CHƯƠNG 2 CÁC KHÁI NIỆM CƠ BẢN SỬ DỤNG TRONG KIỂM TOÁN CHƢƠNG 2 CÁC KHÁI NIỆM CƠ BẢN SỬ DỤNG TRONG KIỂM TOÁN 2 1 Cơ sở dẫn liệu 2 2 Kiểm soát nội bộ 2 3 Sai sót 2 4 Trọng yếu và rủi ro 2 5 Bằng chứng k.
1 TM H M U M U H D TM H D _T TM H D U U U M U _T M TM H D _T M TM H D _T M TM H D U M _T TM H D U M _T TM H D U M _T TM H D U M _T TM U M _T TM H TM H TM H D TM H D TM H D TM H D TM H D NG - CÁC KHÁI NI M C B N S D NG TRONG KI M TOÁN D _T H TM TM H D _T TM H 2.1 C s d n li u 2.2 Ki m soát n i b 2.3 Sai sót 2.4 Tr ng y u r i ro 2.5 B ng ch ng ki m toán D U M _T TM H D U M _T TM H D U M U M _T _T TM TM H D H CH _T _T _T _T _T D H TM D H TM _T _T U D H TM _T TM H D M U U M TM D D H TM _T _T TM TM M U U _T M TM H D H D H D D H TM _T M U M _T TM H D U U M _T H D TM H TM _T M U D H TM _T M U _T M TM H D M U _T D H TM D U D H TM _T M U M _T TM M U G đ n v đ c ki m toán m t cách tr c ti p ho c d i hình th c khác v kho n m c thơng tin trình bày BCTC đ c KTV s d ng đ xem xét lo i sai sót có th x y _T TM H H TM D H TM H D H D H TM _T M U Theo VSA 315 - Xác đ nh đánh giá r i ro có sai sót tr ng y u thông qua hi u bi t v đ n v đ c ki m tốn mơi tr ng c a đ n v , c s d n li u: Là kh ng đ nh c a Ban TM H _T _T _T TM H 2.1 C s d n li u 2.1.1 Khái ni m c s d n li u D H TM D H TM _T _T U TM H D TM D H D M U U M TM D D H TM _T _T TM H H TM TM _T _T M M U U D H TM _T M U M _T TM H D H D U M D H TM D U U _T M _T H D TM H D TM _T _T M U D H TM _T M U D H TM _T M U M _T TM M U D H TM _T TM H H TM D H TM H D H M U D H TM _T M U • Khi xét đốn v m c đ trung th c h p lý c a kho n m c BCTC, KTV ph i tìm ki m nh ng c n c phù h p cho m i kho n m c đ đ a ý ki n nh n xét c a báo cáo ki m tốn, c s d n li u Thông th ng c s d n li u c a BCTC có d ng sau: TM H _T _T _T TM H 2.1.2 Các d ng c s d n li u TM H M U TM H D _T M U Trình bƠy vƠ cơng b TM H U Chính xác D _T H TM D _T M TM U U Phát sinh TM H D U M _T TM H D U M _T TM H D U M _T TM H D U M _T TM H U M _T TM H D ánh giá D U M _T TM H D _T M TM yđ H H D M U Quy n ngh a v _T M TM H D _T TM H Hi n h u D U M _T TM H D U M U M _T _T TM TM H D H TM H D TM H D TM H D TM H D TM H D TM H _T _T _T _T _T Theo VSA 500 ậ B ng ch ng ki m toán- xác đ nh c s d n li u c a BCTC g m: H TM H D TM H D D H TM _T H TM D D H TM _T M M U U D D H H TM TM _T _T M M U U D H TM _T M U D H U M _T TM H D U U M _T TM H D TM H D D H D U M _T _T M TM H _T M U D H D M U _T TM _T TM _T TM _T H TM H D U TM _T M _T M U D H TM _T M U D H D U M _T TM H TM H TM H TM _T TM _T TM H Hi n h u: Các tài s n hay n ph i tr t n t i vào th i m xem xét Quy n ngh a v : Các tài s n hay n ph i tr thu c v đ n v vào th i m xem xét Phát sinh: Các nghi p v hay s ki n x y