530 hoàn thiện kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH kiểm toán và định giá thăng long t d k CN hà thành thực hiện,khoá luận tốt nghiệp

HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TỐN KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: HỒN THIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HANG TRONG KIỂM TOÁN BÁO^CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ ĐỊNH GIÁ THĂNG LONG T.D.K - CN HÀ THÀNH THỰC HIỆN : NGUYỄN ĐỖ NHẬT ANH Sinh viên thực : K19CLC KTA Lớp : 2016 - 2020 Khóa Mã sinh viên : 19A4020037 Giảng viên hướng dẫn : TS PHAN THỊ ANH ĐÀO Hà Nội, tháng 06 năm 2020 LỜI CẢM ƠN Trong suốt thời gian năm học tập rèn luyện Học viện Ngân Hàng, em nhận nhiều quan tâm, giúp đỡ từ giảng viên bạn bè trường Em xin gửi đến giảng viên khoa Kế toán - Kiểm toán lời cảm ơn nhiệt thành với giảng dạy suốt thời gian em học tập trường Trong q trình hồn thiện khóa luận tốt nghiệp, em xin chân thành cảm ơn TS Phan Thị Anh Đào tận tâm hướng dẫn chúng em q trình em viết khóa luận tốt nghiệp Ngồi ra, khơng thể khơng nhắc tới tận tình anh, chị kiểm tốn viên Cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Thăng Long - T.D.K - CN Hà Thành hỗ trợ em xuyên suốt tập Với điều kiện thời gian kinh nghiệm hạn chế sinh viên, báo cáo em khơng thể tránh thiếu sót Em mong nhận bảo, đóng góp ý kiến thầy để em có điều kiện bổ sung, nâng cao ý thức mình, phục vụ tốt công việc sau tốt nghiệp Em xin chân thành cảm ơn! LỜI CAM ĐOAN CỦA TÁC GIẢ Em xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng hướng dẫn TS Phan Thị Anh Đào Các nội dung nghiên cứu, kết đề tài trung thực chưa cơng bố hình thức trước Những thông tin tham khảo luận văn trích dẫn nguồn sử dụng Nếu phát có gian lận em xin hoàn toàn chịu trách nhiệm nội dung luận văn mình, trường Học viện Ngân hàng không liên quan đến vi phạm tác quyền, quyền em gây q trình thực luận văn (nếu có) Hà Nội, ngày tháng năm 2020 Sinh viên Nguyễn Đỗ Nhật Anh MỤC LỤC DANH MỤC VIẾT TẮT DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ, ĐỒ THỊ LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC 11 1.1 Khái quát khoản mục phải thu khách hàng 11 1.1.1 Khái niệm đặc điểm khoản mục phải thu khách hàng .11 1.1.2 Những nguyên tắc kế toán việc hạch toán Phải thu khách hàng .12 1.1.3 Chứng từ, tài khoản, sổ sách kế toán áp dụng Phải thu khách hàng 12 1.1.4 Gian lận sai sót xảy khoản mục Phải thu khách hàng 13 1.1.5 Các thủ tục kiểm soát nội khoản mục Phải thu khách hàng 13 1.2 Kiểm toán khoản mục Phải thu khách hàng doanh nghiệp kiểm toán BCTC 14 1.2.1 Vai trò kiểm toán khoản mục Phải thu khách hàng doanh nghiệp kiểm toán BCTC 14 1.2.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục Phải thu khách hàng doanh nghiệp kiểm toán BCTC 15 1.2.3 Quy trình kiểm tốn khoản mục Phải thu khách hàng doanh nghiệp kiểm toán BCTC 16 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ ĐỊNH GIÁ THĂNG LONG T.D.K - CN HÀ THÀNH THỰC HIỆN 40 2.1 Tổng quan công ty TNHH Kiểm toán Định giá Thăng Long T.D.K .40 2.1.1 Khái quát chung công ty 40 2.2 Thực trạng kiểm toán khoản mục Phải thu khách hàng kiểm tốn BCTC Cơng ty Kiểm tốn Định giá Thăng Long T.D.K thực .47 2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán DANH MỤC VIẾT TẮT 47 2.2.2 Thực kế hoạch kiểm toán 55 2.2.3 Kết thúc kiểm toán 72 2.3 Tổng kết quy trình kiểm tốn khoản mục Phải thu khách hàng Cơng ty Kiểm tốn Định giá Thăng Long T.D.K thực 72 CHƯƠNG 3: HỒN THIỆN KIỂM TỐN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ ĐỊNH GIÁ THĂNG LONG T.D.K - CN HÀ THÀNH THỰC HIỆN .74 3.1 Đánh giá chung kiểm