Bài tập kiểm toán doanh nghiệp

BÀI TẬP KIỂM TOÁN DOANH NGHIỆP A CÂU HỎI ÔN TẬP Câu 1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục HTK trên BCTC là gì? Trả lời Theo chương trình kiểm toán mẫu, biểu mẫu D530 Mục tiêu Mục đích Hiện hữu Đảm bảo tất cả HTK được ghi nhận trên sổ cái là hiện hữu tại ngày kết thúc kỳ kế toán Đầy đủ Đảm bảo tất cả HTK tại ngày kết thúc kỳ kế toán được ghi nhận chính xác trong sổ cái Đánh giá Đảm bảo HTK được đánh giá chính xác, nhất quán và phù hợp với chính sách kế toán của đơn vị HTK mua bằng ngoại tệ được quy đổi.

BÀI TẬP KIỂM TỐN DOANH NGHIỆP A CÂU HỎI ƠN TẬP Câu 1: Mục tiêu kiểm toán khoản mục HTK BCTC gì? Trả lời: Theo chương trình kiểm tốn mẫu, biểu mẫu D530 Mục tiêu Mục đích Hiện hữu Đảm bảo tất HTK ghi nhận sổ hữu ngày kết thúc kỳ kế toán Đầy đủ Đảm bảo tất HTK ngày kết thúc kỳ kế tốn ghi nhận xác sổ Đánh giá Đảm bảo HTK đánh giá xác, quán phù hợp với sách kế tốn đơn vị HTK mua ngoại tệ quy đổi theo tỷ giá hối đoái phù hợp Đảm bảo dự phòng giảm giá lập đầy đủ cho HTK bị hư hỏng, lỗi thời chậm luân chuyển Quyền Đảm bảo đơn vị sở hữu hợp có quyền hợp pháp HTK nghĩa vụ ghi nhận sổ ngày kết thúc kỳ kế toán Tất số dư HTK không bị hạn chế quyền sử dụng, quyền sở hữu quyền lợi đảm bảo khác, không, tất hạn chế quyền sử dụng, quyền sở hữu quyền lợi đảm bảo khác phải xác định thuyết minh BCTC Trình bày Đảm bảo tất thuyết minh cần thiết liên quan đến HTK lập thuyết xác thơng tin trình bày mô tả phù hợp minh BCTC Câu 2: Hãy trình bày thủ tục kiểm tốn KTV sử dụng khoản mục HTK? Trả lời: Bằng chứng thu thập Thủ tục kiểm toán Tham chiếu Trường hợp hàng tồn kho xác định trọng yếu báo cáo tài kiểm tốn viên phải thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp (a) Tham gia kiểm kê vật hàng tồn kho, trừ việc tham gia thực được, nhằm : (i) Đánh giá hướng dẫn VSA 501 - Bằng chứng kiểm toán khoản mục kiện đặc biệt hữu tình trạng hàng tồn thủ tục Ban Giám đốc đơn kho vị kiểm toán việc ghi chép kiểm soát kết kiểm kê vật hàng tồn kho đơn vị; (ii) Quan sát việc thực thủ tục kiểm kê theo quy định Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán; (iii) Kiểm tra hàng tồn kho ; (iv) Thực kiểm kê chọn mẫu (b) Thực thủ tục kiểm toán sổ kế toán ghi chép cuối hàng tồn kho đơn vị để xác định liệu sổ kế toán có phản ánh xác kết kiểm kê hàng tồn kho thực tế hay không Trường hợp việc kiểm kê vật hàng tồn kho tiến hành ngày khác với ngày kết thúc kỳ kế toán, kiểm tốn viên cịn phải thực thủ tục kiểm toán để thu thập chứng kiểm toán việc liệu biến động hàng tồn kho ngày thực kiểm kê ngày kết thúc kỳ kế toán có ghi chép đắn hay khơng Các vấn đề liên quan mà kiểm toán viên cần xem xét bao gồm: (1) Sổ kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên có điều chỉnh đắn hay không; (2) Độ tin cậy sổ kế toán hàng tồn kho đơn vị; (3) Lý khác biệt đáng kể thông tin thu thập trình kiểm kê vật sổ kế toán hàng tồn kho - Đối với khoản mục Hàng tồn kho: Thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp về: Sự hữu tình trạng hàng tồn kho Trường hợp kiểm tốn viên khơng thể tham gia kiểm kê vật hàng tồn kho tình khơng lường trước được, Kiểm toán viên phải thực kiểm kê quan sát việc kiểm kê vật vào ngày khác, thực thủ tục kiểm toán giao dịch xảy thời điểm kiểm kê lại thời điểm đơn vị thực kiểm kê Trường hợp kiểm tốn viên khơng thể tham gia kiểm kê vật hàng tồn kho, phải thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp hữu tình trạng hàng tồn kho Kiểm toán viên phải thực thủ tục kiểm toán thay Nếu thực thủ tục kiểm toán thay nêu trên, kiểm toán viên phải đưa ý kiến kiểm tốn khơng phải ý kiến chấp nhận toàn phần theo quy định hướng dẫn Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 705 Trường hợp hàng tồn kho bên thứ ba kiểm soát bảo quản xác định trọng yếu báo cáo tài chính, kiểm tốn viên phải thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp hữu tình trạng hàng tồn kho Thực hai thủ tục sau: (a) Yêu cầu bên thứ ba xác nhận số lượng tình trạng hàng