Điều 14. Tiêu chuẩn kiểm toán viên Điều 17. Quyền của kiểm toán viên hành nghề Điều 18. Nghĩa vụ của kiểm toán viên hành nghề Điều 19. Các trường hợp KiTV hành nghề không được thực hiện kiểm toán Điều 21. Điều kiện cấp Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh Điều 28. Quyền của doanh nghiệp kiểm toán Điều 29. Nghĩa vụ của doanh nghiệp kiểm toán Điều 30. Các trường hợp DN kiểm toán không được thực hiện kiểm toán Điều 14. Tiêu chuẩn kiểm toán viên Điều 17. Quyền của kiểm toán viên hành nghề Điều 18. Nghĩa vụ của kiểm toán viên hành nghề Điều 19. Các trường hợp KiTV hành nghề không được thực hiện kiểm toán Điều 21. Điều kiện cấp Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh Điều 28. Quyền của doanh nghiệp kiểm toán Điều 29. Nghĩa vụ của doanh nghiệp kiểm toán Điều 30. Các trường hợp DN kiểm toán không được thực hiện kiểm toán
Mục tiêu nghiên cứu TRƯỜNG ĐẠI HỌC NGÂN HÀNG TP.HCM KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN Sau nghiên cứu xong chương này, SV sẽ: CHƯƠNG Company BỘ MÔN KIỂM TOÁN LOGO 1 Chứng minh tầm quan trọng kiểm toán xã hội; Phân loại loại hình kiểm tốn; Áp dụng hiểu biết mơi trường kiểm tốn để giải tình liên quan đến đạo đức nghề nghiệp trách nhiệm pháp lý kiểm toán viên; Hiểu/ giải thích bước thực quy trình kiểm tốn Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn 2 Nội dung Câu hỏi chuẩn bị Nêu khái niệm kiểm toán Phân biệt khác kiểm toán tuân thủ, kiểm toán hoạt động kiểm tốn BCTC Trình bày ngun tắc đạo đức nghề nghiệp KTV KTV rơi vào nguy đạo đức nghề nghiệp nào? Biện pháp bảo vệ? KTV có chịu trách nhiệm sai sót BCTC khơng? Giải thích Quy trình kiểm tốn có giai đoạn nào? 1.1 Khái niệm phân loại kiểm tốn 1.2 Vai trị kiểm tốn kinh tế 1.3 Khn khổ pháp lý 1.4 Quy trình kiểm tốn Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn 4 Nội dung sinh viên tự đọc 1.1 Khái niệm phân loại Kiểm toán Luật kiểm toán độc lập – số 67/2011/QH12 Điều 14 Tiêu chuẩn kiểm toán viên Điều 17 Quyền kiểm toán viên hành nghề Điều 18 Nghĩa vụ kiểm toán viên hành nghề Điều 19 Các trường hợp KiTV hành nghề khơng thực kiểm tốn Điều 21 Điều kiện cấp Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh Điều 28 Quyền doanh nghiệp kiểm toán Điều 29 Nghĩa vụ doanh nghiệp kiểm toán Điều 30 Các trường hợp DN kiểm tốn khơng thực kiểm tốn Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm toán 1.1.1 Khái niệm 1.1.2 Phân loại 5 Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn 6 1.1.1 Khái niệm 1.1.1 Khái niệm “Kiểm tốn q trình thu thập đánh giá Chuẩn mực thiết lập chứng thông tin kiểm tra nhằm xác định báo cáo mức độ phù hợp thơng tin với chuẩn mực thiết lập Kiểm toán viên: - Đủ lực - Độc lập Q trình kiểm tốn phải thực kiểm toán viên đủ lực độc lập.” (Arens and Locbbecke, 2012) Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn Thu thập đánh giá chứng kiểm toán Mức độ phù hợp Báo cáo kiểm tốn Thơng tin cần xác nhận Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn 8 1.1.1 Khái niệm 1.1.2 Phân loại Kiểm tốn Ví dụ: 1) Cơ quan thuế kiểm tra việc tuân thủ chấp hành quy định toán thuế năm (N-2 đến năm N) Cơng ty CP Dầu khí ABC 2) KTV kiểm toán BCTC Ngân hàng TMCP XYZ năm N 3) Kiểm toán nội kiểm tra đánh giá hiệu hoạt động bán hàng công ty DEF Việt Nam – chi nhánh tỉnh phía Nam năm N Yêu cầu: Anh/Chị nhận biết nội dung “Thông tin kiểm tra”, “Chuẩn mực thiết lập” “Kiểm toán viên” hoạt động kiểm toán nêu trên? Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn 9 Kiểm toán hoạt động Kiểm toán tuân thủ Kiểm tốn báo cáo tài (BCTC) Theo chủ thể kiểm toán Kiểm toán nhà nước Kiểm toán nội Kiểm toán độc lập Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn 10 10 1.1.2 Phân loại Kiểm toán 1.1.2 Phân loại Kiểm toán Kiểm toán hoạt động Kiểm toán tuân thủ Kiểm toán hoạt động việc kiểm tra đánh giá hữu hiệu tính hiệu hoạt động phận hay toàn tổ chức để đề xuất biện pháp cải tiến Khoa KTKT - Bộ môn Kiểm tốn 11 Theo mục đích kiểm tốn Kiểm tốn tn thủ việc kiểm tra nhằm đánh giá mức độ chấp hành quy định Nhà nước hay đơn vị Cải tiến cách nào? Công ty vi phạm Luật thuế TNDN 11 Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn 12 12 1.1.2 Phân loại Kiểm toán 1.1.2 Phân loại Kiểm toán Kiểm toán BCTC Kiểm toán Nhà nước Kiểm toán báo cáo tài việc kiểm tra để đưa ý kiến nhận xét trình bày trung thực hợp lý báo cáo tài đơn vị Là hoạt động kiểm tốn cơng chức Nhà nước tiến hành, chủ yếu xem xét việc chấp hành luật pháp đơn vị, đánh giá hiệu hoạt động kiểm toán BCTC đơn vị sử dụng vốn kinh phí nhà nước Doanh thu tăng đột biến BCTC có trình bày trung thực hợp lý không? Khoa KTKT - Bộ môn Kiểm tốn 13 13 Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn 14 14 1.1.2 Phân loại Kiểm toán 1.1.2 Phân loại Kiểm toán Kiểm toán nội Kiểm toán độc lập Kiểm toán nội hoạt động đảm bảo tư vấn độc lập, khách quan thiết kế nhằm gia