Slide bài giảng kiểm toán doanh nghiệp

21417 1 1 KIỂM TOÁN TIỀN VÀ CÁC KHOẢN TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN CHƯƠNG I KHOA KẾ TOÁN KIỂM TOÁN ĐẠI HỌC NGÂN HÀNG TP HỒ CHÍ MINH 2 § Nội dung và đặc điểm của khoản mục tiền § Kiểm soát nội bộ đối với tiền § Các thủ tục kiểm toán khoản mục tiền KIỂM TOÁN VỐN BẰNG TIỀN 3 I Nội dung và đặc điểm của khoản mục tiền KIỂM TOÁN VỐN BẰNG TIỀN 4 1 Nội dung Tiền được trình bày ở phần tài sản (Phần A Tài sản ngắn hạn , khoản I Tiền và tương đương tiền, mục I Tiền) Tiền được tr ình bà y trên bảng cân đối kế toán th.

2/14/17 CHƯƠNG I KIỂM TỐN VỐN BẰNG TIỀN § Nội dung đặc điểm KIỂM TOÁN TIỀN VÀ CÁC KHOẢN TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN khoản mục tiền § Kiểm sốt nội tiền KHOA KẾ TOÁN KIỂM TOÁN ĐẠI HỌC NGÂN HÀNG TP HỒ CHÍ MINH § Các thủ tục kiểm toán khoản mục tiền Nội dung KIỂM TOÁN VỐN BẰNG TIỀN I Nội dung đặc điểm khoản mục tiền Tiền trình bày phần tài sản (Phần A: Tài sản ngắn hạn , khoản I: Tiền tương đương tiền, mục I: Tiền) Tiền trình bà y bảng cân đối kế toán theo số tổng hợp nội dung chi tiế t công bố Bảng thuyết minh báo cáo tài bao gồm: 2/14/17 Tiền mặt Nội dung Tiền mặt Tiền mặt số tiền lưu trữ két doanh nghiệp Tiền gửi Bao gồm tiền Việt Na m, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quý, đá quý ngân hàng Số liệu trình bày báo cáo tài khoản mục số dư tài khoản Tiền mặt vào thời điểm khóa sổ sau đối chiếu với số thực tế tiến hành điều chỉnh cần thiết Tiền chuyển Tiền gửi ngân hàng Tiền chuyển Bao gồm tiền Việt Na m, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quý, đá quý gửi ngân hàng Số dư tài khoản Tiền g ửi ngân hàng trình bày Bảng cân đối kế toán phải đối chiếu điều chỉnh theo sổ phụ ngân hàng vào thời điểm khóa sổ Bao gồm khoản tiền Việt Nam ngoại tệ mà doanh nghiệp nộp vào ngân hàng, kho bạc Nhà nước,…hay làm thủ tục chuyển tiền từ tài khoản Tiền gửi ngân hàng để trả cho đơn vị khác, đến ngày khóa sổ doanh nghiệp ch ưa nhận giấy báo hay bảng kê ngân hàng, giấy báo kho bạc 2/14/17 Đặc điểm Đặc điểm Tiền khoản mục trình bày Bảng cân đối kế toán khoản mụ c quan trọng Tài sản ngắn hạn Do thường sử dụng để phân tích khả toán doanh nghiệp, nên khoản bị cố tình làm sai lệch Tiền cịn khoản mục bị ảnh hưởng có ảnh hưởng đến nhiều khoản mục quan trọng thu nhập, chi phí, cơng nợ hầu hết tài sản khác doanh nghiệp Do số phát sinh tài khoản tiền thường lớn số phát sinh nhiều tài khoản khác, sai phạm nghiệp vụ liên quan đến tiền có nhiều khả xảy khó bị phát khơng có hệ thống kiểm sốt nội hữu hiệu Đặc điểm 10 RỦI RO VÀ SAI SĨT THƯỜNG GẶP Tiền cịn tài sản “nhạy cảm” nên khả xảy gian lận biển thủ thường cao tài khoản khác - Kiể m kê: Không kiểm kê quỹ thường xuyên, không Do tất lý trên, rủi ro tiềm tàng khoản mục thường đánh giá cao Vì kiểm tốn viên thường dành nhiều thời gian để kiểm tra tiền khoản mục thường chiếm tỷ trọng không lớn tổng tài sản - Có nghiệp vụ thu, chi tiền mặt dồn dập dập trước sau ngày khóa sổ 11 3.1 Tiền mặt lập biên kiểm kê/ khơng có thành phần độc lập tham gia kiể m kê; kiểm kê mang tính hình thức, thường xun có chênh lệch kiểm kê, chênh lệch kiểm kê không xử lý kịp thời… - Hạch toán thực tế chưa nhập xuất quỹ - Đối với khoản thu chi ngoại tệ: Không theo dõi nguyên tệ, sử dụn g tỷ giá không đún g, không đánh giá chênh lệch tỷ giá chưa thực số dư cuối năm 12 2/14/17 RỦI RO VÀ SAI SÓT THƯỜNG GẶP RỦI RO VÀ SAI SÓT THƯỜNG GẶP 3.1 Tiền mặt 3.1 Tiền mặt - Phi ếu thu, phi ếu chi c hưa lập quy định (thiếu dấu, chữ k ý c thủ tr ưởng đơn vị, kế tốn tr ưởng, thủ quỹ,…); khơng c ó k hông phù hợp v ới c hứng từ hợp lý hợp lệ kèm theo; c hưa đánh s ố thứ tự, phi ếu vi ết sai không không lưu l ại đầy đủ; nội dung c hi k hông hoạt động kinh doanh - Chi đị nh m ức ti ền m ặt theo quy c hế tài Cơng ty khơng c ó quy ết đị nh phê ệt thủ trưởng đơn vị - Vi phạm nguy ên tắc bất ki êm nhi ệm: kế toán ti ền m ặt đồng thời l thủ quỹ , chứng từ kế toán x ếp chung với chứng từ quỹ, s ổ quỹ v sổ k ế tốn k hơng tác h biệt… 13 RỦI RO CỦA KHOẢN MỤC TIỀN - Phiếu chi trả nợ người bán hàn g mà ng ười nhận cán công nhân viên Cơng ty khơng có phiếu thu giấy nhận tiền người bán hàng kè m theo để ng minh số tiền đư ợc trả tới người bán hàng - Có hi ện tượng chi khống hạch toán thiếu nghiệp vụ thu chi phát sinh - Cùng hóa đơn tốn hai lần, toán tiền lớn số ghi hợp đồng, hóa đơn - Hạch tốn thu chi ngoại tệ theo phương pháp không quán -… 14 RỦI RO CỦA KHOẢN