Tính cấp thiết của đề tài
Thuế là công cụ tài chính quan trọng, tạo nguồn thu chính cho ngân sách và ổn định kinh tế vĩ mô, đồng thời đảm bảo công bằng xã hội Trong nền kinh tế thị trường, các quốc gia không ngừng hoàn thiện hệ thống thuế, trong đó thuế tài sản ngày càng được chú trọng Đây là loại thuế mang lại nguồn thu ổn định và bền vững, chiếm tỷ trọng cao trong tổng thu ngân sách Hơn nữa, thuế tài sản còn giúp điều tiết cung cầu thị trường, ngăn chặn đầu cơ và thu hẹp khoảng cách thu nhập giữa các tầng lớp dân cư.
Tài sản và thuế tài sản là những khái niệm phổ biến trên toàn cầu, đặc biệt ở các quốc gia phát triển Các nước thuộc Tổ chức Hợp tác và Phát triển kinh tế (OECD) là những nước đầu tiên áp dụng thuế tài sản Tuy nhiên, theo tài liệu mới của OECD, chỉ một số ít quốc gia trong khối vẫn duy trì thuế này, với số lượng giảm từ 12 nước trong thập niên 90 xuống chỉ còn ba nước vào năm 2008 (Pháp, Na Uy và Thụy Sỹ) Các quốc gia còn lại chủ yếu áp dụng thuế chuyển nhượng tài sản, đánh vào giao dịch khi tài sản được mua bán, thường là những người giàu có Thuế chuyển nhượng tài sản có thể cao, đặc biệt khi mua bán nhà thứ hai trở đi, như ở Anh, từ đó góp phần đảm bảo tính phân phối bình đẳng thu nhập và giúp nhà nước dễ dàng định giá để thu thuế.
Trung Quốc, cường quốc kinh tế lớn thứ hai thế giới, đang tiến hành áp dụng thuế tài sản nhằm kiểm soát tình trạng nhà đất nóng và nguy cơ vỡ bong bóng bất động sản Chính phủ nước này đã lập pháp các chính sách thuế bất động sản với mục tiêu ban hành trên toàn quốc vào năm 2019, nhằm hạn chế hoạt động đầu cơ nhà ở Việc áp thuế tài sản không chỉ giúp kiềm chế giá nhà mà còn cung cấp nguồn thu ổn định cho chính quyền địa phương, kiểm soát nợ, tài trợ cho các chương trình xã hội và giảm khoảng cách giàu nghèo.
Việt Nam đang trải qua quá trình phát triển nhanh chóng nhưng chưa bền vững Để đạt được mục tiêu trở thành nước công nghiệp hiện đại vào năm 2020, cần giải quyết các vấn đề còn tồn đọng trong nền kinh tế thị trường thông qua các chính sách kinh tế của nhà nước, bao gồm cả chính sách thuế Việc nâng cao tính công bằng và minh bạch trong thu, chi ngân sách nhà nước là rất quan trọng, do đó, các nhà nghiên cứu chính sách đã đề xuất dự thảo về thuế tài sản nhằm cải thiện tình hình này.
Khóa luận này nghiên cứu thành công và thất bại của các quốc gia thuộc OECD trong việc áp dụng thuế tài sản, cùng với quá trình thực hiện thuế tài sản tại Trung Quốc, nhằm tìm ra nguyên nhân của những kết quả này Từ đó, bài viết đưa ra các khuyến nghị giúp Việt Nam xây dựng và áp dụng chính sách thuế tài sản một cách hiệu quả, an toàn và bền vững Do đó, đề tài “Kinh nghiệm quốc tế cho Việt Nam về việc áp dụng các loại thuế tài sản của Trung Quốc và các nước thuộc OECD” được lựa chọn.
Mục tiêu nghiên cứu
Nền kinh tế - xã hội Việt Nam đang có những chuyển biến tích cực nhờ vào quá trình hội nhập toàn cầu hóa và sự ký kết nhiều hiệp định kinh tế Trong bối cảnh này, chính phủ Việt Nam đang tiến hành cải cách thuế, kế thừa những ưu điểm của chính sách hiện hành và thay thế những điểm chưa hợp lý Mục tiêu là bổ sung các yếu tố mới, đảm bảo cải cách thuế phù hợp với các thông lệ quốc tế và đồng bộ với các chính sách khác, nhằm thúc đẩy sự phát triển kinh tế của Việt Nam.
- Giải thích nguyên nhân thành công và thất bại trong việc áp dụng thuế tài sản ở các nước thuộc OECD.
- Phân tích, đánh giá dự thảo và lộ trình áp dụng thuế tài sản ở Trung Quốc.
- Rút ra các bài học kinh nghiệm cho Việt Nam và đóng góp vào dự thảo về thuế tài sản của Bộ Tài chính.
Câu hỏi nghiên cứu
Thuế tài sản tồn tại ở nhiều quốc gia nhằm mục đích tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước và điều tiết tài sản trong xã hội Những nguyên nhân dẫn đến thành công và thất bại của các quốc gia áp dụng thuế tài sản được phân tích trong khóa luận bao gồm cách thức quản lý, mức độ công bằng và hiệu quả của hệ thống thuế Đối với Việt Nam, việc áp dụng thuế tài sản cần được cân nhắc kỹ lưỡng, xem xét các yếu tố kinh tế, xã hội và khả năng thực thi để đảm bảo tính khả thi và công bằng trong việc thu thuế.
Phương pháp nghiên cứu
Khóa luận áp dụng nhiều phương pháp nghiên cứu như diễn giả, phân tích, điều tra xã hội học và tổng hợp, trong đó phương pháp phân tích và tổng hợp lý thuyết được coi là phương pháp luận chính Phương pháp này cho phép đặt các chính sách thuế về tài sản trong mối tương quan, phân tích từng bộ phận của thuế tài sản và liên kết thông tin để xây dựng hệ thống nguyên nhân cho kết quả áp dụng thuế tài sản Từ đó, luận văn hướng tới việc hoàn thiện dự thảo thuế tài sản tại Việt Nam dựa trên các lý luận cơ bản về thuế tài sản.
Lý thuyết về thuế cung cấp cái nhìn tổng quan về các khía cạnh thuế, đặc biệt là các bộ phận liên quan đến tài sản Mục tiêu chính của chính sách thuế là đảm bảo công bằng xã hội và thúc đẩy phát triển kinh tế, đồng thời vai trò của nó là tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước và điều tiết các hoạt động kinh tế.
