Bài giảng Kiểm toán căn bản - Bài 5: Tổ chức kiểm toán giúp sinh viên hiểu được qui trình cuộc kiểm toán cụ thể thông qua nội dung tổ chức công tác kiểm toán; hiểu rõ về tổ chức bộ máy trong từng loại hình kiểm toán khác nhau; cơ sở pháp lý khi thực hiện kiểm toán thông qua chuẩn mực kiểm toán.
Bài 5: Tổ chức kiểm toán BÀI TỔ CHỨC KIỂM TOÁN Hướng dẫn học Để học tốt này, sinh viên cần tham khảo phương pháp học sau: Học lịch trình mơn học theo tuần, làm luyện tập đầy đủ tham gia thảo luận diễn đàn Đọc tài liệu: Giáo trình Lý thuyết kiểm tốn – NXB Tài – GS.TS Nguyễn Quang Quynh PGS.TS Nguyễn Thị Phương Hoa Sinh viên làm việc theo nhóm trao đổi với giảng viên trực tiếp lớp học qua email Tham khảo thông tin từ trang Web môn học Nội dung Bài học giới thiệu vấn đề tổ chức cơng tác kiểm tốn, tổ chức máy kiểm toán chuẩn mực kiểm toán Cụ thể: Phần 1: Làm rõ nội dung tổ chức cơng tác kiểm tốn với số nội dung mục tiêu tổ chức công tác kiểm tốn, trình tự tổ chức cơng tác kiểm tốn qua giai đoạn: chuẩn bị kiểm toán, thực kiểm toán kết thúc kiểm toán; Phần 2: Làm rõ nội dung tổ chức máy kiểm toán: nguyên tắc nhiệm vụ tổ chức máy kiểm tốn từ sâu vào phân tích đặc điểm tổ chức máy kiểm toán loại hình kiểm tốn cụ thể kiểm toán nhà nước, kiểm toán độc lập kiểm toán nội bộ; Phần 3: Làm rõ nội dung chuẩn mực kiểm toán: khái quát chung chuẩn mực kiểm tốn với hình thức biểu cụ thể; tìm hiểu chuẩn mực kiểm tốn chấp nhận phổ biến (GAAS) đặc điểm xây dựng chuẩn mực kiểm máy kiểm toán Mục tiêu Giúp sinh viên hiểu qui trình kiểm tốn cụ thể thông qua nội dung tổ chức công tác kiểm toán Giúp sinh viên hiểu rõ tổ chức máy loại hình kiểm tốn khác Giúp sinh viên nắm sở pháp lý thực kiểm tốn thơng qua chuẩn mực kiểm toán 86 TXKTKI03_Bai5_v1.0015105212 Bài 5: Tổ chức kiểm toán Tình dẫn nhập Cơng ty cổ phần đầu tư xây lắp dầu khí Sài Gịn doanh nghiệp thuộc Tổng cơng ty cổ phần xây lắp dầu khí Việt Nam Là doanh nghiệp niêm yết sàn giao dịch chứng khóan Theo quy định Ủy ban chứng khóan Nhà nước, doanh nghiệp bắt buộc phải kiểm toán hàng năm kiểm toán độc lập Vậy để thực kiểm toán cho báo cáo tài năm 2013 doanh nghiệp này, quy trình kiểm tốn cần tiến hành nào? TXKTKI03_Bai5_v1.0015105212 87 Bài 5: Tổ chức kiểm toán 5.1 Tổ chức cơng tác kiểm tốn 5.1.1 Mục tiêu trình tự tổ chức cơng tác kiểm tốn Tổ chức nói chung mối liên hệ yếu tố hệ thống Mức độ liên hệ xác định qua biên độ giao động từ đến Ở mức độ 0, yếu tố hệ thống không tồn mối liên hệ Khi hệ thống rơi vào tình trạng tan rã hay vô tổ chức Ở độ 1, ngược lại, yếu tố quan hệ chặt chẽ, khoa học hệ thống hoạt động mức độ tối ưu Như vậy, tất tổ chức, chủ thể ln kì vọng tổ chức đạt cấp độ Kiểm toán hệ thống, vận hành hệ thống để thực hai chức xác minh bày tỏ ý kiến cần phải lưu ý đến mối liên hệ yếu tố để hệ thống đạt mục tiêu cách tốt Các yếu tố phương pháp kiểm tốn thuộc nhóm: kiểm tốn chứng từ (gồm kiểm toán cân đối, đối chiếu trực tiếp, đối chiếu logic) kiểm tốn ngồi chứng từ (gồm kiểm kê, điều tra, thực nghiệm) Tùy thuộc vào quan điểm Kiểm toán viên mà cách kết hợp yếu tố tổ chức khác kiểm tốn đối tượng Có thể theo dõi trường hợp sau: Thứ nhất, với kiểm toán tài chính, loại hình kiểm tốn khác, để thực chức xác minh bày tỏ ý kiến, kiểm tốn tài sử dụng phương pháp kiểm tốn chứng từ kiểm tốn ngồi chứng từ Tuy nhiên, loại kiểm tốn có chức cụ thể khác nhau, đối tượng cụ thể khác quan hệ chủ thể khách thể kiểm toán khác nên kiểm tốn tài cách thức kết hợp phương pháp có điểm đặc thù Ở phương pháp kiểm toán triển khai theo hướng kết hợp chi tiết thành cách kiểm toán cụ thể tùy tình cụ thể suốt trình kiểm toán Chẳng hạn, theo hướng chi tiết, phương pháp điều tra (cơ bản) thực thơng qua cách thức quan sát, trao đổi vấn, gửi thư xác nhận… Ngược lại, theo hướng tổng hợp, phương pháp đối chiếu logíc, đối chiếu trực tiếp, cân đối… thực thơng qua thủ tục phân tích q trình kiểm tốn Trong kiểm tốn tài để bảo đảm tính hiệu trình tự phổ biến thực tiến hành kiểm tốn theo trình tự ngược với trình tự kế toán Tuy nhiên, khu vực nhà nước, để nâng cao hiệu quản lý tài sản cơng, kiểm tốn tài thường kết hợp với kiểm tốn tn thủ kiểm tốn hoạt động trình tự kiểm tốn ngược hay xi so với trình tự kế toán cần kết hợp cách linh hoạt Thứ hai, với kiểm toán hoạt động, đối tượng loại hình kiểm tốn đa dạng, chí có khác biệt lớn, chẳng hạn hoạt động kinh doanh hoạt động chi quỹ phúc lợi hay hoạt động sử dụng ngân sách theo mục tiêu nhà 88 TXKTKI03_Bai5_v1.0015105212 Bài 5: Tổ chức kiểm tốn nước… Vì vậy, tổ chức kiểm tốn cho hoạt động có điểm khác biệt Do mục tiêu kiểm toán hoạt động hướng đến việc đánh giá hiệu hiệu nghiệp vụ hoạt động, nên trình tự kiểm tốn (đối với nghiệp vụ tài chính) thường thực xi theo trình tự kế tốn Từ phân tích thấy mục tiêu tổ chức cơng tác kiểm toán hướng tới việc tạo mối liên hệ khoa học nghệ thuật phương pháp kỹ thuật kiểm toán dùng để xác minh bày tỏ ý kiến đối tượng kiểm tốn Dù trình tự thân cơng tác kiểm tốn khác (cơng việc kiểm tốn thực doanh nghiệp có quy mơ lớn, trung bình nhỏ, có hoạt động đơn giản phức tạp; đơn vị kinh doanh hay đơn vị hành nghiệp…) song trường hợp, tổ chức kiểm toán phải thực theo quy trình chung với bước bản: Bước 1: Chuẩn bị kiểm toán bao gồm tất công việc khác nhằm tạo sở pháp lý, kế hoạch kiểm toán cụ thể điều kiện vật chất cho công tác