MỤC TIỀN 3.2 Tiền gửi ngân hàng 3.2 Tiền gửi ngân hàng - Khôn g đối chiế u thường xuyên sổ kế toán - Mở nhiều tài khoản nhiều ngân hàng nên khó Sổ phụ ngân hàng kiểm tra, kiểm soát số dư - Khơng lập phiếu hạch tốn khoản thu, chí TGNH, khơng đính kèm chứng từ liên quan với phiếu hạch tốn - Có tượng tài khoản ngân hàng bị phong tỏa - Người kí sec khơng phải thành viên ủy quyền - Phát sinh nhiều nghiệp vụ chuyển tiền ngày khóa sổ để lợi dụng chậm trễ gửi giấy báo ngân hàng - Hạch tốn khơng đầy đủ, khơng kịp thời khoản thu, chi TGNH - Có nhiều tài khoản tiền gửi nhiều ngân hàng khác nhau, nhiều tài khoản không sử dụng không tất toán năm 15 16 2/14/17 Mục tiêu kiểm tốn RỦI RO VÀ SAI SĨT THƯỜNG GẶP 3.2 Tiền gửi ngân hàng - Chuyển tiền sai đối tượng hay người nhận khơng có quan hệ kinh tế đơn vị - Không theo dõi nguyên tệ khoản tiền gửi ngoại tệ - Chưa đán h giá lại số dư ngoại tệ cuối năm ho ặc áp dụng sai tỷ giá đánh giá lại - Chưa hạch toán đầy đủ lãi tiền gửi ngâ n hàng hạch toán lãi tiền gửi NH không khớp với sổ phụ NH -… Đảm bảo khoản tiền tương đương tiền có thực; thuộc quyền sở hữu DN ; đ ược ghi nhận đánh giá đầy đủ, xác, niên độ; trình bày BC TC phù hợp với khn khổ lập trình bày BCTC áp dụng 17 18 KiỂM SOÁT NỘI BỘ KIỂM TOÁN VỐN BẰNG TIỀN KIỂM SOÁT TIỀN NHẬN VỀ VÀ XUẤT RA THỰC HIỆN ĐỐI CHIẾU TK NGÂN HÀNG VÀ KIỂM KÊ QUỸ II Kiểm soát nội tiền BẢO VỆ NGÂN QUỸ THIẾT LẬP NGÂN SÁCH NGÂN QUỸ 19 20 2/14/17 Yêu cầu kiểm soát nội Các nguyên tắc kiểm soát nội Muốn kiể m soát nội b ộ hữu hi ệu tiền cần phải đáp ứng yêu cầu sau: -Kiểm sốt chu trình nghiệp vụ có ảnh hưởng đến thu chi tiền (bán hàng, mua hàng…) -Kiểm tra độc lập: kiểm kê quỹ, đối chiếu sổ phụ ü Nhân viên phải có đủ khả liêm ü Áp dụng nguyên tắc phân chia trách nhiệm ü Tập trung đầu mối thu ü Ghi chép kịp thời đầy đủ số thu ü Nộp số tiền thu ngày vào quỹ hay ngân hàng ü Có biện pháp khuyến khích người nộp tiền yều cầu cung cấp biên lai phiếu thu tiền ü Thực tối đa khoản chi qua ngân hàng, -Thu đủ, chi đúng, trì số dư tồn quỹ hợp lý hạn chế chi tiền mặt ü Cuối tháng thực đối chiếu số liệu sổ sách thực tế 21 Kiểm soát nội thu tiền 22 Kiểm soát nội thu tiền a) Thu tiền trực tiếp: - Cần tách chức bán hàng thu tiền; - Đánh số thứ tự liên tục trước phiếu thu tiền, hóa đơn; - Sử dụng máy tính tiền, giao phiếu tính tiền cho khách hàng; - Đối chiếu tổng tiền thu hàng bán theo sổ sách với tiền nhân viên nộp vào ngày; - Lập báo cáo bán hàng hàng ngày 23 b) Thu nợ khách hàng: - Khách hàng đến nộp tiền: phiếu thu, biên lai; - Đến công ty khách hàng thu tiền: giấy giới thiệu, đối chiếu công nợ; - Thu qua bưu điện: phân cơng nhiệm vụ cho nhân viên: lập hóa đơn – theo dõi công nợ - đối chiếu sổ tổng hợp với chi tiết – liệt kê cheque nhận – nộp cheque vào ngân hàng – thu tiền; 24 2/14/17 Kiểm soát nội chi tiền KIỂM TOÁN VỐN BẰNG TIỀN Một số thủ tục kiểm soát nội thường sử dụng chi quỹ sau: ü Sử dụng hình thức toán qua ngân hàng, hạn chế tối đa việc sử dụng tiền mặt toán ü Vận dụng nguyên tắc ủy quyền phê chuẩn ü Xây dựng thủ tục xét duyệt khoản chi ü Đối chiếu hàng tháng với sổ phụ ngân hàng III Kiểm toán khoản mục tiền 25 Các tài liệu đề nghị khách hàng cung cấp 26 Nghiên cứu đánh giá kiểm soát nội Bảng CĐKT; Bảng CĐSPS; Sổ Cái tài khoản tiền (TM, TGNH, TĐC); Sổ Kế toán chi tiết tài khoản tiền (tiền mặt, TGNH, tiền chuyển…); Sổ chữ T/tổng hợp đối ứng; Sổ quỹ tiền mặt; Biên kiểm kê quỹ tiền mặt; Biên đối chiếu xác nhận số dư TK ngân hàng; Sổ phụ TK TGNH thời điểm khóa sổ; 10 Chứng từ thu, chi tiền mặt, chứng từ ngân hàng (nếu cần); 11 Quy định đơn vị hạn mức tồn quỹ; 12 … 27 2.1 Tìm hiểu kiểm sốt nội bộ: Đối với doanh nghiệp vừa nhỏ, kiểm toán viên thường soạn bảng tường thuật, doanh nghiệp lớn họ thường sử dụng lưu đồ để mơ tả cấu kiểm sốt nội hành Để thiết lập, kiểm toán viên thường dựa vào việc vấn, quan sát sử dụng bảng câu hỏi kiểm soát nội 28 2/14/17 Bảng câu hỏi kiểm soát nội tiền Bảng câu hỏi kiểm soát nội tiền Trả lời Ghi Có Khơng Yếu Quan Thứ trọng yếu Câu hỏi Doanh nghiệp có phân chia trách Câu hỏi Trả lời Ghi Có Khơng Yếu Quan Thứ trọng yếu Cuối ngày có kiểm kê quỹ hay khơng? Có định kỳ đối chiếu nhật ký quỹ sổ quỹ khơng? Định kỳ có đối chiếu s ổ tiền gửi ngân hàng với sổ phụ ngân hàng khơng? Có quy định xét duyệt chi doanh nghiệp không? ………………………………… nhiệm thủ quỹ kế tốn khơng? Các phiếu thu, chi có đánh số thứ tự liên tục trước sử dụng khơng? Thủ quỹ có kiểm tra tính hợp lệ phiếu thu, chi trước thu hay chi tiền hay khơng? Thủ quỹ có đảm bảo ln ký đóng dấu xác nhận lên chứng từ khơng? 