tồn kho bên thứ ba nắm giữ; (b) Tiến hành kiểm tra thực thủ tục kiểm toán thích hợp khác tùy theo trường hợp Câu 3: Trình bày kiểm sốt nội HTK? Theo chương trình kiểm tốn mẫu, biểu mẫu C130 Mục tiêu Sai sót xảy Thủ tục kiểm sốt Thủ tục kiểm tra kiểm soát nội Các nghiệp vụ nhập, xuất HTK, giá vốn ghi nhận sổ kế tốn khơng có thật -Vật tư xuất kho đề nghị cấp vật tư [người có thẩm quyền] phê duyệt -Thành phẩm nhập kho phải kiểm tra xác nhận [người giám sát độc lập với quy trình sản xuất] -Việc ghi nhận giá vốn phải vào phiếu xuất kho, biên giao nhận hàng, phiếu vận chuyển -Chọn mẫu ngẫu nhiên … nghiệp vụ xuất kho nguyên vật liệu năm, đối chiếu phiếu đề nghị cấp vật tư phê duyệt -Chọn mẫu ngẫu nhiên … nghiệp vụ nhập kho thành phẩm năm, đối chiếu phiếu xác nhận khối lượng hoàn thành [người giám sát] xác nhận -Chọn mẫu ngẫu nhiên … nghiệp vụ ghi nhận giá vốn năm, đối chiếu phiếu xuất kho, biên giao nhận hàng, phiếu vận chuyển HTK xuất kho chưa ghi giảm sổ kế toán/HTK bị [Định kỳ] tổ chức kiểm kê, đối chiếu số lượng thực tế với sổ kế toán - Mượn tài liệu tổng hợp kết kiểm kê đơn vị, vấn người tham gia trình Xem xét việc xử lý kết sau kiểm kê -Tham gia chứng kiến kiểm kê ngày kết thúc kỳ kế tốn Ngun liệu, hàng hóa, thành phẩm nhập kho chưa ghi sổ kế toán kịp thời -[Trong ngày], phiếu nhập kho, xuất kho phải chuyển phận kế toán cập nhật kịp thời vào sổ kế -Căn giao dịch chọn bước (1), (2): Kiểm tra, đối chiếu ngày phiếu xuất kho, phiếu nhập kho với ngày hạch toán sổ kế toán Hiện hữu (Các loại HTK, giá vốn ghi nhận sổ kế tốn phải có thật.) Đầy đủ (Các loại HTK, giá vốn phải ghi nhận vào sổ kế toán đầy đủ.) Các loại HTK, giá vốn không ghi nhận xác (như số lượng, đơn giá, mã hàng khơng xác nhầm lẫn mã hàng, đợt nhập/xuất hàng) Chính xác (Các loại HTK, giá vốn phải ghi nhận xác.) tốn -[Hàng tháng], phận kế toán phải đối chiếu với phận sản xuất lượng thành phẩm hoàn thành nhập kho -Chọn … tháng năm để mượn biên đối chiếu phận Kiểm tra dấu hiệu rà soát đối chiếu số liệu xem xét việc xử lý chênh lệch (nếu có) -[Người chịu trách nhiệm] phải đối chiếu lượng vật tư thực nhận với phiếu xin lĩnh vật tư Phiếu xuất kho (về loại, số lượng, quy cách, thời gian đề nghị thực nhận…) -Bảng chấm cơng, bảng kê chi phí phân xưởng phải kiểm tra, phê duyệt -Bảng phân bổ chi phí phải [người độc lập] kiểm tra để đảm bảo tiêu thức phân bổ áp dụng phù hợp, quán -Bảng tính giá thành phải [người độc lập] kiểm tra để đảm bảo tính phù hợp, quán -Căn giao dịch chọn bước (1): Kiểm tra dấu hiệu đối chiếu [người chịu trách nhiệm] đối chiếu lại loại vật tư, số lượng, quy cách, thời gian đề nghị thực nhận…giữa phiếu xin lĩnh vật tư phiếu xuất kho Căn giao dịch chọn bước (2): Kiểm tra bảng tính giá thành tài liệu kèm theo (Bảng chấm công tổ, đội, phân xưởng; Bảng kê chi phí, Bảng phân bổ chi phí gián tiếp…) HTK bị lỗi thời, hư hỏng… không phản ánh theo giá trị thực Đánh giá (HTK phản ánh theo giá gốc giá trị thực được) -[Người chịu trách nhiệm] phải theo dõi loại HTK chi tiết theo hạn sử dụng có [người độc lập] kiểm tra, giám sát việc -[Định kỳ] phải lập Báo cáo tình trạng HTK hạn sử dụng có biện pháp xử lý kịp thời -Khi kiểm kê HTK phải thống kê danh mục HTK hư hỏng, phẩm chất có biện pháp xử lý kịp thời -[Người chịu trách nhiệm] phải theo dõi loại HTK dễ bị suy giảm giá trị thị trường để trích lập dự phịng kịp thời -Mượn báo cáo chi tiết HTK hạn sử dụng Xem xét việc theo dõi xử lý HTK -Căn tài liệu kiểm kê có bước (4), (5), xem xét việc thống kê danh mục HTK hư hỏng, phẩm chất biện pháp xử lý đơn vị -Căn tài liệu kiểm kê có bước (4), (5), xem xét việc thống kê danh mục HTK hư hỏng, phẩm chất biện pháp xử lý đơn vị Câu 4: Tại HTK thường xem khoản mục trọng yếu BCTC? Trả lời: Theo Chuẩn mực kế toán VAS 01: Ngun tắc kế tốn Trọng yếu: “Thơng tin coi trọng yếu trường hợp thiếu thông tin thiếu xác thơng tin làm sai lệch đáng kể báo cáo tài chính, làm ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng báo cáo tài Tính trọng yếu phụ thuộc vào độ lớn tính chất thơng tin sai sót đánh giá hồn cảnh cụ thể Tính trọng yếu thơng tin phải xem xét phương diện định lượng định tính.” Đối với khoản mục Hàng tồn kho khoản chiếm tỷ trọng lớn (thường 40% - 50%) cấu tài sản doanh nghiệp, đồng thời tài sản có tính khoản thấp cấu tài sản ngắn hạn, việc dự trữ hàng tồn kho góp phần tạo nên tính liên tục hoạt động sản xuất kinh doanh, đồng thời tiềm ẩn nguy tồn đọng, hao hụt tài sản hàng tồn kho hết hạn, lỗi thời trở thành phế phẩm Khi thông tin hàng tồn kho thiếu xác dẫn đến sai lệch đáng kể BCTC, ảnh hưởng đến việc định đầu tư hay định cho vay nợ từ bên ngồi doanh nghiệp Câu 5: Những thủ tục kiểm tốn dự phòng giảm giá HTK? Trả lời: Bằng chứng thu Thủ tục kiểm toán thập Tham chiếu Thu thập phân tích So sánh số dư HTK (kể số dư dự phòng) CTKiTM HTK đối cấu HTK năm so với năm trước, giải thích Biểu mẫu chiếu với sổ biến động bất thường D530 Kiểm tra việc tổng theo dõi khoản mục HTK bị hư hỏng, lỗi thời hợp số liệu kiểm kê chậm luân chuyển phát trình kiểm kê HTK đảm bảo khoản dự phịng trích lập phù hợp, khoản mục loại trừ danh mục HTK cuối kỳ Kiểm tra tính đánh Kiểm tra việc tính tốn phân bổ chi phí sản xuất giá cho SPDD cuối kỳ Kiểm tra giá trị Soát xét khoản mục HTK chậm luân chuyển, lỗi thực thời hư hỏng Theo dõi ngày nhập kho, tình trạng hàng hóa, ngày hết hạn sử dụng,… trước sử dụng thông tin để lập dự phòng Nên kết hợp việc kiểm tra mẫu thực chứng kiến kiểm kê (xem tình trạng HTK trình kiểm kê), hàng bán bị trả lại hư hỏng, phẩm chất năm sau niên độ; (HTK bị lỗi thời, Mượn báo cáo chi tiết HTK hạn sử dụng CTKiTM - hư hỏng… phải Xem xét việc theo dõi xử lý HTK Biểu Mẫu phản ánh theo C130 Căn tài liệu kiểm kê có bước giá trị (4) Mượn tài liệu tổng hợp kết kiểm kê thực đơn vị, vấn người tham gia trình Xem xét việc xử lý kết sau kiểm kê (5) Tham gia chứng kiến kiểm kê ngày kết thúc kỳ kế toán Xem xét việc thống kê danh mục HTK hư hỏng, phẩm chất biện pháp xử lý đơn vị Mượn báo cáo/danh mục chi tiết HTK dễ bị suy giảm giá trị thị trường Xem xét việc theo dõi trích lập dự phịng HTK B CÂU HỎI TRẮC NGHIỆM Hàng tồn kho trình bày vị trí bảng cân đối kế toán: a Tài sản ngắn hạn b Tài sản dài hạn c Nợ phải trả d Vốn chủ sở hữu Giải thích: Theo Điều 112 TT200/2014/TT-BTC Tài sản ngắn hạn gồm: Tiền, khoản tương đương tiền, khoản đầu tư tài ngắn hạn, khoản phải thu ngắn hạn, hàng tồn kho tài sản ngắn hạn khác Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02, giá trị hàng tồn kho trình bày báo cáo tài là: a Giá gốc hàng tồn kho b Giá trị thực c Giá cao giá gốc giá trị thực d Giá thấp giá gốc giá trị thực Giải thích: Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02- Hàng tồn kho tính theo giá gốc Trường hợp giá trị thực thấp giá gốc phải tính theo giá trị thực Trong mục tiêu kiểm toán hàng tồn kho sau mục tiêu xem quan trọng nhất: a Đầy đủ b Quyền nghĩa vụ c Hiện hữu Đánh giá d Đúng kỳ Giải thích: Căn VSA 501, Mục tiêu kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp tính đầy đủ hàng tồn kho Giá gốc hàng tồn kho cao giá trị thực do: a Hàng tồn kho bị lỗi thời b Hàng bị hư hỏng c Hàng khơng cịn chế tạo d Tất nguyên nhân Giải thích: Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02 Giá trị hàng tồn kho không thu hồi đủ hàng tồn kho bị hư hỏng, lỗi thời, giá bán bị giảm, chi phí hồn thiện, chi phí để bán hàng tăng lên Việc ghi giảm giá gốc hàng tồn kho cho với giá trị thực phù hợp với nguyên tắc tài sản không phản ánh lớn giá trị thực ước tính từ việc bán hay sử dụng chúng Để thu thập chứng kiểm toán cho mục tiêu “Đầy đủ” hàng tồn kho, kiểm toán viên cần thực hiện: a Chọn mẫu số mặt hàng từ danh mục hàng tồn kho cuối kỳ kiểm kê số tồn thực tế b Chọn mẫu số mặt hàng có kho để kiểm kê số tồn thực tế đối chiếu với danh mục hàng tồn kho cuối kỳ c Chọn mẫu số mặt hàng kho đối chiếu với thẻ kho d Chọn mẫu số mặt hàng bảng tổng hợp kiểm kê đối chiếu với phiếu kiểm kê liên quan Giải thích: Theo VSA 501 Thực kiểm kê chọn