1. Những kết quả b-ớc đầu.
Thuế GTGT đ-ợc áp dụng ở n-ớc ta từ năm 1999, trong thời điểm cuộc khủng hoảng tài chính khu vực Đông Nam á tác động mạnh đến nền kinh tế n-ớc ta, gây ra những bất lợi, nh-ng tính đến nay đã đạt đ-ợc nhiều kết quả tốt và đang phát huy vai trò của mình trong nền kinh tế.
Thứ nhất, thuế GTGT đã khắc phục đ-ợc nh-ợc điểm của thuế doanh thu là
không thu trùng lắp thuế nên đã có tác động tích cực đối với sản xuất, dịch vụ. Có một số ngành nghề, mặt hàng trong thời gian đầu áp dụng Luật thuế GTGT đã không tránh khỏi gặp khó khăn, lúng túng ban đầu do chậm chuyển đổi phù hợp với mức thuế mới nh- than, cơ khí (trừ cơ khí tiêu dùng), luyện cán - kéo kim loại, máy vi tính, hoá chất cơ bản, vận tải, bốc xếp, xây dựng, khách sạn, ăn uống, du lịch... Uỷ ban Th-ờng vụ Quốc hội và Chính phủ đã kịp thời ban hành các văn bản pháp quy tháo gỡ khó khăn nh-: cho bổ xung một số hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế, mở rộng việc khấu trừ thuế... Đến cuối năm 1999, các cơ sở sản xuất kinh doanh các mặt hàng trên đã đi vào ổn định, sản phẩm tăng, nộp đ-ợc thuế và có lãi. Có nhiều sản phẩm, tính chung cả năm 1999, tăng cao hơn so với năm 1998 nh- phân hoá học tăng 14%, sứ vệ sinh tăng 52,9%, gạch lát tăng 25%, thép cán tăng 12,9%, máy biến thế tăng 23,2%, động cơ đi- ê-zen gấp hơn 2,5 lần. Đối với một số doanh nghiệp đã bị thua lỗ lớn từ tr-ớc, qua hơn một năm áp dụng các luật thuế mới, ch-a kịp chuyển biến nên sản xuất kinh doanh vẫn trì trệ và ch-a hết lỗ.
Các hoạt động dịch vụ có khá hơn, giá trị sản xuất các ngành dịch vụ tăng 3,5% so với năm 1998.
Việc thực hiện thuế GTGT và thuế thu nhập doanh nghiệp còn đòi hỏi các doanh nghiệp của tất cả các thành phần kinh tế phải tăng c-ờng quản lý, thực hiện tốt công tác hạch toán kế toán nh-: ghi chép ban đầu, mở sổ sách kế toán và mua bán hàng hoá có hoá đơn, chứng từ; đổi mới công nghệ, nâng cao chất l-ợng sản phẩm để đủ sức cạnh tranh trong tình hình mới.
Về l-u thông hàng hoá, tuy trong bối cảnh nền kinh tế giảm phát kéo dài, nh-ng vì thuế GTGT chỉ điều tiết trên phần giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ nên đã thúc đẩy việc l-u thông hàng hoá thuận lợi. Tính chung cả năm 1999, tổng mức l-u chuyển hàng hoá bán lẻ tăng 5,1% (bao gồm cả yếu tố tr-ợt giá 4,7%).
Thứ hai, Luật thuế GTGT và các Luật thuế mới đã khuyến khích đầu t-
trong n-ớc, mở rộng quy mô sản xuất kinh doanh, đổi mới công nghệ hiện đại. Thuế GTGT không đánh vào hoạt động đầu t- tài sản cố định, toàn bộ số thuế GTGT phải trả khi mua sắm tài sản cố định sẽ đ-ợc nhà n-ớc cho khấu trừ hoặc hoàn lại cho doanh nghiệp. Đồng thời, trong quá trình thực hiện, Chính phủ còn có những biện pháp khuyến khích thêm nh-: đối với những công trình, hạng mục công trình đã hoàn thành bàn giao trong năm 1998 sang năm 1999 mới thanh toán thì đ-ợc nộp thuế theo mức thuế doanh thu cũ; từ 01/09/1999 đã giảm 50% mức thuế GTGT cho xây dựng, lắp đặt. Nhờ đó, trong năm 1999, tuy vốn đầu t- trực tiếp n-ớc ngoài thực hiện chỉ bằng 77,7% so với thực hiện năm 1998 nh-ng vốn đầu t- xã hội vẫn tăng khoảng 9% so với năm tr-ớc.