29 Nghiên cứu đánh giá kiểm soát nội Nghiên cứu đánh giá kiểm soát nội 2.2 Đánh giá sơ rủi ro kiểm soát: Thủ tục kiểm soát hữu hiệu RRKS thấp 30 2.3 Thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát: a) Tổng cộng n hật ký quỹ lần theo số tổng cộng đến sổ nhằm kiểm tra độ xác phép tính chuyển sổ Giới hạn phạm vi TNCB, thực TNKS Nhật ký thu Thủ tục kiểm soát Yếu RRKS cao Thực thử nghiệm phù hợp Nhật ký chi 31 Sổ + Tiền mặt + Tiền gửi ngân hàng + Khoản phải thu Sổ + Tiền mặt + Tiền gửi ngân hàng + Khoản phải trả 32 2/14/17 Nghiên cứu đánh giá kiểm soát nội Nghiên cứu đánh giá kiểm soát nội 2.3 Thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát: 2.3 Thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát: b) So sánh chi tiết danh sách nhận tiền từ sổ quỹ với nhật ký thu tiền, với bảng kê TGNH TK nợ phải thu => Phát gian lận gối đầu (thủ thuật Lapping) c) Lập bảng liệt kê nghiệp vụ chuyển khoản ngân hàng vài ngày trước sau ngày khóa sổ => phát thủ thuật Kitting Đây thủ thuật nhằm che dấu thiếu hụt ngân quỹ cách chuyển tiền giữ a ngân hà ng vào nh ững ngày gần kết thúc niên độ Khi thực thủ thuật người biển thủ thận trọng để đảm bảo chắn ngân hàng chuyển tiền chưa kịp xóa sổ vào thời điểm kết thúc niên độ, ngân hàng thứ ghi nhận Do đ ó số tiền diện n gân hàng 33 Nghiên cứu đánh giá kiểm soát nội Nghiên cứu đánh giá kiểm soát nội 2.3 Thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát: d) Chọn mẫu để so sánh khoản chi ghi nhật ký chi tiền với TK phải trả chứng từ có liên quan Nhật ký chi 34 - Sổ + Tiền mặt + Tiền gửi ngân hàng + Khoản phải trả - Đơn đặt hàng, hóa đơn, báo cáo nhận hàng 35 2.4 Đánh giá lại rủi ro kiểm soát thiết kế lại thử nghiệm bản: để nhận diện điểm yếu điểm mạnh hệ thống kiểm soát nội bộ, nhằm điều chỉnh chương trình cho phù hợp RRKS thấp TNCB: đối chiếu với sổ phụ ngân hàng, thư xác nhận khách hàng RRKS cao Thực thử nghiệm chi tiết khoản mục 36 2/14/17 Thử nghiệm Thử nghiệm 3.1 Thủ tục chung 3.2 Thực thủ tục phân tích - Kiểm tra nguyên tắc kế toán áp dụng quán với nă m trước phù hợ p với quy định chuẩn mực chế độ kế toán hành - So sánh số dư tiền khoản tương đương tiền năm so với năm trước, giải thích biến động bất thường - Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước Đối chiếu số dư bảng số liệu tổng hợp với B ảng CĐPS giấy tờ m việc kiểm toán năm trước (nếu có) - Phân tích tỷ trọng số dư tiền gửi tổng tài sản ngắn hạn, tỷ suất tài tiền khả tốn so sánh với số dư cuố i nă m trước, giải thích biến động bất thường 37 Thử nghiệm 3.3 Thử nghiệm chi tiết: a) Thu thập bảng tổng hợp số dư tiền khoản tương đương tiền quỹ ngân hàng ngày khóa sổ, tiến hành đối chiếu với số dư sổ chi tiết, Sổ Cái BCTC b) Kiểm tra số dư đầu năm: Đối chiếu số dư đầu năm tiền mặt với biên kiểm kê quỹ sổ sách năm trước Gửi thư xác nhận NH với số dư đầu năm c) Chứng kiến kiểm kê quỹ tiền mặt (bao gồm vàng, bạc, đá quý, có) ngày khóa sổ đối chiếu với số dư sổ quỹ sổ chi tiết ngày khố sổ, đảm bảo tồn quỹ DN kiểm kê 39 38 Thử nghiệm Trường hợp chứng kiến kiểm kê tiền mặt trước sau ngày khóa sổ, tiến hành chọn mẫu kiểm tra phiếu thu/ chi nghiệp vụ phát sinh sau trước thời điểm kiểm kê, thực đối chiếu xuôi/ngược đến số dư tiền thực tế sổ quỹ ngày khóa sổ cách điều chỉnh nghiệp vụ thu chi Phát sinh tương ứng Phát tìm nguyên nhân gây nên chênh lệch (nếu có) 40 10 2/19/17 RỦI RO VÀ SAI SÓT THƯỜNG GẶP RỦI RO VÀ SAI SÓT THƯỜNG GẶP 3.5 Thuế khoản phải nộp cho Nhà nước 2/19/17 3.5 Thuế khoản phải nộp cho Nhà nước Thuế GTGT: Thuế TNDN: -Kê -Xác khai thuế không số seri ngày phát hành hóa đơn tờ khai thuế GTGT -Hạch toán sai khoản thuế GTGT trường hợp hàng bán trả lại, giảm giá hàng bán, tính thuế GTGT đầu hàng hóa khuyến mãi, quảng cáo, hội trợ triển lãm thương mại -Khơng tính thuế GTGT đầu hàng hóa dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ trường hợp tiêu dùng nội (trả lương, thưởng cho CNV) hay trao đổi hàng hóa -Nhầm lẫn hàng hóa dịch vụ khơng chịu thuế GTGT với hàng hóa DV chịu thuế suất 0% 13 -… định khơng đúng, khơng đủ khoản chi phí bị loại trừ khỏi chi phí tính thuế TNDN/hoặc khoản doanh thu phải cộng thêm -Khơng hạch tốn thuế TNDN hỗn lại/hoặc khơng theo dõi hồn nhập/kết chuyển năm sau -Không tạm nộp thuế TNDN theo quý với số phải nộp mà đơn vị kê khai -Đơn vị tiến hành chuyển lỗ để tính thuế TNDN phải nộp cho