569 hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phí trả trước trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH nexia STT thực hiện

HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHOA KẾ TOÁN KIỂM TOÁN I j^" ⅛A JA fyf∣Nβ ACft^ KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH NEXIA STT THỰC HIỆN Họ tên sinh viên Phạm Hồng Ngân Giảng viên hướng dẫn ThS Trần Phương Thùy Hà Nội, tháng 06 năm 2021 Lời cam đoan Em xin cam đoan cơng trình nghiên cứu độc lập em Các số liệu kết luận nêu luận văn hoàn tồn trung thực, xuất phát từ tình hình thực tế cơng ty TNHH NEXIA TÁC GIẢ KHĨA LUẬN Phạm Hồng Ngân Lời cảm ơn Em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến tồn thể thầy, giáo trường Học viện Ngân Hàng với tri thức tâm huyết để truyền đạt vốn kiến thức quý báu cho chúng em suốt thời gian học tập trường Em xin chân thành cảm ơn ban lãnh đạo công ty TNHH NEXIA STT anh chị phịng kiểm tốn tạo điều kiện giúp đỡ em suốt thời gian thực tập đây, cung cấp thông tin, tài liệu quan trọng hữu ích cơng tác kiểm tốn cơng ty để giúp đỡ em hồn thành khóa luận Em xin cảm ơn quý thầy cô tận tâm hướng dẫn chúng em qua buổi học lớp buổi nói chuyện, thảo luận, hướng dẫn Và đặc biệt em gửi lời cảm ơn sâu sắc tới cô giáo Th.S Trần Phương Thùy hướng dẫn, bảo, góp ý cho em suốt thời gian thực đề tài Một lần em xin cảm ơn q Thầy Sau cùng, em xin kính chúc thầy khoa Kế tốn - Kiểm tốn thật dồi sức khỏe, nhiệt huyết để tiếp tục thực sứ mệnh cao đẹp truyền đạt kiến thức cho hệ sau Em xin chân thành cảm ơn! MỤC LỤC CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO KIỂM TỐN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN 14 1.1 Khái quát chung khoản mục Chi phí trả trước kiểm tốn báo cáo tài 14 1.1.1 Khái niệm phân loại khoản mục chi phí trả trước 14 1.1.2 Đặc điểm khoản mục chi phí trả trước BCTC 16 1.1.3 Phương pháp kế toán khoản mục chi phi trả trước 17 1.1.4 Sai phạm, rủi ro thường gặp kiểm tốn khoản mục chi phí trả trước 18 1.1.5 Kiểm soát nội với khoản mục chi phí trả trước 19 1.2 Vai trò mục tiêu kiểm tốn khoản mục chi phí trả trước kiểm tốn báo cáo tài 22 1.3 Quy trình kiểm tốn khoản mục Chi phí trả trước kiểm tốn báo cáo tài 26 1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán 26 1.3.2 Thực kiểm toán 34 1.3.3 Kết thúc kiểm toán 40 CHƯƠNG 45 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC TRONG KIEM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH NEXIA STT THỰC HIỆN 45 2.1 Tổng quan công ty TNHH Nexia Stt 45 2.1.1 Q trình hình thành Cơng ty 45 2.1.2 Đặc điểm tổ chức máy 48 2.1.3.1 Giới thiệu dịch vụ kiểm toán 50 2.1.3.2 Thị trường khách hàng chủ yếu Nexia STT 51 2.1.4 Quy trình kiểm tốn cơng ty TNHH Nexia Stt thực 52 2.1.4.1 Quy trình kiểm tốn BCTC nói chung Cơng ty TNHH Nexia STT - Hà Nội 52 2.1.4.2 Kiểm soát chất lượng kiểm toán 61 2.2 Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí trả trước kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Nexia thực 63 2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 64 2.2.2 Thực kiểm toán 79 2.2.2.1 Thực thủ tục chung 79 2.2.2.2 Thủ tục phân tích .81 2.2.2.3 Thực thủ tục kiểm tra chi tiết 82 2.2.3 Tổng hợp kết kiểm toán 87 2.2.3.1 Soát xét giấy tờ làm việcvà đánh giá kết 87 22.32 Soát xét kiện phát sinh sau ngày lập BCTC .87 DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT 2.2.3.3 Tổng hợp số liệu kiểm toán thống với khách hàng 88 2.2.3.4 Lập biên kiểm toán khoản mục chi phí trả trước .88 2.2.3.5 Kiểm soát chất lượng kiểm toán .89 2.3 Đánh giá thực trạng việc kiểm toán khoản mục CPTT 89 2.3.1 Ưu điểm 89 2.3.2 Nhược điểm 91 2.3.3 Nguyên nhân hạn chế q trình kiểm tốn 95 Kết luận Chương 95 CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH NEXIA THỰC HIỆN 96 3.1 Định hướng phát triển Công ty TNHH NEXIA STT 96 3.2 Sự cần thiết hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Chi phí trả trước kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH NEXIA thực 96 3.3 Nguyên tắc hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Chi phí trả trước Công ty TNHH Nexia thực 97 3.4 Giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm tốn chi phí trả trước kiểm tốn cơng ty TNHH NEXIA STT 98 3.4.