kiểm toán Bước 2: Thực hành kiểm toán bao gồm tất công việc thực chức xác minh kiểm toán để khẳng định thực chất đối tượng khách thể kiểm toán cụ thể Bước 3: Kết thúc kiểm toán bao gồm cơng việc đưa kết luận kiểm tốn, lập báo cáo kiểm tốn giải cơng việc phát sinh sau lập báo cáo kiểm toán Để thực quy trình kiểm tốn với bước nêu trên, khái niệm “Cuộc kiểm toán” phải bao hàm đầy đủ yếu tố sau: a) Đối tượng kiểm toán b) Mục tiêu phạm vi kiểm toán c) Chủ thể kiểm toán d) Khách thể kiểm toán e) Phương pháp áp dụng kiểm toán sở pháp lý thực kiểm toán f) Thời hạn kiểm tốn Trong phần diễn giải quy trình kiểm tốn có đề cập đến việc minh họa kiểm toán sau: Cuộc kiểm toán 1: Kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty cổ phần đầu tư xây lắp dầu khí Sài Gịn cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2013, Kiểm tốn viên cần xác định yếu tố sau: a Đối tượng kiểm tốn: Báo cáo tài năm 2013 b Mục tiêu phạm vi kiểm toán - Mục tiêu kiểm toán: Xác minh trung thực, hợp lý thông tin BKTC theo chuẩn mực, quy định cụ thể có hiệu lực năm 2013 - Phạm vi kiểm tốn: Báo cáo tài lập cho năm tài từ 01/01/2013 đến 31/12/2013 TXKTKI03_Bai5_v1.0015105212 89 Bài 5: Tổ chức kiểm toán c Chủ thể kiểm tốn: Cơng ty TNHH Dịch vụ kiểm tốn, kế toán tư vấn thuế AAT d Khách thể kiểm tốn: Cơng ty cổ phần đầu tư xây lắp dầu khí Sài Gịn e Phương pháp áp dụng kiểm toán sở pháp lý thực kiểm toán - Phương pháp áp dụng kiểm toán: thử nghiệm tuân thủ, thử nghiệm phương pháp kiểm toán chung - Cơ sở pháp lý thực kiểm toán: hệ thống chuẩn mực kiểm toán, chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài f Thời hạn kiểm tốn: Căn vào điều khoản hợp đồng (cuộc kiểm tốn hồn thành trước 08/04/2014) Cuộc kiểm toán 2: Kiểm toán hoạt động chi nhánh ngân hàng KT (các thông tin có liên quan xem phần trình bày thuộc 5.1.2) 5.1.2 Quy trình kiểm tốn 5.1.2.1 Chuẩn bị kiểm tốn Chuẩn bị bước cơng việc tổ chức cơng tác kiểm tốn nhằm tạo tất tiền đề điều kiện cụ thể trước thực hành kiểm tốn Đây cơng việc có ý nghĩa định chất lượng kiểm toán Chuẩn bị kiểm toán giai đoạn đầu tiên, cần thiết cho kiểm toán Nếu thực chu đáo, phù hợp giúp cho thực tốt giai đoạn sau Hiện nay, Nhà nước Việt Nam nhiều quốc gia giới ban hành sở pháp lý đầy đủ cho hoạt động kiểm toán, đặc biệt kiểm tốn tài Đây sở thuận lợi cho Kiểm tốn viên thực tốt giai đoạn (điều khác biệt hoàn toàn so với trước kia, mà khung pháp lý kiểm tốn chưa đầy đủ, việc chuẩn vị kiểm tốn thực khó khăn nguồn tài liệu thiếu số lượng, tính đồng chất lượng…) Tùy thuộc vào loại hình kiểm tốn (kiểm tốn tài chính, kiểm tốn hoạt động, kiểm tốn tn thủ…), đối tượng kiểm tốn (có thể tài sản cá nhân, tài sản nhà nước, dự án, nghiệp vụ…) khác mà việc chuẩn bị sẵn sàng điều kiện tiền đề điều kiện sở vật chất cụ thể có điểm khác biệt, quy số cơng việc cần thiết cần thực sau: Xác định mục tiêu, phạm vi kiểm toán o Mục tiêu kiểm tốn đích cần đạt tới đồng thời thước đo kết kiểm toán cho kiểm toán cụ thể Mục tiêu chung kiểm toán phải gắn chặt với mục tiêu, yêu cầu quản lý Vì vậy, trước hết mục tiêu kiểm toán phải tùy thuộc vào quan hệ chủ thể với khách thể kiểm tốn, tùy thuộc vào loại hình kiểm tốn Quan hệ chủ thể khách thể kiểm toán biểu trước hết máy kiểm toán (chủ thể kiểm toán): Kiểm toán nhà nước, kiểm toán độc lập hay 90 TXKTKI03_Bai5_v1.0015105212 Bài 5: Tổ chức kiểm toán kiểm tốn nội Mỗi máy có lĩnh vực phạm vi hoạt động khác nhau, yêu cầu pháp lý khác nên mục tiêu kiểm tốn khơng thể trùng hợp cho dù thực khách thể Ngược lại, với chủ thể kiểm toán, mục tiêu kiểm tốn khác tùy quan hệ khách thể với chủ thể kiểm tốn: Khách thể trực tiếp hay gián tiếp, bắt buộc hay tự nguyện, cũ hay mới… Chẳng hạn: Với kiểm tốn 1: Đây kiểm tốn tài (do Kiểm toán viên độc lập thực hiện) cho đối tượng BCTC doanh nghiệp niêm yết sàn giao dịch chứng khóan, mối quan hệ chủ thể khách thể kiểm toán ngoại kiểm tinh thần tự nguyện Mục tiêu kiểm toán xây dựng sau: Đạt đảm bảo hợp lý liệu báo cáo tài chính, xét phương diện tổng thể, có cịn sai lệch trọng yếu gian lận sai sót hay khơng, từ giúp kiểm toán viên đưa ý kiến việc liệu báo cáo tài có lập phù hợp với khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng, khía cạnh trọng yếu hay khơng Với kiểm tốn 2: Đây kiểm toán hoạt động (do Kiểm toán viên nội thực hiện) cho đối tượng hoạt động cụ thể phát sinh chi nhánh ngân hàng thương mại, mối quan hệ chủ thể khách thể nội kiểm tinh thần bắt buộc cưỡng chế, vậy, việc xác định mục tiêu có điểm khác biệt: - Kiểm tra việc tuân thủ quy định nội bộ, pháp luật hoạt động tín dụng, kế tốn, vận hành Chi nhánh - Đánh giá tính hiệu cơng tác kiểm soát nội Chi nhánh - Trên sở kiểm tra, nhận diện rủi ro/sai phạm, xác định nguyên nhân, trách nhiệm vi phạm/ hạn chế phát kiến nghị cấp thẩm quyền có biện pháp cải thiện, giảm thiểu rủi ro Cũng quan hệ với loại hình kiểm tốn, cần phân định mục tiêu kiểm toán định kỳ với kiểm toán đột xuất, kiểm tốn thường xun thơng thường Kiểm toán thường xuyên hướng tới tạo lập nếp quản lý tài kế tốn, kiểm tốn đột xuất thường gắn với xử lý vụ việc cụ thể; kiểm toán định kỳ thường gắn với kết luận, đánh giá tổng quát vấn đề theo yêu cầu quản lý chung Để định hướng đánh giá kết quả, mục tiêu kiểm toán phải cụ thể xác Đây yêu cầu cơng việc chuẩn bị kiểm tốn Tùy thuộc vào hoạt động kiểm toán nêu