năm chưa đăng ký chuyển lỗ với quan thuế -Thuộc 2/19/17 Mục tiêu kiểm tốn RỦI RO VÀ SAI SĨT THƯỜNG GẶP 3.5 Thuế khoản phải nộp cho Nhà nước - Tính hữu: nợ phải trả có thật - Nghĩa vụ: nợ phải trả nghĩa vụ đơn vị Thuế khác: - Tính đầy đủ: tất khoản nợ phải trả phải ghi chép đầy đủ Đây mục tiêu quan trọng nợ phải trả thường có rủi ro khai thiếu -Khác khoản thuế sử dụng đất, thuế mơn bài, phí lệ phí hạch tốn thẳng vào CP SXKD khơng phản ánh qua TK 333 -Chưa hạch toán kê khai thuế TNCN CNV người lao động, chưa kê khai hạch toán khấu trừ nguồn khoản chi vãng lai cho cá nhân với số tiền lớn 1.000.000đ -Thuế xuất tính giá chưa tách chi phí vận tải , bảo hiểm … -Hạch toán thiếu tiền thuê đất 2/19/17 -… diện ưu đãi miễn giảm thuế chưa lập hồ sơ xin miễn giảm thuế 14 -… 15 2/19/17 - Đánh giá phân bổ: khoản nợ phải trả phải đánh giá phù hợp với chuẩn mực kế tốn chế độ kế tốn - Tính xác: khoản nợ phải trả phải tính tốn, tổng hợp xác phải thống với sổ sổ chi tiết - Trình bày cơng bố: nợ phải trả trình bày khai báo đầy đủ, đắn 16 2/19/17 TÌM HIỂU CHU TRÌNH MUA HÀNG KIỂM TOÁN NỢ PHẢI TRẢ BP đặt hàng Đề nghị mua BP mua Đặt hàng: Phiếu đặt hàng II KIỂM SOÁT NỘI BỘ ĐỐI VỚI NỢ PHẢI TRẢ Giao hàng: phiếu giao hàng (phiếu xuất kho) Cửa hàng Kiểm tra hàng nhận: Phiếu nhận hàng (Phiếu nhập kho) Nhận hóa đơn BP thư tín 2/19/17 17 18 TÌM HIỂU CHU TRÌNH MUA HÀNG KSNB ĐỐI VỚI MUA HÀNG VÀ TRẢ TIỀN Đặt hàng - Phân chia trách nhiệm chức đề nghị mua hàng lập đơn đặt hàng - Đơn đặt hàng lập sở phiếu đề nghị mua hàng, phải đánh số liên tục người có thẩm quyền xét duyệt số lượng, nhà cung cấp điều khoản khác - Đơn đặt hàng phải lập thành nhiều liên Ngoài liên gửi cho nhà cung cấp, liên lại gửi cho phận kho, phận nhận hàng kế toán nợ phải trả Kiểm tra hóa đơn BP kế tốn mua Hạch tốn việc mua: Phiếu ghi kế toán Cho phép toán BP kế toán tiền mặt Thanh toán BP KT mua Ngân quĩ Lưu trữ 19 2/19/17 20 2/19/17 KSNB ĐỐI VỚI MUA HÀNG VÀ TRẢ TIỀN KSNB ĐỐI VỚI MUA HÀNG VÀ TRẢ TIỀN Nhận hàng hoá đơn - Hàng nhận phải kiểm tra số lượng điều kiện thoả thuận khác theo đơn đặt hàng hợp đồng - Kiểm tra hoá đơn nhà cung cấp số lượng, đơn giá tính tốn So sánh hố đơn với phiếu nhập kho đơn đặt hàng - Phiếu nhập kho đánh số trước liên tục lập sở hoá đơn chấp nhận - Mọi phiếu nhập kho phải có chữ ký người giao hàng, người nhận hàng thủ kho Kế toán nợ phải trả - Phân chia trách nhiệm chức kế toán xét duyệt toán - Các chứng từ toán chứng từ khác phát sinh phận kiểm soát cách đánh số thứ tự liên tục - Ghi chép kịp thời nghiệp vụ mua hàng vào sổ kế toán - Duy trì hệ thống sổ chi tiết nhà cung cấp, đối chiếu tài khoản tổng hợp số dư chi tiết nợ phải trả - Đối chiếu thông báo nợ nhà cung cấp sổ chi tiết 2/19/17 21 2/19/17 KIỂM TOÁN NỢ PHẢI TRẢ 22 Phải trả người bán 1.1 Các tài liệu đề nghị khách hàng cung cấp III KIỂM TOÁN NỢ PHẢI TRẢ 10 11 Phải trả người bán Vay Phải trả công nhân viên Phải trả, phải nộp khác Thuế khoản phải nộp Nhà nước 2/19/17 23 2/19/17 Bảng CĐKT; Bảng CĐSPS; Danh mục khoản phải trả đến thời điểm khóa sổ; Sổ Cái tài khoản phải trả TK 331; Sổ Kế toán chi tiết tài khoản phải trả theo đối tượng; Sổ theo dõi chi tiết nợ phải trả ngoại tệ; Sổ chữ T/tổng hợp đối ứng; Biên đối chiếu xác nhận số dư tài khoản phải trả; Các chứng từ có liên quan; Các quy định đơn vị có liên quan; … 24 2/19/17 1.2 Nghiên cứu đánh giá kiểm soát nội Bảng câu hỏi kiểm sốt nội NPT a Tìm hiểu kiểm soát nội bộ: - Gồm thủ tục kiểm soát việc tổ chức mua hàng theo dõi nợ phải trả người bán, tức từ lập phiếu đề nghị mua hàng, lập đơn đặt hàng, nhập hàng theo dõi nợ phải trả người bán Câu hỏi 2/19/17 25 Có phân chia trách nhiệm chức đề nghị mua hàng lập đơn đặt hàng khơng? Đơn đặt hàng có lập sở phiếu đề nghị mua hàng không? Đơn đặt hàng có đánh số liên tục người có thẩm quyền xét duyệt khơng? Hàng nhập có lập phiếu nhập kho khơng? Có kiểm tra số lượng, chất lượng không? 2/19/17 Bảng câu hỏi kiểm soát nội NPT Câu hỏi 26 Bảng câu hỏi kiểm soát nội NPT Trả lời Ghi Có Khơng Yếu Quan Thứ trọng yếu Câu hỏi Trả lời Ghi Có Không Yếu Quan Thứ trọng yếu 10 Các nghiệp vụ mua hàng có ghi Phiếu nhập kho có đánh số liên tục lập cở sở hàng hố chấp nhận khơng? Có đối chiếu phiếu nhập kho đơn đặt hàng khơng? Có đối chiếu hố đơn với phiếu nhập kho đơn đặt hàng khơng? Có phân chia trách nhiệm chức kế toán xét duyệt tốn khơng? 2/19/17 Trả lời Ghi Có Khơng Yếu Quan Thứ trọng yếu chép vào sổ sách kế tốn kịp thời khơng? 