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 98 3.4.2 Giai đoạn thực kiểm toán 100 3.4.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 101 3.5 Những kiến nghị với bên hoàn thiện kiểm tốn khoản mục CPTT cơng ty TNHH NEXIA thực 102 3.5.1 Ve phía quan nhà nước 102 3.5.2 Ve phía tổ chức nghề nghiệp 103 3.5.3 Ve phía Cơng ty TNHH NEXIA STT 104 3.5.5 phía trường đào tạo 106 KẾT LUẬN CHƯƠNG 107 Chữ viết tắt Viết đầy đủ BCKQHDKD Báo cáo kết hoạt động kinh doanh BCTC Báo cáo tài CPTT Chi phí trả trước HTKSNB KSNB Hệ thống kiểm soát nội Kiểm soát nội KTV Kiểm toán viên KQKD TK Kết kinh doanh Tài khoản TSCĐVH Tài sản cố định vơ hình TSCĐHH Tài sản cố định hữu hình TNCB TNKS Thử nghiệm Thử nghiệm kiểm soát DN GTLV Doanh nghiệp Giấy tờ làm việc LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Ngày nay, dễ dàng nhận thấy kinh tế đà phát triển khơng ngừng tăng trưởng ngồi nước Để phát triển mở rộng phạm vi kinh doanh đặc biệt hội nhập với quốc tế, doanh nghiệp mong muốn nhận đầu tư gia tăng dòng tiền chảy vào doanh nghiệp Do để chứng minh cho nhà đầu tư thấy tranh khả quan tình hình tài mình, doanh nghiệp phải có báo cáo tài phản ánh tình hình cơng ty Điều ghi nhận có bên độc lập thứ thực kiểm tra, xác nhận tranh tài doanh nghiệp có thực nên tin tưởng, thơng tin có thể đắn hợp lý hay khơng Chính vậy, Việt Nam nay, kiểm toán độc lập ngày phát triển luônsong hành với phát triển doanh nghiệp Từ đó, kiểm tốn trở thành hoạt động chuyên sâu môn khoa học chun ngành Kiểm tốn báo cáo tài hoạt động phổ biến chủ yếu mà kiểm toán cung cấp cho khách hàng BCTC hiểu “một hệ thống số liệu phân tích cho biết tình hình tài sản nguồn vốn, luồng tiền hoạt động kinh doanh doanh nghiệp ” BCTC công cụ sử dụng để phục vụ đối tượng doanh nghiệp Do BCTC phải kiểm tốn để thể tình hình hoạt động doanh nghiệp cách trung thực hợp lý Từ giúp người sử dụng thơng tin đưa định kinh tế cách đắn hiệu Trải qua gần 30 năm hình thành phát triển, từ hoạt động chưa có Việt Nam Ngày lĩnh vực l kiểm tốn nói chung nghề kiểm tốn độc lập nói riêng xã hội thừa nhận, đánh giá cao mà cịn đóng vai trị khơng thể thiếu kinh tế quốc dân Cơng ty TNHH Kiểm tốn & Tư vấn NEXIA STT công ty kiểm tốn có tốc độ phát triển doanh thu khách hàng nhanh, trở thành công ty kiểm toán hàng đầu hoạt động Việt Nam Phnong pháp kiểm toán NEXIA STT phưong pháp kiểm toán đại tiên tiến giới NEXIA STT bước tạo dựng củng cố thương hiệu hình ảnh Sau tháng thực tập công ty TNHH Nexia Stt, em hiểu phần kiến thức trước học Học viện Ngân Hàng Em học nhiều kiến thức thực tế bên cạnh lý thuyết học trường Với vai trò thực tập sinh đảm nhiệm thực kiểm toán vài phần hành báo cáo tài khách hàng, đặc biệt phần hành chi phí trả trước, thơi thúc em sâu tìm hiểu hồn thiện lý luận kiểm tốn khoản mục chi phí trả trước công ty TNHH Nexia Stt thực Những năm gần đây, Việt Nam xuất vụ gian lận BCTC Có nhiều nguyên nhân dẫn đến gian lận khơng thể kể đến trách nhiệm kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn Đó vấn đề chất lượng nguồn nhân lực, phương pháp mà kiểm toán viên sử dụng để phát sai sót gian lận BCTC Kiểm tốn khoản mục chi phí trả trước nhỏ so với khoản mục khác lại tiềm ẩn nhiều gian lận sai sót Thực tập công ty TNHH Nexia cho em nhiều hội tiếp cận với mơi trường kiểm tốn thực tế sau trau dồi kiến thức chuyên ngành Học viện Ngân Hàng Trong q trình thực tập tài cơng ty, em công ty tạo điều kiện tiếp xúc với chương trình kiểm tốn mà cơng ty thực hiện, làm trực tiếp công ty khách hàng với vai trị trợ lý kiểm tốn Cơng việc em hỗ trợ anh/chị nhóm thực số phần hành cụ thể sâu kiểm tốn khoản mục chi phí trả trước Nhận thức tầm quan trọng việc kiểm toán khoản mục chi phí trả trước, suốt q trình thực tập em sâu tìm hiểu cơng tác kiểm tốn khoản mục chi phí trả trước cơng ty TNHH Nexia thực Do em lựa chọn đề tài khóa luận ii Hoan thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Chi phí trả trước kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHHNexia Stt thực hiện” để thực khóa luận tốt nghiệp Tổng quan nghiên cứu Khóa Luận Tốt Nghiệp - Phạm Hồng Ngân Học Viện Ngân Hàng hưởng đến kết kiểm toán Với khách hàng mới, hạn chế thời gian khó khăn q trình thu thập, tài liệu thu hạn chế Khơng