tăng giá trị cải thiện hoạt động tổ chức Kiểm toán nội giúp cho tổ chức đạt mục tiêu cách áp dụng phương pháp tiếp cận có tính ngun tắc hệ thống nhằm đánh giá nâng cao hiệu quy trình quản lý rủi ro, kiểm soát quản trị Là loại kiểm toán tiến hành kiểm toán viên độc lập thuộc tổ chức kiểm toán độc lập Chúng ta kiểm tốn hoạt động phận Marketing Cơng ty kiểm tốn XYZ Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn 15 15 Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn 16 16 1.2 Vai trị Kiểm tốn kinh tế 1.2.1 Lịch sử phát triển 1.2.1 Lịch sử phát triển 1.2.2 Vai trị kiểm tốn Ra đời từ thời Trung Cổ, kiểm toán thực để thẩm tra tính xác thơng tin tài Các yếu tố giúp hoạt động kiểm toán phát triển theo thời gian: Sự tách rời quyền sở hữu chức quản lý – tác nghiệp Sự đời thị trường chứng khoán Việc mở rộng thị trường đầu tư Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn 17 17 Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm toán 18 1.2.1 Lịch sử phát triển 1.2.2 Vai trị kiểm tốn Các dấu mốc phát triển quan trọng Việt Nam: 5/1991: Cơng ty kiểm tốn VN (VACO) đời 1/1994: Ban hành quy chế hoạt động kiểm toán độc lập Một số lý thuyết giải thích vai trị kiểm tốn 07/1994: Cơ quan kiểm tốn nhà nước trực thuộc Chính phủ thành lập 9/1999: Ban hành chuẩn mực kiểm toán 4/2005: Thành lập Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) 3/2011: Luật kiểm toán độc lập ban hành 12/2012: BTC sửa đổi ban hành hệ thống 37 chuẩn mực kiểm toán Việt Nam áp dụng từ ngày 1/1/2014 Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn 19 18 Lý thuyết người đại diện (Agency theory): kiểm toán giúp cổ đông doanh nghiệp kiểm tra thông tin báo cáo từ ban giám đốc doanh nghiệp có mâu thuẫn lợi ích ban giám đốc cổ đông Học thuyết thông tin (Information hypothesis): kiểm tốn giúp làm giảm rủi ro thơng tin, tăng độ tin cậy cho người sử dụng báo cáo tài doanh nghiệp Học thuyết đảm bảo (Insurance hypothesis): nhu cầu cần phải có đảm bảo người sử dụng thơng tin chịu tổn thất nặng nề thơng tin sai (Sundem et al., 1996; Wallace, 1980) 19 Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn 20 20 1.2.2 Vai trị kiểm tốn 1.3 Khn khổ pháp lý Giảm rủi ro thơng tin với chi phí thấp 1.3.1 Luật Kiểm toán độc lập Nâng cao khả chất lượng quản trị 1.3.2 Chuẩn mực kiểm toán Bảo vệ ổn định kinh tế 1.3.3 Quy định đạo đức nghề nghiệp 1.3.4 Trách nhiệm nghề nghiệp pháp lý Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn 21 21 Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm toán 22 1.3.1 Luật kiểm toán độc lập 1.3.1 Luật kiểm toán độc lập Một số nội dung quy định Luật KTĐL: Mục tiêu: Quy định nguyên tắc, điều kiện, phạm vi, hình thức hoạt động kiểm toán độc lập; quyền, nghĩa vụ kiểm toán viên hành nghề, doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam đơn vị kiểm toán Về quản lý nhà nước hoạt động kiểm toán độc lập Về Kiểm toán viên kiểm toán viên hành nghề Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn 23 22 23 Về doanh nghiệp kiểm toán (điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán) Về đơn vị kiểm toán (nghĩa vụ doanh nghiệp kiểm toán) Về hoạt động kiểm toán độc lập (hoạt động DN kiểm toán, báo cáo kiểm toán, hồ sơ kiểm toán, kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm toán) Về kiểm toán BCTC đơn vị có lợi ích cơng chúng) Về xử lý vi phạm giải tranh chấp Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn 24 24 1.3.2 Chuẩn mực kiểm toán 1.3.2 Chuẩn mực kiểm toán Sự cần thiết CMKT Giúp cho hoạt động DNKT KTV có hướng dẫn rõ ràng, hiệu Là điều kiện để KTV nâng cao trình độ chuyên môn nghiệp vụ, thực đạo đức nghề nghiệp Là sở để kiểm tra đánh giá chất lượng, hiệu độ tuân thủ KTV Là sở để kiểm tra tính đắn nhận xét KTV báo cáo kiểm toán giải tranh chấp Chuẩn mực kiểm toán quy định hướng dẫn yêu cầu, nguyên tắc, thủ tục kiểm toán xử lý mối quan hệ phát sinh hoạt động kiểm toán mà thành viên tham gia kiểm toán doanh nghiệp kiểm tốn, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam phải tuân thủ (Điều – Luật kiểm tốn độc lập) Nhờ có chuẩn mực hướng dẫn nên tơi biết cần phải làm việc & Tôi hiểu người dựa vào để đánh giá chất lượng công việc Khoa KTKT - Bộ môn Kiểm tốn 25 25 Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn 26 26 1.3.2 Chuẩn mực kiểm toán 1.3.2 Chuẩn mực kiểm toán Giới thiệu CMKT VN Cơ quan ban hành chuẩn mực kiểm toán Nguyên tắc xây dựng CMKTVN Các chuẩn mực quốc gia thường tổ chức nghề nghiệp kiểm toán độc lập ban hành (như AICPA,WPK) Chính phủ ban hành (như JICPA) Dựa sở chuẩn mực quốc tế kiểm tốn IFAC – Liên đồn kế toán quốc tế Phù hợp với điều kiện phát triển VN, phù hợp với hệ thống pháp luật, trình độ, kinh nghiệm kiểm tốn VN Ở Việt Nam, Bộ Tài chịu trách nhiệm soạn thảo ban hành chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Đơn giản, rõ ràng tuân thủ nguyên tắc thể thức ban