11 Có thường xun đối chiếu tài khoản tổng hợp sổ chi tiết nợ phải trả người bán khơng? 12 Có thường xun (định kỳ) đối chiếu thông báo nợ nhà cung cấp với sổ chi tiết nợ phải trả người bán không? 13 … 27 2/19/17 28 2/19/17 1.2 Nghiên cứu đánh giá kiểm soát nội 1.2 Nghiên cứu đánh giá kiểm soát nội b Đánh giá sơ rủi ro kiểm soát: c Thiết kế thử nghiệm kiểm soát: Thủ tục kiểm soát hữu hiệu Để đánh gi c ác thủ tục ki ểm sốt c DN có hữu hiệu khơng, KT V c ó thể thực hi ện c ác thử nghiệm ki ểm s oát sau: Thủ tục kiểm soát Yếu RRKS thấp RRKS cao Giới hạn phạm vi TNCB , thực TNKS - Đối v ới vi ệc nhận hàng hoá đơn, c họn m ẫu hoá đơn để kiểm tra phi ếu nhập k ho v đơn đặt hàng s ố lượng, đơn gi á, ki ểm tr a việc tính tốn hoá đơn Theo dõi việc ghi sổ kế toán tổng hợp chi tiết Thực thử nghiệm phù hợp - Đối v ới k ế toán nợ phải tr ả, c họn m ẫu kiểm tr a c hứng từ m ột số nhà c ung c ấp tr ên s ổ c hi ti ết, đối c hi ếu sổ chi tiết với sổ tổng hợp - Ngồi r a, ki ểm tốn vi ên cần l ưu ý ki ểm tr a s ự liên tục chứng từ (đơn đặt hàng, phiếu nhập kho…) 2/19/17 29 2/19/17 1.2 Nghiên cứu đánh giá kiểm sốt nội KIỂM TỐN CÁC KHOẢN VAY d Đánh giá lại rủ i ro kiểm soát thiết kế lại thử nghiệm bản: để nhận diện điểm yếu điểm mạn h hệ thốn g kiểm soát nội bộ, nhằ m điều chỉnh chương trình cho phù hợp RRKS thấp RRKS cao 2/19/17 30 Giảm thiểu thử nghiệm 1.1 Các tài liệu đề nghị khách hàng cung cấp Mở rộng thử nghiệm 31 2/19/17 Bảng CĐKT; Bảng CĐSPS; Sổ Cái tài khoản 311, 315, 341, 635…; Sổ tổng hợp phát sinh công nợ TK 311, 315, 341; Sổ Kế toán chi tiết tài khoản 311, 315, 341, 635; Sổ phụ tiền vay giấy báo số dư xác nhận số dư TK vay; Các hợp đồng vay khế ước nhận nợ; … 32 2/19/17 2.2 Thử nghiệm 2.2 Thử nghiệm a Thủ tục chung b Thủ tục phân tích - Kiểm tra nguyên tắc kế toán áp dụng quán với năm trước phù hợp với quy định chuẩn mực chế độ kế toán hành - Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước Đối chiếu số dư bảng số liệu tổng hợp với Bảng CĐPS giấy tờ làm việc kiểm toán năm trước (nếu có) - So sánh số dư vay nợ năm với năm trước, phân tích tỷ trọng số dư khoản vay nợ so với tổng nợ phải trả so sánh với năm trước, đánh giá tính hợp lý biến động - Đánh giá khả toán DN khoản vay/nợ đến hạn kế hoạch tái cấu vay/nợ (nếu có) 2/19/17 33 2/19/17 2.2 Thử nghiệm 2.2 Thử nghiệm c Thử nghiệm chi tiết Loại Thử nghiệm Mục tiêu kiểm toán Thủ tục phân tích - So sánh nợ vay cuối kỳ so với đầu kỳ Hiện hữu, nghĩa vụ, đầy đủ, ghi chép xác - Ước tính chi phí lãi vay so sánh số liệu theo báo cao Thử nghiệm chi tiết - So sánh chi phí lãi vay năm so với năm trước -Thu thập chi tiết số dư khoản vay thời điểm c1 Lập bảng kê chi tiết khoản vay Bảng kê chi tiết khoản vay lập từ sổ chi tiết nợ vay đơn vị, sau KTV kiểm tra tổng cộng, đối chiếu với sổ c2 Gửi thư xác nhận đến chủ nợ Các xác nhận gử i đến chủ n ợ (ngân hàng, tổ chức khác, cá nhân) cần bao gồm thông tin ngày vay, thời hạn trả, lãi suất, số dư cuối kỳ thông tin khác tài sản cầm cố, chấp Ghi chép xác khóa sổ đối chiếu số dư với sổ kế toán chi tiết, sổ tổng hợp báo cáo tài - Gửi thư xác nhận đến chủ nợ Kiểm tra chứng Hiện hữu, nghĩa từ vay toán vụ, đầy đủ - Kiểm tra việc tính tốn chi phí lãi vay Hiện hữu, nghĩa vụ, đầy đủ - Xem xét việc tn thủ hợp đồng tín dụng Trình bày cơng bố - Kiểm tra việc trình bày công bố khoản vay 2/19/17 34 35 2/19/17 36 2/19/17 2.2 Thử nghiệm KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN VAY c Xem c3 Kiểm tra chứng từ nghiệp vụ vay toán xét việc tuân thủ hợp đồng tín dụng Các hợp đồng v ay c ó thể bao gồm c ác ều k hoản đòi hỏi DN phải tuân thủ Ví dụ: phải trì v ốn l ưu động m ức đị nh N ếu DN vi phạm s ẽ dẫn đến c hế tài ảnh hưởng nghiêm tr ọng đến tình hình tài Vì KT V c ần x em x ét D N c ó vi phạm hay không KTV kiể m tra chứng từ nhận tiền, chứng từ tính lãi chứng từ tốn sở chọn mẫu qua thu thập chứng hữu nghĩa vụ khoản vay c4 Kiểm tra việc tính tốn chi phí lãi vay c.6 Trình bày cơng bố Kiểm tra chứng từ toán lãi vay xem xét tình hình trả lãi vay thư xác nhận KTV ước tính chi phí lãi vay so sánh với số liệu báo cáo đơn vị - Phân loại vay ngắn hạn, dài hạn nợ đến hạn - Các khoản vay bên có liên quan - Những khoản vay chấp 2/19/17 37 2/19/17 a Thủ tục chung - Kiểm tra nguyên tắc kế toán áp dụng quán với năm trước phù hợp với quy định chuẩn mực chế độ kế toán hành - Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước Đối chiếu số dư bảng số liệu tổng hợp với Bảng CĐPS giấy tờ làm việc