thu c v đ n v th i gian xem xét y đ : Toàn b tài s n, n ph i tr nghi p v đư x y liên quan đ n BCTC ph i đ c ghi chép D TM H _T H TM D M U U M _T TM H D U M _T TM H D U M U M _T _T TM TM H D H M U TM H D _T TM H D U U U M U _T M TM H D _T M TM H D _T M TM H D _T TM H TM H D U M _T TM H D U M _T TM H D U M _T TM H D U M _T TM H D U M _T TM H TM H D TM H D TM H D TM H D TM H D TM H Đ giá: Các tài hay ghi chép theo giá thích Chính xác: Các hay ghi chép doanh thu chi phí phân tốn Trình bày cơng : cơng phân phù toán hành _T _T _T _T _T D H TM _T U M H D M U _T _T M TM M U M D H TM _T H TM D D H TM _T - … D H D U - Ki m tra ch ng t n ph i tr H TM TM H D U M TM _T TM H U D - Ki m tra giá g c l i ích t ng lai c a TS vơ hình - Xác nh n n ph i tr _T TM H D H U M _T TM H D U _T M TM H D U M _T TM H D D H D U M TM H D U _T M TM H D M U Phát hi n TÀI S N N PH I TR khơng có th c _T - Ki m kê tài s n h u hình - Xác nh n TS ng i khác qu n lỦ, s d ng _T M _T TM H D M U _T TM H TM _T TM _T H U D H D U H TM _T M KTV ph i ch ng minh r ng TÀI S N N PH I TR mà đ n v khai báo BCTC hi n h u th c t TM H TM _T TM _T TM H Hi n h u U D H TM _T U D H TM _T H M TM D H D H D M U U D D H H D H TM TM _T _T M TM U _T M TM H TM _T M TM _T M _T TM H H M U U D H TM _T H TM D H TM _T M - … D M U - Áp d ng th t c phân tích _T TM - Ki m tra tài kho n liên quan - Ki m tra vi c khóa s D H D - Tìm hi u ki m soát n i b - K t h p ki m tra s hi n h u phát sinh D U U TM H D U D H D U M _T M M U D Phát hi n TÀI S N, N PH I TR ho c NGHI P V ch a khai báo _T TM _T TM _T _T H H TM TM _T _T M M U D H TM _T M U D H TM _T TM H TM H KTV ph i ch ng minh r ng: n v đư khai báo BCTC t t c TÀI S N, N PH I TR NGHI P V TM H y U D H TM _T H M D H TM _T TM H D M U U H TM D H D M U U M TM H D D H TM _T _T TM H D TM _T _T M TM H D U M _T TM D U M TM H D U - Ki m tra gián ti p thong qua ki m tra s hi n h u c a tài s n n ph i tr _T M TM H D H D TM H D - Ki m tra ch ng t g c c a nghi p v kinh t phát sinh _T M _T TM H D U U M _T M U D Phát hi n NGHI P V khơng có th c ho c khơng thu c v đ n v _T TM _T H U D H D U M H H TM TM _T _T M M U D H TM _T M _T TM H TM _T TM _T U D H TM _T TM H KTV ph i ch ng minh r ng: NGHI P V mà đ n v đư khai báo BCTC ph i phát sinh th c t thu c v đ n v TM H Phát sinh 10 TM H D _T H TM M U TM H D _T TM H D U M U U S sách _T M TM H D _T M TM H D U D U M TM H D U M _T TM H D U M _T TM H D U M _T TM H _T TM H D U M Ch ng t D U yđ M _T TM H D U M _T TM H M U _T TM H Hi n h u/ Phát sinh _T M TM H D _T TM H Th c t D U M U M _T _T TM TM H D H TM H D TM H D TM H D TM H D TM H D TM H Hi n h u/phát sinh hay đ y đ BCTC _T _T _T _T _T D TM M U TM _T H TM D H D M U U M TM H 130 D D H TM _T _T TM H D H D H TM _T M U D U TM H D U M _T TM H D TM H D _T M U H D _T M U D M U _T D D H TM _T M U D U M TM _T M U _T M TM Sự độc lập người cung cấp thông tin với đối tượng cần tìm hiểu H H _T TM D H TM H D TM _T M U Cách thức tiến hành vấn; H TM _T H TM _T H TM _T H D _T M U D U M _T TM H Naêng lực hiểu biết người cung cấp thông tin; TM H TM _T H TM _T TM H Độ tin cậy chứng dạng vấn 131 TM H D _T H TM D M U U M _T TM H D U M _T TM H TM H D M U U U Nhưng điều đảm bảo hàng tồn kho hữu thực tế chưa ? _T TM H D _T M TM H D _T M TM H D U M U _T M TM H D _T TM H H D TM H D U M _T TM H D U M _T TM H D U M _T TM H D U M _T TM U M _T TM H Tôi chứng ki n kiểm tra chứng từ D U M U M _T _T TM TM H D H TM H D TM H D TM H D TM H D TM H D TM H Tính thích hợp Phù hợp sở dẫn liệu _T _T _T _T _T H U M U M D H D TM H TM D H D M U U M TM D D H TM _T _T TM H H D M U _T _T M TM H D U M TM _T U D H TM _T TM H U _T M _T D 132 H H D Khoaûn mục trọng yếu cần thu thập chứng nhiều ! D U M _T TM H D TM H D TM _T _T M U D H TM M U D H TM _T M U D H TM H M U _T TM H * Tính trọng yếu TM _T TM _T TM _T H _T M U D H D Số lượng chứng phải tăng phận có mức rủi ro cao ! D H TM _T M U * Ruûi ro TM H TM _T TM _T TM H Tính đầy đủ (Số lượng chứng) 133 TM H M U TM H D _T TM H D U U M U _T M TM H D _T M TM H D U M U _T M TM Ruûi ro D _T H TM D U M _T TM H D U M _T TM H H D _T TM H Cỡ mẫu D U M U M _T _T TM TM H D H TM H D U M _T TM H D U M _T TM H D U M _T TM H D U M _T TM H D U M _T TM H TM H D TM H D TM H D TM H D TM H D TM H Số lượng chứng cần thiết? Trọng yeáu _T _T _T _T _T TM _T TM _T H U M D H TM _T M U U M M U U D D H H TM TM _T _T M _T TM 134 D TM H D D H D H TM H D U M _T TM H D TM H D TM H D U _T M TM M U D H TM _T M U D H TM _T M _T TM H D H _T M U _T _T Phân tích TM H Th c hi n l i H TM D Tính toán l i D U Phỏng vấn M _T Xác nhận M U _T D U Quan sát M H TM _T H Kiểm tra tài liệu U D M _T TM H TM H D H D Kiểm tra vật chất U TM H TM _T TM _T TM H 2.5.3 CÁC THỦ TỤC THU THẬP BẰNG CHỨNG D H TM _T D H TM _T H U D H TM H D TM _T M U TM D H TM Bao gồm việc kiểm kê chứng kiến kiểm kê tài sản thực tế : H D _T M U _T M U M _T D H TM D H D H D U M _T TM _T TM _T TM _T TM H TM H Được áp dụng tài sản cân, đong, đo, đếm … M U U TM _T H H TM TM H D D 135 H TM _T H TM D D H TM _T M M U U D D U M _T TM H D TM H D _T M U TM M _T _T - Tiền mặt tồn quỹ Bằng chứng vật chất >> có độ tin cậy cao, đặïc biệt mục tiêu hữu … U D H TM M U D H _T M U _T TM H - Máy móc thiết bị, nhà xưởng, _T M M U - Hàng hóa, vật tư tồn kho, TM H (1) Kiểm tra vật chất H U TM H D D H TM _T M U M _T D H TM D H D H D U D H TM _T M U M _T TM 31/01/X+1 TM _T TM _T TM _T H D H D H D H TM _T M U 31/12/X M