toán khoản mục Phải thu khách hàng kiểm toán BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Thăng Long T.D.K - CN Hà Thành thực Từ viết tắt 743.1.1 Những Nguyên nghĩa ưu điểm 74 BCTC Báo cáo tài 3.1.2 Những hạn chế BCĐKT Bảng cân đối kế toán 76 3.1.3 Nguyên nhân BCKQKD Báo cáo kết kinh doanh 78 KSNB2.4 Định hướng phát triển củaKiểm nội- Thăngsoát Long T.D.K thời gian tới 80 KTV 2.5 Các giải pháp hồn thiện kiểm Kiểm tốn tốn khoản viên mục Phải thu khách hàng kiểm TNHH toán Trách nhiệm hữu hạn VACPA Hộitykiểm toánKiểm viên toán hành nghề Việtgiá Nam Công TNHH Định Thăng Long - T.D.K - CN Hà thực BCTC .80 3.3.1 Hoàn thiện giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 80 3.3.2 Hồn thiện giai đoạn thực kiểm tốn 82 3.3.3 Hoàn thiện giai đoạn kết thúc kiểm toán 83 KẾT LUẬN 84 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 85 DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ, ĐỒ THỊ LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Ở Việt Nam, hoạt động kiểm tốn nói chung kiểm tốn độc lập nói riêng phát triển, bước khẳng định vai trị khơng thể thiếu ngành tài kế tốn Kiểm toán trở thành hoạt động chuyên sâu, môn khoa học chuyên ngành, trọng tài đo lường uy tín hoạt động doanh nghiệp Một loại hình dịch vụ chủ yếu mà cơng ty kiểm toán độc lập cung cấp cho khách hàng kiểm tốn báo cáo tài (BCTC) Thơng qua đó, thơng tin kế tốn trở nên minh bạch tăng độ tin cậy lên nhiều lần, tạo môi trường kinh doanh lành mạnh đề cao tính hiệu Tập hợp thơng tin từ bút tốn hình thành phận, khoản mục BCTC Vì vậy, để đạt mục đích kiểm tốn cách tồn diện BCTC, khoản mục phải xem xét, kiểm tra kĩ lưỡng Các khoản mục cơng nợ phải thu nói chung hay khoản mục phải thu khách hàng nói riêng phận khơng thể thiếu với doanh nghiệp nào, đồng thời phận quan trọng BCTC, chiếm giá trị lớn tổng tài sản hầu hết doanh nghiệp hành Do đó, sai sót khoản mục gây ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC doanh nghiệp Vì vậy, kết luận kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng có ảnh hưởng lớn với kết luận kiểm toán BCTC Cũng giống nhiều doanh nghiệp kiểm tốn độc lập khác, để hịa nhập phát triển kinh tế thị trường, công ty TNHH Kiểm toán Định giá Thăng Long T.D.K ln trọng cơng tác kiểm tốn cho ngày hoàn thiện đạt kết tốt Qua q trình thực tập cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Thăng Long T.D.K - CN Hà Thành, nhận thấy cơng tác kiểm tốn BCTC nói chung khoản mục phải thu khách hàng nói riêng chưa thực hồn thiện cơng ty cịn gặp số hạn chế Cộng thêm với việc nhận thức rõ ràng tính trọng yếu khoản mục, em mạnh dạn sâu nghiên cứu đề tài: “Kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng quy trình kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm toán Định giá Thăng Long T.D.K - CN Hà Thành” Mục tiêu nghiên cứu - Hệ thống hóa lý luận quy trình kiểm tốn khoản mục Phải thu khách hàng kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán Định giá Thăng Long T.D.K thực - Nghiên cứu thực trạng đề xuất hồn thiện q trình kiểm tốn khoản mục Phải thu khách hàng kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán Định giá Thăng Long T.D.K thực Đối tượng nghiên cứu phạm vi nghiên cứu - Đối tượng nghiên cứu: Kiểm toán BCTC khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Thăng Long T.D.K thực - Phạm vi nghiên cứu: Khoản mục phải thu khách hàng công ty TNHH Kiểm toán Định giá Thăng Long T.D.K - CN Hà Thành BCTC cho năm tài 2019 Phương pháp nghiên cứu Nhằm mục đích nghiên cứu, khóa luận sử dụng phương pháp vật biện chứng, logic kết hợp với phương pháp phân tích, tổng hợp, thống kê để