kiểm tốn năm trước (nếu có) 3.1 Các tài liệu đề nghị khách hàng cung cấp Bảng CĐKT; Bảng CĐSPS; Danh mục khoản phải trả đến thời điểm khóa sổ; Sổ Cái tài khoản phải trả TK 334; Sổ Kế toán chi tiết tài khoản phải trả theo đối tượng; Sổ theo dõi chi tiết nợ phải trả ngoại tệ; Sổ chữ T/tổng hợp đối ứng; Biên đối chiếu xác nhận số dư tài khoản phải trả; Các chứng từ có liên quan; Các quy định dơn vị có liên quan; … 2/19/17 38 3.2 Thử nghiệm KIỂM TOÁN PHẢI TRẢ CNV 10 11 - C ác gi ới hạn hợp đồng v ay Ví dụ: gi ới hạn v ề việc phân chia cổ tức 39 2/19/17 40 10 2/19/17 3.2 Thử nghiệm 3.2 Thử nghiệm b Thủ tục phân tích c Thử nghiệm chi tiết - So sánh chi phí tiền lương kỳ so với kỳ trước, kết hợp so sánh với sản lượng sản xuất tiêu thụ - So sánh tỷ lệ chi phí nhân cơng trực tiếp giá vốn hàng bán kỳ so với kỳ trước - T hực hi ện c ác thử nghiệm ti ền l ương đối v ới m ột s ố thời kỳ năm: + Đối c hi ếu tên m ức lương tr ên bảng lương v ới hồ sơ nhân viên phận nhân + Đ ối c hiếu s ố gi c ông, ngày c ông bảng lương với bảng chấm công phận nhân + Kiểm tra việc khấu trừ lương bảng lương - So sánh chi phí tiền lương tháng + Kiểm tra việc tính tốn bảng lương + So s ánh tổng ti ền l ương tr ên bảng lương v ới số liệu phiếu chi, séc toán + Kiểm tra việc phân bổ tiền lương vào chi phí kỳ 2/19/17 41 2/19/17 3.2 Thử nghiệm KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI TRẢ KHÁC c Thử nghiệm chi tiết 4.1 Các tài liệu đề nghị khách hàng cung cấp - Quan sát việc chấm công dùng máy ghi - Quan sát việc phát lương cho nhân viên - Xem xét BHXH, BHY T, BHTN Kinh phí cơng đồn: + Ước tính khoản trích theo lương + Đối chiếu khoản trích theo lương sổ sách biên đối chiếu Cơ quan bảo hiểm xã hội - Đối chiế u thuế thu nh ập cá nhâ n bảng l ương với toán thuế TNCN 2/19/17 42 43 10 11 Bảng CĐKT; Bảng CĐSPS; Danh mục khoản phải trả khác đến thời điểm khóa sổ; Sổ Cái tài khoản phải trả TK 338; Sổ Kế toán chi tiết tài khoản phải trả khác theo đối tượng; Sổ theo dõi chi tiết nợ phải trả ngoại tệ; Sổ chữ T/tổng hợp đối ứng; Biên đối chiếu xác nhận số dư tài khoản phải trả; Các chứng từ có liên quan; Các quy định dơn vị có liên quan; … 2/19/17 44 11 2/19/17 4.2 Thử nghiệm 4.2 Thử nghiệm b Thủ tục phân tích a Thủ tục chung - Kiểm tra nguyên tắc kế toán áp dụng quán với năm trước phù hợp với quy định chuẩn mực chế độ kế toán hành - Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước Đối chiếu số dư bảng số liệu tổng hợp với Bảng CĐPS giấy tờ làm việc kiểm toán năm trước (nếu có) 2/19/17 45 - So sánh chi phí tiền lương kỳ so với kỳ trước, kết hợp so sánh với sản lượng sản xuất tiêu thụ - So sánh tỷ lệ chi phí nhân cơng trực tiếp giá vốn hàng bán kỳ so với kỳ trước - So sánh chi phí tiền lương tháng 2/19/17 KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI TRẢ KHÁC KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI TRẢ KHÁC c Thử nghiệm chi tiết - Tham c hiếu s ố dư k hoản tr ả khác ( BHXH, BH YT, BHTN) đến phần hành Phải trả người LĐ, k hoản trích theo lương dự phịng trợ cấp việc làm - Đối với tài sản thừa chờ xử lý: Tham chiếu tới phần c Thử nghiệm chi tiết 2/19/17 - Thu thập số dư chi tiết khoản phải trả cuối kỳ, đối chiếu với Sổ Cái - Lập bảng theo dõi luân chuyển khoản phải trả lớn (doanh thu nhậ n trước, v.v ) đối chiếu với tài khoản doanh thu chi phí nhằm đảm bảo số dư ước tính hợp lý - Kiểm tra chứng từ cần thiết liên quan đến số dư khoản phải trả khác bảng phân bổ d oanh thu, hợp đồng liên quan đ ến khoản nhận ký cược, ký quỹ, v.v gửi thư xác nhận tới bên thứ ba - Kiểm tra việc toán khoản phải trả g hi nhận sau ngày khóa số kế tốn giải thích 47 chênh lệch (nếu có) 46 hành kiểm tốn tài sản/nợ phải trả liên quan, đánh giá tính hợp lý cân nhắc điều chỉnh (nếu cần thiết) dựa kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế tốn - Kiểm tra việc áp dụng tỷ giá chuyển đổi sang đồng tiền hạch toán số dư phải trả có gốc ngoại tệ 2/19/17 thời điểm khố sổ Kiểm tra cách tính tốn hạch tốn chênh lệch tỷ giá - Kiểm tra tính trình bày khoản phải trả khác BCTC 48 12 2/19/17 5.1 Các tài liệu đề nghị khách hàng cung cấp KIỂM TOÁN THUẾ VÀ CÁC KHOẢN PHẢI NỘP NHÀ NƯỚC Các loại thuế Việt Nam: Thuế GTGT; Thuế TTĐB; Thuế xuất khẩu, nhập khẩu; Thuế TNDN; Thuế TNCN; Thuế nhà, đất; Thuế tài nguyên; Thuế môn bài; Thuế sử dụng đất nông nghiệp; 10.Thuế môi trường; 11.Thuế sử dụng đất phi nông nghiệp; 12.