288 hoàn thiện chu trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH kiểm toán châu á ASA thực hiện,khoá luận tốt nghiệp

HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN *⅛±*⅛±* KHĨA LUẬN TĨT NGHIỆP Đề tài : HỒN THIỆN CHU TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN CHÂU Á ASA THỰC HIỆN Sinh viên thực : ĐỖ THỊ ÁNH Lớp : K19KTC Khóa học : 2016 - 2020 Mã sinh viên : 19A4020087 Giảng viên hướng dẫn : Ths NGUYỄN TIẾN ĐẠT Hà Nội, tháng năm 2020 Khóa luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng LỜI CẢM ƠN Đề tài: “Hồn thiện chu trình Kiểm toán Khoản mục Hàng tồn kho Kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty TNHH Ki ểm toán Châu Á ASA th ực hiện” nội dung em chọn để nghiên cứu làm khóa lu ận tốt nghiệp sau năm theo học gắn bó Khoa Ke toán - Kiểm toán Học viện Ngân Hàng Để hồn thành nghiên cứu khóa lu ận này, lời em xin chân thành cảm ơn sâu sắc đến Thầy Nguyễn Tiến Đạt - Giảng viên thuộc khoa Kế toán Kiểm toán Thầy trực tiếp, t ận tình bảo hướng dẫn em suốt q trình nghiên cứu, để em hồn thiện khóa luận Ngồi ra, em xin chân thành cảm ơn thầy/cô giáo Khoa trang bị cho em nề n t ảng sở kiến thức cần thiết ý kiến đóng ghóp quý bấu để phục vụ cho việc nghiên cứu khóa luận Trong thời gian thực t ập tìm hiểu thực tế Cơng ty TNHH Kiểm tốn Châu Á, em nhận giúp đỡ bảo nhiệt tình c anh chị cơng ty Dù khối lượng công việc lớn, anh chị dìu dắt em cho em lời khuyên chân thành Em xin trân trọng cảm ơn Sau cùng, em xin gửi lời cảm ơn đến gia đình, bạn bè động viên, giúp đỡ để em hồn thành nghiên cứu Tuy nhiên kiến thức chun mơn kinh nghiệm cịn nhiều hạn chế nên nọi dung khóa luận khơng tránh khỏi thi ế u sót, em mong nhận góp ý bảo thêm q thầy để báo cáo hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, tháng năm 2020 Sinh viên Đỗ Thị Ánh Đỗ Thị Ánh 19A4020087 i Lớp: K19KTC Khóa luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng LỜI CAM ĐOAN Em xin cam đoan: Bài khóa luận tốt nghiệp cơng trình nghiên c ứu thực riêng em, hình thành phát triển sở nghiên cứu lý thuyết thực tiễn Khóa luận thực với giúp đỡ anh chị Cơng ty TNHH Kiểm tốn Châu Á ASA đặc biệt hướng dẫn nhiệt tình Ths Nguyễn Tiến Đạt Mọi tham khảo khóa luận trích dẫn rõ ràng Nế u có chép khơng hợp lệ, vi phạm quy chế, em xin hoàn toàn chịu trách nhiệm Một lần nữa, em xin khẳng định trung thực cam kết Sinh viên thực Đỗ Thị Ánh Đỗ Thị Ánh 19A4020087 ii Lớp: K19KTC Khóa luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KIỂM TOÁN KHO ẢN MỤ C HÀNG TỒN KHO .4 1 Khái quát kho ản m ục Hàng tồn kho có ảnh hưởng đến báo cáo tài 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm khoản mục Hàng tồn kho có ảnh hưởng đến báo cáo tài 1.1.2 Kế toánđối với khoản mục Hàng tồ n kho 1.1.3 Sai ph ạm r ủi ro liên quan dến khoản mục Hàng tồn kho 10 1.1.4 Kiểm soát nội kho ản mục Hàng tồn kho 11 1.2 Quy trình Kiểm tốn khoản m ục Hàng tồn kho kiểm toán BCTC 12 1.2.1 Vai trò, mục tiêu, kiểm toán 12 1.2.2 Lậ p kế hoạch kiểm toán khoản mục Hàng tồn kho 18 1.2.3 Th ực hiệ n kiểm toán khoản mục HTK .24 1.2.4 Kết thúc kiểm toán 31 KẾT LU ẬN CHƯƠNG 34 CHƯƠNG 2: THỰ C TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHO ẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN CHÂU Á ASA TH ỰC HIỆN .35 2.1 Tổng quan cơng ty TNHH Kiểm tốn Châu Á ASA 35 2.1.1 Tư c ách pháp lý thông tin chung 35 2.1.2 Những loại hình dịch vụ .38 2.1.3 Kết ho ạt động kinh doanh 41 2.1.4 Kết cấu máy tổ chức 42 2.1.5 Quy trình kiểm tốn BCTC 44 2.1.6 Kiểm soát chất lượng kiểm toán 48 2.2 Thực trạng quy trình kiểm toán chung kho ản mục hàng tồn kho c công ty TNHH ASA .49 2.3 Quy trình Kiểm tốn kho ản mục Hàng tồn kho t ại KH: Công ty ABC ( Gi ả sử kiểm toán năm thứ ) .51 2.3.1 Th ực hiệ n thủ t ục chung 51 2.3.2 Thực hiệ n thử nghiệm kiểm soát khoản mục HTK t ại công ty ABC 53 Đỗ Thị Ánh 19A4020087 iii Lớp: K19KTC Khóa luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng 2.3.3 Thực hiệ n thủ t ụcDANH phân tíchMỤC CÁC kiếm tốn Hàng tồn kho 55 TỪkhoản VIẾTmục TẮT 2.3.4 Thủ t ục kiếm tra chi tiết .57 2.3.5 Kết thúc Kiếm toán 72 2.4 Đánh giá thực tr ạng vận dụng quy trình kiếm tốn