Thực tiễn áp dụng luật thuế GTGT ở Việt Nam và một số kiến nghị nhằm hoàn thiện luật thuế GTGT ở nước ta.doc

Thực tiễn áp dụng luật thuế GTGT ở Việt Nam và một số kiến nghị nhằm hoàn thiện luật thuế GTGT ở nước ta.doc

Lời nói đầu

Trong nền kinh tế hiện đại, thuế không chỉ là công cụ thu ngân sách Nhà

n-ớc mà còn là một công cụ của Nhà nn-ớc để quản lý, điều tiết vĩ mô nền kinh tế Dovậy, khi nền kinh tế của mỗi nớc chuyển sang một giai đoạn mới với những chủ tr-

ơng, chính sách, định hớng sự phát triển kinh tế thay đổi thì chính sách thuế củaquốc gia cũng phải đợc cải cách cho thích hợp

Nền kinh tế nớc ta bớc vào thời kỳ quá độ chuyển từ cơ chế bao cấp sang cơchế thị trờng, sản xuất hàng hoá đang dần phát triển Quốc hội khoá VIII, kỳ họpthứ 7 đã thông qua luật thuế doanh thu ngày 30/06/1990 nhằm thay thế một số loạithuế trớc đó để đảm bảo sự cạnh tranh lành mạnh giữa các thành phần kinh tế và sựbình đẳng, công bằng về chính sách động viên thuế giữa những ngời tiêu dùng vàongân sách Nhà nớc Qua một thời gian thực hiện, thuế doanh thu đã bộc lộ nhữngnhợc điểm nh tính chồng chéo, trùng lặp, có nhiều mức thuế suất, thuế quan nhậpkhẩu không ổn định gây thất thu cho ngân sách quốc gia, hệ thống thuế không theokịp sự phát triển của nền kinh tế

Trớc sự đòi hỏi khách quan đó, Luật thuế GTGT đợc Chính phủ và Bộ TàiChính nghiên cứu ban hành và có hiệu lực từ ngày 01/01/1999 không những là một

đòn bẩy chiến lợc hạn chế nhợc điểm của luật thuế doanh thu và hệ thống thuế cũ

mà còn vì những mục tiêu phát triển bền vững của đất nớc, thích ứng với sự đòi hỏicủa nền kinh tế, của quá trình hội nhập trong khu vực và quốc tế trong thời kỳ mới

Nhằm hiểu sâu hơn về một chính sách thuế mới của Nhà nớc, cũng nh đểthấy đợc những tác động của nó đối với sự phát triển kinh tế - xã hội của đất nớcchính là những lý do mà em chọn đề tài này để nghiên cứu

Về bố cục nội dung, đề tài đợc chia làm ba chơng nhỏ:

Chơng I: Một số nội dung chung về thuế GTGT

Chơng II: Nội dung cơ bản của luật thuế GTGT ở nớc ta

Chơng III: Thực tiễn áp dụng luật thuế GTGT ở Việt Nam và một số kiếnnghị nhằm hoàn thiện luật thuế GTGT ở nớc ta

Ch ơng I: Một số nội dung chung về thuế GTGT

I./ Khái niệm thuế giá trị gia tăng.

Thuế GTGT là một loại thuế gián thu, thu trên phần giá trị tăng thêmcủa hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong quá trình sản xuất, lu thông đến tiêu dùng và

đợc nộp vào ngân sách theo mức độ tiêu thụ hàng hoá, dịch vụ

Giá trị gia tăng (GTGT) là giá trị tăng thêm của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụphát sinh từ quá trình sản xuất, lu thông đến tiêu dùng, đợc xác định làm căn cứtính thuế GTGT

II./ Quá trình ra đời và phát triển của thuế GTGT trên thế giới

Thuế GTGT có nguồn gốc từ thuế doanh thu đợc nghiên cứu và áp dụng từsau Đại chiến thế giới lần thứ nhất (1914-1918) nhằm động viên sự đóng góp rộngrãi của quảng đại quần chúng nhân dân cho nhu cầu chi tiêu của Nhà nớc, đểnhanh chóng hàn gắn vết thơng chiến tranh Thuế doanh thu đợc áp dụng ở Pháp từnăm 1917 Thời kỳ đầu, thuế doanh thu chỉ đánh ở giai đoạn cuối cùng của quátrình lu thông hàng hoá (khâu bán lẻ), với thuế suất rất thấp Đầu năm 1920, thuếdoanh thu đợc điều chỉnh, đánh vào từng khâu của quá trình sản xuất Trong thực

tế, cách đánh thuế này đã phát sinh nhợc điểm về tính chất trùng lắp Nói cáchkhác, quá trình sản xuất ra sản phẩm càng qua nhiều khâu thì thuế càng cao vàthuế chồng lên thuế Để khắc phục nhợc điểm này, năm 1936, Pháp đã cải tiếnthuế doanh thu qua hình thức đánh thuế một lần vào công đoạn cuối cùng của quátrình sản xuất (tức là khi sản phẩm đợc đa vào lu thông lần đầu) Nh vậy, việc đánhthuế độc lập, một lần với độ dài của quá trình sản xuất, khắc phục đợc hiện tợng

đánh thuế trùng lắp trớc đó Tuy nhiên, chính sách thuế này lại phát sinh nhợc

điểm là việc thu thuế bị chậm trễ so với trớc vì chỉ khi sản phẩm đợc đa vào luthông lần đầu Nhà nớc mới thu đợc thuế

Qua nhiều lần sửa đổi, bổ xung, thuế doanh thu vẫn còn nhợc điểm nổi bật

là thuế thu chồng chéo, trùng lắp Đến năm 1954, Chính phủ Pháp đã ban hànhloại thuế mới với tên gọi là thuế giá trị gia tăng, theo tiếng Pháp là TAXE SUR LAVALUER AJOUTEE (đợc viết tắt là T.V.A) Lúc đầu, TVA đợc ban hành để ápdụng trớc đối với ngành sản xuất, chủ yếu nhằm hạn chế việc thu thuế chồng chéoqua nhiều khâu trong lĩnh vực công nghiệp, với thuế suất đồng loạt là 20% và chỉkhấu trừ thuế ở khâu trớc đối với nguyên vật liệu Quá trình thống nhất hoá Châu

Âu đợc thúc đẩy vào những năm 50 đã có tác dụng thuận lợi để TVA đợc nhanh

thuế “đơn giản và hiện đại” chung ở Châu Âu, TVA đợc ban hành chính thức đểthay thế một số sắc thuế gián thu.

