Bài giảng Kiểm toán căn bản - Bài 4: Đối tượng và phương pháp của kiểm toán (Phần 1) được biên soạn nhằm tìm hiểu đối tượng của kiểm toán, phương pháp của kiểm toán. Mời các bạn cùng tham khảo bài giảng để nắm chi tiết hơn nội dung kiến thức.
BÀI ĐỐI TƯỢNG VÀ PHƯƠNG PHÁP CỦA KIỂM TOÁN (Phần 1) TS Đinh Thế Hùng – ThS Lê Quang Dũng Trường Đại học Kinh tế Quốc dân v1.0015105212 TÌNH HUỐNG KHỞI ĐỘNG Kiểm tốn Tập đồn Viễn thơng Việt Nam (VNPT) Kiểm tốn Nhà nước tiến hành kiểm tốn Tập đồn Viễn thơng Việt Nam (VNPT) từ ngày 4/4 - 6/6/2013 Theo thông báo Kiểm tốn Nhà nước, báo cáo tài năm 2012 VNPT, ngoại trừ phạm vi giới hạn kiểm toán, sau điều chỉnh số liệu theo kết kiểm tốn phản ánh trung thực tình hình tài sản, nguồn vốn, kết kinh doanh thu nộp ngân sách Nhà nước Năm 2012, VNPT thực quản lý tài hạch tốn kế tốn theo luật pháp, sách, chế độ tài - kế toán Nhà nước Kiểm toán Nhà nước tồn giúp VNPT chấn chỉnh, hoàn thiện chế quản lý lĩnh vực quản lý tiền; khoản phải thu, phải trả; thu nhập, chi phí, kết sản xuất kinh doanh; tăng cường rà soát vật tư thiết bị đầu tư xây dựng bản, tránh tồn đọng vốn nhằm đảm bảo việc công khai minh bạch doanh nghiệp nhà nước tài giai đoạn Đối tượng kiểm tốn gì? Khách thể kiểm toán đơn vị nào? v1.0015105212 MỤC TIÊU • Phân biệt đối tượng kiểm tốn khách thể kiểm tốn • Phân tích đối tượng kiểm tốn • Trình bày khái niệm phương pháp kiểm tốn • Áp dụng phương pháp kiểm toán vào phần tập vận dụng v1.0015105212 NỘI DUNG Đối tượng kiểm toán Phương pháp kiểm toán Phương pháp chọn mẫu kiểm toán v1.0015105212 NỘI DUNG PHẦN I Đối tượng kiểm toán Phương pháp kiểm tốn v1.0015105212 ĐỐI TƯỢNG CỦA KIỂM TỐN 1.1 Khái quát đối tượng kiểm toán khách thể kiểm toán 1.2 Các yếu tố cấu thành đối tượng kiểm toán v1.0015105212 1.1 KHÁI QUÁT VỀ ĐỐI TƯỢNG KIỂM TỐN VÀ KHÁCH THỂ KIỂM TỐN • Đối tượng kiểm toán tất vấn đề cần kiểm toán trước hết chủ yếu thực trạng hoạt động tài đơn vị • Đối tượng kiểm toán gồm: Thực trạng hoạt động tài chính; Tài liệu kế tốn; Thực trạng tài sản nghiệp vụ tài chính; Hiệu sử dụng nguồn lực, hiệu chương trình, mục tiêu, dự án cụ thể v1.0015105212 1.1 KHÁI QUÁT VỀ ĐỐI TƯỢNG KIỂM TOÁN VÀ KHÁCH THỂ KIỂM TỐN • Khách thể kiểm tốn đơn vị cụ thể mà đối tượng kiểm tốn thực đơn vị • Có loại khách thể kiểm toán: Khách thể bắt buộc đơn vị, tổ chức, quan văn pháp quy Nhà nước quy định phải kiểm toán hàng năm Khách thể tự nguyện đơn vị không bắt buộc phải kiểm tốn mà thân đơn vị có nhu cầu tự nguyện mời kiểm toán v1.0015105212 1.1 KHÁI QUÁT VỀ ĐỐI TƯỢNG KIỂM TOÁN VÀ KHÁCH THỂ KIỂM TỐN • Trong mối quan hệ với chủ thể kiểm tốn phân chia khách thể kiểm tốn thành: Khách thể kiểm toán Nhà nước Khách thể kiểm toán độc lập Khách thể kiểm toán nội v1.0015105212 1.1 KHÁI QUÁT VỀ ĐỐI TƯỢNG KIỂM TỐN VÀ KHÁCH THỂ KIỂM TỐN • Trong kiểm toán cần xác định yếu tố: Đối tượng kiểm toán cụ thể Chủ thể kiểm toán xác định Khách thể kiểm toán tương ứng Thời hạn kiểm toán cụ thể Cơ sở tiến hành kiểm toán v1.0015105212 10 2.2 HỆ THỐNG PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN CHỨNG TỪ 2.2.1 Kiểm toán cân đối 2.2.2 Đối chiếu trực tiếp 2.2.3 Đối chiếu logic v1.0015105212 28 2.2.1 KIỂM TOÁN CÂN ĐỐI • Khái niệm: Kiểm tốn cân đối phương pháp dựa phương trình kế tốn cân đối khác để kiểm tra quan hệ nội yếu tố cấu thành quan hệ cân đối • Cơ sở hình thành phương pháp Dựa vào mối quan