Nghiên cứu tài liệu về thuế tài sản từ một số quốc gia khác nhau và các nghiên cứu liên quan đến chính sách thuế hiện hành sẽ giúp hiểu rõ hơn về cách thức áp dụng và ảnh hưởng của thuế tài sản Việc tham khảo này không chỉ cung cấp cái nhìn tổng quan về các quy định thuế mà còn giúp phân tích các chính sách thuế hiệu quả trong quản lý tài sản.
Chúng tôi tiến hành thống kê và chọn lọc số liệu từ các trang thông tin điện tử uy tín và chính xác như Chính phủ, Bộ Tài chính, Tổng cục Thống kê và Ngân hàng Thế giới để đảm bảo tính chính xác và độ tin cậy của thông tin.
Phân tích và đánh giá các ưu điểm, nhược điểm của từng loại thuế liên quan đến tài sản là cần thiết để hiểu rõ hơn về tác động của chúng Việc so sánh giữa các quốc gia thành công và thất bại trong việc áp dụng thuế tài sản giúp rút ra bài học quý giá Các quốc gia thành công thường có hệ thống thuế minh bạch, công bằng và hiệu quả, trong khi những quốc gia thất bại thường gặp khó khăn do thiếu sự đồng thuận xã hội và quản lý kém Việc nhận diện các yếu tố ảnh hưởng đến hiệu quả thuế tài sản sẽ góp phần nâng cao nhận thức và cải thiện chính sách thuế trong tương lai.
- Tổng hợp các vấn đề nghiên cứu, kết luận về đề xuất cho dự thảo thuế tài sản của BộTài chính.
Kết cấu của khóa luận
Khóa luận II "Kinh nghiệm quốc tế cho Việt Nam về việc áp dụng các loại thuế tài sản của Trung Quốc và các nước thuộc OECD" bao gồm phần mở đầu, kết luận và ba chương chính, nhằm mục tiêu nghiên cứu, đối tượng và phạm vi áp dụng các loại thuế tài sản.
Chương 1: Tổng quan nghiên cứu
Chương 2: Thực tiễn áp dụng các loại thuế tài sản của các nước trên thế giới và kinh nghiệm cho Việt Nam
Chương 3: Phân tích bối cảnh kinh tế - xã hội - tài chính và khuyến nghị áp dụng Luật thuế tài sản ở Việt Nam
Cơ sở lý luận về thuế tài sản
1.1.1 Tài sản và phân loại tài sản
Từ xưa, mọi đồ vật đều được coi là tài sản, bất kể giá trị cao hay thấp Tuy nhiên, sự phát triển của xã hội đã dẫn đến sự xuất hiện của nhiều loại tài sản mới, làm cho cấu trúc tài sản trở nên đa dạng và phức tạp hơn Việc xác định tài sản và giá trị thực của nó trở thành một thách thức Theo các nhà kinh tế học Simon James và Christopher trong cuốn “Kinh tế học đánh thuế”, tài sản được xem như thu nhập, là của cải mà một cá nhân có được từ lợi ích kinh tế Sự khác biệt giữa tài sản và thu nhập nằm ở chỗ tài sản đại diện cho khối lượng của cải tại một thời điểm, trong khi thu nhập là số của cải thu được trong một khoảng thời gian nhất định.
Theo luật của Anh - Mỹ, tài sản được xem như công cụ duy trì quyền sở hữu của chủ thể qua thời gian, do đó, khi một người qua đời, việc kiểm kê tài sản để xác định giá trị ròng và các khoản phải thanh toán là rất quan trọng Trong khi đó, tại Việt Nam, tài sản thường thuộc về gia đình và quyền sở hữu được thực hiện bởi người đứng đầu gia đình, với trách nhiệm tài chính cũng do họ đảm nhận Thỉnh thoảng, ông bà, cha mẹ sẽ quyết định chia tài sản cho con cháu để hỗ trợ việc hình thành các hộ gia đình mới, và tài sản sau khi chia sẽ trở thành của các hộ gia đình đó, tiếp tục phát triển theo truyền thống.
Theo Bộ Luật Dân sự Việt Nam (2005), tài sản được định nghĩa bao gồm vật, tiền, giấy tờ có giá và các quyền tài sản, trong đó quyền đối với tài sản phải có giá trị tiền tệ và có khả năng chuyển nhượng trong giao dịch dân sự Chủ sở hữu tài sản có các quyền như quyền sử dụng, quyền chuyển đổi, quyền chuyển nhượng, quyền mua bán, quyền thừa kế, quyền thế chấp và quyền hủy bỏ Tuy nhiên, các quyền như quyền bầu cử, quyền tự do và quyền được tôn trọng danh dự không thể hiện giá trị bằng tiền và không có khả năng chuyển nhượng, do đó không được coi là tài sản.
Khái niệm tài sản không phải là cố định mà luôn biến đổi và hoàn thiện theo giá trị vật chất Do đó, khi nghiên cứu về tài sản, cần chú ý đến các khía cạnh liên quan để hiểu rõ hơn về sự phát triển và biến động của nó.
Tài sản được hiểu là của cải có thể tồn tại dưới dạng hữu hình hoặc vô hình, miễn là giá trị của nó có thể được quy đổi thành tiền và chủ sở hữu có quyền quản lý, sử dụng những của cải đó.
- Tài sản phải luôn gắn liền với một chủ sở hữu nhất định.
- Tài sản hoàn toàn khác với thu nhập.
Tài sản khác với vốn, vì tài sản chỉ có thể chuyển đổi thành vốn khi tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh Trong khi đó, tài sản được cất giữ chỉ mang tính chất là vốn tiềm năng cho tương lai.
Quan niệm về tài sản trong kinh tế cần phải phù hợp với quy định của luật dân sự Điều này bởi vì các tài sản và các chủ thể trong quan hệ pháp luật dân sự đều có quyền, nội dung, hình thức và phương pháp thực hiện quyền được xác định bởi luật.
Tài sản rất phong phú và đa dạng, người ta có thể phân loại tài sản theo những tiêu thức khác nhau:
Tài sản được hình thành từ hai nguồn chính: một là tài sản tự nhiên bao gồm đất đai, rừng, biển, vùng trời, tài nguyên khoáng sản và thắng cảnh; hai là tài sản do con người tạo ra thông qua lao động, thừa kế hoặc cho tặng, như nhà cửa, tàu thuyền và xe cộ.