Từ năm 1978, theo yêu cầu điều hoà luật pháp của các nớc thành viên Cộng

đồng kinh tế châu Âu (EEC), nớc Pháp điều chỉnh lại luật tài chính, trong đó cóphần quan trọng liên quan đến TVA Năm 1986, TVA ở Pháp đợc áp dụng rộng rãi

đối với tất cả các ngành nghề sản xuất, lu thông hàng hoá, dịch vụ, nhằm đáp ứnghai mục tiêu quan trọng: Bảo đảm số thu kịp thời, thờng xuyên cho ngân sách Nhànớc và khắc phục tình trạng thu thuế trùng lắp của thuế doanh thu

Về tên gọi, có nhiều nớc gọi là thuế giá trị gia tăng, điển hình là Pháp, Anh,Thuỵ Điển Một số nớc gọi là thuế hàng hoá và dịch vụ nh Canada, NewZealand ở Phần Lan, áo, Đức vẫn dùng tên gọi cũ là thuế doanh thu, với quan

điểm cho rằng, đây không phải là sắc thuế mới mà bản chất vẫn nh thuế doanh thu

cũ, chỉ thay đổi nội dung, biện pháp thu Mặt khác, các nớc này còn có lập luậncho là đối với hàng nhập khẩu, thuế GTGT đánh trên trị giá hàng nhập, nên không

có ý nghĩa là thuế đánh trên giá trị tăng thêm nữa

Một số nớc sử dụng thuế GTGT không chỉ để thay thế các loại thuế gián thuvới nhiều nhợc điểm, mà còn nhằm tăng thu cho ngân sách nhà nớc (nh Chi Lê,

Đan Mạch ) Một số nớc coi loại thuế này nh một nguồn thu mới, cho phép giảmhoặc huỷ bỏ một số sắc thuế khác

Hiện nay, thuế GTGT đợc đánh giá nh một nguồn thu đang nổi lên, kết hợpvới tăng tiêu dùng, đã trở thành một yếu tố quan trọng trong tổng số thu của các n -

ớc đang sử dụng loại thuế này Nhiều nớc đã xác định là số thu của họ trong năm

đầu áp dụng thuế GTGT đã đem lại kết quả cao hơn thuế doanh thu trớc đó ởIndonesia, thuế GTGT thu ở khâu sản xuất, chế biến, trong năm đầu áp dụng đãbảo đảm số thu tăng gần 45% so với mục tiêu đề ra, căn cứ theo tài liệu của thuếdoanh thu ở các nớc áo, Chi Lê, Đan Mạch, Pháp, Ma Rốc, Pêru, trong năm đầu

áp dụng, thuế GTGT cũng đã tăng khoảng 20% so với thuế doanh thu cũ, mặc dùlúc đó, hệ thống quản lý cha đợc hoàn chỉnh

III./ Những điểm giống nhau và khác nhau giữa thuế GTGT và thuế doanh thu

a Những điểm giống nhau

Thuế GTGT và thuế doanh thu đều là thuế gián thu đánh vào ngời tiêudùng hàng hoá hoặc đợc cung ứng dịch vụ Thuế này do ngời sản xuất, kinh

doanh, dịch vụ nộp cho Nhà nớc, nhng thực chất ngời tiêu dùng là ngời chịuthuế Nhà doanh nghiệp đóng vai trò là ngời thu hộ thuế cho Nhà nớc, họ đãcộng số thuế gián thu phải nộp vào giá bán sản phẩm hoặc dịch vụ để ngờitiêu dùng trả, nên họ phải nộp đầy đủ số thuế thu hộ này vào ngân sách Nhànớc.

Thuế gián thu bảo đảm cho mọi ngời có thể tự do lựa chọn hàng hoa,quyết định tiêu dùng để chịu thuế cao hay thấp tuỳ thuộc vào túi tiền, sởthích của mình Thuế tránh đợc mối quan hệ trực tiếp giữa ngời tiêu dùng làngời chịu thuế với cơ quan thuế nên có phần dễ thu hơn thuế trực thu Vềmặt quản lý, thuế GTGT và thuế doanh thu không quan tâm đến các khoảnchi phí hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ của doanh nghiệp, nên chiphí quản lý có phần thấp hơn thuế trực thu

b Những điểm khác nhau:

- Thuế GTGT chỉ đánh vào giá trị tăng thêm của sản phẩm ở từng khâusản xuất, lu thông Nhng thuế doanh thu lại đánh trên toàn bộ doanhthu của sản phẩm, qua mỗi lần chuyển dịch từ sản xuất đến lu thông

- Thuế GTGT có khấu trừ thuế ở các giai đoạn trớc Thuế doanh thukhông khấu trừ thuế đã nộp ở giai đoạn trớc

- Tổng số thuế GTGT thu đối với từng sản phẩm không phụ thuộc vào

sự tổ chức và phân chia các chu trình kinh tế; dù các công đoạn sảnxuất, kinh doanh đợc chuyên môn hoá cao, tập trung ở một doanhnghiệp hay phân chia cho nhiều doanh nghiệp, tổng số thuế thu đợcvẫn bằng nhau

Ngợc lại, số thuế doanh thu đối với từng sản phẩm phụ thuộcvào sự tổ chức và phân chia các chu trình kinh tế Sản phẩm hàng hoácàng trải qua nhiều công đoạn sản xuất, lu thông thì tổng số thuế thu

đối với từng sản phẩm từ khâu đầu đến khâu cuối cùng mà ngời tiêudùng phải chịu càng cao

- Thuế GTGT thờng có số lợng thuế suất ít hơn thuế doanh thu, nên cóphần đơn giản, rõ ràng, dễ thực hiện hơn thuế doanh thu

IV Ưu, nh ợc điểm của thuế GTGT.

a Ưu điểm chủ yếu của thuế GTGT:

- Tránh đợc hiện tợng đánh thuế chồng lên thuế, phù hợp với nền kinh

tế sản xuất hàng hoá theo cơ chế thị trờng

- Thuế GTGT thuộc loại thuế đánh vào tiêu dùng đợc áp dụng rộng rãi

đối với mọi tổ chức, cá nhân có tiêu dùng sản phẩm, hàng hoá, hoặc

đợc cung ứng dịch vụ, nên có thể tạo đợc nguồn thu lớn cho ngân sáchnhà nớc

- Thuế tính trên giá bán hàng hoá, dịch vu, nên không phải đi sâu xemxét, phân tích về tính hợp lý, hợp lệ của các khoản chi phí, làm choviệc tổ chức quản lý thu tơng đối dễ dàng hơn các loại thuế trực thu