hệ mặt đối lập tài sản nguồn vốn, thu chi Dựa vào quan hệ cân đối kế tốn • Các phương pháp kiểm tra tính cân đối Kiểm tra cân đối cụ thể: Cân đối cụ thể biểu thông qua định khoản kế toán thể sổ sách kế toán Các cân đối cụ thể Số phát sinh Bên Nợ = Số phát sinh Bên Có v1.0015105212 29 2.2.1 KIỂM TỐN CÂN ĐỐI (tiếp theo) • Các phương pháp kiểm tra tính cân đối Kiểm tra cân đối tổng quát Kiểm tra cân đối tổng quát xem xét mối tương quan phương trình kế tốn Các cân đối tổng quát: Tổng tài sản = Tổng nguồn vốn Tổng tài sản = Tài sản ngắn hạn + Tài sản dài hạn Nguồn vốn = Vốn chủ sở hữu + Công nợ Tài sản = Vốn chủ sở hữu + Công nợ v1.0015105212 30 2.2.2 ĐỐI CHIẾU TRỰC TIẾP • Khái niệm: Đối chiếu trực tiếp so sánh, đối chiếu trị số (về mặt lượng) tiêu nguồn tài liệu khác • Cơ sở hình thành phương pháp Dựa vào mối quan hệ mặt đối lập tài sản nguồn vốn, thu chi Dựa vào quan hệ tài liệu, chứng từ, sổ sách kế toán v1.0015105212 31 2.2.2 ĐỐI CHIẾU TRỰC TIẾP (tiếp theo) • Các loại đối chiếu trực tiếp: Loại 1: Đối chiếu số cuối kỳ số đầu năm đối chiếu kỳ Bảng cân đối tài sản để nghiên cứu động thái mặt hoạt động tương ứng với tiêu (đối chiếu ngang) Loại 2: Đối chiếu phận tổng thể với tổng thể để xem xét cấu, phân bố quần thể (đối chiếu dọc) Loại 3: Đối chiếu số dự đoán, định mức, kế hoạch với số thực tế để đánh giá mức độ phấn đấu thực mục tiêu tương ứng Loại 4: Đối chiếu trị số tiêu thời kỳ chứng từ, tài liệu khác Loại 5: Đối chiếu số chứng từ bảo quản, lưu trữ địa điểm khác Loại 6: Đối chiếu trị số tiêu đơn vị với trị số tiêu ngành đơn vị có quy mơ v1.0015105212 32 2.2.3 ĐỐI CHIẾU LOGIC • Khái niệm: Đối chiếu logic đối chiếu trị số tiêu có quan hệ với theo xu hướng định hay tỷ lệ định • Cơ sở hình thành phương pháp Dựa vào mối quan hệ mặt đối lập tài sản nguồn vốn, thu chi Dựa vào quan hệ tài liệu, chứng từ, sổ sách kế toán • Các loại đối chiếu logic Phân tích xu hướng: Đây q trình phân tích thay đổi số dư tài khoản loại nghiệp vụ dựa hiểu biết yếu tố tạo xu hướng số dư tài khoản loại hình nghiệp vụ Phân tích tỷ suất: Nhằm đánh giá tương quan khoản mục với xem xét tính trọng yếu khả tài tính hợp lý thân tỷ suất v1.0015105212 33 2.3 HỆ THỐNG PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN NGOÀI CHỨNG TỪ 2.3.1 Kiểm kê 2.3.2 Thực nghiệm 2.3.3 Điều tra v1.0015105212 34 2.3.1 KIỂM KÊ • Kiểm kê phương pháp kiểm tra chỗ loại tài sản kho két nhằm cung cấp chứng tồn tại, tình trạng tài sản, số lượng giá trị tài sản • Đối tượng áp dụng kiểm kê: Áp dụng tài sản có dạng vật chất cụ thể • Quy trình kiểm kê: Chuẩn bị kiểm kê: Xác định rõ mục tiêu, quy mô, thời gian, nhân lực, chuẩn bị thiết bị đo lường phù hợp cần thiết khác Thực kiểm kê: Tiến hành theo kế hoạch ghi chép đầy đủ phiếu kiểm kê để hình thành kết luận kiểm tốn Kết thúc kiểm kê: Lập biên kiểm kê ghi rõ mục tiêu, nội dung, trình tự tiến hành, chênh lệch phát kiến nghị cách xử lý chênh lệch v1.0015105212 35 2.3.2 THỰC NGHIỆM • Khái niệm: Thực nghiệm phương pháp thực lại nghiên cứu, phân tích yếu tố cấu thành tài sản, q trình có, diễn cần xác minh lại • Quy trình tiến hành thực nghiệm Chuẩn bị: đầy đủ điều kiện vật chất kỹ thuật, nhân lực, thời gian điều kiện pháp lý khác Thực hiện: triển khai theo kế hoạch định, cần quan sát ghi chép đầy đủ để tạo chứng kiểm toán Các bước tiến hành Kết thúc: đưa biên thực nghiệm phải nêu rõ kết luận