Thứ ba, thuế GTGT đã góp phần khuyến khích xuất khẩu, mở rộng thị tr-ờng tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, kích thích phát triển sản xuất kinh doanh hàng hoá xuất khẩu, giải quyết nhu cầu ngày càng tăng của xã hội. Luật thuế GTGT quy định hàng hoá xuất khẩu đ-ợc h-ởng thuế suất 0% và đ-ợc hoàn thuế GTGT đầu vào, giúp cho doanh nghiệp xuất khẩu tập trung đ-ợc nguồn
hàng trong n-ớc để xuất khẩu nên đã khuyến khích xuất khẩu, tạo điều kiện để hàng hoá Việt Nam có thể cạnh tranh về giá với hàng hoá t-ơng tự của các n-ớc trên thị tr-ờng quốc tế. Số tiền hoàn thuế gần 1800 tỷ đồng trong năm 1999 cho hàng xuất khẩu đã góp phần quan trọng để thúc đẩy các doanh nghiệp mở rộng xuất khẩu. Một số mặt hàng xuất khẩu đ-ợc hoàn thuế đầu vào tăng cao nh-: gạo tăng 12%; hàng dệt may tăng 14%; giày dép tăng 31%; thuỷ hải sản tăng 11%; hàng điện tử tăng 16%; rau quả tăng 31%; hàng thủ công mỹ nghệ tăng 33%. Kết quả cho thấy năm 1999 là năm đầu tiên kim ngạch xuất khẩu của n-ớc ta vừa đạt tốc độ tăng tr-ởng cao, vừa vựơt mức kế hoạch. Trong điều kiện kinh tế thế giới lâm vào tình trạng giảm phát, hàng hoá ứ đọng, thị tr-ờng tiêu thụ hàng hoá bị co lại, nhiều mặt hàng liên tục giảm giá, nh-ng tính chung cả năm 1999, kim ngạch xuất khẩu của Việt Nam lại đạt 115,2% kế hoạch năm và tăng 23,1% so với năm 1998 (năm 1998 tăng 1,9%).
Thuế GTGT có tác dụng bảo hộ sản xuất trong n-ớc thông qua việc đánh thuế vào hàng hoá nhập khẩu. Điều này làm tăng khả năng cạnh tranh của các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh trong n-ớc, bảo hộ đ-ợc thị tr-ờng tiêu thụ hàng hoá nội địa, kích thích sản xuất trong n-ớc phát triển, tạo điều kiện hội nhập vào nền kinh tế khu vực và thế giới khi n-ớc ta phải cắt giảm thuế nhập khẩu, thực hiện thuế suất -u đãi khi tham gia các hiệp định th-ơng mại đa ph-ơng, tạo môi tr-ờng đầu t- thuận lợi cho các doanh nghiệp n-ớc ngoài cũng nh- các doanh nghiệp trong n-ớc. Kết hợp với cơ chế điều hành xuất nhập khẩu hàng hoá năm 1999, thuế GTGT đã góp phần hạn chế hàng tiêu dùng, nhất là hàng tiêu dùng cao cấp từ n-ớc ngoài, thực hiện tiết kiệm cho sản xuất. Đối với vật t-, nguyên liệu nhập khẩu vẫn thực hiện thu thuế GTGT khi hàng nhập về, nh-ng đã có xem xét, điều chỉnh giảm thuế nhập khẩu để ổn định sản xuất trong n-ớc. Do nhiều nguyên nhân khác nhau, trong đó phải kể đến tác động của thuế GTGT, mà tổng kim ngạch nhập khẩu năm 1999 chỉ tăng 1% so với năm 1998.