- Thuế đợc hoàn đối với hàng xuất khẩu nên có tác dụng giảm chi phí,

đẩy mạnh xuất khẩu, tạo điều kiện cho hàng xuất khẩu có thể cànhtranh thuận lợi trên thị trờng quốc tế

- Thuế GTGT kết hợp với thuế nhập khẩu làm tăng giá vốn đối với hàngnhập khẩu, có tác dụng tích cực bảo vệ sản xuất, kinh doanh hàng nội

ra trốn lậu thuế Ngời tiêu dùng không cần đòi hoá đơn, vì đối với họkhông còn xảy ra việc khấu trừ thuế Tuy vậy, ở khâu bán lẻ cuốicùng, giá trị tăng thêm thờng không lớn, số thuế thu ở khâu nàykhông nhiều

- Nâng cao đợc tính tự giác trong việc thực hiện đầy đủ nghĩa vụ củangời nộp thuế Thông thờng, trong chế độ kê khai nộp thuế GTGT, cơquan thuế tạo điều kiện cho cơ sở kinh doanh tự kiểm tra, tự tính thuế,

tự kê khai, tự nộp thuế Từ đó tạo đợc tâm lý và cơ sở pháplý cho đơn

vị kinh doanh không phải hiệp thơng, thoả thuận về mức doanh thu,mức thuế đối với cơ quan thuế Việc kiểm tra thuế GTGT cũng có mặtthuận lợi vì đã buộc ngời mua, ngời bán phải lập và lu giữ chứng từ,

hoá đơn đầy đủ, nên việc thu thuế tơng đối sát với thực tế hoạt độngkinh doanh.

- Việc khấu trừ thuế đã nộp ở đầu vào còn có tác dụng khuyến khíchhiện đại hoá, chuyên môn hoá sản xuất, tích cực đầu t mua sắm trangthiết bị mới để hạ giá thành sản phẩm

Nhìn chung trong các sắc thuế gián thu, thuế GTGT đợc coi làphơng pháp thu tiến bộ nhất hiện nay, đợc đánh giá cao do đạt đợc cácmục tiêu lớn của chính sách thuế nh tạo đợc nguồn thu lớn choNSNN, đơn giản

b Nh ợc điểm chủ yếu của thuế GTGT:

- Chi phí về quản lý, thu thuế GTGT rất tốn kém Để thực hiện tốt thuếGTGT, công tác ghi chép hoá đơn, sổ sách kế toán của ngời nộp thuếphải rõ ràng, minh bạch Trên thực tế, không phải tất cả các doanhnghiệp vừa và lớn thuộc mọi thành phần kinh tế đều làm tốt công tácnày Do đó, hầu hết các nớc đang thực hiện thuế GTGT đều phải sửdụng máy vi tính để đảm bảo chống thất thu thế đạt hiệu quả và quản

lý thu thuế đợc thuận lợi Nếu không theo dõi và quản lý thuế chặtchẽ, dễ xảy ra tình trạng phải hoàn thuế nhiều hơn là thu thêm đợcthuế

- Thuế GTGT có ít thuế suất nên ngời tiêu dùng có thu nhập cao haythấp thờng phải nộp thuế giống nhau, thuế mang tính luỹ thoái Tỷ lệ

động viên qua thuế GTGT với ngời có thu nhập thấp lại lớn hơn tỷ lệ

động viên đối với ngời có thu nhập cao, thuế không bảo đảm yêu cầucông bằng trong chính sách động viên giữa ngời nghèo và ngời giàu

ở Mỹ, ngời ta đã tính thử, với thuế suất đồng loạt là 10% thì ngờinghèo phải nộp thuế này đến 14,20% thu nhập Để khắc phục phầnnào nhợc điểm về tính luỹ thoái của thuế GTGT, một số nớc không

đánh thuế hoặc đánh thuế với thuế suất thấp đối với mặt hàng hoặcdịch vụ thiết yếu cho đời sống nhân dân, nh lơng thực, thực phẩm,thuốc thông thờng, quần áo, đồ dùng học tập

- Giữa lý luận và thực tế, thuế GTGT cũng có những điểm cha đợc nhấtquán thuế GTGT đánh trên phần giá trị tăng thêm nhng đối với một

số ngành dịch vụ (nh phục vụ, sửa chữa, chuyển giao công nghệ, dịch

vụ khoa học) cách đánh thuế và khấu trừ thuế GTGT nh thế nào là hợplý? Đối với tài sản cố định, mức khấu trừ thuế đã nộp ở đầu vào thếnào là thoả đáng

- Thuế GTGT có u điểm là tính trung lập rất cao đồng thời lại cũng cónhợc điểm là thiếu linh hoạt, mềm dẻo, không thật thích hợp với nềnkinh tế mới, bớc đầu chuyển sang nền kinh tế thị trờng với nhiềuthành phần kinh tế tham gia

Ch ơng II: Nội dung cơ bản của luật thuế GTGT ở n ớc ta I.Đối t ợng đánh thuế và đối t ợng nộp thuế

1/ Đối t ợng đánh thuế

Luật thuế GTGT và các văn bản hớng dẫn thi hành luật thuế GTGT của nhànớc quy định đối tợng chịu thuế GTGT là hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuấtkinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam

Hàng hoá chịu thuế GTGT bao gồm:

- Hàng hoá, dịch vụ đợc sản xuất và tiêu dùng trong nớc

- Hàng hoá, dịch vụ đợc nhập khẩu để tiêu dùng trong nớc

- Hàng hoá, dịch vụ đợc sản xuất và tiêu dùng nội bộ

- Hàng hoá, dịch vụ đợc mua, bán dới mọi hình thức, bao gồm cảtrao đổi bằng hiện vật (không thanh toán bằng tiền)

Hiện nay, luật thuế GTGT ở nớc ta quy định danh mục 26 loại hàng hoá,dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT Những hàng hoá, dịch vụ này thờng cómột trong các tính chất sau:

1/ Là sản phẩm của một số ngành đang còn khó khăn, cần khuyến khích, tạo

điều kiện phát triển nh: sản xuất nông nghiệp, sản xuất muối, tới tiêu nớcphục vụ nông nghiêp; thiết bị, máy móc nhập khẩu mà trong nớc cha sảnxuất đợc; chuyển giao công nghệ