phân tích, đánh gía, kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Thăng Long T.D.K thực Ket cấu khóa luận Ngoài phần mở đầu, kết luận bảng biểu kèm khóa luận bố cục gồm chương: Chương 1: Cơ sở lý luận kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán BCTC Khách hàng Tỷ giá liên ngân , 1^ 36 Nguyên tệ Thành tiền _ & j • hàng Chênh lệch _A _2 3=1x2 _4 _ Cộng Q7 7O ∣Z chênh lệch tỷ giá cuối kỳ đối 11.512.142.426 D347: Kiểm tra chi tiết - Kiểm tra Λđánh giá với khoản phải thu11.512.142.426 gốc ngoại tệ 49 7.205 46.3 OO 5=3-4 Công ty A không phát sinh khoản ngoại tệ khoản mục Phải thu khách hàng (do hầu hết khách hàng doanh nghiệp địa phương) Công ty B: Đánh giá số dư khoản mục Phải thu khách hàng có gốc ngoại t ệ Số kiểm tốn DOOSUN2.I Nhận TRIE Pxét I CO., NDUS S R NT LTD 2.902 23.150 Số kế toán 67.181.300 67.181.300 + Đảm bảo khơng có khoản đủ điều kiện ghi nhận mà chưa ghi nhận DOOSUN COSMETICS CO., LTD 494 382 77 O 11.444.961.126 11.444.961.126 + Đảm bảo khoản doanh thu phải thu ghi nhận kỳ + Tỷ lệ hoàn thành giao dịch phù hợp vói hợp đồng 70 doanh thu 71 2.2.3 Kết thúc kiểm toán Thực thủ tục kiểm toán bổ trợ Trong giai đoạn KTV thực thủ tục kiểm toán bổ trợ Các thủ tục kiểm toán thường thực với tài khoản trọng yếu mà rủi ro thấp để đáp ứng quy định chuẩn mực kiểm toán Việt Nam quy định quan chức khác Đối với hai khách hàng, KTV thiết lập thủ tục kiểm toán bổ trợ khơng thấy có kiện đáng kể xảy sau ngày kết thúc niên độ cần phải thuyết minh Sau KTV hoàn thiện giấy tờ làm việc, chủ nhiệm kiểm toán thực rà sốt hồ sơ kiểm tốn để đảm bảo tính xác thơng tin kiểm tốn Đồng thời, bút toán điều chỉnh tập hợp để lên chương trình nghị với khách hàng Chương trình nghị bao gồm khoản mục chưa hồn tất với lý từ phía khách hàng, thơng tin ngày thảo báo cáo báo cáo kiểm tốn thức Tuy nhiên để lên báo cáo chủ phần hùn chịu trách nhiệm kiểm toán thực rà soát hồ sơ kiểm toán để đảm bảo hợp lý thơng tin tài kiểm tốn Sau xem xét chủ phần hùn thấy biến động thông tin phù hợp với hiểu biết chủ phần hùn khách hàng Báo cáo kiểm tốn Trên sở cơng việc hồn tất, chủ phần hùn tập hợp thông tin để đưa ý kiến kiểm toán Với hai khách hàng, khách hàng gặp khó khăn việc kiểm kê tiền mặt trụ sở nên ý kiến kiểm toán ý kiến loại trừ tài khoản tiền mặt (111) 2.3 Tổng kết quy trình kiểm tốn khoản mục Phải thu khách hàng Cơng ty Kiểm tốn Định giá Thăng Long T.D.K thực Qua việc tìm hiểu kiểm tốn khoản mục Phải thu khách hàng Công ty Thăng Long T.D.K thực hai khách hàng A B, thấy trình tự phương 72 pháp kiểm toán hai khách hàng tương tự nhau: tiến hành tìm hiểu thông tin khách hàng, thực thử nghiệm kiểm sốt, thủ tục phân tích kiểm tra chi tiết số dư Tuy nhiên, với hai khách hàng có đặc điểm lĩnh vực hoạt động kinh doanh thuộc nhóm khách hàng khơng giống nhau, phương pháp kiểm tốn có điểm khác biệt để thể tính linh động xun suốt q trình áp dụng phương pháp kiểm tốn Cơng ty A cơng ty cổ phần, khách hàng kiểm toán Thăng Long T.D.K lâu năm, ngành nghề sản xuất, khách hàng chủ yếu địa phương gần sở sản xuất, dễ dàng việc xác minh công nợ Trong đó, Cơng ty B cơng ty TNHH với 100% vốn đầu tư nước ngoài, đầu tư công ty mẹ từ Hàn Quốc, khách hàng Thăng Long T.D.K Do đó, cần nhiều thời gian công sức xác minh công nợ mà khách hàng có cơng ty ngồi nước Với giới hạn thời gian số lượng nhân lực, thủ tục kiểm tra chi tiết, KTV tập trung kiểm tra nợ phải thu cuối kì cơng ty A Cịn cơng ty B, kiểm tốn lần đầu nên phải kiểm tra dầu kì Trong thủ tục phân tích, cơng thức đưa số điều tổng quan tình hình tài cơng ty để KTV đưa đánh giá, nhận xét Tóm lại, quy trình kiểm tốn khoản mục Phải thu khách hàng Công ty Thăng Long T.D.K áp dụng cho hai khách hàng A B linh hoạt hợp lý 73 CHƯƠNG 3: HỒN THIỆN KIỂM TỐN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ ĐỊNH GIÁ THĂNG LONG T.D.K - CN HÀ THÀNH THỰC HIỆN 3.1 Đánh giá chung kiểm toán khoản mục Phải thu khách hàng kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Thăng Long T.D.K - CN Hà Thành thực 3.1.1 Nh ững ưu điểm 3.1.1.