vào kiếm tốn khoản mục HTK kiếm tốn BCTC Cơng ty TNHH Ki ếm tốn Châu Á thực .72 2.4.1 Những ưu điếm .72 2.4.2 Những tồn nguyên nhân 73 KẾT LU ẬN CHƯƠNG 76 CHƯƠNG : HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHO ẢN M ỤC HÀNG TỒN KHO DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN CHÂU Á ASA TH ỰC HIỆN 77 3.1 Định hướ ng phát triến c công ty TNHH Kiếm toán ASA 77 3.2 Sự c ần thiết, nguyên tắc yêu c ầu hoàn thiệ n quy trình kiếm tốn khoản mục Hàng tồn kho 78 3.2.1 Xuất phát từ nhu c ầu nâng cao ch ất lượng kiếm toán BCTC Việt Nam nói chung ASA nói riêng 78 3.2.2 Xuất phát từ điếm yếu bộc lộ quy trình kiếm tốn HTK Từ vi êt tắt ASA BCTC BGD ASA 79 Nguyên nghĩa 3.3 Các giải pháp hồn thiện vận dụng quy trình kiếm tốn vào kiếm toán khoản TNHH Kiêm toán Châu A ty TNHH Kiếm tốn Châu Á mục Hàng tồn kho Cơng trongtykiếm tốn BCTC Cơng ASA thực 80 Báo cáo tài 3.3.1 Trong giai đoạn l ập kế hoạch thiết kế chiến lược 80 3.3.2 Trong giai đoạn thực Ban kiếmgiám tốnđơc .81 3.3.3 Trong giai đoạn kết thúc kiếm toán .82 3.4 Kiến nghị với bên liên quan 83 3.4.1 Với quan nhà nước .83 3.4.2 Với hội nghề nghiệ p .84 3.4.3 Với KTV, trợ lý KTV .84 3.4.4 Với cơng ty TNHH Kiếm tốn Châu Á ASA 86 3.4.5 Với khách hàng c công ty 88 KẾT LU ẬN CHƯƠNG 89 KẾT LUẬN 90 Đỗ Thị Ánh 19A4020087 iv Lớp: K19KTC KH Khách hàng DN Doanh nghiệp FIFO HTK Nhập trước xuât trước Hàng tồn kho HTKSNB Hệ thơng kiêm sốt nội KTv Kiêm tốn viên LIFO Nhập sau xuât trước NvL Nguyên vật liệu CCDC Cơng cụ dụng cụ TK Tài khoản CPSXKDD Chi phí sản xuât kinh doanh dở dang GLv Giây làm việc CDPS Cân đơi phát sinh HD Hóa đơn Đỗ Thị Ánh 19A4020087 v Lớp: K19KTC Khóa luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU Sơ đồ 1.2.1: Các giai đoạn tiến hành kiểm toán Báo cáo tài 13 Bảng 1.2.1: M ục tiêu c ụ thể kiểm toán khoản m ục HTK 17 Sơ đồ 1.2.1.2: Các giai đoạn kiểm toán HTK 18 Bảng 2.1.3.1: Doanh thu cơng ty TNHH Kiểm tốn ASA 41 Bảng 2.1.3.2 Phân tích bi ến động doanh thu 41 Sơ đồ 2.1.4: Sơ đồ máy quản lý c ASA 42 Sơ đồ 2.1.5 Các bước tiến hành Kiểm toán BCTC c ASA 44 Bảng 2.3.1: Trích GLV D540 “Thủ t ục chung” 52 Bảng 2.3.2: Kiểm tra KSNB HTK - Trích GLV “C310” 54 Bảng 2.3.3: Trích GLV D550 “Thủ t ục phân tích” Hàng tồnkho .55 Bảng 2.3.4.1a: Trích GLV D531 “Chương trình quan sát, chứng kiến kiểm kê HTK” 57 Bảng 2.3.4.1b: Trích GLV D561 lưu file D hồ sơ kiểm toán 59 Bảng 2.3.4.2a: Trích GLVD573.1 “Tổ ng hợp đối ứng TK 152” 60 Bảng 2.3.4.2b: Trích GLVD573.2 “Tổ ng hợp đối ứng TK 153” 61 Bảng 2.3.4.2c: Trích GLVD573.3 “Tổ ng hợp đối ứng TK 156” 62 Bảng 2.3.4.2d: Trích GLVD573.4 “Tổ ng hợp đối ứng TK 621” 62 Bảng 2.3.4.2e: Trích GLVD573.5 “Tổ ng hợp đối ứng TK 622” 63 Bảng 2.3.4.2f:Trích GLV D573.6 “Tổ ng hợp đối ứng TK 627” 64 Bảng 2.3.4.3: Trích GLV D580 “Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ mua hàng kỳ” 65 Bảng 2.3.4.4a: Trích GLVD582.1 “Tổ ng hợp đối ứng TK 154” 66 Bảng 2.3.4.4b: Trích GLVD582.2 “Tổ ng hợp xác định CPSXKDD” 67 Bảng 2.3.4.5a: Trích GLVD583.1 “Tổ ng hợp đối ứng TK 155” 68 Bảng 2.3.4.5b: Trích GLVD583.2 .69 Bảng 2.3.4: Trích GLV D585.2 “Kiểm tra trích lập Dự phịng giảm giá HTK” 70 Bảng 2.3.4.7: Trích GLV D586 “Kiểm tra tính kỳ Hàng tồn kho” .71 Đỗ Thị Ánh 19A4020087 vi Lớp: K19KTC Khóa luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Kiểm tốn báo cáo tài ngành nghề quan trọng c ần thiết thời đại kinh tế công nghệ ngày phát triển Nhu c ầu sử dụng thông tin trung thực hợ p lý trở thành m ục tiêu hàng đầu nhóm người sử dụng thơng tin Doanh nghiệp sử dụng Kiểm tốn bên c cán cần thông tin để gia tăng tin cậy, thu hút đầu tư nâng cao vị hồn thiện thiếu sót, nâng hiệu quản lý thông qua tư vấn c KTV, đặc biệt với doanh nghiệ p niêm yết, trị giá Tài sản thay đổi theo giao dịch Người sử dụng thơng tin tin Kiểm tốn BCTC cán cân l ại để tạo sở định đầu tư góp vố n Kiểm toán cầu nối giữ a doanh nghiệp người sử dụng thơng tin doanh nghiệp Khơng bó buộc quy tắc nào, Kiểm toán độc lập linh hoạt với Doanh nghiệp nhà nước bảo vệ thông qua chuẩn mực VSA 210, 500,520 Hệ thống BCTC cung cấp giải trình thơng tin doanh nghiệp Điều bạn quan tâm gì? Là Tài sản nguồ n vố n, Lợi nhuận, Dịng tiền hay chi tiết thơng tin? Tùy thuộc vào m ục đích, người sử dụng thơng tin quan tâm đến vấn đề khác Các khỏan mục BCTC mang chức vị trí riêng, tầm quan trọng lại ảnh hưởng lẫn Hàng tồn kho Là kho ản m ục thuộc phần Tài sản BCĐKT, chiếm phần lớ n tài s ản lưu động Doanh nghiệp s ản xuất hay doanh nghiệp thương mại Hàng tồn kho a đựng r ủi ro tiềm tàng rủi ro phát hiệ n Không đa dạng, đa chủng loại, lưu giữ nhiều kho chịu ảnh hưởng thời gian làm gi ảm giá trị, HTK khoản mục dễ phát sinh gian l ận cách cố ý ho ặc vô ý Sức lan tỏa Hàng tồn kho nói mạnh kho ản mục ảnh hưởng khơng BCĐKT mà cịn đế n BCTC l ại giá vố n ảnh hưởng đến lợi nhuận, dòng tiền vào - BCLCTT, mà ln đánh giá kho ản m ục trọng yếu khó kiểm tra bậc thực với KTV giàu kinh nghiệm có lực Đỗ Thị Ánh 19A4020087 Lớp: K19KTC Khóa luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng tốn nói chung HTK nói riêng s ẽ giúp ASA cung c ấp dịch vụ tố cho khách hàng 3.3 Các gi ải pháp hoàn thi ện vận dụng quy trình ki ểm tốn vào ki ểm toán kho ản mục Hàng tồn kho ki ểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Ki ểm toán Châu Á ASA thực hi ện 3.3.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch thiết kế chiến lược Chủ động tìm kiếm thu thập thơng tin khách hàng cách hiệu tập trung tìm kiếm vào nguồ n thơng tin có kiểm chứng trang Web cơng ty, Ủy ban chứng khốn nhà nước vv, thu thập thơng tin t ại đơn vị khách hàng ngày họp với BLĐ công ty, thu thập thêm thông tin c DN ngành hay đối thủ cạnh tranh ASA sốt xét sơ thay người thực lập nhóm thực để có nhìn tổng thể, bao qt hơn, từ lập kế ho ạch chi tiết bám sát vào đặc điểm kinh doanh BCTC khách hàng Xây dựng bảng biểu câu hỏi đánh giá KSNB cách chi tiết đến khoản mục không trung trung cho tồn BCTC Các phương pháp kiểm tốn cần áp dụng linh ho ạt phù hợ p với khách hàng đặc biệt cần áp dụng thêm phương pháp kiểm toán điều tra kết hợp, kiểm tra chéo, sử dụng luân phiên tích hợp bảng hỏi với vấn cá nhân, xây dựng lưu đồ, sơ đồ theo lý thuyết tiến hành quan sát thực tế để có nhìn bao qt hợp lý Tiến hành lựa chọn nhân theo kế ho ạch kết hợp với kinh nghiệm giải tình phát sinh để đảm bảo kế hoạch khơng tốt kiểm tốn diễn thời gian có hiệu Mặt khác xây dựng chương trình kiểm tốn chung sau điều chinh cho t ừng khách hàng để tiết kiệm thời gian ASA cần hướng tới việc áp dụng khoa học cơng nghệ hơn, sử dụng phần mềm l ập kế hoạch kiểm tốn chun dụng, tích hợp bước xây dựng thủ tục kiểm toán phù hợp với ngành nghề khác Đỗ Thị Ánh 19A4020087 80 Lớp: K19KTC Khóa luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng Ngoài ASA cần t hườ ng xuyên c ập nhật nhữ ng sửa đổi, bổ sung thông tư, nghị định liên quan để có điều chỉnh kịp thời phù hợp 3.3.2 Trong giai đoạn thực kiểm tốn Trưở ng nhóm kiểm tốn phân cơng phụ trách nhóm linh động theo tình hình thực tế phát sinh để nhấn mạnh lại cơng việc cho KTV KTV sử dụng phương pháp phân tích kết hợp dọc, ngang theo xu hướ ng, phân tích thơng tin c DN đối thủ hay c ngành để thấy biến động Phân tích thơng tin phi tài để có nhìn tổng thể KTV áp dụng phương pháp khác từ đơn giản đến phức tạp, sử dụng thống kê để đạt hiệu Với khoản mục HTK sử dụng thêm tiêu so sánh số vòng luân chuyể n HTK năm với ngành để đánh giá rủi ro tài c doanh nghiệp, tình hình kinh danh có ổn định có xu hướng nào, phân tích biến động giá thị trường, thời tiết, mùa vụ từ có nhìn để đánh giá sơ tính hợp lý HTK Tóm t hệ thống KSNB Hàng tồn kho dạng sơ đồ, lưu đồ để dễ dàng việc quan sát, đánh giá Áp dụng công c ụ kỹ thuật kiểm tốn có hỗ trợ máy tính CAATTs để thực thủ t ục kiểm tra chi tiết, phân tích xác định điểm không đồng nhất, hỗ trợ chọn mẫu để gi ảm tải công việc cho KTV tăng độ tin cậy, hợp lý ASA cần xây dựng câu hỏi chi tiết để vấn đánh giá KSNB nhằm xác định quy mô thủ t ục c ần thực Vẽ lưu đồ, sơ đồ dựa quy tắc quy định c cơng ty quy trình mua bán hàng, nh ập xuất kho vv để quan sát, đánh giá xem có thực khơng Kiểm tra dấu vết KSNB chữ ký, số liên tục camera an ninh Ngồi cơng ty cịn áp dụng “dữ liệu thử nghiệm” - nhập mẫu liệu vào máy tính c đơn vị khách hàng để kiểm tra hoạt động kiểm