hành văn pháp luật VN Hiện Việt Nam ban hành 37 chuẩn mực kiểm tốn Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn 27 27 Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn 28 28 1.3.2 Chuẩn mực kiểm toán 1.3.3 Quy định đạo đức nghề nghiệp Giới thiệu CMKT VN Các quy định hành ĐĐNN kiểm toán Việt Nam Một số chuẩn mực quan trọng: Mục tiêu tổng thể kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán thực kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSA 200) Luật Kiểm toán độc lập Trách nhiệm kiểm toán viên liên quan đến gian lận q trình kiểm tốn báo cáo tài (VSA 240) Lập kế hoạch kiểm tốn BCTC (VSA 300, 315, 320, 330) Bằng chứng kiểm toán (VSA 500) Chuẩn mực ĐĐNN Chuẩn mực kiểm toán Thơng tư số 70/2015/TT-BTC Việt Nam VSA 200 Hình thành ý kiến kiểm toán (VSA 700, 705, 706) Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn 29 29 Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn 30 1.3.3 Quy định đạo đức nghề nghiệp 1.3.3 Quy định đạo đức nghề nghiệp Độc lập Một số nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp Độc lập (Áp dụng cho dịch vụ kiểm tốn dịch vụ sốt xét ) Chính trực Khách quan Năng lực chuyên môn tính thận trọng Tính bảo mật Tư cách nghề nghiệp (Thông tư 70/TT-BTC) Khoa KTKT - Bộ môn Kiểm toán 31 30 31 Độc lập tư tưởng • Là trạng thái tư tưởng cho phép đưa kết luận mà không bị tác động yếu tố có ảnh hưởng đến xét đốn chun mơn, cho phép cá nhân hành động cách trực vận dụng tính khách quan thái độ hồi nghi nghề nghiệp Độc lập hình thức • Là việc cần tránh kiện tình nghiêm trọng tới mức bên thứ ba phù hợp có đầy đủ thơng tin sau đánh giá kiện tình thực tế, kết luận tính trực, tính khách quan thái độ hoài nghi nghề nghiệp doanh nghiệp kiểm tốn thành viên nhóm kiểm tốn bị ảnh hưởng Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn 32 32 1.3.3 Quy định đạo đức nghề nghiệp 1.3.3 Quy định đạo đức nghề nghiệp Ví dụ KTV Bình kiểm tốn cho Cty cổ phần HS Cty tặng KTV Bình số cổ phiếu Cty KTV Nam mời kiểm toán BCTC cho Cty TNHH SV Chị Ngọc, vợ KTV Nam giám đốc Cty KTV An mời lập BCTC kiểm toán BCTC cho Cty X để Cty vay ngân hàng KTV mời kiểm toán cho Siêu thị X Mẹ KTV thường mua hàng siêu thị Ngay sau kết thúc hợp đồng cung cấp dịch vụ kế toán cho Cty X, KTV mời kiểm tốn BCTC cho Cty X Chính trực Khách quan Chính trực: Phải thẳng thắn, trung thực tất mối quan hệ chuyên môn kinh doanh Khách quan: Không cho phép thiên vị, xung đột lợi ích ảnh hưởng khơng hợp lý chi phối xét đốn chun mơn kinh doanh Trong trường hợp theo anh (chị) KTV đồng ý, KTV có vi phạm ngun tắc độc lập khơng? Giải thích Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn 33 33 Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn 34 1.3.3 Quy định đạo đức nghề nghiệp 1.3.3 Quy định đạo đức nghề nghiệp Bảo mật Năng lực chuyên môn tính thận trọng Duy trì hiểu biết kỹ chuyên môn cần thiết cung cấp dịch vụ chun mơn có chất lượng dựa kiến thức chuyên môn, pháp luật kỹ thuật, Hành động thận trọng theo quy định chuẩn mực nghề nghiệp kỹ thuật phù hợp Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn 35 34 Khơng tiết lộ thơng tin có từ q trình kiểm tốn chưa phép người có thẩm quyền, trừ có quyền nghĩa vụ phải cơng bố theo quy định pháp luật hướng dẫn tổ chức nghề nghiệp; Tơi kiểm tốn cho cơng ty X nghĩ người nên bán cổ phiếu công ty sớm tốt! Không sử dụng thông tin để thu lợi cá nhân thu lợi cho bên thứ ba 35 Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn 36 36 1.3.3 Quy định đạo đức nghề nghiệp 1.3.3 Quy định đạo đức nghề nghiệp Tư cách nghề nghiệp Bảo mật Việc cung cấp thơng tin thích hợp nếu: - Được khách hàng cho phép - Theo yêu cầu pháp luật - Có quyền nghĩa vụ chun mơn phải cung cấp Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn Tư cách nghề nghiệp: Phải tuân thủ pháp luật quy định có liên quan, tránh hành động làm giảm uy tín nghề nghiệp 37 37 Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn 38 38 1.3.3 Quy định đạo đức nghề nghiệp 1.3.3 Quy định đạo đức nghề nghiệp Các nguy ảnh hưởng việc tuân thủ ĐĐNN kiểm toán Các biện pháp bảo vệ trước nguy • Nguy tư lợi Các biện pháp bảo vệ tổ chức • Nguy tự kiểm tra nghề nghiệp quy định, pháp luật Chúng ta phải có biện pháp giảm nguy quy định có liên quan điều chỉnh • Nguy bào chữa dựng mơi trường làm việc • Nguy từ quen thuộc • Nguy bị đe dọa Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn 39 Các biện pháp bảo vệ xây 39 Khoa KTKT - Bộ môn Kiểm toán 40 40 15/02/2019 4.4 Các phương pháp chọn mẫu kiểm toán Đánh giá kết lấy mẫu kiểm toán Nhân tố ảnh hưởng đến cỡ mẫu TNCT Nhân tố Ảnh hưởng đến cỡ mẫu Đánh giá kiểm tốn viên rủi ro có sai sót trọng yếu tăng lên Tăng Việc sử dụng thử nghiệm khác cho sở dẫn liệu tăng lên Giảm Sai sót bỏ qua tăng lên Giảm Số liệu sai sót mà kiểm tốn viên dự kiến phát tổng thể tăng lên Tăng Số lượng đơn vị lấy mẫu tổng thể tăng