mẫu (hướng dẫn đoạn 04(a)(iv) Chuẩn mực này) A7 Việc thực kiểm kê chọn mẫu, ví dụ cách lựa chọn số mặt hàng từ phiếu kiểm kê đơn vị để đối chiếu với hàng thực tế tồn kho lựa chọn số mặt hàng thực tế tồn kho để đối chiếu với phiếu kiểm kê đơn vị, cung cấp chứng kiểm tốn tính đầy đủ xác phiếu kiểm kê Khi nhận hàng hóa cần lập báo cáo nhận hàng gửi báo cáo nhận hàng cho: a Bộ phận bán, phận mua b Bộ phận mua, phận kế toán c Bộ phận kho, phận mua phận sản xuất d Bộ phận mua, phận kho kế tốn cơng nợ Giải thích: Khi nhận hàng, nhân viên nhận hàng cần lập báo cáo nhận hàng, báo cáo ghi rõ số lượng, chủng loại chất lượng hàng thực nhận, lập thành ba liên gửi cho phận: phận nhận hàng, phận mua hàng, phận kế toán Các sai sót liên quan đến hàng tồn kho: a Khơng ảnh hưởng đến giá vốn hàng bán b Ảnh hưởng đến giá vốn hàng bán c Chỉ ảnh hưởng đến giá vốn hàng bán bán hàng thu tiền d Chỉ ảnh hưởng đến giá vốn hàng bán bán hàng chưa thu tiền Giải thích: Các sai sót liên quan đến hàng tồn kho ảnh hưởng đến giá vốn hàng bán kể bán hàng thu tiền bán hàng chưa thu tiền Vì bán hàng ghi nhận Nợ TK 632 Có TK 156 Mục đích việc chứng kiến kiểm kê hàng tồn kho là: a Đảm bảo kiểm kê tổ chức tốt, nhân tham gia kiểm kê chấp hành tốt hướng dẫn kiểm kê quy định b Cung cấp chứng cụ thể hàng tồn kho thơng qua việc kiểm tốn viên trực tiếp thực kiểm kê sở chọn mẫu c Cả hai d Cả hai sai Giải thích: Theo CTKTM, biểu mẫu D531, phần mục tiêu: “ Giúp KiTV đánh giá độ tin cậy thủ tục kiểm kê HTK theo quy định đơn vị quy định CMKiT Việt Nam số 501; Đảm bảo thủ tục tuân thủ hướng dẫn BGĐ đơn vị suốt trình kiểm kê nhằm xác định đầy đủ, xác số lượng HTK; Thông qua việc tham gia kiểm kê vật HTK để xác định hữu đánh giá tình trạng HTK như: hàng lỗi thời, chậm luân chuyển, hàng hư hỏng, giảm giá, hàng gửi bên thứ 3, hàng nhận giữ hộ ” Khi chứng kiến kiểm kê hàng tồn kho, kiểm toán viên cần: a Quan sát tuân thủ kế hoạch kiểm kê nhóm kiểm kê b Quan sát tình trạng hàng tồn kho việc nhận diện hàng tồn kho hư hỏng, lỗi thời, … nhóm kiểm kê c Chọn mẫu kiểm kê trực tiếp d Thực thủ tục Giải thích: Theo VSA 501, đoạn A5, A6 thuộc phần III Hướng dẫn áp dụng: IV BÀI TẬP Bài 1: Trường hợp Thịnh Phát ngừng cung cấp sản phẩm quen thuộc thị trường chuyển sang cung cấp sản phẩm cho phân khúc thị trường cao Đánh giá ảnh hưởng thông tin đến rủi ro kiểm toán (Nợ phải thu) Khi chuyển sản phẩm sang phân khúc cao -> thay đổi thị trường mua, bán -> dẫn đến rủi ro tiềm tàng Sự thay đổi thị trường mua bán đột ngột làm giảm lượng khách hàng quen thuộc, dần thị phần -> Nợ phải thu khách hàng bị giảm xuống doanh nghiệp có khả ghi tăng khoản nợ phải thu khách hàng so với thực tế nhằm làm tăng khả toán thực tế doanh nghiệp Ảnh hưởng đến mục tiêu hữu khoản Nợ phải thu Phác thảo cách giải thông tin Để xem khoản Nợ phải thu lúc có ghi nhận xác hay khơng sử dụng: - Lập yêu cầu xác nhận bao gồm thông tin chi tiết khách hàng (tên, địa chỉ, người phụ trách), số dư theo sổ kế toán đơn vị thời điểm cuối kỳ, thông tin chi tiết khác quan trọng cho mục đích kiểm tốn; - Kiểm tra số dư có khớp với danh sách khách hàng nợ vào cuối kỳ kiểm tra thông tin chi tiết khách hàng xác; - Kiểm tra mẫu số nghiệp vụ bán hàng ghi sổ xem có chứng từ hay khơng Tham chiếu -Chuẩn mực kiểm tốn số 200 Chương trình kiểm tốn mẫu D330 Số lượng khách hàng Số lượng khách hàng nợ nợ tiền Thịnh Phát Thịnh Phát tương đối 500 cơng ty cao dễ dẫn đến tình trạng sai sót q trình tính tốn dự phịng phải thu khó địi cho doanh nghiệp, khả kiểm sốt doanh nghiệp lúc bị ảnh hưởng 500 cơng ty có mức độ nợ uy tín khác địi hỏi doanh nghiệp phải có biện pháp chặt chẽ để khơng bị thất khoản nợ phải thu -> Dễ dẫn đến rủi ro kiểm sốt -> Ảnh hưởng quyền nghĩa vụ, tính đầy đủ hữu khoản Nợ phải thu Có khách hàng lớn khách hàng lớn chiếm chiếm 17% tổng số nợ 17% tổng số nợ phải thu phải thu cho doanh nghiệp -> Doanh nghiệp dồn nhiều cho vay cho nhóm khách hàng -> Khả thu hồi nợ doanh nghiệp chịu rủi ro cao bên cạnh khả