Theo yêu cầu về hình thái biểu hiện, tài sản được chia thành hai loại chính: tài sản hữu hình, bao gồm đất đai, nhà cửa và các vật kiến trúc, và tài sản vô hình, bao gồm thương hiệu, quyền tác giả và bằng sáng chế phát minh.
Theo đặc điểm phân loại, tài sản được chia thành bất động sản và động sản Bất động sản bao gồm đất đai, nhà cửa, công trình xây dựng gắn liền với đất, cùng với các tài sản khác liên quan đến nhà và đất Trong khi đó, động sản là những tài sản không thuộc loại bất động sản.
Theo quy định quản lý tài sản, các tài sản thuộc diện quản lý của nhà nước như nhà, đất, phương tiện vận tải, súng thể thao và súng săn phải thực hiện chế độ đăng ký quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng Ngược lại, những tài sản không thuộc diện quản lý, như máy vi tính, thiết bị văn phòng và hàng kim khí điện máy, không bắt buộc phải đăng ký quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng.
Theo Bộ Luật Dân sự năm 2005, các loại tài sản bao gồm:
- Bất động sản và động sản
Bất động sản bao gồm các tài sản như đất đai, nhà ở, và công trình xây dựng liên quan đến đất Ngoài ra, nó còn bao gồm các tài sản gắn liền với nhà và công trình xây dựng, cũng như các loại tài sản khác có liên quan đến đất đai.
+ Động sản là những tài sản không phải là bất động sản.
+ Lợi tức là các khoản lợi thu được từ việc khai thác tài sản
- Vật chính và vật phụ
- Vật chia được và vật không chia được
- Vật tiêu hao và không tiêu hao
- Vật cùng loại và vật xác định
(a) Khái niệm và đặc điểm của thuế tài sản
Thuế tài sản là loại thuế đánh vào quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng tài sản, trong đó thuế bất động sản là phổ biến nhất Ở một số quốc gia, chính quyền phân chia bất động sản thành hai loại: nhà ở và đất ở, với mỗi loại có sắc thuế riêng Trong thời phong kiến Việt Nam, thuế điền thổ hay thuế ruộng đất là một hình thức thuế tài sản phổ biến Ngoài ra, còn có các loại thuế tài sản khác như thuế trước bạ và thuế thừa kế, được áp dụng khi có sự thay đổi quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng tài sản.
Thuế tài sản bao gồm nhiều hình thức và tên gọi khác nhau như thuế mua tài sản, thuế nhà, thuế đất, thuế đăng ký tài sản và thuế chuyển nhượng tài sản Mỗi loại thuế này đều có những đặc điểm riêng, góp phần vào hệ thống thuế tài sản tổng thể.
Thuế tài sản là loại thuế dựa trên nguyên tắc đánh thuế theo lợi ích, yêu cầu những người hưởng lợi nhiều từ các dịch vụ công cộng của nhà nước phải nộp thuế nhiều hơn Giá trị tài sản, đặc biệt là đất đai, thường tăng lên nhờ vào sự phát triển hạ tầng và các dịch vụ công cộng mà không cần đầu tư từ chủ sở hữu Nhà nước cũng bảo vệ quyền sở hữu tài sản, quyền thừa kế và tài sản khỏi mất cắp, do đó, chủ sở hữu cần đóng góp một khoản cho ngân sách nhà nước nhằm đáp ứng chi phí cho các dịch vụ công cộng Vì vậy, việc đánh thuế tài sản thường được xem xét dựa trên giá trị lợi ích mà chủ sở hữu đã nhận được từ các dịch vụ này.
Tổng quan về tình hình nghiên cứu liên quan đến khóa luận
1.2.1 Tình hình nghiên cứu trên thế giới
Quan điểm truyền thống về thuế tài sản bắt nguồn từ Simon [33] 5 và Netzer [28] 6
Quan điểm truyền thống về thuế tài sản ủng hộ cách tiếp cận cân bằng từng phần, xem thuế tài sản như một khoản thanh toán riêng biệt cho vốn và đất Những người tiên phong trong việc đưa ra quan điểm mới về thuế tài sản bao gồm Thomson và Mieszkowski Sau đó, Mieszkowski cùng cộng sự đã phát triển quan điểm này, phân tích trạng thái cân bằng chung trong phạm vi pháp lý của một quốc gia Họ cho rằng cả vốn và đất đai trong mọi phạm vi thẩm quyền đều được coi là tài sản cố định.
Quan điểm lợi ích mở rộng phân tích của quan điểm mới bổ sung lợi ích mà chủ sở hữu tài sản thu được từ thuế tài sản Theo Hamilton và cộng sự, nếu cung cấp dịch vụ công cộng được coi là chính sách tốt, chính quyền nên cung cấp dịch vụ ưu đãi để tận dụng đất đai ở khu vực có nhu cầu cao, nhằm đảm bảo lợi ích từ dịch vụ công cộng vượt trội hơn thiệt hại do thuế tài sản gây ra Quan điểm lợi ích cho rằng các phạm vi thẩm quyền sẽ tham gia vào quá trình phân vùng tài chính, trong đó giá trị của các công trình nhà ở được cho phép sẽ bị giới hạn bởi giá trị tối thiểu, thông qua việc sử dụng quyền phân vùng hoặc các quyền khác để kiểm soát việc sử dụng đất đai và các khoản ưu đãi.
5 Simon (1943), ‘The Incidence of a Tax on Urban Real Property’, Quarterly Journal of Economics, No 57, pp 398-421.
6 Netzer (1966), Economics of the Property Tax, Washington DC, Brookings Institution.
7 Thomson (1965), ‘The Property Tax and the Rate of Interest’, The American Property Tax, Lincoln School of Public Finance, California.
8 Mieszkowski (1972), ‘The Property Tax: An Excise or Profits Tax’, Journal of Public Economics, No 1, pp 73-96.
9 Hamilton Bruce W (1975), ‘Property Taxes and the Tiebout Hypothesis: Some Empirical Evidence’, Fiscal Zoning and Land Use Controls, Lexington Books, MA, pp 13-29.