trên, mục tiêu kiểm tốn biểu kế hoạch, hợp đồng lệnh kiểm toán o TXKTKI03_Bai5_v1.0015105212 Phạm vi kiểm tốn giới hạn khơng gian thời gian đối tượng kiểm toán Phạm vi kiểm toán thường xác định đồng thời với mục tiêu kiểm tốn hướng cụ thể hóa mục tiêu 91 Bài 5: Tổ chức kiểm toán Với khách thể kiểm toán cần xác định rõ đối tượng cụ thể kiểm toán: chẳng hạn kiểm tốn tài chính, khách thể kiểm tốn Bảng Cân đối kế tốn Thuyết minh báo cáo tài (do kiểm toán thực ngày đầu doanh nghiệp vào hoạt động), khách thể khác lại Báo cáo tài bắt buộc (gồm báo cáo: Bảng Cân đối kế toán, Báo cáo kết kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Thuyết minh báo cáo tài chính), khách thể khác ngồi báo cáo bắt buộc cịn có Báo cáo tình hình biến động vốn chủ sở hữu (Dược Hậu Giang) hay doanh nghiệp nhà nước Bảng khai tài cịn chứa đựng bảng kê khai tài sản Nhà nước, tài sản cá nhân… ngồi báo cáo tài bắt buộc Cùng với việc cụ thể hóa đối tượng, phải cụ thể hóa khoảng thời gian thuộc phạm vi kiểm toán (tháng, quý, năm) Trong điều kiện kiểm toán năm phải xét phạm vi kiểm toán quan hệ với thời kỳ trước có liên quan thơng tin tài kỳ trước có ảnh hưởng đến số dư đầu kỳ Chẳng hạn: Với kiểm toán 1: Phạm vi kiểm toán báo cáo tài năm 2013 Với kiểm tốn 2: Hoạt động cấp tín dụng, kế tốn, vận hành cho kỳ hoạt động từ ngày 01/09/2013 đến ngày 30/09/2014 chi nhánh ngân hàng thương mại KT Chỉ định người phụ trách cơng việc kiểm tốn chuẩn bị điều kiện vật chất o Tùy mục tiêu phạm vi kiểm toán, cần định trước người chủ trì kiểm tốn tiến hành lần Bộ máy kiểm toán cần nắm mạnh Kiểm tốn viên để giao cơng việc phù hợp Thực tế cho thấy, có luân chuyển liên tục mặt nhân Bộ máy kiểm toán mà đặc biệt kiểm toán độc lập, nên có Kiểm tốn viên chưa có kinh nghiệm làm việc tham gia vào kiểm toán Vì vậy, người trưởng nhóm cần có khả giám sát cơng việc Kiểm tốn viên nhóm thích đáng điều hành nhóm kiểm tốn cách phù hợp để tạo hiệu định cho kiểm toán o Cùng với việc định người, cần chuẩn bị thiết bị điều kiện vật chất khác kèm theo: Phương tiện tính tốn kiểm tra thích ứng với đặc điểm tổ chức kế tốn, phương tiện kiểm kê thích ứng với loại vật tư, đá quý; phần mềm hỗ trợ Kiểm tốn viên q trình phân tích, chọn mẫu; phương tiện ghi hình… Thu thập thơng tin Để xây dựng kế hoạch kiểm tốn phù hợp khả thi với mục tiêu phạm vi kiểm tốn xác định Kiểm tốn viên phải có đầy đủ hiểu biết khách thể kiểm toán Những hiểu biết giúp Kiểm toán viên hoạch định 92 TXKTKI03_Bai5_v1.0015105212 Bài 5: Tổ chức kiểm toán thủ tục kiểm toán phù hợp với đặc điểm đơn vị, giúp cho Kiểm toán viên khoanh vùng vấn đề có rủi ro cao để có phương pháp kiểm tốn phù hợp Ở giai đoạn này, việc thu thập thông tin trước hết cần tận dụng tối đa nguồn tài liệu có song cần thiết phải có biện pháp điều tra bổ sung Các nguồn tài liệu có thường bao gồm: o Các nghị có liên quan đến hoạt động đơn vị kiểm toán o Các văn có liên quan đến đối tượng khách thể kiểm toán o Các kế hoạch, dự toán, dự báo có liên quan o Các báo cáo kiểm tốn lần trước, biên kiểm kê biên xử lý vụ xảy kỳ kiểm tốn o Các tài liệu khác có liên quan Trong nhiều trường hợp, nguồn thơng tin có chưa đủ cần tiến hành khảo sát, điều tra bổ sung, song mức khái quát phục vụ cho việc lập kế hoạch kiểm tốn Chẳng hạn, với Cơng ty cổ phần đầu tư xây lắp dầu khí Sài Gịn, muốn kiểm toán BCTC cho năm 2013 đạt mục tiêu đề Kiểm tốn viên phải có hiểu biết định doanh nghiệp như: hình thức sở hữu vốn, loại hình kinh doanh, sách kế tốn sử dụng, cấu tổ chức, kế hoạch kinh doanh năm tài hành, thay đổi cấu tổ chức, thiết kế hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp… để lập kế hoạch kiểm toán phù hợp Lập kế hoạch kiểm toán Cũng kế hoạch khác, lập kế hoạch kiểm toán q trình cân đối tích cực nhu cầu nguồn lực có Kế hoạch kiểm tốn phải lập cách thích hợp nhằm đảm bảo bao quát hết khía cạnh quan trọng kiểm tốn, phát tồn gian lận, rủi ro vấn đề tiềm ẩn Mục tiêu tổ chức kiểm toán Kiểm toán viên lập kế hoạch kiểm toán đảm bảo kiểm toán tiến hành cách chủ động có hiệu Trong kiểm toán, kế hoạch chung gọi kế hoạch chiến lược Tuy nhiên giới hạn lập kế hoạch đề cập kế hoạch tổng quát cho kiểm tốn Do đó, việc xác định nhu cầu thực chủ yếu qua việc cụ thể hóa mục tiêu phạm vi kiểm tốn dự kiến (điểm phần này) Việc cụ thể hóa trước hết xác định công việc cụ thể phải làm (ổn định) sở lượng hóa quy mơ việc xác định thời gian kiểm toán tương ứng (định lượng) Để thực hai q trình đó, cần thiết khơng cụ thể hóa xác hóa mục tiêu phạm vi kiểm tốn mà cịn cần thiết xác định nguồn thơng tin có TXKTKI03_Bai5_v1.0015105212 93 Bài 5: Tổ chức kiểm toán Trên sở xem xét quan hệ trên, cần xác định số người, kiểm tra phương tiện xác định thời hạn thực cơng tác kiểm tốn Số người tham gia kiểm toán cần xem xét tổng số cấu Tổng số người phải tương xứng với quy mơ kiểm tốn nói chung xác định phần trên; Cơ cấu nhóm cơng tác phải thích ứng với việc cụ thể xác hóa mục tiêu, phạm vi phần xác định nhu cầu o Thời hạn thực cơng tác kiểm tốn cần ấn định cụ thể thời hạn chung thời hạn cần thiết thời điểm thực công việc cụ thể phân công cho người theo quan hệ lôgic công việc cụ thể Chẳng hạn, việc xây dựng kế hoạch kiểm tốn tổng qt cho kiểm tốn tài chính, Kiểm toán viên cần phải: o Xem xét yếu tố quan trọng theo xét đoán nghề nghiệp Kiểm tốn viên việc xác định cơng