BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Thăng Long T.D.K - CN Hà Thành thực hiện
3.1.1. Nh ững ưu điểm
3.1.1.1. Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
- Tiếp cận khách hàng: Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Thăng Long T.D.K sở hữu một đội ngũ KTV thân thiện, nhiệt tình, lối làm việc cởi mở với khách hàng. Thăng Long T.D.K luôn giữ được số lượng khách hàng cũ và duy trì được một lượng khách hàng mới tăng đều đặn qua nhiều năm với việc sở hữu hình ảnh của một công ty kiểm toán trẻ trung và được khách hàng tin cậy.
- Lập kế hoạch kiểm toán: Công ty Thăng Long T.D.K thực hiện việc lập kế hoạch kiểm toán cho từng khách hàng một cách chặt chẽ, luôn tuân thủ chính xác những quy định chung
từ Chuẩn mực kiểm toán. Quá trình lập kế hoạch kiểm toán được tiến hành chủ yếu bởi trưởng nhóm kiểm toán, với lý do trưởng nhóm kiểm toán là những người có kinh nghiệm dày dạn trong ngành, cùng với đó là trình độ kiểm toán cao, đảm bảo được chất lượng quy trình. Hơn nữa, họ cũng là người có trách nhiệm giám sát toàn bộ quá trình thực hiện công việc của KTV trong nhóm. Ngoài ra, với những khách hàng lâu năm của Công ty, Thăng Long T.D.K sẽ ưu tiên cho trưởng nhóm Kiểm toán đã phụ trách kiểm toán năm trước tiếp tục phụ trách nhóm kiểm toán năm nay, hướng tới việc khai thác hiểu biết rõ nét về biến động tài chính của khách hàng những năm trước, từ đó đưa ra được bản kế hoạch Kiểm toán tối ưu nhất.
- Chương trình kiểm toán: chương trình Kiểm toán do Công ty Thăng Long T.D.K thực hiện được sắp xếp theo từng khoản mục với trình tự logic và hợp lý, với cơ sở là chương trình chuẩn của VACPA. KTV thuộc Công ty Thăng Long T.D.K đã gặp nhiều thuận lợi khi thực hiện kiểm toán nhờ chương trình kiểm toán đã được thiết kế tương đối đầy đủ và
chi tiết. Từ đó, tạo điều kiện thuận lợi cho việc kiểm tra soát xét hồ sơ kiểm toán từ các cấp
quản lý, tiết kiệm thời gian vũng như chi phí kiểm toán, góp phần cải thiện chất lượng cuộc
kiểm toán.
Trong quá trình thực hiện kiểm toán BCTC tại 2 Công ty A và B nói chung và kiểm toán khoản mục Phải thu khách hàng nói riêng, KTV thuộc Công ty luôn thực hiện những thủ tục phân tích sơ bộ về BCTC, từ đó, khoanh vùng kiểm toán trọng tâm, xác định được những khoản mục nghi vấn có rủi ro cao, dễ có sai sót trọng yếu ảnh hưởng tới BCTC. - Phân công nhiệm vụ: mỗi thành viên trong nhóm kiểm toán đều được trưởng nhóm kiểm toán phân công công việc một cách khoa học và phù hợp với năng lực của từng người. Đơn
giản như việc các trợ lý KTV - những người chưa có nhiều kinh nghiệm thực tế sẽ được phân công hoàn thiện các phần hành đơn giản. Hay một KTV sẽ xử lý những phần hành có
liên quan tới nhau. Ví dụ như: các khoản mục tiền và các khoản tương đương tiền, đầu tư tài chính, hàng tồn kho và giá vốn hàng bán, doanh thu hoạt động tài chính, chi phí hoạt động tài chính,... Đối với những khách hàng lâu năm, Công ty ưu tiên lập nhóm kiểm toán bao gồm những KTV đã tham gia kiểm toán từ các năm trước nhằm giúp cho KTV có thể nắm bắt tình hình hoạt động và kinh doanh của khách hàng một cách dễ dàng.
3.1.1.2. Giai đoan thực hiên kiểm toán
Các KTV của Công ty Thăng Long T.D.K hoàn thiện giai đoạn thực hiện kiểm toán bám sát với chương trình kiểm toán đã được thiết kế theo quy trình chuẩn của VACPA. Tùy tình hình của từng khách hàng mà KTV tiến hành trình bày giấy tờ làm việc dựa trên thực tế kiểm toán.
Giấy tờ làm việc mẫu của Công ty nhìn chung được trình bày khá khoa học và dễ hiểu, luôn bám sát với mục tiêu kiểm toán của mỗi khoản mục. Công ty còn đưa ra các quy định cụ thể về việc đánh tham chiếu chi tiết các giấy tờ làm việc, cũng như các bằng chứng kiểm
toán cần thu thập.