Trong tác phẩm của David L Cameron (1999), "Thuế tài sản", xuất bản bởi Willamette University Publishers, tác giả chỉ ra rằng tính đồng nhất trong việc tính thuế tài sản có thể làm giảm hiệu quả của các loại thuế vốn Việc áp dụng thuế tài sản chỉ trong một phạm vi thẩm quyền có thể trở nên vô nghĩa, vì nó không phản ánh đúng mức giảm thu nhập bình quân từ toàn bộ vốn, như đã được đề xuất trong quan điểm truyền thống.
Nhiều nghiên cứu thực nghiệm không thành công trong việc đưa ra quan điểm mới về cách diễn giải thuế tài sản Theo tổng hợp của Mieszkoski và cộng sự, hầu hết các nghiên cứu đều tập trung vào việc quy đổi quy mô vốn hóa thuế tài sản và phí chính quyền địa phương thành giá trị tài sản.
Nghiên cứu của Edel và các cộng sự, bao gồm Hamilton, Oates, chỉ ra rằng thuế tài sản và phí chính quyền địa phương đều được vốn hóa vào giá trị tài sản Tuy nhiên, các nghiên cứu này không xác nhận quan điểm lợi ích, vì quan điểm mới cũng chỉ ra sự vốn hóa này Để phản hồi đề xuất của Mieszkowski và các cộng sự, Carroll và Wassmer đã thực hiện nghiên cứu về biến động giá trị thuế tài sản và chênh lệch giá thuê tài sản trong nội thành.
Nghiên cứu của Harvey S Rosen cho thấy thuế tài sản là một trong những nguồn tài trợ chính cho chính quyền địa phương ở Mỹ, được áp dụng dựa trên giá trị tài sản.
11 Netzer (1973), ‘The Incidence of the Property Tax Revisited’, National Tax Journal, No 26, pp 515-535.
12 Edel Matthew & Sclar Elliot (1974), ‘Taxes, Spending, and Property Values: Supply Adjustment in a Tiebout-Oates Model’,
Journal of Political Economy, No 82, pp 941-954.
13 Hamilton Bruce W (1976), ‘The Effects of Property Taxes and Local Public Spending on Property Values: A Theoretical
Comment’, Journal of Political Economy, No 84, pp 647-650.
14 Hamilton Bruce W (1983), Local Provision of Public Services: The Tiebout Model After Twenty-Five Years, Academic
15 Oates Wallace E (1969), ‘The Effects of Property Taxes and Local Public Spending on Property Values: An Empirical
16 Wassmer Robert W (1993), ‘Property Taxation, Property Base, and Property Value: An Empirical Test of the “New View”’,
National Tax Journal, No 46, pp 135-159.
Theo Sử Đình Thành và cộng sự (2015), thuế tài sản, bao gồm giá trị đất và các công trình xây dựng, chiếm hơn 50% tổng thu từ thuế của chính quyền địa phương Thuế suất áp dụng cho tài sản thường trú hoặc tài sản mua bán được xác định bởi từng địa phương, với giá trị thường dựa trên quyền hạn của chính quyền thành phố Mặc dù chính quyền địa phương cố gắng điều chỉnh giá trị pháp lý của tài sản tiệm cận với giá thị trường, nhưng việc này gặp khó khăn khi không có tài sản tương tự được giao dịch trong cùng thời điểm.
Thuế tài sản ở Mỹ là một chủ đề gây tranh cãi tại cả cấp bang và địa phương, với nhiều chính quyền bang áp đặt giới hạn cho chính quyền địa phương trong việc tăng thuế này Tranh luận xoay quanh thuế tài sản tập trung vào việc nó tạo gánh nặng cho thu nhập trung bình của người sở hữu tài sản Thuế tài sản không chỉ là nguồn thu cho chi tiêu của chính quyền địa phương, mà còn mang lại giá trị cho người sở hữu tài sản Tuy nhiên, do thuế này đánh trên đất và tài sản trên đất, nó ảnh hưởng đến nhiều đối tượng như công nhân xây dựng và nhà đầu tư Nhiều phân tích cho rằng thuế tài sản thực chất cũng giống như thuế vốn, và gánh nặng này sẽ được chia sẻ giữa tất cả những người sở hữu vốn.
Kết luận về tác động của thuế tài sản vẫn chưa rõ ràng, nhưng ít nhất gánh nặng thuế này chủ yếu ảnh hưởng đến hai nhóm người có thu nhập cao.
(b) Các loại thuế tài sản
Thuế tài sản không nhất thiết phải bằng nhau đối với tất cả các loại tài sản mà cần có sự phân biệt.
Khi thiết kế thuế tài sản, cần phân biệt giữa nhà ở và tài sản kinh doanh, với ý kiến cho rằng thuế tài sản kinh doanh nên thấp hơn để khuyến khích phát triển kinh tế Tuy nhiên, điều này có thể không mang lại lợi ích cho các doanh nghiệp nếu chính quyền địa phương mất đi nguồn thu từ thuế Thêm vào đó, cần phân biệt giữa thuế đất và thuế đối với tài sản trên đất như nhà ở, văn phòng hay trung tâm mua sắm Nhà tư tưởng Henry George đã nhấn mạnh rằng người sở hữu đất đai phải chịu thuế một mình, không phải do nỗ lực sản xuất, và đề xuất giảm thuế lao động và vốn, đồng thời tăng thuế đối với tài sản trên đất.
Mark Lubold, ủy viên hội đồng thành phố Holyoke, Massachusetts, đã chỉ ra rằng các thành phố công nghiệp đang đối mặt với một cơ sở đánh thuế thu hẹp do nhiều cao ốc không sử dụng hoặc bỏ trống Ông nhấn mạnh rằng hệ thống thuế tài sản hiện tại đang tạo ra bất công, khi những người duy trì và nâng cấp tài sản phải chịu thuế cao hơn, trong khi những người bỏ phí tài sản lại được hưởng thuế thấp hơn Để khắc phục vấn đề này, Lubold đã đề xuất một hệ thống thuế mới cho Holyoke, trong đó giảm thuế cho các cao ốc nhưng tăng thuế đất, nhằm khuyến khích các chủ sở hữu cải thiện và sử dụng tài sản của mình.
Town - Nam Phi Tại Harrisburg, Pennsylvania, số cao ốc giảm còn trống từ 4000 xuống còn 500 sau khi áp dụng thuế đánh trên giá trị đất đai.