Thuế GTGT còn góp phần cơ cấu lại nền kinh tế từ sản xuất thay thế nhập khẩu chuyển mạnh sang sản xuất h-ớng nhập khẩu. Thuế GTGT khuyến khích việc sản xuất, xuất khẩu những mặt hàng n-ớc ta có thế mạnh nh- nông sản, lâm sản, thuỷ sản... bằng các quy định cụ thể nh-: không thu thuế GTGT đối với hàng do ng-ời sản xuất bán ra; cho khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với các cơ sở chế biến, th-ơng mại mua các mặt hàng trên; hoàn thuế đầu vào cho các cơ sở xuất khẩu các mặt hàng này nếu có hoá đơn GTGT đầu vào... Nhờ vậy, trong năm 1999, l-ợng gạo xuất khẩu đạt 4,55 triệu tấn, tăng hơn 80 vạn tấn so với năm tr-ớc; l-ợng thuỷ sản xuất khẩu cả năm đạt giá trị 979 triệu USD, bằng 11,4% so với năm 1998. Hầu hết các nông sản xuất khẩu chủ yếu tăng về khối l-ợng nh- chè tăng 13,0%; cà phê tăng 27,6%; cao su 37,2%; hạt tiêu tăng 2,3 lần.
Thứ t-, thuế GTGT không làm tăng giá cả hàng hoá. Bản chất của thuế
GTGT là không làm tăng giá vì nó thay thế thuế doanh thu đã đ-ợc kết cấu vào trong giá. Một vài tháng đầu thực hiện Luật thuế GTGT, một số doanh nghiệp và hộ kinh doanh đã cộng thêm thuế vào giá cũ để bán làm giá cả hàng hoá đã nhích lên chút ít. Chính phủ và các bộ, ngành, địa ph-ơng đã có biện pháp quản lý kịp thời; mặt khác, hàng hoá dồi dào, còn sức mua hạn chế nên giá cả sớm ổn định trở lại. Theo tài liệu của Tổng cục Thống kê thì chỉ số giá tiêu dùng cả năm 1999 chỉ tăng 0,1% so với tháng 12 năm 1998, trong đó giá l-ơng thực và thực phẩm giảm (thực phẩm giảm 7,8%). Nếu trừ nhóm l-ơng thực và thực phẩm thì giá các nhóm hàng công nghệ phẩm và dịch vụ trong năm tăng 3% là mức bình th-ờng và phổ biến của nhiều nền kinh tế trong khu vực và thế giới. Về cơ bản, giá cả hàng hoá trong năm 1999 vẫn dừng ở mức cuối năm 1998 mặc dù trong đó có cả thuế GTGT. Năm 1999 là năm chỉ số giá tiêu dùng có tốc độ tăng thấp nhất từ 1990 đến nay.
Thứ năm, về số thu ngân sách, thuế GTGT thu đ-ợc từ 1999 đến nay đạt kết
Đơn vị tính: Nghìn tỷ đồng Năm 1999 2000 2001 2002 (dự tính) Tổng số thu ngân sách 76,128 88,721 95,600 103,200 Tổng thu về thuế 63,942 72,787 80,305 102,530 Thu thuế GTGT 17,239 17,072 18,916 23,015
Tỷ lệ % thuế GTGT trong tổng thu NS 22,64 19,24 18,196 23,015 Tỷ lệ % thuế GTGT trong tổng thu về thuế 26,96 23,45 23,55 26,30
Theo số liệu ở trên ta thấy rằng thuế GTGT là một nguồn thu lớn cho ngân sách nhà n-ớc, từ khi ban hành đến nay thuế GTGT luôn chiếm khoảng 20% tổng số thu cho ngân sách nhà n-ớc và khoảng 25% trong tổng số thu từ thuế. Năm 1999, tổng thu ngân sách nhà n-ớc cả năm đạt 95,9% so với dự toán năm, thu thuế GTGT t-ơng đ-ơng với thu thuế doanh thu tr-ớc đây; trong đó, thu thuế GTGT hàng nhập khẩu đạt 113,1% so với dự toán năm. Có đ-ợc kết quả này còn nhờ vào sự tích cực, chủ động và phối hợp chặt chẽ của các ngành, đơn vị chức năng nh- ngành thuế, hải quan, quản lý thị tr-ờng, bộ đội biên phòng, công an... với các địa ph-ơng trong việc tính thuế và thu thuế hàng hoá, giám sát kiểm tra hàng hoá, chống buôn lậu và gian lận th-ơng mại.