Tùy vào kinh nghiệm làm việc cũng như hiểu biết về lĩnh vực kinh doanh của khách hàng, KTV có năng lực có thể sử dụng xét đoán trong việc đưa ra đánh giá về khoản mục kiểm toán. Từ đó, tối ưu hơn về chi phí và thời gian kiểm toán.
3.1.1.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Kết quả kiểm toán luôn làm hài lòng khách hàng, đồng thời giữ vững các Chuẩn mực kiểm
toán nhờ vào việc báo cáo kiểm toán được kiểm soát cực kì chặt chẽ về chất lượng qua nhiều bước (hướng dẫn, phân công công việc, giám sát, soát xét lại)
3.1.1.4. Nhận xét khác
+ Lưu trữ bằng chứng kiểm toán: Công ty Thăng Long T.D.K thực hiện công đoạn lưu trữ và sắp xếp các bằng chứng kiểm toán theo thứ tự rất hợp lý, thuận tiện cho các KTV tham khảo, tham chiếu, từ đó tiết kiệm thời gian cho công đoạn lên báo cáo kiểm toán. Ngoài ra,
việc lưu trữ bằng chứng kiểm toán theo trật tự từng khách hàng, từng khoản mục tham chiếu cũng tạo điều kiện cho trưởng nhóm kiểm toán thuận lợi hơn trong việc kiểm tra, giám sát hoạt động kiểm toán.
+ Lưu trữ hồ sơ kiểm toán: sau khi kết thúc kiểm toán, Công ty Thăng Long T.D.K luôn yêu cầu các KTV trong nhóm thực hiện kiểm toán lưu trữ hồ sơ kiểm toán của khách hàng một cách khoa học theo quy định của công ty. Các file tài liệu kiểm toán các khách hàng đều được sắp xếp khoa học theo các khoản mục trong BCTC rất thuận tiện cho việc tập hợp ý kiến của các KTV để lên báo cáo kiểm toán. Ngoài ra, việc lưu trữ hồ sơ cũng được thực hiện tốt đảm bảo nguyên tắc bí mật.
3.1.2. Những hạn chế
3.1.2.1. Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
+ Thu thập thông tin cơ sở về khách hàng: Công ty thu thập thông tin cơ sở về khách hàng chủ yếu qua quá trình thu thập các tài liệu như: Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, giấy
phép thành lập Công ty... Việc phỏng vấn và trao đổi với Ban giám đốc của đơn vị khách hàng còn hạn chế. Do bị giới hạn về thời gian cũng như chi phí kiểm toán nên KTV chủ yếu sử dụng nguồn thông tin mà khách hàng cung cấp, do đó không thể đảm bảo các thông
tin này hoàn toàn đầy đủ và chính xác, gây ảnh hưởng đến những nhận định và đánh giá ban đầu của KTV về khách hàng.
Ngoài ra, giữa nhóm kiểm toán năm trước và nhóm kiểm toán năm nay ít có sự trao đổi về các vấn đề đặc thù, đáng lưu tâm của khách hàng.Như vậy sẽ làm mất nhiều thời gian thực hiện kiểm toán.
+ Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng: để tìm hiểu và mô tả về hệ thống KSNB của khách hàng, Thăng Long T.D.K sử dụng bảng câu hỏi lập sẵn thiết kế chung cho mọi khách hàng. Mặc dù việc sử dụng bảng câu hỏi này rất nhanh chóng, thuận tiện nhưng nó có thể không phù hợp với mọi loại hình doanh nghiệp.
+ Đánh giá trọng yếu và rủi ro: Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 320, KTV phải “Xác định mức trọng yếu cho từng khoản mục”, có nghĩa là sau khi ước lượng ban đầu về mức trọng yếu cho toàn bộ BCTC, KTV nên thực hiện việc phân bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục trên BCTC tùy theo bản chất của từng khoản mục. Tuy nhiên Công ty Thăng Long T.D.K mới chỉ xác định mức trọng yếu cho toàn bộ BCTC mà chưa có sự phân
bổ khác nhau cho các khoản mục, điều này gây khó khăn cho KTV trong việc xác định số lượng bằng chứng kiểm toán thích hợp cần thu thập đối với từng khoản mục.