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán - Tiếp cận khách hàng: Cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Thăng Long T.D.K sở hữu đội ngũ KTV thân thiện, nhiệt tình, lối làm việc cởi mở với khách hàng Thăng Long T.D.K giữ số lượng khách hàng cũ trì lượng khách hàng tăng đặn qua nhiều năm với việc sở hữu hình ảnh cơng ty kiểm tốn trẻ trung khách hàng tin cậy - Lập kế hoạch kiểm tốn: Cơng ty Thăng Long T.D.K thực việc lập kế hoạch kiểm toán cho khách hàng cách chặt chẽ, ln tn thủ xác quy định chung từ Chuẩn mực kiểm tốn Q trình lập kế hoạch kiểm toán tiến hành chủ yếu trưởng nhóm kiểm tốn, với lý trưởng nhóm kiểm tốn người có kinh nghiệm dày dạn ngành, với trình độ kiểm tốn cao, đảm bảo chất lượng quy trình Hơn nữa, họ người có trách nhiệm giám sát tồn q trình thực cơng việc KTV nhóm Ngồi ra, với khách hàng lâu năm Công ty, Thăng Long T.D.K ưu tiên cho trưởng nhóm Kiểm toán phụ trách kiểm toán năm trước tiếp tục phụ trách nhóm kiểm tốn năm nay, hướng tới việc khai thác hiểu biết rõ nét biến động tài khách hàng năm trước, từ đưa kế hoạch Kiểm toán tối ưu - Chương trình kiểm tốn: chương trình Kiểm tốn Công ty Thăng Long T.D.K thực xếp theo khoản mục với trình tự logic hợp lý, với sở chương trình chuẩn VACPA KTV thuộc Công ty Thăng Long T.D.K gặp nhiều thuận lợi thực kiểm tốn nhờ chương trình kiểm toán thiết kế tương đối đầy đủ 74 chi tiết Từ đó, tạo điều kiện thuận lợi cho việc kiểm tra soát xét hồ sơ kiểm toán từ cấp quản lý, tiết kiệm thời gian vũng chi phí kiểm tốn, góp phần cải thiện chất lượng kiểm tốn Trong q trình thực kiểm tốn BCTC Cơng ty A B nói chung kiểm tốn khoản mục Phải thu khách hàng nói riêng, KTV thuộc Cơng ty ln thực thủ tục phân tích sơ BCTC, từ đó, khoanh vùng kiểm tốn trọng tâm, xác định khoản mục nghi vấn có rủi ro cao, dễ có sai sót trọng yếu ảnh hưởng tới BCTC - Phân cơng nhiệm vụ: thành viên nhóm kiểm tốn trưởng nhóm kiểm tốn phân cơng cơng việc cách khoa học phù hợp với lực người Đơn giản việc trợ lý KTV - người chưa có nhiều kinh nghiệm thực tế phân cơng hồn thiện phần hành đơn giản Hay KTV xử lý phần hành có liên quan tới Ví dụ như: khoản mục tiền khoản tương đương tiền, đầu tư tài chính, hàng tồn kho giá vốn hàng bán, doanh thu hoạt động tài chính, chi phí hoạt động tài chính, Đối với khách hàng lâu năm, Cơng ty ưu tiên lập nhóm kiểm tốn bao gồm KTV tham gia kiểm toán từ năm trước nhằm giúp cho KTV nắm bắt tình hình hoạt động kinh doanh khách hàng cách dễ dàng 3.1.1.2 Giai đoan thực hiên kiểm tốn Các KTV Cơng ty Thăng Long T.D.K hồn thiện giai đoạn thực kiểm tốn bám sát với chương trình kiểm tốn thiết kế theo quy trình chuẩn VACPA Tùy tình hình khách hàng mà KTV tiến hành trình bày giấy tờ làm việc dựa thực tế kiểm toán Giấy tờ làm việc mẫu Cơng ty nhìn chung trình bày khoa học dễ hiểu, bám sát với mục tiêu kiểm tốn khoản mục Cơng ty đưa quy định cụ thể việc đánh tham chiếu chi tiết giấy tờ làm việc, chứng kiểm toán cần thu thập 75 Tùy vào kinh nghiệm làm việc hiểu biết lĩnh vực kinh doanh khách hàng, KTV có lực sử dụng xét đốn việc đưa đánh giá khoản mục kiểm tốn Từ đó, tối ưu chi phí thời gian kiểm toán 3.1.1.3 Giai đoạn kết thúc kiểm