… 2/19/17 49 10 11 12 13 2/19/17 5.2 Thử nghiệm 50 5.2 Thử nghiệm b Thủ tục phân tích a Thủ tục chung - Kiểm tra nguyên tắc kế toán áp dụng quán với năm trước phù hợp với quy định chuẩn mực chế độ kế toán hành - Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước Đối chiếu số dư bảng số liệu tổng hợp với Bảng CĐPS giấy tờ làm việc kiểm tốn năm trước (nếu có) 2/19/17 Bảng CĐKT; Bảng CĐSPS; Sổ Cái tài khoản phải trả TK 333; Sổ Kế toán chi tiết tài 333 (3331, 3332, 3333, 3334…); Sổ chi tiết thuế GTGT, Sổ chi tiết thuế GTGT hoàn lại, Sổ chi tiết thuế GTGT miễn giảm; Sổ chữ T/tổng hợp đối ứng; Tờ khai thuế GTGT tháng; Tờ khai thuế TNDN quý, tờ khai toán năm; Hồ sơ khai toán thuế TNCN; Các hồ sơ khai thuế khác (nếu có); Các chứng từ nộp thiếu kỳ; Biên kiểm tra thuế có; … 51 - So sánh TK thuế năm với năm trước để phân tích, đánh giá tính hợp lý biến động - Kiểm tra xem xét biên toán thuế đối chiếu số dư 2/19/17 52 13 2/19/17 5.2 Thử nghiệm 5.2 Thử nghiệm c Thử nghiệm chi tiết c Thử nghiệm chi tiết c1 Thuế TNDN hành hoãn lại c1 Thuế TNDN hành hoãn lại - Đối chiếu số thuế TNDN phải nộ p với biên toán thuế gần bảng lập dự phòng thuế TNDN phải nộp cuối năm - Kiểm tra bảng tính thuế TNDN hành: + Kiể m tra tính đắn việc đối chiếu lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế thông qua việc xem xét khoản thu nhập chi phí chịu thuế/khơng chịu thuế khấu trừ/không khấu trừ sở kết kiểm tốn phần hành doanh thu/chi phí liên quan - Kiểm tra chứng từ nộp thuế chứng từ nhận hồn thuế kỳ (nếu có) + Đán h giá cách phân lo ại khoản chênh lệch thuế mang tính tạm thời hay vĩnh viễn để xác định cách hạch tốn tài sản thuế hỗn lại/chi phí thuế hành phù hợp 2/19/17 53 2/19/17 5.2 Thử nghiệm 2/19/17 54 5.2 Thử nghiệm c Thử nghiệm chi tiết c Thử nghiệm chi tiết c1 Thuế TNDN hành hoãn lại c2 Thuế giá trị gia tăng (GTGT): - Kiểm tra bảng tính thuế TNDN hành: + Đánh giá tình trạng khoản mang san g từ năm trước (ví dụ: Lỗ lũy kế, thuế cịn phải nộp, thuế hỗn lại) + Xem xét việc thay đổi thuế suất, miễn giảm, ưu đãi thuế quy định thuế năm - Kiểm tra, đối chiế u với văn quy định thuế để đảm b ảo thuế suất thuế GTGT đư ợc DN áp dụng phù hợp với quy định + Kiểm tra thuế suất áp dụng tính xác việc tính tốn - Kiểm tra sở ước tính, cách tính tốn thuế TNDN hỗn lại xem xét tính đánh giá cuối kỳ - Kiểm tra chi tiết chứng từ nộp thuế, hoàn thuế GTGT năm 55 - Ước tính thuế GTGT đ ầu dựa doa nh thu so sánh với số liệu DN Giải thích chênh lệch lớn (nếu có) 2/19/17 56 14 2/19/17 5.2 Thử nghiệm 5.2 Thử nghiệm c Thử nghiệm chi tiết c Thử nghiệm chi tiết c3 Các loại thuế khác c2 Thuế giá trị gia tăng (GTGT): - Thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) : Kiểm tra cách kê khai, hạch toán thuế TTĐB phải nộ p, nộp mặt hàng chịu thuế TTĐB sở kiểm tra, đối chiếu số liệu kế toán với tờ khai thuế, biên toán thuế chứng từ nộp thuế, đối chiếu với văn quy định thuế có liên quan - Thuế nhà thầu: Thu thập d anh sách nhà thầu nước ngồi, hàng hóa dịch vụ th nước ngồi trả, xem xét tính đầy đủ xác khoản trích lập thuế nhà thầu theo sổ sách kê khai công ty việc toán - Kiểm tra chọn mẫu chứng từ thuế GTGT đầu vào để đánh giá tính hợp lệ khoản thuế GTGT đầu vào khấu trừ năm 2/19/17 57 - Đối chiếu số p hát sinh, số dư thuế GTGT khấu trừ/còn phải nộp sổ kế toán với số liệu tờ khai thuế hàn g tháng biê n q uyết tốn thuế gần Giải thích chênh lệch lớn (nếu có) 2/19/17 5.2 Thử nghiệm KIỂM TỐN VỐN CHỦ SỞ HỮU c Thử nghiệm chi tiết § Mục tiêu kiểm toán c3 Các loại thuế khác - Thu ế thu nh ập cá nh ân: Kiểm tr a vi ệc tính tốn, k ê khai v nộp thuế thu nhập cá nhân tr ên sở ki ểm tr a, đối c hi ếu s ố liệu k ế toán với c ác tờ khai thuế, bảng lương v c hứng từ nộp thuế, đối c hi ếu với c ác v ăn quy định thuế có liên quan - Thu ế kh oản ph ải nộ p kh ác (thu ế mô n bài, thuế t ài ngu yên, th uế nh đ ất…): Kiểm tr a vi ệc tính tốn k ê k hai nộp thuế c ác k hoản phải nộp k hác c s kiểm tr a, đối c hiếu s ố li ệu kế toán v ới c ác tờ khai thuế v c ác k hoản phải nộp, c hứng từ nộp, đối chiếu với văn quy định pháp lí có liên quan 2/19/17 C4 Kiểm tra tính trình bày loại thuế BCTC 59 58 § Thử nghiệm 2/19/17 60 15 2/19/17 Mục tiêu kiểm toán Thử nghiệm Thủ tục chung - Kiểm tra nguyên tắc kế toán áp dụng quán với năm trước phù hợp với quy định chuẩn mực chế độ kế toán hành - Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước Đối chiếu số dư bảng số liệu tổng hợp với Bảng CĐPS giấy tờ làm việc kiểm tốn năm trước (nếu có) Đả m bảo vốn chủ sở hữu, quỹ, lợi nhuận chưa