tốn doanh nghiệp chịu ảnh hưởng Xác định số dư Chương trình khoản phải thu kiểm tốn khách hàng mẫu D330 chọn để gửi thư xác nhận Thịnh Phát không sử Nếu không sử dụng giao dụng giao dịch điện tử dịch điện tử bất tiện, thời gian kiểm tra giao dịch, dễ lạc chứng Áp dụng đồng thời Chương trình giao dịch điện tử kiểm tốn thủ cơng mẫu C110 trình kiểm tra, đối Xem xét kiểm tốn cơng ty việc đánh giá khả trả nợ khách hàng Theo dõi sát hoạt động nhóm khách hàng Thực đánh giá khả thu hồi tất khoản phải thu khách hàng ngắn hạn, dài hạn Chương trình kiểm tốn mẫu D330 Mục D chương trình kiểm tốn mẫu D330 Các sản phẩm giống nhau, điểm khác biệt lớn giá bán Trưởng phận xét duyệt bán chịu (phịng tín dụng) xin nghỉ việc từ tháng trước kết thúc năm tài Một tuần sau kết thúc năm có người thay vị trí Tất sản phẩm Thịnh Phát tiêu thụ từ, khó khăn trình khách hàng muốn chuyển trả tiền cho doanh nghiệp, sử dụng hình thức giao dịch thủ cơng dễ dẫn đến sai sót q trình ghi nhận -> Ảnh hưởng đến mục tiêu đầy đủ hữu khoản mục Nợ phải thu Các sản phẩm giống tạo cho khách hàng cảm giác đưa lựa chọn, so sánh để mua Nếu giá bán đưa không hợp lý làm khách hàng, nguồn thu giảm xuống -> Nợ phải thu giảm Bên cạnh nhiều sản phẩm giống khó phân biệt -> kiểm tra giá bán sai sót Việc nghỉ việc trước kết thúc năm tài nghi ngờ người gian lận, tham chưa tìm chứng -> rủi ro gian lận khoản nợ phải thu chiếu khoản công nợ khách hàng Đánh số thứ tự liên Chương trình tục cho sản phẩm kiểm toán để dễ kiểm soát mẫu C110 Khi lập hóa đơn bán hàng [kế tốn/nhân viên bán hàng] phải kiểm tra, đối chiếu với hợp đồng, đơn đặt hàng, phiếu xuất kho số lượng, chủng loại hàng bán Trước nghỉ việc, cần kiểm tra lại nghiệp vụ, sổ sách, giao dịch mà trưởng phịng chịu trách nhiệm ký duyệt Bàn giao công việc rõ ràng, cụ thể lại cho người có thẩm quyền cơng ty Chọn mẫu kiểm tra Chương trình giao dịch phát kiểm toán sinh sau thời điểm kết mẫu C110 thúc kỳ kế toán để kiểm tra dấu hiệu rà sốt lại nước (khơng có xuất khẩu) 10 Số ngày bán chịu trung bình ngành 45 ngày, Thịnh Phát 75 ngày Số ngày bán chịu cho khách hàng cao so với trung bình ngành -> Khả thu hồi khoản nợ khó khăn -> Khó theo dõi khó trích lập dự phịng -> Khả khoản doanh nghiệp giảm Lập báo cáo phân tích Chuẩn mực tuổi nợ hàng tháng, kiểm tốn trình lãnh đạo xem mẫu C110 xét Xem xét khách hàng dư nợ q hạn trích lập dự phịng chưa Bài 2: Trường hợp Thủ tục kiểm soát cần thực a) Khách hàng Tiến Phát có số dư tỷ đồng nói họ chưa nghe đến tên công ty Tấn Tài từ chối xác nhận số dư KiTV cần phải gửi thư xác nhận lần 2, xác nhận miệng khoản phải thu KH KiTV cần kiểm tra lại sổ chi tiết khoản nợ phải thu liên quan đến KH Tiến Phát, đối chiếu với hóa đơn, phiếu xuất kho, phiếu nhận hàng, hợp đồng mua hàng KH b) Một khách hàng có số dư 1,2 tỷ đồng trả lời rằng: Họ gửi séc cho khoản nợ Kiểm tra sổ phụ ngân hàng trước sau ngày kết thúc niên độ ngày, xem xét ngân hàng ghi nhận vào tài khoản tiền gửi ngân hàng doanh Ảnh hưởng số tiền cụ thể ( có ) Khoản phải thu KH khơng tồn tại, doanh thu chưa thực bị giảm khoản tương ứng tỷ đồng Tham chiếu CTKTM D330 CTKTM D330+ sách giáo trình kiểm tốn ĐH KT vào ngày nghiệp hay chưa? 3/1/20X2 TPHCM c) Một khách hàng có số dư 540 triệu trả lời ho nợ 520 triệu đồng họ tốn khoản thời gian hưởng chiết khấu toán Số tiền chiết khấu 20 triệu đồng d) Một khách hàng có số dư 920 triệu đồng khơng trả lời xác nhận Thư thứ gửi bưu điện trả với lý không xác định địa Kiểm tra thêm thơng tin bên bưu điện địa địa mà Tấn Tài cung cấp Xem lại sách kế tốn cơng ty, kiểm tra hợp đồng, điều kiện toán, chứng từ gửi hàng hợp dồng xem có chiết khấu số tiền 20 triêu khơng? Khoản phải thu KH bị đánh giá tăng lên trường hợp chúng không ghi nhận hợp lý CTKTM D330+ sách giáo trình kiểm toán ĐH KT TPHCM Quan sát vấn việc phân nhiệm chức nhận đặt hàng gửi hàng ghi hóa dơn Kiểm tra phù hợp phiếu giao hàng hóa đơn bán hàng, kiểm tra chữ ký khách hàng phiếu giao hàng để đảm bảo tính hữu khách hàng KiTV