Ảnh hưởng không đáng kể Khoa KTKT - Bộ môn Kiểm tốn 49 Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn 50 4.4 Các phương pháp chọn mẫu kiểm toán Rủi ro lấy mẫu Rủi ro lấy mẫu Rủi ro lấy mẫu: Là rủi ro mà kết luận kiểm tốn viên dựa việc kiểm tra mẫu khác so với kết luận đưa kiểm tra toàn tổng thể với thủ tục kiểm tốn Rủi ro ngồi lấy mẫu: Là rủi ro kiểm tốn viên đến luận sai nguyên nhân không liên quan đến rủi ro lấy mẫu Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn Thử • Căn vào tỷ lệ sai sót nghiệm kiểm • Đánh giá RRKS (RRSSTY) sốt • Căn vào giá trị sai sót Thử nghiệm • Đánh giá sai sót trọng chi tiết yếu 4.4 Các phương pháp chọn mẫu kiểm tốn Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn 4.4 Các phương pháp chọn mẫu kiểm toán 51 Rủi ro lấy mẫu dẫn tới hai loại kết luận sai: Kết luận kiểm sốt có hiệu cao so với hiệu thực kiểm sốt (đối với thử nghiệm kiểm sốt), kết luận khơng có sai sót trọng yếu thực tế lại có (đối với kiểm tra chi tiết) Kết luận kiểm sốt có hiệu so với hiệu thực kiểm sốt (đối với thử nghiệm kiểm sốt), kết luận có sai sót trọng yếu thực tế lại khơng có (đối với kiểm tra chi tiết) Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn 52 13 Mục tiêu nghiên cứu TRƯỜNG ĐẠI HỌC NGÂN HÀNG TP.HCM KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN Sau nghiên cứu chương này, SV sẽ: Hiểu cách đánh giá tổng thể trước lập báo cáo kiểm tốn Giải thích chất nội dung báo cáo kiểm toán Phân biệt loại ý kiến kiểm toán Xác định loại ý kiến kiểm tốn cần phải nêu tình cụ thể CHƯƠNG BộCompany mơn Kiểm tốn LOGO Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn 1 Cho biết quy định kế tốn trình bày BCTC về: Nợ tiềm tàng Giả định hoạt động liên tục Các kiện phát sinh sau ngày khoá sổ kế toán Nêu thủ tục kiểm toán khoản trên? Phân biệt sai sót phát sai sót dự đốn? Đánh giá tổng hợp sai sót KTV dựa loại sai sót nào? Cho biết nội dung trình tự nội dung báo cáo kiểm toán Cho biết loại ý kiến KTV đưa trường hợp nào? Cho ví dụ 5.1 Đánh giá tổng thể trước lập báo cáo kiểm toán 5.2 Báo cáo kiểm tốn Khoa KTKT - Bộ mơn kiểm toán Câu hỏi chuẩn bị Nội dung Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn Nội dung sinh viên tự đọc 5.1 Đánh giá tổng thể trước lập BCKT Tham khảo mẫu Báo cáo kiểm tốn chuẩn mực/chương trình KT mẫu để tìm hiểu: 5.1.1Tìm hiểu nghĩa vụ/nợ tiềm tàng 5.1.2 Đánh giá giả định hoạt động liên tục 5.1.3 Xem xét kiện xảy sau ngày khóa sổ 5.1.4 Đánh giá tổng thể trước lập báo cáo kiểm toán Format báo cáo kiểm toán Cách viết loại ý kiến kiểm toán Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn 5.1.1 Tìm hiểu nghĩa vụ/nợ tiềm tàng Khái niệm Nợ tiềm tàng là: a) Nghĩa vụ nợ có khả phát sinh từ kiện xảy tồn nghĩa vụ nợ xác nhận khả hay xảy không hay xảy nhiều kiện không chắn tương lai mà doanh nghiệp khơng kiểm sốt được; b) Nghĩa vụ nợ phát sinh từ kiện xảy chưa ghi nhận vì: (i) Khơng chắn có giảm sút lợi ích kinh tế việc phải toán nghĩa vụ nợ; (ii) Giá trị nghĩa vụ nợ khơng xác định cách đáng tin cậy (VAS 18.07) Khoa KTKT - Bộ môn Kiểm tốn Khoa KTKT - Bộ mơn kiểm tốn Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn 5.1.1 Tìm hiểu nghĩa vụ/nợ tiềm tàng Yêu cầu kế toán Trừ khó xảy khả trả, doanh nghiệp phải trình bày tóm tắt chất khoản nợ tiềm tàng ngày kết thúc kỳ kế tốn năm với thơng tin sau: a) Ước tính ảnh hưởng tài khoản nợ tiềm tàng; b) Dấu hiệu không chắn liên quan đến giá trị thời gian khoản chi trả xảy ra; c) Khả nhận khoản bồi hoàn (VAS 18.81) Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn 5.1.1 Tìm hiểu nghĩa vụ/nợ tiềm tàng Thủ tục kiểm toán Phỏng vấn Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán người khác đơn vị, kể chuyên gia tư vấn pháp luật đơn vị, có thể; Xem xét biên họp Ban quản trị thư từ trao đổi đơn vị chuyên gia tư vấn pháp luật đơn vị; Kiểm tra khoản phí tư vấn pháp luật Nếu KTV đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu liên quan đến vụ kiện tụng tranh chấp xác định: KTV phải trao đổi trực tiếp với chuyên gia tư vấn pháp luật Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn 5.1.2 Đánh giá giả định hoạt động liên tục Thủ tục kiểm toán Thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp tính hợp lý giả định hoạt động liên tục Xem xét đánh giá Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán Phỏng vấn Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán Thực thủ tục kiểm toán bổ sung cần thiết 5.1.2 Đánh giá giả định hoạt động liên tục Yêu cầu kế tốn Báo cáo tài phải lập sở giả định doanh nghiệp hoạt động liên tục tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường tương lai gần, nghĩa doanh nghiệp khơng có ý định khơng buộc phải ngừng hoạt động phải thu hẹp đáng kể quy mơ hoạt động Trường hợp thực tế khác với giả định hoạt động liên tục báo cáo tài phải lập sở khác phải giải thích sở sử dụng để lập báo cáo tài (VAS 