phân phối l có thực; thuộc quyền sở hữu DN; ghi nhận xác, đầy đủ trình bày phù hợp với khn khổ lập trình bày BCTC áp dụng 2/19/17 61 2/19/17 Thử nghiệm 62 Thử nghiệm Thủ tục phân tích Thử nghiệm chi tiết - So sánh, phân tích biến động vốn chủ sở hữu, quỹ, lợi nhuận chưa phân phối tỷ lệ vốn chủ sở hữu/các khoản nợ vay năm so với năm trước, giải thích biến động (nếu có) - Xác định tỉ lệ vốn góp so với vốn đăng ký GCN đầu tư, GCN đăng ký kinh doanh, giải thích chênh lệch (nếu có) - Thu thập Bảng tổng hợp tình hình tăng, giảm vốn chủ sở hữu, quỹ lợi nhuận chưa phân phối năm Đối chiếu số liệu với tài liệu liên quan (Sổ Cái, sổ chi tiết, BCĐPS, BCTC) - Thu thập Bảng tổng hợp tình hình tăng, giảm vốn chủ sở hữu, quỹ lợi nhuận chưa phân phối năm Đối chiếu số liệu với tài liệu liên quan (Sổ Cái, sổ chi tiết, BCĐPS, BCTC) - Thủ tục kiểm toán số dư đầu kỳ(1): Kiểm tra nghiệp vụ tạo nên số dư đầu kỳ Gửi thư xác nhận (nếu cần) 2/19/17 63 2/19/17 64 16 2/19/17 Thử nghiệm Thử nghiệm Thử nghiệm chi tiết Thử nghiệm chi tiết - Đối với nghiệp vụ tăng/giảm vốn thay đổi tỷ lệ sở hữu thành viên góp vốn năm/kỳ: Kiểm tra chứng từ, tài liệu pháp lý có liên quan, xem xét tính tuân thủ pháp luật - Kiểm tra việc ghi nhận, theo dõi, thuyết minh kiện, giao dịch bất thường như: chia cổ tức cổ phiếu, phát hành trái phiếu chuyển đổi,… - Đối chiếu số dư vốn góp số liệu thuyết minh biến động vốn chủ sở hữu kiểm tra tính đầy đủ, tính xác - Lập gửi thư xác nhận vốn góp tới thành viên góp vốn/cổ đơng Tổng hợp kết nhận được, đối chiếu với số dư sổ chi tiết Giải thích khoản chênh lệch (nếu có) 2/19/17 65 Thử nghiệm 66 Thử nghiệm Thử nghiệm chi tiết Thử nghiệm chi tiết - Trường hợp th xác nhận khơng có hồi âm (1): Gửi thư xác nhận lần (nếu cần) Thực thủ tục thay : Kiểm tra giấy nộp tiền, biên góp vốn chứng từ liên quan - Trường hợp đơn vị không cho phép KTV gửi thư xác nhận (1): Thu thập giải trình văn BGĐ /BQT nguyên nhân không cho phép thực thủ tục thay khác 2/19/17 2/19/17 67 Thặng dư vốn cổ ph ần (1): Kiể m tra ngh iệp vụ tăng/giảm năm - Kết hợp với kiểm tra chi tiết vốn điề u lệ tăng đ ể bảo đảm khoản thặng dư vốn hạch toán (giá bán mệnh giá) - Kết hợp với kiểm tra nghiệp vụ tái phát hành cổ phiếu quỹ để bảo đả m khoả n chênh lệch hạch toán tăng/giảm thặng dư vốn hợp lý - Đối chiếu với định Đại hội cổ đôn g để bảo đảm ngu ồn thặng dư vốn dùng để phân p hối cổ phiếu thưởng/chia cổ tức cổ phiếu phù hợp với sách - Xem xét nguồn thăng dư vốn sử dụng có đáp ứng điều kiện sử dụng hay không 2/19/17 68 17 2/19/17 Thử nghiệm Thử nghiệm Thử nghiệm chi tiết - Vốn khác chủ sở hữu (1): Kiểm tra nghiệp vụ tăng/giảm năm Đối chiếu với Điều lệ Côn g ty Quyết định HĐTV/HĐQ T, ĐHĐCĐ, chứng từ gốc liên quan - Chênh lệch tỷ giá (1): Kiểm tra cách tính tốn phân bổ chênh lệch tỷ giá hối đoái kỳ ngày kết thúc kỳ kế toán sở chuẩn mực chế độ kế tốn hành, đánh giá tính hợp lý sách ghi nhận phân bổ chênh lệch tỷ giá năm - Chênh lệch đá nh giá lại tài sản (1): Kiểm tra bút toán ghi tăng, giảm chênh lệch đá nh giá lại tài sản, đối chiếu với biên đán h giá lạ i tài sản đánh g iá tính hợp lý định điều chỉnh 2/19/17 69 Thử nghiệm chi tiết - Quỹ đầu tư p hát triển, quỹ dự phị ng tài (1): Kiể m tra nghiệp vụ tăng/giảm quỹ năm Đối chiếu với định HĐTV/HĐQ T, biên họp ĐHĐCĐ, Quy chế tài chứng từ, tài liệu có liên quan - Lợi nhuận chưa phân phối: Đối chiếu phần lợi nhuận tăng/giảm nă m với Báo cáo kết hoạt động kinh doanh - Kiểm tra nghiệp vụ phân phối lợi nhu ận (chi trả cổ tức cho nhà đầu tư, trích lập quỹ, v.v ) - Giao dịch tăng/giả m vốn với bên li ên qua n (1): Kiể m tra việc ghi chép, phê duyệt, thuyết minh thông tin BCTC… - Kiểm tra việc phân loại trình bày khoản vốn chủ sở hữu, chênh lệch tỷ giá, chênh lệch đánh giá lại tài sản, 2/19/17 70 quỹ lợi nhuận chưa phân phối BCTC 18 ... hiểu kiểm sốt nội bộ: Đối với doanh nghiệp vừa nhỏ, kiểm toán viên thường soạn bảng tường thuật, doanh nghiệp lớn họ thường sử dụng lưu đồ để mơ tả cấu kiểm sốt nội hành Để thiết lập, kiểm toán. .. thúc kỳ kế toán - Kiểm tra nghiệp vụ bù trừ nợ (1): Xem xét hợp đồng, biên thỏa thuận, biên đối chiếu chuyển nợ bên 2/19/17 37 2/19/17 Mục tiêu kiểm tốn KIỂM TỐN DOANH THU BH IV KIỂM TOÁN DOANH THU... Mục tiêu kiểm toán KIỂM TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ CHI PHÍ KHẤU HAO TSCĐ KHOA KẾ TOÁN KIỂM TOÁN ĐẠI HỌC NGÂN HÀNG TP HỒ CHÍ MINH § Kiểm sốt nội § Rủi ro sai sót thường gặp § Các thủ tục kiểm toán 2/19/17