có quy định bắt buộc chủ thể kiểm tốn doanh nghiệp năm trước phải cung cấp thơng tin đầy đủ khách hàng lý ngừng kiểm tốn năm Mặt khác, khách hàng u cầu khơng cung cấp bên ngồi Việc liên hệ với KTV tiền nhiệm gặp nhiều khó khăn nên thủ tục không thực sát ❖ Về đánh giá tìm hiểu kiểm soát nội khách hàng: KTV đánh giá KSNB qua kỹ thuật vấn sử dụng bảng câu hỏi theo mẫu sẵn công ty Hai kỹ thuật tiết kiệm thời gian chi phí khơng thu thơng tin xác người vấn trả lời câu hỏi không trung thực Ngồi ra, câu hỏi khơng phù hợp với đặc điểm kinh doanh khách hàng Với khách hàng có quy mơ lớn hệ thống câu hỏi thể đầy đủ hệ thống kiểm sốt khách hàng cịn khách hàng quy mơ nhỏ, KSNB yếu câu hỏi khơng thể tìm thiếu sót Vì vậy, đánh giá sơ KSNB bị ảnh hưởng q trình thu thập thơng tin khơng đầy đủ Tại NEXIA STT xây dựng bảng câu hỏi đánh giá phần KSNB khách hàng, song việc thực chưa thu hiệu cao câu hỏi mang tính chất khái qt, khơng chi tiết cụ thể cho loại hình doanh nghiệp Thêm vào đó, tìm hiểu KSNB khách hàng, kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán chủ yếu thông qua vấn Ban Giám đốc đơn vị khách hàng; hồ sơ, tài liệu thu thập lưu hồ sơ kiểm toán chủ yếu bao gồm: Điều lệ Công ty, Quy chế làm việc, Quyết định bổ nhiệm, Biên họp HĐQT Các thông tin xếp vào file mà khơng có phân tích, tổng hợp gây khó khăn thời gian cho lần kiểm tốn tiếp theo, có thay đổi nhóm kiểm tốn b Giai đoạn thực kiểm tốn ❖ Thủ tục phân tích Chưa áp dụng sâu rộng, phân tích xu hướng tỷ suất đơn giản, nhiều 92 Khóa Luận Tốt Nghiệp - Phạm Hồng Ngân Học Viện Ngân Hàng thực cách cứng nhắc nên không đem lai hiệu cao mà đưa đến cho KTV nhận xét khái quát khoản mục CPTT Điều đưa đến nhìn chưa thực xác xu hướng biến động tiêu, tỷ số đơn vị Cụ thể hơn, thủ tục phân tích bị ảnh hưởng hạn chế thời gian nên thực sơ sài dừng lại phân tích số học chưa liên hệ với bối cảnh kinh tế Với phân tích có biến động lớn kiểm toán viên chưa đưa nhận định biến động có lợi hay bất lợi, hợp lý hay vô lý Đôi việc phân tích nhiều trường hợp khơng thực hồ sơ kiểm toán mà thực “trong đầu” KTV ❖ Thủ tục kiểm tra chi tiết Do giới hạn thời gian, chi phí kiểm tốn khối lượng cơng việc kiểm tốn nên tiến hành kiểm tốn khách hàng có quy mơ lớn, KTV khơng thể tiến hành kiểm tra chi tiết tất nghiệp vụ phát sinh doanh nghiệp Do đó, KTV phải tiến hành chọn mẫu để kiểm tra chi tiết Tuy nhiên, việc chọn mẫu phải đảm bảo việc kiểm tra chi tiết có đủ sở để khẳng định thơng tin trình bày BCTC trung thực, hợp lý hay ngược lại Vì mà mẫu chọn phải có nét đặc trưng, suy rộng cho tổng thể Tại NEXIA STT, việc chọn mẫu để kiểm tra chi tiết chủ yếu dựa xét đoán nghề nghiệp KTV Trên sở đánh giá nhận định rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn, KTV đưa quy mơ mẫu chọn với tiêu chí nghiệp vụ phát sinh với giá trị lớn nghiệp vụ bất thường Trong trình chọn mẫu kiểm tra chi tiết, thấy có sai sót cần tăng quy mơ mẫu KTV mở rộng quy mô theo nguyên tắc số lớn, ngược lại giữ nguyên Cách chọn mẫu có ưu điểm chi phí thấp, mang nặng tính chủ quan người chọn phụ thuộc lớn vào trình độ kinh nghiệm KTV Do đó, bỏ qua nghiệp vụ trọng yếu cần kiểm tra mẫu chọn không mang đặc trưng tổng thể Việc chọn mẫu nghiệp vụ theo nguyên tắc số lớn bỏ qua sai sót xảy nghiệp vụ phát sinh có giá trị nhỏ mà tổng hợp sai phạm ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC Hơn nữa, việc chọn mẫu khơng mang tính khoa học 93 Khóa Luận Tốt Nghiệp - Phạm Hồng Ngân Học Viện Ngân Hàng gây khó khăn cho người rà sốt lại cơng việc kiểm tốn gây tốn thời gian khơng đem lại hiệu cao cho kiểm toán c Giai đoạn tổng hợp kết kiểm toán - Các cấp sốt xét thường khơng có đủ thời gian để thực cơng việc sốt xét sốt xét khối lượng nhỏ hồ sơ kiểm toán năm Vấn đề rà soát nghiệp vụ phát sinh sau ngày kết thúc năm tài chưa ý mức Việc thu thập hoàn thiện giấy tờ làm việc đơi cịn chưa tuần thủ nghiêm ngặt quy định Giấy làm việc KTV NEXIA STT thiết kế sẵn giấy phần mềm nhằm giảm bớt khối lượng cơng việc cho KTV Trên giấy làm việc có in sẵn nội dung như: tên khách hàng, niên độ kế tốn, bước cơng việc thực hiện, người thực hiện, ngày thực hiện, tham chiếu bắt buộc KTV điền vào để làm sở cho việc kiểm tra, soát xét xác định trách nhiệm