế Trong điều kiện Việt nam, áp dụng thuế GTGT việc làm có tính chất đột phá tiến trình cải cách lâu dài hệ thống thuế nên tránh khỏi bất cập ban đầu Cần biết nắm bắt kế thừa nguyên tắc chung nh kinh nghiƯm vµ xu híng hoµn thiƯn th GTGT cđa giới để vận dụng vào tình hình cụ thể đất nớc Những giải pháp đợc đa chơng III đề tài ý kiến đợc góp nhặt thông qua trình học tập sách báo nhằm phát huy tác động tiêu cực khắc phục tác động tiêu cực vỊ kinh tÕ - x· héi cđa th GTGT ®ång thời góp phần củng cố, hoàn thiện sách thuế GTGT ë níc ta 58 Trong thêi gian tíi, hy vọng bất hợp lý đợc nhanh chóng phát sửa chữa thuế GTGT luật thuế góp phần tích cực vào việc đa đất nớc tiến nhanh, tiến mạnh đờng công nghiệp hoá, đại hoá mà Đảng đà đề Danh mục tài liệu tham khảo Giáo trình Thuế, Lê Văn ái, Học Viện Tài Chính - Kế toán Hà Nội, 2000 Luật thuế GTGT văn hớng dẫn áp dụng, NXB Chính trị quốc gia, 2001 Thuế VAT mô hình áp dụng Việt Nam, Nguyễn Xuân Nhạt, 1997 Tạp chí Kinh tế phát triển Tạp chí Thị trờng tài Tạp chí Tài ngân hàng Tạp chí Thơng mại Tạp chí Tài Website Tài chính: http://www.mof.gov.vn/ 59 Mục lục Lời mở đầu Chơng I: Mét sè néi dung chung vỊ th GTGT I./ Kh¸i niệm thuế GTGT II./ Quá trình đời phát triển thuế GTGT giới III./ Những điểm giống khác thuế GTGT thuế doanh thu a Điểm giống b Điểm khác 60 IV./ Ưu nhợc điểm chủ yếu thuế GTGT a Ưu điểm b Nhợc điểm Chơng II: Nội dung cđa lt th GTGT ë n íc ta I §èi tợng đánh thuế đối tợng nộp thuế 1/ Đối tợng đánh thuế 2/ Đối tợng nộp thuế II Căn cø tÝnh thuÕ 1/ Gi¸ tÝnh thuÕ 2/ ThuÕ suÊt III/ Phơng pháp tính thuế Phơng pháp khấu trừ thuế a/ Đối tợng áp dụng b/ Xác định thuế GTGT phải nộp Phơng pháp tính trực tiếp GTGT a/ Đối tợng áp dụng b/ Xác định thuế GTGT phải nộp c/ Phơng pháp xác định gtgt làm tính thuế gtgt phải nộp sở kinh doanh IV Quy định hoá đơn, chứng từ mua bán hàng hoá, dịch vụ V Hoàn thuế GTGT Đối tợng trờng hợp đợc hoàn thuế GTGT Thẩm quyền giải hoàn thuế Thời hạn xét giải hoàn thuế VI Đăng ký, kê khai nộp thuế, toán thuế 61 Đăng ký nộp thuế Kê khai thuế GTGT phải nép NSNN Nép thuÕ GTGT QuyÕt to¸n thuÕ GTGT Xử lý vi phạm thuế GTGT Tổ chức quản lý thu thuế Chơng III: Thực tiễn áp dụng luật thuế GTGT Việt Nam số kiến nghị nhằm hoàn thiện luật thuế GTGT nớc ta I/ Tình hình áp dụng luật thuế GTGT nớc ta Những kết bớc đầu Những tồn trình thực II/ Kiến nghị số giải pháp nhằm hoàn thiện luật thuế GTGT nớc ta Đối tợng chịu thuế Thuế suất Phơng pháp tính thuế Hoàn thuế Cải cách hành thuế Hình thành phát triển nhóm t vấn thuế Tỉ chøc thùc hiƯn th GTGT KÕt ln 62 Danh mục tài liệu tham khảo 63 ... Chơng I: Một số nội dung chung vỊ th GTGT Ch¬ng II: Néi dung c¬ luật thuế GTGT nớc ta Chơng III: Thùc tiƠn ¸p dơng lt th GTGT ë ViƯt Nam số kiến nghị nhằm hoàn thiện luật thuế GTGT ë níc ta Ch¬ng... nghĩa thuế đánh giá trị tăng thêm Một số nớc sử dụng thuế GTGT không để thay loại thuế gián thu với nhiều nhợc điểm, mà nhằm tăng thu cho ngân sách nhà nớc (nh Chi Lê, Đan Mạch ) Một số nớc... hoá, dịch vụ mua vào loại đợc dùng chứng từ ghi giá toán giá đà có thuế GTGT sở đợc vào giá đà có thuế phơng pháp tính giá thuế để tính thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ Trờng hợp sở sản xuất, chế