Nghiên cứu gần đây của Jay K Rosengard về cải cách thuế tài sản ở các nước đang phát triển, bao gồm Việt Nam, đã đưa ra những đóng góp quan trọng cho việc tạo nguồn lực dài hạn cho chính phủ địa phương Ông nhấn mạnh rằng thuế tài sản cần đảm bảo nguồn thu ổn định cho chính quyền địa phương, từ đó nâng cao khả năng phát triển trong tương lai Bằng cách cải thiện hiệu quả chi phí quản lý, tính trung lập kinh tế và sự công bằng trong thực hiện chính sách, thuế tài sản có thể trở thành một công cụ mạnh mẽ cho sự phát triển bền vững.
Các nguyên tắc cơ bản trong xây dựng thuế tài sản tại các nước đang phát triển bao gồm hiệu quả phân bổ và quản lý, công bằng theo chiều dọc và ngang, cùng tính bền vững của hệ thống Những nguyên tắc này giúp tạo ra nguồn thu bền vững về tài chính, tránh méo mó kinh tế và đảm bảo công bằng chính trị - xã hội Để đạt được điều này, thuế tài sản cần giảm thiểu chi phí và tối đa hóa độ bền của chính sách thông qua việc mở rộng cơ sở thuế, đơn giản hóa quy trình và thúc đẩy minh bạch trong chính sách cùng với sự rõ ràng về hành chính, đồng thời duy trì độ đàn hồi ổn định của thuế tài sản.
Nghiên cứu của Jay K Rosengard khuyến nghị các nước đang phát triển áp dụng các nguyên tắc xây dựng hệ thống thuế tài sản nhằm tạo ra nguồn thu ngân sách địa phương hiệu quả, công bằng và bền vững Điều này có thể đạt được thông qua việc mở rộng phạm vi thu thuế, đơn giản hóa quy trình thu thuế và tối đa hóa độ nổi của thuế tài sản.
Hiệu quả trong phân bố và quản lý là yếu tố then chốt để duy trì sự cân bằng hợp lý giữa nguồn thu và chi phí kinh tế, tài chính, từ đó đảm bảo khả năng huy động và tối ưu hóa số thu.
- Công bằng theo chiều dọc và chiều ngang là điều tối quan trọng nếu muốn giải quyết
Quá trình hình thành và phát triển thuế tài sản ở các nước trên thế giới
Thuế tài sản đã có một lịch sử phát triển lâu dài, bắt đầu từ thời kỳ Hy Lạp cổ đại vào năm 596 trước Công nguyên và được áp dụng rộng rãi ở châu Âu trong thời Trung cổ Bộ luật Saladin năm 1188 đã quy định thuế tài sản với mức thuế suất 10% nhằm hỗ trợ cuộc Thập tự chinh Thiên chúa giáo lần thứ ba, áp dụng cho tiền thuê bất động sản và động sản Sự phát triển này phản ánh thực tế xã hội thời bấy giờ, khi nông nghiệp là nền tảng kinh tế, khiến đất đai trở thành tài sản duy nhất có giá trị để đánh thuế Qua các giai đoạn phát triển kinh tế, các tài sản khác đã trở nên có giá trị, làm cho bất động sản không còn là nguồn thu duy nhất của các quốc gia.
Vào thế kỷ 13, các quốc gia bắt đầu áp dụng mô hình quản lý hành chính mới, trong đó lãnh chúa đứng đầu mỗi khu vực và giao đất cho nông dân, yêu cầu họ nộp thuế bằng nông sản Tầng lớp quý tộc, được miễn thuế, cũng được phân chia đất đai, trong khi nhà thờ sở hữu nhiều đất đai nhưng không phải nộp thuế do vai trò tinh thần quan trọng Ngược lại, nông dân phải gánh chịu thuế nặng nề để đáp ứng nhu cầu tiêu dùng của Hoàng gia.
Thuế đất áp dụng cho nông dân từ thế kỷ 13 đã trở thành nguồn thu chính cho nhà nước, đặc biệt là trên tài sản nông nghiệp Loại thuế này phổ biến ở nhiều quốc gia trong khu vực châu Á - Thái Bình Dương Phân tích thuế đất nông nghiệp tại một số nước như Ấn Độ và Pakistan cho thấy sự đa dạng trong mức thuế, với ví dụ từ Australia có các mức thuế từ 2.246 đến 2.997, trong khi đó, Áo ghi nhận mức thuế dao động từ 0.508 đến 0.723.
Cộng hòa Séc 0.507 0.506 0.469 0.453 0.477 0,491 0.473 Đan Mạch 1.887 1.779 1.803 1.820 1.917 1.867 1.822
Phần Lan 1.086 1.182 1.278 1.323 1.439 1.419 1.545 hoạch được và số thuế này đã tạo ra nguồn thu rất lớn cho chính quyền Ản Độ trong giai đoạn trên.
Bước vào thế kỷ 21, GDP của các quốc gia trong lĩnh vực kinh tế và nông nghiệp đã tăng trưởng mạnh mẽ, khiến việc tăng thuế suất đất không còn ảnh hưởng lớn đến ngân sách Điều này đòi hỏi các nước cần cải cách hệ thống thuế tài sản, trong đó một xu hướng quan trọng là mở rộng diện đánh thuế tài sản cá nhân như nhà đất, tài sản thừa kế và quà tặng Việc thu thuế tem cũng được mở rộng, đặc biệt là ở các nước EU, nhằm hợp pháp hóa quyền sử dụng tài sản giá trị trong chuyển nhượng Thuế quà tặng đang gia tăng ở nhiều quốc gia, với tỷ lệ đáng kể như 3% ở Thụy Điển và 10% ở Nhật Bản, Anh, Mỹ Tại Úc, Anh và Ireland, thuế từ bất động sản chiếm gần như 100% tổng thu thuế địa phương.