01.04) Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn 10 5.1.3 Xem xét kiện xảy sau ngày kết thúc kỳ kế toán Khái niệm Là kiện phát sinh kể từ sau ngày kết thúc kỳ kế toán đến ngày lập báo cáo kiểm toán việc mà kiểm toán viên biết sau ngày lập báo cáo kiểm toán (VSA 560.05) (VSA 570.06) Khoa KTKT - Bộ môn Kiểm tốn Khoa KTKT - Bộ mơn kiểm tốn 11 Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn 12 5.1.3 Xem xét kiện xảy sau ngày kết thúc kỳ kế toán Các loại kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm Sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán: Trách nhiệm KTV Ngày kết thúc Kỳ kế tốn năm Ngày cơng bố BCTC BCKT Ngày ký báo cáo Kiểm toán (1) (2) (3) (i) Sự kiện cần phải điều chỉnh báo cáo tài chính, o KTV có trách nhiệm: o Thu thập chứng o Yêu cầu điều chỉnh thuyết minh o Đưa ý kiến phù hợp (ii) Sự kiện khơng cần phải điều chỉnh phải cơng bố thuyết minh báo cáo tài Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn 13 5.1.3 Xem xét kiện xảy sau ngày kết thúc kỳ kế tốn Thủ tục kiểm tốn o KTV khơng bắt buộc Nhưng KTV biết: o Yêu cầu điều chỉnh thuyết minh o Đưa ý kiến phù hợp BCKT o Áp dụng biện pháp ngăn chặn phù hợp Khoa KTKT - Bộ mơn14 Kiểm tốn o KTV không bắt buộc Nhưng KTV biết: o Yêu cầu điều chỉnh thuyết minh o Đưa ý kiến phù hợp BCKT (giải thích nguyên nhân) o Áp dụng biện pháp ngăn chặn phù hợp (VSA 560) Thủ tục chuyên dùng để phát kiện sau ngày kết thúc niên độ Tìm hiểu thủ tục mà Ban Giám đốc thiết lập; Phỏng vấn Ban Giám đốc Ban quản trị đơn vị; Thủ tục kiểm tra số dư thông thường Thủ tục chuyên dùng để phát kiện sau ngày kết thúc niên độ Xem xét biên họp (nếu có) Đại hội đồng cổ đông, Hội đồng thành viên, Ban Giám đốc Ban quản trị sau ngày kết thúc kỳ kế toán vấn vấn đề thảo luận họp chưa có biên bản; Xem xét báo cáo tài niên độ kỳ gần kể từ sau ngày kết thúc kỳ kế tốn đơn vị (nếu có) VSA 560 07 Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn Khoa KTKT - Bộ mơn kiểm tốn 15 Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm toán 16 Đánh giá tổng hợp sai sót chưa điều chỉnh 5.1.4 Đánh giá tổng thể trước lập báo cáo kiểm toán Áp dụng thủ tục phân tích Xác định tổng sai sót chưa điều chỉnh (gồm sai sót phát hiện, sai sót dự đốn ước tính từ kết kiểm tra mẫu từ thủ tục phân tích thủ tục khác) So sánh tổng sai lệch với mức trọng yếu tổng thể Lựa chọn cách giải thích hợp cho tình (tổng sai sót thấp mức trọng yếu, vượt mức trọng yếu xấp xỉ mức trọng yếu) Đánh giá đầy đủ chứng Đánh giá tổng hợp sai sót chưa điều chỉnh Rà sốt lại hồ sơ kiểm toán Yêu cầu đơn vị cung cấp thư giải trình Kiểm tra cơng bố thuyết minh BCTC Xem xét thơng tin đính kèm với BCTC Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn 17 Đánh giá tổng hợp sai sót chưa điều chỉnh 18 Kết kiểm tra tồn BCTC – Tình A Bảng tổng hợp sai sót chưa điều chỉnh (A) Ảnh hưởng đến Các ví dụ Tình A Tình B Tình C Tình D Sai sót Lợi nhuận trước thuế Đã phát 90 Dự phòng Nợ phải thu chưa đủ yêu cầu Vốn hóa Tài sản cố định 240 330 Dự kiến Tính giá Hàng tồn kho 240 Xác nhận Nợ phải thu 300 Mức trọng yếu tổng thể: 1400 Mức trọng yếu khoản mục: 700 540 Tổng hợp Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn Khoa KTKT - Bộ mơn kiểm tốn 19 870 Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn Tình A Kết kiểm tra tồn BCTC – Tình B Bảng tổng hợp sai sót chưa điều chỉnh (B) Ảnh hưởng đến Phân tích: Ở tình A, tổng sai sót chưa điều chỉnh nhỏ nhiều so với mức trọng yếu tổng thể khoản mục Lợi nhuận trước thuế Sai sót Đã phát 90 Dự phòng Nợ phải thu chưa đủ yêu cầu 900 Vốn hóa Tài sản cố định 990 Kết luận: Không cần phải thực thêm thủ tục kiểm tốn Dự kiến Tính giá Hàng tồn kho 240 Xác nhận Nợ phải thu 300 Mức trọng yếu tổng thể: 1400 Mức trọng yếu khoản mục: 700 540 Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn 1530 Tổng hợp Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn 21 Tình B Kết kiểm tra tồn BCTC – Tình C Bảng tổng hợp sai sót chưa điều chỉnh (C) Ảnh hưởng đến Phân tích: Ở tình B, tổng sai sót chưa điều chỉnh lớn với mức trọng yếu tổng thể Sai sót Lợi nhuận trước thuế Đã phát Kết luận: KTV cần đề nghị đơn vị điều chỉnh sai sót, cụ thể trường hợp sai sót lớn liên quan đến vốn hóa TSCĐ Tùy theo cách giải đơn vị mà KTV đưa ý kiến kiểm toán có liên quan: Đơn vị chấp nhận điều chỉnh, giảm tổng mức sai sót xuống mức trọng yếu tổng thể Đơn vị không chấp nhận điều chỉnh, mức điều chỉnh ít, tổng sai sót chưa điều chỉnh lớn mức trọng yếu tổng thể Vốn hóa Tài sản cố định Khoa KTKT - Bộ mơn kiểm tốn 23 750 800 Dự kiến Tính giá Hàng tồn kho 140 Xác nhận Nợ phải thu 100 Mức trọng yếu tổng thể: 1400 Mức trọng yếu khoản mục: 700 240 Tổng hợp Khoa KTKT - Bộ môn Kiểm tốn 50 Dự phịng Nợ phải thu chưa đủ u cầu 1040 Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn Tình C Kết kiểm tra tồn BCTC – Tình D Bảng tổng hợp sai sót chưa