Các số liệu minh hoạ trên phần lớn đều là các số liệu của năm 1999, năm đầu tiên n-ớc ta triển khai áp dụng Luật thuế GTGT, nh-ng nhìn chung từ đó đến nay, qua hơn ba năm thực hiện Luật thuế GTGT đã đảm bảo đ-ợc yêu cầu của Nhà n-ớc đề ra là góp phần thúc đẩy sản xuất phát triển, mở rộng l-u thông hàng hoá, đẩy mạnh xuất khẩu, khuyến khích các doanh nghiệp đầu t-, tăng c-ờng công tác hạch toán kế toán và thúc đẩy việc thực hiện mua, bán hàng hoá có hoá đơn, chứng từ tạo điều kiện chống thất thu thuế, bảo đảm nguồn thu ổn định, lâu dài và ngày
càng tăng cho ngân sách nhà n-ớc. Đồng thời, nó góp phần hoàn thiện hệ thống chính sách thuế ở n-ớc ta, phù hợp với sự vận động và phát triển của nền kinh tế thị tr-ờng, tạo điều kiện mở rộng hợp tác kinh tế với các n-ớc trong khu vực và trên thế giới.
2. Những tồn tại trong quá trình thực hiện.
Bên cạnh những kết quả b-ớc đầu đạt đ-ợc, trong thời gian triển khai thực hiện Luật thuế GTGT đã nổi lên những khó khăn, tồn tại, v-ớng mắc sau đây:
Một là, về thuế suất thuế GTGT: đang từ thuế doanh thu có 11 mức thuế
suất đến áp dụng thuế GTGT có 4 mức thuế suất không thể tránh khỏi sự chênh lệch số thuế gián thu phải nộp giữa hai loại thuế này. Những sản phẩm tr-ớc đây chịu thuế doanh thu với mức thấp 0,5%, 1%, 2% nay lên 10% trên giá ch-a có thuế, mặc dù đ-ợc khấu trừ thuế đầu vào nh-ng số thuế GTGT phải nộp vẫn cao hơn thuế doanh thu phải nộp tr-ớc kia rất nhiều. Vì vậy, khi áp dụng thuế GTGT, một số ngành, một số doanh nghiệp đang làm ăn có lãi, nếu nộp đủ thuế GTGT thì bị lỗ. Chẳng hạn, các doanh nghiệp ngành chế tạo cơ khí tr-ớc đây đang nộp thuế doanh thu từ 1% - 2% (trừ nhóm hàng điện dân dụng và lắp ráp ô tô d-ới 24 chỗ có mức thuế suất 4%) nay áp dụng thuế suất thuế GTGT 10% đã gặp rất nhiều khó khăn. Với 4 mức thuế suất nh- hiện nay, ngành thuế liên tục nhận đ-ợc đơn xin giảm thuế và đã điều chỉnh giảm thuế đối với nhiều nhóm hàng. Nh-ng điều chỉnh giảm thuế tạo ra những phản ứng dây chuyền, lan rộng, gây nhiều tiêu cực.
Hai là, về việc khấu trừ thuế, hoàn thuế.