người thực công việc Tuy nhiên, KTV thường xuyên không điền thông tin vào giấy làm việc mà tiến hành hoàn thiện hồ sơ điền bổ sung nên nhiều thông tin bị thiếu giấy tờ làm việc Ngồi việc đánh tham chiếu cho giấy làm việc KTV chưa thực quán Nhiều giấy tờ làm việc không đánh tham chiếu, vị trí đánh tham chiếu chưa thống nhất, gây khó khăn cho việc sốt xét kiểm tra giấy tờ làm việc - Bên cạnh đó, sau kết thúc kiểm toán, KTV thường chưa hồn thiện hồ sơ khách hàng mà lưu tạm thời vào hồ sơ trống file hồ sơ kiểm tốn đơi không đủ giấy tờ cần thiết Các giấy tờ làm việc, chứng kiểm toán cần thu thập chưa thu thập hết mà nhờ đơn vị khách hàng gửi cho KTV sau Do mà dễ gây nhầm lẫn bỏ sót chứng kiểm tốn quan trọng, dẫn đến gặp khó khăn quan chức vào tiến hành kiểm tra hồ sơ kiểm tốn 94 Khóa Luận Tốt Nghiệp - Phạm Hồng Ngân Học Viện Ngân Hàng 2.3.3 Nguyên nhân hạn chế q trình kiểm tốn - Một số nguyên nhân khách quan đến từ phía quan nhà nước việc ban hành chuẩn mực, thông tư kế tốn kiểm tốn; hay đến từ phía tổ chức nghề nghiệp việc giám sát nâng cao hoạt động cung cấp dịch vụ kế toán, kiểm tốn; từ phía trường đại học đào tạo cử nhân chuyên ngành kế toán, kiểm tốn cịn vài hạn chế - Một số ngun nhân chủ quan xuất phát từ thân công ty phía kiểm tốn viên cơng ty như: + Với khối lượng khách hàng đông đảo đa dạng nên việc lập kế hoạch kiểm toán, phân bổ thời gian nhân số hạn chế làm ảnh hưởng chất lượng kiểm toán + Do đặc thù nghề nghiệp, khối lượng công việc dồn dập khoảng thời gian ngắn việc thu thập thơng tin khách hàng hồn chỉnh hồ sơ kiểm tốn cịn số hạn chế + Khách hàng NEXIA thuộc nhiều lĩnh vực kinh tế ngành nghề khác KTV khó hiểu biết sâu sắc vấn đề phát sinh Đôi hạn chế mặt thời gian nên việc đánh giá KSNB cịn nhiều thiếu sót đầy đủ + Về phía kiểm tốn viên: Các KTV cần thường xuyên trau dồi, tích lũy kiến thức kinh nghiệm kiểm toán Kết luận Chương Qua chương em trình bày cách chi tiết thủ tục kiểm tốn mà cơng ty TNHH NEXIA thực với quy trình kiểm tốn khoản mục CPTT Thơng qua việc tìm hiểu nghiên cứu, em nhận nhiều ưu nhược điểm tồn đọng, đồng thời đưa vài giải pháp nhằm cải thiện thiếu sót việc thực kiểm toán khoản mục CPTT BCTC Những điều trình bày rõ chương 95 Khóa Luận Tốt Nghiệp - Phạm Hồng Ngân Học Viện Ngân Hàng CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH NEXIA THỰC HIỆN 3.1 Định hướng phát triển Công ty TNHH NEXIA STT Trong định hướng chiến lược phát triển dài hạn, ban lãnh đạo NEXIA STT chủ trương tiếp tục hồn thiện chuẩn hóa quy trình nghiệp vụ kiểm tốn, tư vấn Bên cạnh đó, NEXIA STT đẩy mạnh hoạt động giao lưu, hợp tác quốc tế, tăng cường học hỏi kinh nghiệm kĩ chuyên môn Thông qua hội đó, đội ngũ KTV chun viên cơng ty trang bị, cập nhật kiến thức mới, kỹ thực hành kiểm toán, tư vấn đại cải thiện khả ngoại ngữ Bên cạnh việc mở rộng mạng lưới khách hàng, NEXIA STT trọng đầu tư phát triển nguồn nhân lực công ty tạo nội lực mạnh mẽ thúc đẩy công ty Công ty TNHH NEXIA STT chủ động hồn thiện đội ngũ nhân viên Cơng ty ln có kế hoạch đào tạo, bồi dưỡng nâng cao kiến thức cho nhân viên hướng đến đội ngũ nhân viên trình độ chun mơn cao, chun nghiệp NEXIA STT tiếp tục thực kế hoạch phát triển giai đoạn 2015-2025 Đổi phương thức quản lý, điều hành kinh doanh, tạo động lực giúp công ty phát triển môi trường cạnh tranh ngày cao với tham gia doanh nghiệp với đầy đủ thành phần kinh tế, bao gồm doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi tổ chức quốc tế Việt Nam Với lợi “cánh chim đầu đàn” lĩnh vực kiểm toán Việt Nam, NEXIA STT tiếp tục giữ uy tín khách hàng thị trường Dựa vào để phát triển nữa, nâng cao vị thế, nâng tầm ảnh hưởng khu vực Đơng Nam Á 3.2 Sự cần thiết hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Chi phí trả trước kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH NEXIA thực Trong năm gần đây, kinh tế dần phục hồi tăng trưởng tạo nhiều bước tiến quan trọng phần xu mở cửa hội nhập quốc tế Việc hội nhập 96 Khóa Luận Tốt Nghiệp - Phạm Hồng Ngân Học Viện Ngân Hàng vừa thách thức vừa hội cho Việt Nam đường phát triển đất nước theo hướng cơng nghiệp hóa, đại hóa đất nước Việt Nam ngày đa dạng nhiều thành phần kinh tế tham gia, thu hút lượng vốn đầu tư nước ngồi lớn Để làm điều