U U D H D M U U M TM H D D H TM _T _T TM H D H TM TM D U M _T TM H D TM H D H TM H D _T M U D M U _T TM _T _T M U _T M U TM ã Tr ờng hợp kiểm toán viên tham gia kiểm kê vật vào ngày đơn vị thực kiểm kê, phải tham gia kiểm kê lại số mặt hàng vào thời điểm khác, cần thiết, phải kiểm tra biến động hàng tồn kho khoảng thời gian thời điểm kiểm kê lại thời điểm đơn vị thực kiểm H H TM _T _T M M U BiÕn ®éng ???? TM H TM _T TM _T TM H I Tham gia kiểm kê hàng tồn kho D H TM _T D U TM H D TM D M U U M TM H D D H TM _T _T D H TM _T M U D D H H TM TM _T _T M M U U D H TM _T M U _T TM H D U _T M TM TM H D TM H D M U M _T TM H D H D U M _T _T H D thùc H TM _T H TM _T H U U TM M U D H H TM _T _T M M U D H TM _T M U M _T TM H D D mặt ngày kiểm ã Truờng hợp kiểm toán viên tham gia kiểm kê, chẳng hạn tính chất địa điểm công việc kiểm kê này, kiểm toán viên phải xác định xem thực thủ tục kiểm tra thay nhằm thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp hữu tình trạng hàng tồn kho, để tránh phải đ a ý kiến ngoại trừ phạm vi kiểm toán bị giới hạn TM H TM _T H TM _T TM H Kh«ng thĨ D H TM D H TM D H TM H D TM _T _T _T _T D H TM _T TM H Caùc tài liệu thường bao gồm : U _T TM H D M U U _T M U _T M D D H H TM _T TM TM H D D H TM D H TM · Từ kết luận có trước thu thập tài liệu làm chứng sở cho kết luận _T TM TM D H TM D H TM H D U _T M M U Phương pháp kiểm tra tài liệu : H M U _T M U _T M U M _T H BCTC TM - Các tàøi liệu khác liên quan đến thông tin trình bày D H TM _T M U - Tài liệu kế toán: chứng từ, sổ kế toán, BCTC M U U M U M U M M U · Kiểm tra tài liệu nghiệp vụ từ phát sinh ghi vào sổ sách (hoặc ngược lại) TM H D D H TM _T _T D H TM _T TM H D D H TM _T Bằng chứng tài liệu : độ tin cậy phụ thuộc nhân tố : nguồn gốc, hệ thống kiểm soát nội bộ.v.v 138 _T TM H (2) Kiểm tra tài liệu U D H TM _T H U D M TM _T TM D H D M U U H D M U U M TM H 139 D D H TM _T _T D H TM _T M U D D H H TM TM _T _T M U Chỉ cung cấp bằèng chứng phương pháùp thực thi côâng việc thời điểm quan sát TM D H TM _T M Là xem xét tâän mắt công việc, tiến trình thực công việc người khác laøm H H D U M TM _T TM _T TM H D TM H D TM _T _T M U D H TM M U D H _T M U D H TM _T M U D H TM _T _T _T _T M M U D H TM _T M U D H TM _T TM H TM H TM H TM H (3) Quan saùt TM H D H TM _T M U D H TM _T H D Thư xác nhận D D H H TM TM _T M U U M U U M TM D D H TM _T _T D H TM _T TM H D D H TM _T Cóù độä tin cậy cao, đặc biệt mục tiêu: hữu, quyền & nghóa vụ 140 H D U M U M M U + Luật sư (các vụ kiện chưa giải quyết) v.v _T KTV TM H TM D H D H TM + Các kho lưu giữ hàng tồn kho cho đơn vị _T M U _T M U _T M Kiểm toán Bên thứ D D H TM M U _T U D H TM _T M U M _T TM H D M U _T TM TM _T H D H D H D U