nên thảo luận câu trả lời với nhân viên công ty để chắn khả địa thay đổi Khoản phải thu khơng tồn không thu trường hợp khách hàng ngừng hoạt động Doanh thu chưa thực bị giảm khoản tương ứng 920 triệu đồng CTKTM D330+ sách giáo trình kiểm tốn ĐH KT TPHCM e) Một khách hàng có số dư 90 triệu đồng không rả lời thư xác nhận Tuy nhiên kiểm tra việc nhận tiền sau ngày Xem sổ phụ thu ngân hàng trước sau ngày kết thúc niên độ ngày để kiểm tra xem khoản phải thu thu hồi chưa Kiểm tra hóa đơn bán hàng hợp thành số dư khoản nợ phải thu CTKTM D330+ sách giáo trình kiểm tốn ĐH KT TPHCM kết thúc niên độ Thịnh Phát , bạn phát có séc KH trả cho số nợ 90 triệu đồng ghi nhận nhật kí thu tiền vào 2/1/20X1 f) Một khách hàng có số dư 1,5 tỷ đồng giải thích thư xác nhận họ trả tiền đầy đủ cho nợ Khi kiểm tra thêm bạn phát nhân viên phụ trách kiểm tra công nợ ghi nhầm tài khoản khách hàng nhận số tiền toán Theo cấu tổ chức Thịnh Phát nhân viên phụ trách theo doi khách hàng có tổng số dư nợ phải thu 750 triệu đồng vân đơn liên quan đối chiếu vào sổ nhật kí thu tiền giấy biên nhận số tiền nộp Phỏng vấn nhân viên tham gia vào q trình theo dõi cơng nợ Tiến hành thu thập chứng từ kế toán giấy thu tiền, sổ chi tiết khoản phải thu khách hàng tài khoản liên quan mà nhân viên ghi nhầm Cần thiết phải kết hợp với việc khảo sát đánh gia yếu hệ thống kiểm soát nội thu tiền ghi nhận Ảnh hưởng trọng yếu đến khoản mục Tài sản đơn vị BCTC Theo đoạn 06 CMKiTV N số 330 BÀI 3: Hãy chọn số thứ tự thủ tục kiểm toán liệt kê điền chúng vào bảng tương ứng với mục tiêu kiểm toán cụ thể (Một thủ tục kiểm tốn chọn nhiều lần khơng chọn) (Tham chiếu mục D330 chương trình kiểm tốn mẫu) Mục toán tiêu kiểm Mục tiêu kiểm Thủ tục kiểm toán số toán cụ thể Quyền nghĩa vụ 1, Đảm bảo khoản phải thu khách hàng vào ngày lập báo cáo thuộc đơn vị Đầy đủ Tất khoản phải thu ghi nhận đầy đủ Đúng kỳ Tất khoản phải thu ghi nhận kỳ Chính xác 1, Xác nhận khoản phải thu trình bày xác Hiện hữu 1, Xác nhận khoản phải thu ghi nhận có thực MỤC TIÊU KIỂM TOÁN CỤ THỂ Gửi thư xác nhận khoản phải thu Chọn mẫu chứng từ giao hàng, hoá đơn bán hàng trước sau thời điểm cuối niên độ để kiểm tra việc ghi chép xác thời khố khoản doanh thu Chọn mẫu hoá đơn bán hàng kiểm tra xem chúng có ghi nhận sổ nhật ký bán hàng sổ chi tiết khoản phải thu Liệt kê khoản nợ phải thu sổ chi tiết theo tuổi nợ đối chiếu số tổng cộng với số dư tài khoản phải thu sổ Thực thủ tục kiểm toán thay khoản nợ phải thu khách hàng không nhận thư trả lời Chuẩn mực kiểm toán số 500: Bằng chứng kiểm toán Xác nhận từ bên Xác nhận từ bên chứng kiểm toán mà kiểm toán viên thu thập hình thức thư phúc đáp trực tiếp bên thứ ba (bên xác nhận) dạng thư giấy, thư điện tử dạng khác Thủ tục xác nhận từ bên thường sử dụng để xác minh sở dẫn liệu liên quan đến số dư tài khoản định yếu tố số dư tài khoản Tuy nhiên, việc xác nhận từ bên ngồi khơng giới hạn cho số dư tài khoản Ví dụ, kiểm tốn viên đề nghị xác nhận điều khoản hợp đồng giao dịch đơn vị với bên thứ ba; đề nghị xác nhận thiết kế để tìm hiểu liệu có thay đổi hợp đồng hay chưa nội dung thay đổi đó, có Các thủ tục xác nhận từ bên sử dụng để thu thập chứng kiểm Kiểm tra Việc kiểm tra bao gồm kiểm tra tài liệu, sổ kế toán chứng từ, từ ngồi đơn vị; dạng giấy, dạng điện tử, dạng thức khác; kiểm tra tài sản vật Việc kiểm tra tài liệu, sổ kế toán chứng từ cung cấp chứng kiểm tốn có độ tin cậy khác nhau, tùy thuộc vào nội dung, nguồn gốc chứng kiểm tốn tùy thuộc vào tính hữu hiệu kiểm sốt q trình tạo lập tài liệu, sổ kế toán chứng từ thuộc nội đơn vị Ví dụ thủ tục kiểm tra thử nghiệm kiểm soát kiểm tra tài liệu, sổ kế toán chứng từ để thu thập chứng việc phê duyệt Một số chứng từ chứng kiểm toán trực tiếp hữu tài sản, ví dụ chứng từ cấu thành cơng cụ tài cổ phiếu trái phiếu Việc kiểm tra chứng từ khơng thiết cung cấp chứng kiểm toán quyền sở hữu hay giá trị Ngoài ra, việc kiểm tra hợp đồng Tính tốn lại Tính tốn lại việc kiểm tra độ xác mặt tốn học số liệu Tính tốn