việc trọng tâm nhóm kiểm tốn o Xác định nội dung, lịch trình nguồn lực cần thiết để thực kiểm toán o Tùy thuộc vào kết đánh giá rủi ro mà Kiểm toán viên cần xác định: Nguồn lực cho vùng kiểm toán đặc biệt, bố trí Kiểm tốn viên có kinh nghiệm phù hợp tham gia vào vấn đề phức tạp, chứa đựng rủi ro cao Dự kiến nhu cầu chuyên gia (nếu cần thiết) Quy mô nguồn lực phân bổ cho vùng kiểm toán đặc biệt, số lượng Kiểm toán viên tham gia quan sát kiểm kê khu vực quan trọng; phạm vi soát xét cơng việc Kiểm tốn viên khác trường hợp thực kiểm tốn cho đơn vị có quy mô lớn thời gian dành cho khoản mục có rủi ro cao … Kế hoạch kiểm toán phải xây dựng phù hợp với loại hình kiểm tốn Trong kiểm tốn độc lập, kế hoạch kiểm tốn cần cụ thể hóa qua hợp đồng kiểm tốn, quy định rõ trách nhiệm quyền hạn bên việc chuẩn bị thực kế hoạch kiểm toán o Xây dựng chương trình kiểm tốn Sau hồn thành kế hoạch kiểm tốn tổng qt, chương trình kiểm toán cần xây dựng để đưa hướng giải vấn đề xác định kế hoạch sở đảm bảo đạt mục đích kiểm tốn thơng qua việc sử dụng có hiệu nguồn lực Kiểm tốn viên Do phần hành kiểm tốn có vị trí, đặc điểm khác nên phạm vi, loại hình kiểm toán khác dẫn đến số lượng thứ tự bước kiểm toán khác Xây dựng chương trình kiểm tốn việc xác định số lượng thứ tự bước kể từ điểm bắt đầu đến điểm kết thúc cơng việc kiểm tốn 94 TXKTKI03_Bai5_v1.0015105212 Bài 5: Tổ chức kiểm toán Chẳng hạn, nghiệp vụ tiền mặt thường biến động lớn, tiền phương tiện toán gọn nhẹ, dễ di chuyển, dễ bảo quản, dự trữ Do đó, khả gian lận, sai sót nhiều Hơn nữa, nghiệp vụ lại phản ánh thực chất trình hoạt động đơn vị kiểm tốn Do nghiệp vụ tiền mặt thường đối tượng thường xuyên, trực tiếp toàn diện kiểm tốn Trong đó, loại tài sản khác vật tư chẳng hạn, lại có khối lượng lớn với nhiều chủng loại, lại bảo quản nhiều kho, bãi khác nên nội dung trình tự kiểm tốn khơng giống tiền mặt Cũng tương tự, nghiệp vụ bán hàng thu tiền có đặc điểm riêng so với nghiệp vụ nguồn vốn, khác biệt với nghiệp vụ sản xuất, dịch vụ Do cần xây dựng quy trình kiểm tốn riêng cho loại nghiệp vụ Mặt khác, khác loại hình kiểm tốn: kiểm tốn tài chính, kiểm tốn tn thủ hay kiểm tốn hoạt động dẫn đến trình tự kiểm toán khác loại nghiệp vụ Có thể hình dung khác biệt việc xây dựng chương trình cho kiểm tốn tài kiểm tốn hoạt động (thơng qua kiểm tốn sau) o Chương trình kiểm tốn vốn tiền cho kiểm tốn Trình tự kiểm tốn Tham chiếu Ngoại lệ Có/ Đã khơng làm rõ Người thực ký A/ Thủ tục phân tích Sự biến động tiêu tiền mặt, tiền gửi ngân hàng qua năm Tìm hiểu hệ thống toán đơn vị chủ yếu qua Ngân hàng hay tiền mặt Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội phần vốn tiền đơn vị xem có đảm bảo nguyên tắc sau: – Nguyên tắc phân công phân nhiệm – Bất kiêm nhiệm – Phê chuẩn, phân cấp quản lý tiền mặt B/ Thủ tục kiểm toán chi tiết I Tiền mặt Đối chiếu biên kiểm kê với Sổ Quỹ, sổ chi tiết Sổ Cái để đảm bảo số dư trình bày Bảng Cân đối kế toán hợp lý Đọc lướt qua Sổ Quỹ để phát nghiệp vụ bất thường tiến hành kiểm tra, đối chiếu với chứng từ gốc để đảm bảo việc trình bày phù hợp 3a Chọn tháng tháng chọn nghiệp vụ Sổ Cái (hoặc sổ chi tiết) để đối chiếu khớp sổ kế toán chứng từ gốc nội dung, ngày, tháng, số tiền Đồng thời kiểm tra chấp thuận người có thẩm quyền khách hàng TXKTKI03_Bai5_v1.0015105212 – Nếu kết tốt: Chấp nhận – Nếu kết xấu: Mở rộng phạm vi kiểm tra chi tiết 95 Bài 5: Tổ chức kiểm tốn Trình tự kiểm tốn Tham chiếu Ngoại lệ Có/ Đã khơng làm rõ Người thực ký 3b Chọn tháng tháng chọn chứng từ để đảm bảo việc ghi sổ (sổ quỹ, sổ chi tiết Sổ Cái) phù hợp Chọn nghiệp vụ trước ngày kết thúc niên độ nghiệp vụ sau ngày kết thúc niên độ để kiểm tra thủ tục phân chia niên độ khách hàng đắn phù hợp II Tiền gửi Ngân hàng Tiền chuyển Xem xét có tài khoản xác nhận mà hết số dư từ năm trước không Bất kỳ tài khoản phải xác nhận Lập bảng đối chiếu số dư ngân hàng a Kiểm tra cộng dồn Xem xét khoản bất thường (có giá trị lớn) b Đối chiếu số dư sổ chi tiết với Sổ Cái sổ phụ ngân hàng vào ngày kết thúc năm tài c Kiểm tra bảng đối chiếu tháng tài khoản để xem xét khoản bất thường xác định lại thời gian, tính xác Đồng thời, kiểm tra chấp thuận người có thẩm quyền Thu thập thư xác nhận ngân hàng kiểm tra ghi nhận sổ kế toán đơn vị – Giải thích khoản chênh lệch có thời điểm khóa sổ – Kiểm tra lại tất khoản tiền gửi chưa ghi vào ngày cuối kỳ với sổ phụ ngân hàng sau ngày khóa sổ Xem xét khoản tiền chuyển liệt kê phản ánh "Tiền chuyển" hợp lý (xem xét khoản tiền có giá trị lớn) a Đối chiếu với sổ Tiền gửi ngân hàng, phiếu chuyển tiền ngân hàng ngày, số tiền, diễn giải b Đối chiếu với sổ phụ ngân hàng cuối năm, phân chia niên độ ngày, số tiền, diễn giải Ghi khoản tiền gửi ngân hàng phản ánh sau ngày kết thúc năm tài c Xem xét khoản tiền gửi ngân hàng ghi chép khoảng thời gian hợp lý (1 – ngày sau ngày đơn vị ghi sổ) d Xem xét báo cáo tài năm trước giấy tờ làm việc năm để thấy liệu đối chiếu có hồ sơ C Thủ tục kiểm toán bổ sung – Xem xét khoản số dư ngoại tệ đánh giá theo tỷ giá giao dịch bình quân liên ngân hàng ngày kết thúc năm tài – Các thủ tục khác (nếu có) 96 TXKTKI03_Bai5_v1.0015105212 Bài 5: Tổ chức kiểm tốn Cuộc kiểm tốn 2: Chương trình kiểm tốn Hoạt động tín dụng, bảo lãnh, L/C: Đồn kiểm tra thực nội dung kiểm tra chọn mẫu nghiệp vụ cấp tín dụng, bảo lãnh, L/C theo quy