2/ Các hàng hoá, dịch vụ thuộc các hoạt động không mang tính chất kinhdoanh vì lợi nhuận hoặc thuộc các hoạt động đợc u đãi vì mục tiêu xã hội,nhân đạo: Vũ khí, khí tài phục vụ anh ninh, quốc phòng; bảo hiểm nhân thọ,bảo hiểm học sinh; duy tu, sửa chữa các công trình văn hoá nghệ thuật, côngtrình công cộng; một số hàng hoá nhập khẩu có tính chất viện trợ, quà tặng

từ nớc ngoài

3/ Một số hàng hoá, dịch vụ thiết yếu phục vụ nhu cầu đời sống sản xuất,cộng đồng, không đặt vấn đề điều tiết tiêu dùng nh: dịch vụ y tế, văn hoá,giáo dục, đào tạo, thông tin đại chúng, vận chuyển hành khách công cộngbằng xe buýt

Tổ chức, cá nhân mua, bán, nhập khẩu hàng hoá, cung ứng dịch vụ khôngthuộc diện chịu thuế GTGT không đợc khấu trừ và hoàn thuế GTGT đầu vàocủa hàng hoá, dịch vụ này ở khâu không chịu thuế GTGT

2/ Đối t ợng nộp thuế

Là tất cả các tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá,dịch vụ chịu thuế GTGT ở Việt nam, không phân biệt nghành nghề, hình thức tổchức kinh doanh (gọi chung là cơ sở kinh doanh) và tổ chức, cá nhân khác có nhậpkhẩu hàng hoá chịu thuế GTGT (gọi chung là ngời nhập khẩu)

II Căn cứ tính thuế

Căn cứ tính thuế GTGT là giá tính thuế và thuế suất

1/ Giá tính thuế

Giá tính thuế GTGT đợc quy định cụ thể nh sau:

1 Đối với hàng hoá, dịch vụ do cơ sở sản xuất, kinh doanh bán ra hoặc cungứng cho đối tợng khác, giá tính thuế là giá bán cha có thuế GTGT

2 Đối với hàng hoá nhập khẩu, giá tính thuế là giá nhập khẩu tại cửa khẩucộng với thuế nhập khẩu; giá nhập khẩu tại cửa khẩu là căn cứ tính thuếGTGT đợc xác định theo các quy định về tính thuế hàng hoá nhập khẩu.Trờng hợp hàng hoá nhập khẩu đợc miễn, giảm thuế nhập khẩu thì giá tínhthuế GTGT là giá hàng hoá nhập khẩu cộng thuế nhập khẩu xác định theomức thuế đã đợc miễn, giảm

Đối với dịch vụ do phía nớc ngoài cung ứng cho các đối tợng tiêudùng ở Việt nam, giá cha có thuế GTGT đợc xác định theo hợp đồng; trờnghợp là hợp đồng không xác định cụ thể số thuế GTGT thì giá tính thuếGTGT là giá dịch vụ phải thanh toán trả cho phía nớc ngoài

3 Hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi, sử dụng nội bộ, biếu tặng, giá tính thuếGTGT đợc xác định theo giá tính thuế của hàng hoá, dịch vụ cùng loại hoặctơng đơng tại thời điểm phát sinh các hoạt động này

Đối với hàng xuất chuyển kho nội bộ, xuất vật t, bán thành phẩm đểtiếp tục quá trình sản xuất trong một cơ sở sản xuất, kinh doanh không phảitính, nộp thuế GTGT

4 Hoạt động cho thuê tài sản bao gồm cho thuê nhà, xởng, kho tàng, bến bãi,phơng tiện vận chuyển; máy móc thiết bị v.v Giá tính thuế gt là giá chothuê cha có thuế Trờng hợp cho thuê theo hình thức trả tiền thuê từng kỳhoặc trả trớc tiền thuê cho một thời hạn thuê thì giá tính thuế GTGT tínhtrên số tiền thuê trả từng kỳ hoặc trả trớc bao gồm cả chi trả dới hình thức

khác nh cho thuê nhà có thu tiền để hoàn thiện, sửa chữa, nâng cấp nhà chothuê theo yêu cầu của bên thuê.

5 Đối với hàng hoá bản theo phơng thức trả góp, giá tính thuế tính theo giábán trả một lần cha có thuế GTGT của hàng hoá đó (không bao gồm lãi trảgóp, không tính theo số tiền trả góp từng kỳ)

6 Đối với gia công hàng hoá, giá tính thuế là giá gia công cha có thuế, baogồm tiền công, tiền nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ và các chi phí khác đểgia công

7 Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt trang, thiết bị cho các công trình xâydựng (không phân biệt có bao thầu hay không bao thầu vật t, nguyên liệu)giá tính thuế GTGT là giá XD, lắp đặt cha có thuế GTGT

Trờng hợp xây dựng, lắp đặt công trình thực hiện thanh toán theo đơngiá và tiến độ hạng mục công trình, phần công việc hoàn thành bàn giao thìthuế GTGT tính trên phần giá trị hoàn thành bàn giao

Đối với hoạt động xây dựng một công trình, hạng mục công trình cónhiều đơn vị tham gia xây dựng, theo hình thức ký hợp đồng trực tiếp vớichủ công trình hoặc nhận thầu lại thông qua nhà thầu chính thì từng nhàthầu phải tính, nộp thuế đối với phần giá trị công trình nhận thầu

8 Đối với hoạt động kinh doanh dịch vụ hởng tiền công hoặc tiền hoa hồng

nh đại lý mua, bán hàng hoá, đại lý tàu biển, dịch vụ môi giới, uỷ thác xuấtnhập khẩu hởng hoa hồng, giá tính thuế là tiền công hoặc tiền hoa hồng đợchởng cha trừ một khoản phí tổn nào mà cơ sở thu đợc từ việc thực hiện cáchoạt động này Hàng hoá do đại lý bán ra vẫn phải tính thuế GTGT trên giábán ra

Đối với đại lý mua hoặc bán hàng hoá theo đúng giá bên chủ hàngquy định chỉ hởng hoa hồng, hoa hồng chi cho đại lý đợc hạch toán vào chiphí của bên chủ hàng thì bên dại lý không phải nộp thuế GTGT đối vớikhoản hoa hồng đại lý đợc hởng từ hoạt động mua hoặc bán hàng hoá này.Thuế GTGT hàng hoá bán ra do chủ hàng kê khai, nộp