điều chỉnh (D) Ảnh hưởng đến Phân tích: Ở tình C, tổng sai sót chưa điều chỉnh nhỏ nhiều so với mức trọng yếu tổng thể, có khoản mục có sai sót trọng yếu Đã phát Kết luận: KTV cần đề nghị đơn vị điều chỉnh sai sót, cụ thể trường hợp sai sót liên quan đến vốn hóa TSCĐ Tùy theo cách giải đơn vị mà KTV đưa ý kiến kiểm tốn có liên quan: Đơn vị chấp nhận điều chỉnh, giảm mức sai sót xuống mức trọng yếu khoản mục Đơn vị không chấp nhận điều chỉnh, mức điều chỉnh ít, tổng sai sót chưa điều chỉnh lớn mức trọng yếuKhoa khoản mục KTKT - Bộ môn Kiểm tốn 25 Tình D Dự phịng Nợ phải thu chưa đủ yêu cầu 250 Vốn hóa Tài sản cố định 550 800 Dự kiến Tính giá Hàng tồn kho 250 Xác nhận Nợ phải thu 300 Mức trọng yếu tổng thể: 1400 Mức trọng yếu khoản mục: 700 550 Tổng hợp 1350 Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn 5.2 Báo cáo kiểm tốn Phân tích: Ở tình D, sai sót chưa điều chỉnh xấp xỉ gần với mức trọng yếu Kết luận: KTV cần đề nghị đơn vị điều chỉnh sai sót, cụ thể trường hợp sai sót liên quan đến vốn hóa TSCĐ dự phịng NPT Tùy theo cách giải đơn vị mà KTV đưa ý kiến kiểm tốn có liên quan: Đơn vị chấp nhận điều chỉnh, giảm mức sai sót xuống thấp nhiều so với mức trọng yếu tổng thể Đơn vị không chấp nhận điều chỉnh, mức điều chỉnh ít, tổng sai sót chưa điều chỉnh xấp xỉ mức trọng yếu tổngKhoa thể KTKT - Bộ môn Kiểm tốn 27 Khoa KTKT - Bộ mơn kiểm tốn Lợi nhuận trước thuế Sai sót 5.2.1 Khái niệm 5.2.2 Các yếu tố báo cáo kiểm toán 5.2.3 Các loại ý kiến kiểm toán 28 5.2.2 Các yếu tố Báo cáo kiểm toán 5.2.1 Khái niệm A Số hiệu tiêu đề báo cáo kiểm toán B Người nhận báo cáo kiểm toán Báo cáo kiểm toán loại văn kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn lập cơng bố để nêu rõ ý kiến thức báo cáo tài đơn vị kiểm toán C Mở đầu báo cáo kiểm toán D Trách nhiệm Ban giám đốc BCTC E Trách nhiệm kiểm toán viên F Các trách nhiệm báo cáo khác G Chữ ký kiểm toán viên H Ngày lập báo cáo kiểm toán I Tên địa doanh nghiệp kiểm toán (VSA 700) Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn 29 5.2.2 Các yếu tố Báo cáo kiểm toán Tên địa CTKT Số hiệu BCKT Tiêu đề BCKT Người nhận BCKT 30 5.2.2 Các yếu tố Báo cáo kiểm toán Ngày lập báo cáo kiểm toán • Đối tượng kiểm toán • Trách nhiệm người quản lý trách nhiệm KTV Đoạn mở đầu Phạm vi thực Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn • Chuẩn mực kiểm tốn • Bảo đảm hợp lý • Cơng việc thủ tục thực Kiểm tra sở chọn mẫu Đánh giá việc tuân thủ Đánh giá ước tính xét đốn Đánh giá việc trình bày tồn • Cơ sở hợp lý khơng trước ngày mà kiểm toán viên thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp Ngày lập báo cáo kiểm tốn khơng trước ngày lập báo cáo tài Ý kiến kiểm tốn viên Địa điểm thời gian lập BCKT Chữ ký đóng dấu Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn Khoa KTKT - Bộ mơn kiểm tốn 31 Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn 32 5.2.2 Các yếu tố Báo cáo kiểm toán 5.2.3 Các loại ý kiến kiểm toán Chữ ký kiểm toán viên Báo cáo kiểm tốn phải có chữ ký, gồm Ý kiến chấp nhận toàn phần chữ ký kiểm toán viên hành nghề giao phụ trách kiểm tốn Ý kiến KHƠNG PHẢI LÀ chấp nhận toàn phần Ý kiến ngoại trừ (chấp nhận phần) chữ ký thành viên Ban Giám đốc người đại diện theo pháp luật phụ trách tổng thể kiểm tốn Ý kiến trái ngươc (khơng chấp nhận) Dưới chữ ký nói phải ghi rõ họ tên, số Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề kiểm toán (Giấy CN ĐKHN kiểm toán) Trên chữ ký thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm tốn phải đóng dấu doanh nghiệp kiểm toán (hoặc chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán) phát hành báo cáo kiểm tốn Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm toán Ý kiến từ chối “ Vấn đề cần nhấn mạnh” “vấn đề khác” ý kiến kiểm tốn 33 Ý kiến chấp nhận tồn phần Báo cáo tài lập trình bày theo chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài xác định báo cáo tài lập trình bày theo khn khổ trình bày hợp lý Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn Khoa KTKT - Bộ mơn kiểm tốn 34 Ý kiến chấp nhận tồn phần - Ví dụ Là ý kiến đưa kiểm toán viên kết luận báo cáo tài lập, khía cạnh trọng yếu, phù hợp với khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn (VSA 700) 35 “Ý kiến Kiểm toán viên Theo ý kiến chúng tơi, báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý, khía cạnh trọng yếu tình hình tài Cơng ty ABC ngày 31/12/20x1, kết hoạt động kinh doanh tình hình lưu chuyển tiền tệ cho năm tài kết thúc ngày, phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài chính.” Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn 36 Ý kiến kiểm tốn khơng phải ý kiến chấp nhận tồn phần Kiểm tốn viên phải trình bày “ý kiến kiểm tốn ngoại trừ” khi: Dựa chứng kiểm toán đầy đủ, thích hợp thu thập được, kiểm tốn viên kết luận sai sót, xét riêng lẻ hay tổng hợp lại, có ảnh hưởng trọng yếu khơng lan tỏa báo cáo tài chính; Kiểm tốn viên khơng thể thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để làm sở đưa ý kiến kiểm toán, kiểm toán viên kết luận ảnh hưởng có sai sót chưa phát (nếu có) trọng yếu khơng lan tỏa báo cáo tài Ý kiến kiểm tốn ngoại trừ; Ý kiến kiểm toán trái ngược; Từ chối đưa ý kiến Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn 37 Ảnh hưởng lan tỏa Khoa KTKT - Bộ mơn kiểm tốn Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn (VSA 705.07) 38 Ảnh hưởng lan tỏa Lan tỏa: Là thuật ngữ sử dụng, điều kiện có sai sót, để mơ tả ảnh hưởng sai sót báo cáo tài mơ tả ảnh hưởng sâu, rộng có sai sót chưa phát (nếu có) báo cáo tài kiểm tốn viên thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn Ý kiến kiểm toán ngoại trừ 39 Ảnh hưởng lan tỏa báo cáo tài ảnh hưởng mà theo xét đoán KTV: (i) Những ảnh hưởng không giới hạn đến số yếu tố, số tài khoản khoản mục cụ thể báo cáo tài chính; (ii) Kể ảnh hưởng giới hạn đến số yếu tố, số tài khoản khoản mục cụ thể báo cáo tài ảnh hưởng đại diện đại diện cho phần quan trọng báo cáo tài chính; (iii) Những ảnh hưởng trường hợp liên quan đến thuyết minh, vấn đề để người sử dụng hiểu báo cáo tài Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm toán 40 10 Ý kiến kiểm toán ngoại trừ – ví dụ Ý kiến kiểm tốn ngoại trừ– ví dụ Cơ sở ý kiến kiểm toán ngoại trừ Cơng ty chưa trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho, dẫn đến khoản mục “Hàng tồn kho” (Mã số 140) Bảng cân đối kế toán phản ánh theo giá gốc XXX1 VND thay phải phản ánh theo giá trị thực Việc ghi nhận không tuân thủ chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam Các tài liệu Công ty cho thấy, phản ánh theo giá trị thực khoản mục “Hàng tồn kho” Bảng cân đối kế toán giảm XXX2 VND Đồng thời, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, tiêu “Giá vốn hàng bán” tăng XXX2 VND, tiêu “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành” “Lợi nhuận sau thuế” giảm tương ứng XXX3 VND Ý kiến kiểm tốn ngoại trừ Theo ý kiến chúng tơi, ngoại trừ ảnh hưởng vấn đề nêu đoạn “Cơ sở ý kiến kiểm toán ngoại trừ”, báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý, khía cạnh trọng yếu tình hình tài Công ty ABC ngày 31/12/20x1, kết hoạt động kinh doanh tình hình lưu chuyển tiền tệ cho năm tài kết thúc ngày, phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn 41 Ý kiến trái ngược (khơng chấp nhận) – Ví dụ Ý kiến kiểm tốn trái ngược Kiểm tốn viên phải trình bày “ý kiến kiểm tốn trái ngược” dựa chứng kiểm toán đầy đủ, thích hợp thu thập được, kiểm tốn viên kết luận sai sót, xét riêng lẻ hay tổng hợp lại, có ảnh hưởng trọng yếu lan tỏa báo cáo tài Trong trường hợp việc đưa ý kiến chấp nhận phần khơng đủ để thể tính chất mức độ sai sót trọng yếu BCTC (VSA 700.08) Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn Khoa KTKT - Bộ mơn kiểm toán Cơ sở ý kiến kiểm toán ngoại trừ Khoản đầu tư Công ty ABC vào Công ty DEF, cơng ty liên doanh với nước ngồi mua lại năm hạch toán theo phương pháp vốn chủ sở hữu, ghi nhận với giá trị XXX1 VND Bảng cân đối kế toán ngày 31/12/20x1, phần sở hữu ABC khoản thu nhập ròng XXX2 VND DEF bao gồm Báo cáo kết hoạt động kinh doanh ABC cho năm tài kết thúc ngày Chúng thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp giá trị ghi sổ khoản đầu tư ABC vào Công ty DEF ngày 31/12/20x1 phần sở hữu ABC khoản thu nhập rịng Cơng ty DEF cho năm chúng tơi khơng tiếp cận với thơng tin tài báo cáo tài chính, Ban Giám đốc kiểm tốn viên cơng ty DEF Do đó, chúng tơi khơng thể xác định liệu có cần thiết phải điều chỉnh số liệu hay khơng Ý kiến kiểm tốn ngoại trừ Theo ý kiến chúng tôi, ngoại trừ ảnh hưởng vấn đề nêu đoạn “Cơ sở ý kiến kiểm tốn ngoại trừ”, báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý, khía cạnh trọng yếu tình hình tài Cơng ty ABC ngày 31/12/20x1, kết hoạt động kinh doanh tình hình lưu chuyển tiền tệ cho năm tài kết thúc ngày, phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn 42 43 Cơ sở ý kiến kiểm toán trái ngược Như trình bày thuyết minh X, Tập đồn (Tổng Cơng ty) chưa hợp báo cáo tài cơng ty DEF mà Tập đồn (Tổng Cơng ty) mua năm 20X1, chưa xác định giá trị hợp lý số tài sản khoản nợ phải trả trọng yếu công ty ngày mua Do đó, khoản đầu tư phản ánh báo cáo tài hợp Tập đồn (Tổng Cơng ty) theo giá gốc Theo quy định chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam hành, báo cáo tài cơng ty DEF phải hợp cơng ty chịu kiểm sốt cơng ty mẹ Nếu báo cáo tài cơng ty DEF hợp nhất, nhiều khoản mục báo cáo tài hợp kèm theo bị ảnh hưởng trọng yếu Các ảnh hưởng báo cáo tài hợp việc không hợp báo cáo tài cơng ty chưa thể xác định Ý kiến kiểm toán trái ngược Theo ý kiến chúng tôi, tầm quan trọng vấn đề nêu “Cơ sở ý kiến kiểm toán trái ngược”, báo cáo tài hợp khơng phản ánh trung thực hợp lý, khía cạnh trọng yếu tình hình tài Tập đồn (Tổng Cơng ty) ABC