sốt tự động có thực hiệ n số liệu thử nghiệm có trả dự kiến hay khơng Nâng cao kiểm sốt việc gửi nhận thư xác nhận Xây dựng phân riêng biệt để đảm nhiệm công việc Điều chỉnh việc gửi thư xác nhận địa cơng ty Kiểm tốn ASA DN khách hàng Thực xác nhận Đỗ Thị Ánh 19A4020087 81 Lớp: K19KTC Khóa luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng phát sinh lớ n, phát sinh bán cung c ấp hàng hóa cho cơng ty con, cơng ty liên kết ho ặc phát sinh khơng có đầy đủ hóa đơn, chứng từ, hợp đồng hay biên bàn giao chứa đựng rủi ro mang tính trọng yếu liên quan đến việc đưa ý kiến HTK H ạn chế tối đa việc không thu hồi kịp thư xác nhận diễn kiểm toán Thực kiểm toán số dư đầu kỳ phương pháp kiểm toán bổ sung, đánh giá độ tin cậy gửi thư cho KTV tiền nhiệm Với chứng kiến kiểm kê HTK thêm hỗ trợ c chuyên gia nế u mặt HTK quý hay khó xác định giá trị Thu thập chứng chép qua scan, fax vv để gi ảm thiểu thời gian chi phí photo tài liệu Thiết kế l ại GLV phù hợp với quy trình kiểm tốn c ASA, lo ại bỏ GLV đánh giá không cần thiết bổ sung GLV cịn bị thiếu sót để gia tăng độ tin cậy Thực đa dạng thủ t ục chọn m ẫu, sử dụng chọ n m ẫu theo phần mềm, hệ thống phân loại Đa dạng việc chọ n mẫu giúp chứng thu đáng tin cậy KTV khơng bị DN bắt ASA kết hợp sách kiểm sốt thắt chặt nới lỏng tùy giai đoạn để bầu khơng khí tho ải mái hơn, gia tăng tính ổn định DN Luôn phải đặt cao thái độ làm việc nhóm Kiểm tốn doanh nghiệp khách hàng, tránh xảy xung đột khơng đáng có ảnh hưởng đến chất lượng thời gian kiểm toán 3.3.3 Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán Tập trung xem xét, xây dựng chương trình kiểm tốn sau niên độ ảnh hưởng đến HTK để đảm bảo nguyên t ắc thận trọng Thực thêm thủ tục kiểm tra hóa đơn mua NVL, CCDC hay hàng hóa trước sau ngày kết thúc năm tài để đánh giá tính chia cắt niên độ Các GLV phải tập hợp đầy đủ, kị p thời để đưa ý kiến lên thư quản lý thảo Thư quản lý phải nêu rõ, đầy đủ, chi tiết vấn đề phát sinh cách dễ hiểu, hợp lý để BLĐ khách hàng hiểu sửa đổi vấn đề nhanh chóng, kịp thời Giúp đỡ khách hàng kế tốn tài hay c ập nhật thườ ng xuyên Đỗ Thị Ánh 19A4020087 82 Lớp: K19KTC Khóa luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng webside, trang chủ thức cơng ty thay đổi, bổ sung c văn pháp luật, thơng tin tài chính, phi tài Tăng cường đẩy m ạnh tư vấn sau kiểm toán để gi ữ mối quan hệ với khách hàng, trì h ợp đồng kiểm tốn phát hành BCKT phải có dấu xác nhận chữ ký người có thẩm quyền Thường xun cập nhật thơng tin, văn pháp luật để phát hành BCKT hợp lệ 3.4 Ki ến nghị với bên liên quan 3.4.1 Với quan nhà nước Tr ải qua gần 30 năm hình thành phát triển, Kiểm tốn BCTC ngày nhà nước quan tâm bảo vệ chuẩn mực , “Luật kiểm toán độc lập” định hướ ng hỗ trợ ngành vào khuôn khổ pháp lý Tuy nhiên chuẩn mực cịn mang tính chất học thuật nhiều hướng dẫn khơng dễ mà hiểu Hiện Kiểm tốn độc lập ngày gắn kết với sống, nhu cầu đọc-hiểu ngày tăng Các doanh lượng chất lượng Để hỗ trợ người nghiệp Kiểm toán ngày gia tăng số sử dụng thông tin hiệu DN kiểm toán hoạt động tốt hơn, nhà nước nên: Ngơn ngữ hóa chuẩn mực phù hợp với ngôn ngữ hổ biến, dễ đọc, dễ hiểu Giảm nhẹ chuẩn mực chồng chéo lên để việc đọc hiểu không bị rối Việc sửa đổi, bơ sung thơng tư, nghị định theo lộ trình để DN cơng ty kiểm tốn cập nhật nhanh chóng khơng bỏ sót Nhà nước cần cho DN thời gian thích ứng với sửa đổi, bổ sung luật, chế độ vv Theo dõi, hỗ trợ, hướng dẫn DN thực thi sách, chế độ kế tốn phù hợp, có sửa đổi kịp thời phát bất cập Đầu tư phát triển cho Kiểm toán hỗ trợ chi phí đào tạo hay cập nhật ứng dụng KHCN Với trường hợ p ảnh hưở ng bất khả kháng đến kinh tế dịch bệnh, Bộ tài xem xét việc giãn tiến độ yêu cầu doanh nghiệp cơng bố BCTC vịng 90 ngày theo luật pháp Đỗ Thị Ánh 19A4020087 83 Lớp: K19KTC Khóa luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng Tạo điều kiện cho KTV thi lấy ng chỉ, rút ngắn thời gian đủ tiêu chuẩn hay tính cộng gộp điều kiện dự thi CPA 3.4.2 Với hội nghề nghiệp Trang bị đầy đủ kiến thức kỹ cho KTV buổi hội thảo tư vấn trao đổi kinh nghiệm, tạo điều kiện cho trợ lý kiểm toán thi l chứng hành nghề lớ p, trung tâm ôn luyện, tư vấn