vấn đề cần xem xét v1.0015105212 36 2.3.3 ĐIỀU TRA • Khái niệm: Điều tra phương pháp xác định lại tài liệu hay thực trạng để đến định hay kết luận cho kiểm tốn • Theo VSA 500: Điều tra việc tìm kiếm thơng tin từ người có hiểu biết bên bên ngồi đơn vị • Các kỹ thuật điều tra Quan sát; Phỏng vấn, tiếp xúc; Chọn mẫu đối tượng kiểm toán, xác minh làm rõ vấn đề cần kiểm toán; Xác minh văn qua thư xác nhận v1.0015105212 37 GIẢI QUYẾT TÌNH HUỐNG • Đối tượng kiểm tốn Báo cáo tài Tình hình tài sản, nguồn vốn, kết kinh doanh thu nộp ngân sách Nhà nước Tình hình tuân thủ luật pháp, sách, chế độ tài – kế tốn Nhà nước • Khách thể kiểm tốn: Tập đồn Viễn thông Việt Nam (VNPT) v1.0015105212 38 CÂU HỎI TRẮC NGHIỆM Khi tiến hành kiểm toán tài khoản tiền gửi ngân hàng, kiểm toán viên tiến hành đối chiếu số dư cuối năm sổ chi tiết, bảng cân đối kế tốn, giấy báo có tiền gửi ngân hàng ngày cuối năm, thư xác nhận tiền gửi ngân hàng Theo cách đó, kiểm tốn viên sử dụng: A phương pháp đối chiếu logic B phương pháp đối chiếu trực tiếp C phương pháp kiểm toán cân đối D phương pháp điều tra Trả lời: • Đáp án: B phương pháp đối chiếu trực tiếp • Giải thích: Vì đối chiếu trực tiếp đối chiếu trị số tiêu chứng từ kiểm toán khác v1.0015105212 39 CÂU HỎI TRẮC NGHIỆM Phương pháp kiểm tốn ngồi chứng từ gồm: A phương pháp kiểm kê B phương pháp kiểm toán cân đối C phương pháp đối chiếu trực tiếp D phương pháp đối chiếu logic Trả lời: • Đáp án: A phương pháp kiểm kê • Giải thích: Vì phương pháp kiểm toán cân đối, đối chiếu trực tiếp, đối chiếu logic phương pháp kiểm toán chứng từ v1.0015105212 40 CÂU HỎI ĐÚNG SAI Nhận định: “Kiểm toán viên kiểm toán tài khoản phải thu khách hàng, kiểm toán viên lập gửi thư xác nhận tới khách hàng để xác nhận số dư tài khoản phải thu thời điểm khóa sổ kế tốn Phương pháp kiểm toán kiểm toán viên sử dụng trường hợp kiểm tốn cân đối” Đúng hay sai? Vì sao? Trả lời: Sai phương pháp điều tra v1.0015105212 41 TĨM LƯỢC CUỐI BÀI • Trong mục 1, sở nhận thức kiểm toán vừa môn khoa học độc lập, vừa hoạt động độc lập kinh tế thị trường, nội dung nêu điểm chung phân biệt đối tượng kiểm tốn với đối tượng mơn khoa học hoạt động khác kế tốn, tài chính, phân tích kinh doanh… diễn giải chi tiết đối tượng chung kiểm toán đối tượng cụ thể kiểm tốn • Mục cung cấp sở khoa học chung phương pháp luận, phương pháp môn khoa học xuất phát từ sở phương pháp luận chung (duy vật biện chứng), từ sở phương pháp kỹ thuật chung (toán học) từ đặc điểm đối tượng nghiên cứu mình, kiểm tốn xây dựng phân hệ phương pháp chung cho kiểm toán Hệ thống phương pháp gồm: Phương pháp kiểm toán chứng từ (như Kiểm toán cân đối, Đối chiếu trực tiếp, Đối chiếu logic) Phương pháp kiểm tốn ngồi chứng từ (Kiểm kê, Thực nghiệm, Điều tra) v1.0015105212 42 ... VỀ ĐỐI TƯỢNG KIỂM TỐN VÀ KHÁCH THỂ KIỂM TỐN • Trong kiểm toán cần xác định yếu tố: Đối tượng kiểm toán cụ thể Chủ thể kiểm toán xác định Khách thể kiểm toán tương ứng Thời hạn kiểm toán cụ thể... kiểm toán vào phần tập vận dụng v1.0015105212 NỘI DUNG Đối tượng kiểm toán Phương pháp kiểm toán Phương pháp chọn mẫu kiểm toán v1.0015105212 NỘI DUNG PHẦN I Đối tượng kiểm toán Phương pháp kiểm. .. toán cụ thể sau: Kiểm toán nghiệp vụ tiền mặt quỹ Kiểm toán nghiệp vụ toán Kiểm toán nghiệp vụ vật tư Kiểm toán nghiệp vụ tài sản cố định Kiểm tốn giai đoạn q trình kinh doanh Kiểm tốn nghiệp