định pháp luật hành Ngân hàng TMCP KT, bao gồm không hạn chế điểm sau: Kiểm tra tính đầy đủ, tính pháp lý hồ sơ tín dụng, bảo lãnh, L/C thời hiệu kiểm tra (hồ sơ pháp lý, hồ sơ tài chính, hồ sơ vay vốn, hồ sơ giải ngân, hồ sơ TSBĐ) Đánh giá việc chấp hành quy trình nghiệp vụ cấp tín dụng, quy định sản phẩm tín dụng Đánh giá việc tuân thủ thẩm quyền phê duyệt tín dụng Đánh giá việc thực hiện, tuân thủ điều kiện cấp tín dụng theo phê duyệt Đánh giá việc thu lãi, điều chỉnh lãi suất định kỳ theo quy định Đánh giá tình hình kiểm tra, giám sát khoản vay, TSBĐ sau cho vay; công tác định giá định giá lại TSBĐ; phối hợp quản lý TSBĐ sau cho vay Chi nhánh phận có liên quan; cơng tác lưu trữ TSBĐ Kiểm tra trực tiếp tình hình sử dụng vốn vay, tình hình sản xuất kinh doanh, tình hình tài chính, tình trạng TSBĐ khách hàng (nếu thấy cần thiết) Đánh giá công tác đôn đốc thu nợ hạn phối kết hợp phận có liên quan (nếu có) Đánh giá việc tuân thủ quy trình quản lý, phát hành thẻ tín dụng cho khách hàng (phát hành, giao thẻ, kích hoạt, lưu hồ sơ) Mặc dù, xét mặt tổng thể, tất kế hoạch kiểm tốn hình thành giai đoạn đầu kiểm toán, cần thiết (chẳng hạn, có kiện quan trọng chưa thu thập trước lập kế hoạch kiểm toán), kiểm toán viên phải cập nhật điều chỉnh kế hoạch kiểm tốn tổng thể chương trình kiểm tốn suốt q trình thực kiểm toán o 5.1.2.2 Thực hành kiểm toán Thực hành kiểm tốn q trình thực đồng cơng việc ấn định kế hoạch, chương trình kiểm tốn Thực chất q trình Kiểm tốn viên áp dụng phương pháp kiểm toán để thu thập, đánh giá chứng kiểm toán theo kế hoạch chương trình kiểm tốn thiết kế Để đảm bảo thực hiệu mục tiêu đề ra, Kiểm toán viên phải tuân thủ nguyên tắc sau: Thứ nhất: Kiểm toán viên phải tuyệt đối tn thủ chương trình kiểm tốn xây dựng Trong trường hợp, kiểm tốn viên khơng tự ý thay đổi chương trình Chương trình kiểm toán sản phẩm giai đoạn kiểm tốn, chuẩn bị kỹ lưỡng Kiểm tốn viên có trình độ tương xứng dựa vào mục tiêu đặc điểm đối tượng kiểm tốn, dẫn tốt cho người thực hiện, đồng thời sở đảm bảo kiểm toán đạt yêu cầu đề Thứ hai: Trong q trình kiểm tốn, kiểm toán viên phải thường xuyên ghi chép phát giác, nhận định nghiệp vụ, số kiện nhằm tích luỹ chứng, nhận định cho kết luận kiểm toán loại trừ ấn tượng, nhận xét ban đầu khơng xác nghiệp vụ, kiện thuộc đối tượng kiểm toán TXKTKI03_Bai5_v1.0015105212 97 Bài 5: Tổ chức kiểm toán Nội dung Chương – Giáo trình Lý thuyết kiểm toán đề cập đến Bằng chứng kiểm toán Đây sở để chứng minh cho kết luận kiểm tốn Vì vậy, để đưa kết luận kiểm tốn xác đáng, Kiểm tốn viên phải tích lũy chứng kiểm toán (BCKT) đảm bảo đạt tiêu chuẩn: đầy đủ có giá trị Mỗi tiêu chuẩn bị chi phối nhân tố, chẳng hạn: giá trị BCKT chịu ảnh hưởng loại hình chứng kiểm tốn, nguồn gốc thu thập BCKT, kiểm soát nội khách thể kiểm toán, kết hợp chứng; hay số lượng chứng lại phụ thuộc vào mức độ rủi ro, mức trọng yếu tính hiệu lực BCKT Như vậy, để có ý kiến cách thuyết phục Kiểm tốn viên cần cân nhắc đầy đủ yếu tố thu thập chứng Ví dụ: Để đánh giá tồn thực tế tài sản hữu hình Biên kiểm kê (do Kiểm toán viên trực tiếp tham gia kiểm kê) có giá trị cao Để xác định số dư tiền gửi ngân hàng có phù hợp so với số liệu doanh nghiệp cung cấp thư xác nhận tiền gửi ngân hàng Kiểm toán viên lập gửi cho ngân hàng đề nghị xác nhận chứng cho có giá trị Tuy nhiên, tùy vào khả kiểm soát từ khâu lập đến khâu thu hồi thư Kiểm toán viên mà giá trị chứng khác Thứ ba: Định kỳ tổng hợp kết kiểm toán (trên bảng tổng hợp) để nhận rõ mức độ thực so với khối lượng công việc chung Trong kế hoạch kiểm toán tổng thể, người phụ trách chung cơng tác kiểm tốn nêu rõ thời hạn kiểm tốn cho phần hành Vì vậy, để đảm bảo tiến độ chung cho kiểm toán, Kiểm toán viên cần phải tổng hợp kết kiểm toán định kỳ để đảm bảo kế hoạch kiểm toán diễn theo kế hoạch Thứ tư: Mọi điều chỉnh nội dụng, phạm vi, trình tự kiểm tốn phải có ý kiến thống người phụ trách chung cơng việc kiểm tốn (chủ thể) người ký thư mời hợp đồng kiểm toán (khách hàng) – có Mức độ pháp lý điều chỉnh phải tương ứng với tính pháp lý lệnh kiểm toán hợp đồng kiểm toán Khi Kiểm tốn viên đồn kiểm tốn nhận thấy có kiện không mong muốn hay không phát lập kế hoạch kiểm tốn Kiểm tốn viên phải thơng báo cho người phụ trách cơng tác kiểm tốn Sự khác biệt dẫn tới việc phải điều chỉnh từ kế hoạch chiến lược kế hoạch tổng thể theo dẫn tới thay đổi nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán lập Ví dụ: Khi thu thập thơng tin ban đầu cho kiểm tốn tài năm 2013 ngân hàng VPB, Kiểm tốn viên khơng có thơng tin việc từ chức Tổng giám đốc ngân hàng Đây dấu hiệu thể ngân hàng khơng cịn hoạt động liên tục Vì vậy, Kiểm tốn viên thông báo cho người phụ trách chung công tác kiểm toán Nội dung kiểm toán sửa đổi, có bổ sung thủ tục kiểm tốn nhằm đánh giá việc có ảnh hưởng đến ngân hàng, tìm hiểu nguyên nhân từ chức khoanh vùng rủi ro có từ việc 98 TXKTKI03_Bai5_v1.0015105212 Bài 5: Tổ chức kiểm toán 5.1.2.3 Kết thúc kiểm toán Tùy thuộc vào kiểm toán với loại hình đối tượng cụ thể mà cơng việc khác Ví dụ: Đối với loại hình kiểm tốn cụ thể kiểm tốn tài chính, để đưa kết luận kiểm toán lập báo cáo kiểm toán, kiểm toán viên phải tiến hành hàng loạt công việc sau: xem xét khoản nợ dự kiến; xem xét kiện xảy sau ngày kết thúc niên độ; xem xét giả thuyết tính liên tục hoạt động đơn