tốn Kết kiểm tốn ln làm hài lịng khách hàng, đồng thời giữ vững Chuẩn mực kiểm toán nhờ vào việc báo cáo kiểm toán kiểm soát chặt chẽ chất lượng qua nhiều bước (hướng dẫn, phân cơng cơng việc, giám sát, sốt xét lại) 3.1.1.4 Nhận xét khác + Lưu trữ chứng kiểm tốn: Cơng ty Thăng Long T.D.K thực cơng đoạn lưu trữ xếp chứng kiểm toán theo thứ tự hợp lý, thuận tiện cho KTV tham khảo, tham chiếu, từ tiết kiệm thời gian cho cơng đoạn lên báo cáo kiểm tốn Ngồi ra, việc lưu trữ chứng kiểm tốn theo trật tự khách hàng, khoản mục tham chiếu tạo điều kiện cho trưởng nhóm kiểm tốn thuận lợi việc kiểm tra, giám sát hoạt động kiểm toán + Lưu trữ hồ sơ kiểm toán: sau kết thúc kiểm tốn, Cơng ty Thăng Long T.D.K ln u cầu KTV nhóm thực kiểm toán lưu trữ hồ sơ kiểm toán khách hàng cách khoa học theo quy định công ty Các file tài liệu kiểm toán khách hàng xếp khoa học theo khoản mục BCTC thuận tiện cho việc tập hợp ý kiến KTV để lên báo cáo kiểm tốn Ngồi ra, việc lưu trữ hồ sơ thực tốt đảm bảo nguyên tắc bí mật 3.1.2 Những hạn chế 3.1.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán + Thu thập thông tin sở khách hàng: Công ty thu thập thông tin sở khách hàng chủ yếu qua trình thu thập tài liệu như: Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, giấy phép thành lập Công ty Việc vấn trao đổi với Ban giám đốc đơn vị khách hàng hạn chế Do bị giới hạn thời gian chi phí kiểm tốn nên KTV chủ yếu sử dụng nguồn thông tin mà khách hàng cung cấp, khơng thể đảm bảo thơng 76 tin hồn tồn đầy đủ xác, gây ảnh hưởng đến nhận định đánh giá ban đầu KTV khách hàng Ngồi ra, nhóm kiểm tốn năm trước nhóm kiểm tốn năm có trao đổi vấn đề đặc thù, đáng lưu tâm khách hàng.Như làm nhiều thời gian thực kiểm toán + Đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách hàng: để tìm hiểu mơ tả hệ thống KSNB khách hàng, Thăng Long T.D.K sử dụng bảng câu hỏi lập sẵn thiết kế chung cho khách hàng Mặc dù việc sử dụng bảng câu hỏi nhanh chóng, thuận tiện khơng phù hợp với loại hình doanh nghiệp + Đánh giá trọng yếu rủi ro: Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 320, KTV phải “Xác định mức trọng yếu cho khoản mục”, có nghĩa sau ước lượng ban đầu mức trọng yếu cho toàn BCTC, KTV nên thực việc phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục BCTC tùy theo chất khoản mục Tuy nhiên Công ty Thăng Long T.D.K xác định mức trọng yếu cho tồn BCTC mà chưa có phân bổ khác cho khoản mục, điều gây khó khăn cho KTV việc xác định số lượng chứng kiểm tốn thích hợp cần thu thập khoản mục 3.1.2.2 Giai đoan thực hiên kiểm toán + Thủ tục phân tích: thủ tục phân tích Công ty Thăng Long T.D.K thực hiện, bao gồm phép tính Tỷ lệ phải thu khách hàng/Doanh thu; Số dư bình quân khoản phải thu ngắn hạn; Số vòng quay khoản phải thu khách hàng ngắn hạn; Thời gian thu tiền bình qn Chủ yếu phân tích biến động tăng giảm khoản mục năm so với năm trước Chưa có linh hoạt việc áp dụng thủ tục phân tích giai đoạn khác kiểm toán + Thư xác nhận: Quá trình xác nhận khoản mục phải thu thủ tục kiểm tốn quan trọng Mục đích chủ yếu trình gửi thư xác nhận khoản phải thu khách hàng thỏa mãn mục tiêu có hợp lý, với đánh giá thời hạn tính 77 Trong q trình thực công đoạn gửi thư xác nhận khoản mục Phải thu khách hàng, KTV Công ty Thăng Long TDK khơng sử dụng hình thức xác nhận phủ định mà sử dụng hình thức xác nhận khẳng định Mặc dù thư xác nhận dạng khẳng định đem lại nguồn thơng tin có độ tin cậy cao Dù vậy, Cơng ty áp dụng thêm hình thức xác nhận phủ định để góp phần tiết kiệm chi phí kiểm tốn 3.1.