đó, kinh tế Việt Nam nói chúng hay thân chủ thể kinh tế nói riêng cần minh bạch, trung thực, xác số, số tài Sự cần thiết khách quan kiểm tốn thể rõ thơng qua điểm bật mà kiểm toán mang lại: - Kiểm toán tạo niềm tin cho ngqời quan tâm Trong chế thị trường; có nhiều người quan tâm đến BCTC tình hình tài đơn vị như: Ngân hàng cho vay vốn, nhà đầu tư, Nhà nước thu thuế, cổ đơng - Kiểm tốn góp phần hướng dẫn nghiệp vụ ổn định củng cố hoạt động tài chính, kế tốn nói riêng hoạt động đơn vị kiểm tốn nói chung - Kiểm tốn góp phần nâng cao hiệu lực quản lý Ngoài chức xác nhận thơng tin tài chính, kiểm tốn cịn có chức tư vấn cho doanh nghiệp nhằm kinh doanh hiệu Theo đó, việc hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục CPTT kiểm toán BCTC yêu cầu tất yếu vì: Tất khoản mục báo cáo tài quan trọng ảnh hưởng đến việc định người sử dụng thơng tin Trong khoản mục đó, khoản mục CPTT khoản mục phức tạp, có nội dung đa dạng ảnh hưởng quan trọng tới khoản mục khác tồn báo cáo tài Chính doanh nghiệp kiểm tốn cần hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục CPTT để đạt mục tiêu kiểm toán cách hiệu 3.3 Ngun tắc hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Chi phí trả trước Cơng ty TNHH Nexia thực Để hồn thiện qui trình kiểm tốn khoản mục “Chi phí trả trước” nói riêng qui trình kiểm tốn BCTC nói chung phải đảm bảo u cầu: 97 Khóa Luận Tốt Nghiệp - Phạm Hồng Ngân Học Viện Ngân Hàng Một là, Không ngừng đào tạo bồi dưỡng đội ngũ cán nhân viên để có trình độ chun mơn cao, am hiểu hệ thống Chuẩn mực kiểm toán, kế toán Việt Nam quốc tế thuế, lĩnh vực hoạt động khác mang lại doanh thu lớn cho công ty nâng cao vị công ty thị trường Hai là, Các giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục CPTT cần phù hợp với yêu cầu trình độ quản lý NEXIA STT Ba là, Các giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục CPTT phải phù hợp với đặc điểm hoạt động kinh doanh NEXIA STT Bốn là, giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục CPTT cần phải dễ hiểu, dễ triển khai dễ quán triệt thực NEXIA STT Năm là, giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục CPTT cần đảm bảo phù hợp lợi ích chi phí cho hoạt động kiểm tốn Sáu là, việc hồn thiện qui trình kiểm tốn cần phải thực thường xuyên, liên tục, không ngừng bổ sung để phù hợp với thông lệ quốc tế, xu hướng hội nhập yêu cầu thực tế từ khách hàng 3.4 Giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn chi phí trả trước kiểm tốn cơng ty TNHH NEXIA STT 3.4.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn ❖ Thu thập thơng tin khách hàng: - Do đa dạng hóa tập khách hàng, Nexia nên xây dựng chương trình kiểm tốn riêng loại hình kinh doanh đăc thù Bên cạnh công ty nên thường xuyên tham vấn ý kiến chuyên gia trình xây dựng chương trình kiểm tốn phù hợp nhằm tăng tính hiệu thiết thực cao Khi kiểm toán khoản mục CPTT loại hình doanh nghiệp, đặc điểm cơng ty KTV cần xem xét năm cơng ty có mở rộng hoạt động sản xuất không, máy quản lý có thay đổi đặc biệt khơng, quy chế quản lý nội có thay đổi khơng từ làm sở đánh giá rủi ro 98 Khóa Luận Tốt Nghiệp - Phạm Hồng Ngân Học Viện Ngân Hàng - Đối với Công ty cổ phần XYZ khách hàng thường niên NEXIA, có quy mơ lớn lĩnh vực hoạt động phức tạp, công ty cần phải chủ động mở rộng việc thu thập thơng tin nhiều thay phụ thuộc vào thơng tin kiểm tốn niên độ trước để tránh bỏ sót thơng tin quan trọng dẫn đến sai sót khơng đáng có ❖ Về đánh giá, tìm hiểu KSNB khách hàng: KSNB hệ thống sách thủ tục thiết lập nhằm đạt bốn mục tiêu sau: bảo vệ tài sản đơn vị, đảm bảo độ tin cậy thông tin, bảo đảm việc thực chế độ pháp lý đảm bảo hiệu hoạt động Việc đánh giá KSNB góp phần giúp KTV xác định quy mô, thời gian thủ tục cần thiết phải thực kiểm toán Các kỹ thuật tìm hiểu KSNB cần mở rộng để đáp ứng nhu cầu kiểm toán nâng cao chất lượng kiểm tốn NEXIA Trên sở thơng tin thu thập được, KTV nên tóm tắt lại tồn thông tin KSNB dạng bảng tường thuật, bảng câu hỏi KSNB lưu đồ tùy theo trường hợp cụ thể lưu trữ vào hồ sơ kiểm tốn Điều khơng nhằm mục đích đạt hiểu biết để đánh giá độ tin cậy KSNB mà hướng tới việc tư vấn cho khách hàng Tại Nexia bảng câu hỏi cho khoản mục CPTT cần phải thay đổi thiết kế lại Giải pháp nâng