Với trợ lý non kinh nghiệm, tích cực đào tạo từ đến nâng cao nghiệp vụ, tiếp xúc với kiến thức chuẩn quốc tế ACCA vv Tích cực mở lớp luyện thi chứng hành nghề Ban hành việc xác định chi phí thời hạn kiểm tốn chung cụ thể để từ cơng ty có điều chỉnh phù hợp Ban hành hồn thiện quy chế kiểm sốt chất lượ ng kiểm toán hồ sơ, biểu mẫu chung cho t ừng lo ại hình kiểm tốn, phù hợ p c ả với cơng ty kiểm tốn có quy mơ vừa nhỏ Tổ chức buổi hội thảo thường niên để KTV cọ sát, trao đổi tích lũy thêm kinh nghiệm Tạo điều kiện cho KTV học hỏi thêm kinh nghiệm nước kiểm toán phát triển Anh, Mỹ vv 3.4.3 Với KTV, trợ lý KTV Ngành Kiểm toán ngành đặc thù với t ần suất công việc cao Về vấn đề chuyên môn, KTV c ần có kiến thức chun mơn, nhanh nhạy trrong xử lý tình huống, tính độc lập hoài nghi nghề nghiệp tư chất đạo đức KTV khơng thực kiểm tốn cho khách hàng có mối liên hệ với mặt nhân thân gia đình, họ hàng, vợ chồng, hay liên quan mặt kinh tế để đảm bảo tính độc lập KTV cần nâng cao lương tâm nghề nghiệp, làm việc với thận trọng cao đảm bảo thẳng thắn, trung thực, có kiến rõ ràng, đặt công lên đầu không thiên vị Thườ ng xuyên rèn luyện đức tính cẩn thận, hồn thiện kỹ cần thiết thực nhiệm vụ kiểm toán, tránh bất cẩn đến tối thiểu để giảm r ủi ro gây ảnh hưởng đến người sử dụng thông tin hay vấn đề pháp lý với KTV Vấn đề bảo mật thông tin khách hàng cần trú trọng KTV c ần tuân Đỗ Thị Ánh 19A4020087 84 Lớp: K19KTC Khóa luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng thủ pháp luật, chấp hành thể lệ, chế độ nguyên t ắc luật pháp nhà nước chuẩn mực kiểm tốn thừa nhận Có khả chịu trách nhiệm pháp lý trước ý kiến mà đưa BCTC khách hàng lực nghiệp vụ, KTV nâng cao nắm vững chuẩn mực, nguyên tắc kế tốn, kiểm tốn, thuế, tài Duy trì kỹ nghiệp vụ, t ăng cường khả tìm tịi, sáng tạo, c ập nhật xu hướng kinh tế để nâng cao khả xử lý tình KTV c ần phỏ ng vấn Ban giám đốc khách hàng nhân viên bên liên quan để tăng cường thủ tục đánh giá rủi ro, trì cảnh giác với tài liệu bên thứ ba, điều tra tài liệu cách cụ thể để xác nhận tồn mối quan hệ doanh nghiệp Có thái độ làm việc chuyên nghiệp, tận tâm để tạo chất lượ ng Có niềm đam mê, gắn kết với nghề, cháy cơng việc, xây dựng khả chịu đựng áp lực cao, tích cực áp dụng công nghệ nhằm giảm t ải khối lượng công việc Nâng cao khả làm việc nhóm làm việc độc lập, tăng cườ ng khả nắm bắt gi ải tình phát sinh Có thái độ tơn trọng khách hàng Tích cực tham gia kỳ thi lấy chứng nhận chứng hành nghề Ngoài kinh nghiệm, kiế n thức chuyên môn, đặc điểm ngành di chuyển liên tục đến nhiều nơi với lịch trình kín mùa Kiểm tốn Điều thật gây khó khăn định cho KTV Viêc cân công việc sống vơ quan trọng KTV ngồi tăng cường kinh nghiệm kiế n thức chuyên môn, cập nhật thơng tin pháp luật cịn c ần tăng cường sức khỏe phương pháp tập thể dục, ăn uống điều độ vv để đảm bảo đủ sức khỏe hồn thành tốt cơng việc Mặt khác cần xây dựng thời gian biểu hợp lý để tạo s ự cân bằng, làm việc có kế hoạch, xác định mục tiêu công việc sống, không để sống ảnh hưởng tiêu cực đến công việc ngược l ại Hướng tới làm việc đồng bộ, ăn khớp hiệu Khả giao tiếp cần nâng cao Giao tiếp ứng xử tốt thể văn hóa chuyên nghiệp ASA Sử dụng ngôn ngữ, ngữ c ảnh, thái độ phù hợp trước, sau kiểm toán Sử dụng ngôn từ lịch sự, nhã nhặn, phù hợ p tôn trọng Sử dụng ngôn ngữ phổ thông, dễ nghe, dễ hiểu trường hợ p Đỗ Thị Ánh 19A4020087 85 Lớp: K19KTC Khóa luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng từ đặt vấn đề, yêu cầu cung cấp tài liệu, gi ải trình, chứng minh kết luận Khách hàng tôn trọng phối hợp để công việc tiến hàng thu ận lợi đồng thời gi ữ mối quan hệ với họ Trang phục vấn đề cần ý Lên sử dụng trang phục hoàn cảnh Trang phục KTV phải thận trọng, không sử dụng quần áo phản cảm, thiếu nghiêm túc, không s dụng giày thể thao, dép lê Có thể kết hợp đồ cơng sở, chân váy áo sơ mi vào mùa hè, áo khoác vào mùa đơng kết hợp giày cao gót Làm việc kết hợp nghỉ ngơi thư giãn vô cần thiết Cơng việc kiểm tốn vào mùa tương đối lớ n kèm theo nhiều mệt mỏi, KTV dất dễ bị stress Vì thư giãn để lấy l ại tinh thần phương pháp phục hồi hiệ u Trong mùa mát xa, ngâm nước nóng hay