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm tốn + Hồ sơ kiểm tốn: Mặc dù Cơng ty có quy định chặt chẽ kiểm sốt chất lượng kiểm toán sau kết thúc kiểm toán số hồ sơ kiểm soát xét cấp nhóm Và số khách hàng chưa KTV đánh tham chiếu đầy đủ vào giấy tờ làm việc 3.1.3 Nguyên nhân Có nhiều nguyên nhân dẫn tới hạn chế kiểm tốn thực Cơng ty TNHH Kiểm toán Định giá Thăng Long T.D.K Trong có nguyên nhân khách quan nguyên nhân chủ quan Việc nhận biết nguyên nhân dẫn tới hạn chế cần thiết, biết nguyên nhân từ giúp tìm hướng giải quyết, hồn thiện quy trình kiểm tốn báo cáo tài nói chung kiểm toán khoản mục Phải thu khách hàng nói riêng 3.1.3.1 Nguyên nhân khách quan: Thứ nhất, đặc điểm lĩnh vực kiểm toán: đặc điểm lĩnh vực kiểm tốn mang tính thời vụ, cao điểm vào tháng đến tháng hàng năm Vào mùa kiểm tốn Cơng ty kiểm tốn ln phải chịu áp lực mặt thời gian công việc, sức ép từ phía khách hàng từ khó tránh khỏi việc kiểm toán viên lược bỏ số thủ tục kiểm toán nhằm tiết kiệm thời gian Thứ hai, hệ thống pháp luật: ngành kiểm toán ngành non trẻ Việt Nam, hệ thống pháp luật chế độ Việt Nam q trình hồn thiện, cịn nhiều tranh cãi Mặt khác, quy định chế độ kế toán - kiểm tốn thay đổi thường xun, nhiều quy định khó hiểu điều cản trở việc KTV tiếp cận cập nhật quy định để thực tư vấn cho khách hàng với KTV trẻ Trong năm, Quốc hội 78 thơng qua luật kiểm tốn độc lập nhiều tranh cãi, trái chiều gây lúng túng việc áp dụng 3.1.3.2 Nguyên nhân chủ quan: Thứ nhất, thiếu nguồn nhân lực: Tình trạng thiếu KTV đặc biệt vào mùa kiểm toán dẫn đến việc phân cơng kiểm tốn viên khơng mong muốn không đạt hiệu cao công việc Hầu hết công việc lập kế hoạch thực kiểm toán chủ yếu dựa vào kinh nghiệm khả xét đoán kiểm toán viên Mặt khác, áp lực mặt thời gian khối lượng công việc lớn đội ngũ nhân viên chưa đáp ứng đủ, nên thực kiểm toán, KTV thường bỏ qua số thủ tục (tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội khách hàng cũ, bước chuẩn bị kiểm toán hay số thủ tục phân tích ) Áp lực mặt thời gian, công việc tạo sức ép lớn cho KTV khiến KTV trạng thái mệt mỏi nên khơng tránh khỏi thiếu sót Thứ hai, đội ngũ KTV trẻ: Có đội ngũ KTV trẻ động nhiệt tình điểm mạnh Cơng ty, nhiên nguyên nhân làm giảm chất lượng kiểm toán Kiểm toán việc đưa ý kiến BCTC dựa chứng thu thập được, công việc đánh giá chủ yếu dựa vào kinh nghiệm nghề nghiệp KTV, với đội ngũ nhân viên trẻ, thiếu kinh nghiệm thực tế dẫn tới đưa ý kiến khơng với tình hình tài khách hàng KTV khơng thể bao qt kiểm sốt hết vấn đề nảy sinh trình kiểm tốn Thứ ba, giá phí kiểm tốn: Việc cạnh tranh khốc liệt Cơng ty kiểm tốn độc lập buộc Cơng ty kiểm tốn phải giảm giá phí kiểm tốn tới mức tối thiểu để tìm kiếm khách hàng Do vậy, Công ty tiến hành thủ tục kiểm tốn cần thiết khơng thể bỏ qua để giảm giá phí kiểm tốn, kiểm toán, KTV chủ yếu thực kiểm tra chi tiết mà thực thủ tục phân tích, cơng việc cần hồn thiện giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn tìm hiểu khách hàng, đánh giá rủi ro, trọng yếu KTV thực sơ sài không thực 79 3.2 Định hướng phát triển Thăng Long - T.D.K thời gian tới Là Hãng kiểm toán tư vấn hàng đầu Việt Nam, Cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Thăng Long - T.D.K đảm bảo thực tốt sứ mệnh bao gồm: Duy trì nâng cao uy tín Việt Nam, khẳng định niềm tin Công chúng đặc biệt nhà đầu tư Luôn người bạn thân thiết tất doanh nghiệp Việt Nam, mẫn cán với khách hàng để góp phần tạo lập thành cơng cho khách hàng thơng qua cung cấp dịch vụ có giá trị thực sự, lợi ích khách hàng xã hội Tất hoạt động Công ty tập trung vào mục đích giúp khách hàng thành công, giúp nhân viên thành công, nâng cao hạnh phúc thực cho tất nhân viên công