lại thực thủ cơng tự động (A19 – PHẦN II) tốn không hữu điều kiện định, ví dụ, khơng có “thỏa thuận phụ” ảnh hưởng đến việc ghi nhận doanh thu (A18 – PHẦN II) thực cung cấp chứng kiểm tốn liên quan đến việc áp dụng sách kế toán đơn vị, việc ghi nhận doanh thu (A14 & A15 – PHẦN II) Bài 4: Rủi ro Thủ tục kiểm soát Thủ kho lấy hàng kho đổ Thực đối chiếu biên kiểm kho lỗi cho kế toán theo dõi sổ sách lần gần phiếu xuất kho, sai nhập kho với sổ sách kế toán Ghi nhận bán hàng sai khách Sau nhập mã khách hàng , cần kiểm hàng nhập sai mã khách hàng tra lại tên khách hàng Đối chiếu nợ phải thu hàng tháng Một khoản bán chịu cho khách Cuối mối tháng, gửi cho khách hàng hàng có khoản nợ tháng bảng kê cơng nợ, giao dịch chưa tốn xảy tháng với công ty để nhắc nợ Xây dựng sách bán chịu rõ ràng, cần có kỳ duyệt có định bán nợ Đặc hạn mức bán nợ tùy thuộc vào độ tín nhiệm khách hàng Thực ghi nhận nghiệp vụ Áp dụng quy tắc hàng nhập kho hàng trả lại khơng có thực (hàng ghi nhận nghiệp vụ sổ sách không nhập kho) Khi ghi sổ phải có chứng từ chứng thực hàng nhập kho như: phiếu nhập kho,… Tự động xóa sổ khoản nợ khó Phân chia nhiệm vụ, có xét duyệt địi để tham khoản tiền thu kế toán trưởng/ giám đốc trước từ khách hàng tiến hành xóa nợ Ghi nhận hóa đơn số lượng đặt hàng có trường hợp không khớp với lượng hàng thực giao đủ hàng để giao Thực kiểm tra lại số lượng hàng hóa tồn kho, khả sản xuất doanh nghiệp trước chấp nhận đơn đặt hàng khách Thủ quỹ nhận tiền từ khách hàng Phân chia trách nhiệm cho thủ quỷ và không ghi chép nghiệp vụ thu kế toán Thủ quỷ nhận tiền, kế toán ghi tiền sổ Nhân viên phục vụ giấu Đánh số thứ tự hóa đơn trước đơn hàng phục vụ nước cho sử dụng khách hàng để lấy tiền Đưa hóa đơn cho khách sau toán Nhân viên pha chế thực làm nước có yêu cầu từ quầy thu ngân Bài 6: Trường hợp Sai phạm cơng ty Trường hợp 1: Những hóa đơn 2348,2349,23 50 khơng có chứng từ xuất kho lập cho hóa đơn - Khơng có chứng từ xuất kho mà lập hóa đơn vi phạm nguyên tắc lập hóa đơn chưa có đủ chứng từ thời điểm lập hóa đơn hàng hóa cịn kho.(Theo quy định Điểm a Khoản Điều 16 Thông tư 39/2014/TT-BTC, ngày lập Khoản mục bị ảnh hưởng BCTC Hàng tồn kho, Doanh thu, Phải thu khách hàng, Thủ tục kiểm Bút toán tốn để có chỉnh chứng điều - Kiểm tra Điều chỉnh tăng biên kiểm hàng tồn kho kê, chữ ký Nợ TK 1561:93440 người có Có TK 632:93440 thẩm quyền Điều chỉnh giảm phê duyệt doanh thu - Kiểm tra, đối Nợ TK 511: 93440 chiếu hóa đơn Nợ TK 333: 9344 bán hàng với Có TK 131: 102674 phiếu xuất kho hóa đơn thực theo nguyên tắc sau đây: Ngày lập hoá đơn bán hàng hoá thời điểm chuyển giao quyền sở hữu quyền sử dụng hàng hóa cho người mua, không phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền) tương ứng với nghiệp vụ kinh tế phát sinh - Phỏng vấn thủ kho, kế tốn kho, phịng kinh doanh hóa, phiếu nhập kho vào ngày 31/12/X8 - Quan sát quy trình hoạt động phịng kinh doanh phận kho có bất thường khơng - Lập hóa đơn khơng thời điểm dẫn đến ghi nhận doanh thu sai thời điểm - Doanh nghiệp lập khống hóa đơn để ghi nhận khống doanh thu làm đẹp BCTC =>các hóa đơn khơng đảm bảo đủ tính hợp pháp, hợp lý việc ghi nhận phát sinh kỳ Trường hợp 2: Trong kết kiểm kê (kết thúc lúc 17h30) ngày 31/12/20X8 có lơ hàng ghi nhận doanh thu theo hóa đơn số 2346, cơng ty thu tiền, chứng từ xuất kho ngày 3/1/X9 - Ngày lập hóa đơn ghi nhận doanh thu 28/12/X8 ngày lập chứng từ xuất kho lại ngày 3/1/X9 dẫn đến sai phạm công ty lập hóa đơn khơng thời điểm chưa có chứng từ xuất kho mà lập hóa đơn, vi phạm thời điểm lập hóa đơn bán hàng doanh thu chưa chuyển giao quyền sở hửu cho khách hàng.