vị; thu thập thư giải trình Ban giám đốc đơn vị; tổng hợp kết kiểm toán lập báo cáo kiểm tốn Ví dụ: Đối với kiểm tốn hoạt động, để đưa kết luận kiểm toán lập báo cáo kiểm toán, kiểm toán viên phải tiến hành lập dự thảo báo cáo, thu thập bình luận người có trách nhiệm, dựa vào bình luận để đưa báo cáo thức Nội dung hình thức cụ thể kết luận hay báo cáo kiểm toán đa dạng tùy theo mục tiêu, phạm vi, loại hình kiểm tốn Tuy nhiên mặt khoa học cần khái quát yêu cầu nội dung kết luận báo cáo biên kiểm toán Kết luận kiểm toán khái quát kết thực chức kiểm toán kiểm tốn cụ thể Vì để kết luận kiểm tốn phải bảo đảm yêu cầu nội dung tính pháp lý Về nội dung, kết luận kiểm toán phải phù hợp đầy đủ Sự phù hợp kết luận kiểm toán quán kết luận nêu với mục tiêu kiểm toán (đã nêu kế hoạch hợp đồng hay lệnh kiểm toán) Sự đầy đủ kết luận kiểm toán tức kết luận kiểm tốn phải bao hàm tồn yêu cầu, phạm vi kiểm toán xác định điều chỉnh (nếu có): khía cạnh khác nội dung xác định yêu cầu phận thuộc phạm vi kiểm toán nêu kế hoạch kiểm toán điều chỉnh (nếu có) phải bao hàm kết luận kiểm tốn Tính pháp lý kết luận trước hết địi hỏi chứng tương xứng theo yêu cầu quy chế, chuẩn mực luật pháp Đồng thời, tính pháp lý địi hỏi kết luận phải chuẩn xác từ ngữ văn phạm Chẳng hạn, kết luận kiểm tốn khơng dùng cụm từ “nói chung là…” “tương đối là…” Chẳng hạn: kiểm tốn tài chính, kết luận kiểm tốn chia thành nhóm: ý kiến chấp nhận tồn phần ý kiến ý kiến chấp nhận tồn phần (gồm ý kiến kiểm tốn ngoại trừ, ý kiến kiểm toán trái ngược, ý kiến từ chối) Ý kiến chấp nhận toàn phần: Là ý kiến đưa kiểm toán viên kết luận báo cáo tài lập, khía cạnh trọng yếu, phù hợp với khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng (Đoạn 35 – 36 Chuẩn mực quy định mẫu câu sử dụng để trình bày ý kiến kiểm toán trường hợp đơn vị kiểm toán áp dụng khn khổ trình bày hợp lý khn khổ tn thủ) Ý kiến kiểm tốn ngoại trừ: Kiểm tốn viên phải trình bày “ý kiến kiểm toán ngoại trừ” khi: a) Dựa chứng kiểm tốn đầy đủ, thích hợp thu thập được, kiểm tốn viên kết luận sai sót, xét riêng lẻ hay tổng hợp lại, có ảnh hưởng trọng yếu không lan tỏa báo cáo tài chính; TXKTKI03_Bai5_v1.0015105212 99 Bài 5: Tổ chức kiểm tốn b) Kiểm tốn viên khơng thể thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để làm sở đưa ý kiến kiểm toán, kiểm toán viên kết luận ảnh hưởng có sai sót chưa phát (nếu có) trọng yếu khơng lan tỏa báo cáo tài Ý kiến kiểm tốn trái ngược: Kiểm tốn viên phải trình bày “ý kiến kiểm toán trái ngược” dựa chứng kiểm tốn đầy đủ, thích hợp thu thập được, kiểm tốn viên kết luận sai sót, xét riêng lẻ hay tổng hợp lại, có ảnh hưởng trọng yếu lan tỏa báo cáo tài Từ chối đưa ý kiến: Kiểm toán viên phải từ chối đưa ý kiến kiểm tốn viên khơng thể thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp để làm sở đưa ý kiến kiểm toán kiểm toán viên kết luận ảnh hưởng có sai sót chưa phát (nếu có) trọng yếu lan tỏa báo cáo tài Ví dụ: Có thể hình dung u cầu nội dung tính pháp lý qua ý kiến kiểm tốn trái ngược Kiểm tốn viên cơng ty TNHH Dịch vụ kiểm toán, kế toán tư vấn thuế AAT sau tiến hành kiểm tốn BCTC Cơng ty cổ phần đầu tư xây lắp dầu khí Sài Gịn cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2013 Theo ý kiến chúng tôi, ảnh hưởng trọng yếu vấn đề nêu trên, BCTC không phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tài Cơng ty cổ phần đầu tư xây lắp dầu khí Sài Gịn thời điểm 31/12/2013, kết kinh doanh luồng lưu chuyển tiền tệ cho năm tài kết thúc ngày, không phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam hành Báo cáo biên kiểm toán hình thức biểu chức kiểm tốn thể kết luận kiểm toán Biên kiểm toán thường sử dụng kiểm toán nội phần kiểm tốn báo cáo tài (biên kiểm tra tài sản, biên xác minh tài liệu hay việc…) Biên kiểm toán thường cần có yếu tố sau: Khái quát lý (mục tiêu) kiểm toán Nêu cụ thể cấu, chức trách người tham gia Khái qt q trình kiểm tốn đặc biệt diễn biến khơng bình thường Tổng hợp kết kiểm toán Kết luận kiểm toán (kèm theo chứng kiểm toán) Nêu kiến nghị Ghi rõ thời gian lập biên Tên chữ ký người phụ trách Báo cáo kiểm toán hình thức biểu chức xác minh bày tỏ ý kiến báo cáo tài kiểm toán phục vụ yêu cầu người quan tâm cụ thể Nội dung báo cáo cần có yếu tố bản: 100 TXKTKI03_Bai5_v1.0015105212 Bài 5: Tổ chức kiểm toán Nơi gửi Đối tượng kiểm toán Cơ sở thực kiểm toán Kết luận kiểm toán Nơi lập ngày lập báo cáo Chữ ký kiểm tốn viên Kèm theo báo cáo kiểm tốn có “Thư quản lý” gửi cho người quản lý để nêu lên kiến nghị kiểm toán viên cơng tác quản lý Ví dụ: Xem nội dung Thư quản lý 5.2 Tổ chức máy kiểm toán Tổ chức kiểm toán bao gồm phân hệ: tổ chức cơng tác kiểm tốn tổ chức máy kiểm toán Tổ chức máy kiểm toán với mơ hình tổ chức chế hoạt động linh hoạt nhằm thích ứng với đặc điểm đối tượng khách thể kiểm toán kiểm toán cụ thể hướng tới việc thực chức kiểm toán Phần giới thiệu từ ý nghĩa, nguyên tắc nhiệm vụ tổ chức máy kiểm toán đồng thời đề cập chi tiết nội dung tổ chức máy kiểm toán nội bộ, tổ chức máy kiểm toán độc lập tổ chức máy kiểm toán nhà nước Nội dung chính: 5.2.1 Nguyên tắc nhiệm vụ tổ chức máy kiểm toán Tổ chức máy kiểm toán: tổ chức máy kiểm toán nội bộ, tổ chức máy kiểm toán độc lập, tổ chức máy kiểm toán nhà nước Nguyên tắc nhiệm vụ tổ chức máy kiểm toán Nguyên tắc Phải xây dựng đội ngũ kiểm toán