cao hiệu việc sử dụng bảng hỏi: + Phân loại câu hỏi quan trọng thứ yếu dựa chất nghiệp vụ thực tế đơn vị; + Xác định hệ số cho cấp độ câu hỏi + Trả lời cho điểm câu hỏi dựa vào thơng tin tìm hiểu + Cụ thể hóa câu hỏi bổ sung câu hỏi mở + Đưa thang đo mức độ (mạnh, yếu, trung bình) Đối với cơng ty XYZ cơng ty có quy mơ lớn, có nhiều loại công cụ dụng cụ, nhiều dạng CPTT khác KTV sử dụng bảng hỏi khơng mơ tả 99 Khóa Luận Tốt Nghiệp - Phạm Hồng Ngân Học Viện Ngân Hàng toàn diện hệ thống KSNB khách hàng KTV cần sử dụng kết hợp linh hoạt ba phương pháp để đạt kết tối ưu ❖ Tính tốn mức trọng yếu Bên cạnh xác định mức trọng yếu tổng thể BCTC, KTV cần xem xét phân bổ mức sai sót chi tiết khoản mục riêng biệt BCTC tùy theo chất khoản mục Việc giải vấn đề liên quan đến xét đốn mang tính chủ quan, cảm tính KTV đồng thời giúp cho q trình kiểm tốn khoản mục thận trọng 3.4.2 Giai đoạn thực kiểm toán ❖ Về thực thủ tục phân tích: Trong kiểm tốn khoản mục CPTT NEXIA, KTV ngồi phân tích xu hướng so sánh kỳ, năm KTV cịn có kết hợp nghiên cứu mối quan hệ thơng tin tài phi tài chính, KTV vào kết hoạt động kinh doanh đơn vị, đặt mối quan hệ với danh tiếng cơng ty thị trường, tình hình phát triển sản xuất kinh doanh, vị trí đơn vị để kiểm tra tính hợp lý doanh thu, chi phí Trong cơng ty TNHH Nexia Stt, việc phân tích ln thực KTV nhận liệu KH Phần lớn KTV phân tích số liệu năm số liệu năm trước để xem xét bất thường hợp lý số liệu bối cảnh Để việc phân tích đạt hiệu tối đa, KTV sử dụng phần mềm ứng dụng phân tích thơng qua bảng biểu sơ đồ để thấy rõ biến động tổng quan rõ ràng KTV tham khảo giấy tờ làm việc năm trước để có nhìn tổng qt biến động năm trước xác định biến động có thực chấp nhận hay khơng? Cụ thể, ngồi việc so sánh số dư CPTT năm với năm trước, KTV tính tốn tỉ lệ chi phí phân bổ năm tổng nguyên giá tỉ lệ lý tỉ lệ mua mới, sau thực so sánh năm năm trước.Với phần hành này, KTV không nên dừng lại việc phân tích so sánh số dư năm năm trước, KTV 100 Khóa Luận Tốt Nghiệp - Phạm Hồng Ngân Học Viện Ngân Hàng nên so sánh số dư CPTT tháng với để nhận thấy thay đổi mang tính bất thường Để tiết kiệm thời gian, NEXIA thuê thiết kế phần mềm giúp phân tích hệ thống tỷ suất Với hệ thống này, KTV giảm thời gian, nâng cao hiệu thủ tục phân tích, đồng thời thu gọn mẫu khoản mục mà kết phân tích cho thấy biến dộng hợp lý ❖ Về thực thủ tục kiểm tra chi tiết nghiệp vụ phát sinh số dư: Để hạn chế rủi ro KTV cần chọn mẫu ngẫu nhiên tránh bị ảnh hưởng ý kiến chủ quan đảm bảo tất phần tử tổng thể có hội lựa chọn để kiểm tra Với phần hành CPTT, KTV nên chọn mẫu ngẫu nhiên kết hợp với xét đoán cá nhân dựa kinh nghiệm sẵn có Bên cạnh KTV nên sử dụng phương pháp chọn mẫu sau: + Chọn mẫu thống kế phi thống kê + Chọn mẫu ngẫu nhiên theo máy tính + Chọn mẫu theo khối 3.4.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán - Soát xét giấy tờ làm việc KTV: Khoản mục CPTT khoản mục đơn giản nhiên cấp sốt xét khơng đủ thời gian để kiểm tra hết gấp rút mặt thời gian cơng việc cịn phải sốt xét nhiều khoản mục trọng yếu khác Để giải vấn đề Nexia nên quy định kiểm tra soát xét khoản mục CPTT trước với phần hành đơn giản để đảm bảo thời gian soát xét vấn đề khác - Về việc rà soát nghiệp vụ phát sinh sau ngày kết thúc năm tài chưa ý mức Cơng ty NEXIA STT thiết kế thủ tục bắt buộc nhằm đảm bảo KTV ln thực việc rà sốt nghiệp vụ phát sinh sau ngày kết thúc năm tài 101 Khóa Luận Tốt Nghiệp - Phạm Hồng Ngân Học Viện Ngân Hàng cách nghiêm túc giai đoạn kết luận báo cáo kiểm toán Đây bước quan trọng địi hỏi khả xét đốn nghề nghiệp cao có KTV giàu kinh nghiệm Vì cơng việc cần giao cho trưởng nhóm kiểm tốn - Về việc đánh tham chiếu điền đầy đủ thông tin giấy làm việc: Phịng Kiểm sốt chất lượng đào tạo NEXIA STT nên có quy định chặt chẽ giúp KTV tuân thủ việc đánh tham chiếu cách quán việc điền đầy đủ thông tin giấy làm việc để dễ dàngvà thuận tiện cho việc soát xét kiểm tra giấy tờ làm việc - Về việc lưu trữ giấy tờ, hồ sơ kiểm tốn NEXIA STT cịn nhiều bất cập Các file hồ sơ kiểm tốn đơi khơng đủ giấy tờ cần thiết, có định chấm file khách hàng cụ thể thực hoàn thiện file cách đầy đủ Lãnh đạo cơng ty nên có quy định chặt chẽ việc lưu trữ hồ sơ, tài liệu, tránh xảy