% thuế tài sản của các nước OECD
Nguồn: Website của OECD - ISSN 2075-8510 (2018)
Chính sách thuế tài sản ở một số nước thuộc OECD
Cộng hòa Pháp có hệ thống thuế đa dạng với nhiều loại thuế khác nhau Trước năm 1789, việc thu thuế chủ yếu thuộc về nhà nước, nhà thờ và lãnh chúa Sau cách mạng Pháp năm 1799, các loại thuế mới được áp dụng, bao gồm thuế tài sản và thuế thu nhập Cuối thế kỷ 18, bốn loại thuế trực tiếp được thiết lập, chủ yếu tập trung vào tài sản như đất đai và nhà ở Đến giữa thế kỷ 19, thuế thu nhập trở thành vấn đề tranh luận, được Proudhon đề xuất năm 1848 và Gambetta tiếp tục vào năm 1869 Năm 1872, thuế đánh vào thu nhập từ bất động sản ra đời, và năm 1876, Gambetta đề xuất một loại thuế theo tỷ lệ dựa trên tất cả các khoản thu nhập Trước năm 1914, thuế vẫn chủ yếu dựa trên sự giàu có và thu nhập từ bất động sản Sau Thế chiến thứ hai, hệ thống thuế của Pháp trải qua nhiều cải cách để phù hợp với tình hình kinh tế - xã hội, trong đó có sự ra đời của thuế thu nhập doanh nghiệp vào năm 1948.
Thuế Giá Trị Gia Tăng (GTGT) được ban hành lần đầu tiên vào năm 1954 tại Pháp, đánh dấu một bước tiến quan trọng trong việc cải cách hệ thống thuế Kể từ đó, thuế GTGT đã được triển khai dần dần tại nhiều quốc gia phát triển, góp phần vào sự đổi mới về mặt kỹ thuật trong quản lý thuế.
Thuế của cải, hay còn gọi là "Impot de solidarité sur la fortune" trong tiếng Pháp, được thiết lập vào năm 1989 Đây là loại thuế hàng năm áp dụng cho cá nhân có tài sản ròng vượt quá ngưỡng quy định Bên cạnh đó, thuế của cải còn có thể được áp dụng trên các loại tài sản khác.
Giá trị tài sản ròng chịu thuế Tỷ lệ (%)
Giá trị tài sản chịu thuế Thuế suất (%)
Giá trị chuyển nhượng tài sản, thừa kế hoặc quà tặng trên €1.779.029 40 sẽ được tính thuế Cơ sở tính thuế bao gồm tất cả các loại tài sản, quyền lợi và các thành phần cấu thành của cải của người nộp thuế vào ngày 1 tháng 1 của năm tính thuế, như nhà cửa, doanh nghiệp tư nhân, nội thất lưu động và các khoản đầu tư tài chính.
Bảng 3.2a: Thuế tài sản cá nhân ở Cộng hòa Pháp
Thuế tem, hay còn gọi là thuế đăng ký tài sản trước bạ, được biết đến trong tiếng Pháp là “Droits de Succession et de Donation”, áp dụng cho các giao dịch chuyển nhượng, thừa kế, tặng cho tài sản và chuyển nhượng doanh nghiệp.
Bảng 3.2b: Thuế tem ở Cộng hòa Pháp Đối tượng chịu thuế
- Tài sản thuộc sở hữu của cá nhân
- Tài sản phải đăng ký trước bạ
- Đất xây dựng và đất không xây dựng
Hình thức đánh thuế tài sản
- Thuế tài sản cá nhân: đánh hằng năm trên giá trị ròng của tài sản.
Thuế đánh một lần khi tài sản được chuyển nhượng bao gồm thuế quà tặng, thuế trước bạ đối với chuyển nhượng tài sản hữu hình hoặc lợi thế thương mại, thuế thừa kế, và thuế áp dụng cho giá trị hợp đồng bảo hiểm.
Thuế tài sản địa phương bao gồm thuế đất xây dựng (đất ở và đất kinh doanh) cùng với thuế đất không xây dựng (đất nông nghiệp lâu năm) Nguồn thu từ các loại thuế này thuộc về ngân sách địa phương, và các địa phương có quyền trực tiếp quy định mức thuế.
Cơ sở tính thuế tài sản
Thuế tài sản cá nhân áp dụng cho cả cá nhân cư trú và không cư trú tại Pháp, nếu họ sở hữu tài sản có giá trị ròng vượt qua ngưỡng tính thuế Mức thuế này được tính dựa trên giá trị tài sản chịu thuế và áp dụng theo biểu thuế lũy tiến.
Thuế tem là loại thuế áp dụng cho cá nhân khi có nhu cầu chuyển nhượng tài sản, với yêu cầu cơ quan thuế xác nhận tính pháp lý Để thực hiện việc chuyển nhượng, tổ chức hoặc cá nhân cần có văn bản liên quan đến tài sản chuyển nhượng, dù là chuyển nhượng có giá trị hay miễn phí Giá trị tính thuế sẽ dựa vào toàn bộ số tiền ghi trên văn bản chuyển nhượng hoặc theo giá thị trường, đặc biệt trong trường hợp giá ghi trên văn bản thấp hơn giá thị trường.
Mô hình thuế tài sản tại Cộng hòa Pháp quy định rằng đối với tài sản thừa kế, các khoản giảm trừ sẽ được khấu trừ theo quy định trước khi xác định giá trị chịu thuế Giá trị này sẽ phụ thuộc vào mối quan hệ giữa người thừa kế và người quá cố.
Giá tính thuế đất xây dựng được xác định bằng 50% giá trị lợi tức cho thuê đất hoặc giá trị của công trình và thiết bị chịu thuế đất.
Thuế đất không xây dựng được tính dựa trên thu nhập ròng ghi trong sổ địa chính của chủ sở hữu đất nông Đối tượng chịu thuế bao gồm tài sản cần phải đăng ký trước bạ.
- Của cải Một số bang (Zurich, Schwyz, Glarus, Zug, Solothurn, Basel-
Landschaft và Aargau) không bị đánh thuế giá trị cho thuê.
2.2.2 Thuế tài sản ở Thụy Sỹ
Thụy Sỹ có 26 hệ thống thuế khác nhau, mỗi bang áp dụng một quy tắc thuế riêng, cho thấy sự tự chủ tài chính cao Sự phức tạp trong việc đóng thuế gia tăng do thuế được đánh ở cả ba cấp: liên bang, bang và thành phố.
Tại Thụy Sỹ, một số loại thuế áp dụng cho cả cư dân và chủ sở hữu tài sản không cư trú, tùy thuộc vào tình hình cụ thể Các yếu tố thuế này chủ yếu liên quan đến các giao dịch tài sản tư nhân, không phải doanh nghiệp Tổng cộng, có tám loại thuế và phí khác nhau mà người dân cần lưu ý.