viên đủ số lượng bảo đảm yêu cầu, chất lượng phù hợp với máy kiểm toán Hệ thống máy kiểm toán phải bao gồm phân hệ chứa đựng mối liên hệ – khác phù hợp với nguyên tắc chung lý thuyết tổ chức phù hợp với quy luật phép biện chứng mối liên hệ Tổ chức máy kiểm toán phải quán triệt nguyên tắc chung hệ thống tổ chức máy: tập trung, dân chủ thích ứng với phận kiểm tốn Nhiệm vụ Xây dựng mơ hình tổ chức máy kiểm toán phù hợp với đơn vị kiểm toán Xác định kiểu liên hệ mơ hình kiểm toán Xác định mối liên hệ yếu tố cấu thành hệ thống máy kiểm toán – kiểm toán viên TXKTKI03_Bai5_v1.0015105212 101 Bài 5: Tổ chức kiểm toán 5.2.2 Tổ chức máy kiểm toán Tổ chức máy kiểm toán độc lập Bộ máy kiểm toán độc lập tổ chức kiểm toán viên chuyên nghiệp kinh doanh dịch vụ kiểm tốn dịch vụ khác có liên quan Đây tổ chức có thu phí kiểm tốn Mơ hình tổ chức máy kiểm tốn độc lập: Văn phịng kiểm tốn tư hình thành vài kiểm toán viên độc lập để kinh doanh dịch vụ kiểm toán dịch vụ khác có liên quan (ở Việt Nam chưa có mơ hình văn phịng kiểm tốn tư.) Cơng ty kiểm tốn mơ hình tổ chức máy chủ yếu, thu hút số lượng lớn kiểm toán viên độc lập, hình thức cơng ty TNHH, cơng ty tư nhân công ty hợp danh Tổ chức máy kiểm toán Nhà nước Bộ máy kiểm toán nhà nước hệ thống tập hợp viên chức nhà nước để thực chức kiểm toán ngân sách tài sản công Trong quan hệ với máy nhà nước, kiểm tốn nhà nước độc lập với hệ thống lập pháp hệ thống hành pháp trực thuộc hệ thống o Mơ hình kiểm tốn nhà nước độc lập với Quốc hội Chính phủ Bộ máy Nhà nước Ban hành luật Quốc hội Kiểm toán Nhà nước Bổ nhiệm Chính phủ Tồ án Duyệt Ngân sách Giám sát Các ban quốc hội Các phủ Ghi chú: : Liên hệ tổ chức : Quan hệ đạo : Quan hệ đặt hàng kiểm tóan : Quan hệ kiểm toán Sơ đồ 5.1: Kiểm toán Nhà nước tổ chức độc lập với Quốc hội Chính phủ o o 102 Mơ hình kiểm tốn nhà nước thuộc Quốc hội Mơ hình kiểm tốn nhà nước thuộc Chính phủ TXKTKI03_Bai5_v1.0015105212 Bài 5: Tổ chức kiểm tốn Trong quan hệ nội bộ, kiểm toán nhà nước lại liên hệ theo chiều dọc theo chiều ngang o Liên hệ ngang: mối liên hệ nội quan kiểm toán cấp (trung ương địa phương) Liên hệ trực tuyến chức o Liên hệ dọc: có mơ hình chủ yếu: Mơ hình 1: Cơ quan kiểm tốn nhà nước trung ương có mạng lưới tất địa phương Mơ hình 2: Cơ quan kiểm tốn nhà nước trung ương có mạng lưới kiểm toán khu vực Tổ chức máy kiểm toán nội Bộ máy kiểm toán nội hệ thống tổ chức kiểm toán viên đơn vị tự lập theo yêu cầu quản trị nội thực nề nếp, kỷ cương quản lý đơn vị Thơng thường, kiểm tốn nội lập tập thể thường bao gồm thành viên hội đồng quản trị (không kiêm nhiệm chức vụ quản lý) chuyên gia am hiểu lĩnh vực Kiểm toán nội vừa có trách nhiệm tổ chức hoạt động kiểm tốn nội (nội kiểm), vừa có trách nhiệm tạo lập mối quan hệ với chủ thể kiểm toán từ bên ngồi (ngoại kiểm) Mơ hình tổ chức máy kiểm toán nội bộ: Bộ phận kiểm toán nội bộ: thích hợp với tổng cơng ty doanh nghiệp có quy mơ lớn Giám định viên: Một chuyên gia – thích hợp với doanh nghiệp nhỏ vừa HỘI ĐỒNG QUẢN TRỊ UỶ BAN KIỂM SOÁT TỔNG GIÁM ĐỐC KIỂM TOÁN NỘI BỘ ĐƠN VỊ SẢN XUẤT PHỊNG BAN CHỨC NĂNG Sơ đồ 5.2: Mơ hình tổ chức có phân kiểm tốn nội 5.3 Chuẩn mực kiểm toán Kiểm toán xem nghề với nghề khác Mà tất ngành nghề tồn quy tắc, chuẩn mực nhằm điều tiết hành vi thành viên nghề theo hướng định bảo đảm uy tớn nghề nghiệp nói chung để kiểm sốt chất lượng cơng việc thành viên nói riêng Nội dung chính: Khái quát chung chuẩn mực kiểm toán Chuẩn mực kiểm toán thừa nhận rộng rãi Xây dựng chuẩn mực kiểm toán TXKTKI03_Bai5_v1.0015105212 103 Bài 5: Tổ chức kiểm toán 5.3.1 Khái quát chung chuẩn mực kiểm toán Chuẩn mực: nguyên tắc hay tiêu chuẩn tối thiểu để thành viên tuân theo làm sở đánh giá chất lượng cơng việc Chuẩn mực kiểm tốn: quy phạm pháp lý, thước đo chung chất lượng cơng việc kiểm tốn sở điều tiết hành vi kiểm toán viên bên liên quan theo hướng đạo mục tiêu xác định Chuẩn mực kiểm tốn có nhiều hình thức biểu khác nhau, biểu chủ yếu ỏ hình thức bản: Luật kiểm toán: chế định cụ thể Quốc hội ban hành, phủ ban hành văn hướng dẫn cụ thể Hệ thống chuẩn mực kiểm toán cụ thể: bao gồm nguyên tắc nghiệp vụ việc xử lý mối quan hệ phát sinh trình kiểm tốn Ngồi ra, chẩn mực kiểm tốn cụ thể hướng dẫn, giải thích ngun tắc để kiểm tốn viên áp dụng thực tế, để đo lường đánh giá chất lượng cơng việc kiểm tốn 5.3.2 Những chuẩn mực kiểm toán chấp nhận phổ biến (Generally accepted auditing standards – GAAS) Chuẩn mực kiểm toán chung thừa nhận rộng rãi gồm mười chuẩn mực Mười chuẩn chia thành nhóm: nhóm chuẩn mực chung, nhóm chuẩn mực thực hành nhóm chuẩn mực báo cáo Nhóm chuẩn mực chung: Nhóm gồm chuẩn mực áp dụng tất giai đoạn kiểm toán Chúng bao gồm chuẩn mực đào tạo nghiệp vụ thành thạo chun mơn, tính độc lập, thận trọng nghề nghiệp thích đáng Cụ thể: o Việc kiểm tốn phải người hay nhóm đào tạo nghiệp vụ tương xứng thành thạo chuyên môn kiểm toán viên thực o Trong tất vấn đề liên quan tới kiểm toán kiểm toán viên phải giữ thái độ độc lập o Kiểm tốn viên phải trì thận trọng nghề nghiệp mực suốt kiểm toán (lập kế hoạch, thực kiểm toán lập báo cáo kiểm tốn) Nhóm chuẩn mực thực hành: Ba chuẩn mực thực hành yêu cầu kiểm toán viên phải tn thủ thực cơng việc kiểm tốn thực tế Những chuẩn mực đề cập tới việc lập kế hoạch giám sát cơng việc kiểm tốn, đánh giá hệ thống kiểm soát nội thu thập đầy