( Doanh thu kế toán ghi nhận thời điểm giao nhận hàng Tiền gửi ngân hàng , Phải thu khách hàng, Nợ phải trả, Hàng tồn kho, Doanh thu, Lợi nhuận chưa phân phối - Đối chiếu số liệu tờ khai sổ sách - Kiểm tra số thứ tự chứng từ xuất kho, xem có liên tục khơng - Kiểm tra biên kiểm kê, chữ ký - Chọn mẫu kiểm tra giao dịch phát sinh sau thời điểm kết thúc kỳ kế toán để kiểm tra dấu Điều chỉnh giảm doanh thu Nợ TK 511: 19400 Nợ TK 333: 1940 Có TK 112: 21340 Ghi nhận Doanh thu chưa thực Nợ TK 112:21340 Có TK 338:19400 Có TK 333:1940 hóa mà khơng u cầu thu tiền hay chưa Theo quy định Điều Thông tư 96/2015/TT_BTC, thời điểm ghi nhận doanh thu hoạt động bán hàng hóa thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hóa cho người mua Về thời điểm xuất hóa đơn bán hàng hóa, khoản Điều 16 Thơng tư 39/2014/TT_BTC quy định: "Ngày lập hóa đơn bán hàng hóa thời điểm chuyển giao quyền sở hữu quyền sử dụng hàng hóa cho người mua, không phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền." - Nên khoản tiền mà công ty thu không ghi nhận vào doanh thu mà khoản tiền phải ghi nhận vào khoản nợ phải trả (Theo CHUẨN MỰC KÊ TOÁN VIỆT NAM SỐ 14 mục 15 Các khoản tiền nhận trước khách hàng không ghi nhận doanh thu mà hiệu rà soát kế toán - Gửi thư xác nhận nợ phải thu ghi nhận khoản nợ phải trả thời điểm nhận tiền trước khách hàng Khoản nợ phải trả số tiền nhận trước khách hàng ghi nhận doanh thu đồng thời thỏa mãn năm (5) điều kiện quy định đoạn 10.) Trường hợp 3: Lúc 18h30 31/12/20X8 xe tải bốc dỡ hàng để chuẩn bị chuyển cho khách hàng vào sáng hôm sau Hàng khách hàng ký nhận, tốn theo hóa đơn số 2347, giá bán theo hóa đơn 25.800 Cơng ty khơng ghi nhận hóa đơn số 2347 vào sổ bán hàng cơng ty nên khơng ghi nhận doanh thu cho hóa đơn này=> bỏ sót doanh thu Hàng tồn kho, Nợ phải thu, Doanh thu, Tiền gửi ngân hàng Trường hợp 4: Ngày 31/12/20X8 cơng ty ABC có lơ hàng Lơ hàng theo hóa đơn 2344 Doanh thu xem hàng đường nên không ghi nhận doanh thu thời điểm lập hóa đơn=> cơng ty - Quan sát thấy nhân viên bốc dỡ hàng kiểm tra phiếu xuất kho với hóa đơn bán hàng lơ hàng - Kiểm tra sổ bán hàng với hóa đơn có liên quan đến lô hàng - Kiểm tra việc đánh số thứ tự có liên tục khơng có liên kết tương ứng với nội dung hóa đơn khơng - Kiểm tra việc đánh số liên tục sổ bán hàng Gửi thư xác nhận với khách hàng, đối chiếu số sách xuất nhập kho Xem xét Điều chỉnh tăng doanh thu Nợ TK 112: 28.380 Có TK 333: 2.580 Có TK 511: 25.800 Ghi nhận giá vốn hàng bán Nợ TK 632:25800 Có TK 1561:25800 Nợ TK 157: 23.440 Có TK 1561: 23.440 Điều chỉnh giảm doanh thu Nợ TK 511: 23440 Nợ TK 333: 2344 vận chuyển đường sắt cho khách hàng Hà Nội theo hóa đơn bán hàng số 2344 Điều kiện giao hàng kho ghi nhận sai thời điểm lập doanh thu (Theo quy định Điều Thông tư 96/2015/TT_BTC, thời điểm ghi nhận doanh thu hoạt động bán hàng hóa thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hóa cho người mua ) hợp đồng bán hàng, hóa đơn bán hàng, phiếu xuất kho Có TK 131: 25784 Đề (thời gian khoảng 30’) Câu 1: Lấy ví dụ thủ tục phân tích kiểm tốn NPThu khách hàng giải thích ví dụ đó? Câu 2: KTV cần thực thủ tục kiểm ngày chứng kiến kiểm kê hàng tồn kho? Câu 3: Một khách hàng M trả nợ tiền hàng tiền mặt kế tốn khơng ghi nhận số tiền a) Thủ tục kiểm toán b) Ảnh hưởng đến BCTC c) Bút toán điều chỉnh d) Thủ tục kiểm sốt giúp phát sai sót Đề (thời gian khoảng 30’) Câu 1: Tại thư xác nhận chứng kiểm toán kiểm toán NPThu ? Câu 2: KTV không đủ nhân để chứng kiến kiểm kê đồng loạt KTV xử lý vấn đề nào? Câu 3: Một chuyến hàng chưa phép ghi nhận doanh thu ghi nhận doanh thu (câu có cho số mà Tiên khơng ghi lại, số liên quan 511, 632) a) Thủ tục kiểm toán b) Ảnh hưởng đến BCTC c) Bút toán điều chỉnh d) Thủ tục kiểm soát giúp phát sai sót ... mẫu D533: PHIẾU KIỂM ĐẾM HÀNG TỒN KHO, cuối biểu mẫu chữ ký xác nhận doanh nghiệp chữ ký KiTV BÀI TẬP Bài 1: Bạn thực kiểm toán khoản mục Hàng tồn kho công ty ABC ABC công ty kinh doanh lĩnh vực... chứng kiểm toán phải đảm bảo phù hợp đáng tin cậy để hỗ trợ cho kiểm toán viên đưa kết luận làm sở hình thành ý kiến kiểm toán Thư xác nhận nợ KH chứng có độ tin cậy cao, độc lập doanh nghiệp kiểm. .. hợp hữu tình trạng hàng tồn kho Kiểm toán viên phải thực thủ tục kiểm toán thay Nếu thực thủ tục kiểm toán thay nêu trên, kiểm toán viên phải đưa ý kiến kiểm tốn khơng phải ý kiến chấp nhận toàn