Bảng 3.3: Mô hình thuế tài sản ở Thụy Sỹ
Hình thức đánh thuế tài sản
- Các tài sản phải đăng ký trước bạ ở Thụy Sỹ phải chịu các thuế theo quy định: Phí đăng ký và phí công chứng.
Thuế tài sản, thường được gọi là thuế đất hoặc thuế bất động sản, là loại thuế đánh vào đất đai và các tòa nhà, thuộc về cộng đồng hoặc thuế chung Khoản thuế này được nộp bởi những cá nhân được ghi trong sổ đăng ký đất đai với vai trò là chủ sở hữu hoặc người sử dụng tài sản.
Kinh nghiệm xây dựng Luật thuế tài sản của Trung Quốc
2.3.1 Cơ sở thuế tài sản ở Trung Quốc
Đến năm 2018, Trung Quốc chưa ban hành Luật thuế tài sản chính thức, nhưng vẫn áp dụng một số loại thuế liên quan đến tài sản Lịch sử thuế tài sản tại đây bắt đầu từ năm 1951, khi "Quy định tạm thời về thuế bất động sản đô thị" được ban hành nhằm hợp nhất thuế xây dựng và thuế đất thành thuế bất động sản đô thị (URET) URET là loại thuế giá trị mà chủ sở hữu hoặc người cho vay phải nộp dựa trên giá trị hoặc tiền thuê tài sản, chỉ áp dụng cho nhà ở đô thị Loại thuế này được đánh trên tất cả bất động sản thuộc sở hữu của cá nhân, tổ chức nước ngoài và Hoa kiều, với cơ sở thuế tính bằng giá trị còn lại sau thanh lý của tòa nhà nhân với 1,2% thuế suất Đối với tài sản cho thuê, thuế suất là 18%.
Thuế nhà ở, được thiết lập từ năm 1986, chỉ áp dụng cho doanh nghiệp và cá nhân trong nước Cơ sở tính thuế dựa trên giá trị còn lại của tòa nhà sau khi giảm trừ từ 10% đến 30% giá trị ban đầu, nhân với thuế suất 1,2% Ví dụ, nếu tài sản cho thuê với giá 100.000 NDT mỗi năm, thì số thuế phải nộp là 12.000 NDT.
Thuế sử dụng đất đô thị (LUT) được áp dụng từ năm 1988 cho tất cả người sử dụng đất, ngoại trừ tổ chức nước ngoài, cơ quan chính phủ, phi lợi nhuận và ngành nông nghiệp Mức thuế dao động từ 0,2 đến 10 NDT mỗi mét vuông, với các thành phố lớn và giàu có phải chịu thuế cao hơn do quy mô dân số và mức độ sử dụng đất Đặc biệt, cá nhân và tổ chức nước ngoài không thuộc đối tượng chịu thuế này.
- Bất động sản đô thị
Hình thức đánh thuế tài sản
- Thuế tài sản nhà: đánh trên giá trị nguyên thủy của tài sản khấu trừ các khoản giảm trừ theo quy định.
Thuế bất động sản đô thị được tính dựa trên giá trị của tài sản và được phân loại theo kích cỡ đô thị, bao gồm các loại đô thị lớn, vừa và nhỏ.
Thuế tài sản thừa kế là loại thuế áp dụng cho các tài sản được thừa kế, bao gồm bất động sản, tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, chứng khoán, cổ phiếu, ô tô, tàu thuyền và quyền chủ nợ.
Cơ sở tính thuế tài sản
Thuế tài sản nhà được tính dựa trên giá trị nguyên gốc của tài sản, với mức khấu trừ từ 10% đến 30% Đối với tài sản nhà cho thuê, cơ sở tính thuế sẽ là số tiền thuê nhà.
+ 1,2% thuế suất trên giá trị còn lại sau khấu trừ của giá trị nguyên gốc của tài sản.
+ 12% thuế suất trên tiền thuê nhà.
- Thuế bất động sản đô thị: thuế đánh trên mỗi mét vuông theo tỷ lệ kích cỡ đô thị như sau:
Kể từ năm 2005, Trung Quốc đã xem xét việc áp dụng Luật thuế tài sản trên toàn quốc để kiềm chế giá đất và giảm nguy cơ vỡ bong bóng bất động sản Việc xây dựng luật thuế mới yêu cầu thực hiện bốn bước: lập kế hoạch, dự thảo, phê chuẩn và ban hành Sau hơn 10 năm xem xét, vào tháng 1 năm 2019, Trung Quốc đã tuyên bố bắt đầu quá trình lập pháp cho Luật thuế tài sản, dựa trên các luật thuế liên quan đến tài sản, nhằm hướng tới việc áp dụng luật này.
Bảng 3.6: Mô hình thuế tài sản ở Trung Quốc
+ 0,5-10 NDT đối với thành phố lớn
+ 0,4-8 NDT đối với thành phố cỡ vừa
+ 0,3-6 NDT đối với thành phố nhỏ
Thuế phải nộp = Diện tích thực tế sử dụng x thuế phải nộp trên đơn vị.
- Thuế tài sản thừa kế: áp dụng cho tài sản thừa kế của người quá cố là công dân Trung Quốc hoặc là đối tượng cư trú tại
Tại Trung Quốc, việc thừa kế tài sản không phân biệt giữa tài sản trong và ngoài lãnh thổ Người nộp thuế bao gồm người thừa kế theo di chúc, người quản lý tài sản theo quy định của pháp luật, vợ hoặc chồng còn sống của người đã khuất, và những người thừa kế hợp pháp theo quy định của pháp luật.
Nguồn: Tổng hợp từ Pháp luật về thuế của Cộng hòa dân chủ nhân dân Trung hoa
2.3.2 Hạn chế trong việc áp dụng các thuế liên quan tài sản ở Trung Quốc
Cấu trúc thuế tài sản hiện tại của Trung Quốc đã lỗi thời và cần được cập nhật sau gần nửa thế kỷ với rất ít thay đổi Hệ thống thuế hiện tại phân chia giữa các thực thể trong nước và nước ngoài, với các mức thuế khác nhau Người sử dụng đất trong nước phải chịu thuế nhà ở và LUT, trong khi thực thể nước ngoài chỉ phải trả URET mà không phải nộp thuế đất Điều này cho thấy chính phủ Trung Quốc đang cung cấp ưu đãi thuế cho các nhà đầu tư nước ngoài nhằm thu hút đầu tư trực tiếp, dẫn đến việc gánh nặng thuế của họ thấp hơn đáng kể so với các doanh nghiệp trong nước.