thất lạc gây hậu nghiêm trọng Xây dựng quy chế xử lý người chịu trách nhiệm việc thất lạc hồ sơ phải chịu hình thức kỷ luật phù hợp giúp cho nhân viên công ty làm việc với tinh thần trách nhiệm cao nghiêm túc 3.5 Những kiến nghị với bên hồn thiện kiểm tốn khoản mục CPTT công ty TNHH NEXIA thực 3.5.1 Ve phía quan nhà nước Nhà nước (Bộ Tài chính) có vai trị quan trọng phát triển thị trường nói chung thị trường dịch vụ kế tốn, kiểm tốn nói riêng Để nâng cao chất lượng kiểm tốn phát triển cơng ty kiểm tốn, bên cạnh ban hành nguyên tắc, Chuẩn mực kế tốn, kiểm tốn, Nhà nước cần phải có định, quy chế nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn Năm 2013, Quốc hội ban hành Luật kiểm toán độc lập có hiệu lực từ năm 2014 Tuy nhiên đến Bộ Tài chưa ban hành văn hướng dẫn áp dụng Chuẩn mực kiểm toán hay văn quy định pháp lý, kiểm tra, giám sát chất lượng hoạt động kiểm toán Giải pháp từ phía nhà nước: 102 Khóa Luận Tốt Nghiệp - Phạm Hồng Ngân Học Viện Ngân Hàng - Tiếp tục hồn thiện hệ thống Chuẩn mực kế tốn, kiểm tốn Việt Nam phù hợp với tình hình thực tế - Bổ sung, sửa đổi, hoàn chỉnh văn pháp quy cho phù hợp với tình hình thực tế xu hội nhập kinh tế quốc tế - Có sách hỗ trợ nâng cao chất lượng, lực, trình độ KTV khóa đào tạo ngắn hạn - Hướng dẫn, đào tạo kế toán, KTV ban hành quy định Quy định thể chế thi tuyển cấp chứng KTV, khuyến khích cơng ty kiểm tốn đăng kí hành nghề kiểm tốn mua bảo hiểm rủi ro nghề nghiệp - Khuyến khích doanh nghiệp tổ chức th cơng ty kiểm tốn thực kiểm toán BCTC năm báo cáo toán dự án đầu tư trước nộp cho quan nhà nước cơng khai BCTC Ngồi ra, Bộ tài cần sớm xây dựng chế giám sát; chất lượng dịch vụ kiểm tốn cơng ty kiểm toán độc lập Đặc biệt điều kiện nay, số lượng cơng ty kiểm tốn độc lập đời ngày tăng gần “quá tải” với nhu cầu kiểm toán, làm ảnh hưởn tới chất lượng kiểm tốn Có doanh nghiệp thực tin tưởng nhận thức cách đắn dịch vụ kiểm toán địa vị pháp lý công ty kiểm tốn độc lập Việt Nam 3.5.2 phía tổ chức nghề nghiệp Hội kế toán Việt Nam để thực tốt chức giám sát đội ngũ hành nghề kế toán, kiểm toán chuyên nghiệp hoạt động cung cấp dịch vụ kế toán, kiểm toán Việt Nam cần có giải pháp: - Hoạch định chiến lược xây dựng phát triển hội trở thành tổ chức nghề nghiệp với trình hội nhập kinh tế - Chủ động việc gặp gỡ tổ chức hiệp hội Kiểm toán nước phát triển để tăng cường hoạt động hợp tắc phát triển, học hỏi kinh nghiệm 103 Khóa Luận Tốt Nghiệp - Phạm Hồng Ngân Học Viện Ngân Hàng họ - Có máy chuyên chịu trách nhiệm thiết lập mở rộng quan hệ hợp tác quốc tế, từ ban tư vấn kế toán kiểm tốn có chế độ, chương trình làm việc chủ động, thường xuyên tư vấn với Chính Phủ Bộ tài việc phát triển ngành nghề dịch vụ kế tốn, kiểm tốn Việt Nam Khuyến khích cơng ty kiểm tốn nước ngồi liên kết với cơng ty nước để phát triển - Hoàn thiện chương trình kiểm tốn mẫu Hội Kiểm tốn viên hành nghề Việt Nam (VACPA) soạn thảo - Chương trình kiểm tốn mẫu chương trình kiểm tốn VACPA soạn thảo năm VACPA làm để kiểm soát chất lượng hồ sơ kiểm toán hàng năm cơng ty kiểm tốn Ưu diểm chương trình kiểm tốn mẫu xây dựng khoa học, thủ tục kiểm toán xây dựng chi tiết nhằm hạn chế sai sót mắc phải q trình thực kiểm tốn BCTC Tuy nhiên, chương trình kiểm tốn mẫu cịn tồn nhược điểm định thủ tục đánh giá hệ thống KSNB chưa khoa học, vài giấy làm việc mẫu thực thi thực tế, tốn nhiều nhân lực thời gian kiểm toán dẫn đến chi phí kiểm tốn tăng lên Chi phí kiểm tốn tăng cao khiến cho số cơng ty kiểm tốn cắt bỏ số thủ tục kiểm tốn từ làm ảnh hưởng đến chất lượng kiểm tốn 3.5.3 Về phía Cơng ty TNHH NEXIA STT - Cần đảm bảo công tác lập kế hoạch kiểm toán: thời gian tiến hành kiểm toán phải đảm bảo hợp lý, phù hợp với tính chất kiểm tốn phân bổ thời gian đảm bảo đến chất lượng kiểm tốn - Cơng ty cẩn tổ chức nhiều khóa học nâng cao nghiệp vụ cho KTV, trợ lý kiểm toán theo cấp bậc - Cơng ty cần nâng cao trình độ tin học kiến thức chuyên môn cho nhân viên Cơng ty cần tổ chức khóa học nâng cao nghiệp vụ cho KTV, thuê chuyên gia cung cấp, cập nhật kiến thức đánh giá, thẩm định tài sản, dự án cho KTV 104 Khóa Luận Tốt Nghiệp - Phạm Hồng Ngân Học Viện Ngân Hàng phụ trách phần hành kiểm toán CPTT - Cần đảm bảo nguồn nhân lực tốt để đảm bảo