ÑVÑKT M _T TM H TM _T TM _T TM _T TM H KTV thường gửi thư xác nhận cho : + Nhà cung cấp, khách hàng H Yêu cầu xác nhận Là việc thu thập thư xác nhận bên thứ ba số dư, thông tin khác + Ngân hàng TM H (4) Xác nhận D H TM _T D H TM _T U TM H D D H TM _T M U M _T TM H D _T _T M D 141 H TM _T H TM D TM _T M M U U D D H H TM TM H D H D TM M U U U D H TM _T M U D H TM _T M Cần ý tính khách quan hiểu biết người vấn U M _T TM H D H D U M TM H D Độ tin cậy không cao, thường để củng cố cho chứng khác U TM H D M U _T TM _T Là việc thu thập thông tin qua trao đổi với người bên & bên đơn vị _T M U D H TM _T _T _T _T M M U D H TM _T M U D H TM _T TM H TM H TM H TM H (5) Phỏng vấn TM H D M U TM _T H TM D H D M U U M TM H 142 D D H TM _T _T TM H D H D U M _T TM H D U _T M TM H D U M _T TM _T H D U M TM H D U TM H D TM H D TM _T M U D H TM H D M U _T _T M _T M _T M U D H TM _T M _T TM H D M U _T Neáu xét riêng mặt số học chứng có độ tin cậy cao TM _T H U D H U D H D U M _T TM H TM H TM _T TM _T TM _T TM H Laø kiểm tra lại tính xác phép tính số học chứng từ, tài liệu hay sổ sách kế toán đơn vị TM H (6) Tính toán l i M U D H TM _T M U D H TM _T TM H TM H TM D H D M U U M TM H D H TM _T _T TM H D D M U _T _T M TM H D U M _T TM _T U D H TM _T H D U _T M TM H D H D TM H TM _T TM H D U U M _T _T D 143 D M U D H TM H M U D TM _T _T _T _T M M U D H H TM TM _T M U D H TM _T M U D H TM _T TM H TM H Th c hi n l i vi c KTV th c hi n m t cách đ c l p th t c ho c ki m soát đư đ c đ n v th c hi n tr c nh m t ph n ki m soát n i b c a đ n v TM H (7)Th c hi n l i TM _T TM _T H D H D U TM H D TM H D TM _T D H TM D H TM _T M M U U D D H H TM TM _T _T M M U U D H TM _T M U M _T TM H D U U M D 144 H H U M _T _T M _T H D TM H D TM _T M U D H TM M U D H TM _T M D H TM _T TM H D M U D H U Thủ tục phân tích việc phân tích số liệu, thông tin, tỷ suất quan trọng qua tìm xu hướng biến động & mối quan hệ có mâu thuẫn với thông tin có liên quan khác hay có chênh lệch lớn so với giá trị dự kiến M VSA 520 – Th t c ph©n tÝch: U D H D U M _T _T _T TM _T TM _T TM _T TM H TM H TM H TM H (8) Quy trình phân tích ... v i công tác ki m toán Các c s d n li u có tác d ng quan tr ng đ i v i c ba giai đo n c a trình ki m toán giai đo n l p k ho ch, giai đo n th c hi n giai đo n k t thúc ki m toán - Trong giai... c hi n ki m toán, c s d n li u s giúp KTV xác đ nh đ c m c tiêu th nghi m KTV th c hi n, c s có th đ a quy t đ nh có hi u qu nh t cho cu c ki m toán - Trong giai đo n k t thúc ki m toán, c s d... tính đ y đ thích h p c a b ng ch ng thu th p đ c v i m c tiêu ki m toán đư đ c thi t l p, 15 t đánh giá đ c m c đ th a mãn v ki m toán D H TM _T H D D H TM _T TM _T H D H D U _T M U _T M U _T M