ty, khách hàng đối tác liên quan đến Công ty, đóng góp vào phát triển đất nước nâng cao hạnh phúc toàn xã hội Mục tiêu Cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Thăng Long - T.D.K ln giữ vững vị trí 10 Cơng ty kiểm tốn tư vấn hàng đầu Việt Nam, khách hàng yêu quý xã hội tin cậy, có mơi trường làm việc tốt cho nhân viên nơi tạo lập thành cơng hạnh phúc 3.3 Các giải pháp hồn thiện kiểm toán khoản mục Phải thu khách hàng kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Thăng Long - T.D.K - CN Hà Thành thực 3.3.1 Hoàn thiện giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn + Thu thập thơng tin khách hàng: KTV nên đa dạng hóa kênh thu thập thơng tin khách hàng thông qua việc hỏi ý kiến chuyên gia, qua báo chí, doanh nghiệp khác lĩnh vực kinh doanh Việc có tốn thời gian chi phí giúp KTV thu thập thông tin chất lượng, khách quan, từ đưa nhận định, đánh giá ban đầu đắn khách hàng 80 Ngoài ra, cố gắng liên hệ với cơng ty kiểm tốn năm trước (trong trường hợp kiểm toán cho khách hàng lần đầu), nhằm tìm hiểu rõ vấn đề đặc thù, đáng lưu tâm q trình kiểm tốn BCTC nói chung khoản mục Phải thu khách hàng nói riêng + Đánh giá hệ thống kiểm sốt nội khách hàng: tìm hiểu hệ thống KSNB khách hàng, bên cạnh việc sử dụng bảng câu hỏi lập sẵn, KTV cần quan tâm đến đặc điểm riêng biệt khách hàng để thiết kế thêm câu hỏi cho đầy đủ, phù hợp Hơn nữa, việc tìm hiểu khơng nên giới hạn hình thức bảng câu hỏi với câu hỏi đóng, mà trường hợp cụ thể, KTV sử dụng thêm câu hỏi mở sử dụng lưu đồ để mô tả Điều giúp KTV hiểu rõ hệ thống KSNB, vừa làm sở đưa ý kiến tư vấn cho khách hàng sau Tùy thuộc vào loại hình doanh nghiệp kinh nghiệm nghề nghiệp mà KTV định nên vận dụng phương pháp cho phù hợp + Đánh giá trọng yếu rủi ro: Công ty Thăng Long T.D.K nên xây dựng mơ hình chuẩn cho việc phân bổ mức trọng yếu ứng với khoản mục để giảm tính chủ quan, cảm tính KTV, nâng cao độ xác, giảm rủi ro kiểm tốn, giúp KTV có định hướng tốt để thu thập chứng kiểm tốn đầy đủ thích hợp Hơn nữa, hầu hết thủ tục kiểm toán tập trung vào khoản mục BCĐKT; vậy, trước hết KTV trọng phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục BCĐKT thay cho khoản mục BCKQKD Bên cạnh đó, cơng ty cần tổ chức buổi đào tạo nhằm giảng dậy phương pháp lượng hóa rủi ro, trọng yếu cho nhân viên cơng ty Tính trọng yếu thiết lập mức trọng yếu cần phân tích tính tốn cho khoản mục Phải thu khách hàng hai mặt định tính định lượng KTV cần đánh giá mức trọng yếu sở kết hợp chặt chẽ hai mặt Quy trình đánh giá mức trọng yếu KTV(với khoản mục Phải thu khách hàng) nên đầy đủ bước: - Ước tính ban đầu mức trọng yếu tồn BCTC - Xác định mức trọng yếu khoản mực 81 - Xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán - Xác định sai sót chưa điều chỉnh khoản mục Phải thu khách hàng - Tổng hợp sai sót chưa điều chỉnh - So sánh mức sai lệch tổng hợp với mức trọng yếu BCTC kết luận Neu có điều kiện, cơng ty mua phần mềm xác định mức độ trọng yếu để đánh giá mức trọng yếu xác tiết kiệm thời gian 3.3.2 Hoàn thiện giai đoạn thực kiểm tốn + Thủ tục phân tích: Cơng ty Thăng Long T.D.K nên linh hoạt áp dụng thủ tục phân tích giai đoạn khác kiểm toán Như giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, thực thủ tục phân tích giúp việc xác định vùng rủi ro kiểm tốn hiệu xác Cịn giai đoạn sốt xét tổng thể, kết thúc kiểm tốn, quy trình phân tích giúp KTV khẳng định lại kết luận có suốt q trình kiểm tốn tài khoản, khoản mục BCTC Trên sở đó, KTV đưa kết luận tổng quát tính trung thực, hợp lý tồn BCTC xét khía cạnh trọng yếu + Thư xác nhận: Công ty Thăng Long T.D.K nên xem xét