Nghị định 102/1998/NĐ-CP ngày 21/12/1998 và Nghị định số 78/1999/NĐ- CP ngày 20/08/1999 của Chính phủ đã cho phép mở rộng điều kiện khấu trừ thuế cho các hàng hoá là nông, lâm, thuỷ sản, phế liệu, hàng hoá chịu thuế TTĐB của cơ sở th-ơng mại mua trực tiếp của ng-ời sản xuất... thực chất là khuyến khích sản xuất, chế biến hàng nông, lâm, thuỷ sản, hỗ trợ các doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh, để các doanh nghiệp không phải nộp thuế GTGT cao hơn thuế doanh thu. Tuy nhiên, trong quá trình thực hiện đã nảy sinh các mâu thuẫn mới:
- Có quá nhiều tỉ lệ khấu trừ, gây phức tạp cho quá trình thực hiện và không khuyến khích thực hiện hoá đơn, chứng từ. Việc cho phép khấu trừ khống, dựa vào bảng kê đã tạo khe hở cho việc kê khai không trung thực để đ-ợc khấu trừ hoặc hoàn thuế, gây thất thu cho NSNN.
- Chính sách thuế ch-a thống nhất, ch-a công bằng giữa các đối t-ợng nộp thuế nh- ch-a cho khấu trừ thuế đối với dịch vụ chịu thuế GTGT có hoá đơn bán hàng thông th-ờng nh-: vận tải, bốc xếp, sửa chữa... trong khi các hàng hoá dịch vụ khác đ-ợc khấu trừ hoặc hoàn thuế.
Quá trình xét hoàn thuế chậm, gây khó khăn ách tắc vốn sản xuất kinh doanh cho nhiều doanh nghiệp đặc biệt là những doanh nghiệp đầu t-, mua sắm tài sản cố định với khối l-ợng lớn. Nguyên nhân của tình hình trên một phần do doanh nghiệp ch-a làm đúng thủ tục, một phần do cơ quan thuế ch-a quen, văn bản h-ớng dẫn lại ch-a rõ ràng. Việc xác định số thuế đ-ợc khấu trừ và số thuế hoàn lại khiến ngành thuế phải mất một thời gian để xác minh. Năm 2000, theo kế hoạch, ngành thuế sẽ tiến hành hoàn thuế khoảng 3.260 tỷ đồng cho các doanh nghiệp. Tuy nhiên, đến hết năm 2000, thực tế số thuế đ-ợc hoàn lên tới 4.000 tỷ đồng tăng 740 tỷ đồng so với kế hoạch.
Ba là, về hai ph-ơng pháp tính thuế và hai loại hoá đơn. Thực tế nền kinh tế
n-ớc ta có khoảng 4 vạn doanh nghiệp có khả năng tổ chức hạch toán và gần 1,6 triệu hộ chủ yếu sản xuất, kinh doanh nhỏ, cho nên khi thực hiện thuế GTGT đã áp dụng hai ph-ơng pháp tính thuế và hai loại hoá đơn. áp dụng ph-ơng pháp khấu trừ và hoá đơn GTGT đối với các doanh nghiệp đủ điều kiện hạch toán kế toán và áp dụng ph-ơng pháp trực tiếp trên giá trị gia tăng và sử dụng hoá đơn thông th-ờng đối với các hộ kinh doanh nhỏ. Việc áp dụng đồng thời 2 cách tính thuế GTGT và 2 loại hoá đơn trong điều kiện kinh tế n-ớc ta hiện nay là cần thiết, song trên thực tế lại nảy sinh những điều bất cập, gây trở ngại cho các doanh nghiệp và các hộ kinh doanh.
Việc tồn tại hai ph-ơng pháp tính thuế GTGT tạo ra sân chơi không bình đẳng, công bằng giữa các cơ sở sản xuất kinh doanh. Theo số liệu của ngành thuế hiện nay, riêng TP HCM có trên 120.000 đơn vị thực hiện thuế GTGT theo ph-ơng