chơi thể thao Sau mùa giành thời gian du lịch, shopping vv để cân trạng thái tâm lý Những trợ lý KTV c ần tích cực cọ sát, nâng cao kinh nghiệm kỹ năng, thái độ làm việc chuyên nghiệp khách hàng 3.4.4 Với cơng ty TNHH Kiểm tốn Châu Á ASA Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASA có phương châm mục tiêu hoạt động rõ ràng cụ thể Để đạt thành t ựu, công ty cần nâng cao hoàn thi ện hệ thống trách nhiệm c phòng ban C ập nhật đầu tư công nghệ mới, tiên tiến để c ải thiện quy trình dịch vụ Đầu tư nâng cao chất lượng chuyên sâu ngành dịch vụ Kiểm tốn BCTC Về giá phí kiểm tốn cần xây dựng m ức độ phù hợp với quy mơ Có thể gi ảm phí kiểm tốn c ần thiết để nâng cao danh sách khách hàng giữ chân khách hàng truyền thống Công ty cần tăng cường đào tạo trợ lý KTV kinh nghiệm có lộ trình đào tạo b ản hướng dẫn anh chị có kinh nghiệm, hỗ trợ thi chứng CPA, tổ chức buổi hội thảo nghiên c ứu chia sẻ kinh nghiệm KTV để trao đổi, bàn luận cập thông tin Thườ ng xuyên cập nhật tin t ức, văn pháp luật trang m ạng xã hội để tăng khả tương tác quảng bá công ty cách rộng rãi Có chiến lược marketing phù hợp Đỗ Thị Ánh 19A4020087 86 Lớp: K19KTC Khóa luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng Xây dựng môi trường làm việc lành mạnh có tính cạnh tranh thúc đẩy để nâng cao khả làm việc Một môi trường đề cao s ự phát triển sáng t ạo cởi mở có trách nhiệm, thưở ng phạt minh bạch rõ ràng nhữ ng sách hài lịng đội ngũ nhân viên Về mặt nhân sự, cơng ty cần có sách đãi ngộ phù hợp với khối lượng công việc nhân viên chế độ lương, thưở ng phụ c ấp, ngày nghỉ phép, gắn kết công việc sống Xây dựng điều kiện với đãi ngộ để thúc đẩy nhân viên làm việc Tạo môi trườ ng làm việc lành m ạnh hợp lý, nhân viên có hội thử thách thúc đẩy nhân viên phát tri ển hướ ng tới nhân viên chủ động tự giác Quan tâm đến đời sống nhân viên, thường xuyên nói chuyện ủng hộ tinh thần KTV Tích cực mở rộ ng quy mô sở vật chất nâng cao ch ất lượ ng môi trường làm việc Quy mô công ty tăng lên đồng nghĩa với uy tín chất lượng cải thiện ASA xây dựng khu nhà ăn cho nhân viên, có phịng nghỉ ngơi chung trang bị đầy đủ sở vật chất Vấn đền an ninh cần thắt chặt với hệ thố ng camera giám sát, cử a từ, vân tay vv để đảm bảo khơng có xâm nhập từ bên nâng cao phần mềm bảo vệ máy tính nhân viên tránh đánh cắp thông tin quan trọng thông tin khách hàng, loại chứng từ, hồ sơ kiểm tốn Ngồi ASA cho KTV tự di chuyển đến khách hàng khách hàng thành phố, điều gây khó khăn định cho KTV di chuyển Vì sửa đổi việc di chuyển tập trung theo xe cơng ty, điều có thê giúp ASA đảm bảo xác thời gian giảm bớt khó khăn cho thành viên Công ty cần tăng cường đào tạo nhữ ng trợ lý KTV kinh nghiệm, hỗ trợ thi chứng CPA, tổ chức buổi hội thảo nghiên cứu chia sẻ kinh nghiệm KTV để trao đổi, bàn luận cập thông tin Hàng năm, có buổi dã ngoại cho tồn thể nhân viên, giúp họ hiểu hiểu công ty để có phối hợp ăn ý tốt Đỗ Thị Ánh 19A4020087 87 Lớp: K19KTC Khóa luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng 3.4.5 Với khách hàng cơng ty Thời gian c kiểm tốn thường giới hạn ký hợp đồng ngắn lượ ng công việc lại lớn Sự phối hợp giúp đỡ khách hàng với nhóm tiền đề cho cơng việc diễn thành cơng Để giúp đỡ nhóm kiểm tốn hồn thành thời gian có hiệu quả, khách hàng c ần hợp tác với nhóm việc cung c ấp thơng tin liên quan sổ sách, hóa đơn chứng từ, hợp đồng kinh tế, nhân Hỗ trợ tích cực việc triết liệu từ phần mềm kế tốn cơng ty để nhóm tiết kiệm thời gian Khơng nên có thái độ bất hợp tác hay khiếm nhã với nhóm kiểm tốn Khơng gây khó dễ việc cung cấp muộn không cung cấp tài liệu yêu cầu Khách hàng nên t ạo điều kiện cho KTV làm việc với không gian riêng để đảm bảo không ảnh hưởng đến chất lượng điều kiện khách quan Ngoài với chứng kiến kiểm kê, khách hàng cử cán có kinh nghiệm tham gia để kịp thời giải đáp thắc mắc KTV Kế toán trưở ng cần phối hợ p với nhóm để tìm ngun nhân thơng tin có vấn đề Cơng ty hỗ trợ nhóm việc tìm địa điểm ăn uống, nghỉ ngơi kết thúc làm việc Khách hàng cần tốn phí kiểm tốn đầy đủ thời gian quy định, tuân thủ thực theo hợp đồng ký kết với công ty ASA Đỗ Thị Ánh 19A4020087 88 Lớp: K19KTC Khóa luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng KẾT LUẬN CHƯƠNG Chương với mục đích đưa kiến nghị giải pháp cho bên liên quan đặc biệt cho ASA nh ằm nâng cao hiệu chất lượng kiểm toán để hướ ng tới mục tiêu s ự phát triển ASA Để hồn thiện chu trình kiểm tốn BCTC nói chung HTK nói riêng ASA c ần trọng sửa đổi nhữ ng hạn chế phát huy mạnh giai đoạn kiểm tốn Ngồi mở rộ ng ý kiến đến quan nhà nước tổ chức liên quan nhằm nâng cao hội cho KTV hay hội cho sinh viên trường non kinh nghiệm làm việc có chứng hành nghề kiểm toán Đỗ Thị Ánh 19A4020087 89 Lớp: K19KTC Khóa luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng KẾT LUẬN Kiem tốn BCTC ngành nghề đị hỏi nhiệt huyết, kinh nghiệm tinh thần ham học hỏi Ngành nghề có chỗ đứng định, ASA khong ngừ ng đổi nâng cao ch ất lượ ng dịch vụ, hồn thiện quuuy trình kiểm tốn BCTC nói chung HTK nói riêng Ngiên c ứu đề tài khiến em tiếp thu nhiều kiến thức q giá bổ ích Em hiểu sâu HTK quy trình Kiểm tốn BCTC nói chung HTK nói riêng Điều đặc biệt em thực tế kiểm tốn HTK t ại đơn vị khách hàng- hội quý giá Hàng tồn kho khoản mục quan trọng để kiểm tốn thật khơng dễ dàng Thơng qua đè tài, em đạt mục tiêu đặt ban đầu Em xin cảm ơn cơng ty TNHH Kiểm tốn Châu Á ASA, nhờ hội làm TTS anh chị KTV ASA nhiệt tình hướng dẫn bảo cho em hội giúp em cọ sát làm việc chút mọt để tháo gỡ vấn đề HTK đưa ý kiế n c thân Do hạn chế mặt kiế n thức knh nghiệm, ý kiến c em mang tính gợi mở có tính chất tham khảo Cuối khơng ph ần quan trọng, em xin chân thành c ảm ơn Giảng viên hướng dẫn Ths.Nguyễ n Tiến Đạt hỗ trợ em vè m ặt kiến thức theo giúp đỡ em q trình để em hoàn thành đề tài Em xin chân thành c ảm ơn ! Đỗ Thị Ánh 19A4020087 90 Lớp: K19KTC Khóa luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng PHỤ LỤC DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO GLV D530 Lê Thi Xn, Giáo trình tài doanh nghi ệp Học viện Ngân Hàng, 2015 Các chuẩn mực kế tốn, kiểm tốn có hiệu lực hướng dẫn Việt Nam\: Chuẩn mực kiểm toán VSA 200, 210, 320, 330, 500 Chuân mực kế toán số 02 - Hàng tồn kho Thông tư 200 Hồ sơ lực Cơng ty TNHH Kiểm tốn Châu Á ASA Bản cáo bạch Công ty TNHH Kiểm toán Châu Á ASA GLV khoản mục HTK Các nguồn tài liệu Internet khác CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN CHÂU Á (ASA) Khách hàng : Cơng ty ABC Ngày khóa sổ : 31/12/2019 HÀNG TỊN KHO A MỤC TIÊU D530 Người lập CT: 31/01/202 PTKie Người KT1: _ Người KT2: Đảm bảo khoản mục HTK có thực, thuộc quyền sở hữu DN; ghi nhận đầy đủ, xác, niên độ, tính giá quán ghi nhận theo giá trị phù hợp; trình bày BCTC phù hợp với khn khổ lập trình bày BCTC áp dụng C THỦ TỤC KIỂM TOÁN STT Thủ tục Người thực Tham chiếu I Thủ tục chung Kiểm tra sách kế tốn áp dụng qn với năm trước phù hợp với khuôn khổ lập trình bày BCTC áp dụng Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước Đối chiếu số dư bảng số liệu tổng hợp với BCĐPS giấy tờ làm việc kiểm tốn năm trước (nếu có) II Kiểm tra phân tích 1 So sánh số dư HTK (kể số dư dự phòng) cấu HTK năm so với năm trước, giải thích biến động bất thường So sánh tỷ trọng HTK với tổng tài sản ngắn hạn năm so với năm trước, đánh giá tính hợp lý biến động So sánh thời gian quay vòng HTK với năm trước kế hoạch, xác định nguyên nhân biến động nhu cầu lập dự phịng (nếu có) So sánh cấu chi phí (nguyên vật liệu, nhân công, sản xuất chung) năm với năm trước, đánh giá tính hợp lý biến động D540 D550 III Kiểm tra chi tiết 1a Tham gia chứng kiến kiểm kê HTK cuối năm Đỗ Thị Ánh 19A4020087 N/A Lớp: K19KTC 1.1 1.2 Xác định tất kho (của DN thuê), hàng ký gửi , định giá trị kho đánh giá rủi ro kho để xác định nơi KTV Thực thủ tục chứng kiến kiểm kê theo Chương trình kiểm kê HTK D531 r 1.3 T 1.4 1b Đối với kho thuê: Yêu cầu bên giữ kho xác nhận số lượng hàng gửi, trọng yếu Khóa luận tốt nghiệp Xem xét hồ sơ kiểm kê kiểm tra việc điều chỉnh sổ kế tốn theo số liệu kiểm kê Trường hợp khơng tham gia chứng kiến kiểm kê HTK cuối năm D561 Học viện ngân hàng D562 T Thu thập tài liệu liên quan đến kiểm kê mà đơn vị thực đánh giá mẫu mức kiểm độ tin tra cậycác kết vụ kiểm kê đơn r Tiến hành chọn nghiệp nhập/xuất khovịphát 1.1 1.2 1.3 3.1 8.1 