Đối với đại lý uỷ thác mua hoặc nhập khẩu hàng hoá khi xuất trả hàngcho chủ hàng, bên đại lý uỷ thác phải lập hoá đơn GTGT và ghi thuế GTGT

đầu ra của hàng xuất trả theo đúng số thuế GTGT của hàng hoá nhập khẩuhoặc hàng mua (nếu có thuế)

Đối với đại lý uỷ thác xuất khẩu: bên nhận uỷ thác phải sao gửi choabên chủ hàng tờ khai hàng xuất khẩu có xác nhận của Hải quan về hàng thực

tế đã xuất khẩu để bên chủ hàng kê khai thuế GTGT đầu ra đối với hàng hoáthực tế đã xuất khẩu

Đối với các chi nhánh, cửa hàng trực thuộc và đại lý bán mặt hàngchịu thuế tiêu thụ đặc biệt cho cơ sở sản xuất theo giá cơ sở sản xuất quy

định, cơ sở sản xuất đã kê khai, nộp thuế TTĐB tính trên giá chi nhánh, cửahàng, đại lý bán ra thì các chi nhánh, cửa hàng không phải kê khai, nộp thuếGTGT đối với mặt hàng này và tiền hoa hồng đợc hởng

9 Đối với hoạt động vận tải, bốc xếp, giá tính thuế là giá cớc vận tải, bốc xếpcha có thuế GTGT

Hoạt động vận tải bao gồm: vận tải hành khách, hàng hoá bằng cácphơng tiện đờng sắt, đờng bộ, đờng thuỷ, đờng hàng không, đờng ống v.v

Đối với hoạt động vận tải hàng không, tàu biển, đờng sắt có hoạt

động vận tải quốc tế thì doanh thu vận tải quốc tế không chịu thuế GTGT

10 Đối với hàng hoá, dịch vụ có tính đặc thù dùng các chứng từ nh tem buchính, vé cớc vận tải, vé xổ số kiến thiết

Trong đó giá thanh toán bao gồm cả các khoản phụ thu và phí thuthêm bên ngoài giá hàng hoá, dịch vụ mà cơ sở kinh doanh đợc hởng

2/ Thuế suất

Luật thuế GTGT phân biệt 4 mức thuế suất khác nhau: 0%, 5%, 10% và20% áp dụng đối với từng nhóm mặt hàng sản xuất hoặc nhập khẩu Việc quy địnhcác mức thuế suất khác nhau thể hiện chính sách điều tiết thu nhập và hớng dẫntiêu dùng đối với hàng hoá, dịch vụ Trong điều kiện hiện nay ở nớc ta, mặt bằngkinh doanh của các ngành nghề cha đồng nhất, nên phân biệt mức thuế suất thuếGTGT khác nhau đối với từng nhóm mặt hàng là sự cần thiết

Hàng hoá xuất khẩu bao gồm cả hàng gia công xuất khẩu (xuất khẩu ra nớcngoài hoặc xuất khẩu vào khu chế xuất) đợc áp dụng mức thuế suất 0% nhằm thựchiện hoàn thuế đã thu ở khâu trớc và khuyến khích xuất khẩu

Những hàng hoá, dịch vụ thiết yếu, phục vụ trực tiếp cho sản xuất và tiêudùng đợc áp dụng mức thuế suất thấp là 5%

Các hàng hoá, dịch vụ không thiết yếu, cần điều tiết có mức thuế suất cao là20%.

Các hàng hoá, dịch vụ thông thờng áp dụng mức thuế suất phổ thông 10%.Nếu cơ sở sản xuất, kinh doanh nhiều loại hàng hoá, dịch vụ chịu các mứcthuế suất khác nhau thì phải tổ chức hạch toán riêng doanh thu từng loại hàng hoá,dịch vụ kinh doanh theo từng mức thuế suất quy định đối với từng loại hàng hoá,dịch vụ Nếu không hạch toán đợc nh vậy thì doanh nghiệp phải tính thuế GTGTtheo mức thuế suất cao nhất của hàng hoá, dịch vụ mà cơ sở có sản xuất kinhdoanh trên tổng doanh thu của tất cả các hàng hoá, dịch vụ bán ra trong kỳ

vị, tổ chức kinh doanh khác, trừ các đối tợng áp dụng tính thuế theo phơng pháptính trực tiếp trên GTGT

Trờng hợp cơ sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế theo phơng pháp khấutrừ thuế có hoạt động kinh doanh mua bán, vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ thì cơ sởphải hạch toán riêng hoạt động kinh doanh này để tính thuế trực tiếp trên GTGT

Phơng pháp khấu trừ thuế có u điểm là:

Đơn giản hoá đợc quá trình tính và thu thuế bằng cách chỉ cần tập hợp cáchoá đơn bán và mua hàng đã tính sẵn số thuế đầu ra và số thuế đầu vào trên đó

Đảm bảo thu đợc đủ số thuế cần điều tiết ở ngời mua hàng cuối cùng vì đâythực chất là phơng pháp trừ lùi số đã nộp để xác định số còn phải nộp (Việc tínhtheo phơng pháp trực tiếp có thể kết quả sẽ không khớp nếu tính GTGT ở các khâukhông chính xác)

b/ Xác định thuế GTGT phải nộp

Theo phơng pháp này ngời ta tính thuế trên toàn bộ trị giá hoá đơn bán rasau đó trừ đi số thuế đã có trên các hoá đơn hàng hoá, dịch vụ mua vào để xác định

số thuế phải nộp trong kỳ hạch toán

Cơ sở kinh doanh hàng hoá thuộc đối tợng tính thuế theo phơng pháp khấutrừ thuế khi bán hàng hoá, dịch vụ phải tính thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ bán

ra Khi lập hoá đơn bán hàng hoá, dịch vụ, cơ sở kinh doanh phải ghi rõ giá báncha có thuế, thuế GTGT và tổng số tiền ngời mua phải thanh toán Riêng đối vớihàng hoá, dịch vụ đặc thù đợc dùng loại chứng từ ghi gía thanh toán là giá đã cóthuế thì giá cha có thuế và thuế GTGT đầu ra

Thuế GTGT đầu vào bằng tổng số thuế GTGT ghi trên hoá đơn GTGT muahàng hoá, dịch vụ hoặc chứng từ nộp thuế GTGT của hàng hoá nhập khẩu