đủ chứng có hiệu lực Cụ thể: o Phải lập kế hoạch chu đáo cho công việc kiểm toán giám sát chặt chẽ người giúp việc có o Phải hiểu biết đầy đủ hệ thống kiểm toán nội để lập kế hoạch kiểm toán xác định nội dung, thời gian quy mô thử nghiệm thực 104 TXKTKI03_Bai5_v1.0015105212 Bài 5: Tổ chức kiểm toán o Phải thu đầy đủ chứng có hiệu lực thơng qua việc kiểm tra, quan sát, thẩm vấn xác nhận để có sở hợp lý cho ý kiến báo cáo tài kiểm tốn Các chuẩn mực báo cáo: Bốn chuẩn mực báo cáo cung cấp cho kiểm toán viên dẫn để lập báo cáo kiểm toán Những chuẩn mực nhấn mạnh việc báo cáo kiểm toán phải đưa vấn đề có liên quan tới tuân thủ nguyên tắc kế toán thừa nhận rộng rãi, tính qn, trình bày khai báo, việc đưa ý kiến báo cáo kiểm toán Cụ thể: o Báo cáo kiểm toán phải xác nhận bảng khai tài có trình bày phù hợp với nguyên tắc kế toán chấp nhận rộng rãi hay khơng o Báo cáo kiểm tốn phải trường hợp không quán nguyên tắc kỳ với kỳ trước o Phải xem xét khai báo bảng khai tài có đầy đủ cách hợp lý không tra trường hợp khác báo cáo o Báo cáo kiểm tốn phải đưa ý kiến tồn bảng khai tài khẳng định khơng thể đưa ý kiến kiến theo việc nêu lý Trong trường hợp ký tên vào báo cáo kiểm toán, kiểm toán viên phải nêu báo cáo đặc điểm kiểm toán mức độ trách nhiệm kiểm toán viên 5.3.3 Đặc điểm hệ thống chuẩn mực kiểm toán cụ thể máy kiểm toán Trong phân hệ Kiểm toán độc lập, chuẩn mực nghề nghiệp cụ thể dựa nguyên tắc đạo kiểm toán quốc tế chuẩn mực chấp nhận phổ biến (GAAS) Tuy nhiên, tùy thuộc vào đặc điểm quốc gia để từ hình thành hệ thống chuẩn mực kiểm toán cụ thể kiểm toán độc lập nước Ngược lại, với Kiểm toán nhà nước, ngồi tính nghề nghiệp kiểm tốn viên cịn đặc tính tổ chức quan kiểm tốn nhà nước Cụ thể máy nhà nước, nước hình thành quan Kiểm tốn nhà nước (SAI) hầu hết quan gia nhập Tổ chức quốc tế quan Kiểm tốn nhà nước (INTOSAI) Trong tình hình đó, trách nhiệm quyền hạn Kiểm toán nhà nước máy nhà nước trước hết đặt lên vai quan kiểm tốn nhà nước có gắn với trách nhiệm cá nhân kiểm tốn viên Do đó, hệ thống chuẩn mực kiểm toán nhà nước phải thể phía: Cơ quan Kiểm tốn nhà nước cá nhân kiểm toán viên Cụ thể, với chuẩn mực chung chấp nhận phổ biến (GAAS), INTOSAI cụ thể hóa chuẩn mực thành loại: Loại I: Những chuẩn mực chung cho kiểm toán viên quan Kiểm toán nhà nước (SAI): Kiểm toán viên quan Kiểm toán nhà nước phải có lực đáp ứng u cầu kiểm tốn Kiểm toán viên quan Kiểm toán nhà nước phải độc lập Kiểm toán viên quan Kiểm toán nhà nước phải thận trọng lập kế hoạch, thu thập đánh giá chứng, kết luận lập báo cáo kiểm toán TXKTKI03_Bai5_v1.0015105212 105 Bài 5: Tổ chức kiểm toán Loại II: Các chuẩn mực chung áp dụng cho quan Kiểm tốn nhà nước: Tuyển mộ nhân viên có trình độ phù hợp Phát triển đào tạo cán quan Kiểm tốn nhà nước để có đủ khả thực có hiệu nhiệm vụ họ Chuẩn bị cẩm nang, tài liệu hướng dẫn nghiệp vụ liên quan đến kiểm tốn Ni dưỡng kỹ kinh nghiệm sẵn có nội bộ, kịp thời nhận biết bổ khuyết kỹ thiếu, phân phối sử dụng kỹ cho nhiệm vụ kiểm toán phù hợp; lập kế hoạch kiểm toán sát đúng, giám sát thường xuyên, chặt chẽ trình thực kế hoạch Kiểm tốn nội có tính tổ chức cao biểu mối liên hệ chặt chẽ pháp lý thành viên với phận kiểm tốn nội Vì vậy, chuẩn mực kiểm tốn có phân định mối liên hệ kiểm toán viên nội phận kiểm tốn nội Tính thống khác biệt phân hệ chuẩn mực: Kiểm toán độc lập, Kiểm toán nhà nước Kiểm toán nội khái quát qua Sơ đồ 5.3 CÁC CHUẨN MỰC ĐƯỢC CHẤP NHẬN RỘNG RÃI Nhóm chuẩn mực chung Loại chuẩn mực chuyên ngành (Các chuẩn mực kiểm tốn viên) Nhóm chuẩn mực báo cáo Nhóm chuẩn mực thực hành ẩ Được đào tạo nghiệp vụ tương xứng thành thạo Độc lập Thận trọng thích đáng Lập kế hoạch chu đáo giám sát người giúp việc Hiểu biết đầy đủ hệ thống KSNB chọn phép thử nghiệm Thu chứng đầy đủ có hiệu lực Xác nhận bảng khai tài trình bày ngun tắc kế toán chấp nhận rộng rãi Đánh giá tính đầy đủ khai báo kèm theo bảng khai tài Đưa ý kiến (hoặc khẳng định đưa ý kiến) Nếu rõ đặc điểm kiểm toán trách nhiệm KTV Chỉ trường hợp khơng qn kỳ kế tốn Sơ đồ 5.3: Các chuẩn mực kiểm toán chấp nhận phổ biến 106 TXKTKI03_Bai5_v1.0015105212 Bài 5: Tổ chức kiểm toán Tóm lược cuối Tổ chức kiểm tốn bao gồm: tổ chức cơng tác kiểm tốn tổ chức máy kiểm tốn Tổ chức cơng tác kiểm toán bao gồm giai đoạn: giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, giai đoạn thực kiểm toán giai đoạn kết thúc kiểm toán Tổ chức máy kiểm toán bao gồm: tổ chức máy kiểm toán nhà nước, tổ chức máy kiểm toán nội bộ, tổ chức máy kiểm toán độc lập Chuẩn mực kiểm toán quy phạm pháp lý, thước đo đánh giá chất lượng kiểm toán Xây dựng chuẩn mực kiểm toán cần dựa đặc điểm máy kiểm toán cụ thể TXKTKI03_Bai5_v1.0015105212 107 ... TXKTKI03_Bai5_v1.0015105212 101 Bài 5: Tổ chức kiểm toán 5.2.2 Tổ chức máy kiểm toán Tổ chức máy kiểm toán độc lập Bộ máy kiểm toán độc lập tổ chức kiểm toán viên chuyên nghiệp kinh doanh dịch vụ kiểm toán dịch vụ... máy kiểm tốn nhà nước Nội dung chính: 5.2.1 Ngun tắc nhiệm vụ tổ chức máy kiểm toán Tổ chức máy kiểm toán: tổ chức máy kiểm toán nội bộ, tổ chức máy kiểm toán độc lập, tổ chức máy kiểm toán. .. máy kiểm toán Tổ chức cơng tác kiểm tốn bao gồm giai đoạn: giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, giai đoạn thực kiểm toán giai đoạn kết thúc kiểm toán Tổ chức máy kiểm toán bao gồm: tổ chức máy kiểm