3.1.2.2. Giai đoan thực hiên kiểm toán
+ Thủ tục phân tích: trong thủ tục phân tích của Công ty Thăng Long T.D.K thực hiện, bao gồm các phép tính Tỷ lệ phải thu khách hàng/Doanh thu; Số dư bình quân các khoản phải thu ngắn hạn; Số vòng quay khoản phải thu khách hàng ngắn hạn; Thời gian thu tiền bình quân. Chủ yếu phân tích về biến động tăng giảm của khoản mục năm nay so với năm trước.
Chưa có sự linh hoạt trong việc áp dụng thủ tục phân tích trong những giai đoạn khác của cuộc kiểm toán.
+ Thư xác nhận: Quá trình xác nhận khoản mục phải thu là một trong những thủ tục kiểm toán quan trọng nhất. Mục đích chủ yếu của quá trình gửi thư xác nhận những khoản phải thu khách hàng là thỏa mãn các mục tiêu có căn cứ hợp lý, cùng với đánh giá và thời hạn tính.
Trong quá trình thực hiện công đoạn gửi thư xác nhận khoản mục Phải thu khách hàng, các
KTV của Công ty Thăng Long TDK không sử dụng hình thức xác nhận phủ định mà chỉ sử dụng hình thức xác nhận khẳng định. Mặc dù thư xác nhận dạng khẳng định sẽ đem lại nguồn thông tin có độ tin cậy cao hơn. Dù vậy, Công ty có thể áp dụng thêm hình thức xác nhận phủ định để góp phần tiết kiệm chi phí kiểm toán.
3.1.2.3. Giai đoạn kết thúc kiểm toán
+ Hồ sơ kiểm toán: Mặc dù Công ty đã có quy định chặt chẽ về kiểm soát chất lượng kiểm toán nhưng sau khi kết thúc kiểm toán một số hồ sơ kiểm mới chỉ được soát xét ở cấp nhóm. Và một số khách hàng chưa được KTV đánh tham chiếu đầy đủ vào các giấy tờ làm
việc.
3.1.3. Nguyên nhân
Có nhiều nguyên nhân dẫn tới hạn chế trong kiểm toán được thực hiện bởi Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Thăng Long T.D.K. Trong đó có cả nguyên nhân khách quan và nguyên nhân chủ quan. Việc nhận biết nguyên nhân dẫn tới hạn chế là rất cần thiết, biết được nguyên nhân từ đó giúp tìm ra hướng giải quyết, hoàn thiện hơn quy trình kiểm toán báo cáo tài chính nói chung và kiểm toán khoản mục Phải thu khách hàng nói riêng.
3.1.3.1. Nguyên nhân khách quan:
Thứ nhất, đặc điểm lĩnh vực kiểm toán: do đặc điểm của lĩnh vực kiểm toán mang tính thời
vụ, cao điểm vào tháng 1 đến tháng 3 hàng năm. Vào mùa kiểm toán các Công ty kiểm toán luôn phải chịu áp lực về mặt thời gian và công việc, sức ép từ phía khách hàng từ đó khó tránh khỏi việc kiểm toán viên lược bỏ một số thủ tục kiểm toán nhằm tiết kiệm thời gian.
Thứ hai, hệ thống pháp luật: ngành kiểm toán là ngành khá non trẻ ở Việt Nam, do vậy hệ thống pháp luật và chế độ ở Việt Nam hiện nay còn đang trong quá trình hoàn thiện, còn nhiều tranh cãi. Mặt khác, các quy định và chế độ kế toán - kiểm toán thay đổi thường xuyên, nhiều quy định khó hiểu điều này cản trở việc KTV tiếp cận cập nhật quy định mới để thực hiện và tư vấn cho khách hàng nhất là với những KTV trẻ. Trong năm, Quốc hội
đã thông qua luật kiểm toán độc lập nhưng hiện nay vẫn còn nhiều tranh cãi, trái chiều gây
lúng túng trong việc áp dụng.
3.1.3.2. Nguyên nhân chủ quan:
Thứ nhất, thiếu nguồn nhân lực: Tình trạng thiếu KTV đặc biệt là vào mùa kiểm toán dẫn đến việc phân công kiểm toán viên không đúng như mong muốn và không đạt hiệu quả cao
nhất trong công việc. Hầu hết các công việc lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán chủ yếu dựa vào kinh nghiệm và khả năng xét đoán của kiểm toán viên. Mặt khác, do áp lực về mặt
thời gian và khối lượng công việc quá lớn trong khi đội ngũ nhân viên còn chưa đáp ứng đủ, nên khi thực hiện kiểm toán, KTV thường bỏ qua một số thủ tục (tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng cũ, các bước chuẩn bị kiểm toán hay một số thủ tục phân tích...). Áp lực về mặt thời gian, công việc tạo một sức ép lớn cho KTV khiến KTV luôn trong trạng thái mệt mỏi nên không tránh khỏi những thiếu sót.