Thuế GTGT đầu vào cơ sở kinh doanh đợc tính khấu trừ quy định nh sau:

- Thuế đầu vào của hàng hoá, dịch vụ dùng vào sản xuất, kinh doanh hànghoá, dịch vụ chịu thuế GTGT thì mới đợc khấu trừ

- Thuế đầu vào của hàng hoá, dịch vụ đợc khấu trừ phát sinh trong tháng nào

đợc kê khai khấu trừ khi xác định số thuế phải nộp của tháng đó không phânbiệt hàng hoá đã xuất dùng hay còn để trong kho

- Trờng hợp cơ sở kinh doanh mua vật t, hàng hoá không có hóa đơn, chứng từthì không đợc khấu trừ thuế đầu vào, trừ các trờng hợp có quy định riêngsau:

Trờng hợp hàng hoá, dịch vụ mua vào là loại đợc dùng chứng từ ghigiá thanh toán là giá đã có thuế GTGT thì cơ sở đợc căn cứ vào giá đã cóthuế và phơng pháp tính giá không có thuế để tính thuế GTGT đầu vào đợckhấu trừ

Trờng hợp cơ sở sản xuất, chế biến, thơng mại nộp thuế GTGT theophơng pháp khấu trừ mua nông sản, lâm sản, thuỷ sản cha qua chế biến củangời trực tiếp sản xuất, trực tiếp khai thác không có hoá đơn bán hàng thì đ-

ợc tính khấu trừ thuế đầu vào theo tỷ lệ (%) tính trên giá trị hàng hoá muavào theo bản kê hoặc theo hoá đơn nh sau:

+ Tỷ lệ 5% đối với sản phâm trồng trọt thuộc các loại cây lấynhựa lấy mủ, lấy dầu, bông, mía cây, chè búp tơi, lúa, gạo, ngô, khoai,sắn; sản phẩm chăn nuôi là gia súc, gia cầm: cá, tôm và các loại thuỷsản khác;

+ Tỷ lệ 3% đối với các loại sản phẩm là nông sản, lâm sảnkhông đợc quy định trong nhóm đợc khấu trừ 5% trên đây.

Việc tính khấu trừ thuế hoặc hoàn thuế đầu vào quy định trên đâykhông áp dụng đối với trờng hợp các sản phẩm này đợc dùng làm nguyênliệu để sản xuất, chế biến hàng xuất khẩu hoặc mua để xuất khẩu

- Các cơ sở sản xuất, chế biến nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ muacác loại phế liệu của ngời trực tiếp thu nhặt phế liệu không có hóa đơn nhng

có bản kê, hoặc mua của ngời thu gom có hoá đơn bán hàng thì đợc khấu trừthuế đầu vào theo một tỷ lệ phần trăm (%) tính trên giá trị hàng hoá mua vàotheo bản kê hoặc hoá đơn nh sau:

- Tỷ lệ 5% đối với sắt thép phế liệu

- Tỷ lệ 3% đối với các phế liệu khác

Các trờng hợp khác, cơ sở sản xuất kinh doanh nộp thuế theo phơngpháp khấu trừ đợc khấu trừ thuế đầu vào nh sau:

- Tỷ lệ 5% đối với tiền bồi thờng của hoạt động kinh doanh bảohiểm

- Tỷ lệ 4% đối với hàng chịu thuế TTĐB của cơ sở kinh doanh thơngmại mua của cơ sở sản xuất để bán

- Tỷ lệ 3% đối với đất, đá, cát, sỏi mà cơ sở sản xuất mua của ngờikhai thác không có hoá đơn nhng có bản kê hoặc mua của ngờikinh doanh có hoá đơn bán hàng

- Tỷ lệ 3% đối với tất cả các loại hàng khác mua của ngời kinhdoanh có hoá đơn bán hàng

- Trờng hợp hàng hoá, dịch vụ mua vào dùng đồng thời cho sản xuất, kinhdoanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT và không chịu thuế GTGT thì chỉ

đợc khấu trừ số thuế đầu vào của hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinhdoanh hàng hoá, dịch vụ, chịu thuế GTGT Cơ sở kinh doanh phải hạch toánriêng thuế đầu vào đợc khấu trừ và không đợc khấu trừ; trờng hợp khônghạch toán riêng thì đợc khấu trừ theo tỷ lệ % giữa doanh số chịu thuế GTGT

so với tổng doanh số bán ra

2 Ph ơng pháp tính trực tiếp trên GTGT

a/ Đối t ợng áp dụng

- Cá nhân sản xuất, kinh doanh là ngời Việt Nam (ngời kinh doanh độc lập,

hộ gia đình, các cá nhân hợp tác với nhau sản xuất kinh doanh không hìnhthành pháp nhân)

- Tổ chức, cá nhân nớc ngoài kinh doanh ở Việt Nam không theo luật đầu t

n-ớc ngoài tại Việt Nam cha thực hiện đầy đủ các điều kiện về kế toán, hoá

đơn, chứng từ làm căn cứ tính thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế

- Cơ sở kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ

b/ Xác định thuế GTGT phải nộp

- Giá thanh toán của hàng hoá, dịch vụ bán ra là giá bán thực tế bên mua phảithanh toán cho bên bán bao gồm cả thuế GTGT và các khoản phụ thu, phíthu thêm mà bên mua phải trả

- Giá thanh toán của hàng hoá, dịch vụ mua vào tơng ứng với hàng hoá, dịch

vụ bán ra đợc xác định bằng giá trị hàng hoá, dịch vụ mua vào (giá mua baogồm cả thuế GTGT) mà cơ sở sản xuất, kinh doanh đã dùng vào sản xuất,kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT bán ra

Cơ sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháptrực tiếp trên GTGT không đợc tính giá trị tài sản mua ngoài, đầu t xây dựnglàm tài sản cố định vào doanh số hàng hoá, dịch vụ mua vào để tính GTGT

GTGT xác định đối với một số ngành nghề nh sau:

Đối với hoạt động sản xuất, kinh doanh bán hàng, GTGT là số chênhlệch giữa doanh số bán với doanh số vật t hàng hoá, dịch vụ mua vào dùngcho sản xuất, kinh doanh

Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt, GTGT là số chênh lệch giứa tiềnthu về xây dựng, lắp đặt công trình, hạng mục công trình trừ (-) chi phí vật tnguyên liệu, chi phí động lực, vận tải, dịch vụ và chi phí khác mua ngoài đểphục vụ cho hoạt động xây dựng, lắp đặt công trình, hạng mục công trình