8.2 8.3 sinh sau trước thời điểm kiểm kê, thực đối chiếu xuôi/ngược đến số dư HTK thực tế sổ kế toán/thẻ kho ngày khóa sổ cách điều chỉnh nghiệp vụ nhập/xuất phát sinh tương ứng Tìm hiểu nguyên nhân chênh lệch (nếu có) Kiểm tra hồ sơ việc xử lý vấn đề phát sinh trình kiểm kê Lập bảng tổng hợp tài khoản đối ứng để nhận diện đối ứng bất thường Nguyên vật liệu D562 D573.1 Thủ tục kiểm toán số dư đầu kỳ (1): - Thu thập Biên hồ sơ kiểm kê HTK cuối năm trước đơn vị Xem xét đánh giá tính tin cậy KSNB đơn vị trình kiểm kê - Đối chiếu số lượng HTK cuối năm với Biên kiểm kê; - Tìm hiểu kiểm tra phương pháp tính giá HTK áp dụng cho năm tài trước; - Kiểm tra tính kì HTK; Kiểm tra nghiệp vụ mua hàng kỳ: Trên sở sổ chi tiết HTK, kiểm tra chọn mẫu chứng từ mua hàng năm Hàng mua đường: Kiểm tra chọn mẫu nghiệp vụ mua hàng có giá trị lớn với chứng từ mua để đảm bảo số dư hàng đường ngày khóa sổ ghi chép xác, kỳ vật liệu, cơng cụ dụng cụ, hàng hóa: Kiểm tra chọn Nguyên D580 mẫu báo cáo nhập xuất tồn kho số tháng để đảm bảo DN thực quán phương pháp tính giá hàng xuất kho lựa chọn Sản phẩm dở dang: D581 Lập bảng tổng hợp tài khoản đối ứng để nhận diện đối ứng bất thường So sánh tỷ lệ phần trăm hoàn thành ước tính dựa quan sát thời điểm kiểm kê với tỷ lệ dùng để tính tốn giá trị sản phẩm dở dang Thu thập giải trình hợp lý cho chênh lệch trọng yếu D582.1 D582.2 Kiểm tra việc tính tốn phân bổ chi phí sản xuất cho sản phẩm dở dang cuối kỳ Đỗ Thị Ánh 19A4020087 Lớp: K19KTC r 9.1 r 9.2 Kiểm tra việc tính giá thành: Khóa luận tốt nghiệp Lập bảng tổng hợp tài khoản đối ứng để nhận diện đối ứng bất thường Đối chiếu số liệu bảng tính giá thành với số lượng hàng hóa theo báo cáo sản xuất chi phí sản xuất kỳ Học viện ngân hàng D583.1 D583.2 T Kiểm tra đánh giá tính hợp lý việc tập hợp, phân bổ tính giá 9.3 thành phẩm nhập kho r -Kiểm tra cách tính giá xuất kho đối chiếu với giá vốn hàng bán 9.4 ghi nhận, đảm bảo tính xác quán r 9.6 9.7 10 10.1 10.2 11 11.1 11.2 12 13 14 15 Phân tích kiểm tra chi phí sản xuất chung tính HTK, đánh giá tính hợp lý phương pháp phân bổ tính giá thành. Trong trường hợp DN hoạt động mức cơng suất bình thường: xem xét ước tính chi phí chung cho hoạt động mức cơng suất bình thường khơng tính vào giá trị HTK D582.2 D583.4 D582.2 Hàng gửi bán: Lập bảng tổng hợp tài khoản đối ứng để nhận diện đối ứng bất thường Đối chiếu số lượng hàng gửi bán gửi thư xác nhận cho bên nhận gửi (nếu cần) chứng từ vận chuyển, hợp đồng biên giao nhận hàng sau ngày kết thúc niên độ kế toán để đảm bảo tính hợp lý việc ghi nhận D584.1 D584.2 Kiểm tra lập dự phòng giảm giá HTK Lập bảng tổng hợp tài khoản đối ứng để nhận diện đối ứng bất thường Tìm hiểu đánh giá tính hợp lý phương pháp tính dự phịng áp dụng (nếu có) Kiểm tra tính kỳ: Chọn mẫu nghiệp vụ nhập kho nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ trước sau ngày lập báo cáo kiểm tra phiếu nhập, vận đơn, hóa đơn, hợp đồng với báo cáo nhập kho, sổ chi tiết HTK, báo cáo mua hàng để đảm bảo Đối với giao dịch mua hàng có gốc ngoại tệ (1): Kiểm tra việc áp dụng tỷ giá quy đổi để ghi nhận HTK (kết hợp với phần hành liên quan) Đối với giao dịch mua/bán HTK với bên liên quan (1): Kiểm D585.1 D585.2 D586 tra việc ghi chép, phê duyệt, giá áp dụng, lãi (lỗ) (kết hợp với phần hành liên quan) Kiểm tra việc trình bày: Kiểm tra việc trình bày HTK BCTC IV Thủ tục kiểm toán khác I I I _ D KẾT LUẬN Đỗ Thị Ánh 19A4020087 Lớp: K19KTC ... NGÂN HÀNG KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN *⅛±*⅛±* KHÓA LUẬN TĨT NGHIỆP Đề tài : HỒN THIỆN CHU TRÌNH KIỂM TOÁN KHO? ??N MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN CHÂU... LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KIỂM TOÁN KHO? ??N MỤC HÀNG TỒN KHO 1.1 Khái quát kho? ??n mục Hàng tồn kho có ảnh hưởng đến báo cáo tài 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm kho? ??n mục Hàng tồn kho có ảnh hưởng đến báo cáo tài. .. cấu luận gồm có chương : Chương 1: Lý luận kiểm toán kho? ??n mục Hàng tồn kho; Chương : Thực trạng quy trình kiểm tốn kho? ??n mục Hàng tồn kho Kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Ki ểm toán Châu Á ASA