Thứ hai, đội ngũ KTV trẻ: Có một đội ngũ KTV trẻ năng động nhiệt tình là một điểm mạnh
của Công ty, tuy nhiên đó cũng là một nguyên nhân làm giảm chất lượng cuộc kiểm toán. Kiểm toán là việc đưa ra ý kiến về BCTC dựa trên bằng chứng thu thập được, công việc đánh giá chủ yếu dựa vào kinh nghiệm nghề nghiệp của KTV, do vậy với một đội ngũ nhân
viên trẻ, thiếu kinh nghiệm thực tế có thể dẫn tới đưa ra ý kiến không đúng với tình hình tài chính của khách hàng và KTV có thể không thể bao quát và kiểm soát được hết vấn đề có thể nảy sinh trong quá trình kiểm toán.
Thứ ba, giá phí kiểm toán: Việc cạnh tranh khốc liệt giữa các Công ty kiểm toán độc lập buộc Công ty kiểm toán phải giảm giá phí kiểm toán tới mức tối thiểu để tìm kiếm khách hàng. Do vậy, Công ty cũng chỉ tiến hành các thủ tục kiểm toán cần thiết không thể bỏ qua để giảm giá phí kiểm toán, trong các cuộc kiểm toán, KTV chủ yếu thực hiện kiểm tra chi tiết mà ít khi thực hiện thủ tục phân tích, các công việc cần hoàn thiện trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán như tìm hiểu khách hàng, đánh giá rủi ro, trọng yếu... được KTV thực hiện sơ sài hoặc không thực hiện.
3.2 Định hướng phát triển của Thăng Long - T.D.K. trong thời gian tới
Là một trong Hãng kiểm toán và tư vấn hàng đầu Việt Nam, Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Thăng Long - T.D.K luôn đảm bảo thực hiện tốt sứ mệnh của mình bao gồm: Duy trì và nâng cao uy tín tại Việt Nam, khẳng định được niềm tin của Công chúng đặc biệt là các nhà đầu tư.
Luôn là người bạn thân thiết của tất cả các doanh nghiệp Việt Nam, luôn mẫn cán với khách
hàng để góp phần tạo lập thành công cho khách hàng thông qua cung cấp dịch vụ có giá trị
thực sự, vì lợi ích của khách hàng và xã hội.
Tất cả hoạt động của Công ty đều tập trung vào mục đích giúp khách hàng thành công, giúp nhân viên thành công, nâng cao hạnh phúc thực sự cho tất cả nhân viên của công ty, khách hàng và các đối tác liên quan đến Công ty, đóng góp vào sự phát triển của đất nước và nâng cao hạnh phúc của toàn xã hội.
Mục tiêu của Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Thăng Long - T.D.K là luôn giữ vững
vị trí là một trong 10 Công ty kiểm toán và tư vấn hàng đầu Việt Nam, được khách hàng yêu quý và xã hội tin cậy, có môi trường làm việc tốt cho nhân viên và là nơi tạo lập thành công và hạnh phúc.
3.3 Các giải pháp hoàn thiện kiểm toán khoản mục Phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Thăng Long - T.D.K - CN Hà Thành thực hiện
3.3.1 Hoàn thiện giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
+ Thu thập thông tin khách hàng: KTV nên đa dạng hóa các kênh thu thập thông tin về khách hàng thông qua việc hỏi ý kiến chuyên gia, qua báo chí, các doanh nghiệp khác trong
cùng lĩnh vực kinh doanh... Việc này tuy có tốn kém về thời gian và chi phí nhưng sẽ giúp KTV thu thập được những thông tin chất lượng, khách quan, từ đó đưa ra những nhận định,
đánh giá ban đầu đúng đắn hơn về khách hàng.
Ngoài ra, cố gắng liên hệ với công ty kiểm toán năm trước (trong trường hợp kiểm toán cho khách hàng lần đầu), nhằm tìm hiểu rõ hơn về các vấn đề đặc thù, đáng lưu tâm trong quá trình kiểm toán BCTC nói chung và khoản mục Phải thu khách hàng nói riêng.
+ Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng: khi tìm hiểu hệ thống KSNB của khách hàng, bên cạnh việc sử dụng bảng câu hỏi lập sẵn, KTV cần quan tâm đến những đặc điểm riêng biệt của từng khách hàng để thiết kế thêm các câu hỏi cho đầy đủ, phù hợp.
Hơn nữa, việc tìm hiểu không nên chỉ giới hạn ở hình thức bảng câu hỏi với những câu