chất lượng kiểm tốn: Cơng ty kiểm tốn trọng sách tuyển dụng đào tạo nhân Cơng ty nên tổ chức buổi tập huấn, đào tạo, cập nhật kiến thức, nâng cao trình độ Cùng với chế độ khen thưởng, đãi ngộ để tạo động lực phấn đấu cho nhân viên - Nếu có đủ lực tài chính, Cơng ty mua phần mềm kiểm tóan đánh giá rủi ro, trọng yếu để sử dụng cho cơng tác kiểm tốn 105 Khóa Luận Tốt Nghiệp - Phạm Hồng Ngân Học Viện Ngân Hàng nhân-viên Cơng có ty kiến cầnthức, có giám lựcsát vàchặt đủ điều chẽ kiện q trình để hoạt kiểm động tốn Trường tăng học cường mơi cơng trường tác hồn quan chỉnh trọng để hồ đào sơ kiểm tạo ratoán, nguồn thunhân thập lực thơng chotinngành chínhkiểm xác kịp tốn thời Vì vậy, phía nhà trường em xin - cóchế mộtđộ số đãi đề xuất ngộ, sau: cơng ty cần có sách, nhằm thu hút giữ nhân tài như: -chế độ lương, môi trường làm việc nghiệp, chế độ phúccập lợi nhật tốt thông tin Hoàn thiện phưong pháp đào tạochuyên sinh viên, thường xuyên 3.5.4 phía Kiểm tốn viên về lĩnh vựccác kiểm toán Kiểm ngườiđilàm việc khách trực giúp tiếp kiểm - Tạotốn điềuviên kiệnchính cho sinh viên thực tế trực trongtiếp qvớitrình họcvànhằm sinh tốn phần hành Nếu kiểm tốn viên mắc sai sót đem lại hậu lớn ảnh viên sớm định hình cơng việc sau để có kế hoạch định hướng cho việc hưởng công học trênđến trường lớp ty kiểm toán đến khách hàng Do đó, thân kiểm tốn viên phải người chịu áp lực có trách nhiệm với cơng việc làm Với - Bổ liệu em nhận chuyên toán trongtoán thư viên viện cần phải nhà vai trò 1sung thực thêm tập sinh kiểmtàitoán, ngành trởkiểm thành kiểm trườngbịhoặc thiết tra cứu tài đức liệu online nhằm giúp sinh viên truy chuẩn nhiều thứlập hệ thống kiến thức đạo cập tài liệu từ xa, đặc biệt thời điểm dịch bệnh - Về mặt kiến thức: KTV phải nắm kiến thức kế toán, kiểm toán, thuế, pháp giảng dạyngừng với thực xen kẽ liênchun hệ thựcmơn tế với họctìm lý luật -VìKết vậy,hợp KTV khơng nânghành, cao trình độ,những lực bằngbàicách thuyết Tổ chức cácđược hoạtcác động nhằmluật củngNgoài cố thêm kĩ đọc, nghiên cứu thêm nắm quyngoại đinhkhóa pháp ra, KTV cịnmềm phải hành trang cho sinh viên đam mê kiểm tốn ln tích lũy, trau dồi kinh nghiệm mình, vân dụng linh hoạt sáng tạo thủ tục kiểm-tốn Mởtrong thêmq hoặctrình bổ sung thực giảng dạy kiểm kiến thức tốn.tin học mơn kiểm tốn Vì việc kiểm- tốn BCTC tinnghề học.nghiệp, Điều cho kiểm Về mặt đạocần đức:dùng KTVnhiều đến giữ vữngkĩđạo đức tínhgiảm độc thiểu lập khách quan tốn viên nhiều thao tác thủ công Thành thạo tin học văn phịng điều vơ thực tế nhiều doanh nghiệp muốn có BCTC đẹp, tình hình kết động quan kinh trọngdoanh để kiểm toán viên giảm bớtcác khốikiểm lượng công việc chân tập trung hoạt tốt nên mua chuộc tốn viên, cấptay cho KTV lợi vào cơng việc cần dùng đến phân tích, xét đốn Phần lớn cơng việc kiểm tốn ích vật chất để KTV đưa ý kiến kiểm tốn mà đơn vị mong đợi việc sử dụng Excel Do đó, nhà trường xen kẽ việc thực hành excel mơn Về nhằm mặt kĩđưa năng: xếp thờitốn giancác vàphần làm việc kiểm-toán sinhTrau viêndồi đếnhơn gầnnữa honkĩ vớinăng cơngsắp việc kiểm hành.dưới áp lực Vì chất cơng việc kiểm tốn làm việc nhiều deadline đặc biết thời điểm từ tháng đến thángKẾT Bên cạnhCHƯƠNG đó, kiểm tốn viên cần giữ LUẬN thân tỉnh3táo đưa xét đốn nhận Chưong củađểkhóa luận đưa nhậnđịnh xét, phù kiếnhợp nghị, giải pháp nhằm khắc phục hạn chế hoàn thiện 3.5.5 phía trường đàoquy tạo trình kiểm tốn khoản mục Chi phí trả trước kiểm tốn Báo cáo tài công ty TNHH NEXIA STT thực Nguồn nhân lực yếu tố quan trọng, khơng thể thiếu lĩnh vực kiểm tốn Một cơng ty kiểm tốn muốn tồn phát triển phải có đội ngũ 107 106 ... thiết hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Chi phí trả trước kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH NEXIA thực 96 3.3 Nguyên tắc hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Chi phí trả trước Công. .. quy trình kiểm tốn khoản mục Chi phí trả trước kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Nexia Stt thực Chương 3: Một số giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm tốn chi phí trả trướctrong kiểm tốn báo cáo tài. .. HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH NEXIA THỰC HIỆN 96 3.1 Định hướng phát triển Công ty TNHH NEXIA STT