Một số thuế và phí liên quan đến đất đai và tài sản hiện nay đang bị lặp lại, dẫn đến tình trạng dư thừa Cả thuế nhà ở và thuế kinh doanh đều được áp dụng trên doanh thu từ tiền thuê nhà Nhiều loại thuế có tên gọi khác nhau nhưng thực chất đều nhằm mục đích đánh thuế tương tự Mặc dù có sự khác biệt cơ bản giữa thuế, tiền thuê nhà và phí, nhưng vấn đề trùng lặp vẫn tồn tại trong hệ thống thuế hiện tại.
Quốc, thuế được đánh thuế thay vì tiền thuê; lệ phí được thu thay vì thuế.
Cơ sở thuế tại Trung Quốc, như nhiều quốc gia đang phát triển khác, được xác định trong phạm vi hẹp, dẫn đến số thu thuế ít ảnh hưởng đến việc gia tăng doanh thu tài chính Từ góc nhìn của người nộp thuế, tất cả đất đai và tài sản không tạo ra thu nhập, bao gồm các tổ chức chính phủ, tổ chức công cộng, tôn giáo và cá nhân, đều không phải chịu thuế tài sản.
Tài sản phục vụ cho mục đích kinh doanh phải chịu thuế, trong khi tài sản của cư dân được miễn thuế (Ding, 2005) Khu vực nông thôn thường không phải nộp thuế, nhưng sự phát triển đô thị hóa đã làm mờ ranh giới giữa khu vực thành thị và nông thôn, dẫn đến một số khu vực nông thôn thậm chí giàu có hơn Điều này gây khó khăn cho các cơ quan thuế trong việc thu thuế Hơn nữa, doanh nghiệp ở khu vực nông thôn thường phải trả ít thuế hơn so với các doanh nghiệp tương đương ở khu vực thành thị, khiến ngày càng nhiều doanh nghiệp quyết định di dời đến nông thôn để tiết kiệm chi phí thuế.
Một lý do khác khiến thu thuế tài sản ít ảnh hưởng đến doanh thu tài chính là thuế suất không hợp lý Cụ thể, thuế nhà ở áp dụng đồng nhất ở các khu vực có mức độ phát triển kinh tế khác nhau, trong khi gánh nặng thuế đối với nhà cho thuê lại cao hơn so với nhà ở do chủ sở hữu sử dụng Điều này dẫn đến tình trạng trốn thuế không kiểm soát được từ các chủ nhà cho thuê Hơn nữa, khi thiết lập tỷ lệ URET, cơ quan chức năng chỉ xem xét sự chênh lệch thu nhập ở các vùng đất khác nhau mà không tính đến các yếu tố khác.
Theo Đạo luật Chính quyền đô thị, thuế tài sản được xác định dựa trên giá trị thị trường của tòa nhà, nhưng tại Trung Quốc, cơ sở thuế lại dựa trên giá trị ban đầu của tài sản hoặc tiền thuê và không gian đất Mặc dù thị trường bất động sản đã phát triển mạnh mẽ và giá trị bất động sản đang tăng lên, thuế nhà ở và URET vẫn dựa trên giá trị lịch sử cố định, không thay đổi theo giá trị thị trường Điều này dẫn đến sự không công bằng cho các ngôi nhà có giá trị thị trường tương đương, khi chi phí xây dựng mới cao hơn so với các tòa nhà cũ Hơn nữa, URET được tính dựa trên diện tích đất, tối đa 30 nhân dân tệ mỗi mét vuông mỗi năm, khiến cho chủ sở hữu không thể hưởng lợi từ sự tăng giá của bất động sản nếu họ không mở rộng diện tích đất.
George (1879) cho rằng thuế đánh vào giá trị đất có thể giảm bất bình đẳng thu nhập, cân bằng phân phối của cải và tăng sản xuất bằng cách loại bỏ đầu cơ về tiền thuê nhà Tuy nhiên, ở Trung Quốc, tài sản sử dụng cho khai thác và giao dịch phải chịu thuế nặng hơn so với tài sản nắm giữ Hơn nữa, các tổ chức không phải trả thuế tài sản nếu chủ sở hữu nắm giữ tài sản mà không có cư dân sử dụng.
Bài học kinh nghiệm cho Việt Nam trong việc áp dụng thuế tài sản
Để phát triển mô hình thuế tài sản hiệu quả, cần xác định rõ các yếu tố cấu thành như cơ sở thuế, thuế suất và hình thức đánh thuế phù hợp Kinh nghiệm từ các quốc gia trên thế giới cho thấy việc áp dụng mô hình thuế tài sản cần được cân nhắc kỹ lưỡng.
Cơ sở đánh thuế tài sản cần được giới hạn ở những tài sản có giá trị lớn và dễ kiểm soát để đảm bảo tính khả thi cho mô hình thuế Nguyên lý này không chỉ giúp quản lý hiệu quả mà còn tạo ra hiệu ứng "lũy tiến" trong việc thu thuế.
Giá trị tính thuế của tài sản thường được xác định dựa trên giá thị trường tại thời điểm tính thuế Tuy nhiên, một số quốc gia có quy định rằng giá trị tính thuế sẽ là giá trị ròng của tài sản.
Thuế tài sản có thể được áp dụng dưới hình thức một lần hoặc nhiều lần, và có thể kết hợp cả hai Thông thường, việc đánh thuế một lần diễn ra đối với những tài sản mới được xây dựng, mua sắm hoặc chuyển giao lần đầu.
Việc đánh thuế tài sản cần được tích hợp chặt chẽ với các loại thuế thu nhập từ tài sản, đồng thời phải xem xét trong mối quan hệ biện chứng với các hình thức thuế thu nhập khác.
Tốc độ tăng IIP (%) 19 73 ^7Λ lũ 10,2
Bán lẻ hàng hóa và dịch vụ (% tăng) 20 21 6,58 733 9,48 10,92
Tổng vốn đầu tư toàn XH (% GDP) 31,68 “333 133 335
Cán cân thương mại (tỷ USD) 1,97 1,60 2,92 6,8
Xuất khẩu (% tăng kim ngạch) 17,9 ~9 lũ 13,2
Nhập khẩu (% tăng kim ngạch) 14,48 lĩ 20,8 Tũ