áp dụng trường hợp gửi thư xác nhận khẳng định - phủ định cho phù hợp: Thông thường, xác nhận khẳng định sử dụng tình huống: - Khi số lượng tài khoản phải thu không đáng kể đại diện cho phần đáng kể tổng thể khoản mục phải thu khách hàng - Khi KTV có niềm tin khả tài khoản Phải thu khách hàng tồn sai phạm - Khi thư xác nhận không người nhận lời xác nhận xem xét mức - Khi tồn văn pháp quy việc đảm bảo lành mạnh hoạt động thương mại mà người môi giới người tham gia mua bán phải thực Trong trường hợp không tồn điều kiện bên KTV sử dụng cách xác nhận phủ định Ngoài ra, KTV phối hợp dạng thư xác nhận Ví dụ, 82 khoản mục Phải thu khách hàng bao gồm số lượng lớn khách hàng có số dư khơng đáng kể số khách hàng có số dư lớn, KTV cân nhắc gửi thư xác nhận dạng khẳng định cho toàn khách hàng tồn số dư lớn gửi thư xác nhận dạng phủ định cho số tài khoản có số dư nhỏ 3.3.3 Hồn thiện giai đoạn kết thúc kiểm toán + Hồ sơ kiểm toán: Sau kết thúc kiểm tốn khách hàng, Cơng ty cần sát cơng tác kiểm sốt chất lượng file kiểm tốn Các KTV cần hồn thiện đầy đủ giấy tờ làm việc, đánh tham chiếu hồ sơ kiểm toán Sau hồ sơ kiểm toán sốt xét cấp nhóm cần nhanh chóng soát xét Ban Giám đốc nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán hạn chế tối thiểu rủi ro kiểm toán 83 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO KẾT LUẬN Quynh (2014), trình Kiểm tốn thực tài bảntốn lần thứ Nhà QuaNguyễn kỳ thựcQuang tập, em tìm đượcGiáo mở rộng kiến thức tế về(tái kiểm tư), Công ty xuất Đại học Kinh tế Quốc dân, Hà Nội TNHH Cơng TNHH tốn ĐịnhTDK giá Thăng Long - T.D.K CNcóHànhiều Thành, Nam Kiểm toántyvà ĐịnhKiểm giá Thăng Long - CN Hà Thành Em- Việt hội (2020), Hồtồn sơ kiểm tốn khách A (2019); Hồhọc sơ kiểm hàngHàng B (2019) vận dụng kiến thức mà hàng thân tập toán Học khách viện Ngân vào thực Kiểmnhư tốnnâng Thăng thiệu cơng ngày 20 tháng nămmục 2020, từ thu tế, caoLong, hiểu Giới biết thânty,vềtruy quycập trình kiểm tốn khoản Phải https://kiemtoanthanglong.vn/gioi-thieu/ khách hàng nói riêng kiểm tốn BCTC nói chung Xun suốt tập, em Thăng Báođỡcáo bạch truy để cậphoàn ngàythành 20 tháng năm mọiKiểm ngườitốn CơngLong, ty giúp tậnminh tình tạonăm mọi2019, điều kiện tập 2020, http://www.thanglongtdk.com.vn/cong-khai-bao-cao-minh-bach/bao-cao-minhDo đó,từem hồn thiện tập Cơng ty cách thành cơng bach-nam-2019.html Đặc biệt hơn, nhờ có tận tình từ giảng viên Phan Thị Anh Đào, em hồn thiện khóa luận tốt nghiệp Mặc dù cố gắng, em tránh khỏi thiếu sót định q trình viết khóa luận Do đó, em mong thầy, đưa nhận xét, góp ý cho khóa luận tốt nghiệp để thân rút kinh nghiệm cho lần nghiên cứu sau Em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến toàn thể anh, chị nhân viên Cơng ty Kiểm tốn Định giá Thăng Long TDK - CN Hà Thành giảng viên hướng dẫn Ts Phan Thị Anh Đào tận tình giúp đỡ em hồn thành khóa luận tốt nghiệp cách tốt 84 85 ... HÀNG KHOA K? ?? TOÁN - KIỂM TOÁN KHĨA LUẬN T? ? ?T NGHIỆP ĐỀ T? ?I: HỒN THIỆN KIỂM T? ??N KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HANG TRONG KIỂM TOÁN BÁO^CÁO T? ?I CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM T? ??N VÀ ĐỊNH GIÁ THĂNG LONG T. D. K. .. hàng kiểm t? ??n BCTC cơng ty TNHH Kiểm toán Định giá Thăng Long T. D. K - CN Hà Thành thực Chương 3: Hồn thiện kiểm t? ??n khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán BCTC cơng ty TNHH Kiểm t? ??n Định giá Thăng. .. BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ THĂNG LONG T. D. K - CN HÀ THÀNH THỰC HIỆN .74 3.1 Đánh giá chung kiểm toán khoản mục Phải thu khách hàng kiểm toán BCTC Cơng ty TNHH Kiểm t? ??n Định