ngày 31/12/20x1, kết hoạt động kinh doanh tình hình lưu chuyển tiền tệ cho năm tài kết thúc ngày, khơng phù hợp với chuẩn mực kế toán,Khoa chếKTKT độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam quy - Bộ môn Kiểm tốn định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài hợp nhất.44 11 Từ chối đưa ý kiến – Ví dụ Từ chối đưa ý kiến Kiểm toán viên phải từ chối đưa ý kiến kiểm toán viên thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để làm sở đưa ý kiến kiểm toán kiểm toán viên kết luận ảnh hưởng có sai sót chưa phát (nếu có) trọng yếu lan tỏa báo cáo tài (VSA 700.09) Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn 45 “Vấn đề cần nhấn mạnh” “Vấn đề khác” ý kiến kiểm toán Đoạn “Vấn đề cần nhấn mạnh” Đoạn “Vấn đề khác” Khoa KTKT - Bộ môn Kiểm tốn Khoa KTKT - Bộ mơn kiểm tốn 47 Cơ sở việc từ chối đưa ý kiến Khoản đầu tư Công ty vào Công ty liên doanh DEF (tại nước X) ghi nhận Bảng cân đối kế toán với số tiền XXX VND, chiếm 90% giá trị tài sản Công ty ngày 31/12/20x1 Chúng không phép tiếp cận với Ban Giám đốc kiểm toán viên Công ty DEF tài liệu, hồ sơ kiểm tốn kiểm tốn viên Cơng ty DEF Do đó, chúng tơi khơng thể xác định liệu có cần điều chỉnh đối với: (1) phần tài sản Công ty tài sản DEF mà Công ty có quyền đồng kiểm sốt; (2) phần nợ phải trả Công ty khoản nợ phải trả DEF mà Công ty phải chịu trách nhiệm; (3) phần sở hữu Cơng ty thu nhập, chi phí DEF năm; (4) khoản mục Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu (nếu có) Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Từ chối đưa ý kiến Do tầm quan trọng vấn đề nêu đoạn “Cơ sở việc từ chối đưa ý kiến”, thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để làm sở đưa ý kiến kiểm tốn Do đó, chúng tơi khơng thể đưa ý kiến kiểm tốn báo cáo tài đính kèm Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn 46 Vấn đề cần nhấn mạnh Là đoạn báo cáo kiểm toán đề cập đến vấn đề trình bày thuyết minh phù hợp báo cáo tài mà theo xét đốn kiểm tốn viên, vấn đề đặc biệt quan trọng để người sử dụng hiểu báo cáo tài chính; (VSA 706.05) Đoạn “Vấn đề cần nhấn mạnh” đề cập đến thông tin trình bày thuyết minh báo cáo tài (VSA 706.06) Nếu sử dụng rộng rãi đoạn “Vấn đề cần nhấn mạnh” làm giảm tính hữu hiệu việc kiểm toán viên trao đổi vấn đề (VSA 706.A2) Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn 48 12 Ví dụ ý kiến kiểm tốn có đoạn “vấn đề cần nhấn mạnh” “Vấn đề cần nhấn mạnh” Một số trường hợp trình bày đoạn “Vấn đề cần nhấn mạnh”: (a) Sự không chắn liên quan tới kết tương lai vụ kiện tụng định quan quản lý; (b) Việc áp dụng chuẩn mực kế tốn trước ngày có hiệu lực (nếu phép) mà việc áp dụng có ảnh hưởng lan tỏa báo cáo tài chính; (c) Một biến cố lớn ảnh hưởng tiếp tục có ảnh hưởng đáng kể đến tình hình tài đơn vị (VSA 706 A1) Khoa KTKT - Bộ môn Kiểm toán 49 Vấn đề cần nhấn mạnh Khoa KTKT - Bộ mơn kiểm tốn Vấn đề cần nhấn mạnh Chúng lưu ý người đọc đến Thuyết minh X Bản thuyết minh báo cáo tài chính, mơ tả không chắn liên quan đến kết vụ kiện mà Công ty bị Công ty DEF kiện Ý kiến kiểm tốn ngoại trừ chúng tơi không liên quan đến vấn đề này.” Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn 50 Vấn đề khác Đoạn “Vấn đề khác”: Là đoạn báo cáo kiểm toán đề cập đến vấn đề khác, vấn đề trình bày thuyết minh BCTC, mà theo xét đốn kiểm tốn viên, vấn đề khác thích hợp để người sử dụng hiểu rõ kiểm toán, trách nhiệm kiểm toán viên báo cáo kiểm toán (VSA 706.05) Danh sách chuẩn mực kiểm toán Việt Nam khác có quy định đoạn “Vấn đề cần nhấn mạnh” (1) Đoạn 19(b) VSA 210; (2) Đoạn 12(b) & đoạn 16 VSA 560; (3) Đoạn 19 VSA 570; (4) Đoạn 14 VSA 800 Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn “Ý kiến kiểm toán ngoại trừ Theo ý kiến chúng tôi, ngoại trừ ảnh hưởng vấn đề nêu đoạn “Cơ sở ý kiến kiểm toán ngoại trừ”, báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý, khía cạnh trọng yếu tình hình tài Cơng ty ABC ngày 31/12/20x1, kết hoạt động kinh doanh tình hình lưu chuyển tiền tệ cho năm tài kết thúc ngày, phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài 51 Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn 52 13 Vấn đề khác Vấn đề khác Trong trường hợp, áp đặt Ban Giám đốc làm giới hạn phạm vi kiểm tốn dẫn đến việc KTV khơng thể thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp điều có ảnh hưởng lan tỏa BCTC KTV rút khỏi hợp đồng kiểm tốn Khi đó, ngồi việc từ chối đưa ý kiến kiểm toán theo quy định hướng dẫn VSA 705, KTV thấy cần phải trình bày đoạn “Vấn đề khác” báo cáo kiểm tốn để giải thích lý việc KTV khơng thể rút khỏi hợp đồng kiểm tốn Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn Khoa KTKT - Bộ mơn kiểm tốn 53 Danh sách VSA khác có quy định đoạn “Vấn đề khác” (1) Đoạn 12(b) đoạn 16 VSA 560; (2) Đoạn 13 - 14, 16 - 17 đoạn 19 VSA 710; (3) Đoạn 10(a) VSA 720 Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn 54 14