Đối với hoạt động vận tải, GTGT là số chênh lệch giữa tiền thu cớcvận tải, bốc xếp trừ chi phí xăng dầu, phụ tùng thay thế và chi phí khác muangoài dùng cho hoạt động vận tải

Đối với hoạt động kinh doanh ăn uống, GTGT là số chênh lệch giữatiền thu về bán hàng ăn uống, tiền phục vụ và các khoản thu khác trừ doanh

số hàng hoá, dịch vụ mua ngoài dùng cho kinh doanh ăn uống

Đối với các hoạt động kinh doanh khác, GTGT là số chênh lệch giữatiền thu về hoạt động kinh doanh trừ doanh số hàng hoá, dịch vụ mua ngoài

để thực hiện hoạt động kinh doanh đó

Doanh số hàng hoá, dịch vụ bán ra bao gồm cả các khoản phụ thu, phíthu thêm ngoài giá bán mà cơ sở kinh doanh đợc hởng, không phân biệt đãthu tiền hay cha thu đợc tiền

Doanh số hàng hoá, dịch vụ mua vào bao gồm cả các khoản thuế vàphí đã trả tính trong giá thanh toán hàng hoá, dịch vụ mua vào hoặc hànghoá nhập khẩu

c/ Ph ơng pháp xác định GTGT làm căn cứ tính thuế GTGT phải nộp đối với từng cơ sở kinh doanh nh sau:

- Đối với từng cơ sở kinh doanh đã thực hiện đầy đủ việc mua, bán hàng hoá,dịch vụ có hoá đơn, chứng từ, ghi chép sổ sách kế toán thì GTGT đợc xác

định căn cứ vào giá mua, bán ghi trên chứng từ

- Đối với cơ sở kinh doanh đã thực hiện đầy đủ hoá đơn, chứng từ bán hànghoá, dịch vụ, xác định đợc đúng doanh thu bán hàng hoá, dịch vụ theo đơnbán hàng hoá, dịch vụ nhng không có đủ hoá đơn mua hàng hoá, dịch vụ thìGTGT đợc xác định bằng doanh thu nhân với tỷ lệ (%) GTGT tính trêndoanh thu

- Đối với cá nhân (hộ) kinh doanh cha thực hiện hoặc thực hiện cha đầy đủhoá đơn mua, bán hàng hoá, dịch vụ thì cơ quan thuế căn cứ vào tình hìnhkinh doanh của từng hộ ấn định mức doanh thu tính thuế GTGT đợc xác

định bằng doanh thu ấn định nhân với tỷ lệ (%) GTGT tính trên doanh thu

Tỷ lệ (%) GTGT tính trên doanh thu sẽ đợc tổng cục thuế hớng dẫncác cục thuế xác định phù hợp từng nghành nghề kinh doanh và hợp lý giữacác địa phơng

IV/ Quy định về hoá đơn, chứng từ mua bán hàng hoá, dịch vụ.

1 Cơ sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấutrừ thuế phải sử dụng hoá đơn GTGT (trừ trờng hợp đợc dùng chứng từ ghigiá thanh toán là giá đã có thuế GTGT)

2 Các cơ sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế trực tiếp trên GTGT và cáccơ sở kinh doanh hàng hoá, dịch vụ không thuộc đối tợng chịu thuế GTGT

sử dụng hoá đơn thông thờng Giá bán hàng hoá, dịch vụ ghi trên hoá đơn làgiá thực thanh toán đã có thuế GTGT (đối với hàng hoá, dịch vụ chịu thuếGTGT).

3 Cơ sở kinh doanh muốn sử dụng hoá đơn, chứng từ khác với mẫu quy

định chung (kể cả loại hoá đơn tự phát hành) phải đăng ký với Bộ Tài chính(Tổng cục thuế) và chỉ đợc sử dụng khi đã đợc thông báo bằng văn bản cho

Cơ sở kinh doanh phải thực hiện việc quản lý, sử dụng hoá đơn, chứng

từ theo quy định về chế độ hoá đơn, chứng từ do Bộ tài chính ban hành

V Hoàn thuế GTGT

1 Đối t ợng và các tr ờng hợp đ ợc hoàn thuế GTGT

1 Cơ sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế

đựơc xét hoàn thuế nếu có số thuế đầu vào đợc khấu trừ của 3 tháng liêntục lớn hơn số thuế đầu ra Những cơ sở kinh doanh xuất khẩu mặt hàngtheo thời vụ hoặc theo từng thời kỳ với số lợng lớn, nếu phát sinh số thuếGTGT đầu vào của hàng hoá xuất khẩu lớn hơn so với thuế đầu ra thì

đựơc xét hoàn thuế GTGT từng kỳ

2 Cơ sở kinh doanh thuộc đối tợng nợp thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế,

có đầu t mua sắm TSCĐ, có số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ lớn:

- Đối với cơ sở đầu t mới đã đăng ký nộp thuế nhng cha có doanhthu bán hàng phát sinh để tính thuế GTGT đầu ra, nếu thời gian

đầu t từ 1 năm trở lên đựơc xét hoàn thuế đầu vào theo từng năm.Trờng hợp số thuế đợc hoàn lớn thì đợc xét hoàn thuế từng quý

Trờng hợp cơ sở mới đầu t nhng cha thành lập doanh nghiệp hoặccha đăng ký nộp thuế thì không thuộc đối tợng đợc hoàn thuế.

- Đối với cơ sở kinh doanh đầu t mở rộng, đầu t chiều sâu, nếu sốthuế GTGT đầu vào của tài sản đầu t đã khấu trừ sau 3 tháng màcha đợc khấu trừ hết thì đợc hoàn lại số thuế cha đợc khấu trừ này.Cơ sở thuộc đối tợng quy định đợc hoàn thuế trên đây phải lập hồsơ theo quy định chung, cơ sở phải gửi kèm theo luận chứng hay

2 Thẩm quyền giải quyết hoàn thuế.

Chi cục thuế giải quyết hoàn thuế đối với các cá nhân kinh doanh dochi cục quản lý; Cục thuế giải quyết hoàn thuế đối với các đối tợng do cụcthuế quản lý; Bộ trởng Bộ Tài chính giải quyết đối với các trờng hợp đặc biệt

và các Tổng công ty 90/TTg, 91/TTg

3 Thời hạn giải quyết hoàn thuế.

Thời hạn xét giải quyết hoàn thuế cho cơ sở đối với cơ quan thuế là 15ngày, kể từ này nhận đợc đầy đủ hồ sơ, trờng hợp đặc biệt cũng không đợckéo dài quá 30 ngày Nếu cần bổ sung hồ sơ hoặc xét thấy không đợc hoànthuế thì cơ quan thuế phải thông báo cho cơ sở biết trong thời hạn là 10ngày, kể từ ngày nhận đựơc hồ sơ Kho bạc có trách nhiệm làm thủ tục hoàntrả tiền thuế cho cơ sở trong thời hạn là 5 ngày, kể từ ngày nhận đựơc quyết

định hoàn thuế của cơ quan thuế

VI Đăng ký, kê khai nộp thuế, quyết toán thuế

1 Đăng ký nộp thuế.

Các cơ sở kinh doanh, kể cả các đơn vị, chi nhánh cửa hàng trực thuộccác cơ sở kinh doanh chính phải đăng ký nộp thuế với cục thuế (hoặc chi cục

doanh, lao động, tiền vốn, nơi nộp thuế và các chỉ tiêu liên quan khác theomẫu quy định.

- Đối với cơ sở mới thành lập, thời gian đăng ký chậm nhất là 10 ngày kể

từ ngày cơ sở đợc cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh

- Cơ sở hoạt động ở một số địa phơng nhng có trụ sở, văn phòng giao dịchlàm thủ tục bán hàng ở một địa phơng khác thì cơ sở bán hàng cũng phải

đăng ký nộp thuế GTGT với cơ quan thuế địa phơng nơi bán hàng (địaphơng đợc xác định là tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ơng)

- Những cơ sở kinh doanh thơng nghiệp, dịch vụ có chi nhánh cửa hàng ởcác địa phơng khác nhau thì từng chi nhánh cửa hàng phải đăng ký nộpthuế với cơ quan thuế địa phơng nơi đặt chi nhánh, cửa hàng

- Các tổ chức, cá nhân thực hiên dịch vụ t vấn, khảo sát, thiết kế đăng ký,

kê khai nộp thuế với cơ quan thuế địa phơng nơi xây dựng công trình

- Cơ sở thực hiện cơ chế khoán cho tập thể, cá nhân kinh doanh theo phơngthức tự chịu trách nhiệm về kết quả kinh doanh thì tập thể, cá nhân khoánphải trực tiếp đăng ký, kê khai, nộp thuế GTGT với cơ quan thuế nơi kinhdoanh

- Cơ sở kinh doanh thuộc đối tợng áp dụng phơng pháp tính trực tiếp trênGTGT, nếu thực hiện đúng, đủ các điều kiện mua, bán hàng hoá, dịch vụ

có đầy đủ hoá đơn, chứng từ, ghi chếp hạch toán sổ kế toán đúng chế độ,

kê khai nộp thuế GTGT đúng chế độ và tự nguyện đăng ký thực hiện hìnhthức nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế thì có thể đợc ápdụng tính thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế

2 Kê khai thuế GTGT phải nộp NSNN.

1 Các cơ sở kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT phải lập và gửi tờkhai tính thuế GTGT từng tháng kèm theo bảng kê hàng hoá, dịch vụ muavào, bán ra theo các mẫu quy định (mẫu 01/GTGT, 02/GTGT, 03/GTGT, 04/GTGT, 05/GTGT, 06/GTGT) Thời gian gửi tờ khai của tháng cho cơ quanthuế chậm nhất là trong 10 ngày đầu của tháng tiếp theo Trờng hợp khôngphát sinh doanh số bán hàng hoá, dịch vụ, thuế đầu vào, thuế đầu ra, cơ sởkinh doanh vẫn phải kê khai và nộp tờ khai cho cơ quan thuế

- Cơ sở nhận thầu xây dựng mà thời gian xây dựng kéo dài, việc thanh toántiền thực hiện theo tiến độ hoặc theo khối lợng công việc hoàn thành bàngiao thì phải kê khai và xác định thuế tạm nộp phát sinh hàng tháng tínhtheo số tiền tạm thanh toán Khi lập hóa đơn thanh toán khối lợng xây lắpbàn giao cũng phải xác định rõ phần doanh thu cha có thuế và thuếGTGT Nếu không xác định rõ thì thuế GTGT đầu ra tính trên tổngdoanh thu đã thanh toán.

- Cơ sở xuất hàng bán thông qua các đại lý, ký gửi phải lập hoá đơn ghi rõgiá giao và thuế GTGT hàng giao cho các đại lý, ký gửi làm cơ sở tínhthuế đầu ra và thuế phải nộp của tháng (coi là tạm nộp) Khi kết thúc hợp

đồng hoặc kết thúc năm tài chính, cơ sở thực hiện kê khai quyết toánhàng thực tế đã bán để xác định thuế GTGT phải nộp theo thực tế

- Cơ sở bán hàng đại lý, ký gửi kê khai thuế GTGT phải nộp tính trêndoanh thu của hoạt động đại lý, ký gửi theo phơng pháp áp dụng đối vớicơ sở

- Đối với đại lý bán vé xổ số kiến thiết hởng hoa hồng, thuế GTGT do cáccông ty xổ số kiến thiết kê khai nộp tập trung tại công ty

- Đối với các Tổng công ty, công ty có các đơn vị trực thuộc:

Các đơn vị hạch toán độc lập và các đơn vị hạch toán phụ thuộc xác

định đợc thuế GTGT đầu ra và thuế GTGT đầu vào phải kê khai, nộp thuếtại địa phơng nơi cơ sở kinh doanh

Các đơn vị hạch toán phụ thuộc, thực hiện hạch toán giá mua, bánhàng hoá, dịch vụ theo giá điều chuyển nội bộ, không xác định đợcdoanh thu, thuế GTGT phải nộp thì Công ty hoặc Tổng công ty kê khai,nộp thuế tập trung thay cho các đơn vị hạch toán phụ thuộc

Các đơn vị trực thuộc nh: bệnh viện, trạm xá, nhà nghỉ điều dỡng,viện, trờng không trực tiếp kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuếGTGT không phải kê khai, nộp thuế và không đợc khấu trừ hay hoàn trảthuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ do cơ sở mua để dùng cho hoạ độngcủa cơ sở Nếu đơn vị có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch

vụ chịu thuế GTGT